Dubla Impunere Juridica International A

download Dubla Impunere Juridica International A

of 58

  • date post

    20-Jul-2015
  • Category

    Documents

  • view

    329
  • download

    0

Embed Size (px)

Transcript of Dubla Impunere Juridica International A

Metode de evitare a dublei impuneri internationale

CUPRINSIntroducere

Capitolul 1. Dubla impunere juridic internaional 1.1. Defininirea fenomenului dublei impuneri internaionale 1.1.1. Apariia dublei impuneri internaionale. 1.1.2. Formele de manifestare. 1.1.2. Necesitatea eliminrii dublei impuneri. 1.2. Msurile unilaterale de evitare a dublei impuneri juridice internaionale. 1.2.1. Msurile legislative unilaterale.. 1.2.2. Metodele unilaterale.. 1.3. Modalitile convenionale de evitare a dublei impuneri juridice internaionale... ....e 1.3.1. Notiunea i clasificarea.. 1.3.2. Istoricul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri. 1.3.3. Cadrul juridic al conveniilor fiscale. 1.3.4. Criteriile de atribuire a dreptului de impunere ntre state. 1.3.5. Metodele de evitare a dublei impuneri juridice internaionale. 1.3.5.1. Repartizarea dreptului de impunere ntre state. 1.3.5.2. Procedeele tehnice de evitare. Capitolul 2. Studiu de caz 2.1. Scutire vs. Credit n conveniile de evitare a dublei impuneri. 2.2. Treaty shopping. Capitolul 3. Evitarea dublei impuneri juridice internaionale n Romnia 3.1. Conjuctura macroeconomic. 3.2. Msurile unilaterale. 3.2.1. Armonizarea legislaiei fiscale 3.2.2. Creditul fiscal extern. 3.3. Conveniile fiscale.

Concluzii. Anexe. Bibliografie.

2

Introducere

n orice stat, impozitele reprezint sursa cea mai important de creare a veniturilor bugetare si, implicit, de acoperire a cheltuielilor de finanare a nvmntului, sntii, culturii, sectorului social etc. Suveranitatea fiscal d dreptul fiecrui stat de a stabili condiiile n care colecteaz impozitele, fiind posibil impunerea nelimitat a tuturor persoanelor care desfoar activiti pe teritoriul su, indiferent de sistemele fiscale ale altor ri. n practic, aceasta poate cauza dispute internaionale n determinarea relaiei legale dintre subiectul impozabil i respectivul stat, cea mai frecvent consecin fiind dubla impunere. La nivel internaional este recunoscut faptul c dubla impunere juridic internaional are un impact negativ asupra comerului internaional de bunuri i servicii, precum i asupra circulaiei libere a capitalului, tehnologiilor si persoanelor. De aceea este important s se acorde importan ndeprtrii obstacolelor pe care acest fenomen le ridic n calea dezvoltrii relaiilor economice dintre state. Subiectul prezentei lucrri este unul de mare actualitate, avnd n vedere recenta aderare a Romniei la Uniunea European i complexele probleme pe care statul romn trebuie s le rezolve n procesul post-aderare, care va asigura efectiv integrarea n comunitatea european. Prima parte conine o prezentare a problematicii generale n materie: apariia, formele de manifestare dubla impunere juridic si dubla impunere economic , consecinele i, implicit, necesitatea eliminrii acestui fenomen. Pe lnga acestea, sunt detaliate modalitile de evitare ale dublei impuneri juridice internaionale - unilaterale i convenionale. Un loc important n cadrul prezentrii l ocup Convenia Model OCED, datorit efectelor pozitive pe care le are n facilitarea negocierii dintre state, fcnd posibil armonizarea conveniilor fiscale bilaterale spre beneficiul contribuabililor i al administraiilor financiare naionale. n acest sens, au fost abordate urmtoarele aspecte: sfera teriritorial de aplicare, persoanele vizate, criteriile de atribuire a dreptului de impozitare, regulile i soluiile cu privire la impunerea diferitelor categorii de impozite. De asemenea, sunt descrise i metodele pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale, aplicate att unilateral

3

de fiecare stat, ct i n contextul unei convenii fiscale bilaterale, i anume: metoda scutirii totale i metoda scutirii progresive, metoda creditrii totale i metoda creditrii ordinare. Partea a doua a lucrarii abordeaz conveniile fiscale din dou puncte de vedere: al metodelor de evitare i al abuzului asupra acestui tip de tratate n practica internaional. Asfel, prima parte se constituie ntr-o analiz comparativ a metodelor de evitare a dublei impuneri juridice naionale, cu scopul determinrii consecinelor acestora att asupra sarcinii fiscale suportate de contribuabil, ct i asupra mrimii veniturilor fiscale ale statului care ncheie o convenie fiscal. n a doua parte a capitolului, este prezentat practica de treaty shopping, care reprezint o form abuziv de planificare fiscal. Acest fenomen nltur scopul principal al unei convenii fiscale, permind unor persoane care nu au dreptul s beneficieze de prevederile unor asemenea tratate, s-i creeze un avantaj nelegitim prin intermediul lor. Lucrarea de fa propune un exemplu de astfel de tranzacie abuziv, care poate avea loc atunci cnd statele nu asigur clauze anti abuz n legislaia lor naional sau n conveniile pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale ncheiate cu alte ri. n ultimul capitol este adus n discuie problema dublei impuneri n Romnia, o tem curent dat fiind noua conjunctur economic i politic mondial, dar, mai ales, european, n care firmele strine doresc din ce n ce mai mult s investeasc n Romnia. n vederea eliminrii acestui fenomen, n ara noastr se folosesc att metode unilaterale, ct si convenionale. n ceea ce privete prima categorie, un loc important l ocup actualizarea legislaiei fiscale romneti dup 1989, precum i armonizarea acesteia cu cea a Uniunii Europene. ncheierea de convenii fiscale a constituit, de asemenea, o prioritate n cadrul politicii fiscale a Romniei.

4

Capitolul 1 DUBLA IMPUNERE JURIDIC INTERNAIONAL1.1. Defininirea fenomenului dublei impuneri internaionale 1.1.1. Apariia dublei impuneri internaionale Ca urmare a evoluiei relaiilor economice internaionale, n urma mondializrii economiei i a raporturilor de interdependen n care sunt implicate statele lumii, apar situaii n care o persoan fizic sau juridic cu domiciliul, respectiv sediul, ntr-o ar deine averi sau obine venituri din diverse surse situate n alte ri . n virtutea faptului ca jurisdicia fiscal total sau partial asupra individului poate fi revendicat de ctre fiecare dintre statele respective, acelai venit sau aceeai avere pot fi impuse att n ara de domiciliu a subiectului care le-a obinut, ct i n ara pe teritoriul creia se afl sau au fost realizate, determinnd astfel o dubl sau uneori multipl impozitare. Apariia dublei impuneri juridice internaionale este aadar consecina suprapunerii a dou suveraniti fiscale, care i exercit fiecare n parte, dreptul de a impune o anumit materie impozabil reperat pe teritoriul aflat sub jurisdicia sa sau care, dei i are originea pe alt teritoriu, aparine unui contribuabil avnd rezidena pe teritoriul su.1 Dubla impunere apare astfel datorit structurii diferite a sistemelor fiscale naionale sau a gradului diferit de fiscalitate dintre state, avnd ca efect obligaia contribuabilului de a suporta o sarcin fiscal mai mare dect dac materia impozabil ar fi fost supus n raport cu o singur autoritate fiscal. Fenomenul dublei impuneri este specific impozitelor directe, respectiv impozitelor pe venit i celor pe avere, fiind imposibil apariia s n cadrul impozitelor indirecte. Un cetean al unui stat, n calitate de cumprtor pe teritoriul altui stat, suport aceleai impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate sau serviciilor prestate ca i cetenii statului respectiv; iar n cazul mrfurilor sau serviciilor cumprate de un cetean al unei ri din alt stat, el nu mai pltete n ara s impozite indirecte similare cu cele incluse n preul de cumprare a mrfurilor sau serviciilor respective.1

Iulian Vcrel, Relaii financiare internaionale, p. 49

5

1.1.2. Formele de manifestare Definirea noiunii de dubl impunere internaional s-a aflat n centrul preocuprilor doctrinei fiscale. n general, acest fenomen este definit ca reprezentnd impunerea aceluiai venit sau bun, de dou sau mai multe ori, n cadrul aceleiai perioade de timp. Dubla impunere trebuie privit ntr-un context mai larg, difereniind cele dou forme de manifestare a sa: dubla impunere juridic i dubla impunere economic. Dubla impunere juridic Dubla impunere juridic este forma clasic a dublei impuneri i se refer la supunerea aceluiai contribuabil de dou ori pentru acelai obiect al impozitrii. Acest fenomen se poate produce att la att la nivel intern, ct i extern, ns, n general, dubla impunere juridic este ineleas ca o dubl impunere internaional. n interiorul unui stat, dubla impunere juridic poate s apar n cazul n care un stat aplic un sistem de impozitare a venitului pe mai multe nivele. De exempu, un venit este supus la un impozit stabilit exclusiv pentru tipul de venit respectiv, i, n plus, la un impozit care afecteaz toate veniturile sau bunurile aceluiai contribuabil. Totui, dubla impunere juridic intern este un fenomen destul de neobinuit, iar apariia s se datoreaz unui sistem fiscal prost conceput. Dubla impunere juridic internaional apare n situaia n care subiectul impozabil, rezident ntr-un stat i care realizeaz un venit n alt stat, suport o dubl impunere pentru acel venit, att n statul de reziden, ct i n cel surs a venitului respectiv. Potrivit academicianului Iulian Vcrel, dubla impunere juridic internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite2. Duba impunere juridic internaional apare datorit concepiilor (criteriilor) diferite adoptate de autoritile fiscale n materie de impunere, i anume: concepia teritorial, care are la baza criteriul sursei (originii) veniturilor sau locul unde este situat averea, i concepia global sau mondial, care are la baz criteriul rezidenei (al domiciliului fiscal) sau al naionalitii contribuabilului persoan fizic, respectiv al sediului contribuabilului persoan juridic. Concepia teritorial se aplic n Frana, statele Africii francofone, Hong-Hong, Singapore, Israel, Africa de Sud, Brazilia, Argentina i, ntr-o msura limitat Mexic i Peru; iar concepia2

Iulian Vcrel, Finante publice, p. 403

6

mond