Contul de Profit Si Pierdere - Sursa de Analiza a SC PetroProject SA

Contul de Profit si Pierdere Sursa de Analiza a SC PetroProject SA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALITATEA: CONTABILIATATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Conductor tiinific

ABSOLVENT

PLOIETI

2008

UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETIFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALITATEA: CONTABILIATATE I INFORMATIC DE GESTIUNELUCRARE DE LICENContul de profit i pierdere surs de analiz

a S.C. PetroProject S.A.

Conductor tiinific

ABSOLVENT

PLOIETI

2008

FACULTATEA DE STIINE ECONOMICE

SE APROB

EF CATEDR,

CONF. UNIV. DR. Declar pe proprie rspundere

c am elaborat personal

proiectul de diplom i nu am folosit

alte materiale documentare n afara celor

prezentare la capitolul Bibliografie

Semntura,TEMA

Proiectul de diplom dat studentului:

1. Tema proiectului este : Contul de profit i pierdere surs de analiz a S.C. Petroproject S.A.2. Termenul de predare a proiectului este: Iunie 20083. Elemente iniiale pentru proiect sunt: planul lucrrii, materiale bibliografice, materiale preluate de la firm4. Coninutul proiectului (cu enumerarea capitolelor):

Cap. 1 Contul de profit i pierdere i performanele ntreprinderii

Cap. 2 Modelele privind contul de profit i pierdereCap. 3 Analiz economico-financiar Cap. 4 Analiza performanelor i eficienei S.C. PetroProject S.A.

5. Enumerarea materialului grafic: anexe i grafice6. Consultaii pentru proiect: periodic7. Data eliberrii temei: noiembrie 2007 CONDUCTOR,

. Tema a fost primit pentru ndeplinire,

Data:

Semntura studentuluiCUPRINSIntroducere......................................................................................................................5Capitolul 1 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE I PERFORMANELE

NTREPRINDERII

1.1 Noiuni generale privind Contul de Profit i Pierdere..6 1.2. Armonizarea i normalizarea contabil..17

1.3. Modelul Contului de Profit i Pierdere n Romnia...25

Capitolul 2 MODELE PRIVIND CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

2.1. Opiunea S.U.A. privind contul de profit i pierdere.........................33

2.2. Opiunea Franei privind contul de profit i pierdere ........................38

2.3. Opiunea Marii Britanii privind contul de profit i pierdere..............43

2.4. Opiunea Germaniei privind contul de profit i pierdere...................47Capitolul 3 ANALIZ ECONOMICO-FINANCIAR

3.1. Noiuni generale privind calculul principalilor indicatori ce evideniaz performanele i eficiena unei societi comerciale..............51

3.2. Tabloul soldurilor intermediare de gestiune......................................64Capitolul 4 ANALIZA PERFORMANELOR I EFICIENEI

S.C. PetroProject S.A.

4.1. Prezentarea general a S.C. PetroProject S.A...............................704.2. Domenii de activitate........................................................................714.3. Descrierea activitii economico-productive a unitii. Prezentarea compartimentului financiar-contabil.....................................................................734.4. Monografia contabil........................................................................754.5. Analiza principalilor indicatori economico-financiari......................79 CONCLUZII...............................................................................................................100

BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................102

Anexa 1

Anexa 2

Anexa3

Anexa 4

Introducere Obiectivul acestei lucrri este de a propune ca instrument, pentru satisfacerea nevoilor proprii de informare i fundamentarea deciziilor, contul de profit i pierdere. Analiza economico-financiar a unei ntreprinderi pornete de la o serie de indicatori, indicatori care ne sunt furnizai de bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie.

Evaluarea valorii economice a unei entiti de face plecnd de la contul de profit i pierdere, iar previziunea fluxurilor de trezorerie prin actualizarea performanelor trecute ale acesteia. Lucrarea este structurat pe parcursul a patru capitole, abordnd gradat problematica.

n primul capitol, intitulat Contul de profit i pierdere i performanele ntreprinderii sunt prezentate att noiunile generale privind contul de rezultate ct i modelul contului de profit i pierdere n Romnia, mpreun cu conceptul de armonizare i normalizare contabil.

Diferenele ntre opiunile contabile ale S.U.A., Marii Britanii, Franei i Germaniei sunt prezentate i analizate n capitolul 2.

Capitolul 3 abordeaz principalele rate i indicatori cu ajutorul crora se realizeaz analiza economico-financiar a unei entiti mpreun cu soldurile intermediare de gestiune.

n ultima parte a lucrrii este prezentat un studiu de caz la firma S.C. PetroProject S.A.. Aceasta ncepe cu o prezentare general a entitii, a domeniilor de activitate ale acesteia precum i descrierea compartimentului financiar-contabil. Ultimul subcapitol se ocup de analiza economico-financiar a ntreprinderii.

Lucrarea mai conine patru anexe i concluziile. Anexele conin diferite modele ale contului de profit i pierdere.

CAPITOLUL 1

Contul de profit i pierdere

1.1. Noiuni generale privind contul de profit i pierdere

Dac la sfritul Evului Mediu, cnd economia bazat pe capital era incipient,

msura performanei unei afaceri era ctigul, n secolul al XIX-lea, marile companii pe aciuni ce operau n industrie i comer i analizau periodic performana prin profitul prezentat n contul de profit i pierdere.Realizarea de profit i satisfacerea necesitilor cumprtorilor sunt scopurile

oricrei ntreprinderi. Pentru aceasta este necesar o informare care s dezvluie poziia financiar a ntreprinderii i profitabilitatea acesteia. i astzi ca i atunci, conform cadrului contabil general, performanele ntreprinderii se reflect cu ajutorul Contului de Profit i Pierdere. Acest cadru cuprinde conceptele i principiile teoretice care alctuiesc mpreun sistemul de referin pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare, precum i modalitile de comunicare a informaiilor.

Performana unei intreprinderi se refer la ctigul sau pierderea obinut, iar aceasta este reflectat cu ajutorul Contului de Profit i Pierdere.

Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate caut s armonizeze reglementrile, standardele i procedurile contabile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

Aceasta consider c armonizarea se poate realiza cel mai bine punndu-se accent pe ntocmirea situaiilor financiare ce au ca scop furnizarea unor informaii utile pentru adaptarea deciziilor economice.

Acest cadru nu constituie un Standard Internaional de Contabilitate i prin urmare nu definete standarde privind evaluarea sau prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau informaii.

Cadrul general este revizuit periodic pe baza experienei conducerii IASB n utilizarea acestuia.

Cadrul general se refer la situaiile financiare cu scop general, inclusiv la situaiile financiare consolidate. El se aplic situaiilor financiare ale tuturor ntreprinderilor comerciale, industriale, fie din sectorul public, fie din cel privat.

Muli utilizatori trebuie totui s se axeze pe situaiile financiare ca pe principala lor surs de informaii i de aceea astfel de situaii financiare trebuie elaborate i prezentate avnd n vedere necesitile lor.

Ca urmare, ideea i geneza unui cadru contabil conceptual mai explicit, cadru general denumit n ziua de azi, i are originea n Statele Unite i reprezint "Cadrul de ntocmire i de prezentare a situaiilor financiare". El precizeaz c, dei situaiile financiare sunt asemntoare de la o ar la alta exist i diferene ale cror cauze trebuie s fie cutate probabil, n diversitatea de circumstane sociale, economice i juridice, precum i n contextul particular al fiecrei ri, cu privire la obligaiile naionale i la necesitile informaionale ale diverilor utilizatori ai documentelor de sintez.

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moned naional ct i n valut.

Pentru necesitile proprii de informare, entitile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i ntr-o alt moned. Cursul utilizat pentru conversia n moneda naional a situaiilor financiare anuale ntocmite ntr-o alt moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data bilanului.Acest curs se prezint n notele explicative.

n conformitate cu Legea contabilitii nr.82/1991, actualizat la 17.04.2008 i republicat, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective.

Aceast Lege este aplicat conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice 2374/2007 mpreun cu Reglementrile Contabile Armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Conform tratatelor de Contabilitate, Contul de Profit i Pierdere sau contul de rezultate este documentul contabil de sintez care msoar performanele activitii unei ntreprinderi, n cursul unei perioade date.

Definirea performanei unei ntreprinderi se face diferit, unii utilizatori de informaie contabil fiind interesai mai mult de informaia privind profitul ntreprinderii, pe cnd ali utilizatori urmresc fluxurile de trezorerie.

Msurarea performanelor ntreprinderii vizeaz, n mod esenial, msurarea profitului, care poate fi abordat astzi din trei laturi diferite i anume:

o latur patrimoninial, prin compararea valorii unei ntreprinderi referitoare la dou momente diferite, utiliznd aceleai metode de evaluare.

Formula principal :

ACTIVE DATORII CAPITAL PROPRIU .

o latur economic prin deducerea cheltuielilor din venituri, ambele referitoare la aceeai perioad.Formula de baz :

VENITURI CHELTUIELI REZULTAT

o latur financiar, prin deducerea amortizrii din fluxurile nete de trezorerie.

Formula principal : CAPACITATEA CHELTUIELI REZULTATUL

DE AUTOFINANARE CU AMORTIZAREA EXERCIIULUI

I PROVIZIOANE

Pe plan contemporan, practica contabil permite conturarea unei tipologii de prezentare a Contului de Profit i Pierdere, care are la baz dou criterii i anume :

O clasificare a conturilor de rezultate dup forma de prezentare :

a. sub form de tablou bilateral sau sub form de cont.

b. sub form de list.

Pe plan mondial, cea mai utilizat form de prezentare a Contului de Profit i Pierdere este forma list.

O a doua clasificare a conturilor de rezultate este fcut dup coninutul informaional i anume contul de rezultate cu prezentarea destinaiei cheltuielilor i veniturilor.

Unele opinii consider c prezentarea contului de rezultate dup natura economic a cheltuielilor i veniturilor este cea care rspunde unui criteriu obiectiv, prin opoziie cu delimitarea cheltuielilor pe funciuni ale ntreprinderii considerat ca fiind o prezentare subiectiv.

Aadar, Contul de Profit i Pierdere sub form de list rspunde mai bine nevoilor informaionale ale managerilor, deoarece ofer n mod direct datele necesare gestiunii firmei.

Structurarea Contului de Profit i Pierdere dup natura economic a cheltuielilor, permite determinarea valorii adugat la nivelul intreprinderii i furnizarea de informaii necesare conturilor naionale.

Informaia cu privire la performana ntreprinderii este furnizat, n principal, de contul de rezultate, ns contul de profit i pierdere ofer o imagine incomplet a performanei fiind necesar folosirea lui mpreun cu bilanul contabil i un tablou de evoluie a situaiilor financiare (tabloul de finanare sau tabloul fluxurilor de trezorerie).

Determinarea calitativ a informaiilor contabile din situaiile finaciare trebuie s respecte urmatoarele cerine: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea, integralitatea i comparabilitatea situaiilor financiare.

n consecin, contul de profit i pierdere nu poate fi modificat din punct de vedere structural ct i n ceea ce privete formatul de la un exerciiu financiar la altul.

Dac valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent, nscrise n Contul de Profit i Pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exerciiului precedent trebuie retratate corespunztor, astfel nct s se asigure comparabilitatea.

n cadrul structural al Contului de Profit i Pierdere ntlnim : cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului.

Rezultatul pe aciune se prezint att pentru exerciiul curent, ct i pentru cel precedent, indiferent c este pozitiv sau negativ.

Cu ajutorul acestui document putem afla i sinteza performanelor unei ntreprinderi la sfritul exerciiului financiar.

Contul de Profit i Pierdere conform tratatelor de Contabilitate cuprinde urmtoarele elemente principale i anume : cheltuielile, veniturile i rezultatul.

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari.

Orice cheltuial este contabilizat n Contul de Profit i Pierdere atunci cnd s-a produs o diminuare de activ i o cretere de pasiv i atunci cnd aceast diminuare poate fi msurat n mod fiabil.

Pentru ca rezultatul contabil s msoare corect performana ntreprinderii este necesar respectarea principiului conectrii cheltuielilor la venituri, adic din momentul contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se contabilizeze i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea acelui venit.

Prin compararea datelor din Bazele Contabilitii i Standardele Internaionale de Contabilitate rezult c o cheltuial include pierderea, precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii.

De exemplu, conform Standardelor Internaionale, cheltuielile ce apar n cursul activitii curente ale ntreprinderii includ contul vnzrilor, salariile i amortizarea. Ele sunt regsite de obicei sub forma ieirilor sau scderii valorii activelor, cum ar fi: numerarul sau echivalentul n numerar, stocurile, terenurile i mijloacele fixe.

Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i care pot aprea sau nu pot aprea pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii.

Astfel, n categoria pierderilor sunt incluse de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundaiile sau incendiile, precum i cele rezultate din ieirea activelor pe termen lung.

Cheltuiala poate fi comparat cu o pierdere sumar.

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

n conformitate cu prevederile Standardelor Internaionale fa de definiiile Bazelor Contabilitii, veniturile includ att venituri din activitile curente, ct i ctiguri din orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene i chirii.

Un ctig reprezint un element care corespunde definiiei veniturilor i poate aprea sau nu poate aprea ca rezultat al activitii curente a nteprinderii.

Ele sunt creteri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu difer ca natur de venituri.

Ctigurile includ i sumele rezultate n urma ieirii activelor imobilizate pe termen mediu i lung. Prezentarea acestuia n cadrul Contului de Profit i Pierdere se realizeaz de obicei distinct, deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru procesul decizional. Ctigurile sunt prezentate de regul la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.

Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor tipuri de active, numerar, crene, .a.m.d.

O ntreprindere poate furniza bunuri i servicii unui creditor n scopul lichidrii unei datorii legate de un credit n derulare.

n comparaie cu celelalte semnificaii ale diferiilor autori n domeniul contabilitii veniturile i cheltuielile conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr.2374/2007, constituie elemente direct legate de msurarea profitului. Msurarea veniturilor i cheltuielilor i deci a profitului, depind parial de conceptul de capital i de meninere a nivelului capitalului, concepte utilizate de ntreprinderi n elaborarea situaiilor financiare.

Astfel veniturile i cheltuielile surprind caracteristicile lor eseniale, dar nu specific criteriile ce trebuie ndeplinite pentru a putea fi nregistrate n Contul de Profit i Pierdere.

Veniturile i Cheltuielile se pot regsi n Contul de Profit i Pierdere n diferite moduri, astfel nct s furnizeze informaia relevant pentru procesul decizional.

De asemenea, distincia dintre elementele de venituri i cheltuieli i combinarea acestora n diferite moduri permite nteprinderii s i prezinte n mod variat performanele.

Ca o mic concluzie aceste clasificri prezint diferite grade de cuprindere, spre exemplu, Contul de Profit i Pierdere poate include marja brut, profitul din care activitile curente dup impozitare i profitul net.

Ca o mare concluzie, contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, dup caz. Conform Legii Contabilitii nr.82/1991, contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor.

Veniturile i cheltuielile sunt principalele elemente ale Contului de Profit i Pierdere ce conduc la realizarea i aflarea performanei unei ntreprinderi n decursul exerciiului financiar, la finele acestuia.

Pe plan internaional, mai degrab, n doctrina organismului internaional de normalizare contabil rezultatul exerciiului este definit ca o grup format din dou categorii de elemente i anume :

rezultatul activitii ordinare.

elementele extraordinare.

Pentru a determina rezultatul net al exerciiului trebuie luate n calcul toate veniturile i cheltuielile constatate n cursul exerciiului, n afar de cazul cnd o norm contabil internaional dispune sau autorizeaz o alt soluie contabil.

n ceea ce privete activitatea ordinar a unei ntreprinderi aceasta cuprinde toate operaiile efectuate conform obiectivului de activitate, fie cu titlu principal, fie cu titlu auxiliar.

Atunci cnd anumite venituri sau cheltuieli prezint o importan, o natur sau o inciden, a cror menionare este util pentru a explica performana ntreprinderii n cursul exerciiului natura i suma acestor elemente trebuie specificate separat n Contul de Profit i Pierdere.

Elementele extraordinare conform Tratatelor de Contabilitate sunt veniturile i cheltuielile generate de evenimente sau operaii strict delimitate de activitile ordinare ale intreprinderii i care, n consecin, nu pot fi considerate c se pot reproduce ntr-un mod frecvent, cum ar fi catrastofe naturale, expropieri.

Din comparaia definiiei rezultatului exerciiului ntre Standardele Internaionale de Contabilitate i Bazele Contabilitii rezult c, n categoria elementelor susceptibile s satisfac definiiile de venituri i cheltuieli sunt excluse de la determinarea rezultatului net al exerciiului i sunt incluse diferenele din reevaluarea imobilizrilor i profiturile sau pierderile care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei ntreprinderi strine.

Formula de baz a rezultatului net al exerciiului unei intreprinderi este:

REZULTATUL + REZULTATUL CHELTUIELI REZULTATUL EX

ORDINAR EXTRAORDINAR CU IMPOZITUL (+) PROFIT

PE PROFIT (-) PIERDERE

Conform Legii Contabilitii 82/1991, n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la nceputul anului, iar rezultatul definitiv al exerciiului se stabilete la nchiderea exerciiului.

Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaiile prevzute de lege, iar pierderea contabil se acoper din profitul exerciiului i cel reportat, din rezerve, capital social, potrivit normelor emise de Ministerul Finanelor Publice i hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor.

n cadrul Contului de Profit i Pierdere ntlnim trei mari categorii de cheltuieli i venituri i anume :I. Cheltuieli de exploatare Venituri din exploatare

II. Cheltuieli financiare

Venituri financiare

III. Cheltuieli extraordinare

Venituri extraordinare

Pe baza definiiei din Bazele Contabilitii, veniturile din exploatare reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat i cuprind urmtoarele subdiviziuni : venituri din producia vndut;

venituri din producia stocat;

venituri din producia imobilizat;

venituri din subvenii de exploatare;

alte venituri de exploatare;

venituri din provizioane privind exploatarea.

Suma veniturilor obinute din vnzarea de mrfuri, din producia vndut, producia stocat, producia imobilizat, subvenii de exploatare, alte venituri din exploatare i veniturile din provizioane privind exploatarea formeaz veniturile din exploatare.

Opusul veniturilor din exploatare sunt cheltuielile de exploatare i anume :

cheltuieli privind mrfurile;

cheltuieli cu materiile prime;

cheltuieli cu materiale consumabile;

cheltuieli cu energia, apa;

alte cheltuieli materiale;

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;

cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate;

cheltuieli cu renumeraiile personalului;

cheltuieli privind asigurrile i protecia civil;

alte cheltuieli de exploatare;

cheltuieli cu amortizrile i provizioanele.

Compararea veniturilor din exploatare cu cheltuielile de exploatare permite obinerea rezultatului din exploatare, care poate fi profit sau pierdere.

Operaiunile financiare desfurate de o unitate patrimonial genereaz venituri i cheltuieli financiare, structurate n contul de rezultate.

Veniturile i cheltuielile aferente operaiilor financiare sunt considerate n acast categorie, indiferent de caracterul lor ordinar sau extraordinar i cuprind urmtoarele venituri financiare.

Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizante.

Venituri din titluri de plasament.

Venituri din diferene de curs valutar.

Venituri din dobnzi.

Alte venituri financiare.

Venituri din provizioane.

Opusul veniturilor financiare sunt cheltuielile financiare i enumerm cteva dintre ele :

Pierderi din crene legate de participani.

Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate.

Cheltuieli din diferene de curs valutar.

Cheltuieli privind dobnzile.

Alte cheltuieli financiare.

Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele.

Diferena dintre veniturile i cheltuielile financiare reprezint rezultatul financiar care mpreun cu rezultatul exploatrii formeaz rezultatul curent al exerciiului.

Cea de-a treia categorie mare din baza Contului de Profit i Pierdere este cea a cheltuielilor i veniturilor extraordinare n afara activitii curente a ntreprinderii i a cror diferen dintre venituri i cheltuieli d natere rezultatului extraordinar.

Veniturile extraordinare includ veniturile obinute din: operaii de gestiune, operaii de capital si provizioane, iar cheltuielile extraordinare sunt constituite din cheltuieli generate de operaiunile de gestiune, operainile de capital, amortizri i provizioane.

Ca urmare n Contul de Profit i Pierdere, veniturile i cheltuielile sunt recunoscute conform principiului continuitii exerciiului, la angajarea lor, indiferent de data ncasrii veniturilor sau plii cheltuielilor.

n baza prevederilor Ordinului Ministerului de Finane Publice nr. 2374/2007, veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.

Aceasta presupune c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau a reducerii datoriilor.

Pentru recunoaterea veniturilor acestea trebuie n primul rnd s fi fost obinute pe baza unor proceduri adaptate n practic i n mod normal.

Potrivit cadrului general cheltuielile sunt recunoscute n Contul de Profit i Pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.

Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de Profit i Pierdere pe baza asocierii directe ntre conturile implicate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea conturilor la venituri, implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau din alte evenimente.

Spre exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea contului bunurilor vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul din vnzarea bunurilor.

Cheltuielile sunt recunoscute pe baza unei proceduri de alocare sistematic i raional, atunci cnd se ateapt s nu se obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile i cnd asocierea acestora cu veniturile poate fi determinat doar n mod vag sau indirect.

Aceast modalitate nu este necesar n procesul recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active cum ar fi: terenuri i mijloace fixe, fondul comercial, licene, mrci. n astfel de cazuri cheltuiala este prezentat ca o amortizare.

O cheltuial este recunocut imediat n Contul de Profit i Pierdere atunci cnd un cont nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd i n msura n care viitoarele beneficii economice nu corespund sau nceteaz s mai corespund condiiilor pentru recunoaterea n bilan sub form de activ.

n concluzie, o cheltuial este recunoscut n Contul de Profit i Pierdere n acele situaii n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul n care datoria apare ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele vndute.

Conform normelor contabile, precum i cadrului general de contabilitate, n baza Ordinului Ministrului Finanelor Publice 2374/2007 precum i a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Contul de Profit i Pierdere se prezint sub forma a patru formaturi i anume :

Formatul "list" cu prezentarea cheltuielilor dup natura lor.

Formatul "list" cu prezentarea cheltuielilor dup destinaia lor.

Formatul "cont" cu prezentarea cheltuielilor dup natura lor.

Formatul "cont cu prezentarea cheltuielilor dup destinaia lor.

1.2. Modelul contului de profit i pierdere n Romnia

Contul de rezultate descrie i exemplific rezultatul prin prisma structurilor de cheltuieli i venituri care le-au determinat, implicit a activitilor consumatoare i productoare de rezultate.

Structura contului de profit i pierdere pleac de la activitatea ntreprinderii, de la operaiunile economico-financiare desfurate de un titular de patrimoniu ntr-o perioad de gestiune.

Toate operaiile legate de activitatea de exploatare sau principal sunt considerateoperaii curente. Aceste operaii au un caracter ordinar, obinuit i repetitiv permind determinarea rezultatului curent. Spre deosebire de acestea, operaiile excepionale au un caracter nerepetitiv, accidental.

Un statut aparte l au operaiile financiare care includ att operaii obinuite ct i cu caracter excepional. Operaiile excepionale ce au un caracter financiar sunt considerate operaii financiare, deoarece natura financiar primeaz asupra caracterului excepional.

Operaiile financiare alturi de operaiile de exploatare conduc la constituirea operaiilor curente ce au drept consecin rezultatul curent.

Contul de rezultate sub form de tablou bilateral are urmtoarea form:

Contul de Profit i Pierdere la data de

Tabelul l. 2.1.

CHELTUIELIVENITURI

Cheltuieli de exploatare

Cheltuieli financiare

Cheltuieli excepionale

Impozit pe profitRezultatul exerciiului (+)Venituri de exploatare

Venituri financiare

Venituri excepionale

Rezultatul exerciiului (-)

n Romnia, n cadrul noului sistem contabil, Contul de Profit i Pierdere are la baz clasificarea pe naturi a veniturilor i cheltuielilor. n ara noastr contul de rezultate este ntocmit sub form de list. Acest mod de prezentare are avantajul de a delimita partea din rezultat aferent activitii curente de rezultatul aferent activitii excepionale.

Delimitarea este necesar pentru faptul c rezultatul curent este un indicator important n aprecierea activitii oricrei ntreprinderi.

Structura Contului de Profit i Pierdere, conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice 2374/2007 este prezentat n ANEXA 1.ntocmirea Contului de Profit i Pierdere se realizeaz plecnd de la soldurile conturilor claselor 6, 7.Structurile de cheltuieli i venituri prezint comparativ ex.. N i N-1. Posturile referitoare la variaia stocurilor i venituri din producia stocat pot avea fie valori pozitive, fie negative. Un post poate s corespund unei grupe, mai multor grupe, unui cont sau mai multor subgrupe.

n ara noastr, Contul de Profit i Pierdere, se ntocmete n mod obligatoriu, de ctre toate unitile patrimoniale indiferent de forma de proprietate.

Informaiile cuprinse n contul de rezultate se refer la exerciiul financiar ncheiat ct i la cel precedent.Contul de Profit i Pierdere cuprinde n structura sa o serie de indicatori i anume:

Vnzri de mrfuri sunt ntlnite la ntreprinderile comerciale dar i la alte tipuri de ntreprinderi. Aceste venituri se obin din vnzarea mrfurilor achiziionate.

Producia vndut reprezint veniturile obinute din vnzarea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, executarea de lucrri, prestri servicii, venituri din activiti anexe. Producia vndut este evaluat la pre de vnzare fr a se include TVA ncasabil de la client.

Cifra de afaceri este egal cu vnzrile de mrfuri plus producia vndut. n acest indicator nu sunt incluse TVA i reducerile comerciale acordate clienilor. Cifra de afaceri este un indicator extrem de important n analiza situaiei economico financiare a ntreprinderii.

Producia stocat exprim veniturile n cost de producie generate de creterea stocurilor de producie comparativ cu stocurile iniiale (stocaj) sau diminuarea veniturilor n cost de producie n situaia invers (destocaj).

Producia imobilizat exprim imobilizrile terminate sau n curs n cadrul exerciiului la costul de producie.

Producia exerciiului se obine prin nsumare algebric a produciei vndute, a produciei stocate i a produciei imobilizate.

Subveniile de exploatare sunt subvenii acordate de putere public a unitii, pentru acoperirea insuficienei veniturilor din exploatare sau reducerii cheltuielilor de exploatare. Astfel de subvenii pot fi subveniile pentru export, subvenii de echilibru care se acord ntreprinderilor proprietate de stat pentru compensarea pierderilor n cazul n care aceste ntreprinderi desfoar o activitate necesar pentru ntreaga naiune.

Alte venituri din exploatare cuprind venituri din creane recuperate, valoarea reparaiilor capitale i alte venituri din exploatare.

Venituri din provizioane privind exploatarea reprezint venituri ce provin din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea imobilizrilor corporale, necorporale i n curs, pentru deprecierea activelor circulante.

Cheltuielile de exploatare reprezint cheltuielile activitii curente i normale a ntreprinderii.

Veniturile financiare cuprind:

veniturile i creanele imobilizate, referindu-se la dividendele i dobnzile aferente creanelor imobilizate;

titluri de plasament reprezint venituri obinute din vnzarea titlurilor de plasament;

diferene de curs valutar reprezint venituri obinute din diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n devize, disponibilitile n casierie, precum i existena lui n conturile de acreditive n devize;

alte venituri financiare: dobnzile aferente mprumuturilor acordate n cadrul grupului, dobnzile de primit aferente conturilor curente, sconturile de la furnizori sau ali creditori, venituri nete din valorificarea titlurilor de plasament imediat negociabile etc.

provizioane venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor constituite n legtur cu activitatea financiar, respectiv reluarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli cnd au legtur cu activitatea financiar.

Cheltuielile financiare corespondente veniturilor financiare se refer la cheltuieli legate de:

creane imobilizate pierderi din creane legate de participaiile ntreprinderii;

titluri de plasament pierderea net din vnzarea titlurilor de plasament ca urmare a diferenei nefavorabile dintre preul de cesiune al titlurilor de plasament i valoarea net a acestora;

diferenele de curs valutar includ cheltuielile din diferenele de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut, diferene de curs nefavorabil aferente disponibilitilor bancare n devize, disponibilitilor n devize din casierie i existentului n conturile de acreditive n devize;

alte cheltuieli financiare respectiv dobnzile de datorat aferente mprumuturilor, datoriilor asimilate, dobnzile pltite aferente creditelor acordate de bnci n conturi curente, dobnzile la creditele bancare primite pe termen scurt i alte cheltuieli financiare;

amortizri i provizioane care includ cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli legate de activitatea financiar, primele de rambursare a mprumuturilor obligatorii, cheltuieli cu constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare i deprecierile de natur financiar a creanelor din conturile de decontri din cadrul grupului.

Cheltuielile excepionale sunt acele cheltuieli care nu au legtur cu cheltuielile normale, curente ale ntreprinderii i se refer de asemenea la operaii de gestiune (despgubiri, amenzi, penaliti datorate sau pltite, pierderi din calamiti, pierderi din debitri insolvabile etc.) i la operaii de capital (valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale, corporale sau financiare cedate sau scoase din eviden, amortismente i provizioane cu caracter excepional).

Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n contul de rezultate reprezint ncorporarea n cadrul contului a unui element patrimonial care ndeplinete criteriile din standardele sau suplimentrile contabile.

Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASC prevede c, un element patrimonial, pentru a ndeplini definiia unui post, poate fi recunoscut dac ndeplinete dou criterii cumulative dup cum urmeaz:

a) probabilitatea beneficiului economic viitor;

b) credibilitatea evaluriiPrimul criteriu se refer la gradul de incertitudine cu care beneficiile viitoare se vor constitui ntr-un flux ctre sau de la ntreprindere.

Cel de-al doilea criteriu presupune c elementul recunoscut ca post posed o valoare sau un cost care pot fi estimate.

Recunoaterea unui post n activ reclam recunoaterea unui post sub form de venit sau de pasiv. Elementele care nu ndeplinesc cele dou criterii de recunoatere trebuie s fie evideniate n anexa de bilan.

Veniturile sunt recunoscute ca posturi cnd are loc o cretere a beneficiilor economice viitoare, asociate unei creteri de active sau reduceri de pasive, iar aceast cretere, putnd fi evaluat, are loc simultan cu recunoaterea creterilor de active sau reducerilor de pasive.

Pentru recunoaterea veniturilor trebuie ca acestea s fie obinute i nu neaprat ncasate.

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate cnd are loc o diminuare a beneficiilor economice viitoare asociate unei reduceri de active sau creteri de pasive.

n Romnia, natura patrimoniului impune recunoaterea cheltuielilor pe msur ce sunt angajate, iar veniturilor n msura n care sunt efectiv dobndite. Dac o cheltuial este angajat pentru o perioad mai mare de un exerciiu, ea trebuie etalat pe mai multe exerciii. Asemntor se procedeaz i n cazul veniturilor.

Noul sistem contabil din Romnia are la baz Directiva a IV-a CEE precum i Regulamentul pentru aplicarea Legii contabilitii nr. 82/91. Acestea definesc calitatea informaiilor prin prisma conceptului obiectiv de imagine fidel, adic corect i adevrat.

Pentru a se putea ajunge la o astfel de imagine fidel, Contul de Profit i Pierdere trebuie elaborat pe baza principiilor contabile. Directiva a IV-a CEE formuleaz urmtoarele principii:

societatea este rezumat a-i continua activitatea;

modalitile de evaluare nu pot fi modificate de la un exerciiu la altul;

trebuie inut cont de cheltuielile i veniturile exerciiului la care se refer conturile, fr a lua n considerare data de plat sau ncasare a acestor cheltuieli i venituri;

elementele de la posturile de activ i pasiv trebuie evaluate separat;

bilanul de deschidere a unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.

Sistemul contabil din Romnia a preluat din Directiva a IV-a CEE urmtoarele principii contabile: prudena, continuitatea activitii, independena exerciiului, integrabilitatea bilanului de deschidere, necompensarea, prelevana economicului asupra juridicului i pragul de semnificaie. Principiul prudenei const n contabilizarea oricrei pierderi probabile i n necontabilizarea profiturilor separate, chiar dac sunt foarte probabile, pentru a se evita supraevaluarea rezultatului.

n regulamentul de aplicare a legii contabilitii, conform principiului prudenei, nu este admis supraevaluarea elementelor de pasiv i a veniturilor, respectiv, subevaluarea elementelor de activ i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.

Acest principiu se bazeaz pe ipoteza c, pentru un utilizator extern al informaiei contabile a unei ntreprinderi, este mai periculoas supraestimarea profiturilor i valorilor de activ dect subestimarea acestora. Pornind de la acest fapt, se apreciaz c acest principiu trateaz n mod discriminatoriu evaluarea activelor, astfel nct se contabilizeaz numai minusurile calculate ca diferen ntre valoarea de inventar i costul istoric, nu i plus valorile. Acesta genereaz rezerve latente sau oculte care pot conduce la distribuirea de dividende fictive. Disimetria n tratarea plusurilor i minusurilor de valoare are o motivaie :grija de a proteja investitorii.

Principiul permanenei metodelor i al evalurii const n asigurarea de la unexerciiu la altul a continuitii aplicrii metodelor contabilizrii i evalurii. Prin acest principiu se asigur integritatea situaiei patrimoniale i comparabilitatea n timp a informaiilor.

Sistemul contabil permite contabilului unei ntreprinderi s aleag pentru soluionarea unei probleme o metod dintr-un evantai de posibiliti. Metoda aleas trebuie s conduc la o imagine fidel. De aici provine i necesitatea permanenei n utilizarea metodelor.

n contabilitatea din Romnia, normalizatorii au prevzut c, n anumite cazuri justificate, ntreprinderile pot schimba metodele de evaluare utilizate, cu aprobarea direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene sau a municipiului Bucureti, cu prezentarea influenei asupra situaiei patrimoniale i financiare, asupra rezultatului, inclusiv asupra impozitului pe profit.

Principiul independenei exerciiului const n divizarea activitii unei ntreprinderi n exerciii contabile cu o durat de un an.

Normele internaionale IASC specific : Veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pe msura generrii sau angajrii lor (i nu cu ocazia ncasrilor sau plilor) i nregistrate n situaiile financiare ale perioadei respective.

Din aplicarea acestui principiu apar ase consecine, din care numai primele dou fac obiectul regulamentului nostru contabil. Aceste consecine sunt :

1. Practicarea unei contabiliti de angajamente, adic nregistrarea veniturilor n

momentul livrrii mrfurilor, produselor sau prestrii serviciilor i nregistrarea cheltuielilor n momentul primirii bunurilor sau serviciilor de ctre teri.

2. Utilizarea conturilor de regularizare. Normalizatorii romni au reinut n acest sens cheltuielile constatate n avans i veniturile constatate n avans.

Referitor la aceste dou consecine regulamentul contabil din Romnia precizeaz : ndeplinirea exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer.

3. Calculul amortismentelor i provizioanelor la sfritul fiecrui exerciiu.

4. Menionarea n anex a cheltuielilor i veniturilor privind exerciiile anterioare.

5. Contabilizarea unor evenimente posterioare includerii exerciiului, dar anterioare nchiderii conturilor.

6. Precizarea evenimentelor posterioare nchiderii conturilor i precizarea acestora i a consecinelor n anex i raportul de gestiune.

Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n starea de lichidare sau de reducere sensibil a activitii.

Acest principiu genereaz practici contabile, cum ar fi :

1. Decuparea activitii ntreprinderii n exerciii financiare.

2. Utilizarea costului istoric i al valorii actuale (de utilizare) n evaluarea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor.

3. Delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor.

4. Separarea activelor n : imobilizate i circulante.

5. Amortizarea activelor pe termen lung.

6. Diferenierea pasivului n : pasiv pe termen lung i pasiv pe termen scurt.

7. Sensibilizarea contabilitii la factorul inflaionist.

n caz de necontinuitate a activitii, valoarea de utilitate nu se mai utilizeaz la evaluarea patrimoniului, evaluarea fcndu-se la valoarea lichidativ, nu se mai amortizeaz activele, nu se mai permanentizeaz metodele de evaluare i calculul economic, etc.

Aplicarea principiului continuitii activitii este legat i de principiul independenei exerciiilor, precum i de cel al permanenei metodelor : n situaie de continuitate, permanena este asigurat, invers, evaluarea trebuie s se fac prin prisma sistrii activitii. Acest principiu are implicaii importante asupra ntocmirii documentelor de sintez.

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere presupune interzicerea imputrii efectelor schimbrilor de metode sau ale corectrilor de erori asupra capitalurilor proprii cu care o ntreprindere i deschide un nou exerciiu financiar. Respectarea principiului n cauz este solicitat i de corecta informare a utilizatorilor externi.

Principiul necompensrii, conform cruia este interzis a se efectua compensarea

ntre posturile de activ i pasiv, ntre creane i datorii, ntre cheltuieli i venituri. Acest principiu nu trebuie absolutizat, el este valabil cnd activele i pasivele, datoriile i creanele, veniturile i cheltuielile constituie structuri separate.

Pe lng cele nou principii prezente n regulamentul economic mai exist o serie de principii care, dei neformulate nc n pachetul reglementar, pot fi acceptate de normalizatorii romni.1.3. Armonizarea i normalizarea contabil

Contabilitile naionale difer de la o ar la alta deoarece acestea au fost elaborate innd cont de cultura, de aspectele politice, sociale, juridice, proprii fiecrei ri. Astfel se vor ntlni ri care au sisteme contabile puternic reglementate, acestea de obicei corespunznd unor politici sociale, sau ri n care sistemele contabile sunt relaxate iar aceste contabiliti corespund unor ri care duc politici liberale.

Armonizarea contabil european a nceput n anul 1970 ca parte integrant a armonizrii dreptului societilor. Eforturile fcute de Uniunea European pe linia armonizrii sistemelor de contabilitate ale statelor membre i a ntocmirii rapoartelor societilor comerciale s-au concretizat n directivele europene. O dat cu finalizarea lucrrilor directivelor, fiecrui stat i revine obigaia de a le ncorpora n legislaia proprie.

Directiva a IV-a, din 25 iunie 1978, a vizat coordonarea dispoziiilor naionale cu privire la structura i coninutul conturilor anuale i ale raportului de gestiune, modurile de evaluare ct i la publicarea acestor documente, n special pentru societile cu rspundere limitat i societile pe aciuni.

Directiva a VII-a, din 13 iunie 1983, a avut ca obiect armonizarea ntocmirii i publicrii conturilor consolidate.

Directiva a VIII-a, din 10 aprilie 1984, a vizat, cu predilecie, clasificarea profesional a experilor contabili.

Armonizarea contabil are rolul de a adapta sistemul contabil dintr-o ar la sistemul contabil internaional sau la cel al entitii la care ader. Aceasta presupune adaptarea sistemelor contabile naionale la principiile si regulile contabilitii internaionale, lsnd ns loc de manifestare contabilitilor naionale.

Armonizarea are o mare valoare educativ. Ea mpiedic adncirea rupturii dintre ri, furniznd un teren comun de nelegere. Ea se va realiza mai bine dac nu se va pretinde c este exhaustiv. De altfel, ea nu va fi niciodat complet terminat.

Normalizarea presupune stabilirea unor reguli, principii i norme privind tratamentul contabil, modul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, precum i modul de utilizare a acestor situaii.

Ideea de normalizare contabil dateaz n ara noastr nc din perioada interbelic. Mediile contabile romneti, n special universitare, erau la curent cu preocuprile de normalizare contabil din Germania si SUA din anii `30-`40. n literatura contabil, normalizarea contabilitii era tratat ca o necesitate de uniformizare a contabilitilor diferitelor organizaii, fiind conturate mai multe soluii: uniformizarea denumirii conturilor, stabilirea unor scheme tip de bilan si cont de profit si pierdere sau fixarea unui plan sau mai multor planuri de conturi.

In perioada 1950-1990 normalizarea contabil a fost atributul exclusiv al statului care, prin Ministerul Finanelor, a introdus norme de eviden contabil, pilonul central fiind planurile de conturi difereniate pe ramuri de activitate, nsoite de instruciuni stricte de aplicare.

Dup anul 1990 normalizarea contabil romneasc cunoate un proces de reform, att sub raport constituional ct i al normelor contabile.

Procesul actual de normalizare contabil romneasc este caracterizat printr-o natur public deoarece normele contabile eman sub influena puternic a instituiilor statului. Apariia de legi i alte acte normative (ordonane ale guvernului, hotrri ale guvernului, ordine i alte instruciuni ministeriale), consacrate exclusiv domeniului contabilitii, permit conturarea unui drept contabil romnesc.

Normalizarea contabil se aplic pe teritoriul naional. Scopul acestei normalizri este uniformizarea tratamentelor contabile i a raportrilor contabile precum i stabilirea unor modaliti comune de abordare a fenomenelor economice de ctre toi agenii economici de pe teritoriul respectiv.

Normalizarea contabil are dou aspecte:

1. la nivelul agentului economic aceast normalizare l ajut s-i

organizeze evidena contabil oferindu-i instrumente clare pentru nregistrrile contabile i pentru elaborarea situaiilor financiare.

2. la nivelul relaiilor dintre agenii economici, iar n aceast situaie

normalizarea contabil are rolul de a oferi aceleai elemente tuturor agenilor economici fapt ce confer comparabilitatea situaiilor financiare i comparabilitatea tratamentelor si abordrilor contabile.

CAPITOLUL 2

Modele privind contul de profit i pierdere

n contabilitatea general, pe plan internaional, nu exist o schem universal de prezentare a Contului de Profit i Pierdere. Diversitatea sistemelor contabile n lume este un fapt uor de constatat. Evoluia economic marcat de internaionalizarea pieelor i de activitatea ntreprinderilor, mai ales creterea investiiei internaionale directe, va determina tot mai mult naiunile s ncerce apropierea sistemelor lor contabile. Aceast apropiere este cerut deja cu insisten de investitorii internaionali, care vor s poat compara, garantat si dup criterii echivalente, oportunitile plasrii capitalului. Mai multe studii comparative au artat c, dup metodele folosite de la o ar la alta, rezultatele aceleiai ntreprinderi erau sensibil diferite.

Conveniile naionale completate de exigenele juridice, fiscale i economice proprii fiecrei ri conduc la alegerea, de ctre fiecare ar, a uneia dintre cele dou modele propuse de DIRECTIVA a IV-a CEE. n dorina de realizare a unei armonizri la nivel internaional, DIRECTIVA a IV-a CEE propune dou modele, respectiv patru scheme difereniate n funcie de modul de structurare a cheltuielilor i veniturilor. Deosebirea ntre modele const n modul de prezentare a elementelor n cadrul fiecrei scheme, sub form de tablou bilateral sau list.

n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt clasificate n trei categorii :

cheltuieli i venituri din exploatare ;

cheltuieli i venituri financiare ;

cheltuieli i venituri excepionale. Schema list a contului de rezultate, aa cum este conceput de DIRECTIVA a IV-a CEE, are urmtorul coninut :

1. Cifra de afaceri net.

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie.

3. Produia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat.

4. Alte venituri din exploatare.

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile.

b) Alte cheltuieli externe.

6. Cheltuieli cu personalul.

a) Salarii i indemnizaii.

b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare

la pensii.

7. a)Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale.

b)Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz.

8. Alte cheltuieli de exploatare.

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate.

10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate.

11. Alte dobnzi de ncasat i venituri asimilate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate.

12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante.

13. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate.

14. Profitul sau pierderea din activitatea curent.15. Venituri extraordinare.

16. Cheltuieli extraordinare.

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar. 18. Impozitul pe profit.19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus.20. Profitul sau pierderea din activitatea exerciiului financiar.

Sub form de cont sau tabel, contul de profit i pierdere are urmtoarea structur : Tabelul 2.1.A. CHELTUIELIB. VENITURI

1. Reducerea stocului de produse finite i a produciei n curs de execuie.

2. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile.

b) Alte cheltuieli externe.

3. Cheltuieli cu personalul.

a)Salarii i indemnizaii.

b)Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii.

4. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale. b) Ajustri de valoare privind activele

circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt

normale n entitatea n cauz.

5. Alte cheltuieli de exploatare.

6. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante.

7. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate.

8. PROFITUL SAU PIEDEREA DIN ACTIVITATEA CURENT.

9. Cheltuieli extraordinare.

10. Impozitul pe profit

11. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus.

PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR(PROFIT).Cifra de afaceri net.

Creterea stocului de produse finite i

a produciei n curs de execuie.

Producia realizat de entitate pentru

scopurile sale proprii i capitalizat.

Alte venituri din exploatare.

Venituri din interese de participare, cu indicarea distint a celor obinute de la entitile afiliate.

Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de le entitile afiliate.PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTVenituri extraordinare.

PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (PIERDERE).

Contul de profit i pierdere sub form de list, alctuit dup destinaia cheltuielilor aa cum este formalizat de DIRECTIVA a IV-a CEE, se prezint astfel :

1. Cifra de afaceri ;

2. Costul de producie al bunurilor vndute;

a) Materii prime;

b) Energie i combustibil;

c) Salarii;

d) Reparaii i ntreinere;

e) Piese de schimb;

f) Ambalaje;

g) Achiziii diverse;

3. Marja brut (1 2);4. Alte cheltuieli de exploatere;

a) Cheltuieli de distribuie;

b) Cheltuieli generale de administraie;

c) Amortizri i provizioane pentru deprecieri;

5. Profitul din exploatare (3-4);

6. Alte venituri i cheltuieli;a) Dividende i dobnzi ncasate

b) Cheltuieli financiare

c) Impozite7. Rezultatul curent (5+/-6) ;

8. Venituri i cheltuieli extraordinare;

9. Impozit pe profit privind rezultatul extraordinar;

10. Profitul sau pierderea net ;

11. Numrul de aciuni;12. Dividendul pa aciune;

Structura contului de rezultate sub form de tabel se prezint astfel : Tabelul 2.2.

A. CHELTUIELIB. VENITURI

I.CHELTUIELI1. Costul de producie al bunurilor vndute, pentru realizarea cifrei de afaceri (inclusiv ajustrile de valoare).

2. Cheltuielile de distribuie (inclusiv ajustrile de valoare).

3. Cheltuielile generale de administraie (inclusiv ajustrile de valoare).

4. Ajustrile de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante.

5. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate.

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENT 7. Cheltuieli extraordinare.

Impozitul pe profit.

Alte impozite neprezentate la elemantele de mai sus.

II.PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (PROFIT).I.VENITURI

Cifra de afaceri net .

Alte venituri de exploatare.

Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate.

Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate.

Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu

indicarea distinct a celor privind

entitile afiliate.PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENT.

Venituri extraordinare.

1. II.PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (PIERDERE).

n cazul contului de profit i pierdere, dup natur acesta este centrat pe cifra de afaceri i produsul exerciiului, n timp ce contul de rezultate bazat pe clasificarea veniturilor i cheltuielilor n funcie de destinaie se axeaz pe indicatorii : cifra de afaceri i costul bunurilor materiale.

Contul de rezultate constituit pe criteriul funciei veniturilor i cheltuielilor ofer posibilitatea s se studieze gestiunea funciilor ntreprinderii prin raportarea costurilor diferitelor funcii la producia vndut, determinndu-se astfel eficiena gestiunii.

Pentru utilizatorii externi, contul de profit i pierdere constituit pe criteriul funciei veniturilor i cheltuielilor prezint interes pentru investitorii de capital. Acetia sunt interesai de riscul ataat i de profitul adus de investiia lor.

Contul de profit i pierdere pe criteriul naturii veniturilor i cheltuielilor prezint interes pentru factorii de producie participani la crearea bogiei, respectiv proprietar, investitor, creditori, salariai, stat, etc.

2.1. Opiunea S.U.A. privind contul de profit i pierdere

ncepem prezentarea sistemelor contabile reprezentative cu cel al Statelor Unite ale Americii. Americanii sunt primii creatori de cadre conceptuale. Ei au devenit maetrii conceptualizrii contabilitaii. Principiile contabile au ajuns la un nalt grad de rafinament, att sub aspect teoretic ct i al aplicabilitii practice. Dezvoltarea standardelor contabile americane se face prin referin la principiile contabile general acceptate.

n contabilitatea american contul de profit i pierdere se prezint sub format vertical (n list). n structura sa sunt incluse veniturile (revenues) i cheltuielile (expenses). Cnd veniturile depesc cheltuielile, exerciiul se soldeaz prin profit (net income). n caz contrar, exerciiul se termin n pierdere (net loss). Prin structura lui, sunt distinse operaiile continue de activitile abandonate sau necontinuate(discontinued opetations). Acestea din urm includ rezultatele extraordinare i efectul cumulat al schimbrilor de metod.

Ca i n cazul britanic, rezultatul din operaii necontinuate sau abandonate, inclusiv pierderile si profiturile generate de cesiunea sau abandonarea acestor activiti trebuie s fac obiectul unei prezentri separate, distinct i de elmentele extraordinare.

Spre deosebire de sistemele contabile precum cel fracez, romnesc, cheltuielile din exploatare sunt analizate dup funcia lor.

Funcia de producie prin contul bunurilor vndute ;

Funcia de vnzare prin cheltuielile de vnzare ;

Funcia administrativ prin cheltuielile generale i administrative ;

Funcia financiar n principal prin cheltuielile cu dobnzile.

Elementele extraordinare apar distinct n structura documentului. Impozitul de pltit apare n dou rubrici, i anume :

impozitul asupra beneficiului curent ;

impozitul asupra elementelor excepionale.

n cazul societilor pe aciuni se menioneaz beneficiul pe aciuni.

Contul de profit i pierdere n contabilitatea american se prezint astfel :

1. Vnzri ( Sales)

Minus: restituiri de bunuri vndute i reduceri comerciale (Less: sales returns and allowances)

Reduceri financiare (Sales discounts)

Lipsuri constatate de clieni (Customer defaults)

Vanzru nete (Net sales)2. Costul bunurilor vndute (Cost of goods sold)

Stocuri la 01.01. n + 1 (Inventories)

Plus: Cumprri (Add: Purchases )

Cheltuieli cu transportul (Freight in )

Minus: Storcuri la 31.12. n + 1 (Less: Inventories)

Sconturi privind cumprrile (Purchases discounts)

Restituiri de bunuri cumprate (Purchases returns)3. Marja brut (Gross margin)

Minus: Cheltuielile de exploatare (Less: Operating expenses)

Cheltuieli cu distribuia, generale i administrative (Selling, general and administrative expenses)

Cheltuieli de cercetare i de dezvoltare (Research and developmend expenses)4. Profitul exploatrii (Operating income)

Alte venituri (Other incomes)

Cheltuieli cu dobnzile (Interest expences)

Profitul naintea impozitrii (Income before income taxes)

Provizioane pentru impozitul pe profit (Provision for income taxes)5. Profitul net al activitilor ordinare sau din activiti meninute (Net income on ordinary activities or from continuing activities)

6. Activiti cedate sau abandonate (Discontinuing operations)

Pierderi din activiti cedate (abandonate) din care s-a dedus efectul fiscal (Loss from operation of discontinue business segment net of income tax effect )

Ctiguri din cesiunea activitilorabandonate diminuate cu efectul fiscal(Gain on disposal of discontinued business segment net of income tax)

7. Profitul net naintea elementelor extraordinare i efectul cumulativ al

schimbrilor de metode contabile(Net income before extraordinary items and cumulativeeffect of changes in accounting principles) Elemente extraordinare din care s-a dedus efectul fiscal(Extraordinary items(loss) net of income tax effect)

Profitul net naintea efectului cumulativ al schimbrilor de metode contabile(Net income before cumulative effect of accounting changes)

Efectul cumulativ al scimbarilor n metodele contabile(Cumulative effect of changes in accountig principles)8. Profitul net(Net income)

Dividende privind aciunile prefereniale(Dividends on preferred shares)

Numrul mediu de aciuni ordinare n circulaie(n mii) (Weighted average common shares outstanding)

Ctigul pe aciune stabilit la nivelul activitilor ordinare, dup acordarea dividendelor prioritare(Earning per share on ordinary activities after preferred dividends)

Ctigul pe aciune stabilit pentru activitile discontinue(Earning per share on discontinuing activities)

Pierderea pe aciune privind elementele extraordinare(Loss per share on extraordinary items)

Ctigul pe aciune(Earning per share) Particularitatea contului de profit i pierdere american const n faptul c nu relev valoarea adugat i nici producia exerciiului. Noiunea fundamental este aceea de cost al bunurilor vndute (cost of goods sold) fr a se face distincia ntre mrfurile vndute i producia vndut.

n S.U.A. producia vndut este considerat ca o msur a produsului creat de o ntreprindere prelucrtoare. Din acest motiv lipsete valoarea adugat din structura contului.

Dei cheltuielile de exploatare sunt clasificate n mod analitic dup funciile ntreprinderii, contabilitatea american permite identificarea categoriilor de venituri i cheltuieli :

venituri i cheltuieli din exploatare (net sales, cost of goods, operating expenses);

venituri i cheltuieli financiare (other incomes and expenses);

venituri i cheltuieli extraordinare (extraordinary items);

Vnzrile nete sunt egale cu diferena dintre vnzrile brute i elementele de reduceri comerciale.Costul bunurilor vndute se calculeaz n mod diferit, dup cum este vorba despre o ntreprindere comercial sau una industrial. n cazul activitii comerciale se determin pe baza relaiei :

Costul = Stocul + Cumprrile + Stocul

mrfurilor iniial de perioadei final de

vndute mrfuri mrfuri

n cazul activitii industriale costul produselor vndute este dat de relaia:

Costul = Stocul iniial + Costul de + Stocul final

Produselor de produse finite producie de produse finite

vndute

Pentru calculul amortizrii se utilizeaz 2 termeni :

depreciation n cazul constatrii contabile a unei diminuri de valoare n cazul unei imobilizri corporale;

amortization corespunztor constatrii pierderii de valoare, n cazul unor active necorporale.

Pentru ncadrarea unui element n cadrul elementelor extraordinare trebuie s se in cont de mediul n care ntreprinderea activeaz.

Sunt considerate elemente extraordinare :

cazuri de for major (cutremure);

pierderi datorate unei exproprieri de active aflate n strintate;

interdicii legale;

Elementele care nu sunt extraordinare sunt :

deprecierea creanelor fa de clieni, a stocurilor i a oricrui element necorporal;

pierderile i ctigurile din conversie, inclusiv cele constatate cu ocazia unei importante devalorizri sau reevaluri;

ctiguri i pierderi din abandonul unui sector de activitate;

alte ctiguri i pierderi din cesiunea imobilizrilor utilizate n sectorul abandonat;

efectele unei greve;

costurile de regularizare a contractelor pe termen lung.

Plusurile i minusurile de valoare din cesiunea imobilizrilor nu fac parte din elementele extraordinare ci din alte venituri i cheltuieli.

2.2. Opiunea Franei privind contul de profit i pierdere

n Frana primul pas riguros de normalizare a aprut n 1939 cnd statul

francez a impus tuturor ntreprinderilor controlate aceleai reguli i tehnici contabile, aceleai metode de calcul al costurilor de revenire i reprezentare a conturilor anuale n aceeai form. n 1946 se creaz prin decret o comisie de normalizare a contabilitii care reunete reprezentanii tuturor grupurilor interesate. Lucrrile acestei comisii se finalizeaz ntr-un plan contabil aprobat printr-o hotrre ministerial n septembrie 1947. Se creaz un Consiliu Superior al Contabilitii cu misiunea de a proceda la adaptarea planului, la specificaiile fiecrui sector. n acelai an Consiliul Superior al Contabilitii este nlociut cu Consiliul Naional al Contabilitii, organismul care reglementeaz i astzi normalizarea contabil francez.Contul de profit i pierdere francez se structureaz pe trei nivele :

elemente de exploatare;

elemente financiare;

elemente excepionale;

Cele trei nivele sunt completate de al patrulea, care cuprinde :

participarea salariailor;

impozitul pe profit.Modelul sub form tabelar se prezint astfel : Tabelul 2.2.1.

Cheltuieli (diminuate cu taxele)Ex. NEx. N-1

Cheltuieli din exploatare (1)

Cumprri de mrfuri (a)

Variaia stocurilor (b)

Cumprri de materii prime i alte aprovizionri

Alte cumprri i cheltuieli externe

Impozite, taxe i vrsminte asimilate

Salarii i prelucrri

Cheltuieli sociale

Cheltuieli privind amortizrile i provizioanele :

pentru imobilizri : cheltuieli privind amortizrile (c)

pentru imobilizri : cheltuieli privind provizioanele

pentru activul circulant : cheltuieli privind provizioanele

pentru riscuri i cheltuieli : cheltuieli privind provizioanele

Alte cheltuieli

Total I**

Cota parte din rezultatul operaiilor fcute n comun (Total II)**


Cheltuieli privind amortizrile i provizioanele

Dobnzi i cheltuieli asimilate (2)

Diferene negative de curs

Cheltuieli nete din cesiunea titlurilor de plasament

Total III**


Privind operaiile de gestiune

Privind operaiile de capital

Privind amortizrile i provizioanele

Total IV**

Participarea salariailor la profit (V)

Impozitul pe profit (VI)*

**

*

Total cheltuieli (I+II+III+IV+V+VI)**

Sold creditor = beneficiu (3)**

TOTAL GENERAL **

(1) Din care cheltuieli aferente exerciiilor anterioare

(2) Din care dobnzi aferente ntreprinderilor legate

(3) innd cont de rezultatul excepional naintea impozitului de

(a) Inclusiv taxele vamale

(b) Stocul iniial stocul final : mrimea pozitiv sau negativ a variaiei.(c) Inclusiv esenialele cheltuieli cu amortizarea cheltuielilor de repartizat asupra mai multor exerciii . Venituri (diminuate cu taxele)Ex. NEx. N-1

Venituri din exploatri (1)

Vnzri de mrfuri

Producia vndut (bunuri i servicii)

Subtotal A Mrimea net a cifrei de afaceri

Producia stocat (b)

Producia imobilizat

Subvenii pentru exploatare

Venituri din provizioane i amortismente, transferuri de cheltuieli

Alte venituri**

Subtotal B**

Total I (A+B)**

Cota parte din rezultatul operaiilor fcute n comun (Total II)

Venituri financiare

Din participaii (2)

Din alte valori imobiliare i creane ale activului imobilizat

Alte dobnzi i venituri asimilate

Venituri din provizioane i transferuri de cheltuieli

Diferene pozitive de curs

Venituri nete din cesiunea titlurilor de plasament**

Total III**


Privind operaiile de gestiune

Privind operaiile de capital

Venituri din provizioane i transferuri de cheltuieli

Total IV**

Total venituri (I+II+III+IV)**

Sold debitor = pierdere (3)**

TOTAL GENERAL**

(1) Din care venituri aferente exerciiilor anterioare

(2) Din care venituri aferente ntreprinderilor legate

(3) innd cont de rezultatul excepional naintea impozitului de

(b) Stocul final stocul iniial : mrimea pozitiv sau negativ a variaiei.Modelul sub form de list se prezint astfel :

Ex. NEx.N-1

Venituri din exploatare

Total I**

Cheltuieli din exploatare

Total II**

1.Rezultatul exploatrii (I-II) ( IX Cota parte din rezultatul operaiilor fcute n comun

Beneficiul sau pierderea transferat (Total III)

Pierderea sau beneficiul transferat (Total IV)

Venituri financiare

*

**

*

Total V**


Total VI**

2.Rezultatul financiar (V-VI)3.Rezultatul curent naintea impozitrii ( I-II+III-IV+V-VI)


**

Total VII**


Total VIII**

4.Rezultatul excepional (VII-VIII) ( X

Participarea salariaiilor la profit**

Impozitul pe profit**

Total venituri (I+III+V+VII)**

Total cheltuieli (II+IV+VI+VIII+IX+X)**

Beneficii sau pierderi**

Veniturile i cheltuielile sunt legate de exploatare i au un caracter curent.

Veniturile i cheltuielile financiare:

Cheltuielile financiare se refer la dobnzi datorate, conturi acordate, pierderi din scderea cursului i pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;

Veniturile financiare se refer la aceleai elemente, dar la operaii generatoare de ctiguri.

Veniturile i cheltuielile excepionale (nefinanciare) au caracter neobinuit, ocazional n cazul unei exploatri normale (ex.: amenzi fiscale).

2.3. Opiunea Marii Britanii privind contul de profit i pierdere n sistemul contabil englez este obligatorie prezentarea urmtoarelor situaii financiare:

-bilan

-contul de profit i pirdere

-anexe

-tabloul fluxurilor de trezorerie asociat conturilor anuale.

La britanici, legea societilor comerciale propune patru modele de prezentare a contului de profit i pierdere, rezultate din combinarea celor dou moduri de analiz a cheltuielilor dup funcie sau dup natur, cu cele dou forme de prezentare, n list sau n cont. n toate cele patru modele sub form de list i cont, cheltuielile i veniturile sunt clasificate n:

Cheltuieli i venituri din activiti ordinare (curente) din care: Cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare;

Cheltuieli i venituri financiare;

Cheltuieli i venituri din operaii extraordinare.Totui, nu se determin un rezultat distinct pentru nivelul exploatrii respectiv

financiar.

Impozitarea profitului operaiilor ordinare se face i se identific distinct de impozitarea profitului din operaii extraordinare.

Cele patru modele de prezentare ale contului de profit i pierdere sunt:1. Contul de profit i pierdere sub form de list n care cheltuielile sunt structurate pe funcii:

1. Cifra de afaceri (Turnover)

1. Costul vnzrilor (Cost of sales)

1. Marja brut (Gross margin)

1. Costul distribuirii (comercializrii) (Distribution cost)

1. Cheltuieli administrative (Administrative expenses)

1. Alte venituri din exploatare (Other operating income)

1. Veniturile generate de aciunile deinute n ntreprinderile grupului (Income from shares in group uncertakings)

1. Veniturile din participaii n ntreprinderi sub o influen notabil (Income from participating interests)

1. Venituri din alte imobilizri financiare (Income from other fixed asset instruments)

1. Alte venituri financiare (Other interest receivable and similar income)

1. Cheltuieli viznd provizioanele financiare (Amounts written of investments)

1. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare (Interest payable and similar charges)

1. Rezultatul activitii ordinare naintea impozitrii (Profit or loss on ordinary activities before taxation)

1. Impozitul asupra rezultatului activitii ordinare (Tax on profit or loss on ordinary activities)

1. Rezultatul activitii ordinare dup impozitare (Profit or loss on ordinary activities after taxation)

1. Venituri extraordinare (Extraordinary incomes)

1. Cheltuieli extraordinare (Extraordinary charges)

1. Rezultatul extraordinar (Extraordinary profit or loss)

1. Impozitul asupra rezultatului extraordinar (Tax on extraordinary profit or loss)

1. Alte impozite neincluse n rubricile precedente (Other taxes not shown under the above items)

1. Rezultatul net al exerciiului (Profit or loss for the financial year)

Dividende (Dividends)

Transferri la (reluri din) rezerve (Transfer to (from) reserves)

Cont de profit i pierdere reportat (Profit and loss account brought forward)

Cont de profit i pierdere de reportat (Profit and loss account carried) . forward)

Acest model are cea mai mare utilizare n sistemul economic britanic.

El este orientat spre determinarea REZULTATULUI BRUT (GROSS PROFIT OR LOSS).2. Contul de profit i pierdere sub form de list, cu afectarea cheltuielilor dup natur este prezentat n ANEXA nr.2Acest model este orientat spre indicatorul producia exerciiului dei el nu este determinat ca atare.

3. Contul de profit i pierdere sub form de cont, cu afectarea cheltuielilor pe funcii. Tabelul 2.3.1.A. CHELTUIELI (CHARGES)B. VENITURI (INCOMES)

1. Costul vnzrilor (Cost of sales)

2. Costul distribuirii (comercializrii) (Distribution cost)

3. Cheltuieli administrative (Administrative expenses)

4. Cheltuieli viznd provizioanele financiare (Amounts written of investments)

5. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare (Interest payable and similar charges)

6. Impozitul asupra rezultatului activitii ordinare (Tax on profit or loss on ordinary activities)


8. Cheltuieli extraordinare (Extraordinary charges)

9. Impozitul asupra rezultatului extraordinar (Tax on extraordinary profit or loss)

10. Alte impozite neincluse n rubricile precedente (Other taxes not shown under the above items)

Rezultatul net al exerciiului (Profit or loss for the financial year)1. Cifra de afaceri (Turnover)

2. Alte venituri din exploatare (Other operating income)

3. Veniturile generate de aciunile deinute n ntreprinderile grupului (Income from shares in group uncertakings)

4. Veniturile din participaii n ntreprinderi sub o influen notabil (Income from participating interests)

5. Venituri din alte imobilizri financiare (Income from other fixed asset instruments)

6. Alte venituri financiare (Other interest receivable and similar income)


8. Venituri extraordinare (Extraordinary incomes)

9. Rezultatul net al exerciiului (Profit or loss for the financial year)

Acest format este orientat spre calculul rezultatului brut, dar aceast informaie nu apare distinct n structura contului. Comparativ cu primul format al contului de profit i pierdere, nu sunt evideniate distinct :

rezultatul activitii ordinare naintea impozitrii;

rezultatul extraordinar.

n acest model apar ca informaii privind rezultatele ntreprinderii :

rezultatul activitii ordinare dup impozitare;

rezultatul net al exerciiului n debit sau credit, respectiv pierdere sau profit.

4.Contul de profit i pierdere sub form de cont, cu afectarea cheltuielilor dup natur este prezentat n ANEXA nr.3Acest model este orientat spre indicatorul producia exerciiului dei el nu este determinat ca atare.

Singurele informaii privind rezultatele ntreprinderii care apar n structura contului sunt :

rezultatul activitii ordinare dup impozitare;

rezultatul net al exerciiului n debit sau credit, respectiv pierdere sau profit.

2.4. Opiunea Germaniei privind contul de profit i pierdere

Germania avea ca pincipal crez al politicii statale stabilitatea monedei, respectarea cu strictee a costurilor istorice fiind de altfel i natura contabilitii sale. Astfel rezulta c n contextul economic german nu exista o presiune extern puternic privind publicarea informaiilor financiare, obligaiile contabile de baz fiind adresate ntreprinderilor mici, obligaiile suplimentare revenind ntreprinderilor mari.

n 1897 regulile contabile sunt regrupate n Codul comercial aplicabil oricrui tip de societate.

n 1985 apare o lege din 19 decembrie ce reorganizeaz Codul comercial solicitnd adoptarea Directivelor a 4-a, a 7-a si a 8-a. Aceast adoptare a directivelor n materie contabil a avut ca scop reducerea pragurilor pentru auditul legal i pentru publicarea situaiilor finaciare.

n Germania, legiuitorul a lsat ntreprinderilor posibilitatea s aleag ntre dou modele, i anume : structurare dup natur sau structurare dup funcii ambele prezentate sub form de list. Primul model are cea mai mare utilizare n Germania. Al doilea este cel mai utilizat pe plan mondial. 1. Prezentarea n list, dup natura cheltuielilor i veniturilor.1. Cifra de afaceri

1. Variaia de stocuri de produse finite i de producie neterminat

1. Lucrri executate de ntreprindere pentru sine

1. Alte venituri de exploatare

1. Consumuri de materiale

a. Materii prime, materiale consumabile, alte aprovizionri i mrfuri

b. Servicii externe

1. Cheltuieli de personal

a. Salarii

b. Cheltuieli sociale, cheltuieli de pensionare i de asisten, din care pensii

1. Amortizri i provizioane pentru depreciere

a. privind imobilizrile necorporale i corporale ct i cheltuielile de demaraj i de dezvoltare a exploatrii

b. privind activele circulante, n msura n care ele depesc mrimile obinuite n societile de capitaluri

1. Alte cheltuieli de exploatare

1. Venituri din participaii

1. Venituri din alte titluri i din mprumuturi acordate, ataate imobilizrilor financiare

1. Alte dobnzi i venituri asimilate

1. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a titlurilor de plasament ale activului circulant

1. Dobnzi i cheltuieli asimilate

1. Rezultatul activitii ordinare

1. Venituri extraordinare

1. Cheltuieli extraordinare

1. Rezultat extraordinar1. Impozitul asupra rezultatului

1. Alte impozite

1. Rezultatul exerciiului (beneficiu sau pierdere)

Contul de profit i pierdere german degaj trei niveluri de rezultat:

al activitii ordinare;

extraordinar;

al exerciiului.

Contul de profit i pierdere nu conine posturile:

Participaia salariailor la profit specific legislaiei franceze;

Impozite, taxe i vrsminte asimilate2. Prezentarea n list, dup funciile ntreprinderii2. Cifra de afaceri

2. Costul de producie al vnzrilor

2. Marja brut

2. Costul de distribuie

2. Cheltuieli administrative

2. Alte venituri din exploatare

2. Alte cheltuieli din exploatare

2. Veniturile din participaii, din care ntreprinderile legate

2. Venituri din alte titluri i mprumuturi acordate , ataate imobilizrilor financiare 2. Alte dobnzi i venituri asimilate 2. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a titlurilor de plasament ale activului circulant

2. Dobnzi i cheltuieli asimilate2. Rezultatul activitii ordinare

2. Venituri extraordinare

2. Cheltuieli extraordinare

2. Rezultat extraordinar2. Impozit asupra rezultatului

2. Alte impozite

2. Rezultatul exerciiului (beneficiu sau pierdere)

Se pot distinge trei niveluri de analiz :

- venituri i cheltuieli de exploatare;

venituri i cheltuieli financiare;

venituri i cheltuieli extraordinare;

i urmtoarele niveluri de rezultate :

marja brut

rezultatul activitii ordinare

rezultatul extraordinar

rezultatul exerciiului.

CAPITOLUL 3

Analiz economico-financiar3.1.Noiuni generale privind calculul principalilor indicatori ce evideniaz performanele unei societi comerciale

Procesul de conducere nu se poate baza pe rutin i intuiie ci pe o analiz

tiinific, pe o cunoatere temeinic a situaiei date, o identificare a vulnerabilitilor i oportunitilor de dezvoltare. Analiza economico-financiar studiaz mecanismul de formare i modificare a fenomenelor economice prin descompunerea lor n elemente componente, n pri simple i prin stabilirea factorilor de influen.

Diferitele forme de exprimare ale ratelor de rentabiliate au valori informaionale, variate i oglindesc multiplele laturi ale activitii economico-financiare a firmei.

Principalele rate operaionale n analiza financiar a ntreprinderii sunt prezentate n cele ce urmeaz. Starea patrimoniului i rezultatul economic Analiza structurii activului

Analiza structurii surselor de finanare ale ntreprinderii Analiza rezultatului economic Analiza structurii patrimoniale are ca obiectiv stabilirea i urmrirea evoluiei diferitelor elemente patrimoniale. Analiza structurii activului

Analiza se realizeaza pe baza datelor din activul bilanului.Valorile ratelor de structur ale activului sunt influenate de caracteristicile tehnice, economice si juridice ale activitii ntreprinderii. Principalele rate de caracterizare a structurii activului sunt :

a) Rata activelor imobilizate. Aceasta rat masoar ponderea activelor imobilizate in patrimoniul total al ntreprinderii.

Coninutul diferit al componentelor activelor imobilizate justific utilizarea i a unor rate complementare :

Rata imobilizarilor necorporale . Mrimea acestui indicator reflect ponderea activelor intangibile ( brevete, licente, marci, fond comercial ) in cadrul patrimoniului firmei .

n ntreprinderile romneti, imobilizrile necorporale dein o pondere foarte

redus. n S.U.A., de exemplu, ponderea valorii activelor necorporale este cuprins ntre 40% i 80% din valoarea de nlocuire a firmelor. Ponderea activelor necorporale n valoarea de pia a unor firme foarte cunoscute este foarte mare, de exemplu: 94% la Microsoft, 96% la Coca Cola, 84% la Intel i 82% la General Electric.- Rata imobilizrilor corporale .Aceasta rat reflect ponderea capitalurilor fixen cadrul patrimoniului ntreprinderii. Mrimea acestei rate este influenat de politica de amortizare practicat de ntreprindere.Pentru aceasta rat nu exist limite recomandabile , valorile fiind dependente de de profilul activitii i de compoziia capitalului.Specialitii apreciaz c, pentru ntreprinderi comparabile, rata imobilizrilor corporale arat n ce msur firma va putea rezista unei crize economice tiut fiind faptul c o imobilizare foarte ridicat a capitalului n active fixe implic riscul netransformrii rapide a acestora n lichiditi.Cu ct valoarea raportului este mai mare, cu att mai greu ntreprinderea va putea s opereze o conversie n caz de schimbare brusc a tehnicii sau a preferinelor consumatorilor.

Rata imobilizrilor financiare . Aceasta rat reflect intensitatea legturilor i relaiilor financiare pe care firma le-a stabilit cu alte firme cu ocazia operaiunilor de cretere extern ( participaii, investiii de portofoliu, credite acordate ).Ca msur a politicii de investiii financiare, mrimea indicatorului este strns legat de mrimea ntreprinderii.Rata ia valori foarte ridicate n cazul holdingurilor al cror obiect de activitate l constituie gestionarea unui portofoliu de participaii.Rata ia valori foarte sczute la firmele mici si la cele puin axate pe o politica de investiii financiare.

b) Rata activelor circulante . Acest indicator reflect ponderea activelor circulante n totalul mijloacelor economice ale intreprinderii.Ca rate complementare se recomand a fi folosite :

Rata stocurilor . Aceasta rata ia valori ridicate in cazul firmelor cu activitate de producie, cu ciclu lung de producie , precum i n cazul firmelor cu specific de distribuie de bunuri materiale. Rata ia valori foarte reduse la firmele cu specific de prestare de servicii. Dinamica acestei rate poate reflecta o ncetinire a vitezei de rotaie a stocurilor, formarea de stocuri fr micare sau cu micare lent, lucru care este apreciat negativ, datorit dificultilor de transformare n lichiditi i consecinelor negative asupra solvabilitii ntreprinderii. O anumit cretere este justificat datorit creterii volumului de activitate , condiia fiind ca indicele de cretere al cifrei de afaceri sa fie mai mare sau cel puin egal cu indicele de cretere al stocurilor. Rata stocurilor este influenat de natura activitii ntreprinderii i de lungimea ciclului de exploatare.

Rata creanelor comerciale. Rata reflect importana portofoliului de creane comerciale in cadrul patrimoniului.Ea este influenat de durata la care se fac plile de ctre clieni i de specificul activitii desfurate.Aceasta rata ia valori ridicate in cazul ntreprinderilor industriale i inregistreaz valori sczute la firmele care vin n contact cu o clientel care pltete in numerar.

Rata disponibilitilor. Mrimea acestei rate trebuie analizat cu circumspecie datorit faptului c disponibilitile sufer modificri de mare amplitudine pe perioade scurte de timp. Rata are o valoare informaional sczut deoarece nu ntotdeauna o pondere ridicat a disponibilitilor in totalul activului semnific o activitate buna a firmei.

Analiza surselor de finanare ale ntreprinderii.

Obiectivul acestei analize l constituie st

Contul de Profit Si Pierdere - Sursa de Analiza a SC PetroProject SA

Documents

Transcript of Contul de Profit Si Pierdere - Sursa de Analiza a SC PetroProject SA