Cursul 7...Si Titluri

5/26/2018 Cursul 7...Si Titluri

1/63

CAPITOLUL III

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR EFECTUATE PENTRUCLIENTEL

3.1Cerine privind deschiderea conturilor bancaren vederea desfurrii actelor de comer, agenii economici (persoane

juridice i fizice cunoscute sub denumirea de clientel) sunt obligate prin lege srespecte anumite cerine i s-i deschid conturi curente la o instituie de credit.

Instituiile de credit evideniaz, n conturile curente, operaiunile dencasri i de pli, n lei sau valut dispuse de titulari, n sens larg disponibilitileclientelei.

Relaia dintre instituia de credit i clientul su, de orice categorie juridic

este coordonat prin legi specifice(legea bancar1

, reglementri privind proteciaconsumatorului i alte legi similare) i prin conduita bancar, parte a eticii bancare.

La deschiderea unui cont bancar, clientela trebuie s cunoasc cerineleprivind documentaia minim i condiiile de afaceripe care le ofer fiecareinstituie de credit.

Potrivit legislaiei bancare, persoanele fizice i juridice care doresc scumpere produsele bancare oferite de bnci trebuie s prezinte o serie de documentedin care s rezulte legitimarea i credibilitatea clientului respectiv. Astfel,persoanelor juridice crora li se deschid conturi bancare, li se solicit o serie dedocumente din care s reiese forma lor de organizare juridic, denumirea firmei,

obiectul activitii desfurate, valoarea capitalului social, persoanele ndreptite sefectueze operaiuni n cont i alte elemente ce garanteaz credibilitatea clienilor.

Prin urmare, o societate comercial care solicit att deschiderea unui contcurent ct i alte servicii bancare trebuie s prezinte operatorului bancar, cel puin,urmtoarele documente:

cererea de deschidere de cont (n lei sau n valut); statutul de funcionare al societii; contractul de asociere; hotrrea judectoreasc sau alt document legal de nfiinare; autorizaia de funcionare / certificatul de nmatriculare la Registrul

Comerului; nregistrarea la Direcia General a Finanelor Publice i Controlul

Financiar de Stat; extras din procesul verbal al Adunrii Generale a Acionarilor -

Asociailor privind aprobarea nominal a persoanelor cu rspunderemanagerial, mputernicite cu drept de semntur;

fisa cu specimenele de semnturi ale persoanelor autorizate s dispunefectuarea de operaiuni n contul deschis la banc ;

codul fiscal i amprenta stampilei;1 Legea nr. 227/2007 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.99/2006 privindinstituiile de credit i adecvarea capitalului;


2/63

Capitolul III.Contabilitatea operaiunilorefectuate pentru clientel

dovada existenei spaiului n care i desfoar activitatea i alteelemente de identificare.

Conturile solicitate de clieni, prin care se pot face ncasri i pli nnumerar sau prin virament pot fi sub forma conturilor curente acoperite dedisponibiliti din surse proprii i conturi curente n care sunt virate sume provenitedin activitatea de creditare a instituiilor de credit.

Unitile operative ale bncilor utilizeaz i alte categorii de conturi, cumsunt cele din afara bilanului sau conturile n care se evideniaz operaiunile propriiale activitii bancare, pe care le dezvolt n analitic conform aplicaiilor informaticestabilite.

Spreexemplu, n condiiile unui sistem informaional bancar informatizat,pentru deschiderea conturilor clientelei , specialistul bancar al instituii de creditX trebuie:

s identifice clientul n funcie codul fiscal iclasificarea stabilit n nomenclatorul clientelei;

s introduc n aplicaie elemente de identificare aclientului inclusiv a codului statistic stabilit;

s stabileasc structura sintetic i analitic acontului .a.

n acest context, deschiderea de cont, efectuat cu ajutorul unei aplicaiiinformatice, implic mai nti deschiderea partidei clientului, dac acesta nu seregsete n aplicaia CLIENI, sau n alt fiier sinonim.

n aplicaia informatic trebuie s se regseasc toate conturile bancare dinactivitatea unei uniti operative i anume: conturi de baz i derivatele lor.

Trebuie menionat c, n primul rnd, se deschid conturile de baz (conturi

curente, conturi de depozite, credite curente etc.) i apoi cele derivate (creaneataate, datorii ataate, creane ndoielnice etc.). Conturile derivate utilizate pentrunregistrarea creanelor, sau datoriilor ataate se deschid automat n momentul ncare se deschid conturi pentru care se calculeaz dobnzi. Automat se deschide icodul IBAN (International Bank Account Number). Codurile IBAN2sunt generatede instituiile de credit o dat cu stabilirea structurii conturile clienilor.

Att pentru conturile clientelei, ct i pentru conturile interne structuraconturilor sintetice i analitice este aceeai:

*Sintetic BNR. Produsul Instituiei de Credit CIC.SECVENA/ROL*

Conturile sintetice sunt preluate din planul de conturi pentru societilebancare elaborat de Banca Naional a Romniei, la care se adaug codul specific albncii comerciale.

Produsul bancareste definit n funcie de necesitile de informare i deraportare avnd n vedere felul, tipul, destinaia, precum i procentul de dobnd(din condiiile de afaceri), modalitatea de calcul a dobnzii, innd seama c laprodusele destinate clientelei se asociaz i procentul de dobnd.

Contul analitic este specificat prin codul de identificare atribuit clientului,secvena i valuta.

2 Regulamentul nr. 2/2004 privind utilizarea codurilor IBAN n Romnia, cu modificrile icompletrile ulterioare;
http://www.bnr.ro/apage.aspx?pid=404&actId=27http://www.bnr.ro/apage.aspx?pid=404&actId=27http://www.bnr.ro/apage.aspx?pid=404&actId=27


3/63


Codul de identificare al clientului, respectiv numrul de ordine existent nfiierul de clieni gestionat de fiecare unitate operativ a bncii, este alocat n modautomat i stabilirea acestuia precede orice deschidere de cont.

Secvena reprezint numrul de ordine al produselor bancare de baz aleunui client. Secvena se genereaz automat, innd seama de produsele de care

beneficiaz clientul respectiv, la baza crora sta contracte sau convenii.Lungimea conturilor contabile interne este variabil, avnd n vedere

structura acestora, astfel:- Sinteticul din planul de conturi pentru societile bancare: 3-5

caractere;- Produsul stabilit de banc (fel, tip, destinaie, etc.): 1-4 caractere;- Codul de identificare al clientului(CIC): 1-6 caractere;- Secvena corespunztoare produselor utilizate: 1-3 caractere;- Codul valutei: 3 caractere alfabetice.

Exemplu: contul curent n lei, al societii comerciale SECIUNEA S.A.

TG-JIU, este: 2511.1-2378.1/ROL. Acest cont are o importan contabil n sensulc se regsete doar n contabilitate sintetic a instituiilor de credit.

Prin urmare, pentru ncasri i pli n numerar sau prin virament, clieniiinstituiilor de credit folosesc codul IBAN.

Aa cum am precizat dup deschiderea contului curent unui client, prinaplicaia informatic, n acelai timp, se genereaz codul IBAN care cuprinde nstructura sa 24 de caractere.

Contul IBAN este un cont internaional de identificare a instituiei de credit(a rii de origine) i a clientului.

Deci, structura codului IBAN, n cazul societii comerciale

SECIUNEA S.A. TG-JIU, de la banca X esteRO10RNCB2800000023780001.

Primele 2 caractere se refer la codul de ar al Romniei (respectiv RO),urmtoarele 2 cifre reprezint caractere de verificare a codului IBAN, cele 4 literealfabetice identific n mod unic instituia iar ultimele 16 caractere alfanumericeidentific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului(CIC) de launitatea operativ a bncii.

3.2.Principalele trsturi ale clienilor instituiilor de credit

La organizarea contabilitii bancare de flux, managerii instituiilor de creditvor lua n considerare, pe lng cele precizate de lege3 i structura clientelei.

Astfel este necesar ca sistemul de informare intern al bncii s se bazezepe o analiz riguroas a clientelei, care reprezint izvorul veniturilor bancare.

n acest context, potrivit clasificrii agenilor din economia naional,clientela instituiilor de credit este mprit n dou grupe mari: rezideni inerezideni, iar organizarea general a contabilitii are n vedere specificuloperaiunilor bancare efectuate att pentru rezideni ct i pentru nerezideni.

3 O.U. nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitatii nr.82/1991 ipentru modificarea altor acte normative incidente;
http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/


4/63


Rezideniiunei economii constau din totalitatea persoanelor fizice i juridicecare au domiciliul i centrul de interes economic n teritoriul economic al rii, cumsunt persoanele fizice (gospodriile familiale) i juridice: instituii publice, regiileautonome, companii i societinaionale, societi comerciale, asociaiile cluburileligile i orice alte persoane juridice cu caracter lucrativ sau non profit, nregistrate

sau autorizate s-i desfoare activiti n Romnia.n funcie de activitatea economic pe care o desfoar, clientela rezident

se poate clasifica n trei categorii, astfel:- clientel bancar format din banca central

(BNR) i bncile comerciale i alte instituii de credit similare;- clientel financiar ce cuprinde: instituii

financiare, altele dect bncile, societi de valori mobiliare,societi de burs i alte societi asimilate acestora, fonduri comunede investiii i organisme de plasament colectiv n valori mobiliare,instituii financiare nebancare i altele semntoare;

- clientel nebancar care este foarte diversificat idin care amintim: persoanele fizice care au calitatea de comerciant,i desfurnd o activitate pe cont propriu sau se afl n relaiispeciale cu banca, i persoane juridice cuprinse n urmtoarelecategorii: regii autonome, companii i societi naionale, societicomerciale, societi de asigurare i capitalizare, societi agricole,organizaii cooperatiste, administraii private (organizaii obteti),administraii publice i alte persoane juridice.

Att societilor nefinanciare amintite, ct i persoanelor fizice, banca leatribuie un cod statistic pentru a fi uor de identificat.

n general, pentru clientela nebancar se desprind cteva trsturi clare aleclienilor instituiilor de credit:- au conturi deschise la unitile operative ale instituiilor de credit;- sunt persoane fizice sau juridice care au relaii de afaceri cu bncile;- folosesc o parte, sau toat gama de servicii i produse bancare;- prezint o anumit performan economic, n funcie de serviciul

datoriei sau indicatorii de bonitate;- din relaiile cu instituiile de credit, clienii nregistreaz venituri sau

cheltuieli, dup caz.Este important ca o instituie de credit sa cunoasc diferitele categorii de

clieni, raportate la mrimea cifrei de afaceri. Aceasta informaie este vitala pentrucei ce lucreaz n domeniul marketingului. Modul exact n care sunt clasificatefirmele poate diferi de la ar la ar. mprirea poate fi fcut, n principal, pe bazacifrei de afaceri i a numrului angajailor. n majoritatea arilor europene,organizaiile economice din cadrul pieei pot fi mprite dup cifra de afaceri n:

n Romnia, ntreprinderile sunt catalogate folosind clasificrile UE care sebazeaz pe mrimea totala a tranzaciilor, numrul de angajai i sectorul de

activitate. Denumite societi comerciale, dup lege, acestea se clasific n:ntreprinderi mici, societi comerciale care au pn la 25 de angajai io cifra de afaceri ce nu depete dou miliarde lei;


5/63


ntreprinderi mijlocii,societi comerciale care au pn la 200 de angajaii o cifra de afaceri ce nu depete zece miliarde lei;

ntreprinderi mari care au peste 200 de angajai,i o cifra de afaceri cedepete zece miliarde lei.

Un obiectiv major al activitii instituiilor de credit , i mai ales la

negocierea unor servicii i produse bancare, l constituie stabilirea performaneieconomico-financiare a clientului pe baza unui sistem de analiz i de clasificare aagenilor economici n funcie de categoriile de risc.

Categoriile de risc cuprind clienii dup rezultatele obinute: Categoria A - clieni cu situaii economico financiare foarte bune, care

nu prezint riscul de nerambursare a creditului; Categoria B - clieni cu situaii economico financiare foarte bune, dar

care au lichiditi fluctuante; Categoria C - clieni cu situaii economico financiare satisfctoare, ai

cror indicatori de bonitate prezint tendine de mbuntire; Categoria D - clieni cu situaii economico financiare slabe, cu

tendine de nrutire; Categoria Eclieni care obin succesiv pierderi.ncadrarea agenilor economici ntr-o categorie sau alta, pe baza analizei

performanelor economico - financiare ale acestora, se face i, n funcie de o seriede criterii, ce au fost elaborai pornind de la termenii de referin stabilii deComitetul de la Basel privind analiza portofoliului produselor plasate de instituiilede credit.

Astfel, pentru persoanele juridice, criteriile de apreciere pot fi: forma deproprietate; felul proprietii; situaia patrimonial; dependena de pieele deaprovizionare i de desfacere; ramura de activitate; garanii posibile; forma i naturaconducerii etc. Fiecrui criteriu, n funcie de rspunsul dat i a obiectivului stabilit,se acord un numr de puncte, care se pondereaz cu coeficientul de importanstabilit pentru fiecare criteriu. Suma produselor rezultate pentru fiecare criteriuconduce la obinerea unui anumit numr de puncte, n funcie de care persoanajuridic respectiv este ncadrat n categoria de risc corespunztoare4 , pentrucreditul plasat.

Cererea de servicii i produse bancare de ctre clientel este influenat, nspecial, de tehnologia informatic-informaional a procesului bancar. Eficienaserviciilor bancare puternic informatizate se evalueaz n funcie de satisfacerea

cerinelor clientelei.Calitatea serviciilori continuitatea n oferta de produse i servicii vorajuta

la creterea fidelitii clienilor, acetia fiind astfel mai puin tentai s evaluezealternativa utilizrii serviciilor concurenei.

Preurile serviciilor i produselor bancare se realizeaz n mod direct prinimplicaiile pe care le au asupra lor, elementele de fundamentare a politicii de pre:cererea i oferta de produse bancare, costurile (comisioanele i dobnzile),concurena bancar i percepia preului de ctre clientela bancar.

4 Ordinul BNR nr. 5/2009 privind raportarea situaiilor referitoare la clasificarea expunerilor din

credite/plasamente i necesarul de provizioane specifice de risc decredit aferent acestora /MonitorulOficial, Partea I, 30.04.2009;


6/63


Preul ca indicator al calitii depinde de: calitatea datelor despre serviciul iprodusul bancar; politica promoional realizat de ctre instituia de credit; riscul lacare este pus clientul ca urmare a achiziionrii serviciului sau produsului bancar

3.3. Formele dobnzii i modalitile de calcul a acesteia

Att operaiunile pasive ct i operaiunile active efectuate prin conturilecurente sunt purttoare de dobnzi. Dobnda la vedere se calculeaz dup metodadirect sau conform procedurii metodei n scar. Ambele au la baz principiul decalcul al dobnzii simple.

Este important de reinut c n condiiile procesului inflaionist rata dobnziimbrac dou forme:

-dobnda nominal exprimat ca atare i stipulat n contractul de credit(rata curent de pia);

-dobnda real, ce se stabilete ca diferen ntre dobnda nominal igradul de eroziune al capitalului mprumutat determinat de evoluia procesului

inflaionist.Menionm c dobnda real este direct proporional cu dobnda nominal

i invers proporional cu gradul de depreciere monetar.Formula de calcul a ratei dobnzii reale5(RDr) este urmtoarea:

1-

IR+1

DrR+1

=Dr

R(1)

unde:RDr - rata dobnzii realeRDn- rata dobnzii nominaleRIrata inflaiei

Cu alte cuvinte ratele dobnzii nominale trebuie s creasc mai mult dect ratainflaiei, pentru c prin favorizarea ratei profitului din dobnda real s nu semodifice prea mult rezultatului investiiei.

Costul aplicabil activelor plasate de o instituie de credit reprezint sumarezultat ca urmare a aplicrii ratei dobnzii i a altor comisioane aferente activitiide creditare.

Instituie de credit, n funcie de strategia adoptat i de evoluia pieeimonetare i bancare, stabilete nivelul dobnzilor ce urmeaz a se practica ntranzaciile cu clientela.

Rata dobnzii poate fi fix sau flotant i se stabilete n funcie de risculimplicat de creditele acordate (creditele de trezorerie reprezint un risc mai mare denerambursare),

La negocierea i ncheierea cu clienii a contractelor pentru crediteleacordate n lei sau valut este justificat s se aib n vedere dobnda stabilit prinstrategia bncii pentru o anumit perioad, cu excepia cazurilor de linii definanarespeciale (exemplu, cele pentru activitatea de export sau convenii externe), la care

5Basno C., Dardac N.,Floricel C., Moned, Credit, Bnci, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti1997;


7/63


costurile se stabilesc n funcie de acestea i care se comunic unitilor teritoriale(sucursalelor) de ctre centrala bncii.

Din literatura de specialitate i din practica bancar rezult c tehnica decalcul a dobnzilor i de rambursare a creditelor a impus dou formule de calcul adobnzii.

Calcululdobnzii simple

unde:D = dobnda;k = capitalul mprumutat;t = perioada ( nr. de zile);

z = rata dobnzii Pentru calculul dobnzii compusese utilizeaz formula:

unde:S = suma rezultat ca urmare a multiplicrii creditului;K = capitalul iniial mprumutat;R = rata dobnzii anuale;n = perioada de creditare (timpul n ani).

Dobnda compus se folosete mai rar, pentru creditele acordate pe termenmijlociu sau lung (plasamente, pe o perioad mai mare de 12 luni). De regulaceast formul de calcul se folosete de banc la constituirea depozitelor(mobilizarea disponibilitilor pe termen lung, prinproduse de economisire).

Este foarte important s reamintim faptul c numrul de zile (perioada) decreditare, n cadrul tehnicii de calcul a dobnzii, se ia n considerare, fcndu-sedistincie ntre ziua de decontare, care este o zi efectiv de primire a creditului, iziua de operare n documente bancare (contract de credit, convenie, etc) ca ziefectiv de calcul a dobnzii.

Preul total al unui produs bancar (plasat) este dat de dobnda anualefectiv(DAE) exprimat n procentei care se calculeaz n mod obligatoriu pentrutoate tipurile de credite acordate persoanelor fizice: de consum, (de nevoi personalesau pentru achiziionarea unor bunuri de folosina ndelungata), de credite auto saude credite imobiliare sau ipotecare i cele angajate prin carduri.

Tratnd-o din punct de vedere tehnic, DAE este format din dobndaanual nominalplus costurile de analiz ale creditului, plus comisionul de gestiunea creditului, plus comisionul pentru plata anticipat, plus comisionul de reasigurarea creditelor, plus alte comisioane existente i negociate cu clientul sau stabilite de

banc ca urmare a sumelor acordate n cont (trageri) i a costurilor pentru sumelerambursate.

100*360

z*t*k=D(2)

n)100

R+1(K=S(3)


8/63


Dobnda anual efectiv nu include costurile care trebuie suportate depersoanele fizice pentru nerespectarea angajamentelor stabilite prin contractul decredit (penaliti de ntrziere, de exemplu) sau alte costuri pe care trebuie s leplteasc pentru achiziii de bunuri i servicii, indiferent dac tranzacia esteefectuat n numerar sau prin virament, pe baza creditul obinut.

Dup ce se explic consumatorului ce conine dobnda anual efectiv,aceasta trebuie nscris de ctre bancher, n mod obligatoriu, n contractul de credit(inclusiv variantele, pentru calcularea ei).

Ecuaia fundamental6, care stabilete dobnda anual efectiva (DAE),exprim, pe perioada unui an, egalitatea dintre valoarea total prezent a tragerilor(a creditului), pe de o parte, i valoarea totala prezent a rambursrilor(a costurilorsuportate), pe de alta parte, adic:

(4) lSX1'm

1llD=

ktX1m

1kkC

unde:Xdobnda anual efectiv-DAE:m - numrul ultimei trageri;k - numrul unei trageri, astfel 1 = k = m;Ck - este valoarea tragerii k;tk - este intervalul, exprimat n ani i fraciuni de an, dintre data primei

trageri i data fiecrei trageri ulterioare, astfel t^1 = 0;m- este numrul ultimei rambursri sau al costurilor suportate;l - este numrul unei rambursri sau al costurilor suportate;Dl- este valoarea unei rambursri sau a costurilor suportate;Sl - este intervalul, exprimat n ani i fraciuni de an, dintre data primei

trageri i data fiecrei rambursri sau costuri suportate.Instituiile de credit trebuie s explice clienilor modul de ealonare a ratelor

pe ntreaga perioad de rambursare a creditului, precum i o serie de date pe careclienii consumatori, trebuie s le cunoasc la contractarea creditului, astfel:7 comisionul de rambursare anticipat este de maxim 1% pentru credite cu

dobnd fix; nu se percepe comision de rambursare anticipat la creditele cu dobnda

variabil; se limiteaz comisioanele aferente derulrii contractului de credit la: comision

de administrare credit, comision de penalizare pentru ntrzierea la plat,comision de rambursare anticipat dac dobnda e fixa, comision unicpentru servicii prestate la cererea consumatorilor.

Suplimentar, creditorul are dreptul s perceap doar comision de analizdosar (numai n cazul n care accept creditarea) i comision aferent costurilor cuasigurarea (doar pentru situaiile n care este prevzut asigurare - exclusecontractele de descoperit de cont, creditul de consum .a.)

6Ordonanta de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori, aprobat prin Legea

nr. 288/2010publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 888 din 30/12/2010;7Ordonanta de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori. Legea nr. 288/2010publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 888 din 30/12/2010;


9/63


interzicerea explicit a unor comisioane pentru operaiuni cu numerar pentruplata ratelor la credit sau tragerea tranelor din credit;

obligaia de a calcula dobnda variabila n mod transparent; formula de calcultrebuie sa aib ca referina ROBOR/LIBOR/EURIBOR, dobnda de referinaBNR. Marja fix nu poate fi modificata de creditor pe durata contractului dect

n favoarea consumatorului. Intervalele de timp la care se recalculeazdobndasunt prevzute n contract;

pentru contractele noi, creditorul trebuie s prezinte consumatorului nainte desemnarea contractului un formular standardizat cu toate datele tehnice alecreditului, inclusiv DAE,formula de calcul a dobnzii i suma total ce urmeaza fi rambursat;

creditorul trebuie s prezinte consumatorului contractul de credit cu cel puin 15zile nainte de semnare;

dreptul consumatorului de a renuna necondiionat, fr justificri, fr a invocamotive, n termen de 14 zile de la semnare, la un contract de credit.

Intervalele dintre datele utilizate la calcule sunt exprimate n ani sau nfraciuni de an. Un an se considera a avea 365 de zile sau 366 de zile pentru aniibiseci, 52 de sptmni sau 12 luni egale. O lun egal se consider a avea30,41666 zile, adic 365/12, indiferent dac este sau nu, un an bisect.

Rezultatul calculului trebuie exprimat cu o precizie de cel puin o zecimal.Dac a doua zecimal este mai mare sau egala cu 5, la prima zecimala se adaugunu.

Ecuaia8poate fi rescris folosindu-se o singura sum i conceptul defluxuri(Ak), care vor fi pozitive sau negative, cu alte cuvinte fie pltite, fie primite, nperioade de la 1 la k, exprimate n ani:

(5) ktX1

n

1kk

AS

adic:Sbalana de fluxuri prezentAkfluxuri pltite sau primiteXdobnda anual efectiv-DAE:n - numrul ultimei trageri;k - numrul unei trageri, astfel 1 = k = n;tk - este intervalul, exprimat n ani i fraciuni de an, dintre data primei

trageri i data fiecrei trageri ulterioare, astfel t^1 = 0.In cazul n care scopul este pstrarea echivalenei fluxurilor, valoarea va fi

zero.Pentru contractele de credit aflate n derulare, n care dobnda era compus

din dobnda de referin a instituiei de credit + o maja fixa, s -a stabilit ca nouaformula de calcul s includ indicele de referin aferent valutei n care a fost

acordat creditul + o marja fix. Aceasta este compus din marja existent ncontractul iniial, valabil la data semnrii contractului i diferena dintre valoarea

8Ordonanta de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori;


10/63


dobnzilor de referin i valoarea indicelui de referin, valabile la data intrrii nvigoare a OUG 50/2010.

Astfel, clienii cu credite n derulare care au avut dobnzi variabile de pltitnu au beneficia de o reducere de costuri n urma modificrii contractelor de creditpotrivit noii legislaii.

Particularitile DAE: este un instrument util pentru consumatori pentru c

adun toate costurile aferente rambursrii unui credit; aducere la un numitor comun toate costurilor

efectuate prin rambursarea unui credit; ofer posibilitatea de cumprare n termen real a

unor produse bancare oferite de bnci.n acest context, conform legilor n vigoare, pentru contractele de credit de

consum instituiile de credit sunt obligate s calculeze DAE pentru toate produselebancare cu valoare cuprins ntre 200-20000 . DAE este singurul criteriu care pune

n balan att perspectiva devalorizrii banilorct i alte costuri implicate. Cu ctDAE este mai mic cu att creditul este mai avantajos.

Dar, faptul c dobnd anual efectiv (DAE) este mai mic nu nseamn, icosturi mai mici pentru clieni, tiut fiind c un credit acordat pe o perioad maimare de un an conduce i la plata unei dobnzi mai mari (calculate n sume fixe).Mijloacele de comunicaie i tehnologie bancar specifice fiecrei instituii de creditinflueneaz hotrtor oferta de produse i servicii bancare i implicit preulacestora.

Cererea de produse i servicii bancare depinde de starea economic apersoanele juridice i fizice, de structura acestora, de modul cum clientela bancar

tie s-i dezvolte activitatea comercial i s foloseasc conturile puse la dispoziiede ctre instituia de credit. ntre operaiunile specifice domeniului bancarcreditareaeste utilizat de clientela bancar n mod personalizat. Dup ce a fost negociat declient, creditul reprezint datoria potenial sau real a instituiilor de credit pentrucare clientul s-a angajat s plteasc un anumit pre.

Tabel 1 Informaii puse la dispoziia consumatorilor de produse i serviciibancare

Informaie ExplicaiiOfert produsele i serviciilor pe care o instituie de credit le ofer pe pia

comision suma de bani pe care clienii o pltesc pentru serviciul bancardobnd preul pe care clienii l pltesc pentru creditul obinutprezentare i

conduitoperaiunile prin care o instituie de credit i pune produsele i serviciile la

dispoziia consumatorilorcomunicare convingerea clientului prin diferite mijloace de avantajele pe care le ofer

serviciul i produsul bancar.

Din tabelul prezentat, oferta de servicii i produse bancare reprezint unadintre condiiile politicii de predeoarece aceasta din urm s-i poat diferenia nfuncie de modul n care este oferit produsul i anume ca produs bancar global ori caproduse i servicii separate. Tipul de comunicare utilizat, forma i mijloacele deplat sunt doar cteva componente ale activitii de fundamentare, promovare, dedistribuire pe pia a produselor i serviciilor bancare, n funcie de pre.


11/63


Prezentarea i conduita este realizat prin unitile operative prin care sevnd (de ctre instituiile de credit) att, serviciile bancare "la pachet" ct mai ales,produsele bancare pentru atragerea de disponibiliti bneti sau distribuireaacestora, sub forma creditelor sau a altor plasamente. Modul de organizare aoperaiunilor bancare din cadrul unitilor operative devine din ce n ce mai vizibil

n cadrul strategiei manageriale a instituiilor de credit din ara noastr. Produsulbancar n genere imaterial, cuprinde att serviciile financiar-bancare ct i crediteleavansat n conturile curente.

Prin urmare, creditul reprezint creanele realeale bncilor (suma angajat+ dobnda) prin care debitorul primete banii respectivi sub diferite forme, fie aonora pli n contul curent (pentru achitarea datoriilor fa de furnizori) fie pentru areealona datoriile pe care nu i le-a achitat.

Dobnzile calculate la conturile de produse bancare (credite) se nregistreazcu ajutorul conturilor de Creane ataatecare se debiteaz n corelaie cu conturilede Venituri i se ncaseaz o dat cu restituirea ratelor de credit stabilite (la data

respectiv, banca ncaseaz mai nti dobnda i apoi rata creditului).Clienii9care vor s achiziioneze mai multe produse bancare sub form de

pachet vor beneficia de taxe i comisioane bancare mai mici. n UE, peste 50% dinveniturile bncilor provin din taxe i comisioane i doar 20 -30% din dobnzi,situaie invers fa de ceea ce se ntmpl n Romnia. ns, i instituiile de creditromneti vor trebui s se alinieze acestui trend, astfel c, nu peste mult timp,comisioanele bancare vor deveni factorul cel mai important de cost, n cadruldeciziei clientelei bancare de a alege un serviciu, sau un produs bancar.

Toate relaiile de credit a sistemului bancar a condus la o creterensemnat a ponderii capitalului strin (austriac i grecesc) n activele sistemului

bancar (peste 90%) romnesc. Ponderea medie la nivelul UE este de 50%.Relansarea ofertei de produse bancare sub forma creditelor constituind un subiectde reflecie ce va fi determinat de necesitatea ndeplinirii cerinelor Basel III, maiales cele referitoare la asigurarea lichiditii bancare i de triplare a capitaluluibancar n urmtorii ani.

3.4. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile curente

Persoanele juridice i fizice care solicit deschiderea conturilor curente la

instituiile de credit i alte tere persoane i care intr n relaii financiare cu acestea,aa cum am precizat anterior au fost numite generic, clientela instituiilor de credit.n conturile curente ale clienilor sunt nregistrate zilnic sau periodic sume

de bani provenite din ncasri sau virament. ncasarea diverselor sume n conturilecurente de la bnci sunt reflectate n extrasele de cont ce au la baz documentelespecifice, justificative. Documentele primare prezint o deosebit importan pentrua tuturor operaiilor economice care au loc n banc. Conform legii contabilitii10orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ntr-un nscris

9Mihai Ilie (2003) Tehnicai managementul operatiunilor bancare, Editura Expert;10 O.U. nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991 ipentru modificarea altor acte normative incidente;
http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/http://codfiscal.money.ro/legea-contabilitatii/


12/63


care st la baza nregistrrii n contabilitate, dobndind astfel calitatea de

document justificativ. Cu ajutorul documentelor primare se asigur datele de intraren sistemul informaional contabil i se fundamenteaz nregistrarea n contulclientului.

Clienii i pot revendica oricnd banii iar soldul contului poate fi debitor

sau creditor, dup caz. Soldul creditor reprezint disponibilitile bneti n contultitularului.

De regul, contul curent al clientelei bancare prezint sold creditor, deoarecenu este permis creditarea prin descoperire de cont (sold debitor), dect pentruoperaiunile cu carduri.

Conturile clientelei sunt cuprinse n grupa 25, n primul rnd conturi degradul I.

Aceste conturi se dezvolt n conturi de gradul II- i gradul III- dup caz,iar dintre acestea 251 Conturile curente cuprind att conturi cu funciecontabil de activ ct i cu funcie contabil de pasiv. Toate celelalte conturi ale

clientelei : 252 Conturi de factoring, 253 - Conturi de depozite i 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii au funcie contabil de pasiv.

Deci, conturile curente sunt deschise clienilor pentru efectuareaoperaiunilor de ncasri i pli, n numerar i prin virament. Prezint de regulsolduri creditoare din care pot fi trase sume, de ctre titularii de conturi, fr preaviz.

Contabilitatea acestor operaiuni se conduce cu ajutorul contului 251Conturi curente

Contul 2511 Conturi curenteeste un cont bifuncional din punct de vedereal soldului, cu funcie contabil de datorii (pasiv).

n creditul contului se evideniaz sumele intrate reprezentnd depuneri de

numerar, ncasri prin virament, credite obinute, dobnzi bonificate de banc.Deci, 2511 Conturi curente se crediteaz prin debitul

conturilor care reflect specificul operaiunii nregistrate, astfel:o n coresponden cu conturile din clasa 1, pentru ncasri, viramente i

depuneri de numerar de ctre clientel;o n coresponden cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de

clientel i 24pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite npensiune; rambursri de mprumuturi primite de ctre banc pe bazavalorilor date n pensiune clientelei;

o n coresponden cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate saulichidate, spre exemplu

11

prin:- 2511 analitic, Conturi de factoring cu sumele puse la dispoziiaclientului n cadrul operaiunilor de factoring, imediat, la ncasarea creanelorcomerciale potrivit scadenei acestora sau la scadena stabilit cu clientul;

-25172- Datorii ataate i sume de amortizatpentru dobnzile pltite debanca aferente operaiunilor de cont curent (inclusiv de factoring), sau, ncoresponden cu conturile de depozite, (253 Conturi de depozite) pentruoperaiuni privind depoziteale clienilor diminuate sau lichidate;

11 Planul de conturi al instituiilor de credit, din Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea

Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabileinstituiilor de credit;


13/63


- 2541, sau 2542 -pentru depozite pe baz de certificate de depozit, carnetei librete de economii, diminuate sau lichidate;

- 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobnzile ncasatede ctre clieni la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete ilibrete de economii i pentru mprumuturi primite de la acetia de ctre banc;

- 2621 Alte sume datorate pentru ncasri ale clientelei reprezentnd pliefectuate debanc privind alte sume datorate;

o n coresponden cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturilede personal, precum i sumele pltite clientelei n calitate de creditori icolaboratori diveri;

o n coresponden cu conturile din grupa 41 cuvaloarea titlurilor cumpratede la clientel;

o n coresponden cu conturile din grupa 47 cu sumele pltite clientelei dinoperaiuni de leasing;

o n coresponden cu conturile din grupa 60, cu pli pentru clientel privindcomisioane din operaiuni cu titluri, precum i pli pentru cheltuieli aleclienilor provenind din operaiuni n afara bilanului, cheltuieli cu mijloacede plat i alte cheltuieli cu prestaii de servicii financiare, .a.;

Prin urmare, 2511 Conturi curente se debiteazprin creditul urmtoarelor, principale, conturi12:

- 20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creanelor comercialencasate de ctre banc;

- 2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite detrezorerie, export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum i alte crediterambursate de ctre clientel;

- 2531, sau 2532, sau 2533 -pentru depozitele constituite de clientel;- 2541, sau 2542 - pentru depozitele constituite de clientel pe baza

certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii;- 2511 - pentru pli efectuate de clientel pentru clienii cu cont la aceeai

banc i alimentarea contului de cri de plat al clientelei;- 2617 -pentru dobnzi pltite de clientel aferente valorilor de recuperat;- 101 - pentru ridicri de numerar de ctre clientel;- 2611cu sumele pltite de clientel privind valorile de recuperat;- 2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827cu rambursri de

creane i dobnzi restante, precum i de creane, i dobnzindoielnice;

- 367 - cu retrageri de numerar de ctre clientela deintoare de cri de plat;- 3721 - pentru cumprri de devize de la clientel, scont, dobnzi icomisioane percepute; rambursri de credite n devize acordate clientelei, ncontrapartida valorilor primite n pensiune i restituite acesteia; mprumuturi primiten devize de la clientel, n contrapartida valorilor n lei ; alte sume n devizencasate de la clientel reprezentnd creane;

- 3722 - contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize,vndute clientelei; contravaloarea n lei a valorilor n devize primite, n contrapartida

12 Anexa din 16/12/2010 /Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabil conform cu

standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile instituiilor de credit publicat nMonitorul Oficial, Partea I nr. 890bis din 30/12/2010;


14/63


creditelor n lei rambursate de ctre clientel; contravaloarea n lei a valorilor ndevize, n contrapartid mprumuturilor n lei primite de la aceasta;

- 7077 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri din alteangajamente date;

- 7083 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd comisioane din activiti

de asisten i de consultan;- 7085 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri privind mijloace

de plat;- 7499 -sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri diverse de

exploatare;- 7033 cu dividendele ncasate aferente titlurilor de plasament cu venit

variabil;- 70712 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de finanare

date;- 70722 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de garanie

date;- 777 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd alte venituri excepionale;- 7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane pltite de clientel aferente

operaiunilor de scontare a efectelor de comer i de curtaj la operaiunile depensiune, comisioane pentru operaiunile de factoring indisponibil, comisioane ispeze pentru operaiuni de acceptare, amnare, avizare, efectuarea de reclamaii,returnarea documentelor nepltite, operri n conturi i efectuarea de decontrirapide, comisioane pentru operaiuni cu titluri, precum i comisioane pentruoperaiuni de schimb i arbitraj i cecuri de cltorie;

- 7053 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd dividende i venituri

asimilate.Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei ncontul curent;

Soldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate(dupcaz se comunic, CIP

13).Pn n momentul scadenei dobnda aferent contului curent se evideniaz

cu ajutorul contului 2517 Creane i datorii ataate.Este un cont bifuncional carese dezvolt n sintetice de gradul al III- lea n:

25171 Creane ataate - cont de activ care evideniaz dobndacalculat i neajuns la scaden aferent soldului debitor al contului curent;

25172 Datorii ataate - cont de pasiv care ine evidena dobnziicalculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent.13 Regulamentul BNR nr. 19 /2009 pentru modificarea Regulamentului Bncii Naionale a Romnieinr. 1/2001 privind organizarea i funcionarea la Banca Naional a Romniei a Centralei Incidentelorde Pli/Monitorul Oficial, Partea I /06.10.2009. Baza de date a CIP este organizat n dou fiiere:

a)Fiierul naional de incidente de pli (FNIP)care are trei componente:

o Fiierul naional de cecuri (FNC),o Fiierul naional de cambii (FNCb),o Fiierul naional de bilete la ordin (FNBO) i

b)Fiierul naional al persoanelor cu risc (FNPR)care este alimentat automat din FNIP.


15/63


Dobnda reprezint principala surs de venit a bncii, dar i o importantcheltuial. n cazul dobnzilor aferente conturilor curente, conturile de venit irespectiv cheltuial care o nregistreaz sunt urmtoarele:

7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare - evideniaz dobndade ncasat aferent soldului debitor al contului curent;

6024 Dobnzi la conturi curente - evideniaz dobnda de pltitaferent soldului creditor al contului curent.

Conturile curente deschise clientelei bancare se nchid la cererea acestei sauca urmare a nefolosirii conturilor pe o anumit perioad de timp care a fost stabilitprin convenia ncheiat dintre cele dou pri.

3.5. Contabilitatea operaiunilor nregistrate prin conturile de depozit

Pe lng disponibilitile la vedere, din punct de vedere al gestionariiresurselor atrase de la clientel sub form de depozite, la nivelul evidenei contabiles-a impus o delimitare ntre depozitele clasice (consemnate prin contractul dedepozit) i variantele mai noi concretizate n nscrisuri la purttor care atestproprietatea asupra sumelor depuse.

Dintre modalitile folosite de bnci privind mobilizarea resurselor bancarede la diverse persoane, cele mai folosite sunt:

- certificatele de depozite;- instrumente bancare pasive, ce au la baz contracte (convenii) de

constituire a depozitelor n conturi n lei s-au valut, pe diferite termene, cucapitalizarea sau fr capitalizarea dobnzii;

- depozite pentru pensii cu asigurri pe domenii- depozite colaterale pentru diverse garanii .a.Deciziile bancherilor de a diversifica gama de produse bancare este strict

legat i orientat spre necesitile clienilor.Fa de produsele tradiionale apar noi mutaii i datorit folosirii sistemelor

expert, a exploziei revoluiei informatic-informaionale din cadrul sistemului bancar.Denumite depozitele clientelei, acestea reprezint o form de atragere a

disponibilitilor bneti ale persoanelor fizice i juridice.Depozitul reprezint o sum de bani ncredinat n urmtoarele condiii:a) s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti,

la cere ori la termenul convenit de ctre deponent cu depozitarul;b) s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la

acordarea de garanii.n funcie de perioada pentru care sunt fcute i de

destinaia acestora, ele se difereniaz14: n depozite la vedere,depozite la termen, depozite colaterale, depozite pentru certificatede depozit, depozite pe carnete i librete de economii.

14Ordinul BNR nr. 26/2010, privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile conformecu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fonduluide garantare a depozitelor n sistemul bancar, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr.13/2008, publicat n Monitorul Oficial, Partea I 886 29.12. 2010;


16/63


Depozitele (la vedere i la termen) sunt sumele de bani ncredinate declientel instituiei de credit, n urmtoarele condiii: s fie rambursate n totalitate,cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la un termen convenit dectre deponent cu depozitarul; s nu se refere la transmiterea proprietii, lafurnizarea de servicii sau la acordarea de garanii.

Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zilucrtoare; depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru caredurata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.

Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuareaunor pli ulterioare determinate.

Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezintinstrumente la vedere sau la termen emise de instituia de credit pentru atragereadisponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete navans, periodic sau la scaden.

n funcie de modalitatea de plat a dobnzii

conturile de depozite reflect:- depozite cu capitalizare: periodic, dobnda se adaug la suma depus

iniial.- depozite fr capitalizare: lunar, dobnda se constituie ntr-un cont curent

care-i asigura titularului acces la aceasta; n cazul n care clientul i retrage sumadepusa nainte de scadena depozitului, dobnda aplicat va fi mai mic (dobndapentru conturile curente)

n funcie de opiunea de rennoire a depozitului peacelai termen ca cel iniial conturile de depozite reflect:

- depozitul cu prelungire automat, dac se opteaz pentru rennoire

automat la sfritul perioadei depozitului. Dac n convenia de depozit s-amenionat opiunea de capitalizare a dobnzii, dobnda se adaug la suma depusainiial. Pentru perioada urmtoare, rata dobnzii se va aplica la suma iniial plusdobnda obinut pe perioada precedent.

- depozitul cu scadenta unica daca nu se dorete rennoirea automata. nacest caz, la scadenta suma depozitului se va transfera n contul curent. De latermenul scadent depozitul se vira n contul de disponibiliti unde se va calculadobnda la vedere.

n funcie de felul dobnzii oferite de instituia decredit se nregistreaz:

- depozite cu dobnda variabila. n funcie de evoluia pieei i rata dobnzide politic monetar comunicat de banca de supraveghere (banca statului)instituiile statului modific unilateral dobnda iniial.

- depozite cu dobnda fixa: banca asigura o rata fixa a dobnzii pe perioadadepozitului indiferent de evoluia pieei.

Se constituie depozit bancar, cu excepia obligaiunilor cumprate deorganismele de plasament colectiv, orice sum de bani aflat ntr-un cont bancar deorice tip, inclusiv cont comun, ori din situaii tranzitorii provenind din operaiunibancare i pe care o instituie de credit o datoreaz titularului de cont, nconformitate cu condiiile legale i contractuale aplicabile, precum i orice datorie a

instituiei de credit evideniat printr-un certificat emis de aceasta.


17/63


Evidena contabil a acestor operaiuni de mobilizare a disponibilitilorbneti se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 253 Conturi de depozitcare se dezvolt pe sintetice de gradul al-II-lea n:

2531Depozite la vedere2532Depozite la termen

2533Depozite colaterale2537Datorii ataatePrimele trei conturi sintetice de gradul al II-lea sunt conturi de datorii

(pasiv) care reflect resursele atrase de la clientel nefinanciar sub formadepozitelor bancare. Aceste conturi se crediteaz cu valoarea depozitelor constituitede clientel, cu dobnzile capitalizate bonificate pentru respectivele depozitele ieventual cu sumele ncasate n contul clienilor. Conturile se debiteaz cudiminurile sau lichidrile acestor depozite. Soldurile reprezint sumele deinute debanc sub form de depozite la vedere, la termen sau colaterale constituite declientel.

Contul 2537 Datorii ataate este cont de pasiv care reflect dobndacalculat i neajuns la scaden aferent depozitelor constituite de clientel. Contulse crediteaz cu datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferenteconturilor de depozite. Contul se debiteaz cu dobnzile pltite la depoziteleconstituite de clientel. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi calculate ineajunse la scaden, aferente depozitelor clientelei.

n concluzie, conform legislaiei15 privind nfiinarea i funcionareaFondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, depozitul bancar sedefinete ca fiind orice sold creditor nregistrat n conturile de disponibiliti aleclientelei bancare, inclusiv dobnda datorat acestora.

Aplicaie practic:

O instituie de credit atrage de la populaie disponibiliti bneti n valoarede 120.000 lei, prin constituirea de depozite pe o perioad de 3 luni n valoare de80.000 lei cu o rat a dobnzii de 6,5% pe an, i prin vnzarea de certificate dedepozit a cror dobnd lunar este de 217 lei. Dup 3 luni depozitul este lichidat ise percepe un comision de 1% din valoarea retras, iar certificatele suntrscumprate.

1. Se nregistreaz atragerea disponibilitilor bneti:

101Casa

= %2532

Depozite la termen2541

Certificate de depozit

120.00080.000

40.000

2. Se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden:- pentru depozite:

15 Legea nr.44/2010 privind OUG nr. 80/2009 pentru modificarea i completarea OG nr.39/1996privind nfiinarea i funcionarea fondului de garantare adepozitelor n sistemul bancar;


18/63


D = (80.000*30*6,5)/36000 = 433,33Dobnda total = 433,33 * 3 = 1.300 lei

60252Dobnzi la depozitele la termen

= 2537Datorii ataate i sume de

amortizat

433,33

- pentru certificatele de depozit:

6026Dobnzi la certificate de depozit,carnetele i libretele de economii

= 2547Datorii ataate i sume de

amortizat

217

3. Se nregistreaz comisionul pentru lichidarea depozitului:

C = (Valoarea iniial a depozitului + Dobnda)*1/100 = (80.000+1.300) * 0,01 =813

2532Depozite la termen

= 7029Comisioane

813

4. Se nregistreaz lichidarea depozitului i rscumprarea certificatelor:

%2532

Depozite la termen2537

Datorii ataate i sume de amortizat2541

Certificate de depozit2547

Datorii ataate i sume de amortizat

= 101Casa

121.13879.187

1.300

40.000

651

3.6. Contabilitatea creditelor

3.6.1. Clasificarea creditelor evidenierea operaiunilor preliminare

Tehnologia bancar bazat pe cele mai noi inovaii IT este fundamentalpentru evidena contabil, oferind n acelai timp posibiliti de diversificare amodalitilor de acordare-rambursare-garantare a creditelor i de urmrire adebitorilor din activitatea cu clientela bancar. Din punct de vedere al solicitanilor,activitatea de creditare se adreseaz att persoanelor juridice, pentru care nivelulcreditelor este mai ridicat i riscul bancar este mai mare, ct i persoanelor fizice,pentru care mprumuturile sunt mai mici i riscurile mai reduse.

Prin activitatea de creditare, bncile (instituiile de credit) sporesc puterea deaciune productiv a capitalului, oferind ntreprinztorilor produsele bancare pe carele solicit.


19/63


Pentru a nelege cum se nregistreaz operaiunile de creditare trebuie mai

nti s cunoatem ce este acest produs, foarte cutat, numit generic credit. Prin

urmare, creditul bancar reprezint relaia bneasc dintre o persoan juridic

(banc), numit creditor, care acord o sum de bani pe o anumit perioad de

timp unei alte persoane, numit debitor, n general, cu o dobnd negociat n

funcie de riscul pe care i-l asum creditorul sau de reputaia i credibilitateadebitorului.

Avnd n vedere c raporturile de credit au o nsemntate deosebit, att prindimensiune, varietate, ct i prin impactul lor asupra desfurrii activitiieconomice, clasificarea creditelor se poate face dup mai multe criterii printre carese pot meniona:

n funcie de duratape care sunt acordate:- pe termen scurt (pana la un an)- pe termen mediu (de la 1 la 5 ani)- pe termen lung (peste 5 ani)

n funcie de natura activitilor desfuratede clienii beneficiari:- credite acordate clientelei nefinanciare, ocupnd ponderea covritoare a crediteloracordate i a clienilor beneficiari. Aceast clientel este format din persoane fizicei persoane juridice care desfoar activiti comerciale i necomerciale cu excepiacelor care desfoar activiti de mobilizare a resurselor bneti, pe piaa decapital.- credite acordate clientelei financiare, ( societi de investiii financiare, ageniile deschimb valutar i intermedieri, societi de valori mobiliare i altele).

n funcie de destinaia sau scopul pentru care se acordacreditele clientelei nefinanciare vor remarca:

- creanele comerciale;- creditele de trezorerie;- creditele pentru export;- credite pentru echipament;- creditele pentru bunuri imobiliare;- alte credite acordate clientelei.

n funcie de formasub care se acorda creditele se clasifica astfel:- avansuri n cont (cont curent autorizat sa aib sold debitor);- credite acordate sub forma de lichiditate (creditarea contului clientului)- credite de plti (achitarea nemijlocita, din credite, a unor datorii ale clienilor);

- cesiune de creane (scontare, factoring);- credite pe semntura sau angajament de garanie.n funcie de msurile asiguratoriiluate de bnci distingem:

- credite cu garanii:cauiuni, gajare de titluri;- credite fr garanie, sau credite n alb.

O alt abordare a produselor bancare decurge din circuitul cambial alacestora i este cunoscut sub denumirea de credite prin semntur.

Prin semntura sa, n diverse forme (acceptare, aval) banca garanteazangajamentul clienilor si ctre teri. Instituiile de credit nu avanseaz fonduri, darsusine, prin propriul su angajament, ncrederea pe care o inspir clientul.

Instituiile de credit nu se angajeaz fr s fi evaluat riscurile operaiunii, care potn cazuri extreme s-i atrag ntreaga rspundere. Expunerea la risc pe care i-o


20/63


asum instituiile de credit, implic ncasarea unor sume cu care beneficiarulgaraniei (a creditului) remunereaz pe creditor.

Cum precizam mai sus, instituiile de credit acord clientelei lor credite carese regsesc ntr-una din categoriile:

Credite de trezoreriesunt credite acordate pe termen scurt pentruacoperirea necesarului imediat de lichiditi.Creditele de trezorerie pot mbrca una din urmtoarele forme: credite

pentru vnzri n rate; faciliti de trezorerie pentru titularii de cont; credite pentrufinanarea stocurilor; credite pentru mprumuturi; credite pentru persoane fizice.

Credite pentru exportcare mbrac urmtoarele forme: Credite de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii

sunt credite ce se acord exportatorilor sub forma plilor creanelor deinute deacetia asupra clienilor strini.

Acest tip de credite se acord din momentul efecturii exportului sau aprestrii serviciului de export. Mobilizarea creanelor are la baz scontarea efectelor

de comer. Credite furnizor se acord exportatorilor rezideni, pe termen mediu

sau lung, prin scontarea cambiilor trase de furnizor asupra clienilor importatori. Credite cumprtorcredite ce au drept obiect o garanie dat de stat i

se acord pe termen mediu sau lung importatorilor rezideni. Credite de echipamentcredite pe termen mediu i lung acordate

pentru finanarea investiiilor productive efectuate de ctre clienii bncilor.n categoria creditelor de echipament intr i creditele agricultor, precum

i cele cu dobnda subvenionat. Credite pentru bunuri imobiliaresunt creditele pe termen mediu

i lung acordate pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuriimobiliare.n funcie de cel care efectueaz amenajarea sau reparaia, aceste credite pot

fi: Credite investitor atunci cnd creditul se acord direct celui care

efectueaz operaiunea; Credite promotor- atunci cnd creditul se acord unei persoane juridice

specializate n operaiuni de bunuri imobiliare.O categorie aparte de credite acordate clientelei nefinanciare o constituie

creanele comercialerezultate dinoperaiuni de scontare i factoring.

Creditele care se acord n anumite condiii, dar care nu pot fi ntr-unadintre categoriile prezentate sunt evideniate n contabilitate n categoria Altecredite.

n acord cu noile tehnologii bancare tot mai mult se pune accentul pecontabilitatea afacerilor bancare. n acest context, pentru o evidencorespunztoare a operaiunilor de creditare se contabilizeaz n primul rnd,principalele momente, criteriile, condiiile i documentele legate de instrumentareadosarului de credite.

O dat cu oferta de produse prezentat, primul document ntocmit desolicitant este cererea de credit, din care rezult o serie de informaii privind

credibilitatea debitorului.


21/63


Prin analiza formal acererilor de credite completate depersoanele juridice (n special societi comerciale) se urmrete modulde prezentare a tuturor documentelor, coninutul acestora i semnarea lorde personale autorizate legal s reprezinte unitatea. Se verific corelaiadintre diferii indicatori de bonitate, dac exist documentele tehnice

ntocmite de organe (persoane) tehnice autorizate, care susin cerereaprezentat etc.

Pe baza informaiilor cuprinse n documentele prezentate de client i a celorde care dispune instituia de credit, specialistul bncii trebuie s poarte o discuie cureprezentantul unitii (cu clientul), urmrind existena unor factori sau simptome derisc n activitatea solicitantului de credite i dup aceea va ntocmi un referat, dinconinutul cruia s rezulte elementele semnificative privind respectarea proceduriide creditare.

Referatul de credite este astfel conceput nct s oferefactorilor de decizie, la toate nivelurile instituiei de credit, informaii

necesare pentru luarea unei decizii de creditare care s implice ct maipuine riscuri pentru instituia de credit i, n plus, s satisfac i altenecesiti practice ale bncii.

Din structura referatului de credite rezult:- o analiz a documentaiei de credit operativ prin care s se

identifice fiecare limit de credit pe client, scopul i componenteleimportante de risc, precum i modalitile de minimizare a acestor riscuri;

- o structur a informaiilor care va da certitudine c toateaspectele relaiei client - instituie de credit au fost investigate i nsuiten mod corespunztor;

- o clasificare a creditului, complex, prin care s se identificetoate riscurile care rezult din relaia client -banc i care s conduc laaprobarea, la nivelul corespunztor de competen, a ntregii expuneri ainstituiei de credit fa de mprumutat;

- o structur de informaii care va permite instituiei de credits monitorizeze permanent riscul aferent portofoliului de credite i sidentifice schimbrile care se produc n calitatea acestuia la nivelulclientului respectiv i al ntregii bnci

- o structur a formatului complet care permite respectareastandardelor, indiferent de unitatea bancar iniiatoare, astfel nct s

poat fi naintat la nivelele superioare de aprobare, evitndu-se astfelparalelismele;- o structur care presupune codificarea informaiilor, ceea ce

ofer posibilitatea realizrii i actualizrii permanente a unei baze de date informaionale i crearea posibilitii prelucrrii acestora de ctre biroulnaional de credite;

n cadrul referatului de credite se mai pot cuprinde:- statutul juridic- regie autonom, societate comercial, etc.- numele proprietarilor societii i procentul aciunilor deinute n capitalul

societii;

- numele i prenumele persoanelor din conducerea executiv societii(entitii economice);-precizri privind riscurile pe care le implic clientul i activitatea acestuia;


22/63


-propuneri de aprobare a noilor cerine de creditare sau refinanare;-precizri privind clasificarea rii de origine a clientului respectiv, din punct

de vedere al riscului pe care banca i-l asum fa de ara respectiv (riscul de ar);- ratingul creditului actual- se trece categoria de rating a creditelor (1,,5),

calculat cu ocazia ntocmirii referatului de credit;- rating de credit anterior (unde este cazul) - se trece ratingul creditelor

stabilit la evaluarea precedent;-precizri privind strategiabnciifa de client- dac clientul este parte component a unui grup, holding iar acesta i

desfoar activitatea prin banc, se vor trece limitele precedente ale ntregului grup;- dac clientul este sau nu cotat la burs, iar n cazul n care clientul este cotat

de o agenie de rating se va trece numele ageniei;- meniuni speciale, dac clientul are conturi deschise la alte instituii de

credit;- date pentru anul precedent i anul curent privind profitul pe care-l obine

banca din ntreaga relaie cu clientul;- volumul anual al dobnzilor ncasate de la client anul precedent i n anul

curent pn la data ntocmirii referatului;- dobnda restant + penaliti - sold: soldul dobnzilor restante i al

penalitilor la sfritul anului trecut i soldul la zi (unde este cazul);- volumul operaiunilor de schimb valutar la vedere i la termen al clientului

din anul precedent i din contul curent;- volumul comisioanelor ncasate de la client din anul precedent i din anul

curent;- soldul provizioanelor existente la finele anului precedent i soldul

provizioanelor existente la data ntocmirii referatului;n concluzie, la prezentarea dosarului clientului pentru aprobare se vor

evidenia detalii semnificative privind creditul ce se va acorda clientului.Astfel este important de reinut c la referatul prezentat de specialistul

bancar, se vor anexa documentele (dup caz) din care s rezulte informaii despre:a)afacerea pe care clientul o desfoar, despre produsele realizate i gradul

lor de competitivitate, nivelul pieii, etc.;b) conducere, acionari, personalul angajat, experiena i profesionalismul,

cultura organizaional, etica n afaceri etc.;c)alteproduse bancare (de credit) utilizate de ctre client;

d) aspectele de risc financiar rezultate n urma concluziilor desprinse dinanaliza bilanurilor contabile precum i evidenierea obligaiilor din afara bilanului,analiza conturilor de profit i pierdere, analiza indicatorilor, interpretareaindicatorilor, a fluxului de fonduri, etc.;

e)relaia dintre banc i client, evoluia istoric a acesteia, relaiile dinte clienti alte bnci, modul n care s-a achitat de obligaiile i poziia curent;

f)elemente cu caracter deosebit care nu au fost prezentate anterior de client.n ceea ce privete riscul bancar din activitatea de creditare se va consulta

Centrala Riscurilor Bancare16pentru asigurarea lichiditii instituiilor de credit

16 Regulament nr. 2pentru modificarea Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 4/2004privind organizarea i funcionarea la Banca Naional a Romniei a Centralei Riscurilor Bancare,
mailto:dob@nzilormailto:dob@nzilor


23/63


prin diminuarea expunerilor la risc i totodat se vor avea n vedere respectarearecomandrile europene cunoscute sub denumirea de Basel II i Basel III.

nregistrarea contabil a creditelor acordate clientelei se realizeaz cuajutorul conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei. Toate conturile dinaceast grup au funcia contabil de activ, se debiteaz cu ocazia acordrii

creditelor n coresponden cu contul 2511 i se crediteaz pe msura rambursriiacestora.

Din aceast grup este structurat pe sintetice de gradul I, n funcie decategoria de credite, conturile care reflect operaiunile de creditare sunt :

201 - Creane comerciale202 - Credite de trezorerie203 - Credite de consum i vnzri n rate204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior

A 2041 - Credite pentru importA 2042 - Credite pentru export

A 2047 - Creane ataate205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente

A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilorA 2052 - Credite pentru echipamenteA 2057 - Creane ataate

206 - Credite pentru investiii imobiliareA 2061 - Credite pentru investiii imobiliare

A 20611Credite ipotecareA 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare

A 2067 - Creane ataate

209 - Alte credite acordate clienteleiA 2091 - Alte credite acordate clienteleiA 2097 - Creane ataate

Fiecare dintre sinteticele de gradul I se dezvolt pe conturi sintetice degradul II sau III, n funcie de formele pe care le pot mbrca creditele respective.

Evidenierea dobnzii se oglindete n conturile de creanele ataate ncoresponden cu contul 702 Venituri din operaiuni cu clientela, cont care sedezvolt pe sintetice de gradul II i III n funcie de categoria de credite care s -auacordat isunt deci, productoare de dobnd.

n analiza creditului pe care doresc s-l cumpere, clienii au mai multe

opiunii vor urmrii la instituiile de credit n principal: modalitile de rambursare

publicat n Monitorul Oficial, Partea I, 240 din 06.04.2007 Baza de date a Centralei Riscurilor Bancareeste organizat n patru registre:

A) Registrul central al creditelor (RCC) care conine informaii de risc bancar raportate depersoanele declarante i este actualizat lunar;

B) Registrul creditelor restante (RCR) care conine informaii de risc bancar referitoare laabaterile de la graficele de rambursare din cel mult ultimii apte ani i este alimentat lunar deRegistrul central al creditelor;

C) Registrul grupurilor de debitori (RGD) care conine informaii despre grupurile depersoane fizice si/sau juridice care reprezint ungrup de debitori i este alimentat lunar deRegistrul central al creditelor;

D) Registrul fraudelor cu carduri (RFC) care conine informaii despre fraudele cu carduriproduse de ctre posesori raportate depersoanele declarante i este actualizat on-line.


24/63


a creditului (rate lunare, termene de graie); rata anual a dobnzii; limitelecreditului care poate fi angajat i mai ales dobnda anual efectiv.

Fa de cele menionate mai nainte contabilitate afacerilor bancare dinactivitatea de creditare va mai cuprinde cel puin:

- evidenierea angajamentului fade client;

- acordarea creditului etapa care presupune la rndul ei: stingereaangajamentului fa de client; acordarea creditului prin evidenierea n contul decreditare specific i n contul n care arat modalitatea de creditare; evideniereacreanei privind dobnda; constituirea provizionului specific n funcie de categoriade client i de creditul acordat;

- rambursarea i plata dobnzii etap care presupune: rambursarea,diminuarea creanei privind dobnda; diminuarea provizionului n funcie de creditulrmas nerambursat, i alte ajustri.

- urmrirea i verificarea destinaiei creditului i a garaniilor asiguratorii.Reglnd dimensiunile cererii i ofertei de mrfuri prin creditarea

consumului, pe de o parte, a investiiilor, produciei i serviciilor, pe de alt parte,creditul contribuie, pe lng ali factori, la creterea economic i pe aceast cale, lastabilitatea preurilor.

n cazul tuturor categoriilor de credite, exista un decalaj ntre momentulaprobrii acordrii credituluii momentul acordrii lui efective.

n acest interval de timp, banca se consider angajat fa de clientul ei i ievideniaz angajamentul utiliznd un cont n afara bilanului Angajamente nfavoarea clienilor.

Evidenierea angajamentelor de finanare se face utiliznd contul 999Contrapartida. Acest cont este bifuncional, fr coninut economic, utiliznd

pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilanului.Orice operaiune de creditare prezint pentru bnci un anumit risc, care semsoar cu ajutorul provizioanelor specifice de risc, ale cror cote de constituiresunt date n normele BNR i se aplic la valoarea nominal a creditului minusgarania.

Ajustrile sau provizioanele privind creditele se evideniaz cu ajutorulcontului 2911 Ajustri pentru deprecierea creditelor.Acest cont este de pasiv.Se crediteaz cu ocazia constituirii provizioanelor pe seama cheltuielilor, prindebitul contului 662 Cheltuieli cu provizioanele din operaiuni cu clientela; sedebiteaz cu ocazia anulrii/diminurii provizioanelor, prin creditul contului 762

Venituri din provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela. Soldulfinal este creditor i reprezint provizioanele specifice de risc aferente creditelor datei nc nerambursate.

3.6.2. Contabilitatea creanelor comerciale

n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilormobilizate de ctre instituia de credit (banc), sub forma operaiilor de scontcomercial i asimilate, factoring, creane ataate i alte creane comerciale.


25/63


Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontuluii factoringului.

Cesiunea de creane este o convenie scris prin care un creditor transmite ocrean a sa unei alte persoane.

Prile cesiunii sunt:

- creditorul care transmite creana sa-persoana ctre care se transmite creana

- debitorul creanei transmiseEfectul cesiunii const n aceea c din momentul realizrii acordului de

voin, creana trece n patrimoniul cesionarului cu toate drepturile pe care le confercedentului.

Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii eidebitorului cedat, sau din momentul acceptrii de ctre acesta prin act autentificat laun notariat potrivit art.1393 Cod civil.

Pot fi cesionate creane din livrri de bunuri, prestri de servicii i executri

de lucrri. Cesiunea trebuie s fie constant printr-un contract de cesiune ncheiatntre banc i clientulcare cesioneaz ncasrile din livrri la intern sau extern, cutitlu de garanie.

Cesiunea de crean se poate realiza numai prin remedierea titlului, iarcreana trebuie s fie cert, lichid i exigibil.

Fiind un contract, cesiunea de crean trebuies ndeplineasc condiiile deform i de fond cerute de lege pentru realizarea oricrui contract.

Pe baza concluziilor rezultate din negocierea efectuat ntre parteneri, adica condiiile de creditare se stabilesc: volumul creditului, durata de acordare acreditului, termenul de rambursare, mrimea ratelor, dobnda, garania creditului.

Scontul comercialreprezint operaiunea bancar prin care, n schimbul unuiefect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia clientului suvaloarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr aatepta scadena efectului respectiv.

Factoringulreprezint operaiunea prin care clientul, numit aderent transferproprietatea facturilor sale bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia conformcontractului ncheiat de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-iriscul de neplat a acestora. Banca, pe baza documentelor primite pltete valoareanominal a creanelor, mai puin agio fie imediat, fie la scadena acestora sau lascadena contractual stabilit cu aderenii.

Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se conduce cuajutorul contului 201 Creane comerciale, care se dezvolt n analitice de gradul II,astfel:

2011 - Creane comerciale20111 - Scont20112 - Factoring cu recurs20113 - Forfetare20114 - Factoring fr recurs20119 - Alte creane comerciale

2017 - Creane ataate

Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectuluide comer i agio (scont i comision).S=(VN*taxa scont*P)/360*100, n care:


26/63


S = scont,VN = valoarea cambiei sau capitalul,P =perioada pentru care se sconteaz efectele de comer.Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul contului 20111

Scont i operaiuni asimilate, avnd funcia contabil de activ.Se debiteazcu valoarea efectelor de comer scontate de banc, la valoarea

lor nominal (inclusiv agio), n coresponden cu contul 2511 Conturi curente.Se crediteazcu valoarea efectelor de comer ncasate (prin debitul contului

2511).Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer, aflate n portofoliu,

scontate i neajunse la scaden.Dobnzile pentru creditul acordat, reinute cu anticipaie se nregistreaz n

contul 376 Venituri nregistrate n avans, iar comisionul se nregistreaz n contul7029 Comisioane.

Monografie contabil

1

20111Creane comerciale

= 2511Conturi curente

2. se nregistreaz agio:

2511Conturi curente

= %376

Venituri nregistrate n avans7029

Comisioane

3. se nregistreaz trecerea la venituria dobnzilor nregistrate n avans:

376Venituri nregistrate n avans = 70211Dobnzi de la operaiunile descont, asimilate i alte creane

4. se nregistreaz ncasarea efectelor de comer de ctre banc:

%2511

Conturi curente1111

Cont curent la BNR

= 20111Scont i operaiuni asimilate


27/63


restan sau la credite ndoielnice):

%2811

Creane asimilate2821

Creane ndoielnice

= 20111Scont i operaiuni restante

Aplicaie practic:

SC X cu cont deschis la sucursala Dolj a BCR, posesoare a unei cambii cuvaloarea nominal de 8.000 LEI, cu termen de scaden 30.12.a.c., o prezint labanca sa pe 10.12.a.c. n vederea scontrii. Banca sconteaz cambia i reine uncomision de 2% din valoarea cambiei, iar dobnda perceput de banc este de 60%.

Trasul cambiei SC Y are cont deschis la sucursala Dolj a BRD.

1) Se evideniaz la sucursala Dolj a BCR valoarea nominal a cambiei scontate:

20111Scont

= 2511/SCXCont curent

8.000

2) Se evideniaz reinerea taxei scontului i a comisionului de ctre sucursala Dolja BCR:

calculul taxei scontului:TS = (8.000 LEI * 20 * 60) / (360*100) = 267LEI evidena reinerii scontului i acomisionului:

2511/SCXCont curent

= %376

Venituri nregistrate n avans7029

Comisioane

427267160

se evideniaz scontul calculat, nregistrat la venituri n perioadaurmtoare:376

Venituri nregistrate n avans= 70211

Dobnzi de la operaiunile descont, forfetare i alte creane

comerciale

267

3) Se evideniaz ncasarea cambiei la scaden: evidena la sucursala Dolj a BRD:


28/63


2511/SCYCont curent

= 1621Alte sume datorate

8.000

se evideniaz reinerea comisionului:2511/SCYCont curent

= 7029Comisioane

160

se evideniaz plata efectiv a cambiei prin Casa de Compensaie:1621

Alte sume datorate= 1111

Cont curent la BNR8.000

4) Se evideniaz ncasarea cambiei de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania:1111

Cont curent la BNR= 20111

Scont8.000

3.6.3. Contabilitatea creditelor de trezorerie

Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen scurt pentruacoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatarei altenecesiti. Se cunosc urmtoarele categorii de credite:

- credite pentru vnzri cu plata n rate- credite pentru finanarea stocurilor- credite pentru importuri- credite pe baz de linii globale de credit- avansuri temporare garantate cu certificate de depozite- credite acordate persoanelor fizicePentru acordarea creditelor de trezorerie agenii economici trebuie s

prezinte instituiilor de credit planul de trezorerie, care se ntocmete pe bazabalanelor de verificare i a ultimului bilan contabil, a programului de activitate ivalorificare a produciei potrivit contractelor i comenzilor de aprovizionare i

desfacere.De asemenea se analizeaz CASH FLOW-ul i B.V.C.-ul solicitantului de

credite.Pe baza analizei i verificrii de ctre inspectori a planului de trezorerie se

stabilete excedentul sau deficitul de trezorerie.Excedentul reprezint volumul de creditece urmeaz a se rambursa ealonat

n cursul perioadei urmtoare.Deficitul reprezint volumul de credite noi de care poate beneficia agentul

economic n perioada urmtoare.Unplanul de trezoreriecuprinde, n principal urmtoarele elemente:

I. Total (1-2-3+4) din care :1.total activ din bilan.


29/63


2.active circulante necreditabile (degradate) stabilite cu ocazia verificriigaraniei creditului.

3.stocuri i cheltuieli ce au fost creditate prin credite speciale.4.cheltuieli necesare realizrii produciei programate (se iau din bugetul de

venituri i cheltuieli-BVC).II. Total (5+6+7-8-9+10)5.capital social vrsat6.rezerve i alte finanri7.fonduri proprii8.obligaii de plat9.credite de trezorerie i nerambursate

10.situaii speciale-10 ncasri prognozate a se realizaIII. Total date, privind:

1.Deficitul sau trezorerie negativ = I-II2.Excedentul sau trezorerie pozitiv = II-III

Contabilitatea creditelor de trezorerie este condus cu ajutorul contului 202Credite de trezorerie, care se dezvolt n conturi de gradul II i anume:

2021 - Credite de trezorerie20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente20212 - Credit global de exploatare20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor20219 - Alte credite de trezorerie

2027 - Creane ataateContul 2027 Creane ataate este deschis pentru a evidenia dobnda

calculat i care urmeaz a se ncasa de ctre banc.

Contul 2021 Credite de trezorerie este un cont de activ, care se debiteaz,de regul, prin conturile:

Venituri nregistrate n avans, cnd se acord credite clientelei prin carduri.Se crediteaz prin conturile:

pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din rezervageneral pentru riscul de credit.

Monografie contabil:

1. se nregistreaz debitul de trezorerie acordat clientelei:2021

Credite de trezorerie= 2511

Conturi curente

2. se nregistreaz comisionul ncasat de banc pentru creditulacordat:

2511Conturi curente = 7029Comisioane


30/63


3. se nregistreaz dobnzile calculate, neajunse la scaden:2027Creane ataate = 70213Dobnzi de la creditele de trezorerie

4. se nregistreaz creditele scadente devenite restante:2811

Creane restante= 2021

Credite de trezorerie

2812Dobnzi restante = 2027Creane ataate

6. se nregistreaz ncasarea de ctre banc a creditelor curente, restante i adobnzilor aferente:

2511Conturi curente

= %2021

Credite de trezorerie2811

Creane restante2812

Dobnzi restante2027

Creane ataate

Aplicaie practic:

O societate comercial are cont deschis la BCR, Sucursala Gorj i la1.04.200N nregistreaz n cont 15.000 lei n cursul lunii aprilie, unitatea operativ

a bncii efectueaz urmtoarele operaiuni ordonate de client:

1. pe 2.04.200N depune un ordin de plat n valoare de 8.900 lei destinatunui partener cu cont la BRD-SMB, unde BCR-SMB are cont de corespondent:

2511/S.CCont curent

= 121/BRD-SMBCont de corespondent la bnci

8.900

2. pe 3.04.200N BCR-SMB acord clientului ei un credit de trezorerie nvaloare de 20.000 lei, cu scaden peste 10 zile i o rat a dobnzii de 90%/an:

202 = 2511/S.C. 20.000


31/63


Credite de trezorerie Cont curent

3. pe 5.04.200N banca ncaseaz n numele societii comerciale un cecacceptat i compensat, n valoare de 30.000 lei:

3716Conturi indisponibile

privind valorile la ncasare

= 2511Cont curent

30.000

4. pe 6.04.200N societatea comercial ridic din cont 17.500 lei numerar, pebaza unui cec, n vederea plii salariilor:

2511/S.CCont curent

= 101/leiCasa

17.500

5. pe 10.04.200N n baza unui contract de factoring iniiat n luna martie,banca vireaz n contul clientului suma de 2.700 lei, reprezentnd finanarea lancasare:

25212Conturi de factoring

indisponibile

= 2511/S.CCont curent

2.700

6. pe 13.04.200N, societatea comercial ramburseaz creditul i achitdobnda aferent:

D=(20.000*90*100)/(360*100)=500 lei

2511/S.CCont curent

= %202

Credite de trezorerie70213

Dobnzi la credite de trezorerie

20.50020.000

500

7. pe 17.04.200N, societatea comercial depune dou ordine de plat: unul n valoare de 4.000 lei destinat unui partener cu cont laBCR-Sibiu; altul n valoare de 11.000 lei, decontabil prin compensareamultilateral i destinat unui client al Bncii Raiffeisen:

2511/S.CCont curent

= %341/Sibiu

Decontri intrabancare1111/c.m

Cont curent la BNR

15.0004.000

11.000

8. pe 18.04.200N BCR-SMB confirm un ordin de plat n valoare de41.000 lei sosit la BCR-Cluj pe numele societii comerciale:


32/63


341/ClujDecontri intrabancare


41.000

9. pe 26.04.200N, se achit o factur n sum de 8.000 lei, emis de unfurnizor cu cont la aceeai unitate bancar:

2511/S.CCont curent

= 2511/furnizorCont curent

8.000

10. La sfritul lunii, banca efectueaz calculul dobnzii n condiiile uneirate de dobnd la vedere de 20%/an.

Calculul dobnzii se face prin metoda direct, aa cum reiese din tabelulurmtor:

Data ExplicaieSume Nr. zile Numere

D C D C1.04 Sold 15.000 29 435.0002.04 Plata prin OP 8.900 28 249.2003.04 ncasarea credit 20.000 27 540.0005.04 ncasarea cec compensat 30.000 25 750.0006.04 Ridicare numerar 17.500 24 420.00010.04 ncasare factur 2.000 20 540.00013.04 Rambursare credit i

plata dobnzii20.500 17 348.500

17.04 Plata prin OP 15.000 13 195.00018.04 ncasare 41.000 12 492.00026.04 Plata factura 8.000 4 32.00030.04 Dobnda de pltit 562,38 0 0 030.04 Sold final 38.662,38

D =(1.012.300*20)/(360*100) = 562,38 lei12. nregistrarea dobnzii aferent contului curent al societii comerciale

este:

6024Dobnzi la conturi curente


562,38

3.6.4.Contabilitatea creditelor pentru finanareaoperaiunilor de comer exterior

Produsele bancare ce se acord clientelei nefinanciare pentru finanareaoperaiunilor de comer exterior mbrac urmtoarele forme:

- credite pentru import- credite pentru exportCreditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se

acord exportatorilor sub forma plii creanelor deinute de acetia, asupra clienilorstrini din momentul exportului. Mobilizarea creanelor se efectueaz prin scontareaefectelor comerciale, astfel:

= cambii trase de exportator asupra bncii i acceptate de aceasta.


33/63


= bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul bncii i avalizate deaceasta (mobilizarea creanelor prin aval).

Creditele furnizor se acord exportatorilor rezideni prin scontarea cambiilortrase de furnizorul exportator clientului importator sau de biletele la ordin subscrisede clientul importator.

Creditele cumprtor se acord pe termen mediu i lung direct importatorilornerezideni. Acestea fac obiectul unei garanii de stat.

Contabilitatea creditelor de export este condus cu ajutorul contului 204Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, care se dezvolt n douconturi de gradul II (2041Credite pentru import i 2042Credite pentru export) i2047Creane ataate destinat reflectrii dobnzilor neajunse la scaden, cu funciasimilar, de activ.

Contul 204 Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior arefuncia contabil de activ.

Se debiteaz prin conturile:

- 2511 Conturi curente, cu creditele acordate clienilor pentru export.- 1111 Cont curent la BNR,- 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)- 122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro), cu creditele acordate

pentru export, pe baza efectelor de comer scontate.Se crediteaz prin debitul conturilor:- 1111 Cont curent la BNR,- 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)- 122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro), cu creditele

rambursate.

- 2511 Conturi curente, cu creditele rambursate de clientela cu activitatede export.

- 2811 Creane restante- 2821 Creane ndoielnice, cu creditele restante i ndoielnice.- 514 Rezerva general pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din

rezerva general pentru riscuri, pentru acoperireacreditelor de export.

Aplicaie practic:

Societatea comercial X ce are cont curent deschis la sucursala Gorj a BCR,

solicit deschiderea unui acreditiv la dispoziia furnizorului, cu cont deschis la obanc din strintate, n valoare de 3.000 euro. Valoarea acreditivului este acoperitprintr-un credit pentru import acordat de banc. Rata dobnzii practicat desocietatea bancar pentru creditul acordat este de 10% pe an. Creditul acordat esterestituit dup 20 zile. Cursul de schimb 1=3,2 lei,la data valutei.

S se prezinte nregistrrile contabile referitore la creditul acordat.

1. Se evideniaz acordarea creditului pentru deschiderea acreditivului:2042

Credite pentru export

= 121

Conturi de corespondentla bnci (nostro)

3.000


34/63


2. Se nregistreaz dobnda cuvenit bncii:2047

Creane ataate i sume deamortizat

= 3721Poziia de schimb

16,67

3722Contravaloarea poziiei de schimb

= 70215Dobnzi de la creditele

pentru finanareaoperaiunilor de comer

exterior

53,34 lei

D = (3.000*20*10) / (360*100) = 16,67

3. Se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii:2511/

Cont curent= %

2042Credite pentru export

2047Creane ataate i sume

de amortizat

3.016,67 3.000,00

16,67

3.6.5. Contabilitatea creditelor pentru echipament

Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen mediu i lung

pentru finanarea investiiilor productive (achiziii, construcii, amenajri) de naturaimobilizrilor corporale de uz profesional i achiziii de imobilizri necorporale.

Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i pentru echipament seconduce cu ajutorul conturilor:

205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente2051 - Credite pentru finanarea stocurilor2052 - Credite pentru echipamente2057 - Creane ataateSunt conturi cu funcie contabil de activ. Contului 205 - Credite pentru

finanarea stocurilor i pentru echipamente se debiteaz prin creditul conturilor

2511 i 111 la acordarea creditelor.Se crediteaz prin: 2511 sau 111 cu creditele rambursate, 2811 i 2821pentru creditele echipament, nerambursate la scaden sau ndoielnice, 514 cusumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitulnet, pentru acoperirea pierderilor din credite.

Monografie contabil:

2052Credite pentru echipament = 2511Conturi curente


35/63


2057Creane ataate

= 70215Dobnzi de la creditele pentru

echipament

2511Conturi curente

= %2052

Credite pentru echipament2057

Creane ataate

4. se nregistreaz trecerea la restan a creditelor nerambursate (credite n

observaie):

2811Creane restante

= 2052Credite pentru echipament

i:2812

Dobnzi restante= 2057

Creane ataate

3.7. Contabilitatea decontrilor intrabancare

Decontrile intrabancare sunt legate de operaiunile clientelei i se refer laoperaiuni ntre sedii, care aparin aceleiai instituii de credit (bnci). Evidenaacestor operaiuni este reflectat, n contabilitatea instituiilor de credit, cu ajutorulcontului 341

Cursul 7...Si Titluri

Documents

Transcript of Cursul 7...Si Titluri