Examen Ceccar Apt 65-90

7/24/2019 Examen Ceccar Apt 65-90

http://slidepdf.com/reader/full/examen-ceccar-apt-65-90 1/10

Biletul nr.65

1. Normele de raportare in cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire).

Raportul de examen limitat trebuie să conţină o concluzie scrisă, clar exprimată, sub

forma unei asigurări negative.Pe baza lucrărilor realizate sunt evaluate informaţiile strnse !n timpul examenului

limitat" raportul trebuie să indice dacă situaţiile financiare nu dau o imagine fidelă (sau #nu prezintă !n mod sincer !n toate aspectele lor semnificative$), conform unui referenţialcontabil identificat.

Raportul de examen limitat al situaţiilor financiare descrie !ntinderea misiunii permiţndu%i lectorului să !nţeleagă natura lucrărilor realizate. &l trebuie să precizeze deasemenea că nici o opinie de audit nu este exprimată.

Principalele elemente care se regăsesc !ntr%un raport de examen limitat sunt'

% titlul"

% destinatarul"

% paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde'

% identificarea situaţiilor financiare supuse examenului limitat"

% responsabilităţile auditorului i ale conducerii !ntreprinderii"

% paragraful !ntinderii examenului limitat cuprinznd'

trimiterea la *tandardul +nternaţional de udit (+*) nr. -1 referitor laexamenele limitate (sau norme naţionale)"

• mentiunea ca examenul este limitat la intretineri cu clientul si la procedurianalitice

• menţiunea că nici un audit nu a fost realizat, că procedurile puse !n lucru

furnizează un nivel de asigurare mai puţin ridicat dect !n cazul auditului ică nici o opinie de audit nu este exprimată"

% exprimarea unei asigurări negative"

% data raportului"

% adresa auditorului i semnătura.

Raportul de examen limitat trebuie de asemenea'

% să exprime o asigurare negativă preciznd că auditorul nu a descoperit fapte care să%l

facă să gndească, că situaţiile financiare nu sau o imagine fidelă conform unui referenţialcontabil identificat"

% dacă auditorul a descoperit fapte care afectează imaginea fidelă conform referenţialului

contabil identificat, descrie aceste fapte i, !n măsura posibilului, cuantifică incidenţeleasupra situaţiilor financiare i !n acest caz'

fie !nsoţete asigurarea negativă de o rezervă"

fie % atunci cnd incidenţa faptelor descoperite asupra situaţiilor financiare este attde semnificativă !nct auditorul concluzionează că o rezervă nu este suficientă

pentru a califica natura incompletă sau !nelătoare a si tuaţiilor financiare % pune oconcluzie nefavorabilă indicnd că situaţiile financiare nu dau o imagine fidelă



conform referenţialului contabil identificat"

% dacă există o limitare importantă a !ntinderii examenului limitat, descrie această situaţie

i'

fie !nsoţete asigurarea negativă de o rezervă privind eventualele a/ustări care ar fi

trebuit făcute dacă nu ar fi existat limitarea respectivă"

• fie nu furnizeaza vreo asigurare, daca incidentele limitarii !ntinderii examenuluilimitat sunt semnificative i privesc mai multe rubrici ale situaţiilor financiare.

0. +n ce consta metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii

2aloarea globală a unei !ntreprinderi este egală cu capitalurile necesare pentru a crea o!ntreprindere avnd aceleai caracteristici ca !ntreprinderea evaluată" mi/loacele utilizate decătre o !ntreprindere sunt constituite din activele imobilizate plus necesarul de fond de rulment(N3R), denumite capitaluri permanente necesare exploatării (4PN&).

4apitalurile permanente ale !ntreprinderii (capitaluri proprii plus !mprumuturi pe termen

lung) trebuie să fie superioare sau egale activului fix corporal net si fondului de rulmentnormativ (N3R). ltfel spus, capitalurile permanente trebuie să finanţeze activul fix net inecesarul de fond de rulment (N3R) pentru ca !ntreprinderea să se afle !n ec5ilibru financiar.

ceste capitaluri fac obiectul unei remuneraţii" această remuneraţie se va compara cu beneficiul previzional pentru a pune !n evidenţă superbeneficiul care va permite calcululgood6ill%ului.

40. Cum explicaţi principiul confidenţialităţii?R7*P8N*'4onfidenţialitatea este strictă, !n afară de cazul !n care a primit oautorizaţie specială de a divulga informaţiile sau !n caz de obligaţii legale sau profesionale.

Profesionitii contabili trebuie să se asigure că persoanele anga/ate sub orice formă%subalterni sau colaboratori respectă aceleai reguli de confidenţialitate.

4onfidenţialitatea se referă numai la divulgarea informaţiilor" ea implică, de asemenea,faptul că informaţiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil !n beneficiul său personal sau al unui terţ.

cest principiu nu se aplică divulgării informaţiilor care permit profesionistului contabilsă !ndeplinească obligaţiile sale, stabilite prin normele profesionale.

9n interesul publicului i al profesiunii, normele profesionale trebuie să defineascăconceptul de confidenţialitate i să furnizeze o orientare asupra naturii i !ntinderii obligaţiilor legate de confidenţialitate i asupra circumstanţelor !n care divulgarea de informaţii primite !ncursul exercitării unei misiuni trebuie autorizată sau cerută.

:bligaţiile de confidenţialitate sau secret profesional sunt !nscrise !n legislaţia fiecăreiţări.

Pentru a stabili dacă informaţiile confidenţiale pot fi divulgate, trebuie avute !n vedereurmătoarele aspecte (cu titlu de exemple)'a) cnd divulgarea este autorizată de client' dacă intereseletuturor părţilor (cu deosebire teri) pot fi lezate" b) cnd divulgarea este cerută de lege sau cnd existăobligaţii profesionale de divulgare'



- profesionistul trebuie să facă apel la /udecata sa, pentru a determina tipul de informaţii care pot fi divulgate" trebuie să se evite situaţiile careimplică fapte sau opinii ne/ustificate sau ne/ustificabile"- profesionistul trebuie să se asigure că persoanele care primesc informaţiile sunt destinatarii corecţi ai unor astfel de informaţii, adică cu abilităţi să

primească astfel de informaţii"- profesionistul trebuie să stabilească dacă divulgarea iconsecinţele acesteia implică responsabilitatea sa.

*e recomandă, !n toate aceste cazuri, consultarea organismului profesional i;sau aunui avocat.

N:<7' vezi i răspunsul la !ntrebarea nr.=>

41. Explicaţi comportamentul profesionistului contabil întro acti!itate de consilierfiscal.R7*P8N*'

4ontabilul profesionist care prestează servicii profesionale !n domeniul fiscalităţii este

!ndreptăţit să se situeze !n cea mai bună poziţie !n favoarea unui client sau a unui patron, cucondiţia ca prestaţia să fie efectuată cu competenţă.+ntegritatea i obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia contabilului profesionist

trebuie să fie conform legii.?ubiile pot fi rezolvate !n favoarea clientului dacă există suport rezonabil pentru poziţia

respectivă.4& 34& *8 4& N8 34& 4:N<@+A8A PR:3&*+:N+*<

• nu trebuie să dea asigurarea că declaraţia fiscală i sfatul !n materie fiscală sunt dicolode orice !ndoială"• să se asigure că cei pe care !i consiliează sunt contienţi de limitele legate de sfaturile i

consultanţa fiscală i nu interpretează greit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt"• !n declaraţia fiscală !ntocmită de contabilul profesionist responsabilitatea pentru conţinutrevine !n primul rnd clientului. 4onsultanţa, opiniile trebuie !nregistrate sub forma uneiscrisori, unui memorandum.• Nu trebuie să fie asociat cu nici o declaraţie sau contrariu din care să se creadă'a. ar conţine un fals sau o inducere !n eroare" b. ar conţine informaţii furnizate cu nepăsare sau necunoaterea reală a faptului"c. ar omite sau ar ascunde informaţia cerută, putnd induce !n eroare fiscul.• poate folosi estimările !n pregătirea declaraţiilor fiscale.

4". Care sunt restricţiile în promo!area de către profesioni#tii contabili?R7*P8N*'

ctivităţile incompatibile apar cnd'• un contabil profesionist nu trebuie să se anga/eze simultan !n nici o afacere, ocupaţie sauactivitate care diminuează sau poate diminua integritatea, obiectivitatea, independenţa sau buna reputaţie a profesiei, deoarece aceste acţiuni pot fi incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale"



• prestarea simultană a două sau mai multe tipuri de servicii nu diminuează ca atareintegritatea, obiectivitatea sau independenţa (!nsă poate afecta calitatea)"• anga/area simultană !n afaceri sau activităţi care nu au legătură cu serviciile profesionalecare au ca efect faptul că nu permir contabilului profesionist independent să !i conducă practica profesională, conform principiilor fundamentale de etică ale profesiei contabile i

fiind neconformă cu practicarea profesiei.9n ceea ce privete promovarea serviciilor lor, profesionitiicontabili nu trebuie'a) să utilizeze mi/loace care aduc atingere reputaţiei profesiei, b) să supraevalueze serviciile pe care ei sunt !n măsură să lefurnizeze, calificările pe care le posedă sau experienţa dobndită"c) să denigreze munca, serviciile celorlalţi membri.

4$. Ce este independenţa în profesie?R7*P8N*'

+ndependenţa reprezintă un ansamblu de mi/loace prin care expertul contabil demonstrează publicului că !i poate exercita misiunea (serviciul profesional) !ntr%o manieră obiectivă icorectă.

44. Care sunt componentele independenţei?R7*P8N*'+ndependenţa !nseamnă un ansamblu de reguli i mi/loace prin care profesionistuldemonstrează publicului că%i poate !ndeplini misiunile !ntr%o manieră corectă i obiectivă.4:BP:N&N<&A& +N?&P&N?&NC&+

1. +ndependenţa de spirit ( !n gndire)'• stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fără să fieafectată /udecata profesională"• ea presupune integritate i obiectivitate.0. +ndependenţa !n aparenţă'• reprezintă capacitatea de a demonstra că rsicurile la adresa independenţei de spirit aufost limitate sau eliminate, astfel !nct o terţă persoană să nu pună la !ndoială obiectivitatea profesionistului contabil"• este componenta fundamentală a independenţei.8n funcţionar public nu poate fi niciodată independent.ctivitatea de expert contabil este incompatibilă cu orice altă activitate curentă.

4erinţele de independenţă se aplică tuturor profesionitilor contabili cu practică liberală, cu deosebire auditorilor statutari i tuturor persoanelor care sunt!n măsură de a influenţa lucrările profesionistului contabil.

45. %n ce constă independenţa de spirit?R7*P8N*' vezi D-

46. %n ce constă independenţa în aparenţă?



R7*P8N*' vezi D-

4&. Care sunt persoanele aflate în situaţia de a influenţa re'ultatul unui audit statutar?R7*P8N*'1. Persoanele responsabile cu rezultatul final al lucrării"

0. Persoanele care supervizează sau au o responsabilitate directă managerială"E. Persoane care oferă consultanţă te5nică">. Persoane !nsărcinate cu controlul de calitate"=. <oate structurile din societatea de &4.

4(. Enunţaţi ameninţări #i riscuri care afectea'ă independenţa.)*+,-+/• ameninţări legate de interesul propriu'3inanciar' direct (dependenţa de onorarii, onorarii restante, teama de a pierde cleintul) iindirect"• ameninţări legate de autocontrol (implicarea auditorului !n alte lucrări !n cadrul aceleai

firme)"• familiarism sau !ncredere prea mare !n client (testarea insuficientă a informaţieifurnizate de client)"• cunoaterea de multă vreme a clientului"• personalitatea i calitatea clientului"• intimidarea de către un client prea dominant, ceea ce impune &4 să acţioneze !n manierăsubiectivă.

4. )iscuri leate de interesul propriexplicaţii.R7*P8N*'+nteres financiar direct sau indirect, dependenţă de onorarii, dorinţa de a !ncasa onorariilerestante, teama de a pierde clientul etc.

50. )iscuri leate de autocontrol.R7*P8N*'

+mplicarea expertului contabil sau a firmei sale !n ţinerea contabilităţii, !n deciziimanageriale la client etc.

51. )iscuri leate de pledare explicaţii.R7*P8N*'+ndependenţa poate fi ameninţată dacă expertul contabil devine pledant !n favoarea sau!mpotriva clientului său.

5". 2meninţări leate de familirarism sau încredereexplicaţii.R7*P8N*'

Riscul ca expertul contabil să fie influenţat de personalitatea i calităţile clientului, să fie prea atent la interesele clientului, afectarea atenţiei expertului de cunoaterea de mult timp atuturor problemelor cleintului, ceea ce paote conduce la o !ncredere excesivă !n client i latestarea insuficientă a informaţiilor prezentate de acesta.



5$. 2meninţări leate de intimidare 3 explicaţii.R7*P8N*'Posibilitatea ca expertul să fie intimidat de o ameninţare sau de un client dominant i să se

teamă de consecinţele ce decurg din acţionarea de o manieră obiectivă.54. ndependenţa #i reimul calităţii 3 explicaţii.)*+,-+/8n control de calitate pus la punct face parte din mecanismele pentru asigurarea de cătreexperţi a cerinţelor privind independenţa.1. calitatea activităţii nu va fi diminuată conform onorariului diminuat.0. 4lientul nu va fi indus !n eroare !n legătură cu doemniul exact al servciilor.E. bţinerea de la lucrări inutile, efectuate numai din dorinţa de ctig.>. Programarea lucrărilor astfel !nct să asigure calitatea lucrărilor. &ficacitatea planificării.4alitatea lucrărilor nu rezultă numai din competenţa membrilor

4orpului i a colaboratorilor săi, ci i din !nceperea i continuarea lucrărilor cucontiinciozitate i integritate. 9n acest sens, &4 i 4 aplică'• principiile contabilităţii"• Normele corpului privind exercitarea profesiei i exactitatea lucrărilor"Răspundere privind respectarea principiului deontologic al secretului profesiei.

55. +istemul de precauţii al expertului

R7*P8N*'&xperţii trebuie să !ntocmească i să menţină un sistem de precauţii care să facă parteintegrantă din controlul intern din !ntreaga sa firmă, din structura de conducere a firmei sale(c5estionar referitor la independenţă).

*istemul de precauţii trebuie să includă'% proceduri interne scrise care tratează cerinţele,ameninţările i riscurile la adresaindependenţei"

% comunicarea activă i !n scris a cestor proceduri fiecărui profesionist i personalului"instruirea i controlul sistematic"

% desemnarea profesionitilor de nivel superior ca responsabili pentru actualizareaacestor proceduri, comunicarea acestor actualizări i supraveg5erea funcţionării sistemului

respectiv"% o cerinţă de documentare a fiecărui client, dacă au existat circumstanţe sau fapte careau ameninţat independenţa expertului i dacă au fost observate astfel de riscuri, ce precauţii aufost luate pentru a evita, elimina sau reduce riscul ameninţărilor la adresa independenţei"

% sanţiuni pentru !ncălcarea politicii !n domeniul independenţei de către anga/aţii firmeide expertiză contabilă.



56. eături financiare cu clientul 3 forme.R7*P8N*'

ceste legături pot afecta independenţa i pot determina unobservator imparţial, rezonabil să a/ungă la concluzia că independenţaa fost afectată. +mplicarea financiară constă !n'

% deţinerea unor interese financiare directe !n firma clientului.% deţinerea unor interese financiare semnificative indirecte (a fi administrator ori executor alunui administrator, dacă o asemenea desemnare are interese financiare !ntr%o companie client).% deţinerea unor !mprumuturi la sau de la un client sau orice funcţionar, director sau acţionar principal al unei companii cleint.% deţinerea unui interes financiar !ntr%o companie mixtă cu un client sau un salariat al unuiclient.% deţinerea unui interes finnaciar !ntr%o firmă care nu%i este client, dar care are un investitor sauo relaţie de investiţii cu clientul.

+ndependenţa este afectată cnd un contabil profesionist independnent dobndete directsau indirect avanta/e financiare !ntr%o

4ompanie, pentru care contabilul profesionist independent furnizează servicii care cer respectarea principiului independenţei.+N<&R&* 3+NN4+R

- direct F soţie, copil !n !ntreprindere (i alte rude)"% indirect F prin intermediari.

5&. Ca'uri de recu'are a unui expert contabil.R7*P8N*'*unt situaţii de incompatibilitate a exercitării profesiei i a raporturilor intervenite cu clientulrespectiv (liber de orice interes, fără implicări financiare sau !n activităţile clientului, fărăimplicări !n activităţile incompatibile sau contradictorii, fără incidenţe familiale).

8n expert contabil trebuie recuzat cnd'a. !n ultimii 0 ani a fost membru al 4onsiliului de administraţie" anga/at sau a influenţat!ntr%un fel conducerea firmei ce%i va deveni client" b. !n ultimii 0 ani a fost asociat la firma respectivă sau asociat cu un membru al 4onsiliuluide administraţie, !n funcţie, la acea firmă.

5(. 2lte ser!icii oferite clientului paralel cu îndeplinirea unei misiuni de audit.R7*P8N*'&ste interzisă prestarea altor tipuri de servicii profesionale la un client la care se desfăoarămisiunea de cenzor sau auditor. &ste, de asemenea, interzisă ţinerea evidenţei contabile. &ste permis numai acordarea de consultaţii legate de !nregistrările contabile.

5. )elaţiile personale #i familiale #i independenţa.

R7*P8N*'Relaţiile personale i familiale pot pre/udicia independneţa. <rebuie deci să ne asigurăm cănici o relaţie personală sau familială nu pune !n pericol independenţa profesionistului !n



!ndeplinirea misiunii sale.&ste imposibil de codificat !n mod precis regulile conform cărora o relaţie personală saufamilială !ntre un profesionist liberal i un client este acceptabilă (prin client !neţlegndu%se proprietarul !ntreprinderii, acţionari principali, directori generali, directori financiari,adminsitrator sau posturi ec5ivalente)

+nstitutele membre ale +34 trebuie să%i informeze membrii de tipul de situaţii susceptibilede a%i expune la presiuni.?e exemplu, astfel de presiuni pot apărea atunci cnd liber profesionistul are interesefinanciare comune cu un cadru sau anga/at al clientului, sau cnd deţin !mpreună interesesemnificative !ntr%o societate !n participaţiune cu un client.

60. 7norariile #i independenţa.R7*P8N*'

4nd onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparţine acestcleint, reprezintă o parte importantă din onorariile brute totale ale proprietarului contabilliberal sau ale cabinetului !n ansamblu, dependenţa faţă de acest client sau grup trebuie

examinată cu atenţie, căci independenţa poate fi pusă !n cauză.:rganismele membre ale +34 stabilesc reguli i furnizează instrucţiunimembrilor lor referitoare la acest subiect" acestea trebuie să fie !n concordanţă cu nivelul dedezvoltare a profesiei contabile, cu situaţia economică a fiecărei ţări.

*erviciile profesionale nu trebuie să fie propuse sau efectuate unui client pe bază deacorduri sau contracte conform cărora facturarea onorariilor este condiţionate de importanţa problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servciii.

9n ările !n care facturarea onorariilor condiţionată de rezultat este autorizată delegislaţia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru careindependenţa nu este obligatorie.

:norariile fixate de tribula sau de altă autoritate publică nu sutn considerate ca intrnd

!n această categorie. ?impotrivă, onorariile facturate procentual sau alte metode similare suntconsiderate ca intrnd !n această categorie.

(6. Bunuri sau ser!cii primite #i independenţa.R7*P8N*'

cceptarea de bunuri i servicii de la un client, precum i acceptarea uneiospitalităţi execesive pot constitui o ameninţare a independenţei. *e interzice primirea de bunuri i servicii de către profesionistul contabil, de către soţiile lor sau de către copii aflaţi !n!ntreţinere.

(&.,roprietatea capitalului întro firmă profesională.R7*P8N*'

9ntr%o firmă profesională, capitalul trebuie deţinut de profesioniti contabili !n proporţie de 1G. Aegislaţia romnească i europeană prevedeobligatoriu ca cel puţin =1G din capital să fie deţinut de către membrii organismului profesional.



<oţi participanţii la capitalul firmei de contabilitate trebuie să fie !n măsură săinfluenţeze profesionistul contabil !n prestarea serviciilor profesionale.

((. )otaţia personalului întro misiune de audit.R7*P8N*'

fectarea unui asociat al cabinetului pentru o lungă perioadă de timp, !ntr%o misiune deaudit la un client, poate pune !n pericol independenţa.fectarea prelungită a aceleai persoane la un client conduce la o relaţie strnsă cu

acesta care poate fi interpretată ca u pericol pentru obiectivitatea i independenţa persoaneirespective. *e pune i problema controlului de calitate, !n măsura !n care profesionistulcontabil, cunoscnd bine !ntreprinderea, paote afecta o !ncredere excesivă acestei cunoateri !ntimpul realizării procedurilor de audit i formării unei /udecăţi asupra problememlor de auditimportante.

Rotaţia trebuie efectuată cu personal avnd aceeai experienţă i trebuie planificată.?acă rotaţia este imposibilă, !n cadrul cabinetelor mici, trebuie găsite soluţii alternative,

cum ar fi !nc5eierea unui acord permanent de consultanţă cu un alte profesionist liberal sau

consultarea serviciilor de specialitate ale organismului profesional.(. Competenţa profesională #i responsabilitatea c8nd se utili'ea'ă lucrările unui altexpert.

R7*P8N*'Aiber profesionitii contabili trebuie să evite să presteze servicii profesionale fără o

competenţă adecvată, !n afară de cazul că beneficiează de sfaturi avizate i de o asistenţă caresă le permită să presteze servicii de calitate.

?acă un profesionist contabil nu posedă competenţele necesare !ntr%un domeniu specific!n cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi te5nice de la speciliati (alţi profesioniti

contabili, avocaţi, ingineri, geologi sau alţi experţi). 9n acest caz, dei profesionistul contabilse spri/ină pe competenţelel te5nice ale specialistului consultant, acesta din urmă nu cunoate!n mod necesar regulile de etică ale profesiunii.

9ntruct profesionistului contabil !i revine, ultimul, responsabilitatea pentru serviciul prestat, el trebuie să se asigure că regulile de etică au fost respectate de către expertulconsultant. &l trebuie să se asigure ce expertul consultant este la curent cu regulile de etică,mai ales principiile fundamentale ale profesiei" aceste principii se aplică la orice misiune lacare participă aceti experţi.

ceastă asigurare se poate obţine'- fie cernd experţilor respectivi să citească regulile de etică"- fie cernd experţilor o confirmare scrisă asupra bunei !nţelegeri a regulilor de etică"- fie dnd sfaturi dacă apar conflicte potenţiale.4nd profesionistul contabil nu are asigurarea că regulile de etică sunt cunoscute i respectate,el trebuie să refuze !ncredinţarea misiunii sau să o !ntrerupă (dacă a !ncepul).

0. Criterii de stabilire a onorariilor.R7*P8N*'

:norariile facturate trebuie să reflecte !n mod fidel valoarea serviciilor prestate, ţinndseama de următoarele elemente'



1. competenţa i cunotinţele obţinute pentru tipul de serviciu prestat"0. nivelul de instruire i experienţa persoanei care participă la lucrare"E. timpul afectat de fiecare persoană efectuării lucrării">. gradul de responsabilitate al misiunii respective.:norariile se calculează !n funcţie de tarifele orare sau zilnice !n

vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecărei firme, fiecărui profesionist.8n profesionist contabil nu trebuie să propună servicii profesionale pentru onorariisubestimate.

4nd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie să se asigure cănu este sacrificată calitatea i că se respectă normele organismului internaţional cu privire lacalitate.

45eltuielile i diversele rambursări deplasări de exemplu se !nregiszrează distinct.Perceperea de comisioane sau plata de către un profesionist, este strict interzisă.4riteriile de care se ţine seama !n stabilirea onorariilor sunt'

a. competenţa i cunotinţele necesare serviciului prestat" b. nivelul de formare, instruire i experienţă a persoanei participante la misiune"

c. timpul afectat (ore, zile)"d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii.

Examen Ceccar Apt 65-90

Documents

Transcript of Examen Ceccar Apt 65-90