Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Par

DIRECTIVA 2013/34/UE A PARLAMENTULUI EUROPEAN I A CONSILIULUIdin 26 iunie 2013 privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului

PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE, avnd n vedere Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, n special articolul 50 alineatul (1), avnd n vedere propunerea Comisiei Europene, dup transmiterea proiectului de act legislativ ctre parlamentele naionale, avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European (1),hotrnd n conformitate cu procedura legislativ ordinar (2), ntruct:

(1) Prezenta directiv ia n considerare programul Comisiei privind o mai bun legiferare, i n mod concret Comunicarea Comisiei intitulat Reglementarea inteligent n Uniunea European". care are ca obiectiv conceperea i elaborarea unor reglementri de cea mai nalt calitate, care s respecte n acelai timp principiile subsidiaritii i proporionalitii, i s garanteze c sarcinile administrative sunt proporionale cu beneficiile pe care le aduc. Comunicarea Comisiei intitulat Gndii mai nti la scar mic - Un Small Business Act pentru Europa", adoptat n iunie 2008 i revizuit n februarie 2011, recunoate rolul central jucat de ntreprinderile mici i mijlocii (IMM-uri) n economia Uniunii i vizeaz mbuntirea abordrii globale n materie de spirit antrepre-norial i nscrierea principiului a gndi mai nti la scar mic" n procesul decizional, de la elaborarea normelor pn la serviciile publice. Consiliul European din 24 i 25 martie 2011 a salutat intenia Comisiei de a prezenta Actul privind piaa unic", act ce prevede msuri care stimuleaz creterea economic i crearea de locuri de munc i care produc rezultate tangibile pentru ceteni i ntreprinderi.

Comunicarea Comisiei intitulat Actul privind piaa unic", adoptat n aprilie 2011, propune simplificarea celei de a patra Directive 78/660/CEE a Consiliului din 25 iulie 1978 n temeiul articolului 54 alineatul (3) litera (g) din tratat privind conturile anuale ale anumitor forme de societi comerciale (3) i a celei de-a aptea Directive 83/349/CEE a Consiliului din 13 iunie 1983 n temeiul articolului 54 alineatul (3) litera (g) din tratat, privind conturile consolidate (4) (directivele contabile) n ceea ce privete obligaiile de raportare financiar i pentru a reduce sarcinile administrative, n special pentru IMM-uri. Strategia Europa 2020" pentru o cretere inteligent, durabil i favorabil incluziunii are ca scop reducerea sarcinii administrative, mbuntirea mediului de afaceri, n special pentru IMM-uri, i promovarea internaionalizrii IMM-urilor. Consiliul European din 24-25 martie 2011 a fcut, de asemenea, un apel pentru reducerea sarcinii globale de reglementare, n special pentru IMM-uri, att la nivelul Uniunii, ct i la nivel naional, i a propus msuri pentru creterea productivitii, printre care eliminarea birocraiei i mbuntirea cadrului de reglementare pentru IMM-uri.

(2) La data de 18 decembrie 2008, Parlamentul European a adoptat o rezoluie referitoare la cerinele n materie de contabilitate ale ntreprinderilor mici i mijlocii i n special ale microntreprinderilor (5), n care precizeaz c directivele contabile sunt adesea foarte mpovrtoare pentru ntreprinderile mici i mijlocii i n special pentru microntreprinderi i invit Comisia s i continue eforturile de revizuire a acestor directive.

(3) Coordonarea dispoziiilor de drept intern referitoare la prezentarea i coninutul situaiilor financiare anuale i ale rapoartelor administratorilor, la metodele de evaluare utilizate i la publicarea acestor documente pentru anumite tipuri de ntreprinderi cu rspundere limitat prezint o importan deosebit pentru protecia acionarilor, a asociailor i a terilor. In aceste domenii este nevoie de o coordonare simultan pentru aceste tipuri de ntreprinderi deoarece, pe de o parte, unele i desfoar activitatea n mai multe state membre i, pe de alt parte, astfel de ntreprinderi nu ofer garanii terilor peste valoarea activului lor net.

(4) Situaiile financiare anuale urmresc obiective diferite i nu doar furnizeaz informaii investitorilor de pe pieele de capital, ci prezint totodat tranzaciile anterioare i mbuntesc guvernana corporativ. Este necesar ca legislaia Uniunii n domeniul contabilitii s stabileasc un echilibru adecvat ntre interesele destinatarilor situaiilor financiare i interesul ntreprinderilor de a nu fi mpovrat n mod excesiv cu cerinele de raportare.

(5) Domeniul de aplicare al prezentei directive ar trebui s includ anumite ntreprinderi cu rspundere limitat, cum ar fi societile comerciale pe aciuni i societile comerciale cu rspundere limitat. In plus, exist un numr considerabil de societi n nume colectiv i societi n comandit simpl ai cror asociai cu rspundere nelimitat sunt fie societi comerciale pe aciuni, fie societi comerciale cu rspundere limitat, i, prin urmare, astfel de societi n nume colectiv sau n comandit simpl ar trebui s intre sub incidena msurilor de coordonare din prezenta directiv.

Prezenta directiv ar trebui, de asemenea, s asigure c astfel de societi n nume colectiv sau n comandit simpl se nscriu n domeniul su de aplicare n cazul n care asociaii unei societi n nume colectiv sau n comandit simpl care nu sunt constituii ca societi comerciale pe aciuni sau societi comerciale cu rspundere limitat au, de fapt, rspundere limitat n ceea ce privete obligaiile societii n nume colectiv sau n comandit simpl, ntruct rspunderea este limitat de alte ntreprinderi care intr sub incidena prezentei directive. Excluderea ntreprinderilor nonprofit din domeniul de aplicare al prezentei directive este consecvent cu scopul acesteia, n conformitate cu articolul 50 alineatul (2) litera (g) din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene (TFUE).

(6) Domeniul de aplicare al prezentei directive ar trebui s se bazeze pe principii i s asigure c nu este posibil ca o ntreprindere s se autoexclud din acesta prin crearea unei structuri de grup care s conin niveluri multiple de ntreprinderi stabilite n interiorul ori n afara Uniunii.

(7) Dispoziiile prezentei directive ar trebui s se aplice numai n msura n care nu sunt n neconcordan sau n contradicie cu dispoziiile privind raportarea financiar a anumitor tipuri de ntreprinderi sau cu dispoziii referitoare la repartizarea capitalului ntreprinderii, prevzute n alte acte legislative n vigoare adoptate de una sau mai multe instituii ale Uniunii.

(8) Este necesar totodat s se prevad condiii juridice echivalente minime la nivelul Uniunii n ceea ce privete volumul de informaii financiare care ar trebui aduse la cunotina publicului de ctre ntreprinderi concurente.

(9) Situaiile financiare anuale ar trebui s fie pregtite pe baz prudenial i ar trebui s ofere o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii ntreprinderii. Este posibil n cazuri excepionale, ca o situaie financiar s nu ofere o astfel de imagine fidel atunci cnd se aplic dispoziiile prezentei directive. n astfel de situaii, ntreprinderea ar trebui s deroge de la astfel de dispoziii pentru a oferi o imagine fidel. Statelor membre ar trebui s li se permit s defineasc astfel de cazuri excepionale i s stabileasc regimul derogatoriu corespunztor aplicabil n cazurile respective. Prin cazuri excepionale ar trebui s se neleag numai tranzacii foarte neobinuite i situaii neobinuite, care nu ar trebui s aib legtur, de exemplu, cu sectoare specifice ntregi.

(10) Prezenta directiv ar trebui s asigure c cerinele pentru ntreprinderile mici sunt, n mare msur, armonizate la nivelul Uniunii. Prezenta directiv se bazeaz pe principiul a gndi mai nti la scar mic". Pentru a evita sarcini administrative disproporionate asupra acestor ntreprinderi, statelor membre ar trebui s li se permit s impun numai un numr redus de prezentri de informaii prin intermediul unor note explicative suplimentare la cele obligatorii. Cu toate acestea, n cazul unui sistem unic de eviden, statele membre pot impune, n anumite cazuri, un numr limitat de informaii suplimentare, n cazul n care acestea sunt prevzute n mod explicit de legislaia fiscal naional i sunt strict necesare n scopul colectrii impozitelor. Ar trebui ca statele membre s poat impune ntreprinderilor mijlocii i mari cerine care depesc cerinele minime prevzute de prezenta directiv.

(11) In cazurile n care prezenta directiv permite statelor membre s impun cerine suplimentare, de exemplu, pentru ntreprinderile mici, aceasta nseamn c statele membre pot utiliza aceast opiune integral sau parial, impunnd mai puin dect permite opiunea. In mod similar, n cazurile n care prezenta directiv permite statelor membre s utilizeze scutirea prevzut, de exemplu, pentru ntreprinderile mici, aceasta nseamn c statele membre pot scuti astfel de ntreprinderi integral sau parial.

(12) Intreprinderile mici, mijlocii i mari ar trebui definite i difereniate n raport cu totalul bilanului, cifra de afaceri net i numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, deoarece aceste criterii ofer, de regul, dovezi obiective cu privire la dimensiunea unei ntreprinderi. Cu toate acestea, dac societatea-mam nu ntocmete situaii financiare consolidate pentru grup, statelor membre ar trebui s li se permit s ia msurile pe care le consider necesare pentru a impune clasificarea unei astfel de societi ca ntreprindere mai mare, stabilind pe baz consolidat sau agregat dimensiunea acesteia i categoria rezultat. In cazul n care un stat membru aplic unul sau mai multe din scutirile opionale pentru microntreprinderi, acestea din urm ar trebui de asemenea s fie definite prin trimitere la totalul bilanului, cifra net de afaceri i numrul mediu de salariai pe parcursul anului financiar. Statele membre nu ar trebui obligate s defineasc categorii separate pentru ntreprinderile mijlocii i mari n legislaia lor naional dac ntreprinderile mijlocii fac obiectul acelorai cerine ca ntreprinderile mari.

(13) Microntreprinderile dispun de resurse limitate pentru a respecta obligaii legale mpovrtoare. In cazul n care nu exist norme specifice pentru microntreprinderi, acestora li se aplic normele care se aplic ntreprinderilor mici. Normele respective le impun sarcini administrative care sunt disproporionate fa de dimensiunea lor i, prin urmare, sunt mai oneroase pentru microntreprinderi n raport cu alte ntreprinderi mici. Prin urmare, ar trebui s fie posibil pentru statele membre s scuteasc microntreprinderile de anumite obligaii care se aplic ntreprinderilor mici, a cror ndeplinire ar putea impune sarcini administrative excesive pentru acestea. Cu toate acestea, microntreprinderile ar trebui s se supun n continuare oricrei obligaii naionale de a ine evidene care s indice tranzaciile lor comerciale i poziia lor financiar. n plus, ntreprinderile de investiii i holdingurile financiare ar trebui excluse de la beneficiile simplificrilor aplicabile micron-treprinderilor.

(14) Statele membre ar trebui s in seama de condiiile i nevoile specifice ale propriilor piee atunci cnd iau o decizie referitoare la modalitile sau la oportunitatea punerii n aplicare a unui regim distinct privind microntreprinderile n contextul prezentei directive.

(15) Publicarea de situaii financiare poate fi mpovrtoare pentru microntreprinderi. In acelai timp, statele membre trebuie s asigure respectarea prezentei directive. In consecin, statelor membre care utilizeaz scutirile pentru microntreprinderi prevzute n prezenta directiv ar trebui s li se permit scutirea microntreprinderilor de la o cerin general de publicare, cu condiia ca informaiile privind bilanul s fie depuse n mod corespunztor, n conformitate cu dreptul intern, la cel puin o autoritate competent desemnat de statul membru n cauz, i s fie transmise la registrul comerului, astfel nct o copie s poat fi obinut la cerere. n acest caz, ar trebui s nu se aplice obligaia prevzut n prezenta directiv de a publica orice document contabil n conformitate cu articolul 3 alineatul (5) din Directiva 2009/101/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 septembrie 2009 de coordonare, n vederea echivalrii, a garaniilor impuse societilor n statele membre, n nelesul articolului 48 al doilea paragraf din tratat, pentru protejarea intereselor asociailor sau terilor (1).

(16) Pentru a asigura comparabilitatea i echivalena informaiilor raportate, principiile de recunoatere i evaluare ar trebui s includ continuitatea activitii, prudena i contabilitatea de angajamente. Compensrile ntre elementele de active i datorii i ntre cele de venituri i cheltuieli nu ar trebui permise, iar componentele activelor i ale datoriilor ar trebui evaluate separat. Cu toate acestea, n anumite cazuri, statele membre ar trebui s aib dreptul de a permite sau de a impune ntreprinderilor compensri ntre elemente de active i datorii i ntre cele de venituri i cheltuieli. Prezentarea elementelor din situaiile financiare ar trebui s in cont de realitatea economic sau de fondul comercial al tranzaciei sau angajamentului suport. Statele membre ar trebui ns s poat scuti ntreprinderile de la aplicarea acestui principiu.

(17) Recunoaterea, evaluarea, descrierea, prezentarea i consolidarea din situaiile financiare ar trebui s fie guvernate de principiul pragului de semnificaie. Potrivit acestui principiu, informaiile considerate nesemnificative pot fi, de exemplu, agregate n situaiile financiare. Cu toate acestea, chiar dac un element unic ar putea fi considerat nesemnificativ, elementele nesemnificative de natur similar ar putea fi considerate n ansamblu semnificative. Statelor membre ar trebui s li se permit s limiteze aplicarea obligatorie a principiului pragului de semnificaie n cazul descrierii i prezentrii. Principiul pragului de semnificaie nu ar trebui s aduc atingere niciunei obligaii naionale de a ine evidene complete care s indice tranzaciile comerciale i poziia financiar.

(18) Elementele recunoscute n situaiile financiare anuale ar trebui evaluate pe baza principiului preului de achiziie sau al costului de producie pentru a garanta fiabilitatea informaiilor coninute n situaiile financiare. Cu toate acestea, statele membre ar trebui s fie autorizate s permit sau s impun ntreprinderilor reevaluarea activelor imobilizate pentru a putea furniza informaii mai relevante utilizatorilor situaiilor financiare.

(19) Pentru ca informaiile financiare de pe ntreg teritoriul Uniunii s poat fi comparabile, este necesar ca statele membre s permit introducerea unui sistem de contabilitate la valoarea just pentru anumite instrumente financiare. n plus, sistemele de contabilitate la valoarea just furnizeaz informaii care pot fi mai relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare dect informaiile bazate pe preul de achiziie sau costul de producie. In consecin, statele membre ar trebui s permit adoptarea unui sistem de contabilitate la valoarea just de ctre toate ntreprinderile sau categoriile de ntreprinderi, altele dect microntreprinderile care utilizeaz exceptrile prevzute n prezenta directiv, att pentru situaiile financiare anuale, ct i pentru situaiile financiare consolidate sau, dac un stat membru alege astfel, numai pentru situaiile financiare consolidate. n plus, statele membre ar trebui s poat permite sau impune contabilizarea la valoarea just a unor active, altele dect instrumentele financiare.

(20) Pentru a permite utilizatorilor situaiilor financiare s compare mai bine poziia financiar a ntreprinderilor din cadrul Uniunii este nevoie de un numr limitat de formate pentru prezentarea bilanului. Statele membre ar trebui s impun utilizarea unui format pentru prezentarea bilanului i ar trebui s li se permit s ofere alegerea ntre formatele permise. Cu toate acestea, statele membre ar trebui s poat permite sau impune ntreprinderilor s modifice formatul i s prezinte un bilan n care s fie difereniate elementele pe termen scurt i cele pe termen lung. Este necesar s fie permis un format al contului de profit i pierdere care s evidenieze natura cheltuielilor i un format al contului de profit i pierdere care s evidenieze funcia cheltuielilor. Statele membre ar trebui s impun utilizarea unui format pentru contul de profit i pierdere i ar trebui s li se permit s ofere alegerea ntre formatele permise. Statele membre ar trebui, de asemenea, s poat permite ntreprinderilor s prezinte o situaie a performanei n locul contului de profit i pierdere ntocmit n conformitate cu unul dintre formatele permise. ntreprinderile mici i mijlocii pot avea acces la versiuni simplificate ale formatelor impuse. Cu toate acestea, statelor membre ar trebui s li se permit s restrng numrul de formate ale bilanului i ale contului de profit i pierdere, dac este necesar, n cazul depunerii n format electronic a situaiilor financiare.

(21) Din raiuni de comparabilitate, este necesar s se prevad un cadru comun pentru recunoaterea, evaluarea i prezentarea, ntre altele, a ajustrilor de valoare, a fondului comercial, a provizioanelor, a stocurilor de bunuri i a activelor fungibile, precum i a veniturilor i cheltuielilor cu o mrime sau inciden excepional.

(22) Recunoaterea i evaluarea unor elemente din situaiile financiare se bazeaz mai degrab pe estimri, raionamente i modele dect pe reprezentri exacte. Ca rezultat al incertitudinilor inerente activitilor comerciale, anumite elemente din situaiile financiare nu pot fi evaluate cu precizie, ci pot fi doar estimate. Estimarea implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii fiabile disponibile. Utilizarea estimrilor reprezint o component esenial a ntocmirii situaiilor financiare. Acest lucru este valabil n special n cazul provizioanelor, care, prin natura lor, sunt mai incerte dect majoritatea celorlalte elemente din bilan. Estimrile ar trebui s se bazeze pe un raionament prudent al conducerii ntreprinderii i s fie calculate pe baza unor elemente obiective, completate de experiena unor tranzacii similare i, n anumite cazuri, chiar de rapoartele unor experi independeni. Elementele luate n calcul ar trebui s includ orice probe suplimentare furnizate de evenimente ulterioare datei bilanului.

(23) Informaiile prezentate n bilan i n contul de profit i pierdere ar trebui completate prin prezentri n cadrul notelor explicative la situaiile financiare. Utilizatorii situaiilor financiare au nevoie, de regul, de puine informaii suplimentare din partea ntreprinderilor mici, iar pentru aceste ntreprinderi, compilarea acestor informaii suplimentare poate fi costisitoare. Prin urmare, se justific aplicarea unui regim simplificat de raportare pentru ntreprinderile mici. Cu toate acestea, atunci cnd o microntreprindere sau o ntreprindere mic consider c este util s furnizeze informaii suplimentare de tipul celor solicitate pentru ntreprinderile mijlocii i mari sau alte informaii care nu sunt prevzute de prezenta directiv, aceasta nu ar trebui mpiedicat s procedeze astfel.

(24) Informaiile privind politicile contabile reprezint unul dintre elementele-cheie ale notelor explicative la situaiile financiare. Printre aceste informaii ar trebui s figureze n special metoda de evaluare aplicat diverselor elemente, o declaraie privind conformarea respectivelor politici contabile la principiul continuitii activitii, precum i orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate.

(25) Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite de ntreprinderile mijlocii i mari au nevoie, de regul, de informaii mai sofisticate. De aceea, este necesar ca n anumite domenii s fie furnizate informaii suplimentare. Scutirea de la anumite obligaii de informare este justificat atunci cnd o astfel de informare ar putea aduce prejudicii anumitor persoane sau ntreprinderii nsei.

(26) Raportul administratorilor i raportul consolidat al administratorilor sunt elemente importante de raportare financiar. Este necesar s se furnizeze o analiz fidel a dezvoltrii activitii ntreprinderii i a poziiei acesteia, n concordan cu dimensiunea i complexitatea activitii. Informaiile nu ar trebui s se limiteze la aspectele financiare ale activitii ntreprinderii, ci ar trebui s includ o analiz a aspectelor sociale i de mediu ale acesteia, necesar pentru nelegerea dezvoltrii, a performanei sau a poziiei ntreprinderii. n cazul n care raportul consolidat al administratorilor i raportul administratorilor societii-mam sunt prezentate ntr-un raport unic, poate fi adecvat s se pun un mai mare accent pe aspectele care sunt semnificative pentru ntreprinderile incluse n consolidare luate n ansamblu. Cu toate acestea, avnd n vedere sarcina potenial impus ntreprinderilor mici i mijlocii, este necesar s se prevad c statele membre pot alege s renune la obligaia de furnizare a informaiilor nefinanciare n rapoartele administratorilor pentru ntreprinderile de acest tip.

(27) Statele membre ar trebui s aib posibilitatea de a scuti ntreprinderile mici de obligaia de a elabora un raport al administratorilor, cu condiia ca acestea s includ n notele explicative la situaiile financiare datele privind achiziionarea propriilor aciuni menionate la articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 25 octombrie 2012 de coordonare, n vederea echivalrii, a garaniilor impuse societilor comerciale n statele membre, n nelesul articolului 54 al doilea paragraf din Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, pentru protejarea intereselor asociailor sau terilor, n ceea ce privete constituirea societilor comerciale pe aciuni i meninerea i modificarea capitalului acestora (1).

(28) Avnd n vedere c ntreprinderile cotate la burs pot deine un rol important n economiile n care i desfoar activitatea, dispoziiile prezentei directive referitoare la declaraia privind guvernana corporativ ar trebui s se aplice ntreprinderilor ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat. Statele membre ar trebui s aib dreptul de a solicita ca ntreprinderile care nu fac obiectul unui control, dar care sunt conduse pe o baz unificat sau au un organ de administraie, de conducere sau de supraveghere comun s fie incluse n situaiile financiare consolidate.

(29) Numeroase ntreprinderi dein n proprietate alte ntreprinderi, iar obiectivul coordonrii legislaiei care reglementeaz situaiile financiare consolidate este de a proteja interesele existente n societile cu capital pe aciuni. Este necesar s se ntocmeasc situaii financiare consolidate pentru a furniza asociailor i terilor informaii financiare privind astfel de ntreprinderi. Dreptul intern privind situaiile financiare consolidate ar trebui aadar coordonat pentru realizarea obiectivelor de comparabi-litate i echivalen a informaiilor pe care ntreprinderile ar trebui s le publice n Uniune. Cu toate acestea, n absena unui pre de tranzacionare determinat obiectiv, statelor membre ar trebui s li se ofere posibilitatea de a permite ca transferurile intragrup de interese de participare, aa-numitele tranzacii sub control comun, s fie contabilizate utiliznd metoda contabil de punere n comun a intereselor, n care valoarea contabil a aciunilor deinute la o ntreprindere inclus n consolidare este compensat numai cu procentul de capital corespunztor.

(32) O filial care este, la rndul su, societate-mam ar trebui s ntocmeasc situaii financiare consolidate. Cu toate acestea, statele membre ar trebui s aib dreptul de a scuti o astfel de societate-mam de obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate, n anumite mprejurri, cu condiia ca asociaii si i terii s fie protejai suficient.

(33) Grupurile mici ar trebui scutite de obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate, deoarece utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderilor mici nu au nevoie de informaii sofisticate, iar ntocmirea situaiilor financiare consolidate, pe lng situaiile financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor, poate fi costisitoare. Statele membre ar trebui s poat scuti grupurile mijlocii de obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate din aceleai motive legate de raportul cost/beneficii, cu excepia cazului n care una dintre ntreprinderile afiliate este o entitate de interes public.

Directiva 83/349/CEE includea obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate pentru grupuri n cazurile n care societatea-mam sau una sau mai multe dintre filialele sale erau constituite n una dintre formele de ntreprinderi enumerate n anexa I sau n anexa II la prezenta directiv. Statele membre aveau opiunea de a scuti societilor-mam de obligaia de a ntocmi situaii financiare consolidate n cazurile n care societatea-mam nu era de tipul celor menionate n anexa I sau n anexa II. Prezenta directiv impune numai societilor-mam de tipul celor menionate n anexa I sau, n anumite situaii, n anexa II s ntocmeasc situaii financiare consolidate, dar nu mpiedic statele membre de a extinde domeniul de aplicare al prezentei directive pentru a acoperi i alte situaii. Prin urmare, nu exist nicio modificare de substan, statelor membre revenindu-le n continuare rolul de a decide dac ntreprinderile care nu intr sub incidena prezentei directive sunt obligate s ntocmeasc situaii financiare consolidate.

(34) Consolidarea presupune includerea complet a activelor i datoriilor i a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor din grup, prezentarea separat a intereselor care nu controleaz n bilanul consolidat ca element de capital i rezerve, precum i prezentarea separat a intereselor care nu controleaz n profitul sau pierderea grupului, n contul de profit i pierdere consolidat. Cu toate acestea, ar trebui fcute coreciile necesare pentru a se elimina efectele relaiilor financiare dintre ntreprinderile consolidate.

(35) Principiile de recunoatere i evaluare aplicabile la ntocmirea situaiilor financiare anuale ar trebui aplicate i la ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Cu toate acestea, statelor membre ar trebui s li se permit ca dispoziiile generale i principiile enunate n prezenta directiv s fie aplicate diferit n situaiile financiare anuale comparativ cu situaiile financiare consolidate. Situaiile financiare consolidate ar trebui s prezinte activitile societii-mam i ale filialelor acesteia ca o entitate economic unic (un grup). Intreprinderile controlate de o societate-mam ar trebui considerate filiale. Controlul ar trebui s se bazeze pe deinerea majoritii drepturilor de vot, ns acesta poate exista i n cazul ncheierii unor acorduri cu ali acionari sau asociai. In anumite circumstane, controlul poate fi exercitat efectiv i dac societatea-mam deine o parti-cipaie minoritar sau nicio participaie n cadrul filialei.

(36) Intreprinderile asociate ar trebui incluse n situaiile financiare consolidate prin metoda punerii n echivalen. Dispoziiile privind evaluarea ntreprinderile asociate ar trebui s rmn, n substan, nemodificate fa de Directiva 83/349/CEE, iar metodele permise n temeiul respectivei directive pot fi nc aplicate. Statele membre ar trebui, de asemenea, s poat permite sau impune ca o ntreprindere condus n comun s fie consolidat n mod proporional n situaiile financiare consolidate.

(37) Situaiile financiare consolidate ar trebui s includ toate informaiile prezentate n cadrul notelor explicative la situaiile financiare pentru ntreprinderile incluse n consolidare luate n ansamblu. Denumirea, sediul social i interesul grupului n capitalul ntreprinderilor ar trebui de asemenea prezentate pentru filiale, ntreprinderi asociate, ntreprinderi conduse n comun i interese de participare.

(38) Situaiile financiare anuale ale tuturor ntreprinderilor crora li se aplic prezenta directiv ar trebui publicate n conformitate cu Directiva 2009/101/CE. Cu toate acestea, este oportun s se prevad c n aceast privin pot fi acordate anumite derogri ntreprinderilor mici i mijlocii.

(39) Statele membre sunt puternic ncurajate s dezvolte sisteme de publicare electronice care s le permit ntreprinderilor s prezinte date contabile, inclusiv situaiile financiare statutare, o singur dat i ntr-o form care s permit mai multor utilizatori s le acceseze i s le utilizeze cu uurin. n legtur cu raportarea situaiilor financiare, Comisia este ncurajat s studieze modalitile de realizare a unui format electronic armonizat. Aceste sisteme nu ar trebui ns s fie mpovrtoare pentru ntreprinderile mici i mijlocii.

(40) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei ntreprinderi ar trebui, ca o cerin minim, s fie responsabili n mod colectiv fa de ntreprindere pentru ntocmirea i publicarea situaiilor financiare anuale i a rapoartelor administratorilor. Aceeai abordare ar trebui aplicat i n cazul membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale ntreprinderilor care ntocmesc situaii financiare consolidate. Aceste organe acioneaz n cadrul competenelor care le-au fost atribuite de dreptul intern. Acest fapt nu ar trebui s mpiedice statele membre s mearg mai departe i s prevad o rspundere direct a membrilor acestor organe fa de acionari sau chiar fa de alte pri interesate.

(41) Rspunderea pentru ntocmirea i publicarea situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare consolidate, precum i a rapoartelor administratorilor i a rapoartelor consolidate ale administratorilor se bazeaz pe dreptul intern. Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei ntreprinderi ar trebui s se supun unor norme adecvate privind rspunderea, stabilite de fiecare stat membru n conformitate cu dreptul su intern. Statele membre ar trebui s poat stabili limitele rspunderii.

(42) n scopul promovrii unor procese de raportare financiar credibile pe ntregul teritoriu al Uniunii, membrii organismului unei ntreprinderi care rspunde de elaborarea situaiilor financiare ale ntreprinderii ar trebui s asigure c informaiile financiare care figureaz n situaiile financiare anuale ale ntreprinderii i n situaia financiar consolidat a grupului ofer o imagine fidel.

(43) Situaiile financiare anuale i situaiile financiare consolidate ar trebui auditate. Cerina ca avizul de audit s indice dac situaiile financiare anuale sau situaiile financiare consolidate ofer o imagine fidel conform cadrului de raportare financiar relevant nu ar trebui neleas ca limitnd domeniul de aplicare al avizului respectiv, ci ca o clarificare a contextului n care aceasta este emis. Situaiile financiare anuale ale ntreprinderilor mici nu ar trebui s fie supuse obligaiei de auditare, ntruct auditarea poate constitui o sarcin administrativ important pentru aceast categorie de ntreprinderi, iar pentru multe ntreprinderi mici aceleai persoane sunt att acionari, ct i organe de conducere i, prin urmare, au nevoie ntr-o mic msur de certificarea de ctre un ter a situaiilor financiare. Cu toate acestea, prezenta directiv nu ar trebui s mpiedice statele membre s impun un audit ntreprinderilor mici de pe teritoriul lor, innd cont de condiiile i nevoile specifice ale ntreprinderilor mici i de utilizatorii situaiilor lor financiare. De asemenea, se consider a fi mai adecvat s se defineasc coninutul raportului de audit n Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate (1). Prin urmare, prezenta directiv ar trebui modificat n consecin.

(44) Pentru a asigura o mai mare transparen a plilor efectuate ctre guverne, ntreprinderile mari i entitile de interes public care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare (2) ar trebui s prezinte plile semnificative efectuate ctre guvernele rilor n care i desfoar activitatea, ntr-un raport separat, anual. ntreprinderile de acest tip i desfoar activitatea n ri bogate n resurse naturale, n special minerale, petrol, gaze naturale i pduri primare. Raportul ar trebui s includ tipuri de pli comparabile cu cele prezentate de o ntreprindere care particip la Iniiativa privind transparena n industriile extractive (EITI). Iniiativa vine n completarea Planului de aciune al UE referitor la aplicarea legislaiei, guvernana i schimburile comerciale n domeniul forestier (FLEGT) i a dispoziiilor Regulamentului (UE) nr. 995/2010 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 octombrie 2010 de stabilire a obligaiilor care revin operatorilor care introduc pe pia lemn i produse din lemn (3), care prevd obligaia comercianilor de produse din lemn de a aciona cu precauie pentru a mpiedica intrarea pe piaa Uniunii a lemnului ilegal.

(45) Rapoartele ar trebui s fie utile pentru guvernele rilor bogate n resurse naturale la implementarea principiilor i criteriilor EITI i pentru informarea cetenilor acestora cu privire la plile primite de guvernele respective de la ntreprinderile din industria extractiv sau din sectorul de exploatare a pdurilor primare care i desfoar activitatea n jurisdicia lor. Raportul ar trebui s includ informaii defalcate pe ri i pe proiecte. Proiect" ar trebui s nsemne activiti operaionale care sunt reglementate de un singur contract, licen, locaie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o obligaie de plat ctre un guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond, acestea ar trebui s fie considerate a fi un proiect. Acordurile juridice interconectate pe fond" ar trebui nelese ca un set de contracte, licene, locaii, concesiuni sau alte acorduri conexe care au termeni similari pe fond, integrate din punct de vedere operaional i geografic, care sunt semnate cu guvernul i, prin urmare, genereaz obligaii de plat. Aceste acorduri pot fi reglementate de un singur contract, un acord de asociere n participaie, un acord de partajare a produciei sau un alt acord juridic global.

(46) Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe, s fie luat n considerare n raport dac este mai mic de 100 000 EUR n cursul unui exerciiu financiar. Aceasta nseamn c, n cazul unui acord care prevede pli periodice sau n trane (de exemplu chiriile), ntreprinderea trebuie s ia n considerare suma total a plilor periodice conexe sau a tranelor de pli conexe pentru a stabili dac a fost atins pragul pentru respectiva serie de pli i, prin urmare, dac este necesar publicarea lor.

(47) Intreprinderile active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare nu ar trebui s solicitate s separe plile i s le aloce pe baza unor proiecte, n cazul plilor efectuate pentru a respecta obligaii impuse ntreprinderii la nivelul su i nu la nivel de proiect. De exemplu, dac o ntreprindere are dou sau mai multe proiecte ntr-o ar gazd, iar guvernul rii respective percepe impozit pe profitul ntreprinderii n legtur cu ansamblul veniturilor ntreprinderii n acea ar i nu n legtur cu un anumit proiect sau cu o anumit operaiune pe teritoriul su, ntreprinderea ar fi autorizat s declare plata sau plile rezultate din perceperea impozitului fr a meniona un proiect anume care s fie asociat acestor pli.

(48) In general, nu este necesar ca o ntreprindere activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare s declare dividendele pltite unui guvern ca acionar comun sau obinuit al ntreprinderii respective dac aceste dividende sunt pltite guvernului n aceleai condiii ca i celorlali acionari. Cu toate acestea, ntreprinderea va avea obligaia de a declara dividendele pltite n locul drepturilor de producie sau al redevenelor.

(49) Pentru a aborda posibilitatea de eludare a cerinelor de publicare, prezenta directiv ar trebui s precizeze c plile urmeaz s fie declarate n funcie de substana activitii sau a plii n cauz. In consecin ntreprinderea nu ar trebui s poat evita publicarea, de exemplu, printr-o nou caracterizare a unei activiti care, altfel, ar intra sub incidena prezentei directive. In plus, plile sau activitile nu ar trebui s fie separate sau cumulate n mod artificial n vederea sustragerii de la cerinele de publicare.

(50) Pentru a stabili n ce situaii ntreprinderile ar trebui s fie exceptate de la aplicarea cerinelor de raportare prevzute la capitolul 10, ar trebui s i se delege Comisiei competena de a adopta acte delegate n conformitate cu articolul 290 din TFUE, n ceea ce privete stabilirea criteriilor care urmeaz s fie aplicate, n momentul n care se evalueaz dac cerinele de raportare din ara ter sunt echivalente cerinelor prevzute de respectivul capitol. Este deosebit de important ca, pe durata activitilor pregtitoare, Comisia s desfoare consultri adecvate, inclusiv la nivel de experi. Atunci cnd pregtete i elaboreaz acte delegate, Comisia ar trebui s asigure transmiterea simultan, la timp i adecvat a documentelor relevante ctre Parlamentul European i Consiliu.

(51) Pentru a se asigura condiii uniforme de punere n aplicare a articolului 46 alineatul (1), ar trebui s se confere Comisiei competene de executare. Aceste competene ar trebui exercitate n conformitate cu Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 februarie 2011 de stabilire a normelor i principiilor generale privind mecanismele de control de ctre statele membre al exercitrii competenelor de executare de ctre Comisie (1).

(52) Regimul de raportare ar trebui s fac obiectul unei revizuiri i al unui raport al Comisiei n termen de trei ani de la expirarea termenului de transpunere de ctre statele membre a prezentei directive. Revizuirea ar trebui s aib ca obiect eficacitatea regimului i s in cont de evoluiile internaionale, inclusiv de chestiuni legate de competitivitate i de securitatea energetic. Revizuirea ar trebui, de asemenea, s analizeze posibilitatea extinderii cerinelor de raportare ctre sectoare industriale adiionale, precum i dac raportul ar trebui auditat. In plus, revizuirea ar trebui s in cont de experiena responsabililor cu culegerea informaiilor i a utilizatorilor rapoartelor i s analizeze oportunitatea includerii unor informaii suplimentare referitoare la pli, cum ar fi ratele de impozitare efective i detaliile beneficiarului, de exemplu informaii privind contul bancar.

(53) n concordan cu concluziile Summit-ului G8 de la Deauville din mai 2011 i pentru a promova condiii de concuren echitabile la nivel internaional, Comisia ar trebui s ncurajeze n continuare toi partenerii internaionali s introduc cerine similare privind raportarea plilor ctre guverne. Continuarea lucrrilor asupra standardului internaional de contabilitate pertinent este deosebit de important n acest context.

(54) Pentru a ine cont de modificrile viitoare ale legislaiilor statelor membre i ale legislaiei Uniunii referitoare la tipurile de societi comerciale, Comisia ar trebui s fie mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu articolul 290 din TFUE pentru a actualiza lista ntreprinderilor din anexele I i II. Utilizarea actelor delegate este de asemenea necesar pentru adaptarea criteriilor de mrime, deoarece, n timp, inflaia va deteriora valoarea lor real. Este deosebit de important realizarea de ctre Comisie a unor consultri adecvate n etapa pregtitoare, inclusiv la nivel de experi. n momentul pregtirii i elaborrii actelor delegate, Comisia ar trebui s garanteze transmiterea simultan, prompt i adecvat a documentelor pertinente ctre Parlamentul European i Consiliu.

(55) Deoarece obiectivele prezentei directive, i anume facilitarea investiiilor transfrontaliere, mbuntirea compa-rabilitii situaiilor financiare i a rapoartelor la nivelul ntregii Uniuni Europene i consolidarea ncrederii publicului n aceste documente prin includerea de informaii specifice de mai bun calitate i cu un coninut coerent, nu pot fi realizate de statele membre ntr-o msur suficient i, prin urmare, datorit anvergurii i efectelor prezentei directive, pot fi mai bine realizate la nivelul Uniunii, Uniunea poate adopta msuri n conformitate cu principiul subsidiaritii prevzut la articolul 5 din Tratatul privind Uniunea European. n conformitate cu principiul proporionalitii, prevzut la acelai articol, prezenta directiv nu depete ceea ce este necesar pentru atingerea acestor obiective.

(56) Prezenta directiv nlocuiete Directivele 78/660/CEE i 83/349/CEE. Prin urmare, respectivele directive ar trebui abrogate.

(57) Prezenta directiv respect drepturile fundamentale i principiile recunoscute de Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene.

(58) n conformitate cu Declaraia politic comun a statelor membre i a Comisiei privind documentele explicative din 28 septembrie 2011, statele membre s-au angajat ca notificarea msurilor de transpunere s fie nsoit, n cazuri justificate, de unul sau mai multe documente care s explice relaia dintre componentele unei directive i prile corespunztoare din instrumentele naionale de transpunere. Cu privire la prezenta directiv, legiuitorul consider justificat transmiterea unor tabele de coresponden,

ADOPT PREZENTA DIRECTIV:

CAPITOLUL 1: DOMENIU DE APLICARE, DEFINIII I CATEGORII DE NTREPRINDERI I DE ' GrUpURIArticolul 1Domeniul de aplicare(1) Msurile de coordonare prevzute de prezenta directiv se aplic actelor cu putere de lege i actelor administrative ale statelor membre privind tipurile de ntreprinderi enumerate:(a) n anexa I;(b) n anexa II, atunci cnd toi asociaii direci sau indireci ai ntreprinderii cu rspundere nelimitat au, de fapt, rspundere limitat, care urmare a acelor membrii care sunt ntreprinderi:(i) de tipul celor menionate n anexa I sau(ii) care nu intr sub incidena legislaiei unui stat membru, dar a cror form juridic este comparabil cu cele enumerate n anexa I.

(2) Statele membre informeaz Comisia ntr-un termen rezonabil despre modificrile aduse tipurilor de ntreprinderi n dreptul lor intern, care ar putea s afecteze acurateea informaiilor din anexa I sau anexa II. ntr-un astfel de caz, Comisia este abilitat s adapteze, prin intermediul unor acte delegate, n conformitate cu articolul 49, listele de ntreprinderi care figureaz n anexele I i II.

Articolul 2 Definiiin nelesul prezentei directive, se aplic urmtoarele definiii:1. entiti de interes public" nseamn ntreprinderile n sensul articolului 1 care:(a) se afl sub incidena legislaiei unui stat membru i ale crui valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat din orice stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind pieele instrumentelor financiare (1);(b) sunt instituii de credit, astfel cum sunt definite la articolul 4 punctul 1 din Directiva 2006/48/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 privind iniierea i exercitarea activitii instituiilor de credit (1), altele dect cele menionate la articolul 2 din respectiva directiv;(c) sunt ntreprinderi de asigurare n sensul articolului 2 alineatul (1) din Directiva 91/674/CEE a Consiliului din 19 decembrie 1991 privind situaiile financiare anuale ale ntreprinderilor de asigurare (2); sau(d) sunt desemnate de statele membre drept entiti de interes public, de exemplu ntreprinderile care au o relevan semnificativ pentru public prin natura activitilor lor, dimensiunea sau numrul lor de salariai;

2. interes de participare" nseamn drepturi n capitalul altor ntreprinderi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste ntreprinderi, sunt destinate s contribuie la activitatea ntreprinderii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte ntreprinderi este presupus a fi un interes de participare, dac depete un prag procentual stabilit de statele membre la un nivel mai mic sau egal cu 20 %;

3. parte afiliat" are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate (3);

4. active fixe" nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat activitile ntreprinderii;

5. cifr de afaceri net" nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;

6. pre de achiziie" nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziie;

7. cost de producie" nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte costuri care pot fi atribuite direct bunului n cauz. Statele membre permit sau impun includerea unui procent rezonabil din cheltuieli de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la perioada de producie. Costurile de distribuie nu se includ;

8. ajustare de valoare" nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu;

9. societate-mam" nseamn o ntreprindere care controleaz una sau mai multe filiale;

10. filial" nseamn o ntreprindere controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a societii-mam care le conduce;

11. grup" nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;

12. ntreprinderi afiliate" nseamn dou sau mai multe ntreprinderi din cadrul unui grup;

13. ntreprindere asociat" nseamn o ntreprindere n care o alt ntreprindere are un interes de participare i ale crei politici de funcionare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt ntreprindere. Se consider c o ntreprindere exercit o influen semnificativ asupra altei ntreprinderi dac deine cel puin 20 % din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei ntreprinderi;

14. ntreprinderi de investiii" nseamn:(a) ntreprinderile al cror obiect unic de activitate este plasarea fondurilor lor n diverse valori mobiliare, bunuri imobiliare i alte active, cu singurul scop de a repartiza riscurile de investiie i de a oferi acionarilor lor beneficiile rezultate din gestionarea activelor lor;(b) ntreprinderile asociate cu ntreprinderi de investiii cu capital fix, dac obiectul unic de activitate al ntreprinderilor asociate respective este achiziionarea de aciuni integral liberate, emise de ntreprinderile de investiii respective, fr a aduce atingere articolului 22 alineatul (1) litera (h) din Directiva 2012/30/UE;

15. holdinguri financiare" nseamn ntreprinderile al cror obiect unic de activitate este de a achiziiona participaii la alte ntreprinderi i de a gestiona i valorifica aceste participaii, fr a se implica direct sau indirect n gestionarea ntreprinderilor n cauz, fr a aduce atingere drepturilor pe care le dein n calitate de acionari;16. prag de semnificaie" nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale ntreprinderii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz n contextul altor elemente similare.

Articolul 3Categorii de ntreprinderi i de grupuri1) Aplicnd una sau mai multe opiuni prevzute la articolul 36, statele membre definesc microntreprinderile drept ntreprinderi care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:(a) totalul bilanului: 350 000 EUR;(b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.

(2) ntreprinderile mici sunt ntreprinderile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:(a) totalul bilanului: 4 000 000 EUR;(b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.Statele membre pot defini praguri care le depesc pe cele de la literele (a) i (b) ale prezentului paragraf. Cu toate acestea, pragurile nu trebuie s depeasc 6 000 000 EUR pentru totalul bilanului i 12 000 000 EUR pentru cifra de afaceri net.

(3) ntreprinderile mijlocii sunt ntreprinderile care nu sunt microntreprinderi sau ntreprinderi mici i care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:(a) totalul bilanului: 20 000 000 EUR;(b) cifra de afaceri net: 40 000 000 EUR;(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

(4) ntreprinderile mari sunt ntreprinderi care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:(a) totalul bilanului: 20 000 000 EUR;(b) cifra de afaceri net: 40 000 000 EUR;(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

(5) Grupurile mici sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:(a) totalul bilanului: 4 000 000 EUR;(b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.Statele membre pot defini praguri care le depesc pe cele de la literele (a) i (b) ale prezentului paragraf. Cu toate acestea, pragurile nu trebuie s depeasc 6 000 000 EUR pentru totalul bilanului i 12 000 000 EUR pentru cifra de afaceri net.

(6) Grupurile mijlocii sunt grupurile care nu sunt grupuri mici, care sunt constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:(a) totalul bilanului: 20 000 000 EUR;(b) cifra de afaceri net: 40 000 000 EUR;(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

(7) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:(a) totalul bilanului: 20 000 000 EUR;(b) cifra de afaceri net: 40 000 000 EUR;(c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar:250.

(8) Statele membre permit ca, la calcularea limitelor de la alineatele (5)-(7) de la prezentul articol, s nu fie efectuate nici compensarea prevzut n fraza introductiv de la articolul 24 alineatul (3) i nici eventuale eliminri ca urmare a articolului 24 alineatul (7). In aceste cazuri, limitele criteriilor legate de totalul bilanului i de cifra de afaceri net sunt majorate cu 20 %.

(9) n cazul statelor membre care nu au adoptat moneda euro, valoarea n moneda naional echivalent valorilor menionate la alineatele (1)-(7) se obine prin aplicarea cursului de schimb publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data intrrii n vigoare a oricrei directive care stabilete respectivele valori.

In vederea conversiei n monedele naionale ale statelor membre care nu au adoptat moneda euro, sumele n euro menionate la alineatele (1), (3), (4), (6) i (7) pot fi majorate sau sczute cu maxim 5 % pentru a obine sume rotunde n monedele naionale.

(10) Atunci cnd, la data bilanului, o ntreprindere sau un grup depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la alineatele (1)-(7), acest fapt afecteaz aplicarea derogrilor prevzute n prezenta directiv numai dac are loc n dou exerciii financiare consecutive.

(11) Totalul bilanului menionat la alineatele (1)-(7) ale prezentului articol const n valoarea total a activelor de la rubricile A-E de la Active", n formatul prevzut la anexa III, sau a activelor de la rubricile A-E, n formatul prevzut la anexa IV.

(12) La calcularea pragurilor de la alineatele (1)-(7), statele membre pot solicita includerea veniturilor din alte surse pentru ntreprinderile pentru care cifra de afaceri net" nu este relevant. Statele membre pot solicita societilor-mam s i calculeze pragurile pe baz consolidat, i nu pe baz individual. Statele membre pot solicita, de asemenea, ntreprinderilor afiliate s i calculeze pragurile pe baz consolidat sau agregat n cazul n care astfel de ntreprinderi au fost nfiinate exclusiv n scopul evitrii raportrii anumitor informaii.

(13) Pentru ajustarea la efectele inflaiei, Comisia revizuiete cel puin o dat la cinci ani i, dac este cazul, modific, prin intermediul unor acte delegate, n conformitate cu articolul 49, pragurile prevzute la alineatele (1)-(7) de la prezentul articol, innd cont de msurile inflaiei publicate n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.

CAPITOLUL 2: DISPOZIII I PRINCIPII GENERALEArticolul 4Dispoziii generale(1) Situaiile financiare anuale constituie un ntreg i, pentru toate ntreprinderile, cuprind cel puin bilanul, contul de profit i pierdere i notele explicative la situaiile financiare. Statele membre pot prevedea obligaia ntreprinderilor, altele dect ntreprinderile mici, de a incorpora alte situaii n situaiile financiare anuale, pe lng documentele menionate la primul paragraf.

(2) Situaiile financiare anuale se ntocmesc cu claritate i n conformitate cu dispoziiile prezentei directive.

(3) Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii ntreprinderii. n cazul n care aplicarea prezentei directive nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii ntreprinderii, n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei respective.

(4) Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei dispoziii din prezenta directiv este incompatibil cu obligaia prevzut la alineatul (3), dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii ntreprinderii. Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii ntreprinderii. Statele membre pot s precizeze cazurile excepionale respective i s prevad regimul derogatoriu corespunztor, care este aplicabil n astfel de cazuri.

(5) Statele membre pot impune ntreprinderilor, altele dect ntreprinderile mici, obligaia de a prezenta n situaiile lor financiare anuale informaii suplimentare celor a cror prezentare este obligatorie n conformitate cu prezenta directiv.

(6) Prin derogare de la alineatul (5), statele membre pot impune ntreprinderilor mici s elaboreze, s prezinte i s publice n situaiile financiare informaii care depesc sfera cerinelor prezentei directive, cu condiia ca orice astfel de informaii s fie adunate ntr-un sistem unic de eviden i ca obligaia de raportare s fie prevzut de legislaia fiscal naional n scopul strict al colectrii impozitelor. Informaiile cerute n conformitate cu prezentul alineat se includ n partea relevant a situaiilor financiare.

(7) Statele membre comunic Comisiei orice informaie suplimentar pe care o solicit n conformitate cu alineatul (6) la transpunerea prezentei directive i atunci cnd introduc n dreptul intern noi cerine n conformitate cu alineatul (6).

(8) Statele membre care utilizeaz soluii electronice pentru evidena i publicarea situaiilor financiare anuale se asigur c ntreprinderilor mici nu li se impune s publice, n conformitate cu dispoziiile capitolului 7, informaiile suplimentare prevzute de legislaia fiscal naional, astfel cum se menioneaz la alineatul (6).

Articolul 5Publicrile cu caracter generalDocumentul care conine situaiile financiare precizeaz denumirea ntreprinderii i informaiile prevzute la articolul 5 literele (a) i (b) din Directiva 2009/101/CE.

Articolul 6Principii generale de raportare financiar(1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale i consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu urmtoarele principii generale:(a) se prezum c ntreprinderea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii;

(b) politicile contabile i bazele de evaluare sunt aplicate consecvent de la un exerciiu financiar la urmtorul;

(c) recunoaterea i evaluarea se efectueaz pe o baz prudent, mai exact:(i) pot fi recunoscute doar profiturile realizate la data bilanului;(ii) sunt recunoscute toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia, i(iii) sunt recunoscute toate ajustrile negative de valoare, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit;

(d) sumele recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere se calculeaz pe baza contabilitii de angajamente;

(e) bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent;

(f) componentele elementelor de active i datorii se evalueaz separat;

(g) orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis;

(h) elementele din contul de profit i pierdere i din bilan sunt contabilizate i prezentate innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz;

(i) elementele recunoscute n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu principiul preului de achiziie sau al costului de producie; i

(j) nu este necesar ca cerinele prevzute de prezenta directiv cu privire la recunoatere, evaluare, prezentare, publicare i consolidare s fie respectate atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

(2) Fr a aduce atingere alineatului (1) litera (g), statele membre pot permite sau impune ntreprinderilor, n anumite cazuri specifice, s efectueze compensri ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli, cu condiia ca sumele compensate s fie evideniate ca sume brute n notele explicative la situaiile financiare.

(3) Statele membre pot scuti ntreprinderile de cerinele prevzute la alineatul (1) litera (h).

(4) Statele membre pot limita domeniul de aplicare a alineatului (1) litera (j) la prezentare i publicare.

(5) n afara sumelor recunoscute n conformitate cu alineatul (1) litera (c) punctul (ii), statele membre pot permite sau impune recunoaterea tuturor datoriilor previzibile i a pierderilor poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.

Articolul 7Regula de evaluare alternativ a activelor imobilizate la valori reevaluate(1) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i), statele membre pot permite sau impune tuturor ntreprinderilor, sau oricrei categorii de ntreprinderi, s evalueze activele fixe la valori reevaluate. Atunci cnd prevede evaluarea bazat pe reevaluare, dreptul intern definete coninutul i limitele acesteia, precum i regulile de aplicare.

(2) Atunci cnd se aplic alineatul (1), diferena dintre valoarea rezultat n urma evalurii pe baza preului de achiziie sau a costului de producie i valoarea rezultat n urma reevalurii se introduce n bilan la rezerva din reevaluare, ca element n Capital i rezerve". Rezerva din reevaluare poate fi capitalizat integral sau parial n orice moment. Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare. Statele membre pot s prevad norme de reglementare a utilizrii rezervei din reevaluare, cu condiia ca transferurile din rezerva din reevaluare n contul de profit i pierdere s se poat face doar n msura n care sumele transferate au fost nregistrate n contul de profit i pierdere drept cheltuieli sau reflect creteri de valoare realizate efectiv. Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat. Cu excepia cazurilor prevzute la al doilea i al treilea paragraf de la prezentul alineat, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.

(3) Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii reevaluate. Cu toate acestea, prin derogare de la articolele 9 i 13, statele membre pot permite sau impune ca numai suma reprezentnd ajustri de valoare rezultate n urma evalurii pe baza preului de achiziie sau a costului de producie s fie prezentat la elementele pertinente din formatele prevzute n anexele V i VI i ca diferena rezultat n urma reevalurii prevzute n prezentul articol s fie prezentat separat n formatele respective.

Articolul 8Regula de evaluare alternativ la valoarea just(1) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i) i sub rezerva condiiilor prevzute n prezentul articol:(a) statele membre permit sau impun tuturor ntreprinderilor, sau oricrei categorii de ntreprinderi, s evalueze instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just; i(b) statele membre pot permite sau impune tuturor ntreprinderilor, sau oricrei categorii de ntreprinderi, s evalueze anumite categorii de active, altele dect instrumentele financiare, prin trimitere la valoarea lor just.Aceast permitere sau impunere poate fi limitat la situaiile financiare consolidate.

(2) In sensul prezentei directive, contractele pentru produse de baz care confer oricreia dintre prile contractante dreptul de a se achita de obligaii n numerar sau prin alte instrumente financiare se consider a fi instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care astfel de contracte:(a) au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale ntreprinderii privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea produsului de baz n momentul n care au fost ncheiate i ulterior;(b) au fost concepute iniial drept contracte pentru produse de baz; i(c) se ateapt a fi decontate prin livrarea respectivului produs de baz.

(3) Alineatul (1) litera (a) se aplic numai urmtoarelor datorii:(a) datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; i(b) instrumente financiare derivate.

(4) Evaluarea n conformitate cu alineatul (1) litera (a) nu se aplic:(a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;(b) mprumuturilor i creanelor generate de ntreprindere i nedeinute n scopul tranzacionrii; i(c) intereselor de participare la filiale, ntreprinderi asociate i ntreprinderi comune, instrumentelor de capital emise de ntreprindere, contractelor cu contraprestaie contingent ntr-o combinare de ntreprinderi, precum i altor instrumente financiare care au caracteristici speciale i, prin urmare, n concordan cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.

(5) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i), n ceea ce privete orice element de active sau datorii care poate fi considerat drept element acoperit conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului la valoarea just sau anumite componente ale unui astfel de element de active sau datorii, statele membre pot permite evaluarea la suma specific cerut n baza respectivului sistem.

(6) Prin derogare de la alineatele (3) i (4), statele membre pot permite sau impune recunoaterea, evaluarea i prezentarea instrumentelor financiare n conformitate cu standardele internaionale de contabilitate adoptate conform Regulamentului (CE) nr. 1606/2002.

(7) Valoarea just n nelesul prezentului articol se determin prin referire la una dintre urmtoarele valori:(a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;(b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil, cu condiia ca astfel de modele i tehnici de evaluare s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia, pentru a se oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii ntreprinderii. Astfel de abateri i justificrile corespunztoare se prezint n notele explicative la situaiile financiare.

Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la literele (a) i (b) din primul paragraf se evalueaz n conformitate cu principiul preului de achiziie sau al costului de producie, n msura n care evaluarea pe aceast baz este posibil.

(8) n pofida articolului 6 alineatul (1) litera (c), dac un instrument financiar este evaluat la valoarea just, orice modificare a valorii sale se include n contul de profit i pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare se include direct ntr-o rezerv de valoare just:(a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau niciuna dintre modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; fie(b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a ntreprinderii ntr-o ntreprindere strin.

Statele membre pot permite sau impune ca o modificare de valoare a unui activ financiar disponibil pentru vnzare care nu este un instrument financiar derivat s fie inclus direct n rezerva de valoare just. Rezerva de valoare just respectiv se ajusteaz atunci cnd sumele nregistrate n aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea literelor (a) i (b) din primul paragraf.

(9) n pofida articolului 6 alineatul (1) litera (c), statele membre pot permite sau impune tuturor ntreprinderilor, sau oricrei categorii de ntreprinderi, atunci cnd evalueaz la valoarea just alte active dect instrumentele financiare, s nscrie n contul de profit i pierdere o modificare de valoare.

CAPITOLUL 3: BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Articolul 9Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere(1) Structura bilanului i a contului de profit i pierdere nu este modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale, sunt permise totui abateri de la acest principiu.

(2) n bilan i n contul de profit i pierdere, elementele prevzute la Anexele III-VI se prezint separat, n ordinea indicat. Statele membre permit o subclasificare mai detaliat a elementelor respective, cu condiia respectrii structurii prevzute. Statele membre permit adugarea de noi elemente, n msura n care coninutul acestora nu este acoperit de niciunul dintre elementele prevzute n structur. Statele membre pot impune o asemenea subclasificare sau subtotaluri sau noi elemente.

(3) Structura, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe se adapteaz n cazurile n care natura specific a unei ntreprinderi impune acest lucru. Statele membre pot impune asemenea adaptri pentru ntreprinderile care fac parte dintr-un anumit sector economic.

Statele membre pot permite sau impune ca elementele din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe s fie combinate, dac reprezint o sum neglijabil pentru a da o impresie exact i corect a activelor, datoriilor, poziiei financiare i situaiei de profit i pierdere a ntreprinderii sau n cazul n care o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie tratate separat n notele explicative la situaiile financiare.

(4) Prin derogare de la alineatele (2) i (3) de la prezentul articol, statele membre pot limita posibilitile ntreprinderii de abatere de la formatele din anexele III - VI, n msura n care este necesar pentru completarea electronic a situaiilor financiare.

(5) Pentru fiecare element de bilan i de cont de profit i pierdere se prezint valoarea aferent exerciiului financiar la care se refer bilanul i contul de profit i pierdere i valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac cifrele respective nu sunt comparabile, statele membre pot impune ajustarea cifrei pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile nu sunt comparabile sau sunt ajustate, acest lucru se prezint n notele la situaiile financiare, nsoit de explicaii.

(6) Statele membre pot permite sau impune adaptarea structurii bilanului i a contului de profit i pierdere pentru a include alocarea profitului sau acoperirea pierderii.

(7) n ceea ce privete tratamentul intereselor de participare n situaiile financiare anuale:(a) statele membre pot permite sau impune contabilizarea intereselor de participare utiliznd metoda punerii n echivalen prevzut la articolul 27, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale comparativ cu situaiile financiare consolidate;(b) statele membre pot permite sau impune ca proporia din profit sau pierdere care poate fi atribuit interesului de participare s fie recunoscut n contul de profit i pierdere numai n msura n care corespunde dividendelor deja primite sau a cror plat poate fi solicitat; i(c) dac profitul care poate fi atribuit interesului de participare i care este recunoscut n contul de profit i pierdere depete valoarea dividendelor deja primite sau a cror plat poate fi solicitat, diferena se include ntr-o rezerv care nu poate fi distribuit acionarilor.

Articolul 10Prezentarea bilanuluiPentru prezentarea bilanului, statele membre prevd ambele unul sau ambele formate cuprinse n anexele III i IV. n cazul n care un stat membru prescrie ambele formate, acesta permite ntreprinderilor s aleag, dintre formatele prescrise, pe care s l adopte.

Articolul 11Prezentarea alternativ a bilanuluiStatele membre pot permite sau impune ntreprinderilor, sau anumitor categorii de ntreprinderi, s prezinte elementele pe baza unei distincii ntre elemente pe termen scurt i elemente pe termen lung, ntr-un format diferit de cel cuprins n anexele III i IV, cu condiia ca informaiile furnizate s fie cel puin echivalente cu cele care sunt altfel furnizate n conformitate cu anexele III i IV.

Articolul 12Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan(1) Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din structura bilanului, relaia sa cu alte elemente se prezint fie n cadrul elementului la care apare, fie n notele explicative la situaiile financiare.

(2) Aciunile i prile sociale proprii i cele deinute la ntreprinderile afiliate se prezint numai n cadrul elementelor prevzute n acest scop.

(3) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate.

(4) Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de dreptul intern, se prezint la Terenuri i construcii".

(5) Preul de achiziie sau costul de producie sau valoarea reevaluat, n cazurile n care se aplic articolul 7 alineatul (1), al activelor imobilizate a cror utilizare este limitat n timp se reduce cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de utilizare.

(6) Ajustrile de valoare aduse activelor imobilizate sunt condiionate de urmtoarele:(a) statele membre pot permite sau impune ajustri de valoare pentru imobilizrile financiare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil la data bilanului;

(b) imobilizrile fac obiectul unor ajustri de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare sunt limitate sau nu, astfel nct ele s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii lor va fi permanent;

(c) ajustrile de valoare prevzute la literele (a) i (b) se nregistreaz n contul de profit i pierdere i se prezint separat n notele explicative, dac nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere;

(d) evaluarea la cea mai mic valoare prevzut la literele (a) i (b) nu poate continua dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective nu mai sunt aplicabile; prezenta dispoziie nu se aplic ajustrilor de valoare efectuate n privina fondului comercial.

(7) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.

Evaluarea la valoarea minim prevzut n primul paragraf nu poate continua dac motivele pentru care s-au fcut ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile.

(8) Statele membre pot permite sau impune ca dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea produciei de active fixe sau circulante s fie inclus n costurile de producie, n msura n care aceast dobnd este aferent perioadei de producie. Aplicarea prezentei dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare.

(9) Statele membre pot permite calcularea preului de achiziie sau a costului de producie al stocurilor de bunuri din aceeai categorie, precum i a tuturor elementelor fungibile, inclusiv a investiiilor, fie pe baza costurilor medii ponderate, fie prin metoda primul intrat, primul ieit" (FIFO), fie prin metoda ultimul intrat, primul ieit" (LIFO), fie printr-o metod care reflect bunele practici general acceptate.

(10) Dac suma de rambursat n contul oricrei datorii este mai mare dect suma primit, statele membre pot permite sau pot solicita ca diferena s fie prezentat ca element de activ. Aceasta este prezentat separat n bilan sau n notele explicative la situaiile financiare. Cuantumul acestei diferene este amortizat anual n proporii rezonabile i definitiv pn cel trziu la data rambursrii datoriei.

(11) Activele intangibile se amortizeaz n cursul duratei lor de utilizare.n cazurile excepionale n care durata de utilizare a fondului comercial i a cheltuielilor de dezvoltare nu poate fi estimat n mod credibil, aceste imobilizri se amortizeaz n cadrul unei perioade maxime stabilite de statul membru. Aceast perioad maxim nu poate fi mai mic de cinci ani i mai mare de zece ani. n notele explicative la situaiile financiare se furnizeaz o explicaie privind perioada de amortizare a fondului comercial.

n situaia n care dreptul intern autorizeaz includerea costurilor de dezvoltare la Active" i aceste costuri nu au fost integral amortizate, statele membre solicit s nu se fac nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a costurilor neamortizate.

n cazul n care dreptul intern permite includerea cheltuielilor de constituire la Active", acestea se amortizeaz n termen de cel mult cinci ani. n acest caz, statul membru impune aplicarea mutatis mutandis a paragrafului al treilea pentru cheltuielile de constituire.

n cazuri excepionale, statele membre pot autoriza derogri de la paragrafele al treilea i al patrulea. Astfel de derogri i justificrile corespunztoare se prezint n notele explicative la situaiile financiare.

(12) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care, la data bilanului, este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.

Statele membre pot autoriza totodat crearea unor provizioane destinate s acopere cheltuielile a cror natur este clar definit i care, la data bilanului, este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.

La data bilanului, un provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Provizioanele nu trebuie s aib ca obiect ajustarea valorilor elementelor de active.

Articolul 13Prezentarea contului de profit i pierdere(1) Pentru prezentarea contului de profit i pierdere, statele membre prescriu una sau ambele structuri cuprinse n anexele V i VI. Dac un stat membru prescrie ambele structuri, acesta poate permite ntreprinderilor s aleag pe care dintre structuri s adopte.

(2) Prin derogare de la articolul 4 alineatul (1), statele membre pot autoriza sau obliga toate ntreprinderile, sau categorii de ntreprinderi, s prezinte o situaie a performanei lor, n locul contului de profit i pierdere prezentat n conformitate cu anexele V i VI, cu condiia ca informaiile furnizate s fie cel puin echivalente cu cele solicitate potrivit anexelor V i VI.

Articolul 14Simplificri pentru ntreprinderile mici i mijlocii(1) Statele membre pot permite ntreprinderilor mici s ntocmeasc bilanuri prescurtate care s prezinte numai elementele de la anexele III i IV, precedate de litere i de cifre romane, prezentnd separat:(a) informaiile cerute ntre paranteze la D II de la Active" i la C de la Capital, rezerve i datorii" de la anexa III, dar n mod cumulat pentru fiecare element; sau(b) informaiile cerute ntre paranteze la D II de la anexa IV.

(2) Statele membre pot permite ntreprinderilor mici i mijlocii s ntocmeasc conturi de profit i pierdere prescurtate, cu urmtoarele limite:(a) la anexa V, elementele de la 1 la 5 pot fi combinate ntr-un singur element denumit Rezultatul brut";(b) la anexa VI, elementele 1, 2, 3 i 6 pot fi combinate ntr-un singur element denumit Rezultatul brut".

CAPITOLUL 4: NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIAREArticolul 15Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile financiareAtunci cnd sunt prezentate note explicative la bilan i la contul de profit i pierdere n conformitate cu prezentul capitol, acestea respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i n contul de profit i pierdere.

Articolul 16Coninutul notelor explicative la situaiile financiare pentru toate ntreprinderile(1) n notele explicative la situaiile financiare, toate ntreprinderile prezint, n plus fa de informaiile cerute conform altor dispoziii ale prezentei directive, informaii referitoare la urmtoarele:(a) politicile contabile adoptate;

(b) dac activele fixe sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s prezinte:(i) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le conine, i(ii) valoarea contabil n bilan care ar fi fost recunoscut dac activele fixe nu ar fi fost reevaluate;

(c) atunci cnd instrumentele financiare i/sau alte active dect instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just:(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost determinate n conformitate cu prevederile articolului 8 alineatul (7) litera (b),(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare sau alte active dect instrumentele financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezervele de valoare just,(iii) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar, i(iv) un tabel care s prezinte micrile rezervelor de valoare just n cursul exerciiului financiar;

(d) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost acordat; orice angajamente privind pensiile i ntreprinderile afiliate sau asociate sunt prezentate separat;

(e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;

(f) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime sau o inciden excepional;

(g) sumele datorate de ntreprindere care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor ntreprinderii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor; i(h) numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.

(2) Statele membre pot impune mutatis mutandis ntreprinderilor mici s prezinte informaii n conformitate cu articolul 17 alineatul (1) literele (a), (m), (p), (q) i (r).

Pentru aplicarea primului paragraf, informaiile prevzute la articolul 17 alineatul (1) litera (p) se limiteaz la natura i scopul comercial ale angajamentelor menionate la litera respectiv.

Pentru aplicarea primului paragraf, informaiile prezentate n conformitate cu articolul 17 alineatul (1) litera (r) se limiteaz la tranzaciile ncheiate cu prile menionate la al patrulea paragraf de la litera respectiv.

(3) Statele membre nu impun ntreprinderilor mici prezentarea mai multor informaii dect cele impuse sau permise n temeiul prezentului articol.

Articolul 17Prezentarea de informaii suplimentare de ctre ntreprinderile mijlocii i mari i entitile de interes public(1) n notele explicative la situaiile financiare, ntreprinderile mijlocii i mari i entitile de interes public prezint, pe lng informaiile cerute conform articolului 16 i oricror alte dispoziii ale prezentei directive, informaii referitoare la urmtoarele:(a) pentru diversele elemente de imobilizri:(i) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat o regul de evaluare alternativ, valoarea just sau valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar,(ii) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar,(iii) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar,(iv) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar,(v) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i transferurilor n cursul exerciiului financiar, i(vi) dac dobnda se capitalizeaz n conformitate cu articolul 12 alineatul (8), suma capitalizat n cursul exerciiului financiar.

(b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;

(c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la costul de producie:(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate: valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din metodele prevzute la articolul 8 alineatul (7) litera (a), i informaii privind aria i natura instrumentelor;

(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just: valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale i motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor care stau la baza ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;

(d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe fiecare categorie de organe. Statele membre pot renuna la cerina de a prezenta aceste informaii dac prezentarea lor ar face posibil identificarea situaiei financiare a unui anumit membru al organelor respective;

(e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar, defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile sociale i cheltuieli cu pensiile;

(f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite amnate, soldurile impozitelor amnate la nchiderea exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul exerciiului financiar;

(g) denumirea i sediul social al fiecreia dintre ntreprinderile n care ntreprinderea deine fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul ntreprinderii, un interes de participare, prezentnd proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau pierderea ntreprinderii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare; informaiile privind capitalul, rezervele i profitul sau pierderea pot fi omise dac ntreprinderea n cauz nu i public bilanul i nu este controlat de ctre ntreprindere.

Statele membre pot prevedea c informaiile care trebuie prezentate n conformitate cu primul paragraf din prezenta liter pot lua forma unei declaraii completate n conformitate cu articolul 3 alineatele (1) i (3) din Directiva 2009/101/CE; completarea unei asemenea declaraii este comunicat n notele explicative la situaiile financiare. Statele membre pot permite, de asemenea, ca informaiile respective s fie omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se refer. Statele membre pot supune astfel de omisiuni autorizrii prealabile a unei autoriti administrative sau judectoreti. Orice astfel de omisiune este comunicat n notele explicative la situaiile financiare;

(h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat, fr a aduce atingere, n ceea ce privete valoarea acestui capital, articolului 2 litera (e) din Directiva 2009/101/CE sau articolului 2 literele (c) i (d) din Directiva 2012/30/UE;

(i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;

(j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer;

(k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecreia dintre ntreprinderile la care ntreprinderea este asociat cu rspundere nelimitat;

(l) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare consolidate ale celui mai mare grup de ntreprinderi din care ntreprinderea face parte n calitate de filial;

(m) denumirea i sediul social al ntreprinderii care ntocmete situaiile financiare consolidate ale celui mai mic grup de ntreprinderi din care ntreprinderea face parte n calitate de filial i care este inclus n grupul de ntreprinderi menionat la litera (l);

(n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare consolidate menionate la literele (l) i (m), cu condiia ca acestea s fie disponibile;

(o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;

(p) natura i scopul comercial ale angajamentelor ntreprinderii care nu sunt incluse n bilan, precum i impactul financiar al acelor angajamente asupra ntreprinderii, cu condiia ca riscurile sau beneficiile care decurg din aceste angajamente s fie semnificative i n msura n care divulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii;

(q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanului i care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i

(r) tranzaciile ncheiate de ntreprindere cu prile afiliate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei cu prile afiliate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru nelegerea poziiei financiare a ntreprinderii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excepia cazului n care sunt necesare informaii separate pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu partea afiliat asupra poziiei financiare a ntreprinderii.

Statele membre pot permite sau impune ca numai tranzaciile cu pri afiliate care nu au fost ncheiate n condiii normale de pia s fie prezentate.

Statele membre pot permite prezentarea tranzaciilor ncheiate de unul sau mai muli membri ai unui grup, cu condiia ca filialele care sunt parte la tranzacie s fie deinute n totalitate de un astfel de membru.

Statele membre pot permite ca ntreprinderile mijlocii s limiteze prezentarea tranzaciilor cu pri afiliate la prezentarea tranzaciilor ncheiate cu:(i) deintorii unui interes de participare n ntreprindere;(ii) ntreprinderile n care ntreprinderea nsi deine un interes de participare; i(iii) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al ntreprinderii.

(2) Statele membre nu au obligaia de a aplica alineatul (1) litera (g) unei ntreprinderi care este societate-mam i este reglementat de legislaia lor naional, n urmtoarele cazuri:(a) dac ntreprinderea n care societatea-mam deine un inter