Control Financiar Si Expertiza Contabila ISBN 978-973-614-568-8

Universitatea OVIDIUS Constana Departamentul ID-IFR Facultatea de tiine Economice Specializarea Finane -Bnci Forma de nvmnt ID Anul de studiu III Semestrul II Valabil ncepnd cu anul universitar 2009-2010

Caiet de Studiu Individual pentru

Control Financiar i Expertiz Contabil

Coordonator disciplin: Prof. Univ. Dr. DOBRE ELENA

Cursul nr 1 Delimitri conceptuale privind controlul i auditul

Prof. Univ. Dr. Dobre Elena Curs ID FB III/ CIG III Control Financiar i Expertiz Contabil 2

Cursul nr. 1 DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND PRIVIND CONTROLUL Cuprins Obiectivele Cursului Nr. 1 1.1 Conceptul de control i conceptul de audit 1.2 Rolul controlului n conducerea activitii economice Lucrare de verificare Curs Nr. 1 Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie Curs Nr. 1

Pagina

3 3 6 9 9 9



OBIECTIVELE cursului nr. 1

Principalele obiective ale cursului Nr. 1 sunt:

nelegerea de ctre studeni a importanei activitii de control; nsuirea noiunii de control prin evidenierea principalelor sarcini

corespunztoare acestei activiti; familiarizarea cu conceptul de audit; evidenierea etapelor procesului de control; nelegerea rolului controlului n activitatea economic

1.1 Conceptul de control i conceptul de audit

Control Verificare Constatare Comparare Audit Examinare Apreciere

Activitatea de control este pe ct de veche pe att de necesar n evoluia social. Dac la origini controlul inea de suspiciunea omeneasc a celor buni sau a celor avui de a-i proteja interesele i avutul fa de cei ri i neavui, mai trziu acest scop primordial a fost nlocuit cu necesitatea de a controla activitatea ce nu merge bine, prin msuri de ordin operativ, prin msuri de legalitate i de oportunitate.Msurile de legalitate se refer la verificarea respectrii normelor instituite prin legi i de aplicare dac este cazul a unor sanciuni, iar msurile de oportunitate se refer la evenimentele adecvate mprejurrilor sau situaiilor date, pentru ndreptarea acestora. Apariia statului, a condus ntre altele i la evoluia controlului de stat care s-a impus ca o activitate uman cerut de celelalte activiti umane i care a cptat o importan din ce n ce mai mare pe msura diversificrii sarcinilor statului.n epoca modern, controlul dobndete o nsemntate deosebit, fiind exercitat n virtutea dreptului inalienabil al societii de a-i apra interesele sale generale.Prin intermediul controlului, societatea i manifest exigenele ei, omolognd numai acele activiti i practici tehnico-economice sau de alt natur care sunt n concordan cu normele generale de comportament social, cu obiectivele i programele sociale prioritare i de asemenea omolognd numai acele rezultate care ndreptesc sau sunt n concordan cu eforturile depuse. n mod restrns, activitatea de control nseamn activitatea de verificare sau supraveghere, dar sensul vizat pentru controlul economico-financiar este de verificare, de interpretare atent a regularitii unei activitii sau valabilitii unui document .a.m.d.. Controlul ca i concept general, este analiza permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire a acesteia*. O definiie mai tehnic ar fi aceea care consider controlul ca fiind procesul de comparare a situaiei de fapt cu cea impus (standard, planificat) i dac este cazul aplicarea msurilor corective astfel nct rezultatele s fie n concordan cu obiectivele stabilite.

Fa de aceste definiii date controlului, se degaj urmtoarele sarcini ale activitii de control: furnizarea de date privind cunoaterea realitii, a strii de fapt, a minusurilor, deficienelor, ntr-o activitate sau domeniu dat; propunerea de

* Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Editura Univers Enciclopedic, 1998



msuri n vederea corijrii strii de fapt n sensul dorit de cel ce a dispus controlul sau n sensul dispus de lege; luarea de msuri de ctre organul de control pentru a descuraja, a ndrepta sau a pedepsi deficienele. Din cele de mai sus desprindem concluzia c activitatea de control presupune trei elemente eseniale: cunoaterea strilor de fapt, ideale, standard sau impuse de lege; constatarea realitilor practice, a strii de fapt; compararea sau confruntarea celor dou situaii.

Aceste activiti compun procesul de desfurare a controlului care, la rndul su cuprinde urmtoarele etape: Stabilirea normelor, a standardelor, a activitii, operaiunilor sau gestiunii controlate, adic stabilirea situaiei normale care ar trebui s existe pe baza programelor, planurilor, normelor sau normativelor, organigramelor, previziunilor .a.m.d.; Etapa precizrii sau studierii toleranelor admise, adic abaterile care sunt permise i care trebuiesc cunoscute anticipat; Constatarea, determinarea sau msurarea situaiei reale la un moment dat a activitii, a operaiunilor sau gestiunii supuse controlului; Compararea sau confruntarea situaiei reale cu cea ideal, adic compararea realizrilor cu standardele i determinarea diferenelor dac este cazul; Formularea concluziilor ce se desprind din aciunea de control i propunerea de msuri pentru corectarea deviaiei, pentru corectarea deficienelor. Formularea concluziilor se face prin interpretarea eventualelor abateri sau diferene i prin precizarea semnificaiilor lor.

Realizarea controlului se face cu ajutorul controlorilor care sunt n definitiv tot oameni, de aceea controlorii trebuie s dispun de anumite caliti necesare n activitatea de control: competen, conduit profesional i deontologie profesional, reputaie. Nu orice bun specialist poate fi i un bun controlor n acel domeniu de activitate. Pe lng o bun pregtire profesional n domeniu, un controlor are nevoie de o mare putere de observaie, de analiz i sintez, de rigoare i oportunitate n luarea deciziilor, s aib deschidere spre nou dar mai ales trebuie s aib discernmnt profesional i uman pentru a nu afecta personalitatea celor controlai i pentru a nu perturba activitatea ce o controleaz.

Termenul audit i are originea n limba latin de la verbul audire cu

sensul de a asculta. Sensul primar a fost modificat aa nct a ajuns s exprime o examinare, o apreciere, o evaluare, fapt popularizat pe continentul european n anii 60 de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. n Romnia a fost preluat odat cu armonizarea reglementrilor contabile naionale cu standardele i buna practic pe plan internaional i european. Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un set de criterii, cerine sau standarde de calitate n domeniu. Obiectivul auditului, n general, l constituie mbuntirea utilizrii informaiei economice, contabile sau de alt natur. Auditul se manifest n multe alte domenii ale vieii economico-sociale cum ar fi calitatea, managementul. Auditul financiar reprezint activitatea de examinare de ctre o persoan competent i independent a fidelitii nregistrrilor financiar contabile i fiscale, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Trstura de baz a auditului este independena fa de entitatea sau activitatea auditat precum i aprecierea global a rapoartelor emise de aceasta, urmare a unei analize critice a procedurilor i structurilor acesteia. Dac activitatea clasic de control urmrete



investigarea i corectarea sectorial, punctual i specific a deficienelor i fraudelor n activitatea economic, auditul financiar privete entitatea sau activitatea auditat, dincolo de deficinele sau fraudele constatate, pronunndu-se asupra sinceritii conturilor i rapoartelor anuale, a fidelitii nregistrrilor i a conformitii acestora cu standardele n domeniu. Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit ntr-un document, numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat*.

Din punct de vedere al obiectivului i al ariei de aplicabilitate, exist mai multe tipuri de audit: auditul conformitii (legalitii); auditul de atestare financiar; auditul performanei (al rezultatelor). Auditul conformitii (legalitii), se refer la atestarea responsabilitii financiare a entitii auditate, garantnd corectitudinea tranzaciilor entitii auditate prin verificarea i apreciarea: conformitii sistemelor contabile utilizate i a tranzaciilor derulate; controlului intern i a eficienei acestuia; caracterul adecvat al deciziilor administratorilor. Auditul de atestare financiar se refer la exprimarea opiniei asupra credibilitii declaraiilor financiar- fiscale din sectorul public i privat. Practic auditul conformitii i cel de atestare financiar sunt complementare, se realizeaz concomitent i formeaz auditul de regularitate*. Auditul performanei este auditul managementului, al rezultatelor i care privete: randamentul activitii de control i audit; msurarea performanei prin cei 3 E (economicitatea care presupune minimizarea costurilor /intrrilor cu condiia respectrii calitii, eficiena care reprezint raportul dintre costuri/intrri i rezultate/ieiri i eficacitatea care presupune maximizarea rezultatelor/ieirilor comparativ cu inteniile i obiectivele propuse); verificarea realizrii bugetelor i programelor entitii. Auditul performanei combin rigoarea auditului de regularitate cu aprecierea obiectiv a rezultatelor entitii, ntregind opinia final a auditorului.

Din punct de vedere al organizrii i funcionrii auditului, exist audit intern i audit extern (independent). Auditul intern organizat ntr-o entitate patrimonial reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acesteia. Auditul intern nu se confund cu controlul intern al unitii patrimoniale care cuprinde ansamblul instrumentelor i procedurilor utilizate n cadrul unitii pentru stpnirea perfect a funcionrii sale(fr. control de gestion). Obiectivele auditului intern nu cuprind refacerea controlului intern, ci numai analiza i evaluarea eficienei sistemelor contabile i de control intern. Caracteristicile de baz ale auditului intern sunt: controleaz i

* Mircea Boulescu, Marcel Ghit, Valeric Mare, Fundamentele auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,2001, pag. 11. * Mircea Boulescu, Marcel Ghit, Valeric Mare, Controlul fiscal i auditul financiar fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, pag. 324.



evalueaz lucrrile i documentaia economic i financiar contabil; asist entitatea n gestionarea riscurilor i n meninerea unui control intern eficient; asist entitatea n atingerea obiectivelor sale. Auditul financiar este realizat de profesioniti independeni calificai, personal sau organizai n societi de profil, care examineaz i certific sinceritatea documentelor financiar contabile i credibilitatea situaiilor financiare raportate.

Test de autoevaluare 1.1. 1.Aranjai n ordie cronologic etapele procesului de desfurare a controlului:

1) Constatarea, determinarea sau msurarea situaiei reale; 2) Compararea sau confruntarea situaiei reale cu cea ideal; 3) Stabilirea normelor, a standardelor, a activitii, operaiunilor sau

gestiunii controlate; 4) Etapa precizrii sau studierii toleranelor admise; 5) Formularea concluziilor.

2.Gsii corespondenele ntre coloanele de mai jos astfel nct s se evidenieze clasificri corecte ale auditului.

A. Din punct de vedere al obiectivului i al ariei de aplicabilitate, exist:

1.audit intern

2. auditul performanei

B. Din punct de vedere al organizrii i funcionrii auditului, exist:

3. auditul conformitii

4. audit extern (independent)

5. audit de atestare financiar

1.2. Rolul controlului n conducerea activitii economice Control tehnico-profesional Control economic Control

Controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat n toate activitile organizate. Controlul se manifest ca un atribut de baz al conducerii, al managementului, contribuind n acest fel la armonizarea activitii, la asamblarea acesteia ntr-un tot unitar. Cu ct complexitatea societaii contemporane a crescut, cu att conducerea activitaii economice i sociale cere tot mai multe eforturi de organizare. Conducerea are pe lng atributele sale de planificare, organizare, coordonare i comand i atributul de control. Astfel, economitii cu preocupri n tiina conducerii, definesc aproape unanim conducerea ntreprinderii prin cinci atribuii principale: prevederea sau planificarea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul. Dei controlul ca activitate este implicat i se manifest n toate laturile vieii economice, administrative, sociale, n domeniul economic controlul are o poziie important de manifestare i vizeaz trei laturi de baz ale activitii economice:

-latura tehnic sau profesional a activitii economice care se refer la specificul sau coninutul propriu-zis al activitii; -latura economic a activitii economice se refer la ansamblul mijloacelor

materiale, umane, tehnice antrenate n realizarea respectivei activiti;



financiar -latura financiar care vizeaz rezultatele activitii desfurate, eficiena muncii n cadrul acestei activiti i fluxurile bneti ce le degaj aceste activiti.

Corespunztor acestor laturi ale activitii economice, controlul n acest domeniu capt trei forme: controlul tehnico-profesional, controlul economic, controlul financiar. 1. Controlul tehnico-profesional are n vedere aspectele tehnologice ale proceselor de producie i de circulaie; are n vedere proprietile fizice, chimice ale bunurilor, caracteristicile sau parametrii tehnici ai mijloacelor de producie ce intervin n desfurarea respectivei activiti economice. Acest gen de control se realizeaz de ctre persoanele sau organele specializate din cadrul entitii patrimoniale respective i se manifest n mprejurri cum sunt: recepionarea materiilor prime i materialelor, recepionarea mrfurilor sau dotrilor achiziionate, obinerea de produse finite i semifabricate din producie proprie, punerea n funciune a unor mijloace fixe, capaciti de producie sau lucrri de construcii montaj, verificarea proiectelor de execuie, asisten tehnic de specialitate. 2. Controlul economic urmrete n principal activitatea de producie i pe cea gestionar, vizeaz modul de gospodrire i utilizare a resurselor materiale i umane, precum i realizarea integral i la timp a obiectivelor propuse. Sub incidena acestui tip de control intr: modul de organizare i utilizare a bazei tehnico-materiale; organizarea muncii i productivitatea muncii; nivelul i structura costurilor activitii economice desfurate; specializarea unitilor i subunitilor din subordine; respectarea angajamentelor contractuale i a disciplinei contractuale a agentului economic respectiv. Dac controlul tehnico-profesional are o sfer de aplicare la nivelul fazelor ciclului de exploatare sau de producie, controlul economic se realizeaz de la nivelul conducerii societii n cauz, presupunnd o viziune de ansamblu asupra activitii economice n cauz. 3. Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i de credit, urmrind cu prioritate constituirea i utilizarea fondurilor pentru asigurarea unei eficiene maxime. La nivelul unitilor patrimoniale, controlul financiar urmrete printre altele: elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli i execuia acestuia; creterea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de plat; creterea resurselor proprii de finanare; pstrarea permanent a integritii patrimoniale; descoperirea i recuperarea pagubelor, pierderilor suferite; lichidarea cheltuielilor supradimensionate; stoparea cazurilor de risip; respectarea disciplinei financiare i fiscale. Trebuie menionat ns c, controlul financiar nu se rezum numai la ntreprindere, nu se limiteaz la perimetrul acesteia, ci vizeaz n egal msur relaiile financiare ale ntreprinderii cu mediul economic, administrativ i social n care aceasta i desfoar activitatea. Astfel, controlul financiar se extinde i asupra obligaiilor financiare i fiscale ale ntreprinderii, instituiilor .a.m.d., se extinde i asupra raporturilor cu organele de protecie i asigurare social, precum i asupra relaiilor de credit i finanare cu bncile i respectiv investitorii. Controlul financiar se realizeaz att de organe proprii ale unitii patrimoniale, dar mai ales, ntr-o mai mare msur, se realizeaz prin organe specializate din



afar, organe de stat sau a altor organisme publice.

ntre controlul economic i cel financiar exist o strns interdependen, controlul financiar fiind n esena lui o form a controlului economic general. La rndul lor, toate aspectele ce fac obiectul controlului economic au ntr-un fel sau altul consecine sau implicaii financiare ce intr sub incidena controlului financiar. Cele de mai sus conduc la ideea c n economia naional se exercit de fapt i de drept un control economico-financiar care cumuleaz att prerogativele controlului economic ct i pe cele ale controlului financiar.

Test de autoevaluare 1.2. Gsii corespondenele ntre coloanele de mai jos astfel nct s se evidenieze definiii corecte ale controlului.

A. Controlul tehnico-profesional

1. acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i de credit, urmrind cu prioritate constituirea i utilizarea fondurilor pentru asigurarea unei eficiene maxime.

B. Controlul economic

2. are n vedere modul de organizare i utilizare a bazei tehnico-materiale, organizarea muncii i productivitatea muncii, nivelul i structura costurilor activitii economice desfurate, specializarea unitilor i subunitilor din subordine, respectarea angajamentelor contractuale.

C. Controlul financiar

3. are n vedere aspectele tehnologice ale proceselor de producie i de circulaie, proprietile fizice, chimice ale bunurilor, caracteristicile sau parametrii tehnici ai mijloacelor de producie.

n loc de rezumat

1. Ce este controlul? 2. Ce este auditul? 3. Ce tipuri de audit cunoatei? 4. Care sunt sarcinile controlului? 5. Care sunt elementele definitorii ale controlului? 6. Care sunt etapele procesului de control? 7. Definii controlul tehnico-profesional, controlul economic i controlul

financiar.



Lucrare de verificare curs nr. 1 Prezentai elementele definitorii ale conceptului de control i ale conceptului de audit. Explicai rolul controlului n conducerea activitii economice. Rspunsurile testelor de autoevaluare Rspuns 1.1 3, 4,1,2,5 , A 2+3+5, B 1+4 Rspuns 1.2. A3, B2, C1 Bibliografie curs nr. 1

[1]. Bostan I. Controlul Financiar, Ed. Polirom, 2000 [2]. Boulescu M., Ghi M. Expertiza contabil, Ed. Didactic i Pedagogic,

Bucureti, 2001 [3]. Boulescu M. Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia,

Ed. Economic, 2005 [4]. Dobre E. Control financiar, expertiz contabil i audit, ExPonto, 2003

Cursul nr 2 - Clasificri limite i interferene n controlul financiar


Cursul Nr. 2 CLASIFICRI LIMITE I INTERFERENE N CONTROLUL FINANCIAR Cuprins Obiectivele Cursului Nr. 2 2.1 Clasificarea formelor de control economico-financiar 2.2 Limite restricii i interferene n activitatea de control economico-financiar Lucrare de verificare Curs Nr.2 Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie Curs Nr. 2

Pagina

11 11 14 16 17 17



OBIECTIVELE Cursului nr. 2 Principalele obiective ale Cursului Nr. 2 sunt:

punerea n eviden a diferitelor tipuri de control prin prezentarea principalelor clasificri;

evidenierea principalelor limite i restricii ale activitii de control; evidenierea legturii dintre controlul economico-financiar i alte discipline.

2.1 Clasificarea formelor de control economico-financiar

Control preventiv Control concomitent Control ulterior Control de fond Control prin sondaj Control tematic Control faptic Control documentar

Avnd n vedere cele trei funcii specifice ale controlului economico-financiar (de cunoatere-evaluare, de ndrumare i sprijin, de constrngere), acesta cunoate mai multe forme de manifestare, clasificate din mai multe puncte de vedere: 1. Dup momentul exercitrii controlului, acesta poate fi: preventiv, concomitent, ulterior. Controlul preventiv se execut nainte de efectuarea operaiunilor economice i are drept scop prevenirea unor nclcri de disciplin financiar, prevenirea angajrii unor cheltuieli supradimensionate. Acest control urmrete necesitatea, legalitatea, oportunitatea i randamentul respectivelor operaiuni verificate. Controlul anterior se realizeaz n practic ndeosebi prin verificarea documentelor de dispoziie prin care se d dreptul de natur patrimonial. Controlul concomitent are loc n timpul efecturii sau desfurrii operaiunilor economice. n cadrul unitilor patrimoniale se exercit de ctre organele tehnice i de recepie sau poate avea forma autocontrolului pe care fiecare salariat l exercit asupra propriei activiti n scopul perfecionrii stilului de munc i al rezultatelor individuale. Controlul ulterior se exercit dup consumarea sau efectuarea operaiunilor economice, avnd ca suport datele nregistrate n documentele de execuie, n evidenele tehnico-operative i n contabilitate. Acest control este n sarcina unor organe specializate i are drept scop analiza situaiei de fapt i a rezultatelor acesteia, are drept scop depistarea deficienelor, a cauzelor i a persoanelor rspunztoare de producerea lor, precum i stabilirea msurilor pentru ndreptarea deficienelor i prentmpinarea repetrii lor n viitor. 2. n funcie de aria de cuprindere, controlul economico-financiar poate avea forme precum: control general i control parial, control total i control prin sondaj, control combinat sau mixt. Controlul general (de fond) cuprinde totalitatea operaiunilor economice i financiare ale ntreprinderii sau instituiei verificate, ceea ce nseamn c nici un sector de activitate, nici un grup de operaiuni sau nici un set de documente nu sunt exceptate de control. Spre deosebire de acesta, controlul parial se exercit numai asupra unor sectoare ale activitii sau asupra unui grup de operaiuni care formeaz o subdiviziune sau o funcie specific a unitii verificate. Controlul general i parial delimiteaz pe orizontal aria de cuprindere i obiectivele aciunilor de control. Controlul total i cel prin sondaj delimiteaz pe vertical sarcinile controlului i indic profunzimea cercetrilor efectuate i caracterul analitic al aciunilor de verificare. Controlul prin sondaj este un control parial, dar care spre deosebire de forma parial care se refer la anumite activiti sau funcii specifice ale unitii, acesta se refer la un eantion de operaiuni sau documente supuse controlului ce indic organului de control un anumit prag de



semnificaie. Controlul combinat sau mixt se caracterizeaz prin folosirea concomitent a formelor de control de mai sus sau prin combinarea acestora cu alte forme de control dect cel economico-financiar: control tehnic, control administrativ, juridic sau social. 3. n funcie de scopul urmrit, controlul economico-financiar poate fi: tematic, complex, periodic sau sub form de anchet. Controlul tematic urmrete anumite aspecte concrete din viaa (activitatea) unitii controlate i se poate exercita asupra unei singure uniti (ntreprinderi) sau asupra mai multor uniti de acelai fel din cadrul ramurii sau sectorului economic respectiv. Acesta permite efectuarea unor analize comparative i formularea unor concluzii generale cu privire la fenomenul supus controlului. El poate cerceta modul de aplicare a hotrrilor consiliilor de administraie, caz n care controlul este ordonat de conducerea administrativ a societii, sau poate cerceta aplicarea unor norme legale noi sau rezultatele introducerii unor sisteme perfecionate de conducere, organizare a muncii sau de ordin fiscal. Controlul complex urmrete o arie mai larg de probleme, depind de regul cadrul activitii economico-financiare; obiectivele sale se pot extinde i asupra unor aspecte tehnice, sociale, juridice i chiar politice cum ar fi: nivelul tehnic al produciei, productivitatea muncii, disciplina n munc, sistemele de recompense i sanciuni, rolul stimulator sau descurajator a unor msuri juridice sau administrative .a.m.d. Acest control complex presupune participarea unor specialiti din diverse domenii, organizndu-se aa numitele brigzi mixte de control care asigur o eficien mai mare i permite o cunoatere aprofundat a realitilor, a factorilor de influen i a cauzelor rezultatelor economice respective i se realizeaz de regul de organe cu atribuii de coordonare i sintez n economie (e realizat de Corpul de Control al Primului Ministru). Controalele repetate sau periodice au ca obiect urmrirea evoluiei unui fenomen sau proces, urmrirea schimbrilor calitative i cantitative ce se produc n cadrul acestuia ntr-o perioad determinat de timp. n general, controlul repetat se efectueaz cnd rezultatele unei activiti sunt nesatisfctoare sau cnd se experimenteaz noi sisteme de organizare, de administrare, gestiune i conducere. Controlul sub form de anchet intervine n mprejurri speciale i este generat de regul de existena unor sesizri, a unor reclamaii privind anumite deficiene financiare. Acest control are drept scop confirmarea sau infirmarea sesizrilor i stabilirea exact a situaiei de fapt. La acest gen de control pot participa i organe de jurisdicie, de urmrire sau cercetare penal. 4. n funcie de modalitatea de exercitare: control faptic i control documentar. Controlul faptic se realizeaz prin verificarea la faa locului a operaiunilor economice i financiare, a existenei activelor patrimoniale i a strii calitative i cantitative a acestora. Principala form de manifestare a controlului faptic este inventarierea. Aceasta se realizeaz prin msurare, numrare, cntrire, urmrind n principal determinarea strilor cantitative. n unele cazuri ns, este necesar i determinarea unor stri calitative, operaiune ce se realizeaz prin observare direct, degustare, analize de laborator sau expertize tehnice. Controlul faptic este forma cea mai eficient de control, care permite cunoaterea temeinic a activelor patrimoniale, permite descoperirea eventualelor lipsuri i a rezervelor neutilizate,



contribuind astfel ntr-o mai mare msur la aprarea i consolidarea patrimoniului public i privat. Controlul documentar se realizeaz prin verificarea indirect a operaiunilor i proceselor economice consemnate n documente justificative, n evidene tehnico-operative, n jurnale contabile, n calcule periodice de sintez (balane de verificare, bilan contabil, anexe). Controlul documentar poate fi: preventiv, concomitent sau ulterior n funcie de momentul n care se exercit. 5. n funcie de poziia organului de control fa de ntreprinderea controlat, controlul poate fi exercitat de organe din interiorul entitii controlate sau din afara entitii controlate. Controlul realizat de organe din interiorul entitii este controlul gestionar i controlul financiar intern i auditul intern. De asemenea, n cadrul acestei forme de control mai exist i controlul faptic (inventarierea). Aceasta este o form frecvent de control realizat de organele proprii ale entitii patrimoniale. Controlul exercitat de organe din afara entitii controlate mbrac diverse forme: control exercitat de stat prin organele Curii de Conturi i ale Ministerului Finanelor Publice; control bancar realizat de organele bancare; auditul statutar sau auditul financiar exercitat de un auditor financiar independent, la solicitarea conducerii unitii controlate sau prin cerina reglementrilor juridice la un moment dat; expertiza contabil judiciar i extrajudiciar .a.

Test de autoevaluare 2.1. 1.Controlul economico-financiar cunoate mai multe forme de manifestare, clasificate din mai multe puncte de vedere cum ar fi:

a) al momentului exercitrii controlului; b) al importanei control; c) al poziiei organelor de control fa de entitatea controlat. d) al scopului urmrit de control; e) al modalitii de exercitare al controlului;

Alegei rspunsurile corecte.

2.Gsii corespondenele ntre coloanele de mai jos astfel nct s se evidenieze tipurile de control.

A. Dup momentul exercitrii controlului, acesta poate fi:

1. Control ulterior;

2. Control total i prin sondaj;

B. n funcie de aria de cuprindere controlul poate fi:

3. Controlul de fond;

4. Controlul faptic;

C. n funcie de modalitatea de exercitare controlul poate fi:

5. Controlul concomitent;

6. Controlul documentar;

7. Controlul combinat sau mixt;



2.2. Limite restricii i interferene n activitatea de control economico-financiar

Limite Interferene Control financiar contabil

Dei activitatea de control economico-financiar are o arie larg de cuprindere i se manifest frecvent n activitatea economico-financiar, exist anumite limite privind exercitarea activitii de control financiar, i anume: 1. n conformitate cu normativele n vigoare i cu deontologia activitii de control, este necesar ca organele de control s nu fi contribuit n nici un fel la crearea situaiilor controlate, verificate, a evidenelor operative i contabile verificate. Aceast incompatibilitate deriv din aceea c una i aceeai persoan nu poate fi obiectiv n exercitarea controlului asupra evidenelor ntocmite de ea nsi. 2. Pentru verificarea unei activiti trebuie s existe obligatoriu o surs de informare autentic i accesibil organului de control; atunci cnd evidenele contabile nu sunt inute la zi, controlul economico-financiar nu se poate desfura normal, lipsindu-i baza de date, iar rezultatele acestui control nu sunt suficient de concludente. Accesul la sursele de informaie are n vedere nu numai aspectul formal juridic al organului de control de a avea dreptul s consulte evidenele controlate, dar acest acces se refer i la posibilitatea organului de control de a nelege i a interpreta respectivele informaii financiar contabile, indiferent de forma lor de prezentare (prelucrare manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul). 3. Coninutul i complexitatea fiecrei aciuni de control, care presupune un anumit profil, un anumit nivel de competen al organului de control (o anumit specializare), poate constitui o limit, o constrngere sau o restricie n activitatea de control. 4. O limit unanim recunoscut este situaia n care controlul economico-financiar este inoperant fa de efii ierarhici, adic un organ de control subordonat nu poate realiza un control concludent asupra structurilor ierarhice superioare. 5. Organele de control nu au dreptul s ia direct hotrri n legtur cu activitatea unitii controlate, ci au numai dreptul de a propune msuri de ndreptare, de lichidare a deficienelor constatate i termene de realizare a acestora. Interferena controlului economico-financiar cu alte discipline este unanim recunoscut n teorie i in practic. Diagrama de relaii a controlului economico-financiar cu alte discipline economice, conine legturile acestuia n planificare i exercitare cu urmtoarele discipline sau ramuri ale tiinei economice: cu economia general sau economia politic, cu economia de ramur i macroeconomia, cu economia ntreprinderii (microeconomia), cu aspecte legate de calculaia costurilor i evaluri partimoniale, cu discipline precum merceologia, cu statistica, cu analiza economic i financiar, cu sistemele informatice de prelucrare electronic a datelor, cu dreptul i legislaia economic, cu disciplina de finane i contabilitatea.

Dintre legturile cu alte discipline, se rein n mod deosebit cele privind

contabilitatea i finanele. Astfel relaiile controlului economico-financiar cu contabilitatea vizeaz cel puin dou aspecte:

a) Contabilitatea furnizeaz cea mai mare parte dintre datele i informaiile necesare controlului financiar, fiscal, gestionar, precum i a auditului



financiar i a expertizelor judiciare i extrajudiciare. De asemenea, controlul folosete practicile i procedurile contabile pentru a identifica i demonstra modalitatea prin care au fost svrite anumite abateri sau neregulariti.

b) Contabilitatea reprezint unul dintre obiectivele centrale ale controlului economico-financiar, n sensul c periodic se verific modul de organizare i conducere a contabilitii, regularitatea nregistrrilor i realitatea datelor contabile, precum i corectitudinea calculelor curente i de sintez, specifice contabilitii. Din acest motiv, controlul economico-financiar este adesea numit control financiar-contabil*.

Pentru simplificare i pentru c este un termen acoperitor, n prezenta lucrare

se va folosi termenul de control financiar pentru a desemna controlul economic bazat pe studiul documentar al informaiilor financiar contabile. Finanele i Contabilitatea asigur informaia financiar contabil necesar controlului. Controlul conturilor i al situaiilor financiare anuale este un adevrat control financiar contabil. n Romnia, n perioada tranziiei ctre economia de pia, se manifest numeroase mutaii n mecanismul de funcionare al economiei naionale. Dintre aceste mutaii, cel puin trei elemente influeneaz n mod hotrtor modul de organizare i de exercitare a controlului economico-financiar: 1. Structurile de organizare ale entitilor patrimoniale, structuri ce in n mod nemijlocit de formele de proprietate asupra capitalului social (regii autonome, societi comerciale cu capital de stat, ntreprinderi i asociaii cu capital de stat, ntreprinderi cu capital privat, organizaii profesionale, organizaii cooperatiste, instituii i organisme publice finanate de la buget. Formele juridice de proprietate a capitalului dau natere unor drepturi i obligaii specifice care se rsfrng n mod inevitabil i asupra organizrii, conducerii i controlului ce se desfoar n cadrul fiecrei uniti patrimoniale. 2. Responsabilitatea pentru administrarea patrimoniului ce revine nsi unitii patrimoniale prin controlul intern propriu. 3. Reconsiderarea n perioada de tranziie ctre economia de pia a mecanismului de mobilizare i de utilizare a resurselor financiare ale statului, fenomen ce implic un sistem financiar i fiscal nou, echilibrat i eficient, capabil s colecteze la nivelul statului resursele necesare acoperirii nevoilor publice ale societii. Structura organizatoric i funcional a sistemului unitar de control economico-financiar este dat de formele de organizare i exercitare a controlului, care prin interdependenele lor, formeaz un sistem unitar n ara noastr, ce cuprinde : controlul economico-financiar exercitat de stat; controlul propriu al unitilor patrimoniale; controlul extern, independent sau neutru.

* Vezi Victor Munteanu, Marilena Munteanu, tefan Zuca, Control i Audit financiar contabil, Editura Sylvi Bucureti, 2000



Test de autoevaluare 2.2. Citii cu atenie i apreciai cu adevrat sau fals afirmaiile de mai jos: a. este necesar ca organele de control s nu fi contribuit n nici un fel la crearea situaiilor controlate, verificate;. b. pentru verificarea unei activiti trebuie s existe obligatoriu o surs de informare autentic i accesibil organului de control; c. coninutul i complexitatea unei aciuni de control nu presupune un anumit profil, un anumit nivel de competen sau o specializare a organului de control; d. situaia n care controlul economico-financiar este exercitat asupra unor efii ierarhici este considerat ca fiind un control eficient; e. organele de control au dreptul s ia direct hotrri i msuri n legtur cu activitatea unitii controlate.

n loc de rezumat

Care sunt criteriile de clasificare a formelor de control economico-financiar? Ce este controlul preventiv? Ce este controlul prin sondaj? Care este diferena dintre controlul faptic i controlul documentar? Care sunt limitele i restriciile procesului de control economico-financiar? Care este disciplina cu care controlul financiar se interfereaz i de ce?

Lucrare de verificare curs nr. 2 Clasificai formele de control economico-financiar i artai limitele procesului de control Rspunsurile testelor de autoevaluare Rspuns 2.1 1.a, c, d, e 2. A 1+5, B 2+3, C 4+6 Rspuns 2.2. a adevrat, b adevrat, c fals, d fals, e fals



Bibliografie curs nr. 2

[5]. Bostan I. Controlul Financiar, Ed. Polirom, 2000 [6]. Boulescu M., Ghi M. Expertiza contabil, Ed. Didactic i Pedagogic,

Bucureti, 2001 [7]. Boulescu M., Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia,

Ed. Economic, 2005 [8]. DobreE. Control financiar, expertiz contabil i audit, ExPonto, 2003

Curs nr 3 - Controlul fondurilor publice i Curtea de Conturi a Romniei


Curs Nr. 3 CONTROLUL FONDURILOR PUBLICE I CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI Cuprins Obiectivele Cursului Nr. 3 3.1 Organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei 3.2 Reguli generale privind controlul Curii de Conturi Lucrare de verificare Curs Nr. 3 Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie Curs Nr. 3

Pagina

19 19 22 25 25 25



OBIECTIVELE cursului nr. 3 Principalele obiective ale cursului Nr. 3 sunt:

nelegerea rolului Curii de Conturi n controlul gestiunii fondurilor publice Familiarizarea cu terminologia specific controlului bugetar Recunoaterea atribuiilor organelor Curii de Conturi i ale Autoritii de

Audit Cunoaterea regulilor generale de control al Curii de Conturi

3.1 Organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei

audit public extern eficacitate eficien economicitate legalitate regularitate

Curtea de Conturi este un organism de control nfiinat i organizat prin lege*, ce poart rspunderea controlului gestiunii fondurilor publice. Este un organism cu total independen fa de organele puterii executive i n raporturi precis delimitate cu puterea legislativ (direct subordonat Parlamentului). Sunt supuse controlului Curii de Conturi urmtoarele entiti: statul i unitile administrative teritoriale n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice autonome; Banca Naional a Romniei; regiile autonome i societile comerciale n care statul, unitile administrative teritoriale dein integral sau mai mult de 1/2 din capitalul social; organisme autonome de asigurri sociale ce gestioneaz bunuri i valori publice n regim legal obligatoriu. Curtea de Conturi poate efectua controale i la uniti patrimoniale de drept privat, adic la societi comerciale private dac au tangen cu domeniul public i privat al statului. Astfel, Curtea de Conturi poate hotr desfurarea controlului i la alte persoane care: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitatilor administrativ-teritoriale, a altor institutii publice; administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale; administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua numai n legatur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri. Controlul efectuat de Curtea de Conturi se refer, n general, la urmtoarele: formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale i micarea fondurilor de echilibrare ntre aceste bugete; constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale extrabugetare; formarea i gestionarea datoriei publice interne i externe, situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii i subvenii de stat; situaia, evoluia i modul de administrare al patrimoniului public i privat al statului.

Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Funcia de control a Curii de Conturi se realizeaz prin proceduri de audit public extern prevazute n standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale general acceptate. Ea i desfoar activitatea n mod

* Legea 94/1992 publicat n M.Of. nr. 224/ sept1992



autonom, n conformitate cu dispozitiile prevzute n Constituie, i reprezint Romania n calitatea sa de instituie suprem de audit n organizaiile internaionale. n unitile administrativ-teritoriale, funciile Curii de Conturi se exercit prin Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucuresti, structuri fr personalitate juridic.

Curtea de Conturi controleaz modul de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i, respectiv, unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii. Curtea de Conturi exercit auditul performanei asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i a oricror fonduri publice. Activitatea de audit extern exercitat de Curtea de Conturi se desfoar cu respectarea normelor proprii, adoptate pe baza standardelor de audit internationale general acceptate. Prin constatrile i recomandrile sale, auditul performanei urmrete diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i ndeplinirea obiectivelor propuse. Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar asupra urmtoarelor conturi de executie: a) contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) contul anual de execuie a bugetului asigurarilor sociale de stat; c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale; e) contul anual de executie a bugetului Trezoreriei Statului; f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome; g) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup caz; h) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; i) contul general anual al datoriei publice a statului; j) conturile anuale de executie a bugetului fondurilor externe nerambursabile. Prin auditul financiar efectuat, Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate i nicio alt autoritate nu se poate pronuna definitiv asupra datelor nscrise n conturile de execuie. Organele Curii de Conturi se numesc auditorii publici externi. n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi poate stabili: a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat.

Actele de control care pot fi ntocmite n urma verificrilor la persoanele juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt urmtoarele: a)procese verbale de control; b)procese verbale de constatare a contraveniilor; c) note de constatare bilaterale; d)note unilaterale de control; e)rapoarte unilaterale.

Procesele verbale de control se ntocmesc dac n urma verificrilor efectuate se constat fapte prin care au fost cauzate prejudicii, abateri cu caracter financiar ori nereguli n activitatea financiar-contabil controlat. Procesele verbale de constatare a contraveniilor se ntocmesc n cazul constatrii de abateri sau



deficiene ce constituie contravenii i crora le sunt aplicabile prevederile legii contraveniilor. Notele de constatare bilaterale se ntocmesc nainte de a ncheia procesul verbal de control n situaia n care n cursul controlului se fac constatri a cror reconstituire ulterioar nu mai este posibil. Se folosesc pentru fundamentarea datelor cuprinse n procesul verbal de control ce se ncheie de ctre controlorii financiari. Notele unilaterale de control se ntocmesc n cazurile n care n urma verificrilor nu au fost constatate prejudicii, abateri cu caracter financiar, contravenii sau alte nereguli n activitatea financiar-contabil controlat pe baza obiectivelor tematice de control. Rapoartele unilaterale cuprind constatri, concluzii i msuri ce urmeaz a fi luate ca urmare a verificrii conturilor anuale de execuie bugetar.

n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei n calitate de stat membru al Uniunii Europene, este organizat i funcioneaz cu atribuii i proceduri de lucru proprii, Autoritatea de audit pentru fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea European prin programele PHARE, ISPA i SAPARD, pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru Fondul European de Garantare n Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural, pentru Fondul European pentru Pescuit, precum i pentru fondurile ce vor fi acordate n perioada postaderare. Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi. n teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii, autoritile de management i/sau organismele intermediare care gestioneaz fondurile comunitare. Autoritatea de Audit este singura autoritate naional competent s efectueze audit public extern, n conformitate cu legislaia comunitar i naional, asupra fondurilor comunitare. n conformitate cu prevederile legislatiei comunitare i nationale, cu standardele de audit acceptate pe plan international, Autoritatea de Audit efectueaza audit de sistem i audit al operatiunilor. Principalele atribuii ale Autoritii de Audit sunt: a) evaluarea conformitii sistemelor de management i control pentru programele operaionale cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru Pescuit cu prevederile legale comunitare; b) verificarea, pe baza de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritile responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor comunitare; c) raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor comunitare, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaiunilor cu reglementrile comunitare; d) verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare national; e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale ageniilor de pli n ceea ce privete integralitatea, acurateea i veridicitatea acestor conturi;



Test de autoevaluare 3.1. 1. Care din afirmaiile de mai jos caracterizeaz controlul Curii de Conturi:

a) vizeaz modul de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i, respectiv, unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii;

b) auditul performanei se exercit asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i a oricror fonduri publice;

c) se realizeaz prin departamentul de control al guvernului, organism ce este subordonat direct primului ministru care aprob programul de lucru i cruia i se raporteaz activitatea de control;

d) pe lng atribuiile politice i legislative, cele dou camere ale Parlamentului ndeplinesc i funcii de control, inclusiv n domeniul economico-financiar;

2. Completai spaiile de mai jos. Actele de control care pot fi ntocmite n urma verificrilor la persoanele juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt urmtoarele:

a) procese verbale de control; b) ..; c) note de constatare bilaterale; d) ..; e) ...

3.2. Reguli generale privind controlul Curii de Conturi

Prejudiciu Legtura de cauzalitate Persoana rspunztoare

Organele Curii de Conturi (controlori financiari, auditori publici externi) exercit activitile de control urmnd anumite reguli n determinarea eventualelor neregulariti i prejudicii i anume:

1. Controlorii financiari trebuie s nscrie obligatoriu n preambulul proceselor verbale de control, urmtoarele date cu caracter general: numele i prenumele controlorilor financiari ce au efectuat controlul; structura organizatoric a Curii de Conturi din care fac parte; numrul i data delegaiei de control; denumirea persoanei juridice controlate (instituie public, societate comercial de stat) i sediul acesteia; perioada supus controlului; obiectivele de baz ale controlului; persoanele care au asigurat conducerea unitii controlate n perioada supus controlului; perioada n care s-a efectuat controlul; dac controlul s-a fcut integral sau prin sondaj.



2.Controlul efectuat trebuie s urmreasc att respectarea actelor normative ce reglementeaz activitatea controlat, ct i aplicarea principiilor de economicitate, eficien n gestionarea mijloacelor materiale i bneti astfel nct n coninutul actelor de control, pe lng abaterile constatate de la actele normative s fie prezentate i alte constatri ce caracterizeaz eficiena de ansamblu a activitii sectorului i domeniului supus verificrii conform tematicii de control. Aceste aspecte pot fi valorificate prin rapoarte care se depun la Parlament n vederea mbuntirii cadrului legislativ al activitii financiare controlate. 3.n finalul procesului verbal de control, controlorii financiari ai Curii de Conturi vor meniona obligatoriu: numrul i data nregistrrii procesului verbal la persoana juridic controlat; numrul de exemplare n care s-a ntocmit procesul verbal, cte exemplare au fost lsate la unitatea controlat i cte au fost luate de organul de control; comsemnarea faptului c prin semnarea procesului verbal de control, managerii unitilor economice sau ai instituiei publice controlate recunosc c li s-au restituit toate documentele puse la dispoziie n timpul controlului; 4.n cazul n care este necesar ca unele documente s fie anexate n original la exemplarul procesului verbal de control preluat de controlorii financiari, se va meniona expres acest lucru n actul de control i faptul c n locul lor au fost lsate copii, certificate, att de organele Curii de Conturi ct i de manageri. 5.Pentru fundamentarea prejudiciului i a rspunderilor, controlorii financiari trebuie s prezinte n coninutul actului de control n mod obligatoriu, urmtoarele elemente: a) Fapta care a cauzat prejudiciul sau abaterea cu caracter financiar ce a cauzat prejudiciul. Descrierea faptei trebuie fcut complet pe baz de documente i alte dovezi certe, evitndu-se expunerile de prisos neconcludente i nefolositoare. Fapta respectiv trebuie s rezulte din nerespectarea de ctre persoana fizic n cauz a unor norme legale sau a unor atribuii de serviciu n urma crora s-au produs prejudicii. b) Legea sau alt reglementare legal nclcat. Precizarea este necesar pentru a preveni orice alt interpretare n determinarea prejudiciului ca ntindere i ca perioad la care se refer. c) Modul n care au fost nclcate prevederile legale invocate. Organul de control trebuie s arate cum a procedat persoana ce a adus prejudiciul, fcnd comparaie cu modul n care trebuia procedat potrivit legii. Trebuie s se demonstreze c procedeul folosit este contrar prevederilor legale i prin aceasta s-au produs consecine nefavorabile. d) Consecina faptei, respectiv cuantificarea prejudiciului i a foloaselor nerealizate. Prejudiciul se determin pe baza datelor din evidena contabil a persoanei juridice controlate, precum i a altor date sau documente de referin astfel nct s se poat demonstra prin documente, calcule i alte mijloace opozabile existena real a acestuia. Pentru c rspunderea civil presupune att acoperirea prejudiciului efectiv, ct i a beneficiului nerealizat urmare efecturii prejudiciului, se calculeaz separat i foloasele nerealizate la nivelul dobnzii de referin practicate de BNR la data controlului. Legat de determinarea prejudiciului i a foloaselor nerealizate ca i consecine ale prejudiciului efectuat, controlorii financiari trebuie s arate dac este cazul i contextul general sau particular n care



s-a produs prejudiciul (fenomene economice sau legislative care au introdus posibilitatea producerii prejudiciului). e) Persoana rspunztoare de crearea prejudiciului. Se supun la plata despgubirilor civile administratorii, gestionarii i contabilii, precum i alte persoane care au participat mpreun cu acetia la producerea daunei. 5. Rspunderea civil delictual n sarcina persoanelor rspunztoare se poate instrumenta numai dac sunt ntrunite toate elementele constitutive ale acestei forme a rspunderii juridice, i anume: existena faptei ilicite, existena prejudiciului, legtura de cauzalitate dintre fapta ilicit i prejudiciu, existena culpei. Fapta ilicit const ntr-o aciune sau inaciune contrar legii prin care autorul a produs o pagub. Existena prejudiciului poate fi demonstrat dac acesta ndeplinete urmtoarele condiii: a)s fie patrimonial, adic s fie localizat n patrimoniul persoanei juridice verificate; b)s fie cert i nu ipotetic. Un prejudiciu viitor estimat poate fi calificat drept cert numai dac se poate determina volumul i ntinderea lui. Legtura de cauzalitate dintre fapta ilicit i prejudiciul cauzat trebuie explicat n actul de control prin a arta concret i documentat n ce mod fapta ilicit a persoanei fizice n cauz a contribuit la producerea unei daune certe. Pentru existena culpei, organul de control va trebui s prezinte dac are documente i date despre svrirea faptei cu intenie, din impruden ori neglijen. Astfel, se consider c fapta a fost svrit cu intenie atunci cnd autorul a prevzut consecinele faptei sale ilicite, dar acestea i-au fost indiferente ori a urmrit chiar s le produc.Se consider c fapta a fost svrit din impruden sau uurin, superficialitate atunci cnd autorul, dei a prevzut consecinele, a considerat c le-ar putea prentpina cu uurin. Se consider c fapta a fost svrit din neglijen atunci cnd autorul nu a prevzut consecinele faptei sale ilicite, dei putea i trebuia s le prevad.

Test de autoevaluare 3.2.

Gsii corespondenele ntre coloanele de mai jos astfel nct s se evidenieze regulile generale privind controlul Curii de Conturi.

A. Fundamentarea prejudiciului i a rspunderilor are n vedere urmtoarele elemente:

1. Legtura de cauzalitate 2. Modul n care au fost nclcate

prevederile legale 3. Fapta ilicit 4. Existena prejudiciului 5. Fapta care a cauzat prejudiciul 6. Legea sau alt reglementare legal

nclcat 7.Consecina faptei, respectiv

cuantificarea prejudiciului i a foloaselor nerealizate

8. Persoana rspunztoare de crearea prejudiciului. Se supun la plata despgubirilor civile

B. Elementele constitutive ale rspunderii civile pentru producerea prejudiciului sunt:



n loc de rezumat

Care este semnificaia termenilor de legalitate, regularitate, eficacitate, eficien, economicitate? Care sunt principalele atribuii ale Autoritii de Audit? Enumerai regulile generale privind controlul exercitat de organele Curii de Conturi.

Lucrare de verificare curs nr. 3 Organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romaniei: Autoritatea de audit Rspunsurile testelor de autoevaluare Rspuns 3.1

1. a i b 2. b)procese verbale de constatare a contraveniilor; d)note unilaterale de control; e)rapoarte

unilaterale. Rspuns 3.2. A 5,6,2,7,8 i B 1,3,4 Bibliografie curs nr. 3

[9]. Bostan I., Controlul Financiar, Ed. Polirom, 2000 [10]. Boulescu M., Ghi M., Expertiza contabil, Ed. Didactic i Pedagogic,

Bucureti, 2001 [11]. Boulescu M. Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia,

Ed. Economic, 2005 [12]. DobreE., Control financiar, expertiz contabil i audit, ExPonto, 2003 [13]. Legea nr. 217 pentru modificarea si completarea Legii nr. 94/1992 privind

organizarea i funcionarea Curii de Conturi, M.Of. nr. 724 din 24 oct. 2008

Curs nr 4 - Controlul exercitat de Garda Financiar


Curs Nr. 4 CONTROLUL EXERCITAT DE GARDA FINANCIAR Cuprins Obiectivele Cursului Nr. 4 4.1 Organizarea i funcionarea Grzii Financiare 4.2 Reguli generale privind controlul Grzii Financiare Lucrare de verificare Curs Nr. 4 Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie Curs Nr. 4

Pagina

27 27 30 36 36 37



OBIECTIVELE cursului nr. 4 Principalele obiective ale cursului Nr. 4 sunt:

nelegerea rolului controlului financiar al Grzii Financiare Recunoaterea atribuiilor comisarilor Grzii Financiare n prevenirea i

combaterea evaziunii fiscale Cunoaterea regulilor generale de control al Grzii Financiare

4.1 Organizarea i funcionarea Grzii Financiare

Control operativ Control inopinat Control curent Control tematic

Controlul financiar de stat se exercit ntr-o arie larg i de ctre Ministerul Finanelor Publice. n calitate de organ specializat al puterii executive, acesta efectueaz n numele statului controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor publice i a agenilor economici de drept privat, n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de bugetul statului. Scopul acestui control este s previn i s combat fraudele, contraveniile i infraciunile la regimul fiscal, vamal i de preuri prin msuri adecvate, operative i legale. Conform Legii finanelor publice, n exercitarea funciei de control a finanelor publice, Ministerul Finanelor asigur controlul operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i respectarea legislaiei fiscale i vamale. n cadrul Ministerului Finanelor funcioneaz n acest sens Garda Financiar.

Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic,

care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. n prezent, este organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal, avnd n structura sa Comisariatul General i seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti. Garda Financiar funcioneaza ca un corp specializat de control, iar comisarii Grzii Financiare sunt functionari publici cu statut special, investii cu autoritatea public a statului pe timpul i n legatur cu ndeplinirea atribuiilor i obligaiilor de serviciu.

Atribuiile Grzii Financiare sunt stabilite potrivit legii i se duc la ndeplinire

de ctre comisarii Grzii Financiare, cu respectarea deontologiei funcionarilor publici investii cu exerciiul autoritii publice. Garda Financiar efectueaz, n mod permanent, controlul operativ i inopinat, sub forma controlului curent sau tematic, dup caz, cu privire la: a) participarea, cu personal propriu sau n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal; b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea operatorilor economici; d) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege. Garda Financiar poate, la solicitarea procurorului, s efectueze constatri cu privire la faptele care constituie nclcri ale dispoziiilor i obligatiilor a cror respectare o controleaz,



ntocmind procese-verbale care constituie mijloace de prob, potrivit legii. Garda Financiar coopereaz cu organele cu atribuii similare din alte state, pe baza tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baz de reciprocitate, precum i cu organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun. Actele de control ntocmite de comisarii Grzii Financiare sunt acte administrative de control operativ i inopinat i se comunica direciilor generale ale finanelor publice n a cror raz teritorial se afl sediul social al operatorului economic controlat, pentru luarea msurilor fiscale, sau organelor de urmrire penal, dup caz. Pentru exercitarea controlului operativ i inopinat, comisarii Grzii Financiare prezint ordinul de serviciu, care este de regul general, cu caracter permanent i care indic numele comisarului i competenele acestuia, precum i legitimaia de control i insigna. Personalul Grzii Financiare care ndeplinete funcii publice specifice este dotat cu uniform, nsemne distinctive, armament i alte mijloace tehnice utilizate ca mijloc individual de autoaprare. Folosirea armamentului din dotare pentru autoaprare sau paz se face n legitim aprare sau n stare de necesitate, potrivit legii. Comisarii sunt funcionari publici cu statut special, ale cror drepturi i ndatoriri specifice de serviciu se stabilesc prin Statutul comisarului Garzii Financiare. Drepturile specifice, obligaiile i rspunderea personalului Grzii Financiare sunt reglementate n mod expres. Astfel, n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare sunt n drept: a) s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comerciali zeaz bunuri ori se desfoar activiti interzise de lege; b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere; c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerci ale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile sau de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; e) s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare - case, curi, dependine i grdini -, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; f) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal; g) s solicite administratorilor unittilor controlate i persoanelor implicate explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, cu privire la faptele constatate; h) s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de control; i) s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare;j) s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor; k) s opreasc mijloacele de transport pentru verificarea



documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; l) s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, date sau documente, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor; m) s poarte uniform, s fac uz de armamentul i mijloacele de aprare; n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice.

Personalul Grzii Financiare este obligat s respecte legea, s aib o conduit corect, s fie integru i incoruptibil, s acioneze cu hotrre pentru prevenirea i combaterea oricror acte de natur s tirbeasc autoritatea i prestigiul instituiei. Rspunderea personalului Grzii Financiare este cea prevzut de Statutul funcionarilor publici, de Statutul comisarului Grzii Financiare i de Codul muncii. Pentru pagubele cauzate n activitatea de control ca urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunzatoare a atribuiilor de control, n msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atragerii rspunderii penale, comisarii rspund potrivit Codului civil.

Test de autoevaluare 4.1. 3. Care din afirmaiile de mai jos caracterizeaz activitatea Grzii Financiare:

a) Principala misiune a Grzii Financiare este s efectueze controale tehnice de calitate operative i inopinate; b) La controale financiare ale Grzii Financiare se efectueaz inventarierea; c) Controlul este orientat ctre aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, activitate prin care se urmrete mpiedicarea oricror sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor, identificarea i sancionarea faptelor de evaziune fiscal; d) Controlul este orientat ctre respectarea normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, operaiuni prin care se urmrete mpiedicarea activitilor de contraband sau a altor procedee de comer interzise prin lege.

2. Care din afirmaiile de mai jos caracterizeaz drepturile specifice personalului Grzii Financiare:

a) s efectueze controale n spaiile de divertisment n care se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti permise de lege; b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere; c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale e) i s ridice documentele financiar-contabile sau de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor;



4.2. Reguli generale de exercitare a controlului de ctre Garda Financiar

Fapte penale Evaziune fiscal Prejudiciu Constatri

Garda Financiar este un corp de control financiar specializat i militarizat al statului, a crei misiune este s efectueze controale operative i inopinate, orientate n dou direcii principale:

1. Aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, activitate prin care se urmrete mpiedicarea oricror sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor, identificarea i sancionarea faptelor de evaziune i fraud fiscal;

2. Respectarea normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, operaiuni prin care se urmrete mpiedicarea activitilor de contraband sau a altor procedee de comer interzise prin lege.

Personalul Grzii Financiare efectueaz dou tipuri de operaiuni: a) operatiuni

de control curent; b) operatiuni de control tematic. Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu. Controlul tematic se execut de ctre comisarii Grzii Financiare n baza ordinelor date de conducere. Controlul tematic are stabilite obiective de verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz verificarea, precum i durata controlului. La orice aciune de control particip minimum 2 comisari. La aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari sunt nsoite de subuniti specializate de intervenie rapid ale poliiei. Personalul Garzii Financiare nu se implic n aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare. Rezult c principalele coordonate ale controlului efectuat de Garda Financiar se caracterizeaz prin urmtoarele:

1. Declanarea aciunii de control se poate face fie n baza planurilor i a programelor tematice, fie n baza unor sesizri sau informaii, fie n urma solicitrii motivate din partea unor organe abilitate sau din ordinul expres al Ministrului de Finane sau al conducerii Grzii Financiare.

2. Aciunile de control ale Grzii Financiare se desfoar de regul la locul unde se afl sursa impozabil sau documentele care reflect sursa impozabil. Astfel, controlul se desfoar de regul la sediul agentului economic, la punctele de lucru ale acestuia i chiar pe drumurile publice, sau alte ci de comunicare n care pot exista probe despre baza impozabil ce se verific.

Controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat o aciune de control se face prin utilizarea combinat sau alternativ a diferitelor forme i metode de control:

2. verificri faptice i documentare; 3. comparaii ntre stocurile fizice i cele scriptice; 4. verificri ncruciate ntre furnizori i clieni; 5. supravegherea unor obiective economice, percheziii i alte procedee

permise de lege. 2. n toate aciunile de control se urmrete cu prioritate respectarea

caracterului operativ i inopinat al verificrilor. Procesele verbale de control ncheiate de comisarii Grzii Financiare trebuie s conin o serie de elemente, i anume: identitatea comisarilor, identificarea contribuabilului, obiectivul controlului, constatri, acte normative nclcate, prejudiciul evaluat, msuri



dispuse n timpul controlului, punctul de vedere al contribuabilului, semnturile comisarilor i ale reprezentanilor contribuabilului. n cazul cnd contribuabilul nu semneaz procesul verbal se apeleaz la un martor i se menioneaz motivele nesemnrii procesului-verbal, aa cum rezult din macheta de mai jos:

PROCES-VERBAL

ncheiat in ........... la data de .../.../.......

Subsemnaii, ......................................................................., avnd funcia de comisari n Garda Financiar ..............................,

n baza dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, aprobat cu

modificri prin Legea nr. 132/2004, cu modificarile si completarile ulterioare, a legitimatiilor de control nr. ....................... si a

ordinelor de serviciu permanent, am efectuat in perioada ........................................... control la ...................................................,

cu nr. de inregistrare la oficiul registrului comertului .................................. si C.I.F. ................., avand sediul social declarat in

..................... Contribuabilul are, conform certificatului de inmatriculare, ca obiect principal de activitate ..............................,

cod CAEN ......................., si desfasoara activitatea de ........................................................, cod CAEN....................... .

Contribuabilul a declarat ca are deschise urmatoarele conturi bancare si urmatoarele subunitati .....................................Controlul

s-a efectuat la adresa ................................................., in prezenta dlui/dnei ......................., in calitate de .........................., cu

imputernicirea nr. ........................../............................., anexata, si a dlui/dnei ...................................................................., in

calitate de ..................................................................................... Obiectivul controlului l-a constituit .......................................

Ca urmare a verificarilor efectuate au rezultat urmatoareleN Capitolul I Constatari Capitolul II Acte normative incalcate

Capitolul III Prejudiciul evaluat Capitolul IV Masuri dispuse in timpul controlului Capitolul V Punctul de vedere al contribuabilului

La terminarea controlului au fost restituite toate actele si documentele puse la dispozitia organului de control, cu exceptia

celor ridicate prin Procesul-verbal de ridicare/restituire inscrisuri nr. ............./.........., anexat.

Prezentul proces-verbal s-a intocmit in 4 exemplare si a fost inregistrat in Registrul unic de control al contribuabilului la

pozitia ...., din care un exemplar a fost inmanat reprezentantilor contribuabilului.

Garda Financiara Contribuabil

Comisari, Reprezentanti,

........................ ......................

........................ ......................

(numele, prenumele si semnatura) (numele, prenumele si semnatura)

Motivele nesemnarii procesului-verbal

Martor

.....................................

Dac, urmare a controlului efectuat se constat svrirea unor contravenii, comisarii Grzii Financiare ncheie procese-verbale pentru constatarea i sancionarea contraveniilor. Dac se constat svrirea unor fapte prevzute de legea penal n domeniul financiar-fiscal, organele Grzii Financiare ntocmesc procese-verbale prin care stabilesc implicatiile fiscale ale acestora, n baza crora sesizeaz organele de urmrire penal competente i dispun, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, instituirea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s



se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea. Garda Financiar poate, la solicitarea procurorului, s efectueze constatri cu privire la nclcri ale dispoziiilor i obligaiilor a cror respectare o controleaz, ntocmind procese-verbale care sunt acte procedurale ce pot constitui mijloace de prob, prin care poate evalua prejudiciul cauzat aferent operaiunilor verificate. Procedura de ntocmire a procesului-verbal pentru constatarea unor mprejurri privind fapte penale din domeniul financiar-fiscal conine urmtoarele aspecte: 1. Procesul-verbal se ntocmete de organele de control ale Grzii Financiare n urmtoarele cazuri: a)cnd, ca urmare a aciunilor de control executate n conformitate cu competenele stabilite prin lege, se constat mprejurri privind svrirea unor fapte prevzute de legea penal n domeniul financiar-fiscal; b)la solicitarea procurorului, caz n care procesul-verbal are caracterul unei constatri tehnico-tiinifice ntocmite n conformitate cu dispozitiile Codului de procedura penal. 2. n cuprinsul procesului-verbal se descriu mprejurrile privind svrirea faptelor care prezint indiciile svririi unor infraciuni de evaziune fiscal sau fraud fiscal, modul de calcul prin care a evaluat prejudiciul, detaliat pe tipuri de impozite, taxe, contribuii sau alte sume identificate ca sustrase bugetului general consolidat. 6. Pentru fiecare contribuabil supus controlului se ncheie proces-verbal distinct, cuprinznd constatrile fcute n urma verificrii documentelor proprii de eviden contabil i de gestiune, mpreun cu concluziile argumentate, rezultate din verificarea ncruciat efectuat la furnizorii sau clienii contribuabilului verificat. 7. Dac aciunea de constatare a faptelor s-a ntins pe mai multe zile sau a fost efectuat simultan ori succesiv n mai multe locaii ale aceluiai contribuabil, se ntocmesc, de regul, pentru fiecare caz, note de constatare n care se descriu faptele constatate, iar procesul-verbal va cuprinde descrierea faptelor n ansamblul lor, a legturilor dintre ele i a implicaiilor fiscale ale acestora. Notele de constatare fac parte integrant din procesul-verbal. 8. Dac organul de control apreciaz c exist pericolul ca faptuitorul s se sustrag de la urmrire, s nstrineze patrimoniul societii sau s i risipeasc averea, acesta poate dispune instituirea msurilor asigurtorii prevzute de Codul de procedura fiscal. Ducerea la ndeplinire a acestor msuri asiguratorii dispuse de Garda Financiar se realizeaz de organele fiscale. 9. Procesul-verbal se transmite de ctre structurile Grzii Financiare ctre organele de urmrire penal competente, sub forma unei sesizri, ntocmit cu respectarea dispoziiilor Codului de procedur penal i a celor privind confidenialitatea datelor. 10. Procesul-verbal se editeaz informatic i se ntocmete n 4 exemplare, toate cu valoare de original, din care un exemplar va fi transmis organului de urmrire penal competent, un exemplar va fi comunicat contribuabilului controlat, un exemplar va fi comunicat organului fiscal competent i un exemplar se va arhiva la sediul organului de control. 11. n procesul-verbal se menioneaz expres, reprezentanii contribuabilului care au asistat la efectuarea controlului, care este functia acestora i din ce punct de vedere asigur reprezentarea contribuabilului - asigur servicii de contabilitate, asigur servicii juridice, reprezentantul legal, asociat, acionar



etc. 12. Obiectivul controlului trebuie s fie individualizat corespunzator, menionandu-se principalele activiti ce urmeaz a fi controlate. 13. Constatrile organelor de control vor descrie cu claritate fapta svrit, cu indicarea datei sau a perioadei i locului n care a fost svrit, precum i artarea tuturor mprejurrilor ce pot servi la aprecierea gravitii faptei. 14. Constatrile organului de control cuprind documentele analizate, identificate n evidena contabil a contribuabilului verificat, sau obinute direct de la emiteni sau de la ali contribuabili. Documentele necesare susinerii constatarilor pot fi ridicate n original sau copie certificat de organul de control, ntocmindu-se n acest sens un proces-verbal de ridicare/restituire de nscrisuri. 15. n procesul-verbal trebuie menionate cu exactitate actele normative ncalcate, cu indicarea articolului i alineatului din actul normativ respectiv, fr a se face ncadrarea penal a faptei. 16. n procesul-verbal se menioneaz suma cu care a fost prejudiciat bugetul general consolidat, detaliat pe tipuri de impozite, taxe, contribuii sau alte sume identificate ca sustrase bugetului de stat consolidat, evideniindu-se modalitatea de calcul al acestora i perioada de timp pentru care sunt datorate aceste sume. 17. Dac evaluarea prejudiciului s-a fcut prin estimare, se descriu metodele i indicatorii care au stat la baza estimrii, inclusiv formulele de calcul utilizate. 18. n procesul-verbal se menioneaz detaliat msurile dispuse a fi duse la ndeplinire de ctre contribuabil, cu indicarea actelor normative care trebuie s fie puse astfel n aplicare i a termenului de realizare. 19. n procesul-verbal trebuie consemnat i punctul de vedere al reprezentanilor contribuabilului, mentionat sub forma unor explicaii scrise.

Faptele penale din domeniul financiar fiscal, pentru care organele Grzii Financiare pot ntocmi procese verbale conform procedurii descrise mai sus, sunt prevzute de legea evaziunii fiscale nr. 241/2005, i anume:

- fapta contribuabilului care, cu intentie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac (constituie infraciune i se pedepsete cu amend);

- refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale (constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend);

- mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale (constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend);

- reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs (constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend);

- punerea n circulatie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special (constituie infraciune i se



pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi);

- tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate (constituie infractiune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi);

- stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat (constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi);

- asocierea in vederea savarsirii faptei descrise mai sus (constituie infractiune si se pedepseste cu inchisoare de la 5 ani la 15 ani si interzicerea unor drepturi);

Tentativa faptelor descrise mai sus se pedepsete.

Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale, urmtoarele fapte: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. Dac prin faptele descrise mai sus se produce un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani. Dac prin faptele descrise mai sus se produce un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.

Din cele de mai sus rezult c aciunile de control efectuate de comisarii Grzii

Control Financiar Si Expertiza Contabila ISBN 978-973-614-568-8

Documents

Transcript of Control Financiar Si Expertiza Contabila ISBN 978-973-614-568-8