Exemplificare_Misiune.doc

7/25/2019 Exemplificare_Misiune.doc

http://slidepdf.com/reader/full/exemplificaremisiunedoc 1/41

1. Este prezentat sintetic un exemplu de misiune de audit de bază asupra

situaţiilor financiare ale exerciţiului financiar N, ale unei societăţi comerciale.

EXEMPLU

Misiune de audit de bază asupra situaţiilor financiare anualeale societăţii comerciale SC A SRL,aferente eerciţiului financiar !"#$

%biecti&ul unui audit al situaţiilor financiare anuale ale unei entităţi este de a eprima oopinie potri&it căreia situaţiile financiare anuale au fost stabilite, 'n toate aspectele lor semnificati&e,conform unui cadru (eneral de raportare identificat) *iind &orba despre situaţiile financiare aleeerciţiului financiar !"#$, societăţile comerciale au aplicat, 'n 'ntocmirea situaţiilor financiareanuale %R+- -r) $".. din !/ octombrie !""/ 0pentru aprobarea Re(lementărilor contabileconforme cu directi&ele europene, actualizat prin %rdinul nr) #)1/"2!"#! pri&ind modificarea 3i

completarea unor re(lementări contabile publicat 'n Monitorul %ficial al Rom4niei nr) 5.6 din#5)#!)!"#!7)Lucrarea cuprinde următoarele capitole, detaliate pe structura etapelor unei misiuni de audit

statutar 0auditul situaţiilor financiare anuale781. Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor de auditSe &or nominaliza acţiunile pe care auditorul le 'ntreprinde pentru a colecta informaţiile necesarefundamentării deciziei de acceptare a misiunii de audit 0cunoa3terea (lobală a societăţii, eaminareaindependenţei auditorului faţă de entitatea auditată 3i absenţa incompatibilităţilor, 'ntocmirea *i3eide acceptare a mandatului, contractarea lucrărilor de audit7)2. Orientarea şi planificarea audituluiSe &or descrie modalităţile prin care auditorul obţine informaţii despre particularităţile societăţii

auditate, zonele sale de risc, domeniile 3i sistemele semnificati&e, informaţii care să9i permităorientarea 3i planificarea misiunii de audit, a3a 'nc4t să fie pre&enite anumite lucrări inutile) :or fidetaliate aspectele89 cule(erea de informaţii (enerale asupra 'ntreprinderii9 identificarea domeniilor 3i sistemelor semnificati&e ale societăţii auditate9 stabilirea pra(ului de semnificaţie9 redactarea Planului de misiune9 elaborarea Pro(ramului de muncă3. Aprecierea controlului internSe &or face aprecieri asupra sistemelor de control intern din societatea auditată) :or fi detaliate

aspectele89 Procedurile efecti&e ce au ca obiecti& 'n societatea auditată realizarea unui control intern eficient9 Măsura 'n care procedurile satisfac realizarea unui control intern eficient 3i conduc la elaborareade documente financiar9contabile corecte9 Etapele aprecierii controlului intern8 'nţele(erea 3i descrierea sistemelor semnificati&e, teste deconformitate, e&aluarea riscurilor de eroare, &erificarea funcţionării controlului intern, teste de

permanenţă, e&aluarea finală 0Raportul de e&aluare a controlului intern7 3i incidenţa asupra misiuniide audit 0importanţa controlului intern pentru auditor74. Controlul conturilorSe &or prezenta89 Pro(ramul de control al conturilor, care trebuie să cuprindă Lista controalelor de efectuat asupra

conturilor 0ordonate pe secţiunile situaţiilor financiare7, 'ntinderea e3antionului 0&olumul sonda;elor de efectuat asupra conturilor7, problemele sesizate



9 <e=nicile de control a conturilor utilizate8 inspecţia fizică 3i obser&aţia, confirmarea eternă0directă7, eamenul documentelor primite, eamenul documentelor emise, control aritmetic, eamenanalitic etc) 5. Examenul situaţiilor financiare:or fi descrise procedurile prin care auditorul confirmă că situaţiile financiare dau o ima(ine fidelăasupra acti&ităţii 3i situaţiei financiare a entităţii) Se &or prezenta te=nicile de eaminare a situaţiilor

financiare anuale, care au ca obiect &erificarea faptului că toate componentele situaţiilor financiareanuale sunt coerente, concordă cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile 3i re(lementărilor 'n &i(oare 3i ţin cont de e&enimente posterioare datei de 'nc=idere) +easemenea, se &or prezenta te=nicile de eaminare a situaţiilor financiare anuale, care au ca obiect&erificarea faptului că notele eplicati&e conţin toate informaţiile de importanţă semnificati&ăasupra situaţiei patrimoniale, financiare 3i a rezultatelor obţinute)6. Eenimente posterioare !nc"iderii exerciţiuluiSe &a prezenta tratamentul 'n situaţiile financiare a e&enimentelor care sur&in după data 'nc=ideriieerciţiului, pe baza faptelor descoperite p4nă la data Raportului de audit, a faptelor descoperitedupă data Raportului de audit, dar 'naintea publicării situaţiilor financiare sau a faptelor descoperite

după publicarea situaţiilor financiare)#. $tili%area lucrărilor altor profesioniştiSe &or descrie e&entualele situaţii 'n care auditorul a utilizat lucrările unui alt auditor, inclusi& aleauditorului intern al entităţii)&. 'ta(ilirea opiniei şi !ntocmirea raportului de auditSe &or prezenta lucrările necesare 'nc=eierii misiunii de audit, materializate 'n C=estionarul desf4r3it al lucrărilor, -ota de sinteză 3i Scrisoarea de afirmare) :or fi prezentate moti&ele care stau la

baza formulării de către auditor a uneia din cele patru tipuri de opinii normate pe care le poateeprima8 opinie fără rezer&e, opinie cu rezer&e, imposibilitatea eprimării unei opinii sau opiniadefa&orabilă):a fi prezentat Raportul de audit pe care auditorul 'l 'ntocme3te, 'n conformitate cu conţinutul

normat al acestuia 3i bine'nţeles, 'n conformitate cu tipul de opinie eprimat de auditor)). *ocumentarea lucrărilor de auditSe &or enumera elementele constituti&e ale +osarului eerciţiului 3i ale +osarului permanentspecifice misiunii de bază de audit la entitatea auditată)



1. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit

>nainte de a contracta lucrarea, auditorul apreciază posibilitatea de a 'ndeplini aceastămisiune 3i ţine seama de re(uli profesionale 3i deontolo(ice) Acţiunile 'ntreprinde 'n această etapă

permit auditorului să colecteze informaţii necesare fundamentării deciziei de acceptare a misiunii89 cunoa3terea (lobală a 'ntreprinderii9 eamenul de independenţă 3i de absenţă a incompatibilităţilor 9 eamenul competenţei9 contactul cu fostul auditor sau cenzor 9 decizia de acceptare a mandatului9 fi3a de acceptare a mandatului

Exemplu Fişa de acceptare a mandatului

+osar client FIŞA DE ACCEPTARE AMANDAT!I "procedura

de acceptare7

Ref)

Pa()Eerciţiu Auditor +ata#) nformaţii asupra 'ntreprinderii!) -atura misiunii$) %norarii?) +ecizia 3i procedura de acceptare.) Repartizarea dosarului1) Alte proceduri

#) In#orma$ii asupra %ntreprinderii&9 Sediul@9 *orma ;uridică@9 %biectul de acti&itate@9 Sucursale, filiale@9 Conducerea@9 Cifra de faceri 'n ultimul an 'nc=eiat@9 Efecti& de salariaţi@9 Epertul contabil etern@Alţi auditori sau cenzori@9 Consultant ;uridic)

!) Natura an'a(amentului de audit&9 Eport 0cenzor7@9 %ri(inea mandatului@9 Cenzorii unităţii@9 Lucrări 'mpreună cu cenzorii unităţii@9 Alte misiuni 'n această 'ntreprindere)

$) )norarii9 arem@9 %norarii pre&ăzute)



?) Deci*ia şi procedura de acceptareData +i*a "responsa,ilului

de lucr-ri

Refuz de misiuneAcceptarea misiunii0cu menţionarea e&entualelor riscuri ma;ore7

.) Reparti*area dosarului&9 Responsabilul lucrării@9 Responsabili ad;uncţi)

Data +i*eScrisoare către pre3edintele 0directorul societăţii7Contactul cu auditorul anterior Scrisoare de acceptare a an(a;amentuluiEamenul dosarelor 3i al rapoartelor predecesorilor Raport asupra con&orbirilor cu conducerea unităţii

#) Re/ederea anual- a criteriilor de acceptare

Eerciţiul +ata

BBBB BBBB)

!) Deci*ia şi procedura de acceptare

Menţinerea mandatului8 +esemnări deresponsabili8

$) DemisiaMoti&e8BBBBBBBBBBBBBB)

Exemplu de 0crisoare de an'a(ament0CRI0)ARE DE ANA2AMENT

Catre Conducerea 0C 3333333333..

n urma solicitarii +umnea&oastra de a audita situatiile financiare ale anului BBBB)conform %rdinului Ministrului *inantelor Publice $"..2!""/, suntem onorati sa &a comunicamacceptarea noastra si sa &a precizam termenii, obiecti&ele, natura si limitele acestui an(a;ament)

Auditul efectuat &a a&ea ca obiecti& eprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare aleanului BBBBB) elaborate de SC BBBBBB))

Acti&itatea de audit se &a desfasura in conformitate cu standardele de audit care concorda custandardele internationale de audit si cu codul pri&ind conduita etica si profesionala)



Aceste standarde cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel incat sa se obtina o asi(urarerezonabila ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificati&e)

Un audit consta in eaminarea pe baza de teste a elementelor de sustinere a informatiilor continute in situatiile financiare) +e asemenea un audit include e&aluarea principiilor contabileaplicate si a estimarile semnificati&e facute de conducerea societatii precum si e&aluarea prezentariiin ansamblu a situatiilor financiare)

Ca urmare a recur(erii la te=nica testarii si a altor limite inerente auditului cat si limiteleinerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de nedetectare a unei anomaliisemnificati&e nu poate fi eliminat)

:a reamintim ca responsabilitatea pentru pre(atirea situatiilor financiare, incluzand prezentarea adec&ata a acestora, re&ine conducerii societatii) Aceasta responsabilitate implicatinerea unei contabilitati si or(anizarea unui sistem de control intern adec&ate, selectia si aplicarea

politicilor contabile si masuri pentru prote;area acti&elor societatii)n cadrul misiunii de audit se &a solicita conducerii societatii o scrisoare de reprezentareD

prin care se &or confirma in scris declaratiile facute auditorului in cursul auditului)Abordarea auditului de catre ec=ipa noastra consta in realizarea unei e&aluari detaliate a

ni&elurilor de risc asociate diferitelor aspecte ale acti&itatilor societatii BBBBBBBBsi

concentrarea efortul de audit asupra acelor domenii in care riscul aparitiei erorilor semnificati&eeste mai ridicat) Pentru fiecare componenta a acti&itatii e&aluam riscurile si controalele aferente si

pe baza acestei e&aluari selectam procedurile de audit corespunzatoare)Ca auditori, principala noastra preocupare se refera nu la tranzactii si la soldurile indi&iduale

ci la situatiile financiare in ansamblul lor) Concentrandu9ne asupra acelor aspecte ale acti&itatii careafecteaza in mod semnificati& situatiile financiare putem construi o strate(ie de audit eficienta) Se solicita intrea(a cooperare a personalului societatii pentru punerea la dispozitie a documentelor contabile si a altor informatii necesare)

n cursul misiunii auditorii pot inter&ie&a sefii de ser&icii si compartimente care nu participadirect la elaborarea conturilor 0 financiar9contabilitate, comercial, ;uridic, personal, etc)7 pentrucunoasterea si e&aluarea procedurilor de control intern) Aceste inter&iuri &or fi completate de testesi sonda;e) Una din procedurile de audit este asistarea auditorilor la in&entarul fizic al acti&elor lainc=iderea eercitiului, fapt pentru care &a ru(am sa ne comunicati in scris perioada, urmand safacem o planificare comuna pentru realizarea acestui obiecti&)

Ca procedura de audit se &a folosi confirmarea directaD adica se &or epedia scrisori deconfirmare8 clientilor, furnizorilor,bancilor,a&ocatilor si altor terti@ un model &a fi comunicatsocietatii pentru pre(atirea acestor scrisori si selectarea tertilor carora sa le fie epediate )Scrisorile&or fi trimise de catre SC0societatea beneficiara7 BBBBBB) dar raspunsurile &or fi primite decatre auditorii financiari , respecti& pe adresaBBBBBBB))0societatea de audit7)

n ceea ce pri&este planificarea acti&itatii de audit, termenul limita de finalizare a auditariisituatiilor financiare ale anuluiBBB0 inainte de redactarea raportului de audit 7 pe care ni l9am

propus este de BBB)), sub rezer&a finalizarii de catre persoanele autorizate, a situatiilor financiareale anului BBBBBB)Aceasta planificare este absolut necesara pentru obtinerea unei asi(urari rezonabile ca situatiilefinanciare elaborate de SC BBBB)) nu comporta anomalii semnificati&e)

n plus fata de raportul de audit se estimeaza ca se &a trimite o scrisoare separata pentruinformarea conducerii asupra oricaror carente semnificati&e a sistemului de control intern si decontabilitate care &or fi constatate)Ec=ipa de auditori este formata din8

• BBBBBBB, reprezentant SCBBBBBBBBB)) 9auditor principal si

• , reprezentant SCBBBBBBBBB)) 9auditor colaborator

astfel cum au fost stabiliti in contractul de audit inc=eiat intre SC BBBB)), pe de o parte , cat siintre SC BBBBBBBB)si SC BBBBBBBB)) pe de alta parte)



0crisoarea de an'a(ament nu se su,stituie contractului de audit pe care l4am inc5eiat ci ilcompletea*a 6 respectand in acelasi timp standardul de audit 718.

:a ru(am sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne &a indica ca aceastaeste in conformitate cu cerintele dumnea&oastra pri&ind an(a;amentul noastru de a audita situatiile

financiare pentru anul BBBBelaborate de SC BBBBB))

Speram intr9o colaborare deplina cu ec=ipa +umnea&oastra ,SCBBBBBBBBBBAuditor BBBBB)

S9a luat la cunostinta in numele SC BBBBBB))0eneficiar78 +ata 8+irector (eneralBBBBBBB))

Exemplu de Contract de prest-ri ser/icii de auditC)NTRACT DE PRE0T9RI DE 0ER+ICII

>ntre8:nume societate;, cu sediul 'n :3333333333;, 'nre(istrată la Re(istrul Comerţului subnr) :333333;, cod fiscal :.3336 33.;, reprezentată le(al prin :nume;6 'n calitate de:#unc$ie;, denumit 'n continuare <ENEFICIAR , pe de o parte3iEpertul contabil 2 societatea comercială, cu domiciului 9 sediul 'n )))), Str) )))))))))))))))))))))))),'nre(istrată la Re(istrul Comerţului sub nr) 2, cod fiscal nr) )), reprezentată le(al prin :nume;, 'ncalitate de Administrator, denumit 'n continuare PRE0TAT)R , pe de altă parte)Articolul # )<IECT! C)NTRACT!I

#)# Prezentul contract are ca obiect prestarea pe durata acestui contract pe teritoriul Rom4niei,

de către PRE0TAT)R6 a următoarelor ser&icii8#)#)# Audit 'n conformitate cu 0tandardele Interna$ionale de Audit "=I0A>; al situaţiilor financiare ale :se /a men$iona societatea; 0DSocietateaD7 pentru eerciţiul 'nc=eiat la:exerci$iul #inanciar;, 'ntocmite 'n conformitate cu pre&ederile :)rdinului ?8@@788B emisde Ministrul Finan$elor Pu,lice din Romnia ">)MF ?8@@788B> 0tandardeleInterna$ionale de Raportare Financiara6 inclu*nd 0tandardele Internationale deConta,ilitate şi Interpret-rile emise de Consiliul pentru 0tandardele Interna$ionale deConta,ilitate "=IFR0>;)

#)#)! 'n sc=imbul unui tarif plătit de către <ENEFICIAR )Articolul ! DRATA PRE0TARII 0ER+ICII!)R

!)# Ser&iciile menţionate 'n prezentul contract &or fi prestate p4nă la data de :de completatdata;)!)! Articolul 6)/ &a continua să producă efecte 3i 'n cazul epirării duratei prestării ser&iciilor

menţionate la articolul !)# precum 3i 'n cazul rezilierii sau anulării prezentului contract pentru orice moti&e)Articolul $ DE0CRIEREA ADIT!I ŞI RAP)ARTE

$)# %biecti&ul unui audit este efectuarea unei &erificări a situaţiilor financiare, pe bază deelemente probante, care trebuie puse la dispoziţia PRE0TAT)R!I de către<ENEFICIAR )

$)! PRE0TAT)R! &a analiza sistemele contabile 3i de control financiar intern astfel 'nc4t să

poată e&alua dacă acestea sunt potri&ite pentru a fi folosite ca bază pentru 'ntocmireasituaţiilor financiare 3i pentru păstrarea unei e&idente contabile corecte)



$)$ >n funcţie de concluziile trase de PRE0TAT)R din documentele analizate, raportul de audit poate fi nemodificat 0fără rezer&e7 sau modificat 0cu rezer&e, de imposibilitate de eprimarea unei opinii sau de dezacord cu situaţiile financiare7)

$)? +acă, pentru orice moti& PRE0TAT)R! nu este 'n măsură să finalizeze auditul sau nueste 'n măsură să '3i formeze o opinie, acesta nu &a emite un raport de audit, anunţ4nd<ENEFICIAR! 'n scris acest lucru) >n acest caz, <ENEFICIAR! nu &a mai datoraPRE0TAT)R!I tariful pre&ăzut la articolul . din prezentul contract, urm4nd a sestabili de comun acord cu <ENEFICIAR! modalitatea de plata a costurilor lucrărilor de;a prestate)

$). PRE0TAT)R! &a furniza <ENEFICIAR!I următoarele rapoarte8$)!)# Raport de audit asupra situaţiilor financiare ale Societăţii 'ntocmite 'n conformitate cu

:)MF ?8@@788B IFR0; pentru eerciţiul 'nc=eiat la :se /a men$iona exerci$iul#inanciar;)

$)!)! Scrisoare confidenţială adresată conducerii Societăţii asupra principalelor deficiente alesistemului de control intern 3i asupra altor aspecte identificate pe parcursul auditului 3i care'n opinia PRE0TAT)R!I ar trebui prezentate conducerii)

$)1 Rapoartele &or fi 'ntocmite 'n limba :romn-en'le*-; )#) Raportul 'ntocmit 'n limba :romn-en'le*-; &a pre&ala 'n orice situaţie)

Articolul ? TI!IAREA RAP)RT!I DE ADIT?)# Raportul de audit este realizat pentru a fi utilizat 'n mod eclusi& pentru informarea

<ENEFICIAR!I. >n &ederea utilizării raportului de audit, a unei2unor părţi din acestasau a unor menţiuni referitoare la denumirea PRE0TAT)R!I6 conform clauzelor

prezentului contract, <ENEFICIAR! &a trebui să obţină consimţăm4ntul prealabil scrisal PRE0TAT)R!I at4t asupra modului de utilizare a raportului2părţii0lor7 din raportulde audit, c4t 3i asupra conţinutului informaţiei0ilor7 ce &a0&or7 fi comunicate terţilor)

PRE0TAT)R!nu &a putea refuza 'n mod abuzi& acordarea consimţăm4ntului)

?)! <ENEFICIAR! &a trebui să obţină acordul PRE0TAT)R!I pentru publicarea sautransmiterea către terţi a raportului de audit)Articolul . TARIF! PRE0TAT)R!I ŞI P!ATA ACE0TIA

.)# <ariful PRE0TAT)R!I se calculează 'n funcţie de timpul petrecut de personalulimplicat 'n audit precum 3i de ni&elul de pre(ătire 3i (radul de răspundere al acestora)

.)! azat pe cele de mai sus, se estimează tariful PRE0TAT)R!I la :se /a men$ionasuma; +olari SUA 0US+D72 Euro<ariful se &a plăti 'n Lei, la cursul mediu de sc=imb al pieţei &alutare pentru US+2Eurocomunicat de anca -aţională a Rom4niei 0-RD7 de la data emiterii facturii după cum

urmează8La semnarea contractului US+2Eur XLa 'nceperea auditului US+2Eur XLa predarea proiectului raportului de audit US+2Eur X<otal US+2Eur X

#) <ariful nu include <:A).)! *acturile &or fi ac=itate 'n termen de . zile calendaristice de la primirea acestora de către

<ENEFICIAR ) >n cazul nerespectării termenului menţionat sau 'n cazul unei plăţi parţiale,<ENEFICIAR! &a datora PRE0TAT)R!I suma aferentă diferenţelor de curs&alutar Leu F US+ 'ntre data emiterii facturii iniţiale 3i data plăţii, parţiale sau totale,

efecti&e).)$ Suma reprezent4nd diferenţe de curs &alutar &a fi plătită de <ENEFICIAR PRE0TAT)R!I 'n Lei, la cursul mediu de sc=imb al pieţei &alutare pentru US+



comunicat de -R de la data emiterii acestei facturi) Această factură &a fi ac=itată la data primirii acesteia de către <ENEFICIAR.

.)? <ariful are 'n &edere accesul 3i cooperarea deplină a conducerii 3i personalului<ENEFICIAR!I, eistenţa unor e&idente contabile corespunzătoare, precum 3i'ntrea(a disponibilitate a conducerii <ENEFICIAR!I la cererile de prezentare detaliatăde informaţii solicitate la anumite date, necesare pentru finalizarea auditului 'n termenulstabilit)

.). >n cazul 'n care conducerea 3i personalul <ENEFICIAR!I nu dau curs solicitărilor PRE0TAT)R!I, sau au loc e&enimente nefire3ti, cum ar fi o 'nt4rziere importantă 'nfurnizarea informaţiilor, acces limitat la conducerea 3i personalul <ENEFICIAR!I saudificultăţi 'n obţinerea unor documente necesare desfă3urării auditului,PRE0TAT)R! &adiscuta de 'ndată cu <ENEFICIAR! consecinţele 'n ceea ce pri&e3te termenul 3i tariful)

.)1 %rice acti&ităţi efectuate de PRE0TAT)R la solicitarea <ENEFICIAR!I, le(ate dealte obiecti&e dec4t cele menţionate 'n prezentul contract, &or fi plătite de <ENEFICIAR după tarifele obi3nuite ale PRE0TAT)R!I, 'n funcţie de poziţia 3i eperienţa

personalului implicat) <ermenii de referinţă specifici, precum 3i tariful pentru acesteacti&ităţi &or fi con&enite anterior)Articolul 1 )<!IAII!E P9RI!)R

1)# %bli(aţiile PRE0TAT)R!I1)#)# PRE0TAT)R! &a efectua auditul financiar 'n concordanţă cu pre&ederile :0NA I0A;)

Acestea cer ca PRE0TAT)R! să obţină o asi(urare rezonabilă 3i nu absolută asuprafaptului că situaţiile financiare nu conţin erori semnificati&e rezultate din erori sau fraude)Ca urmare, erori sau fraude cu impact semnificati& asupra situaţiilor financiare pot sărăm4nă nedetectate de PRE0TAT)R )

1)#)! PRE0TAT)R! &a numi un 3ef de proiect 'nsărcinat cu ansamblul relaţiilor dintrereprezentanţii

<ENEFICIAR!I 3i ai

PRE0TAT)R!I)

1)#)$ PRE0TAT)R! &a utiliza personal calificat, an(a;aţi sau colaboratori, cu ni&elul deeperienţă cerut de obiectul misiunii, precum 3i cu o bună cunoa3tere a sistemului economicrom4nesc 3i a acti&ităţii <ENEFICIAR!I)

1)#)? PRE0TAT)R! poate utiliza ser&iciile prestate de un sub9contractor, 'n situaţia 'n careacest lucru este considerat necesar de către PRE0TAT)R )

1)#). PRE0TAT)R! &a respecta pro(ramul de lucru 3i datele 3edinţelor care &or fi con&enite'mpreună cu reprezentanţii <ENEFICIAR!I) Acestea &or putea fi modificate cuacordul ambelor părţi)

1)#)1 PRE0TAT)R! &a 'ntocmi rapoartele menţionate la articolul $ din prezentul contract)

1)#)6 PRE0TAT)R! &a analiza rapoartele anuale ale <ENEFICIAR!I, precum 3i altedocumente care cuprind raportul sau de audit sau referiri la acesta, 'n &ederea &erificăriiconcordantei dintre rapoartele anuale 3i situaţiile financiare ale <ENEFICIAR!I)PRE0TAT)R! nu are obli(aţia de a &erifica informaţiile cuprinse 'n rapoartele anuale 3i'n alte documente care cuprind raportul sau de audit sau referiri la acesta)

1)! %bli(aţiile <ENEFICIAR!I1)!)# <ENEFICIAR! se obli(ă să plătească tariful 'n condiţiile pre&ăzute la articolul . al

prezentului contract)1)!)! <ENEFICIAR! &a pune la dispoziţia PRE0TAT)R!I documente 3i alte informaţii

rele&ante considerate de către PRE0TAT)R suficiente pentru efectuarea auditului) >n acest

sens <ENEFICIAR! se obli(ă să pună la dispoziţia PRE0TAT)R!I, la solicitareaacestuia, toate documentele sale contabile, orice alte documente 3i acte ale<ENEFICIAR!I, incluz4nd toate procesele &erbale ale tuturor Adunărilor Generale ale



Acţionarilor 3i ale Consiliului de Administraţie 3i ale Comitetului de +irecţie, precum 3iinformaţiile 3i eplicaţiile necesare pentru realizarea obiectului prezentului contractsolicitate de către PRE0TAT)R ) <ENEFICIAR! se obli(ă să permită accesulPRE0TAT)R!I la toate documentele sau declaraţiile care 'nsoţesc situaţiile financiare)<ENEFICIAR! se obli(ă să permită PRE0TAT)R!I să discute 'n mod liber cuorice persoană aflată 'n subordinea sa sau sub controlul sau care ar putea furniza informaţii'n &ederea realizării obiectului prezentului contract)

1)!)$ <ENEFICIAR! &a pune la dispoziţie spaţii adec&ate de lucru pentru personalulPRE0TAT)R!I pe toată durata efectuării auditului)

1)!)? <ENEFICIAR! este responsabil pentru ţinerea unor 'nre(istrări contabile 3i 'ntocmireaunor situaţii financiar contabile 'n conformitate cu cerinţele le(ale, 'n principal 'nconformitate cu pre&ederile :)MF ?8@@788B IFR0; 3i re(lementările ulterioare 3i care sădea o ima(ine sinceră 3i fidelă asupra acti&ităţii, precum 3i pentru dez&oltarea 3iimplementarea unui sistem de control fiabil)

1)!). <ENEFICIAR! este responsabil pentru proiectarea, implementarea 3i 'ntreţinerea unor proceduri de control care să asi(ure un ni&el corespunzător de protecţie a acti&elor 3i care săasi(ure 'nre(istrarea corectă a fiecărei tranzacţii) +e asemenea, <ENEFICIAR! esteresponsabil pentru definirea de ni&ele de protecţie adec&ate, pentru identificarea obiecti&elor de control corespunzătoare acestora 3i pentru asi(urarea realizării acestor obiecti&e prin

procedurile de control eistente)1)!)1 <ENEFICIAR! se obli(ă ca 'n termen de . zile calendaristice de la data primirii

rapoartelor finale să notifice 'n scris PRE0TAT)R!I 'ndeplinirea de către acesta dinurmă a obli(aţiilor pe care le are conform acestui contract)

1)!)6 <ENEFICIAR! se obli(ă să numească un responsabil 'nsărcinat cu coordonareaansamblului de relaţii 'ntre reprezentanţii PRE0TAT)R!I 3i ai <ENEFICIAR!I)

1)!)5<ENEFICIAR!

se obli(ă să respecte pro(ramul de lucru 3i datele 3edinţelor care &or ficon&enite 'mpreună cu reprezentanţii PRE0TAT)R!I) Acestea &or putea fi modificatecu acordul ambelor părţi)

1)!)/ <ENEFICIAR! &a informa PRE0TAT)R! asupra oricăror e&enimente care au loc'ntre data raportului 3i data emiterii situaţiilor financiare 3i care ar putea afecta acestesituaţii, c=iar 3i după data emiterii raportului)

1)!)#" >n cazul 'n care se 'ntocmesc de către <ENEFICIAR documentaţii de marHetin( care facreferinţă la PRE0TAT)R sau la raportul acestuia, &a fi solicitat consimţăm4ntulPRE0TAT)R!I care &a trebui să '3i eprime acordul asupra acestor referinţe 'n a&ans3i 'n scris) -u sunt permise utilizarea raportului PRE0TAT)R!I, sau referinţe la

acesta, 'n materiale destinate publicului lar( sau pentru orice alte scopuri, fără permisiuneascrisă epresă a PRE0TAT)R!I) >n particular <ENEFICIAR! se obli(ă să soliciteconsimţăm4ntul PRE0TAT)R!I 'n ceea ce pri&e3te menţionarea numelui acestuia,'nsoţită sau nu de informaţii din raportul de audit 'n8

• orice ofertă publică@• 'n documente 'ntocmite ori depuse conform le(islaţiei pri&ind &alorile mobiliare@• 'n orice tranzacţii cu acţiunile <ENEFICIAR!I sau• pentru obţinerea de finanţare)

Articolul 6 !IMITAREA R90PNDERII PRE0TAT)R!I6)# PRE0TAT)R! nu răspunde pentru conformitatea sau neconformitatea raportului faţă de

interesele (enerale sau specifice 0le(ate de o anumită tranzacţie7 ale &reunui terţ) Acti&itateaPRE0TAT)R!I nu &a fi planificată sau desfă3urată din perspecti&a a3teptărilor sau



planurilor &reunei terţe persoane ori a unei tranzacţii specifice planificate de<ENEFICIAR )

6)! >n nici un caz, cuantumul despă(ubirilor ce ar putea fi datorate dePRE0TAT)R 'n bazarăspunderii ci&ile contractuale ca urmare a nerespectării sau a 'ndeplinirii necorespunzătoarea obli(aţiilor pre&ăzute 'n prezentul contract nu poate depă3i suma ce urmează a fi plătită cutitlu de tarif pentru ser&iciile prestate, suma menţionată 'n articolul . al prezentului contract)

6)$ PRE0TAT)R! nu &a fi ţinut răspunzător pentru e&entuale daune cauzate<ENEFICIAR!I sau oricărui terţ ca urmare a folosirii informaţiilor cuprinse 'nrapoartele 'ntocmite de PRE0TAT)R 'n baza pre&ederilor prezentului contract) >n nici uncaz sumele ce urmează a fi plătite cu titlu de despă(ubire nu pot depă3i suma ce urmează afi plătită cu titlu de tarif pentru ser&iciile prestate, suma menţionată 'n articolul . al

prezentului contract)6)? Răspunderea PRE0TAT)R!I &a fi an(a;ată numai 'n caz de culpă (ra&ă sau dol) +e

asemenea, PRE0TAT)R! nu &a fi obli(at la plata despă(ubirilor atunci c4nd nu 3i9a putut eecuta obli(aţiile datorită inter&enirii unui caz fortuit sau de forţă ma;oră)

6). >n nici un caz PRE0TAT)R! nu &a răspunde pentru pierderi, costuri sau c=eltuielideterminate de ori 'n le(ătură cu ne(li;enţa sau omisiunea, frauda ori de interpretări (re3itesau (re3eli intenţionate ale <ENEFICIAR!I ori ale conducerii acestuia sau ale oricăreialte entităţi conee sau rezult4nd din orice documente frauduloase sau prezentări eronate ce

pro&in din partea <ENEFICIAR!I sau reprezentanţilor săi 3i sunt puse la dispoziţiaPRE0TAT)R!I 'n &ederea auditului)

6)1 Acti&itatea desfă3urată de PRE0TAT)R pentru 'ntocmirea rapoartelor de audit &a includee3antioane statistice ale tranzacţiilor 3i ale soldurilor semnificati&e) Semnificati& sedefine3te ca fiind un e&eniment sau tranzacţie care ar putea influenţa deciziile economiceale beneficiarilor)D Prin urmare, testarea ar putea să nu identifice toate erorile eistente 'ne&idenţele contabile ale

<ENEFICIAR!I)

6)6 Un audit nu este 'n mod necesar conceput să identifice deficienţele semnificati&e alesistemului de control financiar intern al <ENEFICIAR!I) <otu3i, PRE0TAT)R! &araporta conducerii <ENEFICIAR!I, 'n scris, după finalizarea auditului, aceledeficienţe semnificati&e din sistemele de control financiar intern ale <ENEFICIAR!Isau alte aspecte pe care PRE0TAT)R! le9a identificat 'n timpul acti&ităţii normale deauditare 3i care, 'n opinia PRE0TAT)R!I, necesită atenţia conducerii<ENEFICIAR!I)

6)5 Analiza sistemelor de control financiar intern se realizează doar 'n contetul efectuăriiauditului situaţiilor financiare ale <ENEFICIAR!I 3i, prin urmare, comentariile

PRE0TAT)R!I le(ate de aceste sisteme nu abordează 'n mod necesar toate'mbunătăţirile posibile ce se pot su(era ca urmare a unei eaminări speciale, mai etinse aacestora)

6)/ <ENEFICIAR! este pe deplin răspunzător de ac=itarea oricăror despă(ubiri 3i2sau penalizări care rezultă din erorile eistente 'n e&idenţele contabile 3i acceptă faptul căPRE0TAT)R! nu poate fi ţinut răspunzător 'n această pri&inţă) Această obli(aţie persista3i după terminarea prezentului contract)

Articolul 5 R90PNDEREA <ENEFICIAR!I5)# nformaţiile folosite de conducere la 'ntocmirea situaţiilor financiare &or include 'n mod

in&ariabil fapte sau aprecieri care nu sunt e&idenţiate 'n contabilitate) Ca parte a

procedurilor obi3nuite de audit ale PRE0TAT)R!I, se &a solicita conducerii<ENEFICIAR!I să confirme 'n scris, 'n fiecare an, acele fapte sau aprecieri precum 3iorice alte informaţii &erbale pe care PRE0TAT)R! le prime3te de la ace3tia pe timpul



#")? PRE0TAT)R! &a presta la cererea <ENEFICIAR!I ser&icii 'n le(ătura cu ofertele publice transmise de <ENEFICIAR 'n conformitate cu le(islaţia &alorilor mobiliare, acesteser&icii urm4nd a face obiectul unui acord separat 'ntre părţi 3i al unui contract separat)Articolul ## DREPTRI DE PR)PRIETATE INTE!ECTA!A

##)# +reptul de autor asupra raportului 'ntocmit 'n baza prezentului contract se na3te 3i răm4ne 'n patrimoniul PRE0TAT)R!I c=iar 3i după ac=itarea tarifului pre&ăzut la articolul . al prezentului contract)

##)! *urnizarea pro(ramelor informatice către <ENEFICIAR conform articolul #")$) nu implicătransmiterea drepturilor de proprietate intelectuală asupra acestora 3i nici nu acordă<ENEFICIAR!I dreptul de a transmite anumite drepturi asupra acestora către terţi)Articolul #! C)NFIDENIA!ITATEA

#!)# Părţile con&in anticipat 3i 'n mod epres să considere confidenţiale toate informaţiile, datele3i documentele obţinute, le(ate de 'ndeplinirea obiectului prezentului contract 3i se obli(ă sănu le di&ul(e sau să le transmită terţilor pe toată durata prezentului contract 3i pe o perioadăde ! ani de la terminarea acestuia, dec4t cu acordul scris al celeilalte părţi)

#!)! Părţile prezentului contract au obli(aţia de a păstra faţă de terţe părţi confidenţialitateatuturor informaţiilor referitoare la relaţia lor contractuală, după cum se stipulează 'ncontract) Părţile nu &or di&ul(a informaţiile contractuale dec4t cu acordul scris al celeilalte

părţi) +acă una din părţi di&ul(ă anumite informaţii, 3i prin aceasta pre;udiciază cealaltă parte contractuală, prima parte &a a&ea obli(aţia de a plăti despă(ubiri) Cu toate acestea,PRE0TAT)R! &a a&ea dreptul să menţioneze numele <ENEFICIAR!I 3i naturaser&iciilor prestate 'n documentele de marHetin( 'ntocmite de către acesta)

#!)$ Pre&ederile alineatului precedent nu se aplică 'n cazul 'n care aceste informaţii sunt publicesau sunt solicitate conform le(ii)

Articolul #$ PRE!NIREA C)NTRACT!I#$)# >n cazul 'n care

<ENEFICIAR! nu furnizează informaţiile solicitate la datele con&enite,

&a apărea o decalare corespunzătoare 0lu4nd 'n considerare numărul de zile lucrătoare7 atermenelor de prezentare a rapoartelor PRE0TAT)R!I către <ENEFICIAR )

#$)! >n cazul 'n care PRE0TAT)R! nu &a preda rapoartele la datele con&enite ca urmare ainter&enirii situaţiei pre&ăzute la articolul #$)#, &a apărea o prelun(ire corespunzătoare aduratei contractului 0măsurată 'n numărul de zile lucrătoare7)Articolul #? M)DIFICAREA C)NTRACT!I

14.1 Prezentul contract poate fi modificat numai 'n baza unui act adiţional semnat de ambele părţi contractante.

Articolul #. GNCETAREA C)NTRACT!I

#.)# Prezentul contract 'ncetează 'n următoarele cazuri8#.)#)# Prin acordul ambelor părţi@#.)#)! Prin denunţarea unilaterală de către una dintre părţi@ denunţarea '3i produce efectele 'n

termen de $ zile de la data epedierii pe adresa celeilalte părţi a unei notificări scrise prinscrisoare recomandată cu confirmare de primire@

#.)#)$ Prin 'ndeplinirea obiectului prezentului contract@#.)#)? Prin imposibilitatea 'ndeplinirii obiectului prezentului contract@#.)#). >n cazul falimentului uneia sau ambelor părţi@#.)#)1 >n celelalte cazuri epres pre&ăzute de le(ea rom4nă drept cazuri de 'ncetare a contractului)#.)! >n toate aceste cazuri, dacă le(ea nu dispune altfel,<ENEFICIAR! se obli(ă să plătească

PRE0TAT)R!I tariful, calculat 'n conformitate cu pre&ederile articolului . al prezentului contract, proporţional cu ser&iciile prestate p4nă 'n momentul 'ncetării prezentului contract)



Articolul #1 F)RA MA2)R9#1)# +ebitorul obli(aţiilor contractuale &a fi eonerat de eecutarea unor asemenea obli(aţii

contractuale dacă eecutarea este 'mpiedicată sau 'nt4rziată de orice acţiune sau cauză mai presus de controlul uneia dintre părţi 3i pe care o asemenea parte nu a putut9o pre&edea saue&ita, cu condiţia ca partea ale cărei obli(aţii au fost afectate să informeze prompt, 'n termende maim #!" ore de la producerea situaţiei de *orţă Ma;ora, cealaltă parte asupra unor asemenea cauze 3i &a depune toate eforturile de a93i duce la 'ndeplinire obli(aţiile sale)+acă situaţia de *orţă Ma;oră durează mai mult de / luni, prezentul contract &a 'nceta) Suntconsiderate cazuri de *orţă Ma;oră, fără a se limita la, următoarele8 război, inundaţii,cutremure, condiţii meteorolo(ice periculoase, ordine ale autorităţilor de stat sau locale etc)

Articolul #6 C)MNICAREA PE 0P)RT E!ECTR)NIC#6)# Cu ecepţia situaţiei 'n care <ENEFICIAR! solicită 'n mod epres prezentarea

raportului de audit 3i a celorlalte documente pe suport de =4rtie, PRE0TAT)R! &acomunica <ENEFICIAR!I toate documentele realizate 'n eecutarea prezentuluicontract pe suport electronic)

#6)! <ransmiterea electronică de informaţii nu este pe deplin si(ură 3i nici lipsită de erori)nformaţiile transmise pe această cale pot fi interceptate, modificate, pierdute, distruse, pota;un(e cu 'nt4rziere sau pot fi incomplete iar utilizarea lor poate ridica anumite riscuri) Caurmare, de3i 'nainte de a transmite informaţii pe suport electronic PRE0TAT)R! &a

pune 'n practică proceduri rezonabile din punct de &edere comercial pentru a depista cei maicunoscuţi &iru3i la momentul respecti& 3i fără a ţine seama de nici o (aranţie, at4tPRE0TAT)R! c4t 3i an(a;aţii, a(enţii 3i colaboratorii săi nu &or fi ţinuţi responsabili decătre <ENEFICIAR din nici un moti& 0independent de orice alte pre&ederi ale acestuicontract7, fie că acesta este stipulat de contract, fie ca reprezintă un pre;udiciu 0inclusi& dinne(li;enţă7 sau altfel, cu referire la orice eroare sau omisiune rezultată din sau 'n le(ătură cucomunicarea electronică de informaţii către

<ENEFICIAR 3i cu (radul de si(uranţă al

acestor informaţii 3i inclusi& 0dar nu eclusi&7 actele sau omisiunile furnizorilor de ser&iciiai PRE0TAT)R!I) PRE0TAT)R! nu &a fi scutit de o astfel de răspundere 'n cazulunor acte, omisiuni sau interpretări eronate care reprezintă acte penale, necinstite saufrauduloase din partea an(a;aţilor, a(enţilor sau colaboratorilorPRE0TAT)R!I)

#6)$ >n cazul 'n care informaţiile transmise se referă la aspecte care prezintă o importanţăsemnificati&ă pentru <ENEFICIAR , este recomandabilă solicitarea unei copii scrise aacestora de la PRE0TAT)R ) >n cazul 'n care <ENEFICIAR! dore3te caPRE0TAT)R! să prote;eze cu parolă toate sau anumite documente transmise,<ENEFICIAR! &a comunica opţiunea sa către PRE0TAT)R , pentru ca acesta să ia

măsurile corespunzătoare)Articolul #5 !EEA C)NTRACT!I. AR<ITRA2#5)# Prezentul contract este (u&ernat de le(ea rom4nă)#5)! %rice ne'nţele(ere rezultată din &alabilitatea, eecutarea 3i interpretarea prezentului contract

&a fi soluţionată 'n mod amiabil) C4nd aceasta nu este posibilă, liti(iul &a fi depus spresoluţionare Curţii de Arbitra; nternaţional de pe l4n(ă Camera de Comerţ 3i ndustrie aRom4niei, dezbaterile urm4nd să aibă loc 'n limba :romanaen'le*a; 3i potri&it re(ulilor

procedurale ale acestei Curţi de Arbitra;)Articolul #/ DI0P)III FINA!E<oate notificările 3i comunicările pri&ind prezentul contract, se &or face 'n scris 3i &or fi

trimise la următoarele adrese8



pentru <ENEFICIAR 8 :persoana de contact; adresa :33333;, fa :33..;, telefon :33..; pentru PRE0TAT)R 8 :persoana de contact; adresa :33333..;, fa8 :33.;, telefon8:33.;@

%rice sc=imbare a adreselor menţionate mai sus, &a fi notificată 'n scris celeilalte părţi, 'ntimp util)>nc=eiat astăzi :data;, 'n :..;, 'n două eemplare, cu &aloare e(ală, c4te unul pentru fiecare

parte 0PRE0TAT)R 3i <ENEFICIAR 7 părţile (arant4nd prin prezenta că reprezentanţii,ale căror semnături apar mai ;os, au fost 3i sunt la data 'nc=eierii acestui contract le(alin&estiţi să 'nc=eie prezentul contract)PRES<A<%R E-E*CAR :33333..; :33.3333..;



Exemplu Declara$ie de independen$- a auditoruluiDEC!ARATIE DE INDEPENDENTA

+eclaraţieAuditor +a2-u

ConfirmareClient+a2-u

# +epinde firma de audit ecesi& de c lient 0sau de (rup7I

! +atorează clientul onorarii care să se ridice la o sumă suficient demare pentru a fi considerate un 'mprumut 0luaţi 'n considerare sumarestantă plus datoria estimată pentru anul 'n curs7I

$ 9a acordat firma de audit sau orice persoană str4ns le(ată de firmăclientului un 'mprumut sau (aranţii sau a luat firma de audit sau orice

persoană str4ns le(ată de firmă un 'mprumut sau (aranţii de la clientI

? A acceptat &reunul din auditorii principali sau din an(a;aţii firmei deaudit bunuri sau ser&icii semnificati&e din partea clientului sau

ospitalitatea acestuiaI. Eistă &reun liti(iu 'n derulare sau potenţial 'ntre firmă 3i clientI

1 Are &reunul din auditorii principali sau din an(a;aţii firmei de auditcuno3tinţe personale sau rude 'n conducerea sau printre an(a;aţii firmei9clientI

6 A fost &reo persoană cu funcţie de răspundere din societatea9clientauditor principal sau a a&ut funcţie de conducere 'n firma de auditI

5 Are firma de audit interese de afaceri cu societatea9client sau cu o persoană cu funcţie de răspundere sau cu un an(a;at al firmeiI

/ +eţine &reunul din auditorii principali sau din an(a;aţii firmei deaudit acţiuni sau alte plasamente 'n societatea9clientI

#" +eţine &reunul din auditorii principali sau din an(a;aţii firmei deaudit participaţii 'ntr9un trust care posedă acţiuni la societatea9clientI

## Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii an(a;aţiunităţi de fond de orice fel la societatea client I

#! +eţine acţiuni la societatea9client, 'n orice calitate, &reunul dinauditorii principali sau din an(a;aţii firmei de auditI

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

Poate fi ameninţată independenţa firmei, 'n urma presiunilor (enerate dealte firme de specialitate sau de surse eterne, cum ar fi banc=eri saua&ocaţiI

#$) A rămas responsabil de audit acela3i auditor principal timp de cincianiI

#?) Are firma de audit o pre(ătire 3i resurse insuficiente pentrudesfă3urarea audituluiIEistă anumiţi factori referitori la client care ar putea influenţa decizia de

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u



acceptare a renumiriiI

Exemplu Declara$iile conduceriiI0A @H8 Declaratiile conducerii

Din partea& 0C 3333333.."<ene#iciarC-tre& 0C 3333333333"Prestator

Scrisoare de Reprezentare

-confirmare a declaraţiilor-

Prin prezenta scrisoare confirmam, in cunostinta de cauza si cu buna credinţa, după o consultare

adecvata cu directorii si reprezentanţii ………………, următoarele declaraţii date auditorilor

imputerniciti de SC ……………………..pe perioada auditarii situaţiilor financiare retratate ale

societatii noastre, pentru eercitiul financiar !nc"eiat la #1.1$………., in scopul eprimării unei

opinii asupra ima%inii fidele a acestor situaţii&pozitia financiara,performanta financiara si

fluurile de numerar' in conformitate cu (rdinul )inistrului *inanţelor Publice nr.#+$++.

/oi ne asumam responsabilitatea pentru ima%inea fidela a situaţiilor financiare in conformitate cu

cadrul %eneral de raportare financiara mai sus menţionat.

Recunoa0tem in calitate de administratori responsabilitatile noastre in pre%ătirea situaţiilor

financiare care sa ofere ima%inea reala, precum si obli%aţia de a face declaraţii corecte care sa ne

reprezinte.

• -am pus la dispoziţie toate re%istrele contabile, documentaţia auiliara 2 toate

procesele verbale ale adunărilor %enerale ale actionarilorasociatilor precum si toate

deciziile administratorilor3

•

/u au eistat nere%ularitati implicnd conducerea sau an%a5aţii care sa aibă un rol important in sistemul contabil si de control intern sau care ar fi putut avea un efect

semnificativ asupra situaţiilor financiare3

• Situatiile financiare nu contin erori semnificative, incluzand si omisiunile3

• Societatea a prezentat si respectat toate acordurile contractuale care ar fi putut avea un

efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea neconformitatii.

• /u a eistat nici o neconformitate cu cerintele autoritatilor de re%lementarecare ar fi

putut avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare in eventualitatea

neconformitatii3

6rmatoarele tranzactii au fost inre%istrate corect si unde este cazul au fost prezentate

adecvat in situatiile financiare7

&a' identitatea, soldurile si tranzactiile cu partile afiliate3&b' casti%urile aparute in contractele de vanzare 8 cumparare a activelor3

&c' acordurile de a rascumpara activele anterior vandute3

&d' activele %revate de sarcini &%arantii'3

• Societatea detine titluri corespunzatoare asupra tuturor activelor si nu eista ipoteci sau

sec"estre asupra activelor companiei cu eceptia %a5urilor constituite la contractele de

credit prezentate3

• 9m inre%istrat toate datoriile si creantele societatii3

• 9m declarat toate conturile bancare desc"ise in numele societatii …………….3

• 9m inre%istrat toate operatiunile le%ate de dobandirea titlurilor de participare lacapitalul social al altor societati comerciale3



• Compania nu a efectuat in timpul eercitiului nici un fel de intele%ere, tranzactie sau

acord care sa asi%ure facilitati de creditare &inclusiv imprumuturi sau

cvasiimprumuturi' pentru administratori, directori sau sa %aranteze sau sa %a5eze active

in acest scop3

• Societatea nu a acordat an%a5amente tertilor, persoane 5uridice sau fizice, sub forma de7

ipoteci, %a5uri,scrisori de %arantie, %arantii de alta natura in afara celor prezentate in

notele la situatiile financiare3• /u avem planuri sau intentii de a abandona activitatile curente sau intentii de

reor%anizare a activitatii3

• /u avem planuri sau intentii care pot modifica in mod semnificativ valoarea contabila

sau clasificarea activelor si datoriilor reflectate in situatiile financiare3

• 9m inre%istrat sau prezentat ,dupa caz , toate datoriile atat cele actuale cat si cele

contin%ente3

• Confirmam caracterul complet al informatiilor furnizate cu privire la partile afiliate3

• /u eista alte liti%ii ale societatii& in calitate de reclamant sau parat'sau plan%eri de

orice fel, in afara celor prezentate 3

• /u avem contracte la alte linii de credit decat cele prezentate in notele la situatiile financiare3

• /u au eistat evenimente ulterioare bilantului, in afara celor prezentate in notele la

situatiile financiare care sa necesite revizuirea cifrelor incluse in situatiile financiare

sau includerea unei note dupa predare bilantului contabil pe anul ……. in conformitate

cu /ormele metodolo%ice emise de )inistrul *inantelor Publice …………..

9dministratori SC ……………

7. )rientarea si plani#icarea auditului

Pe baza datelor culese de către auditor 'n această etapă, se &or determina natura 3i 'ntindereainter&enţiilor care urmează a fi 'ntreprinse de către auditor pe parcursul misiunii 3i se &or stabilimăsurile or(anizatorice necesare pentru eecutarea lucrărilor de auditare cu maimum de eficienţă3i 'n cadrul termenelor stabilite)

Standardul de Audit nr) $"" JPlani#icare a acti&ităţii de audit are ca scop constituirea decătre auditor a unei strate(ii (enerale detaliate cu pri&ire la natura, durata 3i (radul de cuprindere aauditului)

Auditorul trebuie să planifice acti&itatea de audit astfel 'nc4t auditul să fie efectuat 'ntr9unmod c4t mai eficient 0I0A ?88.77)

Planificarea a;ută la (arantarea faptului că o atenţie corespunzăatoare este acordată

domeniilor importante de audit, că problemele potenţiale sunt identificate 3i că acti&itatea estefinalizată cu promptitudine 0I0A ?88.7)Planificarea contribuie la o corectă dele(are a sarcinilor către asistenţi 3i la coordonarea

acti&ităţii desfă3urată de alţi auditori sau eperţi 0I0A ?88.7)

% planificare eficientă a acti&ităţii de audit concură la asi(urarea unei atenţii corespunzătoareasupra domeniilor importante de audit, identificarea aspectelor potenţiale 3i operati&itatea acti&ităţii)+ob4ndirea cuno3tinţelor (enerale despre acti&itatea clientului este o parte importantă a planificăriiacti&ităţii de audit)

Cuno3tinţele auditorului cu pri&ire la acti&itatea clientului contribuie la identificareadomeniilor 3i a sistemelor semnificati&e ale tranzacţiilor 3i operaţiunilor economico financiare care

pot a&ea un efect semnificati& asupra situaţiilor financiare)+ob4ndirea cuno3tinţelor despre afacerea clientului constituie o parte importantă a planificării

acti&ităţii) Cunoa3terea de către auditor a afacerii clientului contribuie la identificarea



e&enimentelor, tranzacţiilor 3i practicilor care pot a&ea un efect semnificati& asupra situaţiilor financiare 0I0A ?88.J7)

Cuno3tinţele despre afacerea clientului sunt pre&ăzute 'n standardele8 SA $"")/, SA $#")?95, SA $#" A-EXK)

Cunoa3terea entităţii 3i mediulu său 3i e&aluarea riscurilor de eroare semnificati&ă 0I0A?1@.?6 I0A ?1@.?7)

>nţele(erea sistemului contabil 3i a sistemului de control intern 0I0A ?88.B7)Riscul 3i pra(ul de semnificaţie 0I0A ?88.B7)Pro,ele de audit

Auditorul trebuie să obţină probe de audit adec&ate 3i suficiente pentru a fi capabil să emităconcluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia de audit 0I0A @88.77)

Probele de audit trebuie să fie adec&ate 3i suficiente 0I0A @88.K41H7 3i credibile [email protected]@7)Tipurile aser$iunilor care tre,uie pro,ate "I0A @88.1?

• +e eistenţă8 un acti& sau o datorie eistă la un moment dat@• +repturi 3i obli(aţii8 un acti& sau datorie aparţin entităţii la un moment dat@• +e apariţie8 o tranzacţie sau un e&eniment a a&ut loc pe durata unei perioade 3i este

le(at de entitatea respecti&ă@• +e e=usti&itate8 nu eistă acti&e, datorii, tranzacţii sau e&enimente ne'nre(istrate,

sau elemente nereprezentati&e)• +e e&aluare8 un acti& sau o datorie este 'nre(istrată la o &aloare contabilă adec&ată@• +e măsurare8 o tranzacţie sau un e&eniment este 'nre(istrat la &aloarea corectă, iar

&enitul sau c=eltuiala este alocată perioadei corespunzăatoare@• +e prezentare 3i descriere8 un element este prezentat, clasificat li descris 'n

conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară)Te5nici6 metode şi proceduri utili*ate pentru o,$inerea pro,elor de audit.

Probele de audit sunt obţinute printr9o combinaţie adec&ată de teste ale controalelor 3i proceduri de fond 0I0A @88.?7)

Auditorul poate obţine probe de audit prin una sau mai multe dintre următoarele proceduri8inspecţie, obser&are, in&esti(aţie 3i confirmare, calcul 3i proceduri analitice 0I0A @88.1B7)

Participarea la in&entarierea stocurilor 0I0A @81.A7)n&esti(area cu pri&ire la liti(ii 3i re&endicări 0I0A @81.C7)E&aluarea 3i prezentarea in&estiţiilor pe termen lun( 0I0A @81.D7)E&aluarea 3i prezentarea informaţiilor pe se(mente 0I0A @81. E7)Confirmări eterne 0I0A @8@ #osta I0A @81.<6 modi#icat-7)E&aluarea soldurilor de desc=idere, atunci c4nd situaţiile financiare sunt auditate pentru

prima oară sau atunci c4nd situaţiile financiare ale eerciţiului financiar precedent au fost auditatede un alt auditor 0

I0A @187)

Proceduri analitice 0I0A @787)E3antionarea 0I0A @?87)E&aluarea estimărilor contabile 0I0A @87)dentificarea, e&aluarea 3i prezentarea tranzacţiilor cu părţile afiliate 0I0A @@87) dentificarea

3i e&aluarea e&enimentelor ulterioare 0I0A @J87)Analiza e&aluării conducerii pri&ind capacitatea entităţii de a93i continua acti&itatea 0I0A

@K87)E&aluarea 3i documentarea declaraţiilor conducerii 3i măsurile ce trebuie luate 'n cazul 'n

care conducerea refuză să furnizeze declaraţii adec&ate 0I0A @H87)

>n funcţie de mărimea entităţii, compleitatea auditului, metodolo(ia specifică, auditorultrebuie să elaboreze un plan 'eneral de audit prin care să se descrie sfera de cuprindere 3idesfă3urarea auditului)



Planul (eneral de audit este urmat de pro'ramul de audit) Auditorul trebuie să stabileascănatura, durata 3i 'ntinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicită planul (eneral deaudit)

Pro(ramul de audit cuprinde un Jset de instrucţiuni utilizate de asistenţi implicaţi 'n audit cuscopul de a controla desfă3urarea acti&ităţii) Pro(ramul de audit stabile3te pentru fiecare domeniutimpul necesar aferent procedurilor de audit, e&aluările specifice ale riscurilor inerente 3i de control

3i ni&elul necesar de asi(urare (arantată de procedurile de fond)Pro(ramul de audit are 'n &edere 3i durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistenţaacordată de conducerea firmei, precum 3i implicarea altor auditori sau eperţi)

Cele patru faze ale etapei de orientare şi planificare a auditului sunt8#) +elimitarea caracteristicilor proprii ale 'ntreprinderii@!) dentificare domeniilor semnificati&e, sistemelor semnificati&e, riscurilor auditului 3i

importanţei lor relati&e@$) Pra(ul de semnificaţie@?) Planul (eneral de audit 3i pro(ramul de audit)

Exemplu Plan de audit "de misiune#) Prezentarea 'ntreprinderii!) nformaţii contabile$) +efinirea misiunii?) Sisteme 3i domenii semnificati&e.) %rientarea pro(ramului de lucru1) Ec=ipa 3i bu(etul6) Planificarea

?. Aprecierea controlului intern

Cunoa3terea de către auditor a sistemului de contabilitate 3i a controlului intern oferă o planificare 3i o dez&oltare eficiente ale auditului 'n e&aluarea riscului de audit 3i a procedurilor ce&or fi utilizate 'n scopul de a se asi(ura că riscul la un ni&el minim acceptat este redus)

>n scopul e&aluării auditului intern, auditorul orientează inter&enţiile sale asupra a trei aspecte principale, care &or furniza baza aprecierii de audit intern8

• procedurile efecti& eistente 'n funcţiune, care au ca obiecti& realizarea unui auditintern eficient@

• modul de aplicare a procedurilor@• 'n ce măsură aceste proceduri satisfac crearea unui bun audit intern 3i deci pot

conduce la elaborarea de documente financiar9contabile corecte)

Auditorul nu trebuie să &erifice ansamblul auditului intern, ci numai acele elemente aleacestuia pe care &or să se spri;ine) >n acest sens, ei 'ntocmesc un pro(ram de &erificare care trebuiesă cuprindă următoarele probleme8

• descrierea procedurilor;

• testele de conformitate;

• evaluarea preliminară (a riscului de erori);

• testele de permanenţă;

• evaluarea definitivă şi redactarea documentului de sinteză.

Ca 3i pentru e&aluarea riscurilor posibile, constatarea anomaliilor de funcţionare a sistemului poate fi făcută pe foaia de lucru "Sinteza aprecierii controlului intern: care &a indica8

• anomaliile 'n funcţionarea sistemului@• incidenţa posibilă asupra conturilor anuale@• incidenţa asupra pro(ramului de lucru)



Atunci c4nd anomaliile 'n funcţionare sunt numeroase 3i pot altera fiabilitatea 'nre(istrărilor contabile, auditorul &a fi obli(at să93i reconsidere e&aluarea preliminară 3i nu &a ţine cont de auditulintern pe care l9a crezut util pentru stabilirea pro(ramului de control al conturilor)

C4nd auditul intern este considerat util pentru fundamentarea opiniei auditorului, acesta poatereduce &olumul propriilor sale controale asupra conturilor)

Auditorul semnalează conducerii obser&aţiile pe care le are asupra controlului intern, iar dacă

descoperă (re3eli (ra&e apreciază dacă refuză certificarea sau o face cu rezer&e)Comunicarea obser&aţiilor poate fi făcută printr9un LRaport asupra controlului internL6 alcărui conţinut trebuie să cuprindă următoarele aspecte8

• prezentarea unei scurte introduceri asupra a ceea ce este esenţial pentru a folosiconducerii societăţii@

• prezentarea detaliată a problemelor pe ser&icii sau subunităţi ale societăţii pentru a putea fi u3or difuzate@

• analizarea fiecărei probleme, 'n mod lo(ic, pentru a permite societăţii să utilizezeraportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor)

Raportul asupra controlului intern poate fi structurat pe trei capitole 3i anume81. /ota de introducere 0i sinteză3

$. Sumarul3

#. ;etaliile3

/ota de introducere 0i sinteză poate cuprinde8• amintire rapidă a misiunii, a locului 3i rolului acti&ităţii de apreciere a

controlului intern, condiţiile de eecutare 3i metodele utilizate@• concluziile raportului 0cu e&entualele trimiteri la părţile care detaliază

problema7@• data 3i semnătura)

-ota de introducere 3i sinteză are ca scop să permită conducerii societăţii să aibă rapidcuno3tinţă de concluziile esenţiale)

Sumarul raportului poate fi(ura imediat după nota de sinteză 3i poate fi prezentat 'n diferitefeluri8

• recapitularea diferitelor titluri 3i puncte care &or fi reluate 'n partea de +etalii@• recapitularea rapidă a tuturor slăbiciunilor constatate)

;etaliile raportului corespund elementelor din sumar, acestea nu sunt 'nsoţite de concluzii,deoarece au fost prezentate 'n nota de introducere 3i sinteză)

Structurarea detaliilor se face urmărindu9se anumite re(uli, astfel8• prezentarea punctelor 'n ordinea importanţei@• recapitularea punctelor pe secţiuni, funcţii sau (rupe de conturi@• parte poate fi a&ută 'n &edere pentru sfaturi mai puţin importante@• parte separată poate fi destinată punctelor care pot a&ea o incidenţă asupra certificării@

*iecare punct trebuie să conţină informaţiile următoare8• descrierea punctelor slabe constatate@• consecinţele 3i incidenţele asupra conturilor anuale@• sfaturi 3i măsuri care permit ameliorarea situaţiei)

Ca 3i riscurile potenţiale stabilite cu ocazia e&aluării preliminare, constatarea anomaliilor 'nfuncţionarea auditului intern poate indica 'n cadrul punctelor slabe e&aluate8

• incidenţe asupra conturilor anuale@• incidenţe asupra pro(ramului de lucru al auditorului)

Exemplu de scrisoare adresat- conducerii entit-$ii auditateSCRS%ARE CA<RE C%-+UCERE



AU+< *-A-CAR AL S<UA<L%R *-A-CARE -CEA<E LA BBBBBBBBB

Stimati +omni Administratori,

n timpul acti&itatii noastre de audit al situatiilor financiare pentru eercitiul financiar inc=eiat la$#)#!BB am re&izuit sistemul contabil si procedurile operate de Societatea pe care o conduceti)

:a prezentam in aceasta scrisoare cele mai importante aspecte pe care le9am constatat pe parcursulauditului precum si recomandarile noastre pentru imbunatatirea sistemului)%biectiunile noastre au fost discutate cu membrii conducerii responsabili si aceste aspecte &or fire&izuite in cadrul &iitoarelor proceduri de audit) Asteptam e&entualele d&s) comentarii asupra

problemelor ridicate)+aca doriti eplicatii mai amanuntite &a ru(am sa ne contactati)Am dori sa &a aducem la cunostinta ca aspectele pe care &i le prezentam in acest raport ne9au atrasatentia in timpul aplicarii procedurilor de audit , care sunt concepute in primul rand in scopul de ane eprima o opinie asupra situatiilor financiare ale societatii pe care o conduceti)n consecinta acti&itatea de audit nu a cuprins o re&izuire detaliata a tuturor aspectelor sistemului sinu are ca scop descoperirea fraudelor si erorilor, a altor nere(ularitati sau sa includa toateimbunatatirile posibile ale controlului intern pe care numai un studiu de e&aluare a intre(ului sistem

o poate realiza)Acest raport a fost intocmit pentru a fi utilizat eclusi& de catre conducerea societatiiBBBBB)Continutul sau nu trebuie facut cunoscut unor terte parti fara acordul nostru scris) Acest raport nuan(a;eaza raspunderea noastra fata de terte parti)

Cu aceasta ocazie &rem sa multumim personalului dumnea&oastra pentru cooperarea si spri;inulacordat in timpul desfasurarii auditului)

Cu respect deosebit +ata Auditori financiari

CUPR-SRecomandari pri&ind controlul internn&entariere patrimonialaMi;loace *ieStocuriCreante) Alte creante Plati in a&ans<rezorerie*urnizori)Creditori

*acturi nesositeLeasin(

1. C)NTR)!! INTERNMediul de controlObservatii

9 Pe baza prezentarii sistemelor din cadrul Societatii am constatat lipsa unor proceduri deautorizare, eecutie si control in principalele cicluri ale acti&itatii@

9 +ecizia este ecesi& concentrata la ni&elul administratorilor fara responsabilizarea sicontrolul salariatilor)

Riscuri

9 Utilizarea autorizarii conducerii si in alte scopuri decat cele ale interesului acti&itatii@9 Riscul de frauda si de eroare fara posibilitatea detectarii sau indreptarii ei a&and in&edere ca este autorizata si raspunderea re&ine administratorilor)



Recomandari 9 Stabilirea mediului si procedurilor de control@9 +efinirea structurii or(anizatorice precum si metodele de desemnare a autoritatii si

responsabilitatii@9 ntocmirea si controlul procedurilor interne pentru principalele cicluri de acti&itati)9 nfiintarea compartimentului de audit intern, conform pre&ederilor le(ii societatilor

comerciale si le(ii auditului financiar, pentru asi(urarea protectiei acti&elor, pre&enireasi detectarea fraudelor si erorilor in realizarea politicii mana(erialeComentarii

-ota 8 Se continua scrisoarea pentru celelalte elemente din cuprins respectand acelasi cadru de prezentare @ +ata scrisorii &afi aceeasi cu data raportului de audit)

?. Controlul conturilor

Controlul conturilor este o etapă succesi&ă sau concomitentă cu controlul intern, funcţie deeperienţa auditorului)

Concluziile rezonabile pe care se bazează opinia trebuie să fie fundamentate cu probe de audit

suficiente, prin combinarea testelor de control 3i a procedurilor de #ond)Testele de control pri&ind modul de funcţionare a cadrului contabil conceptual 3i a

controlului intern, precum 3i a testelor efectuate cu scopul de a depista erori semnificati&e dinsituaţiile financiare 0proceduri de fond7 contribuie la ansamblul probelor de audit)

Sistemul contabil 3i cel de control intern au ca scop pre&enirea, detectarea 3i corectareaerorilor semnificati&e)

Etapa precedentă, pri&ind obiecti&ele 3i e&aluarea controlului intern, riscurile acestuia,reprezintă pentru auditor un pas important 'n controlul conturilor)

Probele de audit trebuie realizate pentru fiecare aserţiune a conducerii cu pri&ire la situaţiilefinanciare)

Ansamblul de aserţiuni ale conducerii 'n(lobate 'n situaţiile financiare sunt clasificate astfel8#

• existen$a8 un acti& sau o obli(aţie eistă la o anumită dată@• drepturi şi o,li'a$ii8 un acti& sau o obli(aţie aparţine entităţii la o anumită dată@• apari$ie8 o tranzacţie sau un e&eniment a a&ut loc pe durata unei perioade 3i este le(at de

entitatea respecti&ă@• ex5austi/itatea8 nu eistă acti&e, obli(aţii, tranzacţii sau e&enimente ne'nre(istrate sau

elemente neprezentate@• e/aluarea8 un acti& sau o datorie este 'nre(istrată la o &aloare contabilă adec&ată@• comensurarea8 o tranzacţie sau un e&eniment este 'nre(istrat la &aloarea corespunzătoare

3i &enitul sau c=eltuiala este alocată perioadei corespunzătoare@• pre*entarea in#orma$iilor8 un element este prezentat, clasificat 3i descris 'n conformitate

cu cadrul (eneral de raportare financiară adec&at)Auditorul trebuie să se asi(ure că 'i sunt confirmate ei(enţele cu pri&ire la credibilitatea uneiaserţiuni a conducerii, prezentată 'n situaţiile financiare)

Credibilitatea probelor de audit depinde de pro&enienţa sursei, internă sau eternă, 3i denatura sa8 documentară, orală, constatarea efecti&ă prin &izualizare de către auditor) Atunci c4ndsistemul contabil 3i controlul intern sunt funcţionale, probele de audit intern sunt mai credibile dec4tcele eterne@ după cum confirmarea primită de la un terţ ca sursă eternă este mai credibilă dec4tcea internă)

# +efiniţia dată 'n Standardul nr) ##" JGlosar de termeni, pa() 1



%biecti&ul principal al auditorului pentru JControlul conturilor 'l constituie obţinereaelementelor probante adec&ate pentru a emite opinia moti&ată 3i responsabilă asupra modului dereflectare a situaţiilor financiare)

Această etapă are ca obiecti& reunirea elementelor probante suficiente 3i ;uste pentru a puteaeprima o opinie moti&ată asupra situaţiilor financiare, ceeace presupune asi(urarea respectării re(ulilor le(ale 3i re(ulamentare de către 'ntreprindere8

9 re(ulile referitoare la in&entarieri@9 eistenţa acti&elor 3i faptul că acestea aparţin 'ntreprinderii@9 re(ulile de ţinere a re(istrelor 3i a contabilităţii@

9 estimările contabile 3i de e&aluare stipulate 'n normele le(ale 3i cele profesionale sau'n absenţa acestora@

9 principiile contabilităţii8 prudenţa, permanenţa metodei, continuitatea acti&ităţii,independenţa eerciţiului, intan(ibilitatea bilanţului de desc=idere, necompensarea@

9 pasi&ele patrimoniale, &eniturile 3i c=eltuielile pri&esc 'ntreprinderea 'n cauză)Pentru a imprima acestei etape a auditului un caracter or(anizat, pentru pre&enirea

suprapunerilor 3i a repetărilor inutile 'ntre etapele auditului, pentru e&itarea omisiunilor se'ntocme3te JPro(ramul de control al conturilor) Acest pro(ram are la bază informaţiile cuprinse 'n

JPlanul de audit 3i 'n J0inte*a aprecierii controlului intern>ntre eficienţa controlului intern 'ntr9o 'ntreprindere 3i mărimea efortului depus de către

auditor cu ocazia controlului conturilor eistă o relaţie in&ers proporţională) +e aceea, pro(ramelede control al conturilor pot să &arieze 'ntre o limită minimă 3i una maimă)

Pro'ramele minime sau restr4nse de control al conturilor se elaborează atunci c4nd, 'n urmaaprecierii controlului intern, se a;un(e la concluzia că eistă un 'rad re*ona,il de asi'urare c-

%nre'istr-rile conta,ile sunt #ia,ile >n această situaţie se pot limita sonda;ele numai la soldulconturilor deoarece funcţionarea controlului intern asupra rula;elor a fost urmărită 'n etapa

precedentă a auditului) <otu3i, pentru asi(urarea coerenţei cu etapele precedente ale auditului,rula(ele conturilor &or fi &erificate cu ocazia examin-rilor analitice

Pro'ramele extinse de control al conturilor se elaborează 'n situaţia 'n care, 'n urma parcur(erii etapelor precedente, se a;un(e la concluzia că auditul nu se poate spri;ini pe controlulintern din 'ntreprindere) >n acest caz, &olumul sonda;elor este mai mare, 'ntruc4t se cuprind 'nsonda; at4t soldurile, c4t 3i rula;ele conturilor) Aceste sonda;e stabilesc, 'n funcţie de punctele slabe,3i riscurile de eroare depistate cu ocazia cunoa3terii caracteristicilor proprii ale 'ntreprinderii 3i cuocazia e&aluării controlului intern)

Pro(ramul de control al conturilor se 'ntocme3te, de re(ulă, separat de planul de audit 3i foaiade sinteză a aprecierii controlului intern, fiind o continuare a acestora) Pro(ramul de control alconturilor este redat 'n fi(ura8



C%-<R%LULC%-<URL%R PR%GRAM

Pro'ram de control al conturilor

a !ista controalelor de e#ectuat6 ordonată pe posturi ale bilanţului) Această listătrebuie să fie suficient de detaliată pentru a se e&ita omisiunile 3i pentru a se

putea stabili cu u3urinţă documentele 3i informaţiile ce urmează a se solicita de la'ntreprindere@

, Gntinderea eşantionului care se stabile3te 'n funcţie de pra'ul de semni#ica$ie3i de erorile posibile a se produce, care urmează a fi a&ute 'n &edere 'n aceastăetapă a auditului) Sonda;ul se poate stabili 'n diferite &ariante ca, de eemplu,facturi cu o &aloare mare, facturi pentru fiecare partener de afaceri important etc)

c Indicarea datei la care urmează să se efectueze controlul) Precizarea datei areloc pe măsura derulării contractului) Prin aceasta se poate stabili cronolo(ialucrărilor de control 3i se poate determina răspunderea auditorului pentru

operaţiunile care au a&ut loc p4nă la acea dată)d ) re#erin$- pentru #oaia de lucru 'n care s9au consemnat constatărilecontrolului) *oile de lucru sunt documente care se aneează la pro(ramele decontrol, 'n ele se 'nscriu operaţiunile 3i documentele &erificate prin sonda;)Pentru

a putea fi mai u3or sistematizate constatările din #oile de lucru sunt codificate printr9o referinţă careare corespondent 'n documentul de planificare)

e Pro,leme %ntlnite reprezintă o sinteză a rezultatelor controlului) Aceasta ser&e3te 3i lasuper&izarea lucrărilor efectuate de către auditorul care a apelat la colaboratori)

Pe tot parcursul an(a;amentului său, auditorul urmăre3te obţinerea documentelor pro,ante

care 'i permit să dea certi#icarea asupra situa$iilor #inanciare, utiliz4nd di&erse procedee 3ite5nici care pri&esc controlul asupra documentelor ;ustificati&e 3i control de &erosimilitate,obser&are fizică, eamenul analitic)

LS<AC%-<R%ALEL%R +E E*EC<UA<>-<+EREA

ENA-<%-ULU

-+CAREA +A<E

% RE*ER-OKPE-<U *%AA +E

LUCRU

PR%LEME>-<L-<E



Proceduri utili*ate pentru o,$inerea pro,elor de audit %n etapa Controlul conturilor=

-SPECOA are ca obiecti& &alidarea 'nre(istrărilor pe baza documentelor sau a capitaluluifi ca acti& imobilizat) Această procedură are (rade de credibilitate &ariate,funcţie de natura, sursa lor 3i de funcţionarea controlului 'n timpul prelucrăriidatelor)

Probele de audit cu caracter documentar care furnizează (rade diferitede credibilitate pentru auditor sunt cele8• elaborate 3i păstrate de terţe părţi@• elaborate de terţi 3i păstrate de 'ntreprindere@

elaborate 3i păstrate de către unitate)%SER:AOA constă 'n eaminarea unor proceduri efectuate de personalul unităţii8

in&entarierea acti&elor fie 3i circulante, modul de e&idenţiere 3i controlasupra corespondenţei conturilor etc)

-:ES<GAOA are ca obiecti& obţinerea de informaţii 'n scris din interior sau eterior cu pri&ire la eistenţa unor ac=iziţii, conţinutul 'nre(istrărilor, e&aluarea lor)

C%-*RMAREA constă 'n răspunsul primit la o in&esti(aţie pentru a compara informaţiile

conţinute 'n 'nre(istrările contabile@ confirmarea, spre eemplu, a creanţelor prin colaborarea cu debitorii)

CALCULUL are ca obiecti& &erificarea acurateţei matematice a documentelor primare, aecuaţiilor contabile, precum 3i a unor calcule etracontabile ce urmează a fi

prinse 'n conturi)PR%CE+URLEA-AL<CE

se referă la analiza indicatorilor bilanţului funcţional, a ratelor destructură acti& F pasi&, analiza fluurilor nete, precum 3i a lipsei de corelaţiifaţă de alte informaţii rele&ante care se abat de la pre&iziunile 'ntreprinderii)

0tandardul de audit nr. @81 pre&ede informaţii suplimentare probelor de audit pentru acele&alori semnificati&e cuprinse 'n situaţiile financiare8A) Participarea la in&entarierea stocurilor ) Confirmarea creanţelor C) n&esti(aţii cu pri&ire la liti(ii 3i re&endicări+) E&aluarea 3i prezentarea in&estiţiilor pe termen lun(

. Examenul situatiilor #inanciare

Cu ocazia di&erselor &erificări 3i teste efectuate asupra conturilor, auditorii au putut aduna unnumăr de elemente probante care le9au permis să tra(ă concluzii pentru diferitele posturi 3i rubrici

ale conturilor anuale) Aceste controale, respecti& supra&e(=erea (estiunii de către auditori interni, i9au permis profesionistului să obţină o bună cunoa3tere a 'ntreprinderii, a acti&ităţii sale, a &ariaţiilor 'n raport cu eerciţiul precedent)

Eaminarea (enerală a situaţiilor financiare are ca obiecti&e principale &erificarea dacă,ilan$ul, contul de pro#it şi pierdere, situa$ia #luxurilor de tre*orerie 3i notele8

9 sunt coerente, ţin4nd seama de cunoa3terea (enerală a 'ntreprinderii, de sectorul deacti&itate 3i de mediul social9economic@

9 dacă principiile contabile 3i re(lementările 'n &i(oare, au fost respectate 3i corectaplicate@

9 e&enimentele posterioare datei de 'nc=idere a bilanţului au fost corect e&aluate@

#7 Prezintă o ima'ine #idel-6 clar- şi complet- a patrimoniului prin&9 e&idenţa cronolo(ică 3i sistematică a tuturor operaţiunilor economico9financiare@9 in&entarierea patrimoniului, a corectei &alorificări a acesteia 3i a cuprinderii



rezultatului 'n bilanţ a fost conform re(lementărilor 'n &i(oare@9 balanţa de &erificare a datelor din conturile sintetice 3i concordanţa dintre acestea 3i

conturile analitice reprezintă baza de referinţă pentru bilanţul contabil@9 operaţiunile le(ate de 'nre(istrarea sau modificarea capitalului social au fost

efectuate corect@9 e&aluarea patrimoniului s9a efectuat conform re(lementărilor 'n &i(oare 3i s9au

respectat principiile ei@9 'ntocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de &erificare a conturilor sintetice@9 corelarea datelor din note cu cele din bilanţ)

!7 Ima'inea #idel-6 clar- şi complet- a re*ultatelor 89 'ntocmirea contului de profit 3i pierdere pe baza datelor din contabilitate pri&ind

perioada de raportare@ corecta imputare 3i prezentare a &eniturilor 3i c=eltuielilor 9 &erificarea modului de calcul al profitului impozabil@ calculul corect al c=eltuielilor

nedeductibile fiscal 3i al reducerilor fiscale) Corecta 'nre(istrare 3i e&idenţiere aimpozitului pe profit 3i re(ularizările efectuate 'n urma in&entarierii)

>nre(istrarea corectă a profitului net 3i distribuirea lui conform cu normele

le(ale)

$7 Ima'inea situa$iei #inanciare prin89 eistenţa (aranţiilor pentru 'mprumuturile 3i creditele obţinute sau acordate de către

'ntreprindere @9 eistenţa suficientă a resurselor financiare@9 modalităţi de 'ncasare a creanţelor@9 analiza situaţiei fluurilor de trezorerie)

>n mod deosebit, auditorul &a urmări ca notele la conturile anuale să respecte dispoziţiilele(ale 3i să conţină toate informaţiile importante necesare asi(urării unei depline 'nţele(eri a

bilanţului contabil de către utilizatorii lui)Auditorul trebuie să obţină elemente pro,ante, at4t calitati/, c4t 3i cantitati/, pentru a se

asi(ura că notele 9 'n conţinutul lor 9 3i informaţiile furnizate sunt sincere 3i dau, 'mpreună cucelelalte documente de sinteză, o ima'ine #idel- a 'ntreprinderii)

>n cadrul acţiunilor de &erificare a bilanţului contabil, auditorul '3i diri;ează dili(enţele sale&erific4nd 3i respectarea cadrului conta,il conceptual 'n concordanţă cu 0tandardeleInterna$ionale şi Na$ionale de Conta,ilitate

Auditorul trebuie să obţină un (rad rezonabil de asi(urare că bilanţul respectă concepţiilefundamentale de bază ale contabilităţii8

9 continuitatea acti&ităţii de eploatare@

9 contabilitatea de an(a;amente)Auditul capitalurilorAuditorul &erifică 'n ansamblu structura bilanţului contabil pe următoarele componente84 Capitalurile proprii8 auditorul &erifică 'nre(istrarea 'n conturile capita

lurilor proprii a operaţiunilor aferente acestora, conform deciziilor Adunării Generale)

Auditul capitalurilor proprii trebuie să aibă ca obiecti&e8a' <"austivitatea

9 toate modificările aprobate de Adunarea Generală a Acţionarilor cu pri&ire la capitalul social au fost 'nre(istrate corespunzător 'ncontabilitate

b' <actitatea9 <oate cre3terile sau diminuările de sume proprii de finanţare sunt reale 3i

corespund cu deciziile conducerii)



c' <istenţa

9 Capitalul social modificat este 'n concordanţă cu statutul 3i contractul desocietate sau cu JCererea de menţiuni 'nre(istrată la Re(istrul Comer ţului)

d' <valuarea

9 <oate mi3cările 0cre3teri sau diminuări7 de rezer&e au fost corect

'nre(istrate contabil)9 Rezer&ele din ree&aluare au fost corect calculate, corect 'nre(istrate 3ie&idenţiate 'n contabilitate)

9 +i&idendele au fost calculate corect, 'nre(istrate corespunzător 'ncontabilitate 3i au fost aprobate de Adunarea Generală a Acţionarilor sauAsociaţilor)

e' =mputarea corectă 0i perioada corectă

9 Modificările capitalurilor proprii au fost 'nre(istrate 'n perioada contabilăcorespunzătoare producerii e&enimentului de cre3tere sau mic3orare a lor)

9 Capitalurile proprii8 capitalul social, rezer&ele, rezer&ele din ree&aluare, di&idendele,fondurile proprii pentru dez&oltare, profiturile reportate au fost corect clasificate,

e&idenţiate 3i prezentate)9 Se &erifică concordanţa 'nre(istrărilor contabile cu normele le(ale, AS, Le(ea

contabilităţii etc)Auditul capitalurilor str-ine pe termen mediu şi lun'Auditorul trebuie să urmărească documentele care9i permit să obser&e &aloarea

'mprumuturilor, dob4nzile ce decur( din acestea pe perioada curentă 3i 'n &iitor, (aranţiile acordate pentru aceste 'mprumuturi)

+e asemenea, auditorul trebuie să se asi(ure de e&entuale ipoteci sau (a;uri pre&ăzute, dacăaceste 'mprumuturi au fost corect contabilizate 3i imputate pe perioada corespunzătoare)Procedurile analitice ale auditorului cu pri&ire la analiza datoriei pe termen mediu 3i lun( trebuiesă9i asi(ure un (rad rezonabil de certitudine asupra ponderii acestora 'n totalul pasi&ului bilanţier)

Auditul imo,ili*-rilor6 amortismentelor şi pro/i*ioanelor pentru depreciere%biecti&ele &izate de auditor sunt8 <"austivitatea

9 Se &erifică dacă toate mi;loacele fie sunt 'nre(istrate 3i toate acti&elecare trebuie capitalizate 0AS nr) !$, JCosturile 'ndatorării7 au fost corect e&idenţiate)

<actitatea

9 Soldurile conturilor de imobilizări la &aloarea contabilă au fost identificate, (rupate 3i'nre(istrate corect)

<istenţa

9 Mi;loacele fie eistă 'n realitate la data bilanţului) +ocumentele ce trebuie &erificatecuprind8 re(istrul mi;loacelor fie, rapoarte de e&aluare, facturi pro&enite de la antreprenori,

contractele de concesionare, facturi 3i etrase de cont, procese &erbale de punere 'n funcţiune,calculul amortizării 3i modul de constituire 3i e&aluare a pro&izioanelor Perioada corectă

9 ntrările 3i ie3irile de acti&e imobilizate au fost 'nre(istrate 'n perioada corectă) <valuarea

9 Acti&ele ree&aluate sunt corect calculate potri&it normelor le(ale) +iminuarea mi;loacelor fie 'n urma ree&aluării a fost corect reflectată 'n contabilitate)

Corecta prezentare 0i evidenţiere

9 <oate soldurile mi;loacelor fie au fost corect e&idenţiate) nformaţiile bilanţiere 3i notele de bilanţ trebuie să cuprindă informaţii complete cu pri&ire la eistenţa,e&aluarea lor la bilanţ) Potri&it Cadrului (eneral de prezentare a bilanţurilor financiare, informaţiile

cu pri&ire la imobilizări sunt8 &aloarea contabilă brută la 'nceputul anului, cre3teri 3i2sau diminuări'n cursul anului, soldul final la $#)X e&aluat la costul istoric 0&aloarea brută la intrare2ree&aluată7)+e asemenea, amortizarea calculată la "#)"#, amortizări 'n cursul eerciţiului financiar, soldul final



al amortismentelor la $#)#!) Pro&izioanele pentru deprecierea imobilizărilor &or conţine acelea3iinformaţii ca 3i amortizările) La bilanţ, &aloarea mi;loacelor fie &a fi e(ală cu &aloarea contabilădiminuată la amortizări corect calculate 3i e&idenţiate 'n cursul eerciţiului 3i cu suma

pro&izioanelor)Pentru &erificarea acestor posturi bilanţiere, auditorul utilizează următoarele documente8

a7 Re(istrul mi;loacelor fie b7 Calculul amortizărilor c7 E&aluarea lor prin rapoartele comisiei de in&entar, etc)d7 *acturile emise de furnizori de imobilizărie7 <itluri de proprietatef7 +osarul de procese9&erbale ale AGA, ale Consiliului de Administraţie(7 Procese9&erbale de punere 'n funcţiune sau, după caz, de scoatere din funcţiune sau

casare=7 Etrasele de cont bancar

Aceste obiecti&e ale auditorului sunt cuprinse 'n Foile de lucru astfel8

Dosarul exerci$iului

Dosar Posturi ,ilan$iere de /eri#icat Re#erin$a <

Eerciţiul B mobilizărinecorporale

Completate de& Data

+eri#icate de&

mobilizări corporale Completate de& Data

+eri#icate de&

Auditul stocurilor şi al produc$iei %n curs de execu$ie

Auditorul &erifică dacă toate stocurile au fost identificate 3i incluse 'n acti&ul bilanţier 0e=austi&itatea7, dacă toate stocurile au fost corect e&idenţiate 'n &ederea e&aluării de bilanţ0eactitate7, dacă costul stocurilor a fost corect calculat prin metoda de e&aluare acceptată de

procedurile interne ale conducerii)Auditorul &erifică dacă toate sumele sunt incluse 'n situaţiile financiare 3i corespund cu

e&idenţele contabile) Aceste stocuri re(ăsite 'n acti&ul bilanţier trebuie să eiste 3i fizic 0eistenţa7)Se &erifică dacă stocurile au fost 'nre(istrate 'n perioada contabilă corectă 0independenţa

eerciţiilor7)Stocurile cu o mi3care lentă sau fără mi3care au fost corect e&aluate, la &aloarea netă

realizabilă 0e&aluare7)Auditorul trebuie să &alideze dacă toate stocurile firmei sunt incluse 'n acti&ul bilanţier al

societăţii auditate) >n baza etapelor anterioare, auditorul, prin procedurile de control, se asi(ură dacă(estiunea 3i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent)

Testele de control i9au permis auditorului să obser&e analiza &ariaţiilor faţă de planul de producţie cu eplicaţiile aferente, &erificarea periodică a condiţiilor de depozitare, modul cumstocurile sunt păstrate 'n locaţii si(ure, precum 3i persoanele (estionare autorizate care răspund desecuritatea lor)

In/entarierea #i*ic- periodic- sau continuă a stocurilor, reconcilierea soldurilor dine&idenţele contabile cu foile de ma(azie 'i permit auditorului, pe baza testelor de control efectuate'n cadrul procedurilor de control intern6 să tra(ă concluzii cu pri&ire la (radul rezonabil deasi(urare că acestea sunt reflectate corect 'n bilanţ)

ndicatorii specifici cu pri&ire la stocuri, /ite*a de rota$ie 'i permit auditorului să constatee&entualele discrepanţe 'n fluctuaţiile lunare 3i anuale faţă de perioadele precedente)E&aluarea stocurilor are ca obiecti&e concluzii asupra8



9 minimului dintre &aloarea netă realizabilă 3i costul lor@9 modul de determinare a costului la ie3irea lor pentru producţie8 **%, costul mediu

ponderat, costul standard@9 &erificarea &alorii contabile de intrare 0facturi de cumpărări, calculaţia costurilor

prestabilite 3i postcalculul7)Testele de detaliu i9au permis auditorului să constate dacă intrările 3i ie3irile de stocuri au

fost corect contabilizate 3i aparţin eerciţiului curent, astfel 'nc4t ele să fie corect e&idenţiate 3ie&aluate la bilanţ) +e asemenea, stocurile aflate la terţi pe baza in&entarierii 3i cele primite de laterţi au fost ecluse din situaţiile financiare 3i compararea e&idenţelor contabile cu reflectarea lor 'nacti&ul bilanţier)

Lista obiecti&elor 'n controlul bilanţului pentru conturile de stocuri este redată 'n tabelul),iecti/ele controlului ,ilan$ier al stocurilor

Dosar !ista posturilor ,ilan iere Re#erin a <Eerciţiu Stocuri

#) Materii prime 3i materialeconsumabile!) Producţie 'n curs de eecuţie$) Produse finite 3i mărfuri?) A&ansuri pentru cumpărăride stocuri<otal 0#Q!Q$Q?7

0old la$#)#!

Data"#)"#

Completat de8:erificat de8

Auditorul solicită conducerii situaţia &alorică a stocurilor 3i producţiei 'n curs de eecuţie,

pro&izioanele constituite pentru deprecierea acestora 'ntocmite la data 'nc=iderii eerciţiului sau la odată c4t mai apropiată) Auditorul obţine din partea conducerii metodele utilizate 'n toate momentele pri&ind stocurile 3i producţia 'n curs)

El trebuie să se asi(ure de concordanţa acestor metode, de permanenţa lor 3i le &erifică prinsonda;)

Auditarea conturilor de ter$i %n ,ilan$ul conta,ilAre ca obiecti&e8

9 concordanţa balanţelor conturilor analitice cu conturile sintetice)9 toţi debitorii au fost inclu3i 'n situaţiile financiare 0e=austi&itate7)9 soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate 3i 'nre(istrate 'n mod corect

0eactitate7, iar sumele cuprinse 'n acti&ul bilanţier sunt conforme cu cele din

'nre(istrările contabile)9 balanţele conturilor analitice, asi(ur4ndu9se de concordanţa lor cu conturile (enerale,sintetice@

9 un in&entar al creanţelor 3i datoriilor eistente la finele eerciţiului) Auditorulanalizează 0de obicei, prin sonda;7 soldurile conturilor de terţi plec4nd de ladocumentele 3i informaţiile contabile puse la dispoziţia sa) El cere să se procedeze laefectuarea corecturilor pe care la (ăse3te necesare)

9 la data bilanţului debitorii eistă 'n mod real 0eistenţa7)9 toate tranzacţiile cu clientul, &4nzările, titlurile de &aloare 3i 'ncasările au fost

'nre(istrate 'n perioada corectă 0independenţa eerciţiilor7) <oate plăţile 'n a&ans aufost corect calculate 3i e&idenţiate astfel 'nc4t toate c=eltuielile se fac reflectate 'n

aceea3i perioadă de contabilizare cu ser&iciile primite)9 e&aluarea corectă a creanţelor cuprinde sumele nete ce urmează a fi 'ncasate)

Pro&izioanele pentru clienţi incerţi, ra,aturi 3i remi*e, risturne, ,unuri returnate



sunt corect e&idenţiate 3i nu sunt mari)9 toţi debitorii cuprin3i 'n bilanţ reprezintă creanţe asupra clienţilor) +e asemenea,

auditorul trebuie să &erifice dacă plăţile 'n a&ans, &eniturile ce urmează a fi 'ncasate 3ialţi debitori inclu3i 'n acti&ul circulant bilanţier reprezintă ,ene#icii economice/iitoare sau trezorerie 0numerar7 de 'ncasat)

Auditorul trebuie să ia 'n considerare e&entualele riscuri&

9 firma auditată poate suprae&alua creanţele sale 'n 'ncercarea de a prezenta o situaţiefinanciară mai bună dec4t 'n realitate@9 eistă riscul ca debitorii să se afle 'n imposibilitatea de a plăti, ceea ce 'nseamnă că

soldurile debitorilor din bilanţ trebuie mic3orate pe baza e&aluării proprii aauditorului@

9 facturile unui an financiar pot fi 'nre(istrate 'n altă perioadă, eist4nd riscul ca acesteasă nu fie e&idenţiate ca &enituri) +acă entitatea &inde bunuri, soldul debitorilor este 'ncorelaţie cu soldul conturilor de stocuri)

9 Riscul de fraudă trebuie luat 'n considerare de către auditor sub aspectul creanţelor faţă de terţi8

9 unitatea poate 'nre(istra &4nzări #icti/e@9 deturnare de numerar dacă acela3i an(a;at 'ncasează concomitent facturile de la clienţi

3i actualizează 3i (urnalul de /n*-ri@9 furt de bunuri F re&ederea corespondenţei curente cu debitorii@9 acordarea de reduceri comerciale 3i financiare neautorizate@9 Solduri anulate F testarea lor printr9un e3antion de solduri 3i a;ustarea 'nre(istrărilor

operate 'n conturile debitorilor)Controalele interne specifice clienţilor 3i conturilor asimilate sunt orientate spre operaţiunile

comerciale cu clienţi noi, analiza pe durate a soldurilor clienţi prin &erificarea unui e3antion defacturi) +e asemenea, se &erifică concordanţa 'ntre ;urnalul &4nzărilor, #acturi 3i re'istreleconta,ile)

Auditorul poate su(era firmei auditate unele recomandări 'n ceea ce pri&e3te modul de 'ncasaremai rapidă a facturilor, mic3orarea riscului de ne'ncasare a facturilor prin e&aluarea pro&izioanelor

pentru creanţe depreciate)Controlul asupra &4nzărilor, precum 3i atenţia asupra clienţilor incerţi trebuie să fie 'n atenţia

conducerii cu scopul de a pre&eni e&entualele creanţe incerte) >mbunătăţirea decontărilor cucreditorii &izează recomandări ale auditorului 'n ceea ce pri&e3te micşorarea importurilor pentru aminimiza c=eltuielile cu diferenţele de curs &alutar, identificarea situaţiilor 'n care clientul ar a&ea

posibilitatea de a obţine reduceri financiare pentru plata 'nainte de termenul scadent, minimizareatermenului de ac=itare a datoriilor faţă de creditori, fără să se deterioreze relaţiile cu furnizorii săi)

%biecti&ele de audit cu pri&ire la datoriile pe termen scurt8

9 toţi creditorii au fost inclu3i 'n situaţiile financiare 3i eistă 'n mod real la data bilanţului@9 datoriile au fost calculate astfel 'nc4t c=eltuielile sunt 'nre(istrate potri&it cu ser&iciile

prestate@9 au fost constituite pro&izioane adec&ate 'n le(ătură cu soldurile debitoare ale

creditorilor 3i pentru e&entuale pierderi rezultate din tranzacţiile de cumpărare@9 datoriile preliminate 3i alţi creditori inclu3i 'n bilanţ reprezintă obli(aţii &iitoare sau

sume de plătit)Auditorul consideră principalele riscuri de #raud- 3i implicit care obiecti&e au fost afectate

prin testele de audit89 o plată eronată este făcută unui salariat sau unui furnizor fără a a&ea aprobarea

conducerii pentru efectuarea plăţii@ obiecti&ul afectat 'n aceste situaţii esteex5austi/itatea, eactitatea datoriei@9 fi3a furnizorului nu coincide cu ;urnalul cumpărărilor, fiind incluse facturi ficti&e



pentru plată) >n aceste situaţii sunt afectate exactitatea, existen$a6 precum 3iobli(aţiile entităţii auditate@

9 eistenţa furnizorilor ficti&i inclu3i 'n ;urnalul de cumpărări a condus la plăţi făcuteunor an(a;aţi ai firmei auditate, obiecti&ele auditului de eactitate 3i eistenţă aoperaţiunilor cu terţi 0creditori7 fiind afectate)

% re&izuire a testelor de audit, pentru a e&alua riscurile 'n situaţiile de mai sus impune89 &erificarea controlului intern cu pri&ire la autorizarea plăţilor către furnizori@9 reconcilierea fi3elor analitice ale furnizorilor@

9 re&erificarea ;urnalului creditorilor prin urmărirea acelor furnizori cărora li s9au făcut plăţi ile(ale@

9 &erificarea profitului brut &a arăta o reducere, ca urmare a cre3terii &alorii cumpărărilor 'n costul &4nzărilor fără un ec=i&alent al &alorii &4nzărilor)

<estarea controlului intern pri&ind autorizarea anulărilor de solduri ale creditorilor prinselectarea unui e3antion de solduri ale furnizorilor 3i in&esti(area oricăror re(lări sau te=nicicontabile neobi3nuite 'n conturile furnizorilor) Aceste teste elimină riscul ca sumele ce au fost 'nmod fraudulos anulate 'n ;urnalul furnizorilor, fără un moti& aparent, să fie reconsiderate) Poate

eista riscul ca facturile de cumpărare să fie 'nre(istrate 'n ;urnal ca fiind plătite fără ca 'n etrasulde cont să eiste e&idenţa acestor plăţi)

Auditorul &a eamina facturile primite după sf4r3itul anului cu scopul de a &erifica dacăsumele au fost ocazionale 'nainte sau după 'nc=eierea eerciţiului financiar conform documentelor

;ustificati&e)Re&ederea soldurilor nerecuperabile 3i recomandările auditorului cu pri&ire la acele conturi ce

urmează a fi trecute pe &enituri)Auditul tre*orerieiCuprinde lic=idităţile 'n conturi bancare 3i casă, titlurile de plasament 3i creditele bancare pe

termen scurt) Structura titlurilor de plasament cuprinde89 acţiuni cotate sau necotate@

9 obli(aţiuni cotate sau necotate@9 bonuri de tezaur 3i bonuri de casă pe termen scurt@9 acţiuni 3i obli(aţiuni emise 3i răscumpărate de societate@9 titluri de creanţe ne(ociabile)

Potri&it 0tandardelor Interna$ionale de Conta,ilitate, creditele pe termen scurt nu suntelemente de trezorerie) Restricţiile asupra lic=idităţilor bancare trebuie prezentate 'n nota aferentă lasituaţiile financiare)

-otele ata3ate situaţiilor financiare cuprind următoarele informaţii pri&ind titlurile de plasament8

9 tratamentele conta,ile utili*ate pentru determinarea &alorii contabile, sc=imbarea&alorii de piaţă pentru e&idenţa lor la &aloarea realizabilă, rezer&ele din ree&aluări,cesiunea lor@

9 cuprinderea %n contul de re*ultate a dob4nzilor, di&idendelor 3i a altor &enituriobţinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare acesiunii titlurilor@

9 dacă eistă restric$ii impuse asupra tranzacţiilor unor titluri@9 &aloarea de piaţă a titlurilor de plasament pe piaţa financiară e&aluate la costul de

ac=iziţie@9 analiza detaliată a portofoliului de in&estiţii8 cate(oria, denumirea, &aloarea lor,

numărul)Pe baza acestor note auditorul poate face recomandări asupra următoarelor elemente8

obţinerea unor &enituri financiare c4t mai mari, cum se pot minimiza c=eltuielile financiare,maimizarea fluului de trezorerie, cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefa&orabilerezultate din &ariaţiile cursului &alutar,)



La bilanţ, auditorul trebuie să urmărească dacă au fost 'ndeplinite obiecti&e de audit prezentate 'n tabelul

),iecti/e de audit Tre*oreria=

Posturi de /eri#icat ),iecti/ul auditului9 <oate soldurile conturilor curente 3i alelic=idităţilor, plăţile 3i 'ncasările au fost'nre(istrate 'n situaţiile financiare Re(istrulde bancă corespunde cu etrasele de cont,inclusi& soldurile conturilor de lic=iditate

E=austi&itatea

Soldurile conturilor de lic=iditate au fostcorect calculate 3i 'nre(istrate, iar sumele

prezentate 'n situaţiile financiare cuprindinstrumentări te=nice contabile

Eistenţa

Pro&izioanele au fost corect e&aluate pentrutoate soldurile de bancă

E&aluarea

<oate 'ncasările 3i plăţile au fost 'nre(istrate

'n perioada contabilă corespunzătoare 3i nu aufost 'ncasări sau plă i ficti&e

ndependenţa

eerciţiilor

<oate depozitele pe termen scurt, conturile delic=idităţi la &edere respectă principiulentităţii patrimoniale) >mprumuturile petermen scurt reprezintă obli(aţii ale unităţiifaţă de creditori la data 'ntocmirii bilanţului

+repturi 3iobli(aţii

Soldurile conturilor curente la bănci au fostcorect prezentate 3i e&idenţiate 'n bilanţ

E&idenţierecorectă

Auditorul trebuie să e&alueze riscurile le(ate de tre*orerie a&4nd 'n &edere obiecti&ele deaudit, urmăre3te8

9 Clientul poate a&ea mai multe solduri de bancă 3i casă dec4t 'n realitate sau conturile prezentate 'n situaţiile financiare nu sunt reale

9 >n funcţie de interesul unităţii auditate, profitul poate fi ma;orat sau mic3orat) *irma poate a&ea 'ncasări anticipate sau plăţi restante, astfel 'nc4t soldurile băncii la sf4r3it dean pot arăta o situaţie mai fa&orabilă dec4t 'n realitate)

:erificările auditorului pot descoperi unele an(a;amente 3i e&enimente nepre&ăzute dinoperaţiunile bancare, din tranzacţii pri&ind (estionarea lic=idităţilor)

Atenţia auditorului trebuie 'ndreptată 3i asupra riscurilor de #raud-8 furturi, conturi bancareficti&e, furturi din casă, transferuri 'n contul personal) %bser&area directă 3i controlul asupra

accesului la datele din calculator, precum 3i sumele intrate 3i transferate)Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente89 Etrasele de cont bancare9 Re(istrul de casă9 Cecurile plătite2asimilate9 Procese9&erbale ale 3edinţelor Consiliului de Administraţie9 Lista specimenelor de semnături9 Contractele de credit cu băncile sau alte instituţii financiare9 Confirmări primite de la bănci9 alanţa de &erificare

Auditul contului de pro#it şi pierdere

Contul de rezultate reprezintă totalitatea c=eltuielilor efectuate 3i a &eniturilor (enerate 'nurma consumurilor de resurse de către o 'ntreprindere 'n cursul unui eerciţiu financiar)Auditorul, pe baza obiecti&elor de audit, se asi(ură dacă8



9 toate c=eltuielile au fost incluse 'n situaţiile financiare@9 toate c=eltuielile 3i cumpărările au fost corect 'nsumate 3i corect 'nre(istrate@ aceste

c=eltuieli 3i ac=iziţii au fost tranzacţii reale 'n acti&itatea entităţii auditate) Sumelee&idenţiate 'n situaţiile financiare sunt conforme cu instrumentările te=nicecontabile@

9 toate ac=iziţiile 3i c=eltuielile sunt aferente eerciţiului financiar al perioadei

curente)>n faza de planificare a auditului c=eltuielilor, auditorul a determinat natura 3i structurac=eltuielilor precum 3i forma de e&idenţă a acestora8 manuală sau computerizată)

Riscurile concrete ale fiecărui obiecti& de audit al c=eltuielilor a determinat 3i procedurileadoptate pentru analiza riscurilor)

>n urma procedurilor de control intern impuse de tranzacţiile de cumpărări, auditorulapreciază calitatea acestor proceduri, precum 3i identificarea unor erori de sistem sau fraudă)

Auditorul realizează un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, lista testelor asuprasoldurilor 3i rula;elor conturilor distinct, pe proceduri analitice 3i teste de detaliu, cu scopul de a lua'n considerare riscurile de fraudă ce pot apărea 'n le(ătură cu creditorii 3i furnizorii)

Riscurile de #raud- pot afecta o,iecti/ele de audit) +eterminarea lor este realizată prin

testele de audit) Spre eemplu8 pentru un e3antion de facturi se &erifică natura bunurilor 3iser&iciilor ac=iziţionate 3i modul cum sunt utilizate) Eistă riscul ca aceste bunuri 3i ser&icii să fieutilizate 'n interesul personal al unor salariaţi, 3i nu pentru ne&oile firmei)

Controlul de autorizare a plăţilor efectuate poate descoperi anumite plăţi către furnizori ficti&ifără aprobarea conducerii) Astfel de riscuri pot afecta eactitatea c=eltuielilor, eistenţa lor 3ie=austi&itatea)

Este necesar ca auditorul să selecteze anumite facturi ale furnizorilor care au fost total sau parţial stornate din ;urnalul de cumpărări fără nici o eplicaţie) Se urmăre3te dacă ulterior acestefacturi au fost 'nre(istrate 3i ac=itate fără să eiste ordine de plată sau ie3iri de numerar prin casă)Astfel de riscuri afectează existen$a c=eltuielilor cuprinse 'n contul de rezultate)

Auditorul analizează &aloarea erorilor peste pra'ul de semni#ica$ie al c=eltuielilor 3i constatădacă acestea influenţează 'n mod semni#icati/ contul de re*ultate)

La 'nc=iderea eerciţiului financiar contabil, auditorul eaminează o serie de conturi cu &alorisemnificati&e8 ratele la c=irii 3i2sau dob4nzile pentru contractele de leasin( operaţional 3i2saufinanciar, c=eltuielile cu comisioane 3i onorarii, salariile 3i c=eltuielile sociale 3i fiscale,'mprumuturile, declaraţiile de impunere 3i deconturile de <:A, plăţile efectuate)

Auditorul &a trebui, 'n baza obiecti&elor sale de audit, să eamineze dacă89 toate &eniturile au fost incluse 'n situaţiile financiare@

9 toate creanţele 3i &eniturile au fost corect 'nsumate 3i 'nre(istrate 3i dacă reprezintătranzacţii reale ale societăţii auditate)

Auditorul analizează dacă sunt corect calculate bazele de impozitare pentru di&erse impozite,

tae, contribuţii 3i fonduri speciale, cotele aplicate 3i sumele de plată) Eaminează dacă bazele deimpozitare asupra conturilor de &enituri sunt corect calculate 3i 'nre(istrate)Alături de conducerea 'ntreprinderii auditate, se analizează erorile constatate 3i dacă auditorul

recomandă efectuarea corecţiilor corespunzătoare ca fiind ;ustificabile)Auditorul analizează situaţia comparati&ă a conturilor de &enituri 3i c=eltuieli pe baza

soldurilor intermediare de (estiune 3i stabile3te concluziile ce se impun)



Anali*a #luxurilor de tre*orerie+e eploatare, in&estiţie 3i finanţare permite auditorului să facă aprecieri asupra #luxului net

de tre*orerie din acti&itatea de eploatare, asupra fluurilor specifice ciclului de in/estire 3i#inan$are pe termen lun()

Note la conturile anuale

Auditorul solicită notele la situaţiile financiare pri&ind capitalurile proprii@ acti&eleimobilizate@ pro&izioanele pentru riscuri 3i c=eltuieli 3i alte pro&izioane@ repartizarea profitului@analiza rezultatului din eploatare@ situaţia creanţelor 3i datoriilor@ principii, politici 3i metodecontabile@ acţiuni 3i obli(aţiuni@ informaţii pri&ind salariaţii, administratorii 3i directorii, alteinformaţii)

Pe baza lor, auditorul analizează89 e&oluţia conturilor prezentate de aceste anee, deciziile luate de conducere sau

măsurile propuse de aceasta@9 modul de respectare a metodelor de e&aluare a posturilor din bilanţ 3i din contul de

rezultate9 metodele folosite pentru calculul amortizării 3i modul de fundamentare a

pro&izioanelor)Pe baza notelor, se pot calcula rate de structură a bilanţului, ce pot fi interpretate 'n ultima

fază a auditului) Această etapă finală permite recomandările finale cu persoana care (estionează patrimoniul, modalitatea definiti&ă de prezentare a situaţiilor financiare 3i mai ales re&izuirea finalăa opiniei auditorului, pe care o &a prezenta adunării (enerale prin raportul său de audit)

Pentru asi(urarea reflectării ima(inii fidele prin intermediul situaţiilor financiare, pentrurespectarea cerinţelor Jindependenţei eerciţiuluiD, corectarea acestor omisiuni sau erori se face prinintermediul următoarelor 'nre(istrări contabile8a#7 'nre(istrarea facturii pentru mărfurile &4ndute) Preţul de &4nzare este de 1"" lei, impozitul pe

profit #1 este 'n sumă de /1 lei, <:A #/ este de ##? lei, rezultatul net reportat 'n eerciţiulcurent este de ."? lei 01"" 5?7

?### JClienţiD 6#?##6? JRezultat reportat pri&indcorectarea erorilor contabileD

."?

??## Jmpozitul pe profitD /1??!6 J<:A colectatăD ##?

a!7 descărcarea (estiunii pentru mărfurile &4ndute) Costul mărfii este de ."" lei, impozitul pe profit#1 este de 5" lei

$6# JMărfuriD .""

##6? JRezultat reportat pri&indcorectarea erorilor contabileD ?!"??## Jmpozitul pe profitD 5"

b7 'nre(istrarea facturii pri&ind ener(ia consumată 'n &aloare de ?"" lei

?"# J*urnizoriD ?61##6? JRezultat reportat pri&indcorectarea erorilor contabileD

$$1

??## Jmpozitul pe profitD 1???!1 J<:A deductibilăD 5"

$?



c#7 'nre(istrarea dob4nzilor sau penalităţilor datorate furnizorilor 'n sumă de !"" lei) +ob4nzile plătite sau datorate partenerilor de afaceri sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, dar nusunt incluse 'n baza de calcul a <:A9ului

?"# J*urnizoriD !""##6? JRezultat reportat pri&ind

corectarea erorilor contabileD

#15

??## Jmpozitul pe profitD $!

c!7 'nre(istrarea ma;orărilor de 'nt4rziere datorate or(anelor de stat 'n sumă de #"" lei) C=eltuielilecu ma;orările de 'nt4rziere datorate autorităţilor rom4ne nu sunt deductibile la calculul impozitului

pe profit 3i nu sunt purtătoare de <:A

##6? JRezultat reportat pri&indcorectarea erorilor contabileD

??5# JAlte datorii faţă de bu(etulstatuluiD

#""

d7 'nre(istrarea amortizării pro(ramelor informatice 'n sumă de $"" lei

!5"5 JAmortizarea altor imobilizărinecorporaleD

$""

##6? JRezultat reportat pri&indcorectarea erorilor contabileD

!.!

??## Jmpozitul pe profitD ?5

e7 ma;orarea &alorii 0costului de producţie7 pentru producţia 'n curs de eecuţie cu /"" lei$$# JProduse 'n curs de eecuţieD /""

##6? JRezultat reportat pri&ind

corectarea erorilor contabileD

6.1

??## Jm pozitul pe profitD #??

+upă efectuarea 'nre(istrărilor de mai sus, rezultă o <:A colectată 'n sumă de ##? lei 3i o <:Adeductibilă 'n sumă de 61 lei) Re(ularizarea <:A ocazionează 'nre(istrarea

??!6 J<:A colectatăD ##???!1 J<:A deductibilăD 61??!$ J<:A de platăD $5

Soldurile iniţiale pentru eerciţiul -, după corectarea erorilor 3i omisiunilor din eerciţiul -9# se

prezintă astfel8AC<: -9# - PAS: -9# -

9 acti&e imobilizate9 creanţe9stocuri9 disponibilităţi băne3ti

##6""###?##""!""

#$"""1""1""$""

9 capital social9 rezer&e9 rezultat reportat9 rezultatul eerciţiului9 datorii

$"""##""##/5.""6.$"

$"""##""!.""5""6#""

<%<AL #?##? #?."" <%<AL #?##? #?.""

>n urma retratării soldurilor iniţiale pentru eerciţiul -, rezultatul 0net7 raportat din eerciţiul -9# s9a redus cu #1 lei 0#/5?9!"""7) >nre(istrările eemplificate mai sus se pot face 3i 'n funcţie deefectul brut al erorilor 3i omisiunilor din perioada precedentă, iar 'n funcţie de &ariaţia solduluicontului ##6? JRezultatul reportat pri&ind corectarea erorilor contabileD se 'nre(istrează, per total,diferenţa de impozit pe profit)

$.



+acă entitatea auditată a corectat 'n perioada curentă erorile contabile produse 'n perioadele precedente auditorul trebuie să obţină probe de auit suficiente 3i adec&ate asupra faptului că acestecorectări au fost contabilizate corect 3i au fost prezentate 'n notele eplicati&e 'n mod adec&at 3iinteli(ibil, cu precizarea naturii corecturii 3i a &alorii pentru fiecare element de bilanţ)

@. E/enimente posterioare inc5iderii exercitiului

n analiza e&enimentelor posterioare inc=iderii eercitiului financiar, auditorul are in &ederetipul fiecarui e&eniment si perioada in care el a aparut, pentru fiecare dintre acestea adoptand osolutie diferita)

n realizarea misiunii de audit care i9a fost incredintata, auditorul are obli(atia urmaririie&enimentelor care se petrec dupa data la care s9au intocmit situatiile financiar9 contabile alesocietatii si modul in care ele influenteaza performantele financiare ale acesteia, cerand acolo undeeste cazul conducerii societatii modificarea situatiilor anuale)

n cazul societatii auditate, e&enimentele posterioare datei bilantului s9au produs inainte dedata depunerii acestuia la administraţia financiară in termenul le(al de #." de zile, astfel incat s9acerut modificarea situatiilor financiare) E&enimentele aparute 9 instiintarea asupra inceperii

procedurii de faliment impotri&a unui client al societatii si transmiterea de catre A-A* a uneidecizii de impunere prin care se stabilea in sarcina societatii obli(atii suplimentare de plata catre

bu(etul de stat consolidat 9 au obli(at societatea atat sa constituie pro&izioane pentru riscuri sic=eltuieli, cat si sa prezinte ca o datorie contin(enta sumele asupra carora societatea nu recunoastecorectitudinea si le(alitatea stabilirii lor, elemente care la data de $#)#!)!"##2!"#! nu au fostcunoscute) Auditorul a fost instiintat de catre conducerea societatii asupra modificarilor aparute siapreciaza ca societatea a stabilit in mod corect &aloarea pro&izioanelor de riscuri si c=eluieliaferente acestor e&enimente)

n ce pri&este pri&este solicitarea unuia dintre actionari de a modifica &aloarea capitaluluisocial subscris si &arsat pe moti& ca eista pe rolul instantelor de ;udecata un liti(iu cu pri&ire lama;orarea capitalului social inre(istrata in anul !"##2!"#!, auditorul a considerat ca =otarareaconducerii societatii de a nu da curs acestei solicitari si de a prezenta in notele eplicati&e lasituatiile financiare anuale in nota cu pri&ire la obli(atiuni si actiuni a eistentei liti(iului si aobiectului si stadiului acestuia, este corecta si prezinta in cel mai fidel mod situatia finanicar9contabila a societatii) Auditorul considera ca toate aceste elemente nu sunt de natura a pune in

pericol continuarea in bune conditii a acti&itatii societatii auditate in &iitor)

J. 0ta,ilirea opiniei si intocmirea raportului de audit

Pentru eprimarea opiniei pri&ind conturile anuale, auditorul trebuie să eamineze 3i săaprecieze concluziile trase din elementele probante colectate) Concluzia (lobală ce rezultă din

aceasta trebuie să confirme următoarele8• conturile anuale au fost elaborate conform unor metode contabile acceptate 3i aplicate'n mod permanent@

• conturile anuale sunt conform dispoziţiilor le(ale 'n &i(oare@• ima(inea dată de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoa3terea (enerală a

'ntreprinderii pe care o auditează@• toate punctele semnificati&e care contribuie la o bună prezentare a conturilor anuale au

fost corect menţionate)

Exemplu Raport de auditAm auditat bilanţul aneat al societăţii SC A SRL la data de $# decembrie !"##2!"#!,

precum 3i contul de profit 3i pierdere, situaţia fluurilor de numerar, situaţia modificăriicapitalurilor proprii 3i notele eplicati&e aferente, pentru anul 'nc=eiat) Responsabilitatea pentru

$1



aceste situaţii financiare re&ine conducerii societăţii) Responsabilitatea noastră este de a prezenta oopinie asupra acestor situaţii financiare 'n baza auditului efectuat)

Auditul nostru a fost desfă3urat 'n concordanţă cu Standardele nternaţionale de Audit, carecer planificarea 3i efectuarea auditului 'n scopul obţinerii unei certificări rezonabile, conform căreiasituaţiile financiare nu conţin denaturări semnificati&e) Un audit include eaminarea, pe bază deteste, a probelor de audit ce susţin sumele 3i informaţiile prezentate 'n situaţiile financiare) Un audit

include, de asemenea, e&aluarea principiilor contabile folosite 3i a estimărilor făcute de cătreconducere, precum 3i e&aluarea prezentării (enerale a situaţiilor financiare) Considerăm că auditulnostru constituie o bază rezonabilă pentru eprimarea opiniei noastre)

>n opinia noastră, situaţiile financiare prezintă o ima(ine fidelă 0sau prezintă cu fidelitate,sub toate aspectele semnificati&eD7 poziţia financiară a societăţii la $# decembrie !"##2!"#! 3irezultatele pentru anul 'nc=eiat, 'n conformitate cu %M*P $"..2!""/ cu completarile si actualizarileulterioare)

AU+<%R, +ata, AdresaD

K. Documentarea lucrarilor de audit

Exemple de #oi de lucru7

*iecare auditor trebuie să '3i definească propria metodă de 'ntocmire, codificare 3i ar=i&are afoilor de lucru) Această metodolo(ie este obli(atorie de respectat de către toate ec=ipele de auditori)

Codificarea foilor de lucru se face după un sistem zecimal sau după un sistem mit8 alfabeticsi numeric) Astfel, tabelele care se referă la elementele din bilanţ codificate cu cifre romane se potreferenţia după cum urmează8

A9 imobilizări necorporale9 imobilizări corporaleC9 imobilizări financiare+9 stocuriE9 creanţe<abelele de bază se pot codifica 'n continuare prin adău(area la cosul alfabetic a unor

referinţe cifrice) Astfel, tabelele de bază pentru creanţe se pot codifica după cum urmează8 E#9creanţe comerciale, E!9 sume de 'ncasat de la entităţile afiliate)

Celelalte foi de lucru se codifică 'n continuare 'n funcţie de tabelul de bază la care se referă)Un eemplu de 'ntocmire a foilor de lucru8#) Pentru fiecare post de bilanţ se 'ntocme3te, pe baza datelor din balanţa de &erificare a

conturilor sintetice, un <AEL +E ATK sau principal care cuprinde cifrele comparati&e 0soldurileiniţiale 3i soldurile finale7 pentru toate conturile incluse 'n postul respecti& de bilanţ) Astfel, pentru

postul Jcreanţe comercialeD 0r4ndul nr) !. din bilanţ7 tabelul de bază se poate prezena dupămodelul8

Entitatea auditată8 SC A SRL Referinţa foii de lucru8 E#+omeniul auditat8 Creanţe comerciale niţialele auditorului8 ML+ata bilanţului8 $#)#!)-9# +ata 'ntocmirii8 #")"#)-

Creanţe comerciale F tabel de bază

Contulsintetic

+enumirea Solduriiniţiale

Soldurifinale

Simbolul de&erificare

: C < %?"/! *urnizori9 debitori pentru ser&icii !" !. X X X

?### Clienţi ?#" ?$. X X X! %prean ), Popa ), Len(=el R), Procedurile auditului 3i ale controlului financiar, Editura Rispoprint, Clu;

-apoca, !""62!""5, p) !6.9!5#

$6



?##5 Clienţi incerţi sau 'n liti(iu #" #. X X X?#$ Efecte de primit de la clienţi $" !" X X X?#5 Clienţi F facturi de 'ntocmit !" $" X X X?/# A;ustări pentru deprecierea creanţelor F

clienţi 0se scade7$" ?" X 9 X X

<otal .!" .1. X 9 X 9

Simbolurile de &erificare8: confruntat cu balanţa de &erificare 3i cartea mareC confirmări primite de la terţi< e&aluările, calculele 3i totalurile% obiecti&ele auditului referitoare la operaţiuni 3i referitoare la solduri) Aici se &erifică doar

obiecti&ele referitoare la solduriC%-CLUT9 soldurile creanţelor comerciale par corecte9 conducerea entităţii a e&aluat a;ustările pentru deprecierea creanţelor 'n urma analizei

probabilităţii 'ncasării acestor creanţe+upă completarea celorlalte foi de lucru referitoare la creanţele comerciale 0simbolizată denoi cu referinţa E#7 auditorii fac referiri la atin(erea obiecti&elor an(a;amentului referitoarela aceste solduri)9 eistenţa acestor creanţe9 e=austi&itatea 'nre(istrărilor 9 eactitatea e&aluărilor, calculelor 3i a alocărilor 0clasificărilor79 drepturi 3i obli(aţii 0dacă aparţin entităţii7

>ntocmit :erificat

!) Pentru fiecare r4nd semnificati& din tabelul de bază se 'ntocme3te un <AEL +E+E<ALU 'n care se prezintă analiticele semnificati&e ale contului sintetic) Atfel, pentrucontul ?### JClienţiD tabelul de detaliu este prezentat 'n fi(ura nr) #5) Această foaie de lucrueste codificată cu referinţa E#!, deoarece se referă la r4ndul ! din tabelul de bază E#)

Entitatea auditată8 SC A SRL Referinţa foii de lucru8 E#!+omeniul auditat8 Creanţe comerciale niţialele auditorului8 ML+ata bilanţului8 $#)#!)-9# +ata 'ntocmirii8 #")"#)-

Creanţe comerciale F tabel de detaliu

Contulanalitic +enumireaclientului Referenţiar Soldla 'nceer

Rula;debitor Rula;creditor Soldlainc=ideerc

Simbolul de&erificare

"#SC X E #!# !"" ?"#" ?""" !#"

:X

CX

<X

%X

etc

"! SC E #!! #." !"!" !#"" #1" X X X X"$ SC T E #!$ ." 5." 5?" 1" X X X X"?9"n +i&er3i E #!? #" #. !" . X 9 X X

<otal E # ?#" 15/. 156" ?$. X 9 X X

Simbolurile de &erificare8: confruntat cu balanţele de &erificare analitice 3i conturile analiticeC confirmări primite de la clienţi

$5



< &erificarea e&aluărilor 3i calculelor% &erificat obiecti&ele auditului9 creanţele aparţin entităţii9 creanţele s9au 'nre(istrat pe parcursul perioadei9 creanţele eistă9 toate creanţele au fost 'nre(istrate

9 creanţele au fost e&aluate 3i 'nre(istrate corect etc)Concluzii8 )))>ntocmit :erificat

$) Pentru fiecare cont la care s9au 'nre(istrat rula;e sau solduri semnificati&e sau operaţiunineobi3nuite se 'ntocmesc foi de lucru 'n care se arată CE LUCRKR A E*EC<UA< AU+<%RUL3i care ;ustifică concluziile acestuia) Aceste foi de lucru se codifică cu referenţialul corespunzător)Aceste foi de lucru pot a&ea o structură foarte di&ersificată) Astfel, pentru contul ?### JClienţiD se

pot 'ntocmi umrătoarele foi de lucru89 tabelul clienţilor care au răspuns la cererea de confirmare a soldurilor 9 tabelul reconcilierilor dintre fi3a contului ?### JClienţiD 3i ;urnalul de &4nzări ;urnalele de

bancă 3i casă, ;urnalul efectelor comerciale de primit de la clienţi, de 'ncasat, remise spre scontareetc)

9 situaţia creanţelor după &ec=ime 3i a &itezei de rotaţie a creanţelor 9 situaţia recuperabilităţii creanţelor, a a;ustărilor pentru deprecierea creanţelor 9 situaţia testelor efectuate asupra modului de separare a eerciţiului8 solduri iniţiale, solduri

finale, e&enimente ulterioare, facturi de stornare, ultimele facturi din eerciţiul auditat, primelefacturi din eerciţiul următor, e&idenţa stocurilor etc)

9 situaţia procedurilor analitice aplicate 3i a in&esti(aţiilor făcute asupra fluctuaţiilor neobi3nuite

9 lista documentelor asupra cărora s9au aplicat testele de detaliu 0controalele substanţialeetc)7

9 lista de &erificare a operaţiunilor

Cartea mare

alanţa de &erificare

Situaţii financiare

%r(anizarea documentării

Acti&itatea de auditare are, de re(ulă, o natură recurentă) +in acest moti&, documentele'ntocmite sau obţinute de auditor sunt sistematizate 'n două dosare8

A) +osarul permanent 3i) +osarul eerciţiului sau curentConţinutul acestor dosare este influenţat de particularităţile 3i mărimea entităţii auditate,

precum 3i de obi3nuinţa de lucru a firmelor de audit) Pentru facilitarea controlului de calitate asupraacti&ităţii de audit desfă3urată, fiecare firmă de audit trebuie să re(lementeze conţinutul acestor dosare)

A) +osarul permanent include informaţii cu caracter istoric, continuu, care sunt utile

auditorilor pe parcursul mai multor ani) +ocumentele incluse 'n dosarul permanent trebuie re&izuite3i actualizate 'n fiecare an) +e re(ulă, 'n dosarul permanent trebuie incluse documentele care conţin8#) -*%RMAO GE-ERALE +ESPRE E-<<A<EA9CLE-< 0referinţa P#78

$/

<abel de bazăJcreanţe

comercialeDE#

<abel dedetaliu

JClienţiD E#!

Alte foi de lucru89 confirmări E#!#9 reconcilieri E#!!9 a;ustări E#!$9 proceduri E#!?



9 actul constituti& 3i toate actele adiţionale 'nre(istrate la %ficiul Re(istrului Comerţului9 structura acţionariatului, a consiliului de administraţie 3i a conducerii eecuti&e9 detalii despre capitalul social, politica de di&idende, ree&aluarea imobilizărilor etc)9 obiectul de acti&itate 3i structura or(anizatorică a entităţii9 relaţiile cu părţile afiliate9 sistemul de dele(are a competenţelor decizionale 3i a responsabilităţilor către conducătorii

subunităţilor sau a acti&ităţilor !) -*%RMAO +ESPRE AC<:<A<EA E-<<KO 0referinţa P!789 copii sau etrase după contractele importante ale entităţii8 contracte de 'mprumut, contracte

de leasin(, contracte de asociere, contracte de distribuţie, contracte de 'nc=iriere etc)9 etrase din =otăr4rile importante ale acţionarilor, administratorilor 3i directorilor eecuti&i9 sinteza re(lementărilor le(ale specifice sectorului din care face parte entitatea, dacă este

cazul9 copii sau etrase după titlurile de proprietate asupra clădirilor, terenurilor sau după titlurile

de participaţii la capitalul social al altor entităţi$) -*%RMAO +ESPRE C%-<R%LUL -<ER- 0referinţa P$789 sinteza sistemului de re(istre contabile 3i a sistemului de cule(ere 3i prelucrare a datelor,

pe domenii de acti&itate semnificati&e9 e&aluarea eficacităţii operaţionale a controlului intern pe baza manualului de proceduri,

descrierii controlului intern, c=estionarelor de control intern, (rilelor de separare a sarcinilor incompatibile, fi3elor posturilor, delimitărilor referitoare la competenţele de autorizare aoperaţiunilor4

9 copii după scrisorile de recomandare adresate conducerii 'n urma e&aluării riscurilor inerente 3i a riscurilor de control

?) -*%RMAO +ESPRE C%-<RAC<AREA A-GAAME-<ULU +E AU+<0referinţa P?78

9 scrisoarea de an(a;amente 3i sau contractul9 corespondenţa cu auditorul precedent9 analiza fluctuaţiilor 3i a tendinţelor

) +%SARUL CURE-< cuprinde toate foile de lucru referitoare la eerciţiul auditat)Principalele informaţii care se re(ăsesc 'n dosarul curent se referă la8

#) PLA-UL +E AU+< N PR%GRAMELE +E AU+<) A3a cum am &ăzut mai sus, pro(ramele de audit reprezintă (=idurile operaţionale care 'i a;ută pe auditori să93i 'ndeplineascămisiunea la un ni&el corespunzător) Aceste pro(rame stabilesc care proceduri trebuie aplicate pentrucule(erea probelor de audit 3i 'ntinderea 0(radul de acoperire7 a acestor proceduri) Pe măsuraderulării auditului, fiecare auditor '3i 'nscrie iniţialele 'n dreptul procedurii eecutate) Eemplureferitor la 'ntocmirea pro(ramului de audit pentru creanţele comerciale8

!) alanţele de &erificare, tabelele principale 3i tabelele de detaliu$) <abelele aneă 'ntocmite de auditor sau obţinute de la entitate 'n care se detaliază

mi3cările 0rula;ele7 care au a&ut loc?) Situaţia confruntărilor 0reconcilierilor7 'ntre diferite surse de informaţii cum sunt8

reconcilierea soldurilor conturilor de disponibil de la bănci cu etrasele de cont primite@reconcilierea soldurilor conturilor de disponibil de la bănci cu etrasele de cont primite@reconcilierea soldurilor creanţelor cu confirmările primite de la clienţi etc)

.) Situaţia testelor de detalii aplicate asupra documentelor ;ustificati&e 3i 'nre(istrărilor contabile

1) Sinteza procedurilor analitice efectuate asupra caracterului plauzibil al rula;elor 3i

soldurilor etc)*oile de lucru incluse 'n dosarul eerciţiului 0curent7 trebuie să ;ustifice opinia auditorului3i, ca urmare, trebuie să precizeze natura, data 3i 'ntinderea procedurilor aplicate)

?"

Exemplificare_Misiune.doc

Documents

Transcript of Exemplificare_Misiune.doc