85202696 Sisteme in Format Ice de Gestiune Note de Curs Pt Anul III Ate Licenta
Curs ID ate de Gestiune
-
Upload
mihaela-stroe -
Category
Documents
-
view
235 -
download
0
Transcript of Curs ID ate de Gestiune
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
1/134
1
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiop
dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiop
dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw
tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiop
Departamentul de nvmnt laDistani Formare Continu
Facultatea de tiine Economice
Coordonator de disciplin:Lect. univ. dr. Mariana Radu
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
2/134
2
2008-2009
Suport de curs nvmnt la distan
UVTCONTABILITATE DE GESTIUNE
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
3/134
3
SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR
= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE
= TEST DE AUTOEVALUARE
= BIBLIOGRAFIE
= TEM DE REFLECIE
= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNUI CAPITOL SAUSECIUNE
= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE PAGINAWEB A U.V.T. LA ADRESA www.didfc.valahia.ro SAUwww.id.valahia.ro .
http://www.didfc.valahia.ro/http://www.id.valahia.ro/http://www.id.valahia.ro/http://www.didfc.valahia.ro/ -
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
4/134
4
Tematica cursului
1. Capitolul I. Introducere n contabilitatea de gestiune
2. Capitolul II. Concepte privind costurile
3. Capitolul III. Organizarea contabilitii de gestiune ia calculaiei costurilor
4. Capitolul IV. Metode de calculaie a costurilor
complete
5. Capitolul V. Metode de calculaie a costurilor pariale
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
5/134
5
CAPITOLUL IINTRODUCERE N CONTABILITATEA
DE GESTIUNE
1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Timpul necesar studiului capitolului5. Dezvoltarea temei6. Bibliografie selectiv7. Test de autoevaluare8. Tem de reflecie
Cuprins
Definiia i obiectivele contabilitii de gestiune Legturile contabilitii de gestiune cu alte discipline
tiinifice.
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind rolulcontabilitii de gestiune n sistemul informaional al ntreprinderii. Obiective operaionale: nsuirea obiectivelor contabilitii de
gestiune i a legturii acesteia cu alte discipline tiinifice.
= 2 ore
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
6/134
6
CAPITOLUL IINTRODUCERE N COBTABILITATEA DE GESTIUNE
1. Definiia i obiectivele contabilitii de gestiune.
Conform art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n 2005,
Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele
naionale de cercetare dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane
juridice cu scop lucrativ au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea
proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit legii, i contabilitatea de gestiune
adaptat la specificul activitii.
Cadrul legislativ extrem de srac n domeniul Contabilitii de gestiune a fost
completat n decembrie 2003 de Ordinul 1826 al ministrului finanelor publice, care
aprob precizrile privind unele msuri referitoare la organizarea i conducereacontabilitii de gestiune. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul
persoanei juridice fie utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din
contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidentei tehnico-operative proprii.
Contabilitatea de gestiune contribuie la procesul de gestiune al
ntreprinderilor, prelucrnd informaii privind consumurile de resurse, pe care le
transmite managerilor (managerii sunt principalii utilizatori ai informaiilor
contabilitii de gestiune). Ea calculeazvaloarea fluxurilor interne din ntreprindere,
detaliind etapele prin care se trece de la consumul de resurse la ob inerea rezultatelor.
Obiectivele contabilitii de gestiune pot fi direcionate n trei axe principale:
a) Calculul costurilori analiza rentabilitii, orientat spre trecut i care
presupune:
calculul costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor ce fac obiectul deactivitate al ntreprinderii;
determinarea bazelor de evaluare a diferitelor elemente patrimoniale dinbilanul ntreprinderii, contabilitatea de gestiune venind astfel n ajutorul contabilitii
financiare.
b) Controlul de gestiune, n sensul pilotajului ntreprinderii, privete
prezentul, controlul fiind exercitat ntr-un ritm permanent i presupune crearea unor
centre de responsabilitate care s permit:
analiza consumurilori evoluia lor;
Ordinul
1826/2003
Obiectivele
contabilitii degestiune
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
7/134
7
separarea cheltuielilor variabile de cheltuielile fixe;elaborarea bugetelor de venituri si cheltuieli;controlul consumurilor prin comparaie cu previziunile;analiza diferenelor dintre previziuni i realizri.
c) Sprijin n luarea deciziilor, ax orientat spre viitor, i const n punerea ladispoziia conducerii ntreprinderii, la toate nivelurile de reprezentare, de informaii
interne, de care au nevoie pentru a lua deciziile necesare.
2. Legturile contabilitii de gestiune cu alte discipline tiinifice
Disciplina contabilitate de gestiune are legturi cu o serie de alte discipline.
Contabilitatea de gestiune este legat, n primul rnd de economia politic. Ea
constituie baza teoretic de plecare pentru edificarea i dezvoltarea teoriei privind
costurile care formeaz obiect de studiu pentru contabilitatea de gestiune.
Teoretic, dar mai ales aplicativ, contabilitatea de gestiune are de asemenea
legturi cu tehnologia de ramurcare i asigur cunoaterea bazei tehnice pe care se
bazeaz ea sub aspect organizatoric i funcional n cadrul ntreprinderilor productive.
Contabilitatea de gestiune are legtur cu matematica de la care a mprumutat
calculele aritmetice elementare, calculele algebrice, calculele matriciale etc.
Deosebit de importante sunt legturile contabilitii de gestiune cu
informatica. Astfel, pentru partea sa aplicativ, studiul contabilitii de gestiune i
calculaiei costurilor trebuie s tind spre folosirea prelucrrii automate a datelor.
Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor se afl, de asemenea, n
raporturi de interdependen cu discipline tiinifice din cadrul crora s-a desprins ea
i anume: economia ntreprinderii i contabilitatea general.
Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar
Cheltuielile efectuate de ntreprindere pentru obinerea i desfacerea
produciei sale i cantitatea de bunuri materiale, lucrri i servicii din care esteformat aceast producie, constituie obiectul contabilitii de gestiune i calculaiei
costurilor, dar fac parte i din obiectul contabilitii financiare.
Poziia contabilitii de gestiune fa de contabilitatea financiar poate fi
relevat prin urmtoarele diferene:
Legtura dintrecontabilitateafinanciari
contabilitatea degestiune
Legtura
dintrecontabilitateade gestiune ialte discipline
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
8/134
8
Natura fluxurilor
- contabilitatea financiar se ocup de analiza fluxurilor de resurse existente
ntre ntreprindere i exterior;
- contabilitatea de gestiune se ocup de analiza fluxurilor interne a resurselor
din ntreprindere.Destinaia informaiilor
- n contabilitatea financiar n principal informaiile sunt destinate
utilizatorilor externi (organe financiare, bancare, proprietari, camera de comer etc.);
- n contabilitatea de gestiune informaiile sunt destinate integral beneficiarilor
interni pe structurile de competeni decizie.
Coninutuli scopul informaiilor
- contabilitatea financiar este o contabilitate global, prezentnd situaia
patrimoniului, situaia financiari rezultatele obinute prin elaborarea de documente
de sintez contabil periodice;
- contabilitatea de gestiune este o contabilitate de detalii, oferind informa ii
necesare aprecierii privind modul de utilizare a factorilor de producie n cadrul
structurilor tehnico organizatorice interne, servind la nregistrarea i oferirea de
informaii cu privire la nivelul cheltuielilor comparativ cu bugetele de cheltuieli i la
nivelul costurilor produselor, lucrrilor sau serviciilor obinute.
Gradul de normalizare- contabilitatea financiar este organizat pe baza unor norme i reguli
obligatorii pentru toi agenii economici indiferent de mrime i specificul activitii
lor. Este deci o contabilitate normalizat (formalizat);
- contabilitatea de gestiune modul de organizare al acesteia este facultativ (la
alegere) neexistnd reguli i norme cu caracter obligatoriu. Este deci neformalizat.
Frecvena informaiilor
- contabilitatea financiar ofer informaii n mod periodic (lunar, semestrial,
anual) ctre beneficiari, existnd obligativitatea exactitii i preciziei informaiilor;
- contabilitatea de gestiune ofer informaii operative (chiar zilnic) pentru
aprecierea activitii interne a unui agent economic existnd prioritatea operativitii
informaiilor fa de precizia i exactitatea lor.
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
9/134
9
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Clin Oprea, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i
calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti 2002.2. Cucui Ion, Horga Vasile, Radu Mariana, Contabilitate de gestiune, Ed.
Niculescu, Bucureti, 2003.
3. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
4. OMFP nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai, care este n opinia dvs. rolul contabilitii de gestiune n sistemul
informaional al ntreprinderii?
TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra obligativitii organizrii contabilitii de gestiune,
fcnd apel la Legea contabilitii nr. 82/1991 republicati la Ordinul 1826 al
ministrului finanelor publice din decembrie 2003.
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
10/134
10
CAPITOLUL IICONCEPTE PRIVIND COSTURILE
1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Timpul necesar studiului capitolului5. Dezvoltarea temei6. Bibliografie selectiv7. Test de autoevaluare8. Tem de reflecie9. Probleme propuse
Cuprins
Noiunea i coninutul costului Clasificarea costurilor
Cmpul de aplicareConinutul costuluiVolumul producieiMomentul de calcul
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind costurile. Obiective operaionale: nsuirea criteriilor de clasificare a
costurilor i a cheltuielilor; calculul diverselor tipuri de costuri.
= 3 ore
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
11/134
11
CAPITOLUL IICONCEPTE PRIVIND COSTURILE
1. Noiunea i coninutul costului
Costul este definit ca valoarea monetar a resurselor consumate pentru a
realiza un bun, serviciu sau lucrare.
n majoritatea ntreprinderilor consumurile de resurse se realizeaz pentru
obinerea unor cantiti determinate de produse conform procesului tehnologic i
modului de organizare a produciei. Prin nsumarea acestor consumuri de resurse se
obine indicatorul sintetic denumit cost de producie. Costul unitar al produsului se
determin prin raportarea expresiei valorice a cheltuielilor efectuate n acest scop, la
cantitatea de produse, lucrri sau servicii realizate.
2. Clasificarea costurilor
n funcie de caracteristicile lor, costurile sunt grupate dup patru criterii
distincte:
cmpul de aplicare; coninutul costului; volumul produciei; momentul de calcul.2.1. Cmpul de aplicare
n funcie de acest criteriu, se disting:
a) costul pe funcia economic, cuprinde calculul costului de aprovizionare,de producie, de distribuie, etc.
Costul de aprovizionare, cuprinde cheltuielile legate de achiziia i stocarea
activelor circulante. Aceste cheltuieli, mpreun cu preul de achiziie formeaz costul
de achiziie al bunurilor aprovizionate.
Costul de producie, cuprinde cheltuielile generate de activitatea de exploatare
sau de fabricaie.
Costul de distribuie, cuprinde cheltuielile generate de activitile necesare
pentru ajungerea produsului la client, evideniate din momentul terminrii produciei.
Definiie
Clasificare
Cmpul de
aplicare
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
12/134
12
b) Costul pe mijlocul de exploatare, cuprinde calculul costului la nivel deuzin, fabric, secie, atelier, magazin, raion, tehnologie, etc.
c) Costul pe activitatea de exploatare, cuprinde calculul costului pe produse,lucrri sau servicii aflate n diverse stadii de execuie, etc.
2.2. Coninutul costului
n funcie de acest criteriu distingem dou categorii de costuri:
- costuri complete;
- costuri pariale.
Costurile complete reprezint acele costuri care regrupeaz totalitatea
cheltuielilor ce formeaz costul produciei obinute. Aceast definiie nu este
suficient deoarece cheltuielile generate de utilizarea factorilor de producie nu sunt
cuprinse n totalitate n costul produciei, n timp ce alte cheltuieli sunt cuprinse n
cost datorit reglementrilor legale n vigoare. n acest mod unele cheltuieli
nregistrate n contabilitatea financiar sunt preluate n costuri prin intermediul
contabilitii de gestiune.
n funcie de modul de includere n costuri, cheltuielilor pot fi:
cheltuielile ncorporabile total, reprezint acele cheltuieli care suntpreluate din contabilitatea financiari se includ n sum identic n structura costului
de producie. cheltuieli ncorporabile parial n costuri, sunt cheltuieli nregistrate n
contabilitatea financiar dup natura lor economic, dar care se includ n costuri ntr-
o sum diferit (ex: chiriile, impozitele, taxele etc. sunt nregistrate n contabilitatea
financiar o singur dat pentru o perioad mai mare dect cea pentru care se
calculeaz costurile. n acest caz se impune ca n contabilitatea de gestiune s se
nregistreze, respectiv s se includ n costuri, numai cota parte din aceste cheltuieli
care sunt aferente perioadei de calcul a costurilor). cheltuieli nencorporabile n costuri reprezint acele cheltuieli nregistrate
n contabilitatea financiar dup natura lor economic, dar nu se iau n calcul de
contabilitatea de gestiune pentru calculul costurilor (cheltuieli cu amenzi, penaliti,
cheltuieli cu cedarea activelor fixe, cheltuieli privind constituirea provizioanelor,
Coninutul
costului
Clasificarea
cheltuielilor nfuncie demodul de
includere ncosturi
Costuri
complete
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
13/134
13
cheltuieli financiare cu excepia unor dobnzi bancare, diferenele n plus de
amortizare, impozitul pe profit, costul subactivitii).
Costul subactivitii se recunoate ca o cheltuial a perioadei i reprezint
cheltuielile de regie fixe aferente gradului de neutilizare a capacitii de producie. Se
calculeaz conform formulei:Costul subactivitii = Regia fix (1 - Nivel real de activitate/Nivel normal de
activitate)
Raportul Nivel real de activitate/Nivel normal de activitate se numete
coeficient de imputare raionala cheltuielilor fixe.
Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n contul de profit i
pierdere n perioada n care a aprut.
cheltuieli supletive (fictive) sunt cheltuieli nenregistrate n contabilitateafinanciar dup natura lor economic, dar care se include n costuri. Reprezint acele
cheltuieli nregistrate ca urmare a folosirii gratuite a unor factori de producie
(remuneraia ntreprinztorului i a membrilor familiei sale n ntreprinderile
individuale sau familiale, care, cel mai adesea nu este contabilizat ca i cheltuial n
contabilitatea financiar, dar includerea sa n costuri permite s se compare costurile
obinute de aceste ntreprinderi cu cele obinute de societi comerciale care
nregistreaz aceste cheltuieli n contabilitatea financiar).
Cheltuielile ncorporabile sunt:
cheltuieli directe, respectiv acele cheltuieli ce se pot identifica pe unprodus, lucrare sau serviciu, n momentul efecturii lor;
cheltuielile indirecte, respectiv acele cheltuieli ce nu se pot identifica peun produs, lucrare sau serviciu, n momentul efecturii lor, fiind necesar o
repartizare a acestora, pentru a forma costul. Cum aceste cheltuieli nu sunt legate
direct de fabricarea unui singur produs, ci privesc mai multe produse sau ntreaga
producie dintr-un anumit centru de responsabilitate sau din ntreaga ntreprindere, semai numesc i cheltuieli comune.
Cheltuielile indirecte sunt grupate n contabilitatea de gestiune n:
- cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;
- cheltuieli generale de secie;
- cheltuieli generale de administraie;
Cheltuieli directe
Costul
subactivitii
Cheltuieli indirecte
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
14/134
14
- cheltuieli de desfacere.
Gruparea cheltuielilor ncorporabile n cheltuieli directe i indirecte conduce
la utilizarea urmtoarelor categorii de costuri:
costul de secie, reprezint costurile directe, de fabricaie, la care seadaug cheltuielile de ntreinere i funcionare a utilajelori cele generale seciilor deproducie;
costul de uzin, reprezint costul de secie la care se adaug cheltuielilegenerale de administraie;
costul complet (comercial), reprezint costul de uzin la care se adaugcheltuieli de desfacere.
Cheltuielile care nu aparin produciei formeaz costul perioadei. Sunt
definite cheltuielile perioadei acele cheltuieli reprezentate de consumurile de bunuri
i servicii aferente perioadei curente, care nu se pot identifica pe obiectele de
calculaie stabilite, deoarece nu particip efectiv la obinerea stocurilor, fiind necesare
la realizarea activitii n ansamblul ei.
Costurile pariale reprezint acele costuri ce regrupeaz numai o parte a
cheltuielilor ce formeaz costul produciei.
Costurile pariale sun cunoscute sub forma costului variabil i a costului
direct.
Costul variabilcuprinde cheltuieli dependente de creterea sau de descreterea
produciei sau a vnzrilor. Cheltuielile fixe nu se iau n calculul costului variabil.
Costul direct cuprinde cheltuielile variabile i fixe proprii produsului,
calculate n mod direct, cheltuielile indirecte fiind cele care nu se iau n calculul
costului produselor.
2.3. Volumul produciei
Variaia costurilor fa de volumul produciei conduce la gruparea costurilorn fixe i variabile.
Costurile fixe reprezint acele costuri care rmn constante indiferent de
volumul produciei. Ele sunt suportate de ntreprindere oricare ar fi nivelul su de
activitate. Costurile fixe sunt adesea denumite costuri de structur sau costuri de
capacitate.
Costuri pariale
Volumul
produciei
Costul perioadei
Costuri fixe
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
15/134
15
Costuri variabile reprezint acele costuri al cror volum total depinde de
nivelul produciei (variaz la modificarea volumului de producie).
Variaia cheltuielilor ca reacie la modificarea produciei se exprim cu
ajutorul coeficientului de elasticitate a cheltuielilorastfel:
00
0101
00
QCT:QQ CTCTQCT:QCTE
=
= n care:
E elasticitatea cheltuielilor;
CT0, CT1 cheltuielile totale n perioadele 0 i 1;
Q0, Q1 producia n perioadele 0 i 1.
Cheltuielile variabile pot fi:
- cheltuieli proporionale;
- cheltuieli progresive;
- cheltuieli degresive;
- cheltuieli regresive;
- cheltuieli flexibile.
Cheltuielile proporionale se modific direct proporional cu volumul fizic al
produciei. Exemplul cel mai concludent l constituie cheltuielile cu materii prime (se
dubleaz producia, se dubleaz i consumul de materie prim). Elasticitate
cheltuielilor este egal cu 1 (E = 1).
Cheltuielile progresive sunt cheltuieli al cror ritm de cretere este superiorritmului de cretere al volumului fizic care le-a ocazionat. Elasticitatea este mai mare
dect 1 (E > 1).
Cheltuielile degresive sunt cheltuieli care cresc odat cu volumul fizic al
produciei, dar ntr-un ritm mai mic. Elasticitatea este mai mic dect 1 (E < 1).
Cheltuielile regresive sunt acele cheltuieli care scad atunci cnd producia
crete. Elasticitatea este negativ (E < 0).
Cheltuielile flexibile evolueaz neregulat n raport cu volumul fizic al
produciei.
2.4. Momentul de calcul
n funcie de acest criteriu, deosebim urmtoarele tipuri de costuri:
a) Costuri prestabilite sau antecalculate, sunt acele costuri elaborate nainte de
nceperea produciei la care se refer.
Momentul de
calcul
Costuri variabile
Coeficient deelasticitate acheltuielilor
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
16/134
16
b) Costuri constatate, sau postcalculate, sunt acele costuri determinate dup
terminarea proceselor de producie a produselor, lucrrilor sau serviciilor la care se
refer. Se mai numesc i costuri istorice sau costuri reale.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Clin Oprea, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i
calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti 2002.
2. Cucui Ion, Horga Vasile, Radu Mariana, Contabilitate de gestiune, Ed.
Niculescu, Bucureti, 2003.
3.Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
4. OMFP nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai care este diferena dintre costurile complete i costurile pariale.
2. Ce reprezint costul subactivitii i cum se calculeaz?
3. Precizai care este diferena dintre cheltuielile directe i cheltuielile indirecte.
4. Enumerai categoriile de cheltuieli indirecte.
5. Ce reprezint costul de secie i costul complet?
6. Precizai care este diferena dintre cheltuielile fixe i cheltuielile variabile.
7. Ce reprezint coeficientul de elasticitate, i cum se calculeaz?
8. Care sunt tipurile de cheltuieli variabile?
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
17/134
17
TEM DE REFLECIE
Reflectai asupra modului de ncorporare n costuri a cheltuielilor
nregistrate n contabilitatea financiar.Dai exemple de cheltuieli fixe, proporionale, progresive, degresive,
regresive, flexibile n diverse ramuri ale economiei naionale.
PROBLEME PROPUSE
Problema 1
Pentru realizarea unui produs, ntr-o secie de producie s-au efectuat ntr-o
perioad de gestiune urmtoarele cheltuieli:
- cheltuieli directe 200.000 lei;
- cheltuieli indirecte de producie 80.000 lei din care:
- cheltuieli variabile 60.000 lei;
- cheltuieli fixe 20.000 lei.
- cheltuieli cu cedarea activelor 10.000 lei
Capacitatea de producie a fost utilizat n proporie de 60% din nivelul de
activitate normal. S se determine costul de producie al produsului.Rezolvare
Cheltuieli fixe incluse n cost = 20.000 x 60% = 12.000 lei
Cost de producie = 200.000 + 60.000 + 12.000 = 272.000 lei
Problema 2
Producia normal a unei secii de producie este de 1.000 buci produs.
Cheltuielile variabile unitare sunt de 500 lei/buc. Cheltuielile fixe ale seciei sunt de
100.000 lei. n luna martie a exerciiului N, n cadrul seciei s-au realizat 900 buci
produs. S se calculeze costul de producie unitar.
Rezolvare
Costul de producie cuprinde cheltuielile variabile de producie i cota parte
din cheltuielile fixe corespunztoare coeficientului de imputare raional. Cheltuielile
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
18/134
18
fixe nealocate sunt recunoscute drept cheltuieli n contul de profit i pierdere n
perioada n care au aprut.
Tabelul 1Indicatori Nivel normal de activitate Martie (nivel real de
activitate)Volumul produciei 1.000 buc. 900 buc.Cheltuieli variabile 1.000 buc. x 500 lei/buc.
= 500.000 lei900 buc. x 500 lei/buc.
= 450.000 leiCoeficient de imputareraional
1.000 buc./1.000 buc.= 1
900 buc./1.000 buc.= 0,9
Cheltuieli fixe incluse ncost
100.000 lei x 1= 100.000 lei
100.000 lei x 0,9= 90.000 lei
Cheltuieli totale deproducie
500.000 lei + 100.000 lei= 600.000 lei
450.000 lei + 90.000 lei= 540.000 lei
Cost de producie unitar 600.000 lei/1.000 buc.
= 600 lei/buc.
540.000 lei/900 buc.
= 600 lei/buc.
Problema 3
O societate comercial fabric un singur produs. Principalele costuri i
operaiuni ale societii sunt:
- materia prim necesar pentru fabricarea produselor finite cost 150
lei/bucat produs finit;
- salariile muncitorilor care fabric produsele finite sunt de 50 lei/bucat
produs;
- salariul efului de secie care coordoneaz fabricarea produselor este de
30.000 lei/an;
- amortizarea mainilor i utilajelor utilizate la fabricarea produselor este de
5.000 lei/an;
- energia electric este de 5 lei pe ora de munc, pentru fabricarea produsului
finit fiind nevoie de 2 ore. Exist un singur contor de nregistrare a consumului deenergie electric la nivel de ntreprindere.
- cheltuielile de publicitate sunt de 10.000 lei/an;
- salariul managerului general este de 40.000 lei/an.
Clasificai fiecare cheltuial n urmtoarele categorii: variabile, fixe, ale
perioadei, directe, indirecte.
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
19/134
19
Rezolvare
Tabelul 2
Cheltuieli de producieCheltuieli Variabile Fixe Cheltuieliale
perioadeiDirecte Indirecte
- cheltuieli cu materii prime X X
- salarii muncitori X X- salariul efului de secie X X- amortizare X X- energie electric X X- publicitate X X- salariul managerului general X X
Problema 4
n cadrul unei societi comerciale s-au obinut n luna ianuarie 100 buci
produs, iar n luna februarie 125 buci produs. Cheltuielile efectuate pentru
realizarea produciei au fost:
Cheltuieli (lei) Ianuarie Februarie
- consum de materii prime 480.000 600.000
- salariile personalului direct productiv 320.000 400.000
- cheltuieli cu combustibilul tehnologic 50.000 70.000
- amortizare 5.000 5.000
- salariile personalului din seciile auxiliare 10.000 11.000
- salariile personalului de deservire din seciile de producie 50.000 60.000
- cheltuieli cu piese de schimb 6.000 5.000
- salariile personalului de conducere 12.000 12.000
- cheltuieli cu energia electric 10.000 12.000
S se calculeze indicele de variabilitate (elasticitate) al cheltuielilor enumerate
i s se specifice felul cheltuielilor (fixe sau variabile).
Rezolvare
- Consumul de materii prime
==== 1000.480
100
25
120.000
100
000.480:
100-125
480.000-600.000
Q
CT:
dQ
dCTE 0
Cheltuieli proporionale
- Salariile personalului direct productiv
1100
000.320:
100125
320.000-400.000E =
= cheltuieli proporionale
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
20/134
20
- Cheltuieli cu combustibilul tehnologic
=
= 1,6100
000.50:
100125
50.000-70.000E cheltuieli progresive
- Amortizare
== 0100
000.5:100125
5.000-5.000E cheltuieli fixe
- Salariile lucrtorilor din seciile auxiliare
=
= 0,4100
000.10:
100125
10.000-11.000E cheltuieli degresive
- Salariile personalului de deservire din seciile de producie
=
= 0,8100
000.50:
100125
50.000-60.000E cheltuieli degresive
- Cheltuieli cu piese de schimb
=
= 0,67-100
000.6:
100125
6.000-5.000E cheltuieli regresive
- Salariile personalului de conducere
=
= 0100
000.12:
100125
12.000-12.000E cheltuieli fixe
- Cheltuieli cu energia electric
=
= 0,8
100
000.10:
100125
10.000-12.000E cheltuieli degresive
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
21/134
21
CAPITOLUL IIIORGANIZAREA CONTABILITII DE
GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR
1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Timpul necesar studiului capitolului5. Dezvoltarea temei6. Bibliografie selectiv7. Test de autoevaluare8. Tem de reflecie
Cuprins
Premisele organizrii contabilitii de gestiune Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune
i a calculaiei costurilor Principii de organizare a contabilitii de gestiune i a
calculaiei costurilor Sistemul de conturi utilizat de contabilitatea de gestiune Procedeele calculaiei costurilor
- Procedee de determinare i delimitare a costurilor pe purttori de
costuri i pe locuri de cheltuieli;
- Procedee de delimitare a cheltuielilor n fixe i variabile;
- Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie;
- Procedee de evaluare i calcul a costurilor produciei seciilor cu
activitate interdependent;
- Procedee de determinare a costului unitar al produciei finite.
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind modul deorganizare a contabilitii de gestiune n ntreprinderi
Obiective operaionale: nsuirea premiselor, factorilor iprincipiilor de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaieicosturilor, cunoaterea procedeelor de calculaie a costurilor.
= 8 ore
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
22/134
22
CAPITOLUL IIIORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE I A
CALCULAIEI COSTURILOR
3.1. Premisele organizrii contabilitii de gestiune
Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor presupune
rezolvarea prealabil a urmtoarelor probleme:
1. Alegerea organelor care trebuie s execute lucrrile de contabilitate de
gestiune i calculaie a costurilor. n practic exist mai multe modaliti de
executare a lucrrilor de calculaie.
Astfel, potrivit uneia dintre aceste modaliti, elaborarea antecalculaiilor este
atribuit organelor de bugetare, iar efectuarea postcalculaiilor revine organelor
contabilitii, fiecare dintre ele funcionnd n cadrul unor compartimente, serviciidiferite. O alt modalitate presupune elaborarea antecalculaiilor ct i
postcalculaiilor privind costul produciei de ctre acelai serviciu numit de regul
Costuri, preuri i analize economice.
2.Adoptarea metodei de calculaie a costurilor.
La alegerea metodei dup care urmeaz s fie calculate costurile se au n
vedere o serie de factori cum ar fi: nomenclatura produselor fabricate, tehnologia i
organizarea produciei, tipul de producie, obiectivele urmrite de conducere prin
calculaie etc.
3. Stabilirea duratei perioadei de timp la sfritul creia trebuie calculate
costurile, numit perioad de gestiune. Aceasta poate fi lun, trimestru, semestru, sau
chiar anul calendaristic.
4. Planificarea lucrrilor de calculaie a costurilor n timp. n cadrul
perioadei de gestiune, pentru a servi conducerii ntreprinderii, lucrrile de calculaie a
costurilor, att antecalculaiile ct i postcalculaiile trebuie ealonate n timp.
5. Alegerea mijloacelor tehnice necesare pentru executarea lucrrilor de
contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor(se observ trecerea la executarea
automat a lucrrilor de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor).
Premise
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
23/134
23
3.2. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune i a
calculaiei costurilor
Contabilitatea de gestiune este n mare msur determinat de condiiile
concrete n care i desfoar activitatea ntreprinderile. Aceste condiii concrete se
prefigureaz n tot atia factori determinani, de care depinde organizareacontabilitii de gestiune:
profilul ntreprinderii; tipul de producie i modul de organizarea al acesteia; structura organizatoric a ntreprinderii; tehnologia ntreprinderii; managementul ntreprinderii.
Profilul ntreprinderii
n funcie de obiectul de activitate al ntreprinderii i de orientarea activitii
n scopul obinerii rezultatelor prevzute, obiectele de calculaie sau purttorii de
costuri (produse, lucrri, servicii) sunt diferii. Consecina, conduce la nevoia de a
organiza contabilitatea de gestiune, ntr-o manier diferit pentru ntreprinderile
industriale, comerciale, agricole, de turism, transport sau prestri de servicii.
Tipul de producie i modul de organizarea al acesteia (producie de mas, de
serie, individual) implic utilizarea unei anumite metode de contabilitate i calculaie
a costurilor. Astfel, n cazul produciei de mas (cantitate mare), se utilizeaz de
regul metoda pe faze, produciei de serie i este specific metoda pe comenzi, iar
produciei individuale metoda pe produs sau pe grupe de produse, uneori i metoda
pe comenzi dac respectiva producie este organizati condus potrivit unui astfel
de criteriu. Dac se dorete cunoaterea abaterilor de la costurile prestabilite, se pot
aplica i metodele standard cost sau metoda normativ.
Structura organizatorica ntreprinderii
Ne referim n special la organizarea activitii ntreprinderilor pe secii,sectoare, ateliere sau alte centre de costuri. Modul de organizare a acestor activiti
influeneaz direct organizarea contabilitii de gestiune, respectiv calculaia
costurilor. n toate cazurile se delimiteaz prioritar acele zone generatoare de costuri
denumite centre de responsabilitate.
Factori
Profilul
ntreprinderii
Tipul de producie
Structura
organizatoric antreprinderii
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
24/134
24
Cu ct structura organizatoric a ntreprinderii este mai complex, cu att mai
numeroase vor fi delimitrile de cheltuieli la nivel de fabric, secie, atelier, sector, i
deci cu att mai mare va fi numrul calculaiilor de costuri necesare pentru
informarea factorilor de decizie.
De asemenea, destinaia produciei diferitelor secii determin ordinea deefectuare a calculaiilor, n sensul c seciile furnizoare au prioritate fa de seciile
beneficiare.
Tehnologia ntreprinderii
Prezint un factor de mare influen n organizarea contabilitii de gestiune i
a calculaiei costurilor, aceasta reprezentnd operaiile prin intermediul crora
resursele sunt transformate n produse, lucrri sau servicii. Din punct de vedere
tehnologic, producia poate fi simpl sau complex (producia fabricilor de tractoare,
autocamioane, autobuze i microbuze, maini unelte, avioane, locomotive etc.).
Particularitile tehnologiei produciei determin stabilirea obiectelor de calculaie i,
mai departe, metoda de calculaie a costurilor corespunztoare.
n unitile cu producie simpl costul produselor se obine nsumnd
cheltuielile delimitate pe stadiile de fabricaie a acestora. n unitile industriale cu
producie complex, costul unitar se calculeaz mai nti pe grupe de piese,
subansamble ori semifabricate, iar apoi i pentru produsul finit, cuprinznd n ultim
instan, pe lng costul pieselor care-l compun i cheltuielile de montaj.Managementul ntreprinderii
Contabilitatea de gestiune, prin definiie fiind denumit contabilitatea
managerial este organizat la nivelul ntreprinderii sub patronajul direct al echipei
manageriale. Opiunea pentru o metod sau alta de calculaie a costurilor de tip total
sau parial, este ntotdeauna luat de conducerea ntreprinderii.
3.3. Principii de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei
costurilor
n organizarea contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor trebuie s se
in seama de anumite principii:
Principii
Tehnologia
Managementulntreprinderii
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
25/134
25
Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie
Potrivit acestui principiu, includerea cheltuielilor de producie n costuri
trebuie efectuat n perioada de gestiune cnd are lor fabricarea produselor de care
sunt legate, indiferent de perioada n care s-au efectuat cheltuielile n cauz.
Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiuPresupune localizarea i delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de
activitate, respectiv cheltuieli de aprovizionare, de fabricaie propriu-zise, cheltuieli
de administraie i cheltuieli de desfacere. n cadrul cheltuielilor de fabricaie,
delimitarea n spaiu se adncete la nivelul seciilor, fcndu-se distincie ntre
seciile de bazi seciile auxiliare. n cadrul seciilor, delimitarea cheltuielilor dup
criteriul spaial se poate adnci pe ateliere, linii tehnologice, centre de produc ie i de
responsabilitate.
Principiul separrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv.
Urmrete delimitarea cheltuielilor recuperabile prin costuri de producie de
cheltuielile ocazionate de celelalte activiti.
Principiul delimitrii costului subactivitii, n concordan cu care
cheltuielile fixe, necesitate de meninerea structurilor tehnico-productive i
funcionale ale ntreprinderii corespunztoare gradului de inactivitate, de nefolosirea
capacitii de producie, nu trebuie s se includ n costul produselor, ci s afecteze
direct rezultatul exerciiului.Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente
produciei n curs de execuie necesit determinarea cu exactitate a produciei
neterminate, pentru asigurarea unei corecte calculaii a costurilor efective ale
produciei finite. Subevaluarea produciei n curs majoreaz n mod nereal costul
produciei finite i diminueaz profitul ntreprinderii pe respectiva perioad de
gestiune, dup cum supraevaluarea costului produciei n curs de execuie are ca efect
micorarea artificial a costului i majorarea profitului obinut de ntreprindere.
3.4. Sistemul de conturi utilizat de contabilitatea de gestiune
n planul de conturi general, s-a rezervat pentru contabilitatea de gestiune o
clas de conturi anume, respectiv clasa 9 Conturi de gestiune. Caracteristic acestei
clase de conturi este faptul c ea se constituie ntr-un sistem autonom, n sensul c
aceste conturi nu intr n coresponden cu conturile din celelalte clase.
Principiul delimitrii
n timp a cheltuielilorde producie
Principiul delimitriicheltuielilor n spaiu
Principiul separrii
cheltuielilorproductive de cele cucaracter neproductiv
Principiul delimitriicostului subactivitii
Principiul delimitriicheltuielilor aferenteproduciei finite de
cele aferenteproduciei n curs
Clasa 9 Conturi
de gestiune
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
26/134
26
n raport cu rolul pe care l ndeplinesc, conturile de gestiune sunt mprite n
trei grupe:
- grupa 90 Decontri interne;
- grupa 92 Conturi de calculaie;
- grupa 93 Costul produciei. Grupa 90 Decontri interne cuprinde conturile :
- 901 Decontri interne privind cheltuielile;
- 902 Decontri interne privind producia obinut;
- 903 Decontri interne privind diferenele de pre.
Conturile din aceast grup au rolul de a asigura independena contabilitii de
gestiune n raport cu contabilitatea financiar n procesul de reflectare a operaiunilor
de colectare a cheltuielilori a celor privind obinerea produciei.
Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile este un cont
bifuncional. Evideniaz toate cheltuielile care fac obiectul contabilitii de gestiune.
Face legtura din punct de vedere al nivelului cheltuielilor ncorporabile ntre
contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Evideniaz toate cheltuielile,
att pe cele aferente produciei terminate ct i pe cele aferente produciei
neterminate.
n credit vom avea colectarea cheltuielilor n cursul lunii i la nceputul lunii,
att pentru producia neterminat ct i pentru cea care poate deveni producieterminat n cursul lunii, n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli,
respectiv 921 Cheltuielile activitii de baz, 922 Cheltuielile activitilor
auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de
administraie, 925 Cheltuieli de desfacere.
Se debiteaz la sfritul lunii prin creditul urmtoarelor conturi: 931 Costul
produciei obinute cu costul produciei terminate, i prin creditul contului 903
Decontri interne privind diferenele de precu diferenele dintre costul prestabilit i
cel efectiv (pentru producia terminat). n acest caz prezint sold la sfritul
perioadei de gestiune, care reflect valoarea produciei n curs de execuie de la
sfritul perioadei de gestiune. Contul 901 se poate debita i cu contul 933 Costul
produciei n curs de execuie cu valoarea produciei neterminate de la sfritul
perioadei, caz n care nu prezint sold.
Grupa 90
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
27/134
27
Contul 902 Decontri interne privind producia obinut este un cont
bifuncional. Evideniaz att costul prestabilit ct si cel efectiv, i implicit diferenele
de pre aferente produciei terminate.
Se crediteaz cu costul prestabilit al produciei terminate (debitul contului 931
Costul produciei obinute) i cu diferenele dintre costul prestabilit i cel efectiv(debitul contului 903 Decontri interne privind diferenele de pre). Se debiteaz cu
costul efectiv al produciei terminate (creditul contului 921 Cheltuielile activitii de
baz).
Contul 903 Decontri interne privind diferenele de preeste un cont de
activ. Evideniaz diferenele dintre costul prestabilit i costul efectiv. n debit se
nregistreaz diferenele produciei terminate (n negru diferenele nefovorabile i n
rou diferenele favorabile) prin creditul contului 902 Decontri interne privind
producia obinut. Se crediteaz cu nchiderea contului de diferene la sfritul lunii
prin debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile. Nu prezint sold.
Grupa 92 Conturi de calculaie cuprinde conturile:
- 921 Cheltuielile activitii de baz;
- 922 Cheltuielile activitilor auxiliare;
- 923 Cheltuielile indirecte de producie;
- 924 Cheltuielile generale de administraie;
- 925 Cheltuielile de desfacere.Conturile din aceast grup au rolul de a asigura colectarea cheltuielilor
efectuate n cadrul activitii de exploatare, grupate n raport cu destinaia lor.
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz- este un cont de activ.
Evideniaz toate cheltuielile directe, identificabile de purttorul de cost n momentul
efecturii (colectrii). La sfritul lunii primete prin repartizare cotele de cheltuieli
indirecte, astfel nct cu ajutorul acestui cont se calculeaz costul produsului.
n debitul contului se nregistreaz: colectarea cheltuielilor directe prin
creditul contului 901 sau a contului 922 (dac cheltuielile provin de la o secie
auxiliar din ntreprindere i au caracter de cheltuieli directe n raport cu purttorul de
costuri); primirea, prin repartizare la sfritul lunii, a cheltuielilor indirecte de
producie prin creditul contului 923, a cheltuielilor generale de administraie prin
creditul contului 924 i a cheltuielilor de desfacere prin creditul contului 925.
Grupa 92
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
28/134
28
n creditul contului se nregistreaz, la sfritul lunii, costul efectiv al
produciei terminate prin debitul contului 902 i costul efectiv al produciei
neterminate prin debitul contului 933.
Contul 922 Cheltuielile activitii auxiliare, cont de activ, se folosete
pentru evidena cheltuielilor activitilor auxiliare ale unitii. ntruct cheltuielileactivitilor auxiliare se concretizeaz ntr-o anumit producie fizic (lucrri de
reparaii, scule, matrie, modele, energie, aburi, ap etc.), cu ajutorul acestui cont se
calculeaz costul acestei producii urmnd ca repartizarea (decontarea) cheltuielilor
acestor activiti asupra locurilor beneficiare s se efectueze n raport cu volumul i
destinaia produciei. Aadar, contul 922 se dezvolt pe analitice corespunztoare
diferitelor asemenea activiti, n calitatea lor de zone de cheltuieli, analitice care, n
cazul seciilor cu producie variat, vor fi dezvoltate mai departe n subanalitice pe
comenzi (purttori de costuri), prezentnd un analitic pentru cheltuielile comune
comenzilor, de unde, prin calcul, se vor repartiza asupra purttorilor de costuri.
Att n cazul activitilor cu producie omogen ct i a celor cu producie
variat, evidena analitic se va putea organiza i pe feluri de cheltuieli.
n debitul contului se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul
contului 901. n creditul contului se nregistreaz decontarea cheltuielilor pe sectoare
sau produse beneficiare prin debitul contului 921, 923, 924, 925. Nu prezint sold.
Contul 923 Cheltuielile indirecte de producie, cont de activ, se folosetepentru evidena cheltuielilor indirecte ale fiecrei secii de producie. Deci, cu ajutorul
acestui cont se ine evidena cheltuielilor comune ale seciilor, cheltuielile care nu se
pot identifica direct pe purttorii de costuri, dar se pot localiza pe zone (sectoare) de
cheltuieli. Se debiteaz pe msur ce se efectueaz asemenea cheltuieli prin creditul
contului 901 Decontri interne privind cheltuielile i se crediteaz la sfritul lunii
prin debitul conturilor 921 Cheltuielile activitii de baz i prin debitul contului
902 Decontri interne privind producia obinut cu cheltuielile indirecte
repartizate asupra producie obinute, respectiv asupra costului subactivitii. Nu
prezint sold.
Contul 924 Cheltuielile generale de administraie, cont de activ, se
folosete pentru evidena cheltuielilor de administraie i conducere ale unitii. Se
debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile efectuate prin creditul contului 901
Decontri interne privind cheltuielile i se crediteaz la sfritul lunii prin debitul
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
29/134
29
conturilor 921 Cheltuielile activitilor de baz i contului 902 Decontri interne
privind producia obinut cu cheltuielile generale de administraie repartizate
asupra produciei livrate, respectiv asupra subactivitii. Evidena analitic a acestor
cheltuieli se ine pe feluri de cheltuieli. Nu prezint sold la sfritul perioadei.
Contul 925 Cheltuieli de desfacere ine evidena cheltuielilor pentrudesfacerea produselor fabricate. Este cont cu funcie contabil de activ. Se debiteaz
n cursul lunii cu cheltuielile efectuate prin creditul contului 901 Decontri interne
privind cheltuielile i se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 921
Cheltuielile activitii de baz cu cheltuielile de desfacere incluse n costul
complet al acestei producii. Evidena analitic se poate ine pe feluri de cheltuieli. La
sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold.
Grupa 93 Costul producieicuprinde conturile:
- 931 Costul produciei obinute;
- 933 Costul produciei n curs de execuie.
Sunt conturi care au rol de a evidenia producia obinut finiti nefinit n
lipsa, din cadrul acestei clase, a conturilor de stocuri. Sunt conturi cu func ie
contabil de activ.
Contul 931 Costul produciei obinute se folosete pentru evidena
produciei finite obinute constnd n produse finite, semifabricate destinate vnzrii,
lucrri executate i servicii prestate inclusiv prin investiii proprii sau pentru alteactiviti. Se debiteaz n cursul lunii prin creditul contului 902 Decontri interne
privind producia obinut i se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 901
Decontri interne privind cheltuielile. Nu prezint sold.
Contul 933 Costul producie n curs de execuie se folosete pentru a ine
evidena costului efectiv al produciei n curs de execuie. Se debiteaz la sfritul
lunii cu valoarea produciei neterminate, prin creditul conturilor 921 Cheltuielile
activitilor de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare. Se poate nchide
(credita) prin debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile, caz n care
se soldeaz. Unitile economice pot alege i varianta rmnerii cu sold, la sfritul
perioadei de gestiune, a acestui cont, valoarea produciei n curs de execuie urmnd a
fi repus pe cheltuieli n perioada de gestiune urmtoare, cnd contul 933 se va
credita prin debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz (n acest caz va
Grupa 93
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
30/134
30
rmne cu sold la sfritul perioadei de gestiune i contul 901 Decontri interne
privind cheltuielile).
3.5. Procedeele calculaiei costurilor
Pentru calculul costului produselor, lucrrilor sau serviciilor, este necesar parcurgerea unor etape, dari utilizarea unor procedee de lucru specifice metodei
calculaiei costurilor.
Procedeele specifice calculaiei costurilor se pot grupa astfel:
procedee de determinare i delimitare a costurilor pe purttori de costuri ipe locuri de cheltuieli;
procedee de delimitare a cheltuielilor n fixe i variabile; procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie; procedee de evaluare i calcul a costurilor produciei seciilor cu activitate
interdependent;
procedee de determinare a costului unitar al produciei finite.3.5.1. Procedee de determinare i delimitare a costurilor pe purttorii pe
locuri de cheltuieli
Se mai numesc i procedee de colectare a cheltuielilor. Sunt folosite pentru
stabilirea cheltuielilor n expresie bneasc pe purttori i pe locuri de cheltuieli:
procedeul ponderrii cantitilor cu preurile i tarifele; procedeul aplicrii de cote procentuale asupra unor valori absolute; procedeul defalcrii unor cote de cheltuieli n raport cu perioada de
gestiune;
procedeul statistico experimental.3.5.1.1. Procedeul ponderrii cantitilor cu preurile i tarifele
Se folosete pentru determinarea pe purttori sau pe locuri a cheltuielilor care
au la baz consumuri cantitative.
Formula de calcul este:
iijj pcCh =
unde:
Procedeulponderrii
cantitilor cupreurile i
tarifele
Procedeelecalculaieicosturilor
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
31/134
31
c - cantitatea consumat;
i - felul materialului consumat;
j - purttorul de cheltuieli;
p - preul unitar al materialului consumat;
Ch - cheltuiala exprimat n expresie bneasc.Dac pentru realizarea unui produs se utilizeaz mai multe materii prime, iar
din fabricaie rezult materiale recuperabile, formula de calcul devine:
= R-pcCh iijj
unde:
R materiale recuperabile
Procedeul este folosit i la determinarea cheltuielilor cu salariile personalului
ce revin pe purttori sau locuri de cheltuieli:
= iijj stCh
n care:
Ch cheltuieli identificate pe purttori sau locuri de cheltuieli;
j purttor sau sector de cheltuieli;
i profesiile muncitorilor, categoriile de calificare;
t timpul de munc exprimat n uniti de timp sau n cantiti de produse;
s tariful de retribuire pe unitatea de timp sau pe produse (lucrri).
Problem
Pentru realizarea unui produs n cadrul unei secii de fabricaie se consum:
0,5 Kg materie prim A, preul de achiziie 10 u.m./Kg; 0,2 Kg materie prim B, preul de achiziie 2 u.m./KgLa realizarea produsului lucreaz doi salariai, unul cu tariful de retribuire de
30 u.m. pentru 15 piese, iar cellalt cu tariful de retribuire de 36 u.m. pentru 15 piese.
S se determine cheltuielile totale aferente produsului.
Rezolvare
Cheltuieli cu materia prim = 0,50 x 10 + 0,2 x 2 = 5 + 0,4 = 5,4 u.m.
Cheltuielile cu salariile personalului u.m.4,415
36
15
30=+=
Cheltuieli totale delimitate pe produs = 5,4 + 4,4 = 9,8 u.m.
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
32/134
32
3.5.1.2. Procedeul aplicrii de cote procentuale asupra unor valori absolute
Se utilizeaz pentru determinarea unor cheltuieli a cror expresie valoric este
dependent de o cot procentual (exemplu: amortizarea mijloacelor fixe, contribuia
la asigurri sociale, la fondul de sntate i omaj datorate de ntreprindere etc.).
100KVCh
=
n care:
V baza de aplicare a cotei procentuale;
K cota procentual;
Ch cheltuieli n expresie valoric.
Utiliznd acest procedeu n cazul unui mijloc fix se determin amortizarea
anuali lunar a acestuia.
Problem:
Un mijloc fix are valoarea de intrare de 18.000 u.m., iar durata normal de
utilizare este de 5 ani. Utiliznd metoda de amortizare liniar, s se determine
amortizarea lunar a mijlocului fix.
Rezolvare
Cota de amortizare liniar = 20%5
001=
Amortizarea anual = u.m.3.600100
20000.18=
Amortizarea lunar = u.m.30012
600.3=
sau:
Amortizarea lunar = u.m.30012100
20000.18=
3.5.1.3. Procedeul defalcrii unor cote de cheltuieli n raport cu perioada degestiune
Acest procedeu se utilizeaz n scopul repartizrii unor cheltuieli pe purttori
sau locuri cu ajutorul unor cote pri stabilite prin raportarea cheltuielilor totale (Cht)
la numrul perioadelor de gestiune (N):
N
ChCh t=
Procedeul aplicriide cote procentualeasupra unor valori
absolute
Procedeul
defalcrii unor cotede cheltuieli n
raport cu perioadade gestiune
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
33/134
33
3.5.1.4. Procedeul statistico experimental
Este un procedeu specific lucrrilor de estimare a costurilor. Se bazeaz pe
luarea n considerare a datelor din anul de baz la unele categorii de cheltuieli cum ar
fi: cheltuieli de ntreinere i reparaii curente ale sculelor, dispozitivelor,
verificatoarelor, etc.
3.5.2. Procedee de delimitarea a cheltuielilor de producie n fixe i variabile
Cele mai utilizate procedee pentru delimitarea cheltuielilor n fixe i variabile
sunt:
procedeul celor mai mici ptrate; procedeul punctelor de maxim i minim; procedeul analitic.3.5.2.1. Procedeul celor mai mici ptrate
Presupune parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:
a) determinarea volumului mediu al produciei obinute pentru perioada luat
n calcul, pe baza relaiei:
n
QQ
n
1tt
= =
n care:
Q - volumul mediu al produciei;
Q - volumul produciei dintr-o perioad de gestiune;
t - perioada de gestiune (lun, trimestru, semestru);
n - numrul perioadelor de gestiune luate n calcul.
b) determinarea cheltuielilor medii aferente produciei obinute, dup relaia:
n
ChCh
n
1tt
= =
n care:
Ch - cheltuielile medii;
Ch - cheltuielile dintr-o perioad de gestiune;
Procedeulstatistico -
experimental
Procedeul celormai mici ptrate
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
34/134
34
c) determinarea abaterii volumului fizic al produciei din fiecare perioad de
gestiune luat n calcul fa de volumul fizic al acesteia:
Q-Qx tt =
n care:
xt abaterea volumului fizic al produciei din perioada de gestiune t fa devolumul mediu al acesteia.
d) determinarea abaterii cheltuielilor de producie din fiecare perioad de
gestiune luat n calcul fa de media acestora:
Ch-Chy tt =
n care:
yt abaterea cheltuielilor de producie din perioada de gestiune t fa de media
cheltuielilor.e) determinarea cheltuielilor variabile unitare pe baza urmtoarei relaii:
( )
=
=
=
n
1t
2t
n
1ttt
u
x
yxCv
n care.
Cvu cheltuieli variabile unitare.
f) determinarea cheltuielilor variabile totale dintr-o anumit perioad degestiune:
tut QCvCV =
n care:
CVt cheltuieli variabile totale din perioada t;
Qt producia fizic obinut n perioada t.
g) determinarea cheltuielilor fixe dintr-o anumit perioad de gestiune
ttt CV-ChCF = n care:
CFt cheltuielile fixe din perioada de gestiune t.
Problem
Producia realizati cheltuielile de producie aferente efectuate de o societate
comercial n primele ase luni ale unui exerciiu financiar sunt:
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
35/134
35
Tabelul 3
Lunile anuluiVolumul fizic al produciei
(buc) QtCheltuieli de producie
(lei) Cht0 1 2123
456
15.00014.80015.100
14.90015.00015.200
950.000940.000955.000
945.000950.000960.000
Total 90.000 5.700.000
Se cere: s se determine mrimea cheltuielilor variabile i a cheltuielilor fixe
din fiecare lun. n condiiile n care pentru luna iulie s-ar programa un volum al
produciei de 15.300 buci, s se determine cheltuielile variabile, cheltuielile fixe i
cheltuielile totale aferente acestei luni.
Rezolvare:Calculul volumului fizic mediu al produciei:
buc.15.0006
90.000
n
QQ
n
1tt
==
= =
Calculul cheltuielilor medii aferente produciei obinute:
lei.950.000
6
5.700.000
n
ChCh
n
1tt
==
= =
Determinarea abaterii volumului fizic al produciei din fiecare perioad fa de
volumul mediu al acesteia, a abaterii cheltuielilor de producie din fiecare perioad
fa de media acestora, a produsului celor dou abateri, precum i determinarea
abaterii medii ptratice a volumului de producie sunt efectuate n tabelul 4.
Tabelul 4
Lunileanului
Produciaobinut
Qt
Cheltuielide
producie
Cht
Abatereavolumuluiproduciei
xt
Abatereacheltuielilor
yt
Produsulabaterilor
xt yt
Abatereamedie
ptratic a
volum deprod. xt
2
0 1 2 3 4 5 6123456
15.00014.80015.10014.90015.00015.200
950.000940.000955.000945.000950.000960.000
0-200+100-100
0+200
0-10.000+5.000-5.000
0+10.000
02.000.000
500.000500.000
02.000.000
040.00010.00010.000
040.000
Total 90.000 5.700.000 0 0 5.000.000 100.000
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
36/134
36
Calculul cheltuielilor variabile unitare:
( )lei/buc.50
000.100
5.000.000
x
yxCv
n
1t
2t
n
1ttt
u ==
=
=
=
Aflarea cheltuielilor variabile totale i a cheltuielilor fixe din fiecare lun
(tabelul 5).
Tabelul 5
Lunileanului
Volumul fizic alproduciei (buc)
Qt
Cheltuieli deproducie (lei)
Cht
Cheltuieli variabile(lei)
CVt=CvuQt
Cheltuieli fixe(lei)
CFt=Cht-CVt0 1 2 3 4
123
456
15.00014.80015.100
14.90015.00015.200
950.000940.000955.000
945.000950.000960.000
750.000740.000755.000
745.000750.000760.000
200.000200.000200.000
200.000200.000200.000
Total 90.000 5.700.000 4.500.000 1.200.000
Determinarea cheltuielilor variabile, fixe i totale pentru luna iulie:
Cheltuieli variabile totale CV7 = Cvu x Q7 = 50 x 15.300 = 765.000 lei
Cheltuielile fixe rmn n aceeai sum indiferent de volumul fizic al
produciei: CF7 = 200.000 lei.
Cheltuieli totaleCh7 = CV7 + CF7 = 765.000 + 200.000 = 965.000 lei
3.5.2.2. Procedeul punctelor de maxim i minim
Potrivit acestui procedeu cheltuielile variabile unitare se determin pe baza
urmtoarei relaii de calcul:
tmintmax
tmintmaxu Q-Q
Ch-ChCv =
n care:
Chtmax, Chtmin valorile maxime i minime ale cheltuielilor de producie n
intervalul de timp n,1 ;
Qtmax, Qtmin valorile maxime i minime ale volumului de producie n
intervalul n,1 .
Exemplificnd pe problema anterioar, cheltuielile variabile unitare sunt:
Procedeul
punctelor demaxim i minim
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
37/134
37
um/buc.50400
20.000
14.800-200.15
940.000-960.000Cvu ===
Determinarea cheltuielilor variabile totale i a cheltuielilor fixe pentru fiecare
perioad de gestiune luat n calcul (lunile ianuarie - iunie), precum i pentru luna
iulie, se face similar ca la procedeul anterior.
Trebuie subliniat faptul c procedeul celor mai mici ptrate i procedeul
punctelor de maxim i minim se utilizeaz cnd datele existente reflect o evoluie
linear a costurilor.
3.5.2.3. Procedeul analitic
Acest procedeu se utilizeaz cnd nu exist informaii referitoare la perioadele
anterioare de gestiune, sau cnd datele existente nu reflect o evoluie linear a
costurilor. Procedeul const n analiza, din punct de vedere tehnic i economic, a
fiecrui element de cheltuiali ncadrarea lui, n funcie de comportamentul fa de
volumul fizic al produciei, n categoria cheltuielilor variabile sau fixe.
3.5.3. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie
Procedeul utilizat pentru repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe
locuri de cheltuieli i pe purttori de costuri este procedeul suplimentrii. Procedeul
mbrac dou forme: forma clasic; forma cifrelor relative de structur.3.5.3.1. Forma clasic
Aceast variant a procedeului suplimentrii presupune:
Alegerea unui criteriu sau a unei baze de repartizare care poate fi ocaracteristic tehnic sau economic comun tuturor purttorilor de cheltuieli;
Calculul coeficientului de suplimentare, ca raport ntre cheltuielile derepartizat i suma bazelor de repartizare:
=
=
n
1ii
rs
Br
ChK
n care:
Procedeul
analitic
Forma clasic a
procedeuluisuplimentrii
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
38/134
38
Ks - coeficient de suplimentare;
Chr- cheltuielile indirecte ce urmeaz a fi repartizate;
Br - baza de repartizare aleas;
i , n - purttorii de cheltuieli.
Calculul cotei de cheltuieli indirecte ce revine fiecrui purttor decheltuieli prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu baza de repartizare a
fiecrui purttor de cheltuieli.
chri = Ks x Bri
n care:
chri - cheltuielile indirecte repartizate asupra purttorului de cheltuieli i.
Problem
Presupunem c o ntreprindere fabric patru produse A, B, C i D i
efectueaz cheltuieli indirecte de producie de 65.000 lei Pentru repartizarea lor pe
purttori de costuri se alege ca baz de repartizare cheltuielile directe identificate pe
cele patru produse ca fiind:
pentru produsul A 15.000 lei; pentru produsul B 20.000 lei; pentru produsul C 5.000 lei; pentru produsul D 10.000 lei.S se repartizeze cheltuielile indirecte de secie asupra celor patru produse.
Rezolvare
Se determin coeficientul de suplimentare:
3,1000.10000.5000.20000.15
000.65
Br
ChK
n
1ii
rs =
+++=
=
=
Se determin cota de cheltuieli indirecte ce revine fiecrui produs:
chrA = 1,3 x 15.000 = 19.500 leichrB = 1,3 x 20.000 = 26.000 lei
chrC = 1,3 x 5.000 = 6.500 lei
chrD = 1,3 x 10.000 = 13.000 lei
65.000 lei
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
39/134
39
3.6.3.2. Forma cifrelor relative de structur
Aceast variant a procedeului suplimentrii presupune:
Determinarea ponderii bazei de repartizat a fiecrui loc sau purttor decosturi n suma bazelor de repartizat:
=
=
n
1ii
ii
BrBrg
n care:
g ponderea bazei de repartizat corespunznd unui loc sau produs fa de
total baz;
Br baza de repartizat aferent locului sau purttorului de costuri;
i locul, sectorul, purttorul de costuri asupra cruia trebuie repartizate
cheltuielile.
Determinarea cotei pri din cheltuielile indirecte de repartizat ce revinefiecrui loc sau purttor de costuri prin aplicarea procentelor obinute n prima etap
asupra totalului cheltuielilor indirecte ce fac obiectul repartizrii, potrivit urmtoarei
formule:
chri = gi x Chr
n care:
chr cheltuielile indirecte repartizate pe locuri i purttori de costuri;Chr totalul cheltuielilor indirecte ce trebuie repartizate.
Problem
Pentru exemplificare considerm aceeai problem ca la procedeul
suplimentrii n forma clasic. Se cere repartizarea cheltuielilor indirecte de producie
asupra celor patru produse, folosind procedeul cifrelor relative de structur.
Rezolvare
- Determinarea ponderii bazei de repartizat a fiecrui purttor de costuri n
suma bazelor de repartizat:
=
=
4
1ii
ii
Br
Brg
lei000.50000.10000.5000.20000.15Br4
1ii =+++=
=
Forma cifrelor
relative destructur
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
40/134
40
4,0000.50
000.20g
3,0000.50
000.15g
B
A
==
==
2,0000.50
000.10g
1,0000.50
000.5g
D
C
==
==
- Determinarea cotei pri de cheltuieli indirecte de secie repartizate asupra
fiecrui produs:
chri = gi x Chr
chrA = 0,3 x 65.000 = 19.500 lei
chrB = 0,4 x 65.000 = 26.000 lei
chrC = 0,1 x 65.000 = 6.500 lei
chrD = 0,2 x 65.000 = 13.000 lei
65.000 lei
Indiferent de forma n care este utilizat procedeul suplimentrii, o atenie
deosebit trebuie acordat alegerii bazei de repartizare. ntre baza de repartizare i
cheltuielile de repartizat trebuie s existe un raport de cauzalitate. Cu ct cheltuielile
au ns un coninut mai eterogen, cu att este mai dificil de gsit baza de repartizare
care s asigure o repartizare judicioas a acestora. n acest caz se recomandutilizarea coeficienilor de suplimentare difereniai de la un fel de cheltuial la altul.
3.5.4. Procedee de evaluare i calcul a costurilor produciei seciilor cu
activitate interdependent
Specializarea intern a seciilor din cadrul ntreprinderilor genereaz frecvent
cazuri cnd aceeai secie apare att n calitate de secie furnizoare ct i n calitate de
secie beneficiar n raport cu alte secii din aceeai ntreprindere, prin livrri
reciproce de produse, lucrri i servicii ntre acestea. Aceasta constituie n primul
rnd o caracteristic a seciilor auxiliare din cadrul ntreprinderilor. Produsele i
prestaiile acestor secii care intr n relaii de interdependen cu alte secii se numesc
produse de fabricaie interdependent.
Pentru a calcula costul produciei de fabricaie interdependent se pot folosi
mai multe procedee:
Procedee de calcul
a costurilorproduciei seciilor
cu activitateinterdependent
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
41/134
41
- procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce;
- procedeul evalurii prestaiilor reciproce la cost prestabilit;
- procedeul calculelor iterative;
- procedeul calculului algebric.
3.5.4.1. Procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce
Acest procedeu este folosit n antecalculaii. Se face complet abstracie de
prestaiile reciproce dintre seciile cu producie interdependent. Costul unitar se
calculeaz prin raportarea cheltuielilor fiecrei secii la producia livrat seciilor cu
care nu intr n relaie de interdependen.
Acest procedeu este folosit n cazul cnd volumul i respectiv valoarea
prestaiilor reciproce sunt nemsemnate, iar producia obinut de la seciile care au
intrat n sistemul prestaiilor reciproce este utilizat numai n interiorul ntreprinderii.
Problem
O ntreprindere are trei secii auxiliare cu producie interdependent (o secie
de transport ST, un atelier mecanic AM i o central de ap CA) i o secie principal
de producie SP. Cheltuielile de producie, producia i destinaia acesteia sunt
prezentate n tabelul 6.
Tabelul 6
Producia obinut Destinaia produciei(secii beneficiare) (lei)Secii auxiliare(furnizoare) Cheltuieli deproducie
(lei) Cantitate u.m. ST AM CA SPSecia de transport ST 7.000 8.000 km - 800 400 6.800Atelier mecanic AM 50.000 5.000 h 500 - 250 4.250Centrala de ap CA 20.000 10.000 m3 400 300 - 9.300
S se calculeze costul unitar al produciei seciilor auxiliare livrate seciei
principale de producie.
Rezolvare:
Calculul costului unitar al produciei seciilor auxiliare se face fr a lua ncalcul prestaiile reciproce dintre secii, raportndu-se cheltuielile totale de producie
ale fiecrei secii auxiliare la cantitatea de producie livrat seciei principale de
producie (tabelul 7).
Procedeul
nelurii n calcula prestaiilor
reciproce
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
42/134
42
Tabelul 7
Producia furnizat seciei principaleSeciifurnizoare
Cheltuieli deproducie (lei) Cantitate Cost unitar
ST 7.000 6.800 km 7.000 lei/6.800 km = 1,03 lei/kmAM 50.000 4.250 h 50.000 lei/4.250 h = 11,76 lei/hCA 20.000 9.300 m3 20.000 lei/9.300 m3= 2,15 lei/m
3
3.5.4.2. Procedeul evalurii prestaiilor reciproce la cost prestabilit
Acest cost poate fi costul efectiv al perioadei anterioare, costul mediu calculat
n funcie de costul efectiv al mai multor perioade anterioare, costul planificat,
standard, ori preul cu care produsele sau serviciile s-ar procura de la teri.
Cheltuielile fiecrei secii vor fi diminuate cu valoarea prestaiilor cedate ctre
toate seciile beneficiare i vor fi majorate cu valoarea prestaiilor primite de la
seciile furnizoare, prestaii evaluate la costuri prestabilite.
Ilustrm utilizarea acestui procedeu pe baza datelor din problema precedent,
cunoscnd costurile unitare antecalculate ca fiind:
- transport 1,2 lei/km
- atelier mecanic 11 lei/h
- ap 2 lei/m3
Rezolvare:
- Valoarea serviciilor primite de seciile cu activitate interdependent
(cheltuieli primite) este:
ChpST = 500 x 11 + 400 x 2 = 6.300 lei
ChpAM = 800 x 1,2 + 300 x 2 = 1.560 lei
ChpCA = 400 x 1,2 + 250 x 11= 3.230 lei
- Valoarea serviciilor furnizate de seciile cu activitate interdependent
(cheltuieli cedate) este:
ChcST = (800 + 400) x 1,2 = 1.440 lei
ChcAM = (500 + 250) x 11 = 8.250 leiChcCA = (400 + 300) x 2 = 1.400 lei
- Cheltuielile finale ale seciilor cu producie interdependent:
ChfST = 7.000 + 6.300 1.440 = 11.860 lei
ChfAM = 50.000 + 1.560 1.400 = 50.160 lei
ChfCA = 20.000 + 3.230 1.400 = 21.830 lei
Procedeulevalurii
prestaiilorreciproce la cost
prestabilit
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
43/134
43
- Costul unitar al produciei de fabricaie interdependent:
cuST =km6.800
lei860.11= 1,74 lei/km
cuAM =h250.4
lei160.50= 11,80 lei/h
cuCA = 3m9.300
lei830.21= 2,35 lei/m3
3.5.4.3. Procedeul calculelor iterative (procedeul reiterrii)
Const n evaluarea i decontarea produciei de fabricaie interdependent la
costuri efective.
Procedeul presupune:
Determinarea coeficienilor de reiterare ca raport ntre cantitile deproducie interdependent livrate fiecrei secii beneficiare i totalul produciei seciei
furnizoare.
Efectuarea calculelor iterative prin ponderarea cheltuielilor iniiale alefiecrei secii cu coeficienii de reiterare corespunztori, determinndu-se astfel cotele
pri din cheltuielile cedate de seciile furnizoare, respectiv, primite de seciile
beneficiare. Reiterarea se sisteaz cnd sumele obinute reprezint valori mici,
neglijabile. Calculul costului unitar efectiv al produciei destinat celorlalte sectoare
de activitate (seciilor cu care nu intr n relaie de interdependen):
Ql
Chl-ChpChiCu
+=
n care:
Chi - cheltuielile iniiale ale seciei;
Chp - costul produciei primite de la celelalte secii;
Chl - costul produciei livrate celorlalte secii;
Ql - producia livrat seciilor cu care nu intr n relaii de interdependen.
Pentru exemplul propus, calculele sunt:
- determinarea coeficienilor de reiterare:
Procedeulcalculeloriterative
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
44/134
44
Tabelul 8
Secii beneficiareST AM CA
Seciifurnizoare
Totalproduci
e Q Pondere Q Pondere Q PondereST 8.000 - - 800 800/8.000 =
0,1400 400/8.000
= 0,05
AM 5.000 500 500/5.000 =0,1 - - 250 250/5.000= 0,05CA 10.000 400 400/10.000
= 0,04300 300/10.000
= 0,03- -
- efectuarea calculelor iterative:
Tabelul 9
Secii beneficiareSeciifurnizoare
Baza dereiterare ST AM CA Total
Reiterarea 1ST 7.000 - 7.000 x 0,1 = 700 7.000 x 0,05 = 350 1.050AM 50.000 50.000 x 0,1 =
5.000
- 50.000 x 0,05 =
2.500
7.500CA 20.000 20.000 x 0,04 =
80020.000 x 0,03 =
600-
1.400Total reiterarea 1 5.800 1.300 2.850 9.950Reiterarea 2ST 5.800 - 5.800 x 0,1 = 580 5.800 x 0,05 = 290 870AM 1.300 1.300 x 0,1 = 130 - 1.300 x 0,05 = 65 195CA 2.850 2.850 x 0,04 =
1142.850 x 0,03 =
85,5-
199,5Total reiterarea 2 244 665,5 355 1.264,5Reiterarea 3ST 244 - 244 x 0,1 = 24,4 244 x 0,05 = 12,2 36,6AM 665,5 665,5 x 0,1 =
66,55- 665,5 x 0,05 =
33,27
99,82CA 355 355 x 0,04 =
14,2355 x 0,03 =
10,65-
24,85Total reiterarea 3 80,75 35,05 45,47 161,27Reiterarea 4ST 80,75 - 80,75 x 0,1 =
8,0780,75 x 0,05 =
4,04
12,11AM 35,05 35,05 x 0,1 =
3,50- 35,05 x 0,05 =
1,72
5,22CA 45,47 45,47 x 0,04 =
1,82
45,47 x 0,03 =
1,36
-
3,18Total reiterarea 4 5,32 9,43 5,76 20,51
- calculul costului unitar efectiv al produciei de fabricaie interdependent:
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
45/134
45
Tabelul 10
Costul produciei primite de seciile cu producie interdependentSecii
auxiliareReiterare Reiterare 2 Reiterare3 Reiterare 4 Total
ST 5.800 244 80,75 5,32 6.130,07AM 1.300 665,5 35,05 9,43 2.009,98
CA 2.850 355 45,47 5,76 3.256,23Total 9.950,00 1.264,50 161,27 20,51 11.396,28
Tabelul 11
Costul produciei livrate de seciile cu producie interdependent
Seciiauxiliare
Reiterare Reiterare 2 Reiterare3 Reiterare 4 Total
ST 1.050 870 36,6 12,11 1.968,71AM 7.500 195 99,82 5,22 7.800,04
CA 1.400 199,5 24,85 3,18 1.627,53Total 9.950 1.264,5 161,27 20,51 11.396,28
- costul unitar efectiv al produciei seciilor auxiliare este:
- pentru secia de transport:
64,1800.6
71,968.107,130.6000.7cuST =
+= lei/km
- pentru atelierul mecanic:
40,10250.4 04,800.798,009.2000.50cu AM=+= lei/h
- pentru centrala de ap:
33,2300.9
53,627.123,256.3000.20cuCA =
+= lei/m3
3.5.4.4. Procedeul calculului algebric
Acest procedeu presupune determinarea costului efectiv al produciei de
fabricaie interdependent cu ajutorul unui sistem de ecuaii lineare. Ecuaiile seformeaz pe baza urmtorului raionament: producia fiecrei secii evaluat n
funcie de costul su unitar este egal cu cheltuielile iniiale ale seciei, la care se
adaug prestaiile primite de la celelalte secii evaluate n funcie de costul lor unitar.
Notm cu:
Procedeulcalcululuialgebric
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
46/134
46
x costul unitar al prestaiei seciei de transport;
y - costul unitar al produciei atelierului mecanic;
z costul unitar al produciei centralei de ap.
Plecnd de la raionamentul procedeului algebric, se formeaz urmtorul
sistem de ecuaii:8.000x = 7.000 + 500y + 400 z
5.000y = 50.000 + 800x + 300z
10.000z = 20.000 + 400x + 250y
Prin rezolvarea sistemului se obin valorile:
x = cuST = 1,64 lei/km
y = cuAM = 10,40 lei/h
z = cuCA = 2,33 lei/m3
3.5.5. Procedee de determinare a costului unitar al produciei finite
Pentru calculul costului unitar pe purttori de costuri se folosesc procedee
diferite, n funcie de numrul produselor fabricate, de legtura (corelaia) care exist
ntre aceste produse i cheltuielile de producie, ca de exemplu:
procedeul diviziunii simple; procedeul cifrelor de echivalen; procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul
principal;
procedeul valorii rmase; procedeul cantitativ (costului mediu al produciei simultane).3.4.5.1. Procedeul diviziunii simple
Const n colectarea tuturor costurilor ocazionate de obinerea produciei, n
mod global, la nivelul ntreprinderii, i raportarea lor, la finele perioadei, la cantitatea
de produse fabricate.
Q
Cc t=
n care:
c cost pe unitatea de produs;
Procedeul
diviziunii simple
Procedee de
determinare acostului unitar
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
47/134
47
Ct costuri totale de producie;
Q cantitatea total de produse finite obinute.
sau:
Q
CiCdc
+=
n care:
Cd cheltuieli directe;
Ci cheltuieli indirecte de producie.
Procedeul diviziunii simple se folosete de ctre ntreprinderile care obin din
procesul de producie un singur fel de produs.
Problem
Pentru a realiza n cursul unei perioade de gestiune 1.500 kg produs finit, o
ntreprindere a efectuat cheltuieli totale n sum de 187.500 lei, din care cheltuieli
directe 150.000 lei i cheltuieli indirecte 37.500 lei. S se determine costul unui
kilogram de produs finit.
Rezolvare
lei/kg125500.1
187.500
Q
Cc t === sau:
lei/kg125500.1
37.500150.000
Q
CiCdc =
+=
+=
3.4.5.2. Procedeul cifrelor (indicilor) de echivalen
Se folosete de unitile economice care obin din procesul de producie mai
multe produse principale, fr a obine produse secundare. Const n omogenizarea
produciei (prin alegerea unui produs drept produs etalon) n funcie de unul sau mai
muli parametrii de echivalare.
Parametrul de echivalare poate fi o caracteristic tehnic sau economic
comun tuturor produselor ce urmeaz a fi echivalate.
Procedeul cifrelor de echivalen poate utiliza:
1. indici de echivalen calculai ca raport direct;
2. indici de echivalen inversai.
n funcie de numrul parametrilor de echivalare care se pot utiliza, procedeul
cifrelor de echivalen mbrac trei variante:
Procedeulcifrelor deechivalen
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
48/134
48
varianta indicilor de echivalen simpli; varianta indicilor de echivalen compleci; varianta indicilor de echivalen agregai.1.Indici de echivalen calculai ca raport direct
Se utilizeaz n ntreprinderile n care exist o relaie direct proporional ntre
parametrii de echivalare utilizai i cheltuielile de producie efectuate.
Varianta indicilor de echivalen simpli presupune utilizarea unui singur
parametru de echivalare.
Etape:
Determinarea coeficienilor (indicilor) de echivalen pentru fiecareprodus n parte prin raportarea mrimii parametrului de echivalare al fiecrui produsla mrimea parametrului de echivalare al produsului etalon:
e
ii p
pk =
n care:
ki coeficientul de echivalen al produsului i;
pi parametrul de echivalare al produsului i;
pe parametrul de echivalare al produsului etalon.
Transformarea produciei obinute din fiecare produs n uniticonvenionale (cantiti de produse echivalente), prin nmulirea cantitii obinute din
fiecare produs cu coeficientul de echivalen calculat pentru produsul respectiv:
( ) ==
n
1iiie kQQ
n care:
Qe cantitatea de produse echivalente;
Qi cantitatea obinut din fiecare produs i.
Determinarea costului unitar pe produs echivalent prin raportareacheltuielilor totale la cantitatea de produse echivalente:
e
te Q
Chcu =
n care:
Indici de
echivalensimpli
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
49/134
49
cue cost unitar pe produs echivalent;
Cht cheltuieli totale.
Determinarea costului unitar al fiecrui produs prin ponderarea costuluiunitar pe produs echivalent cu coeficientul de echivalen calculat pentru produsul
respectiv:iei kcucu =
cui costul unitar al produsului i.
Problem
O ntreprindere realizeaz n cursul unei perioade de gestiune patru produse:
A, B, C i D n urmtoarele cantiti: A 50 buci, B 100 buci, C 100 buci i
D 200 buci. Parametrul de echivalare utilizat este consumul normat de materii
prime, astfel: pentru produsul A 405 g, pentru produsul B 450 g, pentru produsul
C 270 g, pentru produsul D 315 g.
S se calculeze costul unitar al fiecrui produs tiind c nivelul cheltuielilor
totale de producie este de 39.537 lei, iar produsul etalon este produsul B.
Rezolvare
- Calculul coeficienilor (indicilor) de echivalen:
e
ii p
pk =
0,7450
315k
0,6450
270k
1450
450k
0,9450405k
D
C
B
A
==
==
==
==
- Transformarea produciei obinute n uniti convenionale (echivalente):
345
1400,7200Q
600,6100Q
1001100Q
450,950Q
kQQ
eD
eC
eB
eA
iie
==
==
==
==
=
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
50/134
50
- Determinarea costului unitar pe produs echivalent:
buc/lei6,114345
39.537
Q
Chcu
e
te ===
- Determinarea costului unitar al fiecrui produs:
kcucu iei =
lei/buc80,220,7114,6cu
lei/buc68,760,6114,6cu
lei/buc114,601114,6cu
lei/buc103,140,9114,6cu
D
C
B
A
==
==
==
==
Verificare
( ) = iit cuQCh
n care:
Cht cheltuieli totale;
Qi cantitatea obinut din fiecare produs;
cui costul unitar al produsului i.
50 x 103,14 + 100 x 114,60 + 100 x 68,76 + 200 x 80,22 = 39.537 lei.
Varianta indicilor de echivalen compleci, presupune utilizarea mai multor
parametrii de echivalare.
Problem
La aceeai ntreprindere de la problema de la punctul 1 presupune utilizarea a
doi parametrii de echivalare: consumul normat de materii prime i ore main pe
unitatea de produs. Astfel, datele problemei devin:
Tabelul 12
ProdusIndicatori
A B C DCantitatea de produse fabricat (buc.)
Consum normat de materii prime (g/buc.)Ore main pe unitatea de produs (h/buc.)
40
4059,9
100
45011
100
2708,8
200
3157,7
S se calculeze costul unitar al fiecrui produs, tiind c nivelul cheltuielilor
totale de producie este de 39.537 lei, iar produsul etalon este produsul B.
Rezolvare
- Calculul coeficienilor (indicilor) de echivalen
Indici de
echivalencompleci
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
51/134
51
Utilizndu-se mai muli parametrii de echivalare, coeficienii de echivalen se
vor calcula conform formulei urmtoare:
=
e
ii p
pk
n care:
ki coeficientul de echivalen al produsului i;
pi parametrul de echivalare al produsului i;
pe parametrul de echivalare al produsului etalon.
0,4911450
7,7315k
0,4811450
8,8270
k
111450
11450k
0,8111450
9,9405k
D
C
B
A
=
=
=
=
=
=
=
=
- Transformarea produciei obinute n uniti convenionale (echivalente):
iiei kQQ =
286,5
980,49200Q
480,48100Q
1001100Q
40,50,8150Q
eD
eC
eB
eA
==
==
==
==
- Determinarea costului unitar pe produs echivalent:
buc/lei1385,286
39.537
Q
Chcu
e
te ===
- Determinarea costului unitar al fiecrui produs:
kcucu iei =
lei/buc67,620,49138cu
lei/buc66,240,48138cu
lei/buc138,001138culei/buc111,780,81138cu
D
C
B
A
==
==
==
==
Verificare:
( ) = iit cuQCh
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
52/134
52
50 x 111,78 + 100 x 138 + 100 x 66,24 + 200 x 67,62 = 39.537 lei.
Varianta indicilor de echivalen agregai
n cadrul acestui procedeu cheltuielile sunt defalcate pe elemente primare de
cheltuieli sau articole de calculaie. Se utilizeaz mai muli parametrii de echivalare.Procedeul presupune:
Determinarea seriilor de coeficieni de echivalen simpli pentru fiecare felde cheltuial sau articol de calculaie i pentru fiecare produs;
Determinarea ponderii fiecrui fel de cheltuial sau articol de calculaie ntotalul cheltuielilor;
Determinarea coeficienilor (indicilor) de echivalen agregai pentrufiecare produs dup urmtoarea formul:
( ) = ,sa pkkn care:
ka coeficient de echivalen agregat;
ks coeficient de echivalen simplu;
p, - ponderea fiecrui fel de cheltuial n total cheltuieli.
Problem:
O secie principal de producie nregistreaz n cursul unei perioade degestiune cheltuieli totale n sum de 41.000 lei. n cadrul seciei se realizeaz patru
produse A, B, C i D.
Cheltuielile defalcate pe articole de calculaie precum i parametrii de
echivalare ataai fiecrui articol sunt:
Tabelul 13
Articol de calculaie Parametrii de echivalareValoare pe produs
DenumireSum(lei)
DenumireA B C D
Cheltuieli cu materialedirecte
20.500 Consum specific dematerii prime (g/buc.)
405 450 270 315
Alte cheltuieli directe 8.200Consum specific demanoper (h/buc.)
200 100 90 300
Cheltuieli cuntreinerea ifuncionarea utilajelor
8.200Ore main peunitatea de produs(h/buc.)
9,9 11 8,8 7,7
Cheltuieli generale desecie
4.100Consum specific demanoper (h/buc.)
200 100 90 300
Indici de
echivalen
agregai
-
8/3/2019 Curs ID ate de Gestiune
53/134
53
S se calculeze costul unitar al fiecrui produs, tiind c produsul etalon este
produsul B, iar cantitile realizate din fiecare produs sunt: produsul A 50 buci,
produsul B 100 buci, produsul C 100 buci, produsul D 200 buci.
Rezolvare:- Determinarea seriilor de coeficieni de echivalen simpli pentru fiecare
articol de calculaie i pentru fiecare produs:
ej
ijs p
pk =
n care:
ks coeficient de echivalen simplu;
p parametru de echivalare;
i produsul pentru care se calculeaz indicele de echivalen;
e produsul etalon;
j articolul de calculaie sau elementul de cheltuial.
Exemplificm pentru cheltuielile cu materiale directe.
0,7450
315k
0,6450270k
1450
450k
0,9450
405k
D
C
B
A
==
==
==
==
n mod similar se calculeaz coeficienii de echivalen simpli i pentru
celelalte cheltuieli.
Tabelul 14
Coeficieni de echivalen
simpliArticol de calculaie A B C DChel