8/19/2019 Dubla Impunere Este Un Fenomen Complex Care Are La Bazǎ Acţiunea a Douǎ Sau Mai Multe Autoritati Fiscale Sa…

1/3

Dubla impunere este un fenomen complex care are la bazǎ acţiunea a douǎ sau mai multe autoritati

fiscale sau concurenţă între douǎ sau mai multe competenţe fiscale.

Ea se poate manifesta atât pe plan intern, caz în care se numeşte dublǎimpunere economicǎ, cât şi pe plan extern caz în care vorbim de dublǎ impunere

 juridicǎ internaţionalǎ.

-dubla impunere economica- consta in supunerea in cadrul unui stata aceluiasi obiect impozabil la maimulte impozite.Aceasta forma a dublei impuneri poate fin intalnita atat in cazul impozitelor directe cat si in

cazul impozitelor indirecte.

De exemplu,  in Romania profitul realizat de subiectii economicieste supus imozitului pe profit , iar suma

din profitul net care se repartizeaza actionarilor sub forma de dividente se mai impoziteaza si la nivelul

actionarului cu cota aferenta impozitului pe dividente.

-dubla impunere juridica internationala  reprezinta supunerea la impozit a aceleiasi materii

impozabile, apartinand aceluiasi contribuabil , pentru aceiasi perioada de timp, de catre doua autoritati

fiscale diferite.

Dubla impunere juridical internationala poate aparea numai in cazul impozitelor directe, respective a

impozitelor pe venit si a celor pe avere.

se regăsesc diferite concepţii care stau la baza impunerii veniturilor i averiiob!inute într"un stat, i anume #

$oncepţia teritorialǎ, care are la bazǎ criteriul sursei %originii& venitului ori loculuiunde se a'ǎ situatǎ averea(

$oncepţia mondialǎ sau globalǎ, care are la bazǎ criteriul rezidenţei sau alnationalitǎţii contribuabilului persoanǎ )zicǎ, respectiv al sediului contribuabilului

persoanǎ juridicǎ.

*n statul a cǎrui legislaţie consacrǎ concepţia teritorialǎ, sunt supuse impuneriiveniturile având sursa pe teritoriul asupra cǎruia acesta işi exercitǎ suveranitatea)scalǎ, indiferent unde îşi are rezidenţa+sediul bene)ciarul acestora. rin urmareimpunerea se face în funcţie de sursa venitului sau locul unde se a'ǎ averea carefac obiectul impozitului.

$oncepţia teritorialǎ poate da nastere la con'icte de interese )scale, atunci cândstatele au adoptat reglementǎri care de)nesc în mod diferit sursa veniturilor.

*n statul care a adoptat concepţia mondialǎ sau globalǎ, sunt supuse impunerii

toate veniturile şi bunurile persoanelor )zice şi juridice având rezidenţa sau sediul în statul considerat, indiferent de unde provin acele venituri, respectiv, unde se a'ǎsituate bunurile în cauzǎ. *n aceastǎ situaţie, intereseazǎ persoana cǎreia îi suntdestinate acele venituri, sau care posedǎ averea, în calitatea sa de contribuabil, iarnu sursa acestora.

-ubla impunere juridicǎ internaţionalǎ poate sǎ aparǎ nu numai atunci când unstat a adoptat concepţia teritorialǎ iar celǎlalt concepţia mondialǎ, însǎ şiatunci când ambele state sunt adepte ale concepţiei mondiale, dar unul folosestedrept criteriu de impunere rezidenţa contribuabilului, iar celǎlalt, naţionalitateaacestuia.

stfel, este posibil ca o persoanǎ domiciliatǎ într"un stat sǎ posede naţionalitateaaltui stat şi în acest mod ea este susceptibilǎ sǎ )e impusǎ în ambele state.

8/19/2019 Dubla Impunere Este Un Fenomen Complex Care Are La Bazǎ Acţiunea a Douǎ Sau Mai Multe Autoritati Fiscale Sa…

2/3

*n practica )scală internaţională se întalnesc următoarele criterii de impunere#criteriul originii veniturilor, criteriul domiciliului şi criteriul naţionalităţii.

*n conformitate cu criteriul originii veniturilor, impunerea se efectuează de cătreorganele )scale din ţara pe al cărei teritoriu s"au realizat veniturile sau averea,făcându"se abstarcţie de naţionalitatea sau reşedinţa bene)ciarilor de venituri.

otrivit criteriului domiciliului impunerea veniturilor şi a averii se efectuează decătre autoritatea )scală din ţara căreia îi aparţine rezidentul, fără a se ţine contdacă veniturile sau averea care fac obiectul impunerii sunt obţinute, respectiv sea'ă pe teritoriul acelui stat sau în afara acestuia.

$onform criteriului naţionalităţii, un stat impune rezidenţii săi, care realizeazăvenituri sau poseda avere, indiferent daca ei locuiesc sau nu în ţara lor.

/odul cum sunt aplicate aceste criterii poate conduce la apariţia dublei impuneri.

stfel, daca într"o ţara impunerea se bazează pe criteriul domiciliului iar în alta pecriteriul originii veniutrilor, atunci un cetăţean din prima ţară, în situaţia în care va

realiza venituri în a doua ţară, va avea de plătit impozitele acestea atât în ţara derezidenţă, cât şi în ţara în care a realizat veniturile, ceea ce înseamnă o dublăimpunere.

Metode de evitare a dublei impuneri juridice internationale

entru evitarea propriu-zisa a dublei impuneri, in practica fiscalainternationala se aplica mai multe

metode ssau procedee te!nice cum sunt "

 -Procedeul scutirii(exonerarii) totale, venitul realizat de rezidentul unei tari in cealaltatara contractanta, in

care acesta a fost impus se deduce in intre#ime din venitul total impozabil al acestuiain statul de

rezidenta. $- Procedeul scutirii (exonerarii) progressive, venitul obtinut de rzidentul uni stat in strainatate se adau#a la

veniturile realizate de acesta in statul de rezidenta , cu scopul de a determina cota procentuala

pro#resiva aferenta venitului total. $

 -Procedeul “ creditarii” ordinare, impozitul platit, de catre rezidentul altui stat , in tara de ori#eine a

ventului pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia, se deduce din impozitul datorat de contribuabil in

statul de rezidenta. $

-Procedeul “creditarii” totale , impozitul platit de catre rezidentul altui stat in tara de ori#ine a ventuilui

pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia se deduce inte#ral din impozitul datorat de contibuabil in statul

de rezidenta

Evaziunea fiscala  reprezinta sustra#erea prin orice mijloace in intre#ime sau in parte, de la plata

impozitelor taxelor si a altor sume datorate bu#etului de stat, bu#etelor locale, bu#etului asi#urarilor

sociale de stat si fondurilor extrabu#etare de catre persoane fizice sipersoane juridice romane sau straine

denumite contribuabili

%e manifesta atat pe plan national, cat si pe plan international, si acest fenomen cunoaste doua forme de

manifestare"

a& evaziune fiscala le#ala 'care se realizeaza la adapostul le#i &"

- permite sustra#erea unei parti din materia impozabila fara ca acest lucru sa fie considerat contraventie

sau infractiune (

-poate fi redusa si eliminate prin perfectionarea re#lementaarilor le#ale .

b& evaziunea fiscala frauduroasa care se realizeaza prin incalcarea le#i.%e intalneste pe o scara mult mai

lar#a decat evaziunea fiscala lea#ala si consta in ascunderea cu buna stiinta a obiectului impozabil ,

8/19/2019 Dubla Impunere Este Un Fenomen Complex Care Are La Bazǎ Acţiunea a Douǎ Sau Mai Multe Autoritati Fiscale Sa…

3/3

subevaluara cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor cai de sustra#ere de la plata impozitului

datorat.

0ibliogra)e #

1. /etode si te2nici )scale %editia a 33"a&, Editura Economică, 0ucureşti, 4556 (

4. cademica 7cience 8ournal 7tudia 7eries (9. $urs /etode si te2nici )scale, :7/ .