1

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR MANAGEMENT CONTABIL,EXPERTIZ I AUDIT

ANUL II

LUCRARE DE DISERTAIE

Coordonator tiinific, Prof.dr. Marioara Avram

Masterand,

Enache(onea)Eliana Claudia

Drobeta Turnu Severin

2015

2

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR MANAGEMENT CONTABIL,EXPERTIZ I AUDIT

ANUL II

Etapele premergtoare ntocmirii situaiilor financiare la SC ONEA C&C TRANS SRL

Coordonator tiinific, Prof.dr. Marioara Avram

Masterand,

Enache(onea)Eliana Claudia

Drobeta Turnu Severin

2015

3

CUPRINS

INTRODUCERE

CAPITOLUL 1 ROLUL ETAPELOR PREMERGTOARE N NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

1.1. Reglementri contabile n Romnia privind situaiile financiare 5

1.2. Principalele etape premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale n viziunea literaturii de specialitate 12

CAPITOLUL 2 NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA SC ONEA C&C TRANS SRL

2.1. Importana credibilitii i transparenei informaiilor prezentate n situaiile financiare . 29

2.2. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la SC ONEA C &C TRANS SRL studiu de caz. 31

CONCLUZII 46

BIBLIOGRAFIE 48

4

INTRODUCERE

Problema gestionrii i conducerii ntreprinderii, indiferent de obiectul de activitate,forma de organizare i de scopul activitii este complex. Aprecierea diferenelor de performan i poziie financiar sunt legate de de natura societii, de sistemul instrumentelor utilizate n gestionarea patrimoniului.

Pentru a putea supravieui, orice ntreprindere are nevoie de informaii, fr de care procesul de decizie prin care se conduce ntreprinderea nu ar putea avea loc. Pentru a obine aceste informaii este necesar un studiu al situaiilor financiare anuale care permite aflarea poziiei financiare i a performanelor acesteia. De aceste informaii beneficiaz att ntreprinderea (ca factor intern) a cror situaii financiare sunt analizate ct i furnizorii, clienii, potenialii investitori i orice alt persoan care dorete s afle informaii despre ntreprindere (ca factori externi).

Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii informaiilor cuprinse n situaiilor financiare necesit evaluarea capacitii unei ntreprinderi de a genera numerar sau echivalente ale numerarului i a perioadei de generare i siguranei generrii lor. n ultim instan de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea ei de a-i plti angajaii i furnizorii, de a plti dobnzi, de a rambursa creditele contractate i de a realiza programele administrative. Utilizatorii sunt mai n msur s evalueze aceast capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului dac le sunt oferite informaii concentrate asupra poziiei financiare, performanei i modificrilor poziiei financiare a ntreprinderii. Bilanul contabil, mpreun cu celelalte documente de sintez anuale, are rolul de a generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie de indicatori economico-financiari, ceea ce i confer caracterul de model contabil i informaional, dar i model de gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial. El furnizeaz informaii de reflectare i control asupra relaiilor de echilibru privind starea i micarea patrimoniului. Proiectul este structurat pe dou capitole. El prezint situaiile financiare anuale, modele de analiz a acestora, analiza concret a strii patrimoniului societii i concluziile la care am ajuns n urma acestei analize.

Primul capitol evideniaz redactarea situaiilor financiare, supuse respectrii principiilor de baz ale contabilitii, legislaiei naionale dar i prevederilor cuprinse n Standardele Internaionale de Contabilitate, rolul elementelor cuprinse n situaiile financiare n activitile economice ale ntreprinderii, modul acestora de prezentare i cunoatere. Am fcut o analiz a poziiei financiare, adic bilanul contabil, bilanul financiar, bilanul funcional, am analizat structura activului i pasivului, a lichiditii i solvabilitii. Am artat corelaiile care trebuie s existe ntre fond de rulment, nevoia de fond de rulment i trezoreria net.

Capitolul doi este destinat studiului de caz, unde plecnd de la situaiile financiare ale SC ONEA C&C TRANS SRL, am analizat poziia financiar a entitii pe perioada anilor 2012-2014.

n ultima parte sunt prezentate concluziile care s-au desprins n urma acestei analize .

5

CAPITOLUL I ROLUL ETAPELOR PREMERGTOARE N NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

1.1. Reglementri contabile n domeniul ntocmirii situaiilor financiare anuale

1.Principalele categorii de ageni economici din Romnia

Agentul economic reprezint o persoan sau un grup de persoane care ndeplinesc funcii bine determinate n viaa economic. Ei sunt entiti de natur tehnic, economic, social, juridic cu existen patrimonial recunoscut (au avere atestat) i prin care anumii subieci - persoane (indivizi) sau grupuri - promoveaz n mod coerent aciuni ce decurg din propriile interese. Fiecrui subiect i e specific o relaie funcionala de tip 'subiect-funcie' ntr-un anumit cadru spaio-temporal, relaie prin care acetia intr n dependent unii cu alii. Aadar, activitatea economic se desfoara n cadrul unor entiti individualizate, autonome, care poart denumirea de ageni economici, ntreprindere, firm, instituie (deci diferite denumiri, care ns nu se suprapun n totalitate).

n ceea ce privete funciile agenilor economici, ele pot fi definite ca anumite ipostaze n care ei se afl n una din urmtoarele situaii : cea de productor, cea de consumator, cea de intermediari(finanisti - bnci, transporatori, comerciani, etc.). Clasificai dup funcia ndeplinit, ei pot fi :

1. ageni economici productori de bunuri i servicii - firmele 2. ageni economici consumatori - gospodrii 3. ageni economici financiari - instituii financiare i de credit (bnci), uniti de asigurare,

trusturi financiare

4. administraiile - locale sau centrale - ofer bunuri i servicii de utiliatate public (invmant, sntate, protecie social, etc.)

5. ageni economici externi - diferite firme i reprezentane ale strinilor n ar i ale rezidenilor pe teritoriul altor ri Clasificai dup gradul de agregare al funciilor ndeplinite, ei pot fi :

a. ageni economici primari (elementari) care au funcii precizate, individualizate, i care prin nsumarea lor formeaz MICROECONOMIA SOCIETII.

xi, i=1..n b. ageni economici agregai - clase de ageni economici primari (clasa industriilor pe

diferite specializri - textile, constructoare de maini, industrie naval ; clasa agricultorilor ; clasa comercianilor ; clasa finanistilor ; clasa administraiilor locale) care ndeplinesc funcii similare i care prin nsumare formeaz MACROECONOMIA SOCIETII.

xj, j=1..n c. strintatea ('restul lumii') - toi agenii economici care fac activiti de come exterior ; se

consider ca i economia naional, ca celul de baz a economiei mondiale participant la circuitul economic mondial, e un agent economic

Dintre toi agenii economici enumerai, se apreciaz c agenii economici productori i cei consumatori sunt cei mai importani deoarece sunt expresia raportului 'cerere-oferta' pe pia, ca raport economic esenial n toate domeniile de activitate. Firmele, indiferent de domeniul de activitate, reprezint acei ageni economici primari care utilizeaz capital i care sunt supui aciunii legii concurenei. Sub aceast denumire se grupeaz de fapt toate unitiile insitutionalizate autonome, a cror funcie de baz o constituie producerea

6

de bunuri i servicii destinate pieei (denumite i bunuri comerciale sau marfare), au o existen material si juridic recunoscut, sunt dotate cu patrimoniu, cu avere, ceea ce le confer calitatea de centru autonom de decizii, adic pot s produc i s ia decizii n nume propriu i s-i asume riscuri.

TRSTURI - sunt iniiatori de activiatate economic i investitori - sunt creatori de locuri de munc - posed capital social - sunt surse de venit

- desfoar o complex activitate de conducere i gestionare a factorilor de producie Principalul SCOP al firmelor e obinerea de profit, iar maximizarea profitului e

funcia-obiectiv (funcia-scop). DOMENIUL lor de activitate e lumea afacerilor. FUNCII - funcia de producie - funcia de cercetare-dezvoltare - funcia financiar-contabil - funcia comercial - funcia de personal

CLASIFICARE

a. Dup domeniul de activitate - firme industriale, agricole, comerciale, bancare, de prestri-servicii, de asigurare, etc. b.Dup dimensiunea proprietii :

- mici, familiare, particulare

- firme artizanale, meteugreti, cooperative - firme asociative (private)

- firme mixte (cu capital privat-public, sau naional-strin) c.Dup responsabilitatea proprietarului i a modului de asociere :

- firme individuale - sunt n general firme de talie mic, constituite n baza liberei iniiative (Legea 54/1990) bazate pe proprietatea privat-individual i n care proprietarul firmei (patronul) e i ntreprinztor, i conduce propria activitate dup interesul su, dup fler i dup experien. Sunt n general foarte flexibile i mobile, se adapteaz uor la cerinele pieei dar au marele dezavantaj c sunt vulnerabile i pot da uor faliment, deoarece depind de credite bancare.

- firme societare - (societile comerciale) au la baz proprietatea asociativ i formarea marelui capital social

d.n funcie de cifra de afaceri i active d.1.Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: -totalul activelor: 350 000 EUR;

-cifra de afaceri net: 700 000 EUR; -numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10. d.2.Entittile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentiilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: - totalul activelor: 4 000 000 EUR;

- cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR; - numrul mediu de salariai -n cursul exercitiului financiar: 50.

7

d.3.Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii: - totalul activelor: 4 000 000 EUR;

- cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR; - numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50. Aceste criterii de clasificare se au n vedere la stabilirea formatului situaiilor financiare anuale i a numrului de componente ale acestor situaii financiare.

2. Principii contabile i aplicarea lor la ntocmirea situaiilor financiare

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente.

a. Principiul continuitii activitii Acest principiu presupune c societatea i continu n mod normal funcionarea , fr a intra n stare de insolven sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorul unitii constat anumite elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea , aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative .n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii , aceast informaie trebuie evideniat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia societatea nu-i mai poate continua activitatea. Continuitatea exploatrii este legat de factori obiectivi sau subiectivi. Dintre evenimentele majore care ar putea afecta ntr-un viitor previzibil desfurarea activitatii entitii, ar putea modifica n mod notabil rezultatele activitii enumerm:

- divizarea (n dou sau mai multe noi entiti); - fuziunea cu una ori mai multe societi (prin comasare sau prin absorbie); - iniierea unui parteneriat strategic (asociere n participaiune, etc.); - schimbarea remarcabil a acionariatului, a obiectului de activitate; - cotarea la pe piaa bursier; - restructurarea masiv a activitii i/sau entitii (schimbare de obiect, extindere sau

reducere de activitate i/sau dimensiune); - privatizarea, (re)naionalizarea sau orice form de schimbare important a structurii

asociative a societii; - intrarea n incapacitate de plat, dizolvarea (urmat de restructurare relansare sau de

lichidare).

Oricare din aceste evenimente va influena n mod decisiv aplicarea politicilor i metodelor contabile n cadrul entitii sub influena noilor circumstane b. Principiul permanenei metodelor Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul, pentru asigurarea comparabilitii n timp i n spaiu.Dac nsa activitatea economic justific necesitatea unei alte metode, fie pentru c s-a schimbat contextul economic , fie pentru c alegerea iniiala a metodei s-a facut n mod eronat , sau pentru ca o reglementare contabil impune o astfel de modificare, societatea are posibilitatea schimbrii acelei metode. Pentru a asigura nca comparabilitatea , societatea va prezenta n notele explicative motivul schimbrii metodei i a efectului schimbrii. c. Principiul prudenei Evaluarea trebuie facut pe o baza prudent , i n special: a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;

8

b) trebuie s se in seama de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent , chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;

c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent , chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.

d) trebuie s se in cont de deprecieri , indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit

Prudena este, n mod cert, principiul aflat n starea cea mai accentuat de conflict cu obiectivul (principiul federator) al imaginii fidele, deoarece el adopt, n mod sistematic, un punct de vedere pesimist. Adic, solicit contabilizarea minusurilor de valoare i interzice luarea n considerare a plusurilor de valoare. Excepiile sunt destul de rare: de exemplu, plusurile pentru titlurile de participare evaluate prin echivalen. d.Principiul independenei exerciiului Trebuie s se ina cont de veniturile si cheltuielile aferente exerciiului financiar , indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri si cheltuieli. Aplicarea acestui principiu are in vedere:

practicarea unei contabiliti de angajamente , care presupune nregistrarea cheltuielilor in momentul angajrii , respectiv primirii bunurilor , serviciilor sau recepiei lucrrilor de la teri si nregistrarea veniturilor in momentul livrrii bunurilor , executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor

utilizarea conturilor de venituri si cheltuielilor in avans e. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii

Conform acestui principiu , componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate

separat. Acest principiu reprezint abandonarea practicii evalurilor administrative, nedifereniate, prin metod unic, impus printr-un act normativ (specifice economiilor centralizate) i adoptarea metodelor economice de evaluare, care s in seama att de caracteristicile elementului patrimonial supus evalurii, ct i de utilitatea sa sau de condiiile pieei sale. f. Principiul intangibilitii bilanului Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. g.Principiul necompensrii Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceleai agent economic pot fi efectuate , cu respectarea prevederilor legale , numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Sunt de asemenea permise, n condiiile legii, dup o temeinic analiz i cu apobarea conducerii ntreprinderii, compensarea ntre plusurile i minusurile n gestiune detectate cu ocazia inventarierii, cu condiia ca acestea s fie echivalente i:

- n cadrul aceleiai gestiuni, sortimentele respective s fie confundabile, avnd caracteristici similare;

- ntre dou gestiuni, acestea s fie legate logic i succesiv n cadrul fluxului de producie (de exemplu, secie de producie spaiu de depozitare sau depozit magazin, etc.). h. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate , i nu numai de forma juridic a acestora.

9

i. Principiul pragului de semnificaie Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: -acestea reprezint o sum nesemnificativ -o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate , cu condiia ca elementele s fie prezentate separat n notele explicative . Orice element care are o valoare nesemnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare . Elemente cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate , nefiind necesar prezentarea lor separat.

3. Reglementri contabile n Romnia privind situaiile financiare

Parcurgnd noile reglementri contabile,conform OMFP 1802/29.12.2014, fa de prevederile existente anterior, regsim transpuse distinct urmtoarele standarde de contabilitate internaional: IAS28 Investiii n entiti asociate acestea sunt regsite n seciunea de Investiii nete in entiti strine. IAS23 Costurile ndatorrii acestea sunt regsite n seciunea Costurile cu realizarea unor active imobilizate.

IAS40 Investiii imobiliare. Actul normativ adopt o procedur distinct de contabilizare a investiiilor imobiliare fa de celelalte active ale societii. IAS41 Agricultura. Regsim transpus n legislaia naional noiunea de active biologice, att sub forma imobilizrilor de active biologice ct i a stocurilor de producia agricol active biologice, producie animal. IFRS6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale. Legiuitorul a transpus n legislaia naional evaluarea resurselor minerale, detaliind principiile de recunoastere in contabilitate atat pe

structura de active necorporale ct i pe structura de active corporale.

4. Rolul i importana situaiilor financiare

-Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale si, de regula, coincide cu anul calendaristic, durata exerciiului financiar este de 12 luni. -Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic (de la 01.01.2007):

pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice strine, cu excepia instituiilor de credit, entitilor autorizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare i societilor de asigurare, dac exerciiul financiar difer pentru societate;

pentru filialele consolidate ale societii-mam, precum i pentru filialele filialelor, cu excepia instituiilor de credit, entitilor autorizate de Comisia Naionala a Valorilor Mobiliare si societilor de asigurare, daca exerciiul financiar difer pentru societatea-mam.

-Exerciiul financiar al unitilor nou-nfiinate ncepe la data nfiinrii, potrivit legii. -Exerciiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaz ncepe la data ncheierii exerciiului financiar anterior i se ncheie n ziua precedent datei cnd ncepe lichidarea. -Perioada de lichidare este considerat un exerciiu financiar, indiferent de durata sa. -Situaiile financiare anuale consolidate ale unei societi-mam se ntocmesc pentru acelai exerciiu financiar aplicabil situaiilor financiare anuale ale societii-mam. Dac exerciiul financiar al filialelor difer de exerciiul financiar aplicabil societii-mam, situaiile financiare

10

anuale consolidate pot fi ntocmite la o alta dat pentru a ine cont de exerciiul financiar al majoritii sau al celor mai importante dintre societile consolidate (de la 01.01.2007). -Exerciiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar. Persoanele juridice au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii acestora, n condiiile legii. Ministerul Finanelor Publice poate stabili ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte perioade dect anual, n cadrul exerciiului financiar. -Pentru persoanele juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, situaiile financiare anuale se compun din : -bilan, -cont de profit i pierdere, -situaia modificrilor capitalului propriu, -situaia fluxurilor de trezorerie, -politici contabile si note explicative.

-Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementrilor prevzute mai sus aplic reglementri contabile conforme cu Directivele Europene i ntocmesc situaii financiare anuale, care se compun din bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i note explicative.

-Pentru persoanele juridice fr scop patrimonial situaiile financiare anuale se compun din bilan, contul rezultatului exerciiului, politici contabile i note explicative. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar si sunt nsoite de raportul administratorilor. -Pentru sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit i ale altor instituii financiare cu sediul n strintate, instituiile prevzute la art. 4 alin. (2) stabilesc coninutul situaiilor financiare anuale care trebuie publicate de aceste sucursale. Instituiile respective stabilesc i cerinele referitoare la informaiile privind activitatea proprie a sucursalelor, care trebuie publicate de sucursalele respective n situaia n care acestea nu sunt obligate s publice situaii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

-Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i anuale, conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Raportul anual cuprinde situaiile financiare anuale, raportul administratorilor, raportul de

audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, i propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a persoanelor prevzute prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:

a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;

b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;

c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate. -Persoanele juridice care conduc contabilitatea n partid dubl trebuie s publice situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiile financiare anuale, raportul administratorilor i raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz. Aceste reglementri se aplic i sucursalelor nregistrate n Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, precum i societilor-mam care ntocmesc situaii financiare consolidate. -Acionarii si angajaii unei societi au dreptul s se informeze n legtur cu situaiile financiare anuale la sediul social al societii sau al societii - mam, fr nicio discriminare. -Situaiile financiare anuale se arhiveaz timp de 50 de ani.

11

-n caz de ncetare a activitii societilor, situaiile financiare anuale, precum i registrele i celelalte documente se predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie.

-Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.

-Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituiile publice autonome si unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta. -Ordinul 1802/29.12.2014 prevede ca persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime :

total active : 3.650.000 Euro cifra de afaceri net : 7.300.000 Euro numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar :50

vor ntocmi situaii financiare anuale care cuprind : bilan cont de profit i pierdere situaia modificrii capitalului propriu situaia fluxurilor de trezorerie note explicative la situaiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind : bilanul prescurtat , contul de profit i pierdere, note explicative la situaiile anuale simplificate. n conformitate cu OMFP 65/22.01.2015 privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice (MO 69/2015) in anul 2015 (pentru anul fiscal 2014) , termenele pentru depunerea situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale simplificate , la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sunt urmtoarele:

- pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar adica 01.06.2015.

- pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar adic 30.04.2015. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrii capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta. Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi informaii despre poziia financiara, performana i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gama larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile fmanciare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor ncredinate conducerii ntreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre: activele controlate de ntreprindere, datoriile ntreprinderii,

12

capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n activele controlate de ntreprindere, veniturile i cheltuielile, inclusiv cstigurile i pierderile, rezultatul net al ntreprinderii i,

ntr-o accepie mai larg, performana sa economic, redate prin reflectarea evoluiei capitalurilor proprii (activului net), evoluie din care sunt excluse efectele operaiilor efectuate de ntreprindere direct cu proprietarii si,

fluxurile de trezorerie trecute , ce se pot constitui n baz pentru determinarea fluxurilor de trezorerie viitoare.

1.2. Principalele etape premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale n viziunea literaturii de specialitate

1. Lucrri contabile preliminare ntocmirii situaiilor financiare

Pentru ntocmirea situaiilor financiare este necesar n primul rnd stabilirea tipului de situaii financiare ce urmeaz a fi ntocmite n funcie de depirea a dou din criteriile de mrime prevzute de Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009.care se refer la: cifr de afaceri, total active, numr salariai. La ntocmirea situaiilor financiare se au n vedere doi ani consecutivi.Spre exemplu : - pentru anul 2013 ncadrarea se face n funcie de situaiile financiare aferente anului 2013, pe baza cursului de schimb valutar comunicat la data de 31 decembrie 2013 .

- pentru anul 2014 se determin indicatorii de mrime afereni acestui an pe baza datelor din balana de verificare i al cursului de schimb valutar comunicat de BNR la data de 31 decembrie 2014.

A. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere La finele exercitiului se verific daca toate evenimentele si tranzaciile au fost nregistrate

n contabilitate i se aduc la zi toate nregistrarile din contabilitate. Realismul datelor cuprinse n situaiile financiare depinde de nregistrarea corect i

complet n contabilitate a tuturor operaiilor economico - financiare ntreprinse. n acest sens se are n vedere verificarea corelaiei dintre: - evidena contabil i cea operativ; - evidena cronologic i sistematic; - conturile sintetice si analitice dezvoltatoare.

Dac apar anumite neconcordane, ele se corecteaz n aceast etap. Informaiile necesare ntocmirii situaiilor financiare anuale se preiau din balana de

verificare care face legatura ntre contabilitatea curent i documentele de sintez. Legea 82/1991 prevede c pentru verificarea nregistrarii corecte n

contabilitate a operaiilor efectuate se ntocmete balana de verificare: - cel puin anual - la ncheierea exerciiului financiar - la termenele de ntocmire a situaiilor financiare anuale. De regul, la o anumit dat se ntocmete o balan sintetic i mai multe balane

analitice n funcie de numrul conturilor sintetice care necesit detalierea. La ncheierea exerciiului se vor ntocmi cel puin 2 variante de balane de verificare :

13

- balana preliminara (prima balan i anume nainte de efectuarea operaiilor de inventariere)care are drept scop prezentarea datelor scriptice care se vor compara cu existenele faptice stabilite la inventariere.

- balana definitiv (a doua balan), ntocmit dup efectuarea inventarierii, operaiilor de regularizare i de nchidere a exerciiului financiar.

Cu datele cuprinse n balana definitiv se ntocmesc Situaiile financiare anuale. n concluzie,putem afirma c balana de verificare: - are o form tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care sunt transpuse conturile cu sumele

aferente la un moment dat (sfritul unei perioade ) - ofer date necesare efecturii analizei economico-financiare i a controlului privind

situaia patrimoniului. Dup numarul de egaliti, balanele de verificare (sintetice) pot fi: - cu o serie de egaliti - cu doua serii de egaliti - cu trei serii de egaliti - cu patru serii de egaliti - cu cinci serii de egaliti

B.Inventarierea patrimoniului

Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat la un moment dat existena elementelor de activ si de pasiv, cu exprimare n etalonul cantitativ-valoric sau numai valoric.

Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv care aparin entitii ct i cele care aparin altor persoane juridice sau fizice dar se folosesc n cadrul unitii. Prin inventariere se constat mrimea fizic a elementelor patrimoniale ct i evaluarea la nivelul valorii actuale. Activitatea de inventariere vizeaz urmtoarele elemente patrimoniale: imobilizri, stocuri, creane, disponibiliti bneti i alte valori, datorii, elemente extrabilaniere etc. n conformitate cu Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, toate entitile au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului. Clasificarea activitii de inventariere se realizeaz dup urmtoarele criterii:

a) Dupa gradul de cuprindere,activitatea de inventariere poate fi :

- general - cuprinde toate elementele de activ i de pasiv; se efectueaz cel puin o data pe an, este obligatorie i se desfoara n situaii prevzute de normele legislative. de gestiune; reorganizarea gestiunilor ; calamiti natural; alte situaii prevzute de lege - parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale.

b) Dup intervalul de timp la care se efectueaz: - periodic,care se realizeaza n cursul anului, la anumite intervale de timppornind

de la particularitile valorilor inventariate. (exemple: mijloace bneti, mrfuri etc.) - anual, se face de regul la sfritul anului, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar i elaborarea Situaiilor financiare anuale. n cadrul entitilor cu activitate complex, bunurile pot fi inventariate i naintea datei de nchidere a exerciiului financiar,datele nscrise n Registrul-inventar fiind actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri cuprinse n perioada de la data inventarierii i data ncheierii exerciiului.

c) Dup condiiile n care se desfoara: - ordinar, cu caracter obinuit i la termenele planificate.

De regul,aceasta are loc la nceputul activitii i are n vedere estimarea aportului la capital i cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii. Tot n aceast categorie se ancadreaz i cazurile de fuzionare sau ncetare a activitii.

14

- extraordinar , care este impus de anumite situatii deosebite sau speciale. Rspunderea pentru buna organizare i derulare a lucrrilor de inventariere revine administratorului de credite (n cazul instituiilor) sau altei persoane care are obligaia de a gestiona elementelor de activ i de pasiv. Activitatea de inventariere se efectueaz de ctre o comisie de inventariere .Comisia de inventariere :

- rspunde de efectuarea tuturor lucrarilor de inventariere, n conformitate cu prevederile legale. - este numit prin decizie scris. - este format din cel puin dou persoane. -din comisie nu pot face parte gestionarul i nici contabilul care ine evidena gestiunii inventariate. Excepii de la aceast regul se pot ntlni la gestiunile mici , unde inventarierea se poate efectua i de ctre o singur persoan. Totodat, daca situaia o impune, n comisii pot fi numite i persoane cu pregatire n domeniul economic i tehnic care s asigure pe lng lucrarile obinuite i efectuarea evalurii elementelor patrimoniale. Lucrrile de inventariere pot fi efectuate i cu salariaii proprii,existnd n acelai timp cazuri de angajare unor persoane cu pregtire corespunztoare i ncadrate n acest scop prin contracte de prestri de servicii. -membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect prin decizie scris, emis de cei care i-au numit.

Etapele inventarierii:

a.Pregtirea activitii de inventariere: Aceasta presupune pregtirea condiiilor de desfurarei are ca punct de plecare emiterea

de ctre administrator a Deciziei de inventariere i n acelai timp asigurarea condiiilor corespunztoare de lucru pentru membrii comisiei de inventariere.

a.crearea condiiilor de lucru la pregtirea inventarierii ,care presupune : - organizarea evidentei operative i contabile privind gestiunea inventariat. - pariciparea ntregii comisii la inventariere. - organizarea depozitrii bunurilor,acestea fiind grupate pe sortimente, dimensiuni, codificarea bunurilor i ntocmirea etichetelor de raft. - asigurarea personalului necesar pentru activitile de manipulare a bunurilor, sortare, cntrire, msurare, numrare etc. - asigurarea de specialiti pentru identificarea anumitor categorii de bunuri inventariate; - dotarea gestiunii cu aparate i instrumente de msurare, cntrire i identificare,cu mijloace tehnice de calcul, formulare i rechizite specific; - asigurarea mijloacelor necesare sigilrii spaiilor de depozitare a bunurilor inventariate ; securitii uilor, ferestrelor, porilor, spaiilor etc.. - asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere. Obligaiile ce revin comisiei de inventariere in acast etap sunt : -de a asigura msurile organizatorice corespunzatoare desfurrii n bune condiii i cel mai important n conformitate cu reglementrile legale a lucrrilor de inventariere i nu n ultimul rnd de a puna la dispoziia gestionarului documentul - Declaraie de inventar ce urmeaz a fi ntocmit de acesta comisiei revenindu-i obligaia de a verifica corectitudinea i realitatea ntocmirii lui. n condiiile n care gestionarul lipsete, inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n prezena altei persoane numit prin decizie scris, care sa l reprezinte pe gerstionar.

- de a verifica numerarul din casierie solicitnd n acest sens ntocmirea Monetarului, a Registrului de cas i predarea lor la contabilitate pentru nregistrare.

b. Desfurarea inventarierii

15

Inventarierea propriu zis a elementelor patrimoniale se realizeaz prin constatarea faptic a elementelor de activ i de pasiv i nscrierea lor n documentul List de inventariere.

Lista de inventariere este documentul folosit pentru urmtoarele uzane: - inventarierea bunurilor i valorilor inventariate, - stabilirea plusurilor i minusurilor constatate, - ntocmirea Registrului-inventar, - stabilirea provizioanelor i a ajustrilor de valoare, - document centralizator al operaiunilor de inventariere. Diversitatea listelor de inventariere depinde de etalonul de eviden al bunurilor inventariate: global-valoric sau cantitativ-valoric. Pe ultima list de inventariere, gestionarul trebuie s fac o meniune prin care declar c toate bunurile i valorile au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere ,ntocmite n prezena sa ; s prezinte de asemenea existena sau lipsa obieciilor cu privire la modul de efectuare a inventarierii acestea din urm trebuind analizate de ctre comisia de inventariere i soluionate. Pentru inventarierea elementelor de activ i de pasiv care nu reprezint bunuri este necesar prezentarea lor n Situaii analitice distincte care s fie totalizate i s justifice soldul conturilor care la rndul lor se preiau n Registrul-jurnal. Astfel,

--- Evaluarea elementelor de activ si de pasiv se face cu respectarea principiului

permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute,acestea asigurnd comparabiltatea n timp a informaiei contabile. --- Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se face la valoarea actual a fiecarui element numit generic valoare de inventar. VALOAREA DE INVENTAR (valoare actual) depinde de utilitatea ,starea bunului inventariat, i nu n ultimul rnd de preul pieei. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se vor avea n vedere toate ajustrile de valoare datorate deprecerilor. Valoarea care se nscrie n listele de inventariere este rezultatul valorii reieite din compararea valorii de inventar cu valoarea nregistrat n contabilitate, din care se alege valoarea cea mai mic. n urma comparrii se pot obine urmtoarele rezultate: Valoarea de inventar > Valoarea contabila => Valoarea nscris n listele de inventariere este valoarea contabil Valoarea de inventar < Valoarea contabila => Valoarea nscris n listele de inventariere este valoarea de inventar

--- Evaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei se face la valoarea lor probabil de ncasat sau de plat. --- .Evaluarea datoriilor si creanelor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Rezultatele inventarierii (diferenele de inventar) se stabilesc prin compararea cantitilor i valorilor consemnate n listele de inventariere i n situaiile analitice anexe (faptic) cu valorile i cantitile nregistrate n contabilitate (scriptic). n urma inventarierii pot rezulta urmtoarele :

FAPTIC = SCRIPTIC nu sunt diferene de inventar FAPTIC > SCRIPTIC => PLUS de inventar

FAPTIC < SCRIPTIC => MINUS de inventar

Rezultatele (plusuri sau minusuri) obinute n urma inventarierii pot fi cantitative sau valorice.

*Diferenele cantitative pot fi:

16

-plusuri sau minusuri de inventar .Acestea se nregistreaz n contabilitate pentru a aduce nivelul scriptic din contabiitate la nivelul inventarului faptic altfel spus la nivelul situaiei reale din patrimoniu. Se calculeaza dupa formula:

Plus sau minus de inventar = (Stoc faptic - Stoc scriptic) x Preul de nregistrare n contabilitate

*Diferenele valorice pot fi : - plusuri nu se nregistreaz n contabilitate n conformitate cu principiul prudenei. - minusuri se nregistreaz n contabilitate sub forma ajustrilor pentru depreciere i pierderea de valoare sau se nregistreaz sub forma amortizrilor suplimentare. Se calculeaza dupa formula: Diferente valorice = (Stoc faptic x Valoarea actuala) - (Stoc faptic x Valoarea contabila)

n situaia unor plusuri n gestiune, bunurile respective vor fi evaluate la valoarea just, de nregistrare. Minusurile de inventar pot fi - neimputabile care se datoreaz unor riscuri de confuzie ntre sortimente, perisabilii, risc de vnzare, furturi etc. Evaluarea se face la valoarea de nregistrare sau de nlocuire. - imputabile, evaluarea se face la valoarea de nlocuire. Valoarea de nlocuire este echivalena costului de achiziie a unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei. Aceasta cuprinde preul practicat pe piaa la care se adaug: TVA, cheltuieli de transport-aprovizionare, taxe nerecuperabile i alte cheltuieli.

Rezultatele inventarierii:

= plus:

-cantitativ - se nregistreaz n contabilitate -valoric - nu se nregistreaz n contabilit = minus:

- cantitativ - se nregistreaza n contabilitate sub form de minus neimputabile sau imputabil - valoric - se nregistreaz n contabilitate sub form de ajustri sau amortizare suplimentar

Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere n Proces-verbal de inventariere i totodat n registrul-inventar care este un document obligatoriu. Se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia ncetrii activitii, pe baza datelor din listele de inventariere, situaii analitice i procesul-verbal de inventariere.

c. Operaii de regularizare

Din categoria operaiilor de regularizare fac parte : a. Cheltuieli i venituri n avans care reprezint cheltuieli i venituri efectuate n exerciiul curent pentru exerciiul financiar urmtor. b. Diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut. nainte de ntocmirea Situaiilor financiare anuale, se nregistreaz ctigurile sau pierderile aferente disponibilitilor, creanelor sau datoriilor n valut. Aceste diferene se trec pe venituri sau cheltuieli financiare.

Prin compararea valorii contabile de nregistrare cu valoarea actual stabilit pe baza cursurilor valutare de schimb din ultima zi a anului, comunicate de BNR pot rezulta:

- diferenele favorabile de curs valutar, n situaia creterii cursului valutar pentru disponibiliti i creane i scderii cursului valutar pentru datorii. - Diferene nefavorabile de curs valutar, n situaia creterii cursului valutar pentru disponibiliti i creane i creterii cursului valutar pentru datorii.

17

C. ntocmirea balanei de verificare dup inventariere Dup efectuarea inventarierii, nregistrarii plusurilor i minusurilor de inventar precum i a operaiunilor de regularizare se ntocmeste balana de verificare final(dupa inventariere) care reprezint documentul de baz n vederea ntocmirii bilanului contabil i al situaiilor financiare anuale.

D.Determinarea rezultatului contabil.

Rezultatul contabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. Acestea sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. Exemple de elemente similare veniturilor:

diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;

rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil.

Exemple de elemente similare cheltuielilor:

diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;

cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.

Erorile de nregistrare a veniturilor i a cheltuielilor se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i prin depunerea de ctre contribuabil declaraiei rectificative pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii acestei corecii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere conform legislaiei n vigoare . Impozitarea i distribuirea profitului Pentru impozitarea profitului, trebuie fcut distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal.

Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121Profit i pierdere nainte de impozitare. Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile. Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil( +/-) Diferenele temporale (+/-) Diferenele temporare Diferenele temporale sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din rezultatul fiscal,avnd particularitatea de a fi neitegrabile n rezultatul fiscal al exerciiului, dar care vor fi

18

deduse din rezultatul exerciiului, fiind impozitate ulterior. Ele se ivesc ntrun exerciiu i se resorb ca urmare a unuia sau mai multor exerciii ulterioare. Diferenele temporare genereaz impozite amnate . De asemenea, subveniile pentru investiii i provizioanele reglementate genereaz i se nscriu n sfera impozitelor amnate.Prezena diferenelor temporare impune folosirea a dou metode de impozitare a rezultatului:

-----Metoda impozitului exigibil-cheltuiala contabil a exerciiului, este egal cu suma impozitelor exigibile.

------Metoda impozitului amnat Formula de calcul a profitului impozabil se determin pe baza relaiei: Profitul impozabil = Venituri realizate - Cheltuieli corespondente veniturilor realizate +

Chelt.nedeductibile - Deduceri fiscale

Cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor legale n vigoare. Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, urmeaz nregistarea operaiunilor de distribuire a profitului.

Ca regul, distribuirea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile OG 70 , Legii contractului de management 66/1993, HG 263/1194, HG 484/1995,astfel:

-n cazul societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul net se repartizeaz n conformitate cu prevederile Legii nr.16/1990 si OG nr.26/1995. -societile cu capital privat ,distribuie profitul potrivit hotrrilor Adunarii Generale a Acionarilor sau Asociailor. Totodat, n distribuirea profitului, este necesar ca acesta s fie abordat n mod structural i nu global. Profitul net consemnat n bilan poate fi repartizat astfel: -constituirea de rezerve legale n limita a 5% din profitul brut pn cnd aceasta ajunge la 20% din capitalui social,

-acoperirea pierderilor din anii precedeni, -constituirea fondului de participare a salariailor la profit, -dividende.

2. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

A Bilanul contabil Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991, toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil. Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune:

- respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului; - respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea

activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii; - posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n

contabilitate, puse de acord cu inventarul.

Bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat.

Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului.

19

Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: 1) funcia de generalizare a datelor contabilitii; 2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare; 3) funcia previzional.

1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor economico financiare izvorte din necesitatea i obligativitateade a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare conform creia pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de mbuntire a activitii economice i financiare. 3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare.

Regulile care stau la baza ntocmirii bilanului contabil : - posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; - nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit i pierdere. Bunurile economice constituie ACTIVUL, iar sursele de finanare, PASIVUL bilanului. n situaia n care obiectul modelrii bilaniere este fundamentat pe categoria de resurse economice, activul desemneaz utilizarea resurselor n activitatea economic i social, iar pasivul, originea resurselor.

Activul este definit prin structurile de capital fix i capital circulant, iar pasivul , prin structurile de capital propriu i capital strin. Activele se grupeazn raport de lichiditate (durata de transformare n bani) , iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor (durata de plat). Ca urmare, n structura activului se disting active pe termen lung i active curente, iar n cea a pasivului se regsesc capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii curente (pe termen scurt). Activul bilanier evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice.n raport de aceste criterii, se disting urmtoarele categorii de active : a. Active imobilizate cuprind acele valori economice de investiie a cror perioad de utilizare si lichiditate este mai mare de un an. Activele imobilizate se mpart n trei grupe: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. b. Active circulante denumite i active curente- cuprind toate activele de exploatare i cele de trezorerie a cror durat de lichiditate este de pn la un an.Activele circulante se mpart n: stocuri i producia n curs de execuie, creane, plasamente i disponibiliti bneti. Pasivul bilanier reprezint sursele sau resursele de finanare a bunurilor economice. Prin componena sa delimiteaz clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire ( finanare proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor( termenul de decontare mai mare sau mai mic de un an).

Finanarea bunurilor economice se refer la modul de acoperire i de susinere financiar a activului financiar.

Dup exigibilitatea surselor de finanare, pasivele se grupeaz n: - capital permanent, format din capitalurile proprii , provizioane i datoriile pe termen

lung;

- datorii pe termen scurt sau curente. --- Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme astfel :

20

a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus.

b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii.

Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor Formatul bilanului contabil este urmtorul:

A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii : sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/ datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevarsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Elementele legate n mod direct de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.

Activele - reprezint o resurs controlat de ntreprindere catalogat ca fiind rezultatul unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. -Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod . -Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd este improbabil ca intrarea de numerar s genereze beneficii economice pentru ntreprindere n perioadele viitoare. O astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea unei cheltuieli n contul de profit i pierdere. Datoriile - reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimentele trecute i prin stingerea creia va avea loc o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

-O datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil c o ieire de resurse purttoare de beneficii economice, va avea loc lichidarea unei obligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil.

21

Stingerea unei obligaii prezente implic o ieire de resurse n scopul satisfacerii cererilor celeilalte pri i se poate face n mai multe moduri : plata n numerar, transferul altor active, prestarea de servicii, nlocuirea respectivei obligaii cu o alt obligaie sau transformarea obligaiei n capital propriu. Capitalul propriu - reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Suma cu care este nregistrat capitatul propriu n bilan depinde de evaluarea activelor i a datoriilor.

Exist dou concepte privind capitalul : conceptul financiar - conform cruia capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalul

propriu al ntreprinderii. conceptul fizic - conform cruia capitalul reprezint capacitatea de producie a

ntreprinderii.

B. Contul de profit i pierdere Ca urmare a existenei bilanul contabil ,document considerat descriptor al poziiei unei nteprinderi la un moment dat,indicnd i mrimea rezultatului ,apare necesar prezena unui alt instrument care s explice modul de constituire a rezultatului i s permit desprinderea unor concluzii legate de performanele activitii nteprinderii.Acest instrument este cea de-a doua component a situaiilor financiare i anume contul de profit i pierdere. Avnd n vedere acest fapt,nteprinderea devine un centru de calcul economic,calculul avnd la baz: - valorile produse i vndute pe pia clienilor,denumite generic VENITURI; - valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, care sunt constituite n costuri angajate pe alte piee, denumite CHELTUIELI.Aceasta reprezint, n fapt, renumerarea factorilor de producie. Din comparara veniturilofr i cheltuielilor se obine un rezultat. Acesta poate fi o mrime valoric pozitiv,denumita profit, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile,sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, atunci cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.

Existena unei economii de pia face ca ntreprinderea s aib ca obiectiv obinerea profitului.Astfel, profitul poate fi considerat o mbogire, deci o resurs, pe cnd pierderea este o sracie. n prezentarea contului de profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ia n considerare natura economic a acestora,celalalt pleac de la funciile sau activitile unei nterprinderi (deci de la destinaia veniturilor i cheltuielilor). Ca form, contul de profit i pierdere se poate prezenta astfel:

sub form de tabel bilateral sau form de cont(schema orizontal ) ;

sub form de list(schema vertical). Contul de profit i pierdere sintetizeaz fluxurile economice, respectiv veniturile i cheltuielile perioadei de gestiune.

Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de mbogire a ntreprinderii legate sau nu de activitatea sa normal i curent. Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de nteprindere n cursul exerciiului. Contul de profit i pierdere ofer informaii asupra activitii nteprinderii,a modului cum aceasta i gestioneaz afacerile prin dimensiunea veniturilor,cheltuielilor i rezultatelor pe care le genereaz.

22

Apropiindu-se de prevederile normei IAS 1, structura contului de profit i pierdere regsita n reglementrile Ordinului 1752 este mai degrab n armonie cu dispozitivul Directivei a IV-a .

Sintetiznd, aceast structur impune urmtoarea schem general : I. Venituri din exploatare II. Cheltuieli de exploatare III. Rezultatul din exploatare (I-II) IV. Venituri financiare V. Cheltuieli finanicare VI. Rezultatul finaciar (IV-V) VII. Rezultatul curent ( rezultatul ordinar) (I+IV-II-V) VIII. Venituri extraordinare IX. Cheltuieli extraordinare X. Rezultatul extraordinar(VIII-IX) XI. Venituri totale(I+IV+VIII) XII. Cheltuieli totale(II+V+IX) XIII. Rezutat brut (XI-XII) XIV. Impozit pe profit XV. Rezultatul net al exerciiului finanicar XVI. Rezultatul pe aciune

n conformitate cu norma IAS 1, contul de profit i pierdere trebuie s menioneze cel puin urmtoarele posturi:

- venituri din activiti ordinare ; - rezultatul exploatrii ; - cheltuieli financiare ; - cota-parte n rezultatul net al nteprinderilor asociate i cele de tip joint-

venture contabilizat pe baza metodei punerii n echivalen ; - chletuieli privind impozitul pe profit ; - profitul sau pierderea din activiti ordinare ; - elemente extraordinare ; - interesele minoritare ; - rezultatul net al exerciiului .

Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune (exerciiul financiar) sub form de creteri de active sau de diminuri de datorii care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii, sub alte forme dect noile aporturi de capital. Un venit este orice cretere de capitaluri proprii sub alte forme dect noile capitaluri,sau ntr-o alt accepiune un venit este orice cretere de capitaluri proprii, alta dect creterea capitalului. Vorbim despre veniturile care provin din activitatea curent a ntreprinderii sau venituri propriuzise (vnzri, onorarii, comisioane, dobnzi, etc) ct i alte venituri i plusuri de valori sau ctiguri (plusurile de valoare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea imobilizrilor, etc) Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu sub forma diminurii activelor sau creterii datoriilor i care au generat o scdere de capitaluri proprii alta dect distribuirile ctre proprietarii de capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii alta decat reducerea de capitaluri social sau distribuirea de dividende constituie o cheltuial. Se pot distinge: A) cheltuieli propriu-zise care rezult din activitatea curent (cum sunt costul vnzrilor, cheltuielile de personal, etc.)

23

B) pierderile i minusurile de valoare (rezultnd din catastrofe naturale, din vnzarea activelor imobilizate, din variaia cursului imobiliar, etc) si care pot s rezulte sau nu din activiti curente ale ntreprinderii. Pentru ca rezultatul contabil s msoare corect performana ntreprinderii este necesar respectarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri, adic din momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea venitului respectiv.

n nelesul reglementrilor OMFP 1802/2014, veniturile i cheltuielile au urmtoarele semnificaii : veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei

contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz, n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;

cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

n categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel :

- venituri din exploatare ; - venituri financiare ; - venituri extraordinare.

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel : - cheltuieli de exploatare ; - cheltuieli financiare ; - cheltuieli extraordinare(calamiti).

Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.

C.Situaia modificrilor capitalului propriu Analiza variaiei capitalurilor proprii se regsete n interpretarea structurii situaiei ctigurilor acumulate i reinute. Aceast situaie ilustreaz o relaie cheie ntre bilan i contul de profit i pierdere, relaie relevat de urmtorul pachet de informaii :

Ctigurile reinute la 1 ianuarie (+) Rezultatul net al exerciiului curent (- ) Dividende pltite pentru: a) aciunile prefereniale

b) aciunile ordinare

( =) Ctigurile reinute la 31 decembrie

Organismul internaional de normalizare contabil a preluat uzanele anglo-saxone, n materie de raportare a variaiei capitalurilor proprii, iar norma IAS 1 cuprinde, ntr-o variant exhaustiv:

beneficiul net sau pierderea net a exerciiului

pierderile i ctigurile, cheltuielile i veniturile care au fost direct afectate capitalurilor proprii, n virtutea unei norme speciale, ct i totalul acestor elemente

efectul cumulat al schimbrilor de metode contabile i corectri de erori fundamentale, conform metodei de referin prevzute prin norma IAS 8

24

operaii ce afecteaz capitalul, efectuate cu proprietarii ntreprinderii (investiiile proprietarilor i ramburasrile de capital), i distribuirile de dividende n favoarea acestora

rezultatele nedistribuite, la deschiderea i nchiderea exerciiului, ct i explicarea fluxurilor reprezentnd variaiile

reconciliere ntre soldurile iniiale i finale ale fiecrui post de capitaluri proprii precum capitalul, primele de emisiune, rezervele, cu precizarea separat a fiecrei micri.

D.Situaia fluxurilor de trezorerie Standardul Internaional de Contabilitate IAS 7 definete fluxurile de trezorerie ( denumite i fluxuri de numerar sau cash flow n unele lucrri) drept intrri sau ieiri de numerar i echivalente de numerar.

Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare din cadrul crora face parte i " situaia fluxurilor de trezorerie " stipuleaz ca obiectivul acestora " este de a furniza informaii despre poziia financiar performanele i modificrile poziei financiare a ntreprinderii care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice .

. Analiza fluxurilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de activiti este util pentru : corelarea profitului (pierderii ) cu numerarul ; separarea activitilor care implic numerar de cele care nu implic numerar ;evaluarea capacitii ntreprinderii de a-i ndeplini obligaiile de pli cash; evaluarea fluxurilor de numerar pentru activitile viitoare ( cash flowstrategic). Fiecare dintre cele trei categorii de fluxuri are impact asupra unei surse sau a unei utilizri de lichiditi. a.Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare: Sunt fluxuri generate de principalele activiti generatoare de venituri i ca urmare, ele rezult din tranzaciile i alte elemente care concur la formarea rezultatului net. Mrimea fluxurilor de trezorerie implicate de activitile de exploatare este un indicator cheie al msurii n care ntreprinderea a degajat, prin exploatarea sa, suficiente fluxuri de trezorerie, pentru a rambursa mprumuturile sale, a menine capacitatea sa operaional, a vrsa dividende i a face investiii, fr s recurg la alte surse externe de finanare .

b.Fluxuri de trezorerie generate de activitile de investiii Indic n ce msur plile au fost efectuate pentru achiziia de active destinate s genereze venituri i fluxuri de trezorerie viitoare. Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii ofer informaii privind maniera n care ntreprinderea i asigur perenitatea i creterea. Ele se refer la :

pli efectuate pentru achiziia de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altor active pe termen lung;

ncasrile ce decurg din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altor active pe termen lung

pli efectuate pentru achiziia de titluri de participare i de titluri de crean emise de /sau de la alte entiti, precum i plile efectuate pentru achiziia de participaii de tip joint-venture ;

ncasri relative la vnzarea de titluri de participare i de titluri de crean emise de sau provenite de la alte ntreprinderi , precum i ncasrile relative la vnzarea de participaii n ntreprinderile de tip joint-venture ;

avansurile de trezorerie i mprumuturile acordate terilor ;

ncasri ce decurg din rambursarea avansurilor de trezorerie i mprumuturilor acordate terilor. c.Fluxuri de trezorerie generate de activitile de finanare

25

Activitile de finanare sunt acele activiti care antreneaz schimbri n mrimea i structura capitalurilor proprii i mprumutate ale ntreprinderii.Micrile de trezorerie generate de activitile de finanare se refer la:

ncasrile din emisiunea de aciuni i de alte instrumente de capitaluri proprii ;

vrsmintele efectuate acionarilor pentru achiziia sau rscumprarea aciunilor;

ncasri din emisiunea de mprumuturi obligatare, bancare, de bilete de trezorerie, de mprumuturi ipotecare i de alte mprumuturi pe termen scurt sau lung ;

rambursarea sub form de lichiditi a sumelor mprumutate ;

vrsminte efectuate de locatar pentru reducerea soldului datoriei referitoare la un contract de locaie-finanare.

E.Note explicative la situaiile financiare anuale Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative trebuie prezentate ntr-o maniera sistematic.Fiecare element semnificativ al contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ.

Situaiile financiare anuale se semneaz de persoana care conduce contablitatea: directorul economic sau contabilul ef sau alt persoan mputernicit s conduc compartimentul economic;

persoane fizice sau juridice membre CECCAR; pentru anul 2014, pentru persoanele juridice a cror cifr de afaceri i total active se situeaz sub plafonul de 35.000 euro, pot conduce contabilitatea pe baz de convenii civile i contracte de prestri servicii. Aprobarea situaiilor financiare anuale se efectueaz de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor precum i a repartizrii profitului dac rezultatul exerciiului este profit, n vederea depunerii.

Situaiile financiare anuale se depun n termen de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, respectiv pn la data de 30 mai 2015 inclusiv. Constituie contravenie nerespectarea reglementrilor cu privire la ntocmirea, semnarea i depunerea n termenul legal la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice a situaiilor financiare anuale i, dup caz, a situaiilor financiare anuale consolidate, precum i a raportrilor contabile i se sancioneaz cu amend astfel: nerespectarea reglementrilor privind ntocmirea i semnarea, cu amend de la 2.000 lei la 3.000 lei;

nedepunerea n termenul legal, cu amend de la 300 lei la 1.000 lei, dac perioada de ntrziere este cuprins ntre 1 i 15 zile lucrtoare, cu amend de la 1.000 lei la 3.000 lei, dac perioada de ntarziere este cuprins ntre 16 si 30 de zile lucrtoare, i cu amend de la 1.500 lei la 4.500 lei, dac perioada de ntrziere depeste 30 de zile lucrtoare. Nedepunerea situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare anuale consolidate, precum si a raportrilor contabile constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei.

ncepnd cu anul 2015, odat cu intrarea n vigoare a prevederilor Ordonanei de Urgena a Guvernului nr. 79/2014, nu mai este permis depunerea mai multor seturi de situaii financiare. Prin urmare nu mai este posibil corectarea unor informaii i depunerea din nou a situaiilor financiare.

26

Utilizatorii informaiilor cuprinse n situaiile financiarea anuale

Utilizatorii situaiilor financiare includ investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii si ali creditori comerciali, clienii, guvernul i instituiile acestuia, precum i publicul. Acetia folosesc situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii, cum sunt:

- Investitorii, ca furnizori de capital i riscuri afiliate capitalului, au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd.

- Angajaii, ca principali furnizori de munc, sunt interesai de informaii privind stabilitatea i gradul de profitabilitate n societatea n care activeaz.

- Creditorii(bncile), ca i furnizorii de imprumuturi si garantii bancare, consuma informatiile care le permit sa determine daca imprumuturile acordate si dobanzile aferente

vor fi rambursate la scadenta.

- Furnizorii, consuma informatiile care permit sa determine daca sumele care le sunt datorate vor fi platite la scadenta. Furnizorii si alti creditori sunt, in general, interesati de

entitate pe o perioada mai scurta decat creditorii, cu exceptia cazului in care ei sunt

dependenti de continuitatea activitatii entitatii, atunci cand acesta este un client major.

- Clientii, ca parteneri de afaceri, sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii entitatii, in special atunci cand au o colaborare pe termen lung cu entitatea

respectiva sau sunt dependenti de ea.

- Statele si institutiile acestora, sunt interesate de alocarea resurselor si, implicit, de activitatea entitatilor, pentru a reglementa activitatea entitatilor, pentru a determina

politica fiscala.

- Publicul, este interesat de evolutiile recente si tendintele legate de prosperitatea entitatii si a sferei de activitate a acesteia.

Responsabilitatea principala de a intocmi si prezenta situatiile financiare ale entitatii revine

conducerii acesteia. utilitatea informatiilor din situatiile financiare oferite de situatiile financiare.

Cele patru caracteristici principale sunt:

a. Inteligibilitatea este calitatea esentiala a informatiilor prezentate in situatiile financiare si

presupune prezentarea acestora intr-un mod coerent, clar, presupunandu-se ca utilizatorii dispun

de cunostinte suficiente privind desfasurarea activitatii entitatii respective.

b. Relevanta .Informatiile sunt relevante atunci cand influenteaza deciziile economice ale

utilizatorilor, ajutandu-i pe acestia sa evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare,

confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare.

c. Credibilitatea reprezinta calitatea informatiei de a nu contine erori semnificative, nu este

partinitoare, iar utilizatorii pot avea incredere ca aceasta reprezinta corect ceea ce se asteapta, in

mod rezonabil, sa reprezinte.

d. Comparabilitatea . Utilizatorii trebuie sa poata compara situatiile financiare ale unei entitati in timp pentru a identifica tendintele in pozitia financiara si performantele sale.

Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundata cu simpla uniformitate si nu trebuie lasata sa

devina un impediment de standarde de contabilitate imbunatatite.

Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului

-----Politici contabile Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

27

a)iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale;

b)o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei. n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. -----Corectarea erorilor contabile

Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente. Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor. Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care: a)erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b)ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. Erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale. Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere. Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile). Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat.

Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii. -----Evenimentele ulterioare datei bilanului Acestea includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate. Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului: a)cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i b)cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale. n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.

28

n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.

29

CAPITOLUL 2 NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA SC ONEA C&C TRANS SRL

2.1. Importana credibilitii si transparenei informaiilor prezentate n situaiile financiare

Situaiile finanicare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente, grupndu-le n categorii cuprinztoare conform caracteristicilor economice numite structurile situatilor financiare. Strucuturile bilanului direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.

Structura contului de profit i pierdere legate n mod direct de evaluarea performanei sunt veniturile i cheltuielile. Situaia modificrilor poziiei financiare reflect, de obicei, structurile din contul de profit i pierdere i modificrile structurilor din bilan, fr s indentifice structurile specifice acestei situaii. Conform Cadrului general, recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Un element care corespunde definiiei unei structuri a situaiei finanicare trebuie recunoscut n cazul n care este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din entitate i elementul are un cost sau o valoare, care poate fi evaluat(a) n mod credibil. Conceptul de probabilitate se fundamenteaz pe incertitudinea n realizarea unui beneficiu economic viitor, asociat unui element i ia informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare. Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.

a)costul istoric:Activele sunt nregistrate la suma platit n numerar sau n echivalente ale numerarului sau la valoarea just din momentul cumprrii lor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri, la valoarea ce se asteapta s fie platit n numerar sau echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor;

b)costul curent:Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau n echivalente ale numerarului, care ar trebui platit dac acelai activ sau unul asemanator ar fi achiziionat n prezent.Datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizata n numerar sau n echivalente ale numerarului,necesar pentru a deconta n prezent obligaia; c)valoarea realizabil: Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau n echivalente ale numerarului, care poate fi obtinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente ale numerarului, care trebuie platit pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor;

d)valoarea actualizat:Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar, care urmeaz s fie generate n derularea normal a activitii ntreprinderii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar, care se asteapt s fie necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.

Baza de evaluare cel mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric. El este de obicei combinat cu alte baze de evaluare. Conform art. 7 i art. 9 din

30

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr. 61/2001 elementele patrimoniale vor fi supuse urmtoarelor tratamente contabile: a) la data intrrii n unitate - bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:

bunurile reprezentnd aportul de capital social, la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii;

bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just; Valoarea just este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.

bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie; Costul de achiziie este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.

bunurile produse n unitate, la costul de producie; Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunului. n costul unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse i dobnzile pltite la creditele bancare contractate pentru achiziia, construcia sau producia acestuia, direct atribuibile activului, pn la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade. b) evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. c) la ncheierea exerciiului, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale simplificate la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit n baza inventarierii astfel:

pentru elementele de activ: diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente menionndu-se la valoarea lor de intrare; diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama:

unei amortizri suplimentare n cazul activelor amortizabile, pentru care deprecierea este ireversibil;

sau constatrii unui provizion atunci cnd deprecierea este reversibil.

pentru elementele de pasiv: diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion. diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate.

31

La fiecare data a bilanului: - elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utiliznd cursul de

schimb de la data ncheierii exerciiului. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz, la fel procedndu-se i n cazul creanelor sau datoriilor n valut;

- elementele monetare de tipul imobilizrilor, stocurilor achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturi tranzaciei; i

- elementele nemonetare de tipul imobilizrilor, stocurilor achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilor respective.

a) la data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la va