CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

Contul, poate fi definit ca un procedeu specific al metodei contabilitii ce reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Cu ajutorul contului se urmresc i se calculeaz n ordine cronologic starea iniial a elementului patrimonial, micarea lui n timp, iar n final se determin noua lui stare. Altfel spus, contul este un instrument de lucru al metodei contabilitii folosit pentru evidenierea i urmrirea grupat, ordonat i sistematizat a informaiilor generate de mulime i diversitatea operaiilor economice. Noiunea de cont nglobeaz cele dou laturi ale procesului cunoaterii contabile: activitatea de ordonare i sistematizare a informaiilor contabile i activitatea practic de nscriere, respectiv de nregistrare a datelor, pe baza principiilor impuse de cerinele de grupare i ordonare specifice contabilitii.Spre deosebire de bilan, care reflect situaia sintetic n expresie valoric a tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat, contul servete la evidenierea unui singur element patrimonial modificat de operaiile economice. Contul reflect att situaia la un moment dat ct i creterile i micorrile elementului patrimonial a crui eviden o ine. n fiecare cont se nregistreaz existentul de mijloace i de surse de la nceputul perioadei de gestiune preluate din bilan i se continu cu nregistrarea pe baza documentelor justificative, a modificrilor mijloacelor i surselor determinate de operaiile economice pe parcursul perioadei. Pe baza datelor nregistrate n fiecare cont se poate determina existentul de la sfritul perioadei astfel:EXISTENTE INIIALE + CRETERI MICORRI = EXISTENE FINALE Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut economic, determinat de nsi elementul patrimonial, care se evideniaz cu ajutorul su i care poate fi: a) bun economic de o anumit destinaie, ca de exemplu: mijloc fix, materie prim, produs finit, marf, numerar din casieria unitii, disponibil la banc etc.; b) surs de finanare, n funcie de modul de provenien a bunurilor economice, ca de exemplu: capital social, credite bancare pe termen lung i mediu sau scurt, datorii fa de furnizori, de bugetul statului etc.; c) proces economic, care antreneaz venituri i cheltuieli pe fazele circuitului economic, ca de exemplu: aprovizionarea cu materiale i mrfuri, producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor i mrfurilor etc.; d) rezultat financiar, care se prezint sub form de profit sau pierdere. Dup nregistrarea n conturi distincte a existentului de bunuri economice, surse de finanare sau procese economice la nceputul exerciiului financiar i a modificrilor acestora pe parcursul perioadei respective, se ntocmete, la sfrit, pe baza datelor nregistrate n ele, bilanul contabil, care reflect situaia economic i financiar a unitii patrimoniale n totalitatea ei.Din cele de mai sus, reiese c fiecare din conturile contabilitii curente, au un anumit coninut economic, determinat de elementul patrimonial a crui situaie se reflect cu ajutorul contului respectiv i datorit cruia, ele prezint anumite particulariti, prin care se deosebesc unul fa de altul. Cu toate acestea, conturile se gsesc ntr-o strns legtur i condiionare reciproc, determinat de corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul contabilitii acestora i de reflectarea elementelor respective cu ajutorul lor, pe baza dublei nregistrri, formnd astfel n totalitatea lor un sistem unitar. Deci, totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea obiectului su de studiu constituie sistemul conturilor.

Funciile contului Utilitatea i necesitatea adoptrii de ctre contabilitate a acestui procedeu specific rezid n funciile sale multiple, pe care le prezentm mai jos n sintez fr pretenia de a le epuiza: a) Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar, care determin nsi coninutul economic al contului respectiv. b) Funcia statistic rezid n aceea c datele i informaiile furnizate de conturi stau la baza unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire la volumul produciei globale, al produciei marf etc. c) Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile i pe baza ei se calculeaz situaia tuturor elementelor patrimoniale n diferite momente, ale activitii economice, se calculeaz costul efectiv al produciei, rezultatele financiare etc. d) Funcia de control pe care o ndeplinesc conturile, const n folosirea datelor i informaiilor furnizate de ele la controlul integritii patrimoniului unitii, controlul nivelului cheltuielilor de aprovizionare, de producie, de desfacere a produselor finite i mrfurilor etc. e) Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n ele se nregistreaz bunurile economice, sursele de finanare i procesele economice pe elemente omogene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile care se refer la un anume element. f) Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul sau, prin nregistrarea distinct a operaiilor economice i financiare care provoac modificri n sensul creterii, majorrii, de acelea care determin scderi, micorri ale aceluiai element. g) Funcia contabil a conturilor const ntr-un anumit mod de nregistrare n cadrul lor a creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice i financiare cu elementele patrimoniale la care se refer, n raport cu coninutul economic al conturilor respective. Deci, funcia contabil este determinat de coninutul economic al conturilor i n baza ei se asigur exercitarea de ctre acestea, a tuturor celorlalte funcii enumerate mai sus. h) Funcia de informare concretizat n favoarea sursei celei mai documentat de date i informaii privind existena i micorarea mijloacelor, surselor i rezultatelor ntr-o unitate patrimonial.

Forma i structura contului Datorit faptului c modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale reflectate cu ajutorul contului constau n creteri i micorri, contul a trebuit s adopte o astfel de form care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele. Deci, contul a fost conceput pentru a nregistra dou categorii de modificri ale patrimoniului, respectiv creteri i micorri. S-a considerat astfel c forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective, este aceea bilateral, de balan, a crei prezentare simplificat se aseamn cu litera T. Forma este utilizat i din punct de vedere didactic. n felul acesta, se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile, care se adun ntre ele, iar n partea opus micorrile, care, de asemenea, se adun ntre ele. Deci n fiecare parte a conturilor, se fac adunri de sume, nu i scderi; pentru a scdea o sum din alta, ea trebuie nregistrat fie pe partea opus celei din care se scade, reprezentnd o micorare, fie pe aceeai parte cu aceasta, dar n rou, sau n negru, ncadrate n chenar, care are semnificaia unor sume cresc scad ntre ele n negru pe aceeai parte a contului, reprezentnd o rectificare a sumelor nregistrate anterior. Sunt cunoscute dou forme de reprezentare: form unilateral i form bilateral.Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de forma clasic se prezint asemntor unui tabel cu dou pri: n una din pri se nregistreaz existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile aceluiai element. Convenional s-a stabilit c n cazul conturilor de bunuri economice, existentele iniiale i creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile n partea dreapt; spre deosebire de acestea, n cazul conturilor de surse de finanare, nregistrrile se fac invers n sensul c existentele iniiale i creterile se nregistreaz n partea dreapt, iar micorrile n partea stng. Deci, nregistrrile n conturi se fac n raport de coninutul lor economic. Dei aceast form prezint separat creterile ct i micorrile, dezavantajeaz prin faptul c nu ofer posibilitatea determinrii existentelor patrimoniale dup fiecare operaiune economic nregistrat. Din aceast cauz s-a gsit o alt form grafic de prezentare, denumit unilateral. nregistrarea n cont se face n ordine cronologic i cu exprimarea n etalon bnesc, uneori i cantitativ (exemplu pentru evidena materiilor prime, materialelor, etc.). Deci, n aceast form, a contului, soldul se stabilete dup fiecare operaie economic sau financiar nregistrat. Forma ah a contului se caracterizeaz prin aceea c att pentru debit ct i pentru credit se deschide cte o fi distinct n care, debitul apare n coresponden cu conturile creditoare, iar creditul n coresponden cu conturile debitoare. Forma contului cu duble valori se caracterizeaz prin aceea c indiferent de modelul sub care se prezint contul respectiv (bilateral, unilateral, ah, etc.), acesta are coloane pentru nscrierea sumelor att n moneda rii noastre, ct i n moneda strin a rii cu care avem relaii economice. Astfel de conturi se folosesc n unitile patrimoniale care au relaii cu parteneri externi i efectueaz operaii n valut.

Structura contului Totalitatea elementelor necesare pentru a reflecta informaiilor clare i complete cu privire la starea i micarea contului formeaz structura contului. Elementele principale ale contului sunt: titlul contului, debitul i creditul contului, explicaia operaiei nregistrate, rulajul contului, totalul sumelor i soldul contului.Titlul contului Pentru a se identifica de celelalte conturi, fiecrui cont i se atribuie o denumire stabil ct mai aproape sau, dac este posibil, chiar identic cu denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine. Exemplu: pentru elementul patrimonial Materii prime se deschide contul cu aceeai denumire, pentru numerarul din casierie se deschide contul Casa etc. Totodat fiecare cont are un simbol cifric, care uureaz munca practic de contabilitate. Cunoaterea cu exactitate a titlului contului prezint o importan deosebit ntruct el indic coninutul economic al acestuia, care, la rndul su i determin funcia contabil. n ara noastr, titlul i simbolul conturilor, se utilizeaz n mod unitar, prin planul de conturi general elaborat pe ntreaga economie naional.Debitul i creditul contului Sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului care permit separarea creterilor de micorri. n mod convenional partea stng a contului a fost denumit debit (D) iar partea dreapt credit (C). Denumirea i are originea n verbele latine debere care nseamn a datora i credere care nseamn a crede. Astfel, conturile erau folosite pentru nregistrarea relaiilor juridice dintre persoanele care participau la operaiile economice i ntre care apreau drepturi i obligaii. Ca urmare, noiunea de debit provine de la cea de debitor, iar cea de credit de la cea de creditor. Ulterior, pe msura evoluiei funciei de nregistrare i calcul a contului noiunile de debit i credit au cptat un coninut mai larg, ele fiind folosite pentru sistematizarea tuturor genurilor de modificri n structura elementelor patrimoniale.Explicaia operaiei Fiecare operaie economic consemnat ntr-un document justificativ se nregistreaz apoi n contul corespondent elementului patrimonial. Fiecare nregistrare este explicat descriptiv sau contabil. Explicaia descriptiv, reprezint descrierea detailat a operaiei nregistrate, respectiv a naturii operaiei economice a documentului justificativ i a datei cnd aceasta a avut loc. Explicaia contabil, nseamn indicarea contului corespondent din cadrul formulei contabile.Rulajul contului Sumele nregistrate ntr-un cont, ntr-o perioad de timp, fr existenele iniiale formeaz rulajul contului. n funcie de partea n care se nregistreaz sumele ntr-un cont, rulajul poate fi debitor sau creditor.Totalul sumelor n funcie de partea n care sunt nregistrate sumele n cont se disting micri debitoare i micri creditoare. Periodic, pentru a cunoate suma modificrilor intervenite pe o anumit perioad, micrile fie debitoare sau creditoare se totalizeaz obinndu-se totalul micrilor debitoare i respectiv creditoare. Dac la totalul micrilor debitoare se adaug existentele iniiale (soldurile iniiale) se obine totalul sumelor debitoare (TSD) i respectiv totalul sumelor creditoare (TSC).Soldul contului nregistrarea distinct n cele dou pri ale contului, pe de o parte creterile unui element i pe de alt parte micorrile aceluiai element, face posibil stabilirea n orice moment a situaiei elementului respectiv. Acest lucru se exprim cu ajutorul soldului contului. Aceasta se stabilete prin efectuarea diferenei dintre totalul sumelor debitoare i al celor creditoare sau invers. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect al celor creditoare diferena poart numele de sold debitor, iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect al sumelor debitoare, diferena reprezint sold creditor. Soldul unui cont poate fi stabilit la nceputul unei perioade i atunci se numete sold iniial (SI), sau la sfritul perioadei i se numete sold final (SF).

Reguli de funcionare a conturilor nregistrarea operaiilor cu ajutorul conturilor se face dup anumite reguli. Acestea reprezint modul de debitare i creditare a conturilor. Pentru a nelege regulile de funcionare a conturilor se pornete de la bilan, deoarece ntre bilan i conturi exist o strns legtur n ambele sensuri. La nceputul perioadei de gestiune existentele din activul i pasivul bilanului sunt preluate de conturi n vederea urmririi n continuare a modificrilor intervenite ca urmare a operaiilor economice. La sfritul perioadei de gestiune, bilanul se ntocmete pe baza datelor din conturi, respectiv soldurile finale ale conturilor se trec n activul i pasivul bilanului contabil. Pe aceste considerente putem face o prim mprire a conturilor n dou categorii: conturi de activ i conturi de pasiv. Conturile de activ, reflect existena i micarea mijloacelor ca elemente patrimoniale de activ. Conturile de pasiv, nregistreaz existena i micarea surselor de provenien a mijloacelor economice, ca elemente patrimoniale de pasiv. Modul de urmrire a micrii mijloacelor i surselor este diferit la conturile de activ i de pasiv, datorit semnificaiei diferite a celor dou mase patrimoniale. n continuare sunt prezentate regulile de funcionare a conturilor. Conturile de ACTIV: a) ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existentele iniiale de active, preluate din bilanul iniial; b) se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; c) se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; d) pot prezenta numai sold debitor i reprezint existentele de active la un moment dat. Conturile de PASIV: a) ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentele iniiale de pasive, preluate din bilanul iniial; b) se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; c) se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; d) pot prezenta numai sold creditor, care reprezint existentele de pasive la un moment dat. Aceste reguli generale se aplic la majoritatea conturilor utilizate n contabilitatea financiar i de gestiune. Conturile care se supun acestor reguli se numesc monofuncionale deoarece se supun numai unei singure reguli. Exist conturi care nu se supun rigorilor unei sau alteia din regulile generale. Astfel, ele ncep s funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare, fie prin debitare i pot prezenta fie sold debitor, fie sold creditor. Aceste conturi sunt denumite conturi bifuncionale.Schematic regurile de funcionare a conturilor se pot prezenta astfel:D Cont de activ C Sold iniialMicorri (-)

Creteri (+)

Sold final

D Cont de pasiv C Micorri (-)Sold iniial

Creteri (+)

Sold final

Dubla nregistrare i corespondena conturilorOrice operaie economic produce o dubl modificare a patrimoniului, fie numai la nivelul uneia dintre masele patrimoniale sau concomitent i cu aceeai sum n ambele categorii de elemente patrimoniale. Deci, aceste modificri se reflect n schimbarea concomitent i cu aceeai sum a cel puin dou elemente patrimoniale n condiiile meninerii egalitii dintre activ i pasiv. Modificnd cel puin dou elememnte patrimoniale, prin nregistrrile curente, contabilitatea folosete cel puin dou conturi. Prin folosirea conturilor i a dublei nregistrri n contabilitate se asigur: a) nregistrarea simultan a creterilor i micorrilor ce se produc n componena i structura patrimoniului; b) urmrirea existenei, a micrii i transformrii elementelor patrimoniale sub dublul lor aspect, respectiv a structurii i a modului de provenien; c) efectuarea a dou serii de calcule, respectiv una asupra activului i alta asupra pasivului patrimoniului; d) egalitatea permanent a activului cu pasivul; f) verificarea exactitii nregistrrilor din conturi prin egalitatea dintre debitul i creditul conturilor; g) legtura reciproc ntre conturile n care se efectueaz nregistrri. Sintetiznd, dubla nregistrare const n nregistrarea simultan i cu aceeai sum, cu ajutorul conturilor, a creterilor i a micorrilor ce se produc n componena i structura patrimoniului ca urmare a operaiilor economice. Dubla nregistrare reprezint continuarea cu alte mijloace a dublei reprezentri a patrimoniului. Dac ne referim la existena, starea i micarea elementelor patrimoniale, conform principiului dublei reprezentri a patrimoniului n structura sa global (A = P), se caracterizeaz conform principiului dublei nregistrri n egalitatea: DEBIT = CREDIT Dubla nregistrare a dus la denumirea de contabilitate dubl sau contabilitate n partid dubl.

Corespondena conturilor Alegerea conturilor n care se nregistreaz operaiile economice este condiionat de natura operaiei i natura modificrilor pe care le produce. Natura operaiei economice, respectiv coninutul ei economic, determin o interdependen, o legtur reciproc ntre conturile n care se efectueaz nregistrarea. Corespondena conturilor, reprezint legtura organic i logic ntre contul sau conturile ce se debiteaz i ntre contul sau conturile care se crediteaz n vederea nregistrrii n contabilitate a operaiilor economice. Conturile nu pot funciona dect n coresponden cu unul sau mai multe conturi. Pentru fiecare operaie economic, n funcie de natura i modificrile produse se stabilesc distinct conturi corespondente. Conturile ntre care se stabilete legtura de reciprocitate se numesc conturi corespondente. Corespondena se stabilete: a) numai ntre conturile de activ, cnd se nregistreaz operaii economice care genereaz modificri in structura activelor; b) numai ntre conturile de pasiv, cnd se nregistreaz operaii economice care genereaz modificri n structura pasivelor; c) ntre conturile de activ si pasiv, cnd se nregistreaz operaii economice care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor. Analiza contabil a operaiilor economiceAnaliza contabil prezint o importan deosebit pentru contabilitate, ntruct asigur nregistrarea operaiilor economice numai cu ajutorul conturilor care corespund coninutului lor economic. Analiza contabil a unei operaii economice presupune cercetarea amnunita a acesteia, pe baz de documente, prin descompunerea ei in elemente componente, n vederea stabilirii modificrilor de natura creterilor sau micorrilor ce se produc asupra elementelor patrimoniale reflectate cu ajutorul conturilor corespondente i a prilor acestora, respectiv debit sau credit, n care urmeaz a se nregistra operaia respectiv, concomitent i cu aceeai sum. Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice n vederea nregistrrii lor n conturi presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiei supuse analizei, ce urmeaz a se nregistra (ncasare, plat, aprovizionare cu materiale, consum de materiale, obinere de produse, vnzri de produse etc.); b) determinarea modificrilor pe care le produce operaia economic n patrimoniu referitoare la elementul de activ i de pasiv care se modific i sensul modificrilor n cauza (creteri sau micorri de activ sau de pasiv); c) determinarea pe baza elementelor patrimoniale modificate a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic analizat ; d) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea determinrii contului care se debiteaz i a contului care se crediteaz i stabilirea pe aceast baz a formulei contabile. Exemplu: Se presupune c o unitate patrimonial a cumprat materii prime de la un furnizor n sum de 80 lei conform facturii. Parcurgnd etapele analizei contabile a acestei operaii economice rezult urmtoarele: - natura operaiei economice este aprovizionarea cu materii prime; - aceast operaie economic determin modificri n ambele mase patrimoniale, n sensul creterii unui activ adic elementul Materii prime concomitent cu creterea unui pasiv, elementul Furnizori. Modificarea este una de structur de tipul A + X = P + X; - conturile ntre care se stabilete corespondena pa baza acestei operaii economice sunt contul de activ Materii prime, respectiv contul de pasiv Furnizori. - n baza regulilor de funcionare a conturilor, contul Materii prime fiind de activ i avnd de nregistrat o cretere se va debita cu suma de 80 lei, iar contul Furnizori fiind de pasiv i avnd de nregistrat tot o cretere se va credita cu suma de 80 lei.

Formula contabil Potrivit particularitilor dublei nregistrri, n exemplul de mai sus se stabilete corespondena ntre debitul contului Materii prime i creditul contului Furnizori care arat interdependena i corelaia reciproc dintre ele. Cele dou conturi se pun fa n fa i se unesc prin semnul egalitii obinnd astfel formula contabil.Materii prime = Furnizori 80eiFormula contabil, reprezint modalitatea de exprimare grafic a unei operaii economice n conturile corespunztoare, pe baza principiilor dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric a elementelor patrimoniale. Prin nlocuirea semnului egalitii cu litera (T) care reprezint forma simplificat de reprezentare grafic a contului se constat urmtoarele: a) contul care se debiteaz se gsete n partea stng a egalitii, deoarece debitul apare n partea stng a contului; b) contul care se crediteaz se trece n partea dreapt a egalitii, deoarece creditul apare n partea dreapt a contului. Formula contabil are urmtoarele componente: a) contul corespondent debitor, scris ntotdeauna n partea stng a egalitii; b) contul corespondent creditor, scris ntotdeauna n partea dreapt a egalitii; c) semnul egal (=), care reprezint egalitatea valoric dintre sumele nscrise n conturile corespondente; d) sumele nscrise n conturile corespondente. Prelund exemplul de mai sus unde s-a nregistrat aprovizionarea de materii prime de la furnizori, prezentm modalitatea de exprimare a formulei contabile: Materii prime = Furnizori 80 lei8