CECCAR FILIALA VRANCEA

Lector CUCUTĂ OFELIA-ADINA

-PREGĂTIREA ÎN SISTEM COLECTIV -LUCRĂRI PROFESIONALE PROPUSE PENTRU ANUL III, SEM. II, anul 2013

Categoria II : Auditul statutar ș i alte misiuni de audit ș i certificare ( 6 lucrări)

1. Care sunt cele 5 domenii de control pe care auditorul le are in vedere în auditarea conturilor de clienți și venituri din exploatare?

Auditul conturilor de clienti din bilant si al cifrei de afaceri din contul de rezultate presupune o cunoastere prealabila a activitatii intreprinderii : ce bunuri sau servicii vinde , cine sunt clientii, care sunt termenele curente de plata , care sunt principiile de contabilizare a cifrei de afaceri aplicabile sectorului de activitate , etc.

Cele 5 domenii de control sunt : 1.diligente cu caracter general asupra conturilor de clienti2.diligente care permit controlul incasarii clientilor3.exhaustivitatea si justificarea costului creantelor indoielnice4.analiza principiilor de contabilizare in cifra de afaceri 5.verificarea cifrei de afaceri anuale si a respectarii principiului separarii exercitiilor

2. Dați exemple de 10 proceduri de audit pe care auditorul le are in vedere în auditarea conturilor de clienți și venituri din exploatare?

1.stabiliti un tablou de sinteza din care sa rezulte evolutia , in timpul exercitiului , a conturilor de activ si de pasiv privind clientii : creante in activ, avansuri primite in pasiv, venituri constatate in avans in pasiv , : confruntati soldurile cu sumele din bilant : asigurati-va ca in bilant nu s-au facut compensari intre soldurile debitoare si creditoare

2.obtineti o balanta analitica a clientilor la inchiderea exercitiului si comparati-o cu sumele din balanta generala si cu cele din bilant

3.obtineti o balanta analitica a clientilor la data inchiderii si grupati clientii pe vechime;selectionati creantele cele mai vechi si cu sumele cele mai

importante ;verificati care dintre acestea au fost incasate pana la data la care efectuati auditul, studiind fie creditarile contului “ clienti” , fie extrasele de banca sau conturile de trezorerie

4.pentru creantele neincasate pana la data auditului, verificati –le pe cele cu intarziere semnificativa si asigurati-va de motivele intarzierii fata de termenele scadente si e faptul ca nu apar elemente care ar pune in pericol incasarea lor ; de indata ce un risc de neincasare exista , trebuie sa va intrebati asupra ajustarilor care trebuie aduse valorii nete contabile, care trebuie retinuta din bilant; comparati necesarul de provizionat cu provizioanele deja constituite si cereti ajustarile necesare

5.faceti un tablou care sa scoata in evidenta variatiile la inchidere fata de deschidere pentru deprecierea creantelor:sume la deschidere, dotari si reluari de provizioane, sume la inchidere,

6.examinati principiile transferului de proprietate in coerenta cu constatarea veniturilor in contabilitate. Faptul generator al unei vanzari deppinde , in contabilitate de natura activitatii unei intreprinderi :-vanzarile de bunuri sunt , in principiu, contabilizate la data livrarii lor-vanzarile de prestatii de servicii sunt , in principiu contabilizate la data efectuarii prestatiilor.

7.verificati daca cifra de afaceri se contabilizeaza la net (fara taxe recuperabile ) si independent de eventuale rabaturi sau sconturi acordate clinetilor, care trebuie contabilizate distinct

8.verificati daca intreprinderea respecta principiul permanentei metodelor contabile , de la un exercitiu la altul in inregistrarea ciferi de afaceri ; in caz contrar , evaluati impactul asupra rezultatului

9.obtineti o detaliere a soldului contului “ venituri constatate in avans “ si confruntati-l cu suma figurand in bilant , si controlati daca este vorba de operatiuni aferente exercitiului urmator ; verificati ca aceste venituri constatate in avns au fost contabilizate fara TVA

10.apreciati evolutia cifrei de afaceri din ultimele 2-3 luni ale anului in comparatie cu lunile anterioare si explicati orice evolutie neregulamentara

3. Care sunt cele 14 domenii de control pe care auditorul le are in vedere în auditarea conturilor de provizioane pentru riscuri și cheltuieli?

1. Controlul cifrelor comparative2. Analiza miscarilor din exercitiu3. Respectarea principiilor contabile 4. Fundamentarea provizioanelor la sfrasit de an

5. Controlul miscarilor in timpul exercitiului6. Provizioane pentru riscuri probabile7. Tratamentul fiscal al provizioanelor 8. Verificarea informatiilor din anexe 9. Declaratiile conducerii10.Provizioane pentru litigii11.Provizioane pentru garantii acordate clientilor12.Provizioane pentru pierderi asupra contractelor13.Provizioane pentru restructurare14.Lichidarea

4. Dați exemple de 10 proceduri de audit pe care auditorul le are in vedere în auditarea conturilor de provizioane pentru riscuri și cheltuieli?

1. Stabiliti un tablou al miscarilor din exercitiu2. Obtineti explicatii pentru orice miscare semnificativa3. Verificati modeul de calcul al provizioanelor4. Asigurati-va de temeinicia dotarilor si reluarii provizioanelor5. Verificati tratamentul fiscal al provizioanelor6. Obtineti declaratiile scrise ale conducerii privind evaluarea , realitatea si

exhaustivitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli7. Identificati litigiile care prezinta riscuri de cheltuieli pentru intreprindere cu

caractre probabil de a se produce8. Verificati baza de calcul a provizioanelor si asigurati-va de caracterul

probabil al costurilor cu reparatiiile9. Examinati rezultatele la temrinarea contractelor10.Verificati justificarea reluarii provizioanelor

5. Care sunt cele 6 domenii de control pe care auditorul le are in vedere în auditarea conturilor de capitaluri proprii?

1. Capitalul social si aspectele juridice de ansamblu2. Analiza nivelului capitalurilor proprii3. Examinarea principalelor evenimente juridice ale exercitiului4. Tatamentul rezervelor legale si statutare 5. Analiza distribuirii de dividende 6. Diligente legate de evenimente specifice

6. Dați exemple de 10 proceduri de audit pe care auditorul le are in vedere în auditarea conturilor de capitaluri proprii?

1.Precizati forma juridica a societatii, numarul de actiuni sau parti sociale, structura capitalului social, structura actionariatului. Asigurati-va ca toate actiunile sau partile sociale au acelasi regim juridic sau unele dintre ele prevad dividende majoritare, prioritare , fara drept de vot sau cu drept de vot dublu;

2.Pentru societatile pe actiuni , precizati daca a fost in intregime eliberat (varsat) capitalul social subscris. Daca nu a fost decat partial , verificati respecatrea dispozitiilor legale si cinsecintele asupra varsarii dividendelor

3.In caz de reducere a capitalului social , analizati motivele : -pierderi;-optimizarea rentabilitatii capitalurilor proprii (strategie de creare a valorii )-iesirea unui actionar

4. Evaluati daca suma capitalurilor proprii este inferioara cotei de 50 % din capitalul social ; daca da , obtineti hotararea AGA prin care s-a decis continuarea activitatii de exploatare.

5. verificati daca rezerva legala la sfarsitul exercitiului precedent a fost deja constituita conform normelor legale si statutare

6.verificati tratamentul contabil al tuturor operatiior legate de rezervele legale

7. verificati tratamentul contabil al uturor operatiilor legate de rezervele statutare

8.verificati ca distribuirea de dividende nu se face decat respectand conditiile urmatoare :

-capitalul a fost integral varsat;-cheltuielile de infiintare a societatii , imobilizate au fost integral amortizate; -rezervele legale au fost in prealabil constituite-reportul negativ din anii anteriori a fost in prealabil compensat-adunarea generala a aprobat situatiile financiare ale exercitiului;9. daca in cursul exercitiului au avut loc majorari sau micsorari de capital ,

verificati daca exista rapoarte independente asupra acestor operatii ( cenzori , experti contabili , auditori, etc)

10.daca in cursul exercitiului au avut loc operatiuni de fuziune , divizare, asocieri cu parti ale intreprinderii , referiti-va la respectarea textelor legale care reglementeaza astfel de operatiuni .

Categoria IV: Evaluarea întreprinderii ( 3 lucrări)

1. Care sunt principalele reguli de care trebuie să se țină seama în cazul evaluării pentru fuziuni și divizări?

Un obiectiv esenţial care se urmăreşte în cazul operaţiunilor de fuziune sau divizare constă în asigurarea că valorile relative atribuite acţiunilor societăţilor participante - pe baza raportului de schimb - sunt pertinente şi că raportul de schimb este echitabil.

Pertinenţa valorilor relative atribuite acţionarilor constă în a se asigura:a) că metodele de evaluare utilizate:

- se întemeiază pe diferite modalităţi de abordare;

- sunt adecvate şi corespunzătoare sectorului de activitaterespectiv;

- iau în considerare ansamblul angajamentelor contractuale ale societăţilor în cauză.

b) că niciun eveniment intervenit în perioada de retroactivitatenu este în măsură să repună în cauză raportul de schimb înmod semnificativ.

Caracterul echitabil al raportului de schimb constă în a se asigura că el oferă asociaţilor care aduc aporturi o remuneraţie satis-

făcătoare şi garantează societăţii beneficiare o creştere de capitaluri proprii, justificată.în acest mod se asigură protecţia acţionarilor sau asociaţilor tuturor societăţilor

care participă la operaţie.Limitele inerente oricărui sistem contabil, constând în existenţa unor distorsiuni

între valoarea contabilă a bunurilor dintr-o întreprindere şi valoarea de piaţă a acestora, conduc la necesitatea reevaluării bunurilor, a întreprinderii şi a acţiunilor acesteia pentru asigurarea cerinţelor prezentate mai sus, legate de determinarea valorii acţiunilor şi a raportului de schimb.

Reevaluarea este indispensabilă, indiferent de participanţii la o fuziune, de exemplu: societăţi independente, societăţi care au participaţii simple (societatea absorbantă având participaţii în societatea absorbită sau invers) sau societăţi care au participaţii încrucişate.

2. Care sunt principalele aspecte ce trebuie avute în vedere la determinarea valorii economice pentru fiecare firmă ce participă la fuziune/divizare?

Aspectele ce trebuie avute în vedere la determinarea valorii economice pentru fiecare firmă se referă la:

• Analiza activităţilor de exploatare; se scoate în evidenţăuzura normală, condiţiile generale de exploatare, practicade întreţinere, surse de aprovizionare şi furnizori;

• Contabilitatea financiară şi alte evidenţe:

- Istoricul firmei.- Situaţia financiară. O analiză a activului total va indica

procentul activelor circulante si a activelor fixe, cumar fi terenuri, clădiri, maşini şi echipamente, perspectivede continuare a activităţii pentru deprecierea şi amortizarea clădirilor si echipamentelor. Compararea valoriidin trecut a capitalului şi evidenţierea schimbărilor învaloarea patrimoniului.

- Fondul de rulment. Diferenţa între fonduri circulanteşi datorii curente totale dă fondul de rulment. Sumatrebuie să fie suficientă pentru a acoperi necesarul defond de rulment. Un raport suficient de uniform trebuiesă fie între stocuri si total fonduri circulante.

- Activitatea de bază, lucrările în curs şi produselefinite.

- împrumuturile trebuie examinate sub aspectul dateiscadente şi al altor restricţii care pot afecta plata dividendelor, fondul de rulment, creditele viitoare şi fluxul denumerar. Se indică efectul îndatoririi asupra câştigurilorviitoare.

- Factorii structurii capitalului.

- Dividendele; în special dividendele plătite în numerarîn relaţie cu venitul total pot fi relevante dacă se compară cu dinamica si corelate cu numărul acţiunilor. Compararea câştigurilor fiecărei firme în anii recenţi.

- Analiza pieţei şi a cifrei de afaceri; metodele dedistribuţie, poziţia competiţională şi contractele devânzare pot implica avantaje sau dezavantaje sau

dispariţia unor restricţii viitoare.

- Politici manageriale; organizarea, controlul, contractede muncă şi de management, planuri de simulare esteprobabil să aibă un important impact asupra oricăreifuziuni şi pot indica obligaţii financiare viitoare pentrufiecare firmă.

- Profitul brut; constituie o bază pentru exprimareaprofitului potenţial viitor.

- Costurile generale şi administrative; pot indica sursaunor economii prin fuziune.

- Alte venituri sau alte cheltuieli; trebuie studiate subaspectul efectelor lor viitoare asupra afacerilor.

• Analiza tranzacţiilor de bursă a acţiunilor comune pentrufiecare firmă şi evaluarea pachetelor pot constitui un ghidutil sau să ofere dovezile de susţinere a raportului final deconversie ce va fi aplicat.

• Determinarea capacităţii beneficiare şi pe această bază avalorii comerciale a fiecărei firme şi a raportului câştigurilor în perspectivă.

Luarea în consideraţie a factorilor de mai sus trebuie să ne conducă la concluzia dacă cele două firme ce urmează să fuzioneze pot să se completeze una pe alta. Datele vor furniza, de asemenea, baza estimării valorii economice prin combinarea tuturor avantajelor, prin creşterea capacităţii, prin îmbunătăţirea aprovizionării, vânzării, diversificării produselor si avantaje fiscale.

3. Care sunt principalele efecte juridico-economice ale operațiunilor de divizare sau fuziune?

Principalele efecte juridico-economice ale operaţiunilor de divizare sau fuziune constau în:

a) Pentru societatea care se dizolvă (îşi încetează existenţa): a. l. evaluarea elementelor patrimoniale în starea în care se găsesc, la preţul pieţei:

a. l. l. aferent valorii de înlocuire, pentru elementele patrimoniale necesare exploatării;a. l. 2. aferent valorii de lichidare sau valorii de recuperare, pentru elementele patrimoniale care sunt în afara exploatării;

a.2. determinarea numărului de acţiuni/părţi sociale cuvenite acţionarilor/asociaţilor ei, pe baza raportului de schimb dintre valoarea acţiunilor/părţilor sociale proprii şi cele ale societăţii/societăţilor beneficiare absorbante;

a. 3. lichidarea capitalurilor prin transmiterea universală a patrimoniului, la data convenită între părţi.

b) Pentru societatea/societăţile care primesc - absorb -patrimoniul societăţii care se dizolvă:

b. l. evaluarea aporturilor constituite din elementele patrimoniului transmise de societatea care îşi încetează activitatea;

b.2. majorarea capitalului social, prin emiterea de acţiuni/ părţi sociale corespunzătoare aşa cum s-a stabilit la punctul a.2. de mai sus;

b.3. primirea patrimoniului transmis de societatea absorbită, la data convenită prin proiectul de fuziune sau divizare.

Un obiectiv esenţial care se urmăreşte în cazul operaţiunilor de fuziune sau divizare constă în asigurarea că valorile relative atribuite acţiunilor societăţilor participante - pe baza raportului de schimb - sunt pertinente şi că raportul de schimb este echitabil.

Categoria V : Fuziuni ș i divizări de întreprinderi ( 2 lucrări)

1. Ce este divizarea?

CAPITOLUL II: Fuziunea si divizarea societatilorArt. 238

(2)Divizarea este operatiunea prin care:a)o societate, dupa ce este dizolvata fara a intra in lichidare, transfera mai multor societati totalitatea patrimoniului sau, in schimbul repartizarii catre actionarii societatii divizate de actiuni la societatile beneficiare si, eventual, al unei plati in numerar de maximum 10% din valoarea nominala a actiunilor astfel repartizate;b)o societate, dupa ce este dizolvata fara a intra in lichidare, transfera totalitatea patrimoniului sau mai multor societati nou-constituite, in schimbul repartizarii catre actionarii societatii divizate de actiuni la societatile nou-constituite si, eventual, al unei plati in numerar de maximum 10% din valoarea nominala a actiunilor astfel repartizate.(21)Divizarea poate avea loc si prin transferul simultan al patrimoniului societatii divizate catre una sau mai multe societati existente si una sau mai multe societati nou-constituite. Prevederile alin. (2) se aplica in mod corespunzator.(3)Fuziunea sau divizarea se poate face si intre societati de forme diferite.(4)Fuziunea sau divizarea, astfel cum este definita la alin. (1) ori (2), poate fi efectuata chiar daca societatile dizolvate sunt in lichidare, cu conditia ca acestea sa nu fi inceput inca distribuirea intre asociati a activelor ce li s-ar cuveni in urma lichidarii.Art. 239(1)Fuziunea sau divizarea se hotaraste de fiecare societate in parte, in conditiile stabilite pentru modificarea actului constitutiv al societatii.(2)Cand actiunile sunt de mai multe categorii, hotararea asupra fuziunii/divizarii, in temeiul art. 113 lit. h), este subordonata rezultatului votului pe categorii, dat in conditiile art. 115.(3)Daca, prin fuziune sau divizare, se infiinteaza o noua societate, aceasta se constituie in conditiile prevazute de prezenta lege pentru forma de societate convenita.

2. Faceți o paralelă între fuziunea prin absorbție și fuziunea prin contopire.

Raspuns :

În România fuziunea este reglementata de Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, care prezinta coordonatele principale privind operatiunile de fuziune.

Fuziunea este operatiunea prin care doua sau mai multe societati care au hotarât fiecare în parte, se reunesc pentru a forma o singura societate.Societatea nou formata poate lua nastere prin doua modalitati : absorbtie si contopire.

Fuziunea prin absorbtie se realizeaza atunci când o societate, numita societate absorbanta, absoarbe una sau mai multe societati, numite societati absorbite.În cazul fuziunii prin absorbtie, societatea comerciala care absoarbe dobândeste toate drepturile si obligatiile societatii comerciale pe care o absoarbe.

Fuziunea prin contopire se realizeaza atunci când doua sau mai multe societati hotarasc înfiintarea unei societati noi prin transmiterea elementelor de activ si pasiv societatii nou înfiintate.În cazul fuziunii prin contopire drepturile si obligatiile societatilor comerciale care îsi înceteaza existenta trec asupra societatii nou înfiintate.

Operatia de fuziune a societatilor comerciale are ca efect dizolvarea, fara lichidarea societatilor care îsi înceteaza existenta, si transmiterea tuturor elementelor de activ si pasiv catre societatea beneficiara.

În conformitate cu prevederile Legii contabilitatii societatile care fuzioneaza au obligatia sa efectueze inventarierea elementelor de activ si pasiv si sa întocmeasca situatii financiare.

Operatiunile  financiar-contabile care se desfasoara  cu ocazia fuziunii trebuie tratate separat, în functie de tipul fuziunii :prin absorbtie sau contopire.

4.2.2.1. Operatiunile care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin absorbtie:

    1. inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv ale societatilor comerciale care fuzioneaza, inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie;

    2. intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa fuzioneze;

    3. determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilantului de fuziune;

 Pe baza bilantului întocmit înainte de fuziune se va determina activul net contabil, potrivit formulei:

Activ net contabil= Total Active - Total Datorii

    4.  Evaluarea globala a societatilor. Determinarea aportului net.

Pentru evaluarea societatilor intrate în fuziune se poate folosi una dintre urmatoarele  metode: metoda patrimoniala sau metoda activului net, metoda bursiera, metoda bazata pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit), metode mixte si metoda bazata pe fluxul financiar sau cash-flow-ul.

Valoarea globala a societatii stabilita printr-una dintre metodele mentionate, reprezinta valoarea aportului net de fuziune al fiecarei societati intrate în fuziune. Pe baza acestei valori se va stabili raportul de schimb.

Valoarea activului net contabil este egala cu valoarea aportului net numai în cazul în care s-a folosit metoda patrimoniala de evaluare globala a societatii. În cazul în care cele doua valori nu sunt egale, la societatea absorbita sau intrata în contopire, diferentele sunt recunoscute ca elemente de câstiguri sau pierderi din fuziune, astfel: daca valoarea aportului net este mai mare decât activul net contabil, diferenta este recunoscuta ca profit. În situatia inversa, diferenta este recunoscuta ca pierdere.

            Recunoasterea se poate realiza fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital" si 7583 "Venituri din cedarea activelor si alte operatii de capital", iar pe aceasta baza în contul 121 "Profit si pierdere", fie la rezultatul reportat, cont 117 "Rezultatul reportat".

Pentru respectarea principiului independentei exercitiului, recunoasterea câstigurilor si pierderilor aferente perioadelor anterioare se va reflecta în contul 117 "Rezultatul reportat"cu identificarea acestora pe exercitii financiare, daca aceasta este posibila.

În situatia când societatea care a preluat afacerea continua activitatea comerciala a întreprinderii care si-a cedat bunurile, la operatiunile de fuziune si divizare se poate folosi metoda valorii nete contabile care presupune preluarea tuturor elementelor bilantiere.

5. determinarea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale, pentru a acoperi capitalul societatilor comerciale absorbite.

    In cadrul acestei operatiuni se efectueaza:

        a) determinarea valorii contabile a actiunilor sau a partilor sociale ale societatilor comerciale care fuzioneaza, prin raportarea aportului net la numarul de actiuni sau de parti sociale emise;

        b) stabilirea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei actiuni ori parti sociale a societatii absorbite la valoarea contabila a unei actiuni sau parti sociale a societatii absorbante, verificat si aprobat de experti   ;

    c) determinarea numarului de actiuni sau de parti sociale ce trebuie emise de societatea comerciala care absoarbe, fie prin raportarea capitalului propriu (activului net) al societatilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei actiuni sau parti sociale a societatii comerciale absorbante, fie prin inmultirea numarului de actiuni ale societatii comerciale absorbite cu raportul de schimb;

    d) determinarea majorarii capitalului social la societatea comerciala care absoarbe, prin inmultirea numarului de actiuni care trebuie emise de societatea comerciala care absoarbe cu valoarea nominala a unei actiuni sau a unei parti sociale de la aceasta societate comerciala;

    e) calcularea primei de fuziune, ca diferenta intre valoarea contabila a actiunilor sau a partilor sociale si valoarea nominala a acestora. 

 

4.2.2.2.   Operatiunile care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin contopire:

 

1.inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, intocmirea situatiilor financiare de fuziune si determinarea capitalului propriu (activului net);

2. constituirea noii societati comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al societatilor comerciale care fuzioneaza si determinarea numarului de actiuni, prin raportarea capitalului propriu (activului net) la valoarea nominala a unei actiuni sau a unei parti sociale;

    3. reflectarea in contabilitatea societatii comerciale nou infiintate a capitalurilor aportate, a drepturilor si obligatiilor societatilor comerciale care isi inceteaza existenta;

4.reflectarea in contabilitatea societatilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ si de pasiv transmise noii societati comerciale.

         

FUZIUNE

ABSORBŢIE CONTOPIRE

> r >r

Transmiterea universală a PATRIMONIULUI unei societăţi care se dizolvă şi îşi încetează existenţa către o altă societate

Transmiterea universală a PATRIMONIILOR a două sau mai multe societăţi care se dizolvă şi îşi încetează existenţa, către o nouă

\ r i iOperează de la data înscrierii în Registrul Comerţului a menţiunii privind majorarea capitalului social al societăţii absorbante.

Operează de la data înmatriculării în Registrul Comerţului a noii societăţi.

i 1 ^ rîn cazul fuziunii prin absorbţie, societatea absorbantă dobândeşte drepturi şi este ţinută de obligaţiile societăţii

în cazul fuziunii prin contopire, drepturile şi obligaţiile societăţilor care îşi încetează existenţa trec asupra noii societăţi astfel

Bibliografie :

- Standardul profesional nr. 36 , Editura CECCAR, 2007- Inițiere în auditul situațiilor financiare ale unei entități - Profesor Universitar

Dr. Marin Toma , Ediția a IV- a, revizuită și adăugită, Editura CECCAR, București, 2012

- Legea 31/1990 privind societățile comerciale actualizată și republicată 2013