Datoriile financiare

7/24/2019 Datoriile financiare

1/22

Introducere

n condiiile economiei de pia, contabilitatea asigur cu informaie obiectiv i veridic

coninut n toate situaiile financiare ale entitilor, toate grupele de utilizatori cum snt

proprietarii i angajaii entitaii, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, serviciul

fiscal i alte organe de stat.

Meninerea echilibrului economico-financiar, care este foarte important pentru

activitatea entitii, este condiionat de anumite fluuri financiare. !n rol important n cadrul

acestor fluuri l dein datoriile financiare, care cu ajutorul resurselor atrase in s faciliteze

situaia financiar-economic a entitii i s o ndrepte spre una prosper.

"onform dicionarului economic, datoriile financiare includ datoriile legate de angajareacapitalului atras. #atoriile reprezint destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice,

rezultnd din obligaiile actuale ale entitaii de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor

entitai pe viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. "a obligaii, datoriile

reprezint drepturi recunoscute prin lege.$orbind mai simplu, legea, d voie creditorilor s

ceara vinzarea activelor debitorului daca acesta nu reuete s-i achite datoriile. "reditorii au

prioritate n faa proprietarilor i trebuiesc achitai n primul rnd, chiar daca stingerea acestei

datorii va consuma toate activele entitaii.

#ar, ntr-un pahar pe jumatate gol, este i partea plin, datoriile financiare au i un

impact pozitiv asupra entitaii deoarece resursele atrase pot fi folosite n finanarea unor

proiecte i investiii ce vor scoate entitatea din starea de risc. %videna datoriilor financiare

este la fel de important ca i evidena bunurilor entitatii, pentru c, n caz ca starea

ntreprinderii se nrutaete,aceasta va apela la un credit pentru a-i pstra bunurile pe care le

deine.

"u alte cuvinte, proiectul dat are ca punct de plecare datoriile financiare.&rezentarea

aspectelor teoretice i practice privind contabilitatea datoriilor financiare, clasificarea i modul

de gestionare a datoriilor precum i baza normativ i legislativ privind datoriile financiare

constituie subiecte importante.

'ceasta lucrare asigura elaborarea urmatoarelor obiective(

"aracterizarea, clasificarea i componena creditelor)

"aracterizarea, clasificarea i componena mprumuturilor)

3


2/22

nregistrarea operaiunilor de contabilizare a datoriilor financiare)

Scopul lucrariiconst n cercetarea modalitii de contabilizare a datoriilor financiare

conform legislaiei n vigoare(

&lanului de conturi) *tandartelor +aionale de "ontabilitate)

&roiectul de an este elaborat n baza documentelor financiare ce aparin *..

&!/0$%+1 fondat la 23.45.6447 n satul ocani, raionul 'nenii +oi, epublica

Moldova, activitatea de baz Creterea porcinelor , cod fiscal nr. 2447744426478, seria

certificatului de nregistrare eliberat de ctre Camera nregistrrii de Stat, seria MD numr

009!"#, capital statutar nregistrat pe data de 25 martie anul 6447 n sum de 9344 lei, care afost modificat pe data de 6:.4;.6448 n suma de :894.33 lei. *...1&!/0$%+1 se ocup cu

$ctivitatea %armaceutic veterinar ceea ce necesit licen, de aceea dispune de licena

eliberat de Camera de &icen'iere, numr 'MM


3/22

544 tone rot de floarea-soarelui) 544 tone rot de soia) 54 tone de ulei de soia) 244 tone de micro-macro componente precum vitamine, calciu, praf de pete, lapte praf)

'ctivitatea #epartamentului de &roducie din cadrul &!/0$%+ este condus de

manageri din #anemarca care transmit managerilor locali ct i angajailor metode i modele

de cretere a porcinelor acumulate n cadrul altor compleuri de porcine din %uropa. @oate

datele i informaiile liniei de producie sunt gestionate i nregistrate cu ajutorul programului

specializat 'A0*0?@. 'cest program este un instrument de mare importana pentru

managementul companiei.

n cadrul #epartamentului de &roducie


4/22

$naliza indicatorilor economico,%inanciari la S(-(&(./1234

Indicatori $nul 0*!$nul

0*#

$baterea

567,8

-itmul

cresterii

567,8*(2enituri din v:nzri7mln lei #! 99 6); 6*!(Costul v:nzrilor7mln lei *) *); 6# 6*0*!(-ezultatul din activitatea

opera'ional


5/22

6,2 mln lei aceasta demonstreaz c creditul pe termen lung luat de ctre entitate n

mrime de 6,: mln lei nu a fost achitat n ntregime, deasemenea profitul perioadei de

gestiune s-a mrit fa de anul 6425 cu 37 mln lei sau cu 77 D. 'stfel se constat o

cretere considerabil a profitului net al perioadei de gestiune ceea ce apreciem pozitiv.

ntr-o tendin nefavorabil fa de anul 6425 a crescut costul vnzrilor cu 3 mln

lei sau cu 2D ceea ce apreciem negativ.

entabilitatea venitului din vnzri n anul 6423 a constituit 6:5 D, cu 93 D mai

putin dect n anul 6425 , n legtur cu aceasta putem spune c entitatea produce mai

puin, analiznd rezultatul rentabilitii economice a entitii date, putem spune c

activitii de baz i revine 58 D , cu 9 D mai mult dect n anul 6425.

n anul 6425 * &!/0$%+1 a beneficiat de un credit de 63 mln lei, analiznd

ponderea acestora n totalul pasivelor am primit o valoare de 25 D.

*( 4o'iuni generale privind contabilitatea datoriilor %inanciare

&rin datorii nelegem angajamentele de plat ale entitii fa de furnizori pentru bunurile

procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retrtibuirea muncii, fa de stat,

fa de alte persoane juridice i fizice.

#atoriile pot intra n vigoare ca urmare a cerinelor contractului sau statutului. 'ceasta se

ntmpla de obicei cu sumele de platit pentru serviciile prestate i mrfurile primite.

#atoriile deasemenea apar n cazul cnd, de eemplu, entitatea ia decizia privind

rectificarea produciei sale dupa epirarea termenului de garanie, sumele care trebuie cheltuite

pentru mrfurile deja vndute, se consider datorii.

%ste necesar a face distincie ntre datoriile curente i viitoare. #ecizia privindachiziionarea activelor n viitor adoptat de conducerea entitaii nu cauzeaz apariia datoriei.

#atoria, de obicei, apare atunci cnd activul este primit sau entitatea este antrenat n procesul

ireversibil de achiziionare a activului.

*tingerea datoriei curente reprezint renunarea entitiii la resursele care snt purttori ai

avantajelor economice n scopul satisfacerii preteniei formulate de creditor. *tingerea datoriei se

poate efectua prin mai multe metode(

7


6/22

&rin prestarea serviciilor) 'chitarea mijloacelor baneti) @ransmiterea altor active) *chimbul acesteia cu alt datorie)

#atoria poate fi stins atunci cnd creditorul renun la drepturile sale cu privire la

mprumutul sau creditul acordat.

#atoriile constituie rezultatul tranzactiilor sau evenimentelor anterioare. 'stfel ,

procurarea mrfurilor i utilizarea serviciilor aduce la apariia unei datorii creditoare

comerciale iar primirea mprumuturilor bancare conduce la datoria de rambursare a acestora.

ntreprinderea poate s considere n calitate de datorie i plile viitoare, bazate pe achiziiile

anuale efectuate de cumprtori. n acest caz vnzarea mrfurilor n trecut se consider

tranzacie care duce la datorii.

n contabilitate i n *ituaiile ?inanciare datoriile se clasific dup urmtoarele criterii(

a. n funcie de coninutul economic avem( #atorii financiare) #atorii comerciale) #atorii calculate)

b. n funcie de termenul de achitare( #atorii pe termen lung = cu termenul de achitare mai mare de 26 luni >) #atorii curente = cu termenul de achitare mai mic de 26 luni >)

c. n funcie de modul de achitare( #atorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din

capitalul statutar = aciuni sau cote de participaie >) #atorii neconvertibile, achitarea crora se efectuiaz prin alte mijloace i nu

prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.

n condiiile economiei de pia, entitile au nevoie de resurse majore pentru asigurarea

continuitii activitaii economice, finanarea unor proiecte de dezvoltare i investiii etc.


7/22

Capitalul atras reprezint credite bancare i mprumuturile primite sau acordate de

entitate de la alte persoane juridice sau fizice pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.

Modul de primire i rambursare a mprumuturilor snt stipulate ntr-un contract ncheiat ntre

datornic i creditor. mprumuturile pot fi primite sub form de mijloace bneti n valut strin

sau naional, imobolizri necorporale i corporale pe termen lung, titluri de valoare, stocuri de

mrfuri i materiale.

n contabilitate i n situaiile financiare, mprumuturile se clasific dup dou criterii

principale( surse de primire i termene de rambursare.

n funcie de sursele de primire mprumuturile se mpart n(

"redite, inclusiv overdrafturile. "reditele sunt primite de la instituiile bancare. 0verdraftul este un credit bancar primit de entitate pentru eliberarea unui cec a

dispoziiilor de plat la o sum care depaete soldul mijloacelor bneti n contul

de decontare. "ondiiile overdraftului sunt stipulate n contractul ncheiate ntre

banc i client n momentul deschiderii contului bancar i acesta nu poate s

depaeasc suma fiat. "redit conversional este un credit acordat n echivalentul n lei moldoveneti a

sumei n valut.

mprumuturi de la pri nelegate = persoane fizice sau juridice tere >) mprumuturi de la personalul entitaii) mprumuturi de la pri legate = entiti asociate i fiice,fondatori ai ntreprinderii, etc >) mprumuturi din emisiunea i realizarea titlurilor de datorii = cambiilor, obligaiunilor i

altor titluri de valoare clasificate ca datorii >.

n funcie de termenul rambursrii creditele bancare i mprumuturile pot fi(

&e termen scurt = termenul de achitare nu depaete 26 luni >, acestea sunt o surs de

formare a mijloacelor circulante. &e termen lung = termenul de achitare este mai mare de 26 luni >, sunt primite n

scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de

mijloace fie, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.

n urma primirii :mprumuturilorapar i cheltuieli privind mprumuturile care sunt

reglementate pn n anul 6423 de S4C ! C@eltuieli privind :mprumuturilecare reprezint

de fapt cheltuieli aferente plii dobnzii i alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu

9


8/22

primirea mijloacelor mprumutate, din anul 6429 S4C ! C@eltuieli privind :mprumuturile

se numete S4C Costurile :ndatorrii.

3.2. "reditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace

bneti n urma ncheierii contractuluide credit sau de mprumut ntre creditor i debitor,prin emisiunea de obligaiuni , cambii financiare , aciuni privelegiate. %misiunea

obligaiunilor reprezint o modalitate de contractare a capitalului atras. Modul de plasare,

de circulaie i de anulare a obligaiunilor este reglementat de acte legislative n vigoare

precum &egea privind societ'ile pe ac'iuni nr(**!#(AIII din 0(0#(*99=, cu

modificari.EFFF.le.justice.mdGvieFdoc.phpD5?actionD5#vieFD67vieFD5#doc

D67idD5#567929D67langD5#2HprevI

0bligaiunea este un document care acord deintorului su dreptul de a primi sumavrsat n contul achitrii obligaiunii i dobnda sau un alt profit aferent n mrimea i n

termenul stabilit prin decizia de emitere a obligaiunilor.

$aloarea nominal a obligaiunii societii trebuie s se mpart la 244 lei, iar termenul de

circulaie a obligaiunilor s fie cel puin un an. 0bligaiunile pot fi convertite n aciuni.

0bligaiunile pot fi clasificate dupa diferite criterii, conform crora, acestea se mpart n

garantate i negarantate, cu scaden unic sau n serie, nominale i la purttor. 0bligaiunea nu

poate fi emis pe o perioada mai mic de un an, acestea se emit numai prin ofert public i se

achit numai n numerar, achitarea n rate nu este admis.

n cazurile cnd rata nominal a dobnzii privind obligaiunile este mai mic dect rata de

pia a dobnzii, obligaiunile se emit cu discont, acesta fiind egal cu diferena dintre valoarea

nominal i preul de emisiune. 'tunci cnd obligaiunile au o rat nominal a dobnzii mai mare

dect rata de pia a acestora, ele se emit cu prim(

$aloarea primei sau discontuluireprezint sume care rectific valoarea mprumutului pnla valoarea de rambursat, de aceea ele se reflect n conturile contabile respectiv cu sumele

obinuite sau negative. a amortizarea discontului sau primei, se cunosc dou metode de

evaluare(

Metoda liniar conform creia suma acestora se amortizeaz proporional pe durata

mprumutului) Metoda dob:nzii e%ective care presupune utilizarea ratei de pia a dobnzii la momentul

emisiunii asupra sumei rmase de rambursat n fiecare perioad de plat a dobnzilor.

10


9/22

n conformitate cuRaportul de profit i pierdere, recunoaterea conform S4C .rezentarea

situa'iilor %inanciare7 este un proces de nchidere n bilanul contabil sau raportul privind

rezultatele financiare a postului care corespunde definiiei elementului raportului financiar i

corespunde criteriilor de recunoatere. 'cesta cuprinde att deschiderea tetual a postului ct i

epresia sau forma lui bneasc i nchiderea acestei sume n bilanul contabil. &osturile care

corespund criteriului de recunoatere trebuie s fie evideniate n bilanul contabil sau n raportul

privind rezultatele financiare. +u se accept de a reflecta asemenea postri numai cu ajutorul

eplicaiilor date de politica de contabilitate fie ea sub form de note sau eplicaii.

&ostul care corespunde definiiei elementului din situaia financiar trebuie s fie recunoscut

n cazul cnd(

a> 0rice avantaj economic viitor aferent postului poate fi obinut la entitate sau iei din

acesta)b> &ostul are valoare care poate fi evaluat cu un grad nalt de eactitate)

#atoriile entitii la etapa recunoaterii lor pot fi eprimate n valut naional-n cazul

cnd provin din ar sau n valut strin-dac provin din strintate. #atoriile n valut

strin sunt reflectate n contracte, documente primare, ns, la etapa nregistrrii n conturile

contabile i *ituaiile ?inanciare datoriile trebuie reflectate n valut naional.

#atoriile eprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb valutar din

momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii lor,pot genera venituri-n cazul cnd

diferena de curs este favorabil sau pierderi-cnd diferena de curs e nefavorabil.

#atoriile se recunosc i evalueaz la suma nominal ,inclusiv @$' i alte impozite i tae

care urmeaz a fi achitate.#upa recunoatere,datoriile se reflect n contabilitate n baza

principiului contabilitaii de angajamente - atunci cnd au fost nregistrate n documente

contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada curent la care se refer, dar nu

atunci cnd se pltesc mijloace bneti sau se transmit alte active pe calea schimbului.

*ituaiile financiare ntocmite n baza principiului contabilitii de angajamente,

informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare, ci i despre angajamentele de

plat a mijloacelor bneti n perspectiv.

#eseori, nenregistrarea unei datorii ntr-un eerciiu economic, duce la nenregistrarea unei

cheltuieli. 'stfel, ea duce la o subevaluare a cheltuielilor i supraevaluare a profitului. 0

11


10/22

datorie se nregistreaz n momentul la care se creaz obligaia. 'ceast regul este mult mai

dificil de aplicat dect pare. 'tunci cnd printr-o operaiune compania este obligat s

efectueze pli viitoare, apare i este constatat o datorie, ca i n cazul lurii unui credit

bancar. @otui, deseori datoriile curente nu snt reprezentate de o operaiune direct. !nul din

principalele obiective ale nregistrrii de regularizare de la sfritul eerciiului financiar-

contabil se refer la recunoaterea datoriilor nenregistrate. &rintre aceste datorii acumulate

se numr i dobnzile ce urmeaz de platit.

n practica mondial n toate ramurile de activitate, datoriile pe termen scurt au o valoare

care reprezint aproimativ ntr-o ptrime i o treime din valoarea total a activelor. 'cestea snt

grupate n dou categorii principale(

2. #atorii precis determinabile)6. #atorii estimate)

#atorii pe termen scurt care snt stipulate printr-un contract sau prin lege i pot fi

msurate cu precizie snt numite datorii precis determinabile. 'ceste datorii includ creditele i

mprumuturile.

#atoriile estimate snt datorii sau obligaii ferme ale unei companii a cror mrime eact

nu poate fi recunoscut dup o anumit dat. #eoarece nu eist nici o ndoial privind eistenaobligaiei juridice,principala problem contabil const n estimarea i nregistrarea sumei acestei

datorii.

(Contabilitatea creditelor primite

"reditul este o categorie economico-financiara creat pentru a servi la rezolvarea unor

probleme economice, sociale sau legate de procesul de schimb. *chimbul n natura =trocul> a

fost printre primele operatiuni cu caracter economic savrsite de indivizi care au trecut de la oviata izolata la forma de viata sociala. "reditul a aparut ca o consecinta imediata a trocului, fiind

tot un schimb. &articularitatea acestuia este data de factorul timp, care se interpune ntre

momentele schimbului. #eci creditul a eistat i n economiile premonetare =far moned>, dar n

prezent relaiile de credit nu pot fi privite izolat de moned.

"reditul bancar se acord de bnci, care dein capital bancar, agenilor economici i

persoanelor fizice. 'cesta apare cnd nevoia de resurse bnesti suplimentare a unor agenti

economici se ntlnete cu disponibilitaile sau ecedentele temporare ale altor ageni economici.

12


11/22

0peratiunea privete dou pari. 0 parte acord creditul, iar cealalt parte l primete sau altfel

spus se ndatoreaz. &arile implicate, tipul de instrumente utilizate si condiiile n care este

consimit creditul snt etrem de diverse i n continu evoluie. %senialul ramne acelai peste

tot, si anume( o valoare actual se transmite de un creditor unui debitor care se angajeaza s o

ramburseze n condiiile specificate n acordul de credit, mpreuna cu dobJnda menionat n

acesta.

'ici autorul menioneaz c creditele pot fi eliberate doar de bancile comerciale i de

instituiile care sunt specializate n acordarea creditelor.

@ipurile de credite bancare (

#up tipul de numerar creditele pot fi primite sau eliberate n (

Moned naional)

$alut strin)

"redit comercial-=pentru producie i comer> )

"redit de consum, aceastea includ =credite de vacan, pentru studii, credite auto>

"redit obligatar)

"redit ipotecar-=achizitie de teren, refinanarea unor mprumuturi similare, cumpararea

unei locuine sau construcia ei> )

&entru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung snt destinate respectiv

conturile( 922 K"redite bancare pe termen scurt1, i 322 K"redite bancare pe termen lung1.

"onturile din aceast clas snt destinate generalizrii informaiei privind situaia lor i

decontrile aferente datoriilor pe termen lung sau scurt a entitilor fa de creditori.

"ontul 3221"redite bancare pe termen lung1, destinat generalizrii informaiei privind

situaia creditelor n valut naional i valute strine pe termen lung =pe un termen mai mare de

un an>, primite de entitate att n bncile din ar, ct i n cele din strintate. "ontul 322

K"redite bancare pe termen lung1 este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflectsumele creditelor primite, iar n debit L rambursarea lor. *oldul acestui cont este creditor i

13


12/22

reprezint datoriile entitaii aferente creditelor pe termen lung i mediu =pe un termen mai mare

de un an> nerambursate la finele perioadei de gestiune. a contul 322 K"redite bancare pe termen

lung1 pot fi deschise urmtoarele subconturi( 3222 K"redite bancare n moned naional1, 3226

K"redite bancare n valut strin1, 3225 K #atorii convertibile privind creditele bancare1, 3223 K

'lte credite bancare pe termen lung1. %videna creditelor pe termen lung se ine pe tipuri de

credite si pe bnci care au acordat aceste credite.

"ontul 9221"redite bancare pe termen scurt1 este destinat generalizrii informaiei privind

eistena i modificarea creditelor bancare pe termen scurt n moned naional i valut strin.

"ontul 922 "redite bancare pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se

nregistreaz apariia sau majorarea creditelor pe termen scurt n coresponden cu debitul

conturilor( "ontul 2221


13/22

Credit contul #**1"redite bancare pe termen lung1

#ac termenul de rambursare a datoriilor privind creditele pe termen lung nu depaesc 26

luni calendaristice, acestea se trec n categoria datoriilor pe termen scurt prin formula contabil(

Debit contul #**1"redite bancare pe termen lung1

Credit contul )**1"redite bancare pe termen scurt1

estituirea creditelor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor bneti i

debitarea unuia din conturile de eviden a creditelor(

Debit contul )**1"redite bancare pe termen scurt1

Credit contul #1"onturi curente n moned naional1

'tunci cnd vorbim despre creditele bancare trebuie s atragem atenie i la cheltuielile ce

apar privind capitalul atras sub form de credite sau mprumuturi.

'cestea cuprind(

dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv

overdraftul bancar, a cror mrime este stabilit n contractul de credit i se determin n

funcie de suma creditului primit =nerestituit>, termenul de acordare i cota procentual.

a calcularea acestora se ia n consideraie mrimea fi sau variabil a dobJnzilor,

modul de stabilire a numrului de zile al perioadei de calcul i anului =numrul efectiv al

lunii sau al anului sau 54 de zile i respectiv 574 de zile>, perioada de calcul a dobJnzii) amortizarea reducerilor =scontului> sau premiilor privind mprumuturilor sau creditelor) diferenele de curs privind creditele sau mprumuturile primite n valut strin i

eaminate drept corecii la cheltuielile aferente plii dobJnzilor.

Modul de determinare a cheltuielilor privind creditele i mprumuturile este reglementat

de S(4(C(Costurile :ndatorrii. a utilizarea acestei metode cheltuielile privind

mprumuturile se constat c cheltuiala n perioada de gestiune n care au fost suportate de

entitate, indiferent de momentul plii acestora precum i de destinaia i utilizarea efectiv a

mprumuturilor primite. 'ceste cheltuieli se contabilizeaz n conformitate cu

S(4(C(C@eltuieli, n acest caz cheltuielile de mprumut se includ n componena altor

15


14/22

cheltuieli operaionale, se reflect n aportul de profit i pierdere al perioadei de gestiune i se

scad din venituri la determinarea rezultatului financiar =profitGpierdere> al perioadei de gestiune,

ntocmindu-se formula contabil(

Debit contul =*#1'lte cheltuieli operaionale1

Credit contul )**1"redite bancare pe termen scurt1

3Bemplul *

'utorul va epune n continuare un raport la contractul de credit cu numrul

"9;33358;244 ncheiat ntre B" Mobias Banca i *... 1&!/0$%+1 =anea 9>)

&e data de 2 ianuarie anul 6425, *... 1&!/0$%+1 a beneficiat de un credit bancar in

valoare de 3.:69.627,34 lei.n conformitate cu aceasta au avut loc urmtoarele operaiuni

economice nregistrate n contabilitate (

&rimirea creditului bancar pe termen scurt de ctre *... 1&!/0$%+1 de la B" Mobias

Banca.

Debit contul # "onturi curente n moned naional 1 3:69 mii lei

Credit contul )** "redite bancare pe termen scurt 1 3:69 mii lei

@ot la aceeai dat *... 1&!/0$%+1 a achitat :.429,48 lei.

Debit contul )** "redite bancare pe termen scurt1 : mii lei

Credit contul # "onturi curente n moned naional1 : mii lei

n urmtoarea zi pe data de 46 ianuarie 6425 *... 1&!/0$%+1 a achitat nc o parte din

credit n valoare de 6744 mii lei.

Debit contul )** K "redite bancare pe termen scurt K 6744 mii lei

Credit contul # "onturi curente n moned naional1 6744 mii lei

*uma rmas spre rambursare( 6569 mii lei N 3:27 mii lei - 6744 mii lei.

16


15/22

&e data de 4: ianuarie anul 6425 *... 1&!/0$%+1 a achitat suma rmas ctre B" Mobias

Banca, astfel la aceeai dat rambursndu-se ntreaga sum a creditului.

Debit contul )** K "redite bancare pe termen scurt K 6569 mii lei

Credit contul # "onturi curente n moned naional1 6569mii lei

3Bemplul

n continuare autorul va aduce urmtorul eemplu privind nregistrarea i contabilizarea

creditului bancar pe termen lung n baza raportului privind creditul pe termen lung ntocmit de

ctre B" Mobias Banca i *...1&!/0$%+1 n perioada 42.42.6425 - 52.26.6425 cu numarul

contractului de credit bl3:::249;244.=anea 3>)

"onform acesui raport *...1&!/0$%+1 a beneficiat de un credit n valut strin.

0peraiunile ce au fost nregistrate(

eflectarea creditului primit(

Debit contul #1"onturi curente n valut naional1 67657 mii lei

Credit contul #**1"redite bancare pe termen lung1 67657mii lei

eflectarea sumei rambursate bncii B" Mobias Banca la data 45.42.25)

Debit contul )**1"redite bancare pe termen scurt1 579 mii lei

Credit contul #1"onturi curente n valut naional1579 mii lei

eflectarea diferenelor de curs negative la data de 52.42.6425)

Debit contul =1"heltuieli financiare1subcontul =* "heltuieli din diferene de curs

valutar1 754 mii lei

Credit contul #1"onturi curente n moned naional1 754 mii lei

eflectarea diferenelor de curs pozitiv la data de 68.46.6425

17


16/22

Debit contul #1"onturi curente n moned naional1 934 mii lei

Creditul contului ;1$enituri financiare1subcontul ;* $enituri din diferenele de

curs valutar1 934 mii lei

n anul 6425 creditul nu a fost rambursat n ntregime din motiv c n contabilitate s-a nregistrat

trecerea din credite pe termen lung n credite pe termen scurt a sumei creditului rambursat n

6425, urmat de urmtoarea formul contabil(

Debit contul #**1"redite bancare pe termen lung1 27;7 mii lei

Credit contul )**1"redite bancare pe termen scurt1 27;7 mii lei

nregistrarea achitarii dobJnzii calculate la data de 42.4;.6423 conform ratei de dobJndstipulat n contractul de credit.

Debit contul )**"redite bancare pe termen scurt 255 mii lei

Credit contul #"onturi curente n moned naional255 mii lei

n urma reevalurii la data de 52.4;.6423 n raportul la contractul de credit s-a nregistrat o sum

pozitiv,aceasta urmeaz s fie trecut la cheltuieli.=anea 3.3>)

Debit contul =*# 'lte cheltuieli din activitatea operaional1 subcontul 7147 'lte

cheltuieli operaionale1 342 mii lei

Credit contul )**1"redite bancare pe termen scurt1 342 mii lei

'chitarea complet a creditului a avut loc pe data de 6;.4;.6423 nregistrndu-se urmtoarea

formul contabil.

Debit contul )**1"redite bancare pe termen scurt1 65279 mii lei

Credit contul #1"onturi curente n moned naional1 65279 mii lei

!( Contabilitatea :mprumuturilor primite

mprumutul se acord n baza unui contract de mprumut,prin aceasta se nelege c o

parte =mprumuttor> se oblig s dea n proprietate celeilalte pri =mprumutatul> bani sau alte

bunuri fungibile, iar aceasta se oblig s restituie banii n aceeai sum sau bunuri de acelai gen,

18


17/22

calitate i cantitate la epirarea termenului pentru care i-au fost date. n aa mod, obiect al

mprumutului pot constitui banii sau bunurile fungibile.

n contabilitate i rapoartele financiare,mprumuturile se clasific dup dou criterii

principale(surse de primire i termene de achitare =rambursare>.

n funcie de sursele de primire avem(

mprumuturi de la pri nelegate =persoane juridice i fizice tere>) mprumuturi de la personalul ntreprinderii) mprumuturi de la pri legate =ntreprinderi asociate i fiice, fondatori ai entitii>) mprumuturi din emisiunea i realizarea titlurilor de datorii=cambiilor, obligaiunilor i

altor titluri de valoare clasificate ca datorii>.

#up termenele de rambursare acestea se divizeaz n(

mprumuturi pe termen lung) mprumuturi pe termen scurt)

#up numerarul n care pot fi primite, acestea se divizeaz n(

mprumuturi primite n moned naional) mprumuturi primite n valut strin)

n contract obligaia bneasc poate fi eprimat n valut strin ns achitrile n baza unui

asemenea contract trebuie sa fie efectuate doar n valut naional.

#e asemenea prin contractul de mprumut, prile pot stipula i achitarea dobJnzii

aferent mprumutului. #obJnda trebuie sa fie achitat la epirarea fiecrui an din momentul

ncheierii contractului i pJn la rambursarea mprumutului, daca n contract nu este prevzut

altceva.

n cazul neachitrii dobJnzii de ctre mprumutat n termenul stabilit, mprumuttorul

este n drept s solicite rambursarea imediat a sumei mprumutului i a dobJnzii pe el.

&entru totalizarea informaiei la:mprumutat cu privire la eistena i fluul mprumuturilor pe

termen lung primite pe un termen mai mare de un an =n afar de bnci> este prevzut contul 326

mprumuturi pe termen lung la care pot fi deschise subconturi corespunztoare, iar pentru

evidena mprumuturilor pe termen scurt, primite pe un termen pJn la un an, este prevzut

contul 926 mprumuturi pe termen scurt. %videna analitic a mprumuturilor se ine pe tipuri

19
http://contabilsef.md/term.php?l=ro&term=1063&t=Datoriihttp://contabilsef.md/term.php?l=ro&term=1063&t=Datorii


18/22

de mprumuturi, pe ntreprinderi, n capitalul crora sunt introduse mijloace pe termeni de

achitare, etc.

&entru evidena datoriei creditoare referitoare la dobJnda calculat se utilizeaz unul din

subconturile contului 926 mprumuturi pe termen scurt.

Mai departe autorul va prezenta operaiunile economice nregistrate la beneficiarul mprumutului

n form de mijloace bneti

%videna operaiunilor economice la mprumutat(

2. a primirea mijloacelor bneti se reflect urmtoarea nregistrare contabil(Debit contul #1"onturi curente n moned naional1Credit contul #*1mprumuturi pe termen lung1 ,sauCredit contul )*1mprumuturi pe termen scurt1L =la suma mijloacelor bneti primite

conform contractului de mprumut> , cnd avem mprumuturi pe termen scurt.

"alcularea datoriilor curente privind mprumutul pe termen lung se reflect prin

urmtoarea nregistrare contabil(

Debit contul #*1mprumuturi pe termen lung1Credit contul )*1mprumuturi pe termen scurt1

n conformitate cu cerinele S4CCosturile :ndatorrii7 n cazul mprumuturilor

destinate pentru procurarea, construcia sau producerea unui activ anumit, suma cheltuielilor se

capitalizeaz pJn la momentul drii n eploatare a activului. #up darea n eploatare a

activelor, cheltuielile privind mprumuturile se recunosc ca cheltuieli ale perioadei.'stfel(

6. a calcularea dobJnzii pentru mprumutul primit se reflect urmtoarea nregistrare

contabil(

Debit contul **


19/22

9. n cazul cJnd achitarea dobJnzii nu este efectuat de ctre mprumutat, ci de o alt

persoan, care se prezint n calitate de fidejusor n conformitate cu "ontractul de

mprumut, se reflect urmtoarele nregistrri contabile (

Debit contul )*mprumuturi pe termen scurt

Credit contul )# #atorii privind asigurarea bunurilor i a persoanelorL=analitica

denumirea ?idejusorului> - la suma achitrii

7. n cazul achitrii anticipate a mprumutului se reflect urmtoarea nregistrare contabil(

Debit contul #* mprumuturi pe termen lung


Credit contul #"onturi curente n moned naional la suma mprumutului

achitat, a dobJnzii i altor pli conform "ontractului de mrumut.

;. n cazul cJnd mprumutatul nu achit n termen plile conform "ontractului de mprumut,

mprumuttorul calculeaz penaliti pentru ntJrzierea plii =dac aceasta este prevzut de

"ontractul de mprumut> i nainteaz o factur pentru penaliti mprumutatului. 0peraiunea

economic dat se reflect prin urmtoarea nregistrare contabil(

Debit contul =*#'lte cheltuieli din activitatea operaional1

Credit contul )##atorii privind asigurarea bunurilor i a persoanelor.Lla suma

penalitilor conform facturii de la mprumuttor.

n cazul n care "ontractul de mprumut a fost ncheiat n valut strin cu achitarea n lei

la rata stabilit n "ontract, mprumuttorul lunar reevalueaz soldurile i calculeaz diferenele

de sum cu prezentarea facturii mprumutatului. 'stfel(

8. a primirea facturii de la mprumutat pentru reevaluarea soldului se reflect urmtoarele

nregistrri contabile(

Debit contul #* mprumuturi pe termen lung

Debit contul )*mprumuturi pe termen scurt Credit contul ;* 'lte venituri din activitatea operaional L la diferena de sum

privind mprumutul, reflectat n factur cu semnul -.

Debit contul =*# 'lte cheltuieli din activitatea operaional

Credit contul )*mprumuturi pe termen scurt - la diferena de sum privind

mprumutul reflectat n factur cu semnul O.

:. a rambursarea mijloacelor bneti mprumuttorului se reflect urmtoarea nregistrare

contabil( Debit contul #* mprumuturi pe termen lung

21


20/22


Credit contul #"onturi curente n moned naional la suma mprumutului

rambursat conform documentelor bancare.

n continuare autorul va prezenta un eemplu privind mprumuturile nregistrate la

*...1&!/0$%+1.

3Bemplul !

"onform raportului la contractul de mprumut numrul 428 ncheiat ntre

*...1&!/0$%+1 i +aPotne 4:49 *


21/22

n urma elaborrii proiectului de an, autorul a luat n considerare mai multe aspecte att

teoretice ct i practice n ceea ce ine de datoriile financiare. eeind din acestea putem

meniona c datoriile financiare sunt angajamentele entitii fa de furnizori pentru bunurile

procurate i serviciile prestate,fa de persoanele juridice i fizice.

&rincipala caracteristic a datoriilor constituie faptul ca entitatea este obligat s

acioneze n modul stabilit.#atoriile pot intra n vigoare ca urmare a cerinelor contractului sau a

statutului.'ceasta se ntmpl de obicei,cu sumele de pltit pentru achiziionarea de bunuri i

servicii.#atoriile apar de asemenea n procesul activitii ordinare n conformitate cu tradiiile i

dorina de a stabili relaii de afaceri normale. #ac, de eemplu, entitatea ia decizia privind

rectificarea defectelor produciei sale chiar dup epirarea termenului de garanie, sumele care

trebuie cheltuite pentru mrfurile deja vndute, se consider datorii.

#atoria poate fi stns n cazul renunrii creditorului la drepturile sale sau n cazul

privrii creditorului de aceste drepturi. #atoriile financiare prezint angajamentele fa de

capitalul atras, acestea pot fi clasificate n mai multe categorii(

"redite bancare) mprumuturi)

a *...1&!/0$%+1 datoriile financiare eist i sunt n sume mari. 'naliznd datele

din raportul financiar pentru anul 6423 putem conchide c entitatea dispune de suficiente resurse

atit pentru beneficierea de credite din partea instituiilor bancare ct i pentru rambursarea

acestora.

"oncluzionnd asupra informaiei epuse de autor n proiectul de an, putem spune c

datoriile financiare reprezint destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice, rezultnd

din obligaiile actuale ale entitii.

&entru a beneficia de un credit bancar sau mprumut din partea unei bnci comerciale este

nevoie de a prezenta un ir de documente care justific c entitatea este capabil pe viitor de a

restitui creditul, n caz contrar cererea acestuia se respinge. Bazindu-ne pe cele epuse mai sus,

putem meniona c starea economico-financiar la *... &!/0$%+1 datoriile financiare sunt

foar mari i n caz de suprasaturaie a pieei cu produse agricole sau din cauza problemelor n

care se afl epublica Moldova n cazul de fa, ar putea s ntmpine unele dificulti.

23


22/22

"ontabilitatea datoriilor financiare se ine separat pe suma de baz =principalul> i pe

dobnzile aferente. Modul, condiiile de acordare, utilizare i rambursare a creditelor i

mprumuturilor este reglementat de contractul de credit sau mprumut ntocmit n conformitate

cu actele normative, iar contractele de leasing financiar se nregistreaz conform contractelor de

leasing ncheiat ntre locator i locatar.

"onform &oliticilor "ontabile, entitatea dat se conduce dup principiile contabile

nvechite, aceasta demonstreaz faptul c trebuie actualizat informaia cu privire la evidena

activelor i pasivelor entitii.

*...1&!/0$%+1 a beneficiat de credite numai din partea Bncii "omerciale Mobias

Banca deoarece rata dobnzii n urma convorbirilor a fost mai avantajoas dect la alte instituii

bancare, deasemenea a beneficiat i de mprumut pe termen lung din partea unei companii strine

care a fost rambursat la timp, ceia ce d dovad c entitatea se descurc bine pe piata din

epublica Moldova.

24

Datoriile financiare

Documents

Transcript of Datoriile financiare