CupRINS

CaPItolul I. NoţIuNI INtRoDuCtIve________________________1Secţiunea 1. Structura dreptului financiar _____________________1

§1. Finanţele publice __________________________________1§2. Definiţia dreptului financiar __________________________3

Secţiunea a 2‑a. Izvoarele dreptului financiar ___________________3§1. Norme constituţionale ______________________________3§2. Legislaţie principală ________________________________4§3. Legislaţie secundară ________________________________5§4. Legislaţie europeană _______________________________5

Secţiunea a 3‑a. Noţiuni specifice dreptului financiar _____________6Secţiunea a 4‑a. Raporturi de drept financiar ___________________7

§1. Dreptul bugetar ___________________________________7§2. Dreptul fiscal ____________________________________10

2.1. Drept material fiscal ___________________________102.2. Drept procedural fiscal _________________________112.3. Procedura impunerii ___________________________14

Secţiunea a 5‑a. Instituţii şi autorităţi competente ______________15§1. Autorităţi naţionale _______________________________15

1.1. Autorităţi centrale _____________________________151.2. Autorităţi locale _______________________________181.3. Autorităţi în teritoriu __________________________20

§2. Autorităţi europene _______________________________20§3. Autorităţi judiciare ________________________________21

3.1. Instanţe naţionale _____________________________223.2. Instanţe europene _____________________________22

CaPItolul al II‑lea. PRoCeDuRa BugetaRă ________________24Secţiunea 1. Aspecte generale _____________________________24

§1. Sistemul bugetar _________________________________241.1. Definiţie _____________________________________241.2. Sistemul bugetar naţional _______________________251.3. Sistemul bugetar al UE _________________________27

§2. Sistemul de venituri şi cheltuieli publice _______________272.1. Sursa finanţelor publice – veniturile publice _________27

2.1.1. Bugetul de stat ____________________________28

VIII drept financiar

2.1.2. Bugetele locale ____________________________292.1.2.1. Cote defalcate ________________________292.1.2.2. Sume defalcate _______________________302.1.2.3. Transferurile consolidabile ______________32

2.1.3. Bugetul asigurărilor sociale ___________________322.1.4. Bugetul UE ________________________________33

2.2. Destinaţiile finanţelor publice – cheltuielile publice _______________________________________34

2.2.1. Bugetul de stat ____________________________342.2.2. Bugetele locale ____________________________342.2.3. Bugetul asigurărilor sociale ___________________352.2.4. Bugetul UE ________________________________35

§3. Structura bugetului _______________________________363.1. Sistemul bugetar naţional _______________________36

3.1.1. Principalele categorii de venituri ______________373.1.2. Principalele categorii de cheltuieli _____________38

3.2. Sistemul bugetar european ______________________39§4. Principiile procedurii bugetare ______________________39

4.1. Principii generale ______________________________404.1.1. Principiul universalităţii ______________________404.1.2. Principiul neafectării veniturilor _______________404.1.3. Principiul publicităţii ________________________414.1.4. Principiul unităţii ___________________________424.1.5. Principiul anualităţii ________________________424.1.6. Principiul specializării _______________________434.1.7. Principiul unităţii monetare __________________434.1.8. Principiul echilibrului bugetar _________________44

4.2. Alte reguli bugetare ____________________________44Secţiunea a 2‑a. Elaborarea bugetelor _______________________45

§1. Ordonatorul de credite ____________________________45§2. Cadrul bugetar al României _________________________45§3. Elaborarea bugetului de stat ________________________46

3.1. Elaborarea indicatorilor macroeconomici şi sociali____473.2. Stabilirea limitelor de cheltuieli __________________473.3. Scrisoarea‑cadru ______________________________483.4. Elaborarea propunerilor bugetare ________________493.5. Definitivarea limitelor de cheltuieli ________________493.6. Definitivarea propunerilor de proiect ______________50

cuprins IX

3.7. Elaborarea proiectelor de buget şi proiectelor legilor bugetare anuale __________________________50

3.8. Însuşirea proiectelor de buget şi de legi bugetare anuale _______________________________51

3.9. Înaintarea spre aprobare ________________________51§4. Elaborarea bugetelor locale _________________________52

4.1. Elaborarea indicatorilor macroeconomici şi sociali____524.2. Stabilirea limitelor de cheltuieli __________________524.3. Scrisoarea‑cadru ______________________________524.4. Elaborarea propunerilor de proiect ________________534.5. Centralizarea propunerilor de proiect ______________534.6. Definitivarea limitelor de cheltuieli ________________534.7. Definitivarea proiectelor de buget ________________544.8. Controlul bugetelor locale _______________________544.9. Înaintarea spre aprobare ________________________54

§5. Elaborarea bugetelor fondurilor speciale ______________545.1. Bugetul asigurărilor sociale de stat ________________545.2. Bugetul asigurărilor pentru şomaj _________________555.3. Bugetul asigurărilor de sănătate __________________55

§6. Elaborarea bugetului Uniunii Europene _______________566.1. Estimările instituţiilor europene __________________566.2. Elaborarea proiectului de buget __________________566.3. Lectura Consiliului _____________________________566.4. Lectura Parlamentului __________________________57

6.4.1. Adoptarea simplă – a doua lectură a Consiliului __576.4.2. Adoptarea complexă – Comitetul de consiliere ___57

Secţiunea a 3‑a. Aprobarea bugetelor _______________________57§1. Aprobarea bugetului de stat ________________________57§2. Aprobarea bugetelor locale _________________________58§3. Adoptarea bugetelor fondurilor speciale ______________59§4. Aprobarea bugetului Uniunii Europene ________________59

Secţiunea a 4‑a. Execuţia bugetară __________________________61§1. Execuţia bugetară în sistemul bugetar naţional _________61

1.1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor şi cheltuielilor bugetare ___________________________62

1.2. Execuţia de casă_______________________________641.3. Realizarea veniturilor la buget____________________641.4. Efectuarea cheltuielilor bugetare _________________66

1.4.1. Etapa preliminară __________________________67

X drept financiar

1.4.2. Etapa principală ___________________________681.4.2.1. Angajarea creditului bugetar _____________69

1.4.2.1.1. Contracte administrative ____________691.4.2.1.2. Contractul de muncă ori actul

administrativ de numire __________________711.4.2.1.3. Decizii ale ordonatorului de credite ___73

1.4.2.2. Lichidarea cheltuielilor _________________731.4.2.3. Ordonanţarea cheltuielilor ______________761.4.2.4. Plata ________________________________77

1.5. Monitorizarea exercitată de Ministerul Finanţelor Publice ______________________________77

1.6. Modificarea destinaţiei creditelor bugetare _________771.6.1. Virarea de credite __________________________771.6.2. Transferul de credite ________________________781.6.3. Suplimentarea de credite ____________________791.6.4. Anticiparea de credite _______________________791.6.5. Blocarea de credite _________________________801.6.6. Anularea de credite _________________________80

§2. Execuţia bugetară în sistemul bugetar al Uniunii Europene _______________________________________802.1. Gestiunea directă – centralizată __________________812.2. Gestiunea directă – partajată cu statele membre _____812.3. Gestiunea indirectă ____________________________812.4. Operaţiuni de venituri __________________________822.5. Operaţiuni de cheltuire _________________________82

Secţiunea a 5‑a. Încheierea procedurii bugetare anuale _________83§1. Încheierea procedurii bugetare în sistemul bugetar

naţional _________________________________________831.1. Bugetele centrale ______________________________831.2. Bugetele locale _______________________________84

§2. Încheierea procedurii bugetare în sistemul bugetar al Uniunii Europene _______________________________84

Secţiunea a 6‑a. Controlul exerciţiului financiar ________________84§1. Controlul în sistemul bugetar naţional ________________84

1.1. Controlul intern/managerial _____________________841.2. Controlul financiar preventiv ____________________851.3. Auditul public intern ___________________________861.4. Controlul ulterior al Curţii de Conturi ______________86

§2. Controlul financiar al bugetelor centrale _______________87

cuprins XI

§3. Controlul financiar al bugetelor locale ________________87§4. Controlul în sistemul bugetar al Uniunii Europene _______88

4.1. Audit intern __________________________________884.2. Audit extern __________________________________88

Secţiunea a 7‑a. Răspunderea ordonatorilor de credite în procedura bugetară ___________________________________88

§1. Aspecte privind răspunderea penală __________________89§2. Aspecte privind răspunderea contravenţională _________90

Secţiunea a 8‑a. Insolvenţa unităţilor administrativ‑teritoriale ____91§1. Starea de criză financiară ___________________________91§2. Starea de insolvenţă _______________________________93

CaPItolul al III‑lea. RegImul juRIDIC al DRePtuRIloR şI oBlIgaţIIloR fIsCale ________________________________95Secţiunea 1. Temeiul faptic şi legal al drepturilor şi obligaţiilor

fiscale ______________________________________________95§1. Principiile fiscalităţii _______________________________95§2. Drepturile şi obligaţiile fiscale _______________________96§3. Tipuri de obligaţii fiscale – aspecte generale ____________98

3.1. Impozitele ___________________________________983.1.1. Impozitele directe __________________________99

3.1.1.1. Persoanele juridice ____________________993.1.1.2. Persoanele fizice _____________________1013.1.1.3. Entităţile fără personalitate juridică ______104

3.1.2. Impozitele indirecte _______________________1043.1.3. Impozitele centrale ________________________1053.1.4. Impozitele şi taxele locale ___________________105

3.2. Taxele _____________________________________1063.3. Contribuţiile sociale ___________________________1073.4. Alte sume ___________________________________107

§4. Elementele raportului juridic de impunere ____________1084.1. Subiectul impunerii ___________________________108

4.1.1. Contribuabilul ____________________________1084.1.2. Plătitorul ________________________________1094.1.3. Persoana impozabilă _______________________1104.1.4. Suportatorul impunerii _____________________111

4.2. Faptul juridic generator al impunerii ______________1114.3. Obiectul impunerii ____________________________1134.4. Cota de impunere ____________________________114

XII drept financiar

4.5. Lichidarea şi colectarea impunerii ________________1154.6. Consecinţele juridice ale neexecutării obligaţiilor

fiscale ______________________________________116§5. Optimizarea fiscală _______________________________118§6. Activitate dependentă vs. activitate independentă______121

Secţiunea a 2‑a. Obligaţiile fiscale directe ale persoanei juridice ____________________________________________122

§1. Impozitul pe profit _______________________________1221.1. Persoane impozabile __________________________122

1.1.1. Definiţie şi forme de persoane juridice _________1221.1.2. Capacitatea fiscală _________________________1251.1.3. Condiţii generale privind răspunderea

fiscală _____________________________________1261.2. Determinarea impozitului pe profit – calculul

rezultatului fiscal ______________________________1261.2.1. Sfera de cuprindere a impozitului _____________1261.2.2. Baza impozabilă ___________________________1281.2.3. Deductibilitatea cheltuielilor _________________1291.2.4. Rezerve şi provizioane ______________________1331.2.5. Regimul bunurilor – Amortizarea fiscală ________134

1.3. Regimul contabil _____________________________1361.3.1. Redactarea documentelor justificative _________1361.3.2. Înregistrarea documentelor justificative ________1381.3.3. Întocmirea situaţiilor contabile

recapitulative _______________________________1401.3.4. Întocmirea declaraţiilor fiscale _______________142

1.4. Declararea şi plata impozitului __________________1421.5. Regimul fiscal aplicabil fuziunilor, divizărilor

totale, divizărilor parţiale, transferurilor de active şi achiziţiilor de titluri de participare între persoane juridice române _______________________143

1.6. Regimul fiscal aplicabil societăţilor‑mamă şi filialelor acestora din diferite state membre ________147

1.7. Norme împotriva practicilor de evitare a obligaţiilor fiscale care au incidenţă directă asupra funcţionării pieţei interne _________________148

§2. Impozitul pe venitul microîntreprinderilor ____________1492.1. Persoane impozabile __________________________1492.2. Regimul fiscal ________________________________150

cuprins XIII

§3. Entitatea fără personalitate juridică _________________1533.1. Forme de lucru ______________________________1533.2. Tratamentul fiscal ____________________________154

§4. Angajarea răspunderii solidare _____________________155§5. IP versus IVM ___________________________________157

Secţiunea a 3‑a. Obligaţiile fiscale directe ale persoanei fizice ______________________________________________157

§1. Persoane impozabile _____________________________1571.1. Capacitatea fiscală a persoanei fizice _____________1581.2. Reprezentarea fiscală _________________________1591.3. Transmiterea calităţii de contribuabil _____________159

§2. Moduri de stabilire a veniturilor impozabile ___________1592.1. Reţinerea la sursă ____________________________1602.2. Sistemul declarativ ___________________________160

2.2.1. Sistemul forfetar __________________________1602.2.2. Sistemul real _____________________________161

2.3. Sistemul contabil aplicabil persoanelor fizice _______163§3. Impozitul pe venit – forme şi venituri impozabile _______168

3.1. Veniturile din activităţi independente _____________1683.2. Veniturile din salarii şi veniturile asimilate _________1733.3. Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor _________1753.4. Veniturile din investiţii _________________________1773.5. Veniturile din pensii ___________________________1803.6. Veniturile din activităţi agricole, silvicultură şi

piscicultură __________________________________1813.7. Veniturile din premii şi jocuri de noroc ____________1823.8. Veniturile din transferul proprietăţilor

imobiliare ___________________________________1833.9. Veniturile din alte surse ________________________1843.10. Venitul net anual impozabil ____________________184

Secţiunea a 4‑a. Contribuţiile sociale _______________________186§1. Regimul juridic general ___________________________186§2. Contribuţiile de asigurări sociale datorate bugetului

asigurărilor sociale de stat – pensii __________________1882.1. Contribuabilii/plătitorii de venit _________________1882.2. Veniturile pentru care se datorează contribuţia _____1892.3. Cotele de contribuţii sociale obligatorii ___________1902.4. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiilor ________191

XIV drept financiar

§3. Contribuţiile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate _____________________________________1913.1. Veniturile pentru care se datorează contribuţia _____1933.2. Cotele de contribuţii sociale obligatorii ___________1953.3. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiilor ________195

§4. Contribuţia asiguratorie pentru muncă ______________1964.1. Contribuabilii/plătitorii de venit _________________1964.2. Veniturile pentru care se datorează contribuţia _____1974.3. Cotele de contribuţii sociale obligatorii ___________1974.4. Stabilirea, plata şi declararea contribuţiilor ________197

Secţiunea a 5‑a. Obligaţii fiscale indirecte. TVA _______________198§1. Aspecte generale ________________________________198§2. Persoana impozabilă _____________________________199

2.1. Criterii de determinare ________________________2002.2. Înregistrarea în scopuri de TVA __________________208

§3. Operaţiuni taxabile ______________________________2143.1. Livrarea de bunuri ____________________________2143.2. Prestarea de servicii __________________________2173.3. Schimbul de bunuri ori servicii __________________2203.4. Achiziţiile intracomunitare de bunuri _____________2203.5. Importul de bunuri ___________________________2223.6. Scutiri ______________________________________222

§4. Determinarea TVA _______________________________2254.1. Faptul generator şi exigibilitatea TVA _____________2254.2. Baza de impozitare ___________________________2284.3. Regimul deducerilor __________________________232

4.3.1. Reguli de fond privind deducerea TVA _________2354.3.2. Reguli de formă privind deducerea TVA.

Factura ____________________________________2404.3.3. Ipoteze speciale ___________________________2444.3.4. Deducerea la TVA şi frauda __________________246

4.4. Regimuri speciale în materie de TVA ______________247§5. Cotele TVA _____________________________________249§6. Obligaţii contabile şi declarative. Decontul de TVA _____250

6.1. Obligaţii contabile ____________________________2506.2. Obligaţii declarative ___________________________251

§7. Plata TVA. Rambursarea TVA _______________________252

cuprins XV

Secţiunea a 6‑a. Obligaţii fiscale indirecte. Accize _____________255§1. Aspecte generale ________________________________255§2. Accize armonizate _______________________________255

2.1. Produse accizabile ____________________________2552.2. Persoane impozabile __________________________2562.3. Regimul suspensiv de accize ____________________2572.4. Regimul de stabilire a obligaţiilor fiscale ___________259

§3. Alte produse accizabile ___________________________260Secţiunea a 7‑a. Obligaţii fiscale către bugetele locale _________261

§1. Regimul juridic general ___________________________261§2. Impozitul şi taxa pe clădiri _________________________261§3. Impozitul şi taxa pe teren__________________________263§4. Impozitul pe mijloacelor de transport ________________265§5. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi

autorizaţiilor ____________________________________265§6. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă

şi publicitate ____________________________________266§7. Impozitul pe spectacole ___________________________267§8. Taxe speciale ___________________________________268§9. Alte taxe locale __________________________________268

Secţiunea a 8‑a. Taxe ___________________________________269§1. Regimul juridic general ___________________________269§2. Raportul juridic fiscal privitor la taxe _________________269

2.1. Subiectul ___________________________________2692.2. Conţinutul raportului juridic ____________________2702.3. Baza de impunere ____________________________270

§3. Stabilirea şi colectarea taxelor ______________________271

CaPItolul al Iv‑lea. PRoCeDuRI De staBIlIRe şI evIDeNţIeRe ale oBlIgaţIIloR fIsCale _________________273Secţiunea 1. Principiile procedurii fiscale ____________________273Secţiunea a 2‑a. Competenţa organelor fiscale _______________274Secţiunea a 3‑a. Înregistrarea fiscală _______________________276

§1. Persoanele înregistrabile __________________________276§2. Procedura de înregistrare _________________________278

2.1. Declaraţia de înregistrare fiscală ________________2782.2. Codul de identificare fiscală ____________________2802.3. Certificatul de înregistrare fiscală ________________2812.4. Registrul contribuabililor _______________________282

XVI drept financiar

Secţiunea a 4‑a. Actul administrativ fiscal ___________________283Secţiunea a 5‑a. Stabilirea creanţelor şi obligaţiilor

fiscale _____________________________________________289§1. Titlurile de creanţă fiscală _________________________289

1.1. Declaraţia fiscală _____________________________2901.2. Decizia de impunere __________________________2931.3. Stabilirea bazei de impozitare prin estimare ________295

§2. Rezerva verificării ulterioare _______________________296Secţiunea a 6‑a. Prescripţia dreptului de a stabili creanţe

fiscale _____________________________________________296Secţiunea a 7‑a. Control fiscal _____________________________302

§1. Inspecţia fiscală _________________________________3031.1. Subiectele inspecţiei fiscale _____________________3031.2. Obiectul inspecţiei fiscale ______________________303

§2. Reguli specifice derulării inspecţiei fiscale ____________3042.1. Avizul de inspecţie fiscală ______________________3042.2. Locul şi durata inspecţiei fiscale _________________3052.3. Obiectul inspecţiei fiscale ______________________3052.4. Drepturile şi obligaţiile contribuabilului ___________306

§3. Finalizarea inspecţiei fiscale ________________________3073.1. Acte fiscale de control _________________________3073.2. Concluziile inspecţiei fiscale ____________________309

§4. Controlul inopinat _______________________________310§5. Controlul antifraudă ______________________________311§6. Verificarea situaţiei fiscale personale ________________311§7. Verificarea documentară __________________________312

CaPItolul al v‑lea. PRoCeDuRI De stINgeRe a oBlIgaţIIloR fIsCale ________________________________313Secţiunea 1. Executarea voluntară a obligaţiilor fiscale _________313

§1. Plata __________________________________________3131.1. Cine poate face plata? _________________________3141.2. Termenul de plată ____________________________3141.3. Modul de plată ______________________________3151.4. Data plăţii___________________________________316

§2. Compensarea şi dreptul de restituire/rambursare ______317§3. Restituirea de sume ______________________________318§4. Ordinea stingerii obligaţiilor fiscale __________________319

cuprins XVII

Secţiunea a 2‑a. Incidente în procedura de executare a obligaţiilor fiscale ____________________________________320

§1. Obligaţiile fiscale accesorii _________________________320§2. Înlesniri la plată _________________________________322

2.1. Constituirea de garanţii ________________________3242.2. Măsurile asigurătorii __________________________325

Secţiunea a 3‑a. Executarea silită a obligaţiilor fiscale __________327§1. Prescripţia dreptului de a cere executarea silită şi

a dreptului de a cere restituirea ____________________327§2. Procedura de executare silită ______________________329

2.1. Executarea silită prin poprire ___________________3322.2. Executarea silită a bunurilor mobile ______________3342.3. Executarea silită a bunurilor imobile ______________335

§3. Valorificarea bunurilor puse sub sechestru ____________3363.1. Valorificarea bunurilor prin înţelegerea părţilor _____3373.2. Valorificarea bunurilor prin vânzare directă ________3373.3. Valorificarea bunurilor prin vânzare la licitaţie ______337

CaPItolul al vI‑lea. CoNtestaRea aCteloR emIse De oRgaNele fIsCale _________________________________339Secţiunea 1. Contestarea actelor emise de organele fiscale ______339

§1. Contestarea administrativă – procedură prealabilă obligatorie ______________________________________340

§2. Contestarea judiciară a soluţiei din procedura prealabilă ______________________________________3452.1. Procedura în cazul acţiunilor în anulare ___________3492.2. Procedura de judecată în cazul acţiunilor în

obligaţia de a face _____________________________3512.3. Suspendarea judiciară a executării actului

administrativ fiscal ____________________________353§3. Căi de atac _____________________________________355

Secţiunea a 2‑a. Contestaţia la executare silită _______________356Secţiunea a 3‑a. Contestarea procesului‑verbal de sancţionare

a unei contravenţii fiscale _____________________________359

CaPItolul al vII‑lea. DRePtul fIsCal îN PlaN extRaNaţIoNal _____________________________________361Secţiunea 1. Dreptul Uniunii Europene şi obligaţiile fiscale ______361

§1. Aspecte generale ________________________________361

XVIII drept financiar

§2. Impozitele directe în spaţiul Uniunii Europene _________3612.1. Impunerea persoanei fizice _____________________3622.2. Impunerea persoanelor juridice _________________3622.3. Interzicerea impunerilor interne discriminatorii _____3632.4. Obligaţia de neutralitate privitor la libertăţile

fundamentale ________________________________3642.4.1. Nediscriminarea pe temei de cetăţenie ori

naţionalitate ________________________________3652.4.2. Libertatea de circulaţie a mărfurilor ___________3662.4.3. Libertatea de circulaţie a persoanelor _________367

2.4.3.1. Lucrătorii ___________________________3672.4.3.2. Dreptul de stabilire ___________________3682.4.3.3. Impozitarea societăţilor ________________369

2.4.4. Libertatea de circulaţie a serviciilor ___________3692.4.5. Libertatea de circulaţie a capitalurilor _________371

§3. Impozitele indirecte în spaţiul Uniunii Europene _______3713.1. TVA ________________________________________3723.2. Accize ______________________________________3723.3. Taxele vamale – Uniunea vamală ________________3733.4. Interzicerea taxelor cu efect echivalent taxelor

vamale ______________________________________3743.5. Interzicerea ajutoarelor de stat __________________375

§4. Cooperarea administrativă în materie fiscală __________3764.1. Cooperarea administrativă privind fiscalitatea

directă ______________________________________3774.2. Cooperarea administrativă privind TVA ___________3774.3. Cooperarea administrativă privind accizele ________3784.4. Recuperarea creanţelor fiscale __________________378

§5. Sesizarea Curţii __________________________________378

BIBlIogRafIe seleCtIvă _________________________________381