Diferente Din Reevaluare IAS 38
4
Modelul de reevaluare a imobilizărilor necorporale conform IAS 38 După recunoaşterea iniţială, o imobilizare necorporală trebuie contabilizată la valoarea reevaluată ca fiind valoarea sa justă la data reevaluării minus orice amortizare ulterioară cumulată şi orice pierderi din depreciere cumulate ulterioare. În sensul reevaluărilor efectuate în conformitate cu prezentul standard, valoarea justă trebuie determinată în raport cu o piaţă activă. Reevaluările trebuie făcute cu o asemenea regularitate încât, la finalul perioadei de raportare, valoarea contabilă a activului să nu se deosebească semnificativ de valoarea sa justă. Modelul de reevaluare nu permite: (a) reevaluarea imobilizărilor necorporale care nu au fost recunoscute anterior drept active; sau (b) recunoaşterea iniţială a imobilizărilor necorporale la valori diferite de cost. Modelul de reevaluare este aplicat după ce o imobilizare a fost recunoscută iniţial la cost. Cu toate acestea, dacă doar o parte a costului imobilizării necorporale este recunoscută ca imobilizare deoarece activul nu a îndeplinit criteriile de recunoaştere decât la un anumit moment al procesului, modelul de reevaluare poate fi aplicat întregului activ. De asemenea, modelul de reevaluare poate fi aplicat unei imobilizări necorporale care a fost primită prin intermediul unei subvenţii guvernamentale şi recunoscută la valoarea nominală. Este puţin obişnuit ca o piaţă activă să existe pentru o imobilizare necorporală, deşi acest lucru se poate întâmpla. De exemplu, în anumite jurisdicţii, o piaţă activă poate exista pentru licenţele de taxi transferabile gratuit, pentru licenţele de pescuit sau pentru cotele de producţie. Cu toate acestea, nu poate exista o piaţă activă pentru mărci, casetele tehnice ale ziarelor, drepturile de publicare pentru muzică sau filme, brevetele şi mărcile comerciale, deoarece fiecare dintre aceste active este unic. De asemenea, deşi imobilizările necorporale sunt vândute şi cumpărate, contractele se negociază între cumpărători şi vânzători individuali, iar tranzacţiile sunt relativ puţin frecvente. Din aceste motive, este posibil ca preţul plătit pentru o imobilizare să nu ofere suficiente dovezi privind valoarea justă a unui alt activ. Mai mult, deseori preţurile nu sunt disponibile publicului.
description
SIRF noi
Transcript of Diferente Din Reevaluare IAS 38
Modelul de reevaluare a imobilizrilor necorporale conform IAS 38Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la valoarea reevaluat ca fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate ulterioare. n sensul reevalurilor efectuate n conformitate cu prezentul standard, valoarea just trebuie determinat n raport cu o pia activ. Reevalurile trebuie fcute cu o asemenea regularitate nct, la finalul perioadei de raportare, valoarea contabil a activului s nu se deosebeasc semnificativ de valoarea sa just.Modelul de reevaluare nu permite:(a) reevaluarea imobilizrilor necorporale care nu au fost recunoscute anterior drept active; sau(b) recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale la valori diferite de cost.
Modelul de reevaluare este aplicat dup ce o imobilizare a fost recunoscut iniial la cost. Cu toate acestea, dac doar o parte a costului imobilizrii necorporale este recunoscut ca imobilizare deoarece activul nu a ndeplinit criteriile de recunoatere dect la un anumit moment al procesului, modelul de reevaluare poate fi aplicat ntregului activ. De asemenea, modelul de reevaluare poate fi aplicat unei imobilizri necorporale care a fost primit prin intermediul unei subvenii guvernamentale i recunoscut la valoarea nominal.Este puin obinuit ca o pia activ s existe pentru o imobilizare necorporal, dei acest lucru se poate ntmpla. De exemplu, n anumite jurisdicii, o pia activ poate exista pentru licenele de taxi transferabile gratuit, pentru licenele de pescuit sau pentru cotele de producie. Cu toate acestea, nu poate exista o pia activ pentru mrci, casetele tehnice ale ziarelor, drepturile de publicare pentru muzic sau filme, brevetele i mrcile comerciale, deoarece fiecare dintre aceste active este unic. De asemenea, dei imobilizrile necorporale sunt vndute i cumprate, contractele se negociaz ntre cumprtori i vnztori individuali, iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Din aceste motive, este posibil ca preul pltit pentru o imobilizare s nu ofere suficiente dovezi privind valoarea just a unui alt activ. Mai mult, deseori preurile nu sunt disponibile publicului.Frecvena reevalurilor depinde de volatilitatea valorilor juste ale imobilizrilor necorporale care sunt reevaluate. Dac valoarea just a unei imobilizri reevaluate se deosebete semnificativ de valoarea sa contabil, se impune o nou reevaluare. Anumite imobilizri necorporale pot prezenta variaii semnificative i volatile ale valorii lor juste, necesitnd astfel o reevaluare anual. Astfel de reevaluri frecvente nu sunt necesare pentru imobilizrile necorporale care prezint doar variaii nesemnificative ale valorii juste.Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevaluriieste fie:(a) retratat proporional cu modificarea din valoarea contabil brut a activului astfel nct valoarea contabil a activului dup reevaluare ajunge s fie egal cu valoarea sa reevaluat; fie(b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net retratat la valoarea reevaluat a imobilizrii.Dac o imobilizare necorporal dintr-o clas de imobilizri necorporale reevaluate nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acest activ, activul trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare i pierderi din depreciere cumulate.Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate fi stabilit n funcie de o pia activ, valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri n raport cu piaa activ minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi din depreciere cumulate ulterior.Faptul c o pia activ nu mai exist pentru o imobilizare necorporal reevaluat poate arta c activul poate fi depreciat i c trebuie s fie testat n conformitate cu IAS 36.Dac valoarea just a imobilizrii poate fi determinat n raport cu o pia activ la o dat de evaluare ulterioar, modelul de reevaluare este aplicat de la acea dat.Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este majorat ca rezultat al reevalurii, creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i acumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, creterea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care ea reia o scdere n reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este redus ca rezultat al reevalurii, reducerea trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold creditor pentru acel activ. Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global micoreaz suma acumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct rezultatelor reportate atunci cnd surplusul este realizat. ntregul surplus poate fi realizat la scoaterea din uz sau la cedarea activului. Totui, o parte din surplus poate fi realizat atta timp ct activul este utilizat de ctre entitate; ntr-un astfel de caz, valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea bazat pe valoarea contabil reevaluat a activului i amortizarea care ar fi fost recunoscut pe baza costului istoric al activului. Transferul din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se face prin intermediul profitului sau pierderii.Exemplul 1. La data de 1-12-N o editur cumpr un drept de autor evaluat la 12000 lei. n urma analizei de pia desfurate de editur se estimeaz c dreptul i va aduce aceste beneficii economice pe o perioad de 10 ani. Ca urmare durata de via estimat este de 10 ani, metoda de amortizare liniar. La 31.12.N+1 editura reevalueaz dreptul de autor, valoarea just a acestuia fiind de 13000 lei. Peste 2 ani editura reevalueaz din nou dreptul de autor, valoarea just fiind 9900 lei. nregistrai achiziia i reevaluare. Rezolvare: Procurarea Dt Active nemateriale Ct Datorii - 12000 Prima reevaluare la 31.13.N+1: Valoarea contabil (cost) 12000Amortizarea acumulat 1200Valoarea net contabil 10800Valoarea just - 13000Rezerva din reevaluare: 2200 Dt Amortizarea activelor neamteriale 1200 Dt active nemateriale - 1000 Ct diferene din reevaluare 2200 Amortizarea dup reevaluare: 13000/9=1444 lei A doua reevaluare: Valoarea contabil 13000 leiAmortizarea acumulat - 1444*2= 2888Valoarea net contabil 13000-2888=10112Valoarea just 9900Pierdere de valoare 9900-10112= 212 Dt Amortizarea activelor nemateriale 2888 Dt deferene din reevaluare 212 Ct Active neamteriale 3100 = 13000-9900 Exerciiul 1. O societate deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionatela nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile seamortizeaz linear ncepnd cu l ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani.La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor. Avnd n vedere incertitudinile cu privire la fezabilitatea economic a procesului de producie, valoarea just a imobilizrilornecorporale este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, inndcont de faptul c s-a reuit perfecionarea procesului de producie,imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la60.000 u.m. Se folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea valoriibrute i a amortizrii cumulate.
