PARTIDA DUBL caracteristic fundamental a contabilitii

IstoricDubla reprezentare a patrimoniuluiDubla determinare a rezultatului Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelorDubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Partida dubl ca i caracteristic fundamental a contabilitii se bazeaz pe cele trei principii: dubla reprezentare, dubla nregistrare i dubla determinare a rezultatuluin raport cu evoluia contabilitii de la partida simpl la partida dubl aceste principii se succed astfel:Dubla nregistrare realizat cu ajutorul contului; contul a aprut primulDubla reprezentare i determinare a rezultatului realizat cu ajutorul componentelor de baz ale situaiilor financiare: bilanul i contul de profit i pierdere

A. ISTORICa) Apariia i evoluia contabilitii n partid simplRoma antic efii de familie ineau un registru de venituri (ncasri) i cheltuieli (pli) evidena cronologic i sistematicEvul Mediu jurnal al afacerilor n ordinea producerii lorApariia contabilitii n partid simpl un singur cont CasaApar conturi de persoane (teri) deschise pentru debitori i creditoriRegistru de ncasri i pli, de creane i datorii dar fr legtur valoric ntre eleConturile de persoane se dezvolt pe dou coloane: debit i creditDebit (debeo) ter care datoreaz (creana celui care ine contul de teri)Credit (credo) terul care a dat pe ncredere (datorie pentru cel care ine contul de teri)Iniial, coloanele de debit i credit erau aezate invers fa de forma actual

A. ISTORICGeneralizarea dublei nregistrri S-a impus generalizarea dublei nregistrri de semne contrare Pentru contul Casa i cele de teri s-a renunat la interpretarea tradiional a celor dou pri ale contului Casa Debit Credit Pli ncasri

Contul Casa: plile au fost trecute n coloana de credit, iar ncasrile n coloana de debit Introducerea conturilor de profit/pierdere, capitaluri, bunuri Apar bilanul i contul de profit i pierdere ca i tabloul de sintez al capitalurilorGeneralizarea dublei nregistrri a determinat deci apariia dublei reprezentri a patrimoniului i a dublei determinri a rezultatului.

B. DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUIPrincipiu fundamental al contabilitii: patrimoniul unei entitii e prezentat din dou puncte de vedere: concret-material, sub forma A, respectiv abstract-al provenienei, sub forma PTermen active: bunurile i valorile economice se afl n continu micare i transformareTermen pasive: nu particip direct la circuitul economic, se modific doar ca urmare a modificrii AInstrument de realizare bilanul, care are dou pri distincte, dintre care n partea stng denumit Activ sunt prezentate existenele de A la un moment dat, iar n cea din dreapta denumit Pasiv sunt prezentate existenele de P la un moment dat

B. DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUIDubla reprezentare a patrimoniului conduce la egalitatea bilanier:A = P = CP + D = Sn + DCP mai poart denumirea de situaie net (Sn)

ACTIVPASIV

ActiveCapitaluri proprii

Datorii

C. DUBLA DETERMINARE A REZULTATULUI Principiu fundamental al contabilitii: rezultatul unui exerciiu financiar se determin ca diferen ntre elementele de rezultate (venituri i cheltuieli) ale perioadei cu ajutorul contului de profit i pierdere: V C = R

Ca i verificare, acelai rezultat se determin n raport cu evoluia capitalurilor proprii n cursul exerciiului pe seama fructificrii capitalurilor investite n exploatarea entitii, ca diferen ntre variaia elementelor patrimoniale: A D = CP (cu condiia s nu se primeasc capitaluri proprii externe)

C. DUBLA DETERMINARE A REZULTATULUI

Bilan

ActiveCapitaluri proprii(din care, rezultatul exerciiului)Datorii

Cont de profiti pierdereCheltuieliVenituriRezultatul exerciiului

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelorAtt TOE care afecteaz elementele de patrimoniu ct i cele care afecteaz elementele de rezultate pot fi reflectate - la un moment dat cu ajutorul bilanuluiArgument pentru reflectarea elementelor de rezultate cu ajutorul bilanului n scop didacticVeniturile, cheltuielile i rezultatul sunt consecina micrii i transformrii A i PRezultatul exerciiului figureaz att n contul de profit i pierdere ct i n bilan, la capitaluri propriin raport cu modul de reflectare a situaiei patrimoniului, TOE se clasific n 4 categorii de operaii, dup unele opinii, respectiv n 9, dup altele:A. Clasificarea n 4 categorii pe baza relaiei: A = P (22 = 4)1. Modificri n structura A2. Modificri n structura P3. Modificri n volumul A i P n sensul creterii4. Modificri n volumul A i P n sensul diminurii

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- A/1 modificri n structura activelor -Transferul unor materii prime n valoare de 2.500 lei la categoria mrfurilor, n vederea vnzrii lor fr prelucrri suplimentare.

A + X X = PUnde X = suma cu care se modific elementele patrimoniale i de rezultateActiv PasivMrfuri (+ 2.500)

Materii prime (- 2.500)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- A/2 modificri n structura pasivelor -Conversia unor obligaiuni emisede entitate i devenite scadente naciuni proprii= capital social, nvaloare de 40.000lei.

A = P + X - XUnde X = suma cu care se modific elementele patrimoniale i de rezultateActiv PasivCapital social(+ 40.000)

Datorii din emisiunea de obligaiuni(- 40.000)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- A/3 modificri n volumul A i P n sensul creterii -

Primirea, n contul de disponibil dela banc, a uneisubvenii de la Stat n valoare de 6.500 lei.

A + X = P + XUnde X = suma cu care se modific elementele patrimoniale i de rezultateActiv PasivDisponibil la banc(+ 6.500)Subvenii pentru investiii(+ 6.500)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- A/4 modificri n volumul A i P n sensul diminurii -

Rambursarea, dincontul de disponibilde la banc, a unuicredit pe termenscurt, n sumde 7.200 lei.

A - X = P - XUnde X = suma cu care se modific elementele patrimoniale i de rezultateActiv PasivDisponibil la banc(- 7.200)Credite bancare(- 7.200)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor

B. Clasificarea n 9 categorii, pe baza relaiei: A D = CP (Sn) (32 = 9)1. Modificri n structura activelor2. Modificri n structura pasivelor (capitalurilor proprii)3. Modificri n structura pasivelor (datoriilor)4. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii capitalurilor proprii)5. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii datoriilor)6. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul creterii7. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul diminurii8. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul creterii9. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul diminurii

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/1 modificri n structura activelor-ncasarea n numerar a unei facturi de vnzare a produselor finite, n sum de 3.000 lei.

A + X - X = CP +DActivCapitaluri propriiCreane clieni( - 3.000 lei)

Casa( + 3.000 lei)Datorii

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/2 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii) -Transferul lacapitalul sociala primelor de emisiune pltitede noii acionarila ultimamajorare decapital, nsum de10.000 lei.

A = (CP + X - X) + DActivCapitaluri propriiCapital social (+ 10.000)

Prime de emisiune(- 10.000)Datorii

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/3 modificri n structura pasivelor (datorii) -Achitarea uneidatorii fa de furnizori nvaloare de 5.000lei dintr-un credit petermenscurt.

A = CP + (D + X - X)ActivCapitaluri proprii

DatoriiFurnizori (- 5.000)

Credite bancare(+ 5.000)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/4 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii capitalurilor proprii) -Reducerea uneiDatorii fa de furnizorexprimat n devize ca urmarea scderii cursuluivalutar i constatareaunui venit financiar nsum de6.000 lei.

BilanA=(CP+X)+(D-X)Cont de i profitpierdereActivCapitaluri propriiCheltuieliVenituriRezultatul exerciiului(+ 6.000)Venituri financiare(6.000)DatoriiRezultatulexerciiuluiFurnizori(- 6.000)Profit(6.000)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/5 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii) i datorii n sensul creterii datoriilor -

nregistrareadatoriei privind serviciile expertului contabilpentru suma de 7.000 lei.

BilanA=(CP-X)+(D+X)Cont de profit i pierdereActivCapitaluri propriiCheltuieliVenituriRezultatul exerciiului(- 7.000)Cheltuieli cu serviciile(7.000)DatoriiRezultatulexerciiuluiFurnizori de servicii(+ 7.000)Pierdere(7.000)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/6 modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul creterii -

Primirea n contulde disponibil de labanc a sumei de10.000 lei, repre-zentnd aport lacapitalul social.

A + X=(CP + X) + DActivCapitaluri propriiDisponibil la banc(+10.000)Capital social(+10.000)Datorii

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/7 modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul diminurii -

Achitarea nnumerar a unortaxe potalen sum de 1.000 lei.

BilanA X = (CP - X)+DCont de profit i pierdereActivCapitaluri propriiCheltuieliVenituriDisponibil la banc(-1.000)Rezultatul exerciiului(- 1.000)Cheltuieli diverse(1.000)DatoriiRezultatulexerciiuluiPierdere(1.000)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/8 modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul creterii -

Achiziia unuiprogram infor-matic (imobilizare)cu plata ulterioarn valoare de20.000 lei.

A + X=CP + (D + X)ActivCapitaluri propriiImobilizri(+20.000)DatoriiFurnizori(+20.000)

D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/9 modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul diminurii -

Achitarea prin banc a unorimpozite datoratebugetului statuluin sum de 3.000 lei.

A X = CP + (D - X)ActivCapitaluri propriiDisponibil la banc(-3.000)DatoriiDatorii fiscale(-3.000)

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

FORMA GRAFIC A CONTULUIDidacticContDebitCredit

a) bilateral (clasic): dou pri alturate i opuse n care se nscriu date generale i specifice

b) unilateral: datele generale se scriu o singur dat, iar cele specifice sunt alturate n dou coloane distincte; mai exist o coloan pentru existenele la un moment dat (solduri)

E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale

Forma bilateralDebitCreditDategeneraleDategeneraleData TOEDocumentExplicaie TOESumeData TOEDocumentExplicaie TOESume.....................

FormaunilateralDategeneraleDebitCreditSoldData TOEDocumentExplicaie TOE...............