8/7/2019 Evaluarea Independentei Auditorului La Accept Area Misiunii de Audit

1/4

EVALUAREA INDEPENDENTEI AUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNIIDE AUDIT

Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unorinformaii financiare de ctre un auditor financiar de practic public.Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesionitide practica public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cuprincipiile integritii, obiectivitii i independenei. Deci principiul caretrebuie s stea la baza angajamentului de audit este independena auditorilorfinanciari profesioniti de practic public.Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist depractic public sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional,factorii care pot pune la ndoial independena unui auditor financiarprofesionistde practic public sunt:

a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora;b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor;c) alte servicii aduse clienilor de audit;d) relaiile personale i de familie;e) onorarii i/sau onorarii condiionate;f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare;g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii deaudit.a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afectaindependena auditorilor financiari de practic public.Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite

urmtoarele situaii:- interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii;- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat,investitor principal al firmei clientului;- s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaiiclientului;- s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu esteclient, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filialaflat n zona de influen semnificativ.b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnddein funcii n cadrul societilor auditate. Independena nu permite caauditorul s fie sau s fi fost pe perioada auditat sau imediat anterioarmembrual Consiliului de Administraie, funcionari, angajai ai clientului auditat sauasociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei societi ori nserviciulunuia dintre acetia.n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajamentde audit care automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorulse afl n una dintre situaiile de mai sus, perioada imediat precedentangajamentului

de audit nu trebuie s fie mai mic de doi ani.

8/7/2019 Evaluarea Independentei Auditorului La Accept Area Misiunii de Audit

2/4

c) Serviciile profesionale12 necesit aptitudini contabile sau conexe efectuatede auditori financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultanfiscal i managerial i servicii de management financiar.n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, nafara serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nuexecute funcii de conducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce

revin Consiliului de Administraie i conducerii clientului.Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditorifinanciari profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implicen actul de decizie al clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaien responsabilitatea asumat pentru deciziile de conducere.Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtireasituaiilor financiare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionistdepractic public. Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie srespecte urmtoarele cerine pentru a nu afecta integritatea iindependena:1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitareaconflictului de interese.2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare.3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s seconfunde cu rolul angajatului sau pe post de conductor coordonndoperaiunileunei societi.4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiarprofesionist de practic public a preluat sau a realizat instrumentarea tehniccontabil. Este de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor

contabiles nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaii financiare.d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic publicpoate fi afectat dac exist relaii personale i de familie.Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicatn auditul unui client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuiasaurud cu acesta, independena auditorului este afectat.Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz oameninare pentru independen.e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de

clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar depracticpublic poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni nprivina independenei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unuiclientsau grup de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul onorariilor.Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult pestelimita rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client.Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorariicondiionate. Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale

jurisdicionale,

8/7/2019 Evaluarea Independentei Auditorului La Accept Area Misiunii de Audit

3/4

atunci nu sunt onorarii condiionate.Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin carenu se percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultateleserviciilor respective.Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionistde practic public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii

aflain ntreinerea lor, cu excepia celor care sunt oferite publicului larg.De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin ntotalitateauditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuiaeste deinut de teri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influenaauditorii financiari n misiunea pe care o au de realizat.Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permiscu condiia ca majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i adrepturilorla vot s aparin numai auditorilor financiari de practic public.f) Orice litigiu iminent sau n desfurare,n care sunt implicai auditoriifinanciari de practic public i un client, este considerat un obstacol alindependenei auditorului. Orice intenie a clientului de a ncepe aciunea legalmpotriva unui auditor financiar de practic public poate cauza auditoruluifinanciar de practic public i firmei un element semnificativ ce poate afectaactivitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciunijudectoretidin partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa dedisponibilitatea conducerii de a prezenta informaii relevante auditorului financiar.

g) Independena auditorului financiar profesionist de practic publicpoate fi afectat n situaia n care este utilizat acelai personalntr-unangajament de audit. Exist pericolul ca o implicare pe termen lung a unuiauditorfinanciar cu un client s conduc la relaii strnse care pot fi nelese ca osubminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe o lungcontinuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit,precum i utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit.Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitiin executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic publictrebuie s efectueze o rotaie regulat a personalului cu experien n

timpulunui angajament de audit. Rotaia personalului este dificil mai ales n cadrulsocietilor mici, unde exist domenii specializate de audit. Msurile desigurani de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori financiariexperimentaisau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nutrebuie s fie ocolite.

8/7/2019 Evaluarea Independentei Auditorului La Accept Area Misiunii de Audit

4/4

ACCEPTAREA MANDATULUI

Sectiunea E1

Client : Intocmit de :(auditorul)

Data:

Perioada auditata:01.01. - 31.12.200 Revizuit de :(responsabil misiune)

Da Nu1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ? 2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare

pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare sumarestanta plus datoria estimata pentru anul in curs) ?

3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientuluiun imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantiide la client ?

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatiifirmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientuluisau ospitalitatea acestuia ?

5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ? 6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de

audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printreangajatii firmei client ?

7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea client auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma deaudit ?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea client sau cu o

persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ? 9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de

audit actiuni sau alte plasamente in societatea - client ?

10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei deaudit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea -client ?

11.Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajatiunitati de fond de orice fel la societatea client ?

12. Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintreauditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit ?

13.Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilorgenerate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum arfi bancheri sau avocati ?

14.A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5ani ?

15.Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentrudesfasurarea auditului ?

16.Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influentadecizia de acceptare a misiunii ?