Directiva Contabila Europeana

DIRECTIVE

DIRECTIVA 2013/34/UE A PARLAMENTULUI EUROPEAN I A CONSILIULUI

din 26 iunie 2013

privind situa iile financiare anuale, situa iile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a

Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului

(Text cu relevan pentru SEE)

PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,

având în vedere Tratatul privind func ionarea Uniunii Europene, în special articolul 50 alineatul (1),

având în vedere propunerea Comisiei Europene,

dup transmiterea proiectului de act legislativ c tre parlamentele na ionale,

având în vedere avizul Comitetului Economic i Social European ( 1 ),

hot rând în conformitate cu procedura legislativ ordinar ( 2 ),

întrucât:

(1) Prezenta directiv ia în considerare programul Comisiei privind o mai bun legiferare, i în mod concret Comunicarea Comisiei intitulat „Reglementarea inteligent în Uniunea European ”. care are ca obiectiv conceperea i elaborarea unor reglement ri de cea mai înalt calitate, care s respecte în acela i timp principiile subsidiarit ii i propor ionalit ii, i s garanteze c sarcinile administrative sunt propor ionale cu beneficiile pe care le aduc. Comunicarea Comisiei intitulat „Gândi i mai întâi la scar mic - Un «Small Business Act» pentru Europa”, adoptat în iunie 2008 i revizuit în februarie 2011, recunoa te rolul central jucat de întreprinderile mici i mijlocii (IMM-uri) în economia Uniunii i vizeaz îmbun t irea abord rii globale în materie de spirit antreprenorial i înscrierea principiului „a gândi mai întâi la scar mic ” în procesul decizional, de la elaborarea normelor pân la serviciile publice. Consiliul European din 24 i 25 martie 2011 a salutat inten ia Comisiei de a prezenta „Actul privind pia a unic ”, act ce prevede m suri care

stimuleaz cre terea economic i crearea de locuri de munc i care produc rezultate tangibile pentru cet eni i întreprinderi.

Comunicarea Comisiei intitulat „Actul privind pia a unic ”, adoptat în aprilie 2011, propune simplificarea celei de a patra Directive 78/660/CEE a Consiliului din 25 iulie 1978 în temeiul articolului 54 alineatul (3) litera (g) din tratat privind conturile anuale ale anumitor forme de societ i comerciale ( 3 ) i a celei de-a aptea Directive 83/349/CEE a Consiliului din 13 iunie 1983 în temeiul articolului 54 alineatul (3) litera (g) din tratat, privind conturile consolidate ( 4 ) (directivele contabile) în ceea ce prive te obliga iile de raportare financiar i pentru a reduce sarcinile administrative, în special pentru IMM- uri. „Strategia Europa 2020” pentru o cre tere inteligent , durabil i favorabil incluziunii are ca scop reducerea sarcinii administrative, îmbun t irea mediului de afaceri, în special pentru IMM-uri, i promovarea interna ionaliz rii IMM-urilor. Consiliul European din 24- 25 martie 2011 a f cut, de asemenea, un apel pentru reducerea sarcinii globale de reglementare, în special pentru IMM-uri, atât la nivelul Uniunii, cât i la nivel na ional, i a propus m suri pentru cre terea productivit ii, printre care eliminarea birocra iei i îmbun t irea cadrului de reglementare pentru IMM-uri.

(2) La data de 18 decembrie 2008, Parlamentul European a adoptat o rezolu ie referitoare la cerin ele în materie de contabilitate ale întreprinderilor mici i mijlocii i în special ale microîntreprinderilor ( 5 ), în care precizeaz c directivele contabile sunt adesea foarte împov r toare pentru întreprinderile mici i mijlocii i în special pentru microîntreprinderi i invit Comisia s î i continue eforturile de revizuire a acestor directive.

(3) Coordonarea dispozi iilor de drept intern referitoare la prezentarea i con inutul situa iilor financiare anuale i ale rapoartelor administratorilor, la metodele de evaluare utilizate i la publicarea acestor documente pentru anumite tipuri de întreprinderi cu r spundere limitat prezint o importan deosebit pentru

RO 29.6.2013 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 182/19

( 1 ) JO C 181, 21.6.2012, p. 84. ( 2 ) Pozi ia Parlamentului European din 12 iunie 2013 (nepublicat înc

în Jurnalul Oficial) i Decizia Consiliului din 20 iunie 2013.

( 3 ) JO L 222, 14.8.1978, p. 11. ( 4 ) JO L 193, 18.7.1983, p. 1. ( 5 ) JO C 45 E, 23.2.2010, p. 58.

protec ia ac ionarilor, a asocia ilor i a ter ilor. În aceste domenii este nevoie de o coordonare simultan pentru aceste tipuri de întreprinderi deoarece, pe de o parte, unele î i desf oar activitatea în mai multe state membre i, pe de alt parte, astfel de întreprinderi nu ofer garan ii ter ilor peste valoarea activului lor net.

(4) Situa iile financiare anuale urm resc obiective diferite i nu doar furnizeaz informa ii investitorilor de pe pie ele de capital, ci prezint totodat tranzac iile anterioare i îmbun t esc guvernan a corporativ . Este necesar ca legisla ia Uniunii în domeniul contabilit ii s stabileasc un echilibru adecvat între interesele destinatarilor situa iilor financiare i interesul întreprinderilor de a nu fi împov rat în mod excesiv cu cerin ele de raportare.

(5) Domeniul de aplicare al prezentei directive ar trebui s includ anumite întreprinderi cu r spundere limitat , cum ar fi societ ile comerciale pe ac iuni i societ ile comerciale cu r spundere limitat . În plus, exist un num r considerabil de societ i în nume colectiv i societ i în comandit simpl ai c ror asocia i cu r spundere nelimitat sunt fie societ i comerciale pe ac iuni, fie societ i comerciale cu r spundere limitat , i, prin urmare, astfel de societ i în nume colectiv sau

în comandit simpl ar trebui s intre sub inciden a m surilor de coordonare din prezenta directiv . Prezenta directiv ar trebui, de asemenea, s asigure c astfel de societ i în nume colectiv sau în comandit simpl se înscriu în domeniul s u de aplicare în cazul în care asocia ii unei societ i în nume colectiv sau în comandit simpl care nu sunt constitui i ca societ i comerciale pe ac iuni sau societ i comerciale cu r spundere limitat au, de fapt, r spundere limitat în ceea ce prive te obliga iile societ ii în nume colectiv sau în comandit simpl , întrucât r spunderea este limitat de alte întreprinderi care intr sub inciden a prezentei directive. Excluderea întreprinderilor non- profit din domeniul de aplicare al prezentei directive este consecvent cu scopul acesteia, în conformitate cu articolul 50 alineatul (2) litera (g) din Tratatul privind func ionarea Uniunii Europene (TFUE).

(6) Domeniul de aplicare al prezentei directive ar trebui s se bazeze pe principii i s asigure c nu este posibil ca o întreprindere s se autoexclud din acesta prin crearea unei structuri de grup care s con in niveluri multiple de întreprinderi stabilite în interiorul ori în afara Uniunii.

(7) Dispozi iile prezentei directive ar trebui s se aplice numai în m sura în care nu sunt în neconcordan sau în contradic ie cu dispozi iile privind raportarea financiar a anumitor tipuri de întreprinderi sau cu dispozi ii referitoare la repartizarea capitalului întreprinderii, prev zute în alte acte legislative în vigoare adoptate de una sau mai multe institu ii ale Uniunii.

(8) Este necesar totodat s se prevad condi ii juridice echivalente minime la nivelul Uniunii în ceea ce prive te volumul de informa ii financiare care ar trebui aduse la cuno tin a publicului de c tre întreprinderi concurente.

(9) Situa iile financiare anuale ar trebui s fie preg tite pe baz pruden ial i ar trebui s ofere o imagine fidel a

activelor, a datoriilor, a pozi iei financiare i a profitului sau pierderii întreprinderii. Este posibil în cazuri excep ionale, ca o situa ie financiar s nu ofere o astfel de imagine fidel atunci când se aplic dispozi iile prezentei directive. În astfel de situa ii, întreprinderea ar trebui s deroge de la astfel de dispozi ii pentru a oferi o imagine fidel . Statelor membre ar trebui s li se permit s defineasc astfel de cazuri excep ionale i s stabileasc regimul derogatoriu corespunz tor aplicabil în cazurile respective. Prin cazuri excep ionale ar trebui s se în eleag numai tranzac ii foarte neobi nuite i situa ii neobi nuite, care nu ar trebui s aib leg tur , de exemplu, cu sectoare specifice întregi.

(10) Prezenta directiv ar trebui s asigure c cerin ele pentru întreprinderile mici sunt, în mare m sur , armonizate la nivelul Uniunii. Prezenta directiv se bazeaz pe principiul „a gândi mai întâi la scar mic ”. Pentru a evita sarcini administrative dispropor ionate asupra acestor întreprinderi, statelor membre ar trebui s li se permit s impun numai un num r redus de prezent ri de informa ii prin intermediul unor note explicative suplimentare la cele obligatorii. Cu toate acestea, în cazul unui sistem unic de eviden , statele membre pot impune, în anumite cazuri, un num r limitat de informa ii suplimentare, în cazul în care acestea sunt prev zute în mod explicit de legisla ia fiscal na ional i sunt strict necesare în scopul colect rii impozitelor. Ar trebui ca statele membre s poat impune întreprinderilor mijlocii i mari cerin e care dep esc cerin ele minime prev zute de prezenta directiv .

(11) În cazurile în care prezenta directiv permite statelor membre s impun cerin e suplimentare, de exemplu, pentru întreprinderile mici, aceasta înseamn c statele membre pot utiliza aceast op iune integral sau par ial, impunând mai pu in decât permite op iunea. În mod similar, în cazurile în care prezenta directiv permite statelor membre s utilizeze scutirea prev zut , de exemplu, pentru întreprinderile mici, aceasta înseamn c statele membre pot scuti astfel de întreprinderi integral sau par ial.

(12) Întreprinderile mici, mijlocii i mari ar trebui definite i diferen iate în raport cu totalul bilan ului, cifra de afaceri net i num rul mediu de salaria i în cursul exerci iului financiar, deoarece aceste criterii ofer , de regul , dovezi obiective cu privire la dimensiunea unei întreprinderi. Cu toate acestea, dac societatea-mam nu întocme te situa ii financiare consolidate pentru grup, statelor membre ar trebui s li se permit s ia m surile pe care le consider necesare pentru a impune clasificarea unei astfel de societ i ca întreprindere mai mare, stabilind pe baz consolidat sau agregat dimensiunea acesteia i categoria rezultat . În cazul în care un stat membru

aplic unul sau mai multe din scutirile op ionale pentru microîntreprinderi, acestea din urm ar trebui de asemenea s fie definite prin trimitere la totalul bilan ului, cifra net de afaceri i num rul mediu de salaria i pe parcursul anului financiar. Statele membre nu ar trebui obligate s defineasc categorii separate pentru întreprinderile mijlocii i mari în legisla ia lor na ional dac întreprinderile mijlocii fac obiectul acelora i cerin e ca întreprinderile mari.

RO L 182/20 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 29.6.2013

(13) Microîntreprinderile dispun de resurse limitate pentru a respecta obliga ii legale împov r toare. În cazul în care nu exist norme specifice pentru microîntreprinderi, acestora li se aplic normele care se aplic întreprinderilor mici. Normele respective le impun sarcini administrative care sunt dispropor ionate fa de dimensiunea lor i, prin urmare, sunt mai oneroase pentru microîntreprinderi în raport cu alte întreprinderi mici. Prin urmare, ar trebui s fie posibil pentru statele membre s scuteasc microîntreprinderile de anumite obliga ii care se aplic întreprinderilor mici, a c ror îndeplinire ar putea impune sarcini administrative excesive pentru acestea. Cu toate acestea, microîntreprinderile ar trebui s se supun în continuare oric rei obliga ii na ionale de a ine eviden e care s indice tranzac iile lor comerciale i pozi ia lor financiar . În plus, întreprinderile de investi ii i holdingurile financiare ar trebui excluse de la beneficiile simplific rilor aplicabile microîntreprinderilor.

(14) Statele membre ar trebui s in seama de condi iile i nevoile specifice ale propriilor pie e atunci când iau o decizie referitoare la modalit ile sau la oportunitatea punerii în aplicare a unui regim distinct privind microîntreprinderile în contextul prezentei directive.

(15) Publicarea de situa ii financiare poate fi împov r toare pentru microîntreprinderi. În acela i timp, statele membre trebuie s asigure respectarea prezentei directive. În consecin , statelor membre care utilizeaz scutirile pentru microîntreprinderi prev zute în prezenta directiv ar trebui s li se permit scutirea microîntreprinderilor de la o cerin general de publicare, cu condi ia ca informa iile privind bilan ul s fie depuse în mod corespunz tor, în conformitate cu dreptul intern, la cel pu in o autoritate competent desemnat de statul membru în cauz , i s fie transmise la registrul comer ului, astfel încât o copie s poat fi ob inut la cerere. În acest caz, ar trebui s nu se aplice obliga ia prev zut în prezenta directiv de a publica orice document contabil în conformitate cu articolul 3 alineatul (5) din Directiva 2009/101/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 septembrie 2009 de coordonare, în vederea echival rii, a garan iilor impuse societ ilor în statele membre, în în elesul articolului 48 al doilea paragraf din tratat, pentru protejarea intereselor asocia ilor sau ter ilor ( 1 ).

(16) Pentru a asigura comparabilitatea i echivalen a informa iilor raportate, principiile de recunoa tere i evaluare ar trebui s includ continuitatea activit ii, pruden a i contabilitatea de angajamente. Compens rile între elementele de active i datorii i între cele de venituri i cheltuieli nu ar trebui permise, iar componentele activelor i ale datoriilor ar trebui evaluate separat. Cu toate acestea, în anumite cazuri, statele membre ar trebui s aib dreptul de a permite sau de a impune întreprinderilor compens ri între elemente de active i datorii i

între cele de venituri i cheltuieli. Prezentarea elementelor din situa iile financiare ar trebui s in cont de realitatea economic sau de fondul comercial al tranzac iei sau angajamentului suport. Statele membre ar trebui îns s poat scuti întreprinderile de la aplicarea acestui principiu.

(17) Recunoa terea, evaluarea, descrierea, prezentarea i consolidarea din situa iile financiare ar trebui s fie guvernate de principiul pragului de semnifica ie. Potrivit acestui principiu, informa iile considerate nesemnificative pot fi, de exemplu, agregate în situa iile financiare. Cu toate acestea, chiar dac un element unic ar putea fi considerat nesemnificativ, elementele nesemnificative de natur similar ar putea fi considerate în ansamblu semnificative. Statelor membre ar trebui s li se permit s limiteze aplicarea obligatorie a principiului pragului de semnifica ie în cazul descrierii i prezent rii. Principiul pragului de semnifica ie nu ar trebui s aduc atingere niciunei obliga ii na ionale de a ine eviden e complete care s indice tranzac iile comerciale i pozi ia financiar .

(18) Elementele recunoscute în situa iile financiare anuale ar trebui evaluate pe baza principiului pre ului de achizi ie sau al costului de produc ie pentru a garanta fiabilitatea informa iilor con inute în situa iile financiare. Cu toate acestea, statele membre ar trebui s fie autorizate s permit sau s impun întreprinderilor reevaluarea activelor imobilizate pentru a putea furniza informa ii mai relevante utilizatorilor situa iilor financiare.

(19) Pentru ca informa iile financiare de pe întreg teritoriul Uniunii s poat fi comparabile, este necesar ca statele membre s permit introducerea unui sistem de contabilitate la valoarea just pentru anumite instrumente financiare. În plus, sistemele de contabilitate la valoarea just furnizeaz informa ii care pot fi mai relevante pentru utilizatorii situa iilor financiare decât informa iile bazate pe pre ul de achizi ie sau costul de produc ie. În consecin , statele membre ar trebui s permit adoptarea unui sistem de contabilitate la valoarea just de c tre toate întreprinderile sau categoriile de întreprinderi, altele decât microîntreprinderile care utilizeaz except rile prev zute în prezenta directiv , atât pentru situa iile financiare anuale, cât i pentru situa iile financiare consolidate sau, dac un stat membru alege astfel, numai pentru situa iile financiare consolidate. În plus, statele membre ar trebui s poat permite sau impune contabilizarea la valoarea just a unor active, altele decât instrumentele financiare.

(20) Pentru a permite utilizatorilor situa iilor financiare s compare mai bine pozi ia financiar a întreprinderilor din cadrul Uniunii este nevoie de un num r limitat de formate pentru prezentarea bilan ului. Statele membre ar trebui s impun utilizarea unui format pentru prezentarea bilan ului i ar trebui s li se permit s ofere alegerea între formatele permise. Cu toate acestea,


( 1 ) JO L 258, 1.10.2009, p. 11.

statele membre ar trebui s poat permite sau impune întreprinderilor s modifice formatul i s prezinte un bilan în care s fie diferen iate elementele pe termen scurt i cele pe termen lung. Este necesar s fie permis un format al contului de profit i pierdere care s eviden ieze natura cheltuielilor i un format al contului de profit i pierdere care s eviden ieze func ia cheltuielilor. Statele membre ar trebui s impun utilizarea unui format pentru contul de profit i pierdere i ar trebui s li se permit s ofere alegerea între formatele permise. Statele membre ar trebui, de asemenea, s poat permite întreprinderilor s prezinte o situa ie a performan ei în locul contului de profit i pierdere întocmit în conformitate cu unul dintre formatele permise. Întreprinderile mici i mijlocii pot avea acces la versiuni simplificate ale formatelor impuse. Cu toate acestea, statelor membre ar trebui s li se permit s restrâng num rul de formate ale bilan ului i ale contului de profit i pierdere, dac este necesar, în cazul depunerii în format electronic a situa iilor financiare.

(21) Din ra iuni de comparabilitate, este necesar s se prevad un cadru comun pentru recunoa terea, evaluarea i prezentarea, între altele, a ajust rilor de valoare, a fondului comercial, a provizioanelor, a stocurilor de bunuri i a activelor fungibile, precum i a veniturilor i cheltuielilor cu o m rime sau inciden excep ional .

(22) Recunoa terea i evaluarea unor elemente din situa iile financiare se bazeaz mai degrab pe estim ri, ra ionamente i modele decât pe reprezent ri exacte. Ca rezultat al incertitudinilor inerente activit ilor comerciale, anumite elemente din situa iile financiare nu pot fi evaluate cu precizie, ci pot fi doar estimate. Estimarea implic ra ionamente bazate pe cele mai recente informa ii fiabile disponibile. Utilizarea estim rilor reprezint o component esen ial a întocmirii situa iilor financiare. Acest lucru este valabil în special în cazul provizioanelor, care, prin natura lor, sunt mai incerte decât majoritatea celorlalte elemente din bilan . Estim rile ar trebui s se bazeze pe un ra ionament prudent al conducerii întreprinderii i s fie calculate pe baza unor elemente obiective, completate de experien a unor tranzac ii similare i, în anumite cazuri, chiar de rapoartele unor exper i independen i. Elementele luate în calcul ar trebui s includ orice probe suplimentare furnizate de evenimente ulterioare datei bilan ului.

(23) Informa iile prezentate în bilan i în contul de profit i pierdere ar trebui completate prin prezent ri în cadrul notelor explicative la situa iile financiare. Utilizatorii situa iilor financiare au nevoie, de regul , de pu ine informa ii suplimentare din partea întreprinderilor mici, iar pentru aceste întreprinderi, compilarea acestor informa ii suplimentare poate fi costisitoare. Prin urmare, se justific aplicarea unui regim simplificat de raportare pentru întreprinderile mici. Cu toate acestea, atunci când o microîntreprindere sau o întreprindere mic consider c este util s furnizeze informa ii suplimentare de tipul celor solicitate pentru întreprinderile

mijlocii i mari sau alte informa ii care nu sunt prev zute de prezenta directiv , aceasta nu ar trebui împiedicat s procedeze astfel.

(24) Informa iile privind politicile contabile reprezint unul dintre elementele-cheie ale notelor explicative la situa iile financiare. Printre aceste informa ii ar trebui s figureze în special metoda de evaluare aplicat diverselor elemente, o declara ie privind conformarea respectivelor politici contabile la principiul continuit ii activit ii, precum i orice modific ri semnificative ale politicilor contabile adoptate.

(25) Utilizatorii situa iilor financiare întocmite de întreprinderile mijlocii i mari au nevoie, de regul , de informa ii mai sofisticate. De aceea, este necesar ca în anumite domenii s fie furnizate informa ii suplimentare. Scutirea de la anumite obliga ii de informare este justificat atunci când o astfel de informare ar putea aduce prejudicii anumitor persoane sau întreprinderii înse i.

(26) Raportul administratorilor i raportul consolidat al administratorilor sunt elemente importante de raportare financiar . Este necesar s se furnizeze o analiz fidel a dezvolt rii activit ii întreprinderii i a pozi iei acesteia, în concordan cu dimensiunea i complexitatea activit ii. Informa iile nu ar trebui s se limiteze la aspectele financiare ale activit ii întreprinderii, ci ar trebui s includ o analiz a aspectelor sociale i de mediu ale acesteia, necesar pentru în elegerea dezvolt rii, a performan ei sau a pozi iei întreprinderii. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor i raportul administratorilor societ ii-mam sunt prezentate într-un raport unic, poate fi adecvat s se pun un mai mare accent pe aspectele care sunt semnificative pentru întreprinderile incluse în consolidare luate în ansamblu. Cu toate acestea, având în vedere sarcina poten ial impus întreprinderilor mici i mijlocii, este necesar s se prevad c statele membre pot alege s renun e la obliga ia de furnizare a informa iilor nefinanciare în rapoartele administratorilor pentru întreprinderile de acest tip.

(27) Statele membre ar trebui s aib posibilitatea de a scuti întreprinderile mici de obliga ia de a elabora un raport al administratorilor, cu condi ia ca acestea s includ în notele explicative la situa iile financiare datele privind achizi ionarea propriilor ac iuni men ionate la articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 25 octombrie 2012 de coordonare, în vederea echival rii, a garan iilor impuse societ ilor comerciale în statele membre, în în elesul articolului 54 al doilea paragraf din Tratatul privind func ionarea Uniunii Europene, pentru protejarea intereselor asocia ilor sau ter ilor, în ceea ce prive te constituirea societ ilor comerciale pe ac iuni i men inerea i modificarea capitalului acestora ( 1 ).


( 1 ) JO L 315, 14.11.2012, p. 74.

(28) Având în vedere c întreprinderile cotate la burs pot de ine un rol important în economiile în care î i desf oar activitatea, dispozi iile prezentei directive referitoare la declara ia privind guvernan a corporativ ar trebui s se aplice întreprinderilor ale c ror valori mobiliare sunt admise la tranzac ionare pe o pia reglementat .

(29) Numeroase întreprinderi de in în proprietate alte întreprinderi, iar obiectivul coordon rii legisla iei care reglementeaz situa iile financiare consolidate este de a proteja interesele existente în societ ile cu capital pe ac iuni. Este necesar s se întocmeasc situa ii financiare consolidate pentru a furniza asocia ilor i ter ilor informa ii financiare privind astfel de întreprinderi. Dreptul intern privind situa iile financiare consolidate ar trebui a adar coordonat pentru realizarea obiectivelor de comparabilitate i echivalen a informa iilor pe care întreprinderile ar trebui s le publice în Uniune. Cu toate acestea, în absen a unui pre de tranzac ionare determinat obiectiv, statelor membre ar trebui s li se ofere posibilitatea de a permite ca transferurile intragrup de interese de participare, a a-numitele tranzac ii sub control comun, s fie contabilizate utilizând metoda contabil de punere în comun a intereselor, în care valoarea contabil a ac iunilor de inute la o întreprindere inclus în consolidare este compensat numai cu procentul de capital corespunz tor.

(30) Directiva 83/349/CEE includea obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate pentru grupuri în cazurile în care societatea-mam sau una sau mai multe dintre filialele sale erau constituite în una dintre formele de întreprinderi enumerate în anexa I sau în anexa II la prezenta directiv . Statele membre aveau op iunea de a scuti societ ilor-mam de obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate în cazurile în care societatea-mam nu era de tipul celor men ionate în anexa I sau în anexa II. Prezenta directiv impune numai societ ilor-mam de tipul celor men ionate în anexa I sau, în anumite situa ii, în anexa II s întocmeasc situa ii financiare consolidate, dar nu împiedic statele membre de a extinde domeniul de aplicare al prezentei directive pentru a acoperi i alte situa ii. Prin urmare, nu exist nicio modificare de substan , statelor membre revenindu-le în continuare rolul de a decide dac întreprinderile care nu intr sub inciden a prezentei directive sunt obligate s întocmeasc situa ii financiare consolidate.

(31) Situa iile financiare consolidate ar trebui s prezinte activit ile societ ii-mam i ale filialelor acesteia ca o entitate economic unic (un grup). Întreprinderile controlate de o societate-mam ar trebui considerate filiale. Controlul ar trebui s se bazeze pe de inerea majorit ii drepturilor de vot, îns acesta poate exista i în cazul încheierii unor acorduri cu al i ac ionari sau asocia i. În anumite circumstan e, controlul poate fi exercitat efectiv i dac societatea-mam de ine o participa ie minoritar sau nicio participa ie în cadrul filialei.

Statele membre ar trebui s aib dreptul de a solicita ca întreprinderile care nu fac obiectul unui control, dar care sunt conduse pe o baz unificat sau au un organ de administra ie, de conducere sau de supraveghere comun s fie incluse în situa iile financiare consolidate.

(32) O filial care este, la rândul s u, societate-mam ar trebui s întocmeasc situa ii financiare consolidate. Cu toate acestea, statele membre ar trebui s aib dreptul de a scuti o astfel de societate-mam de obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate, în anumite împrejur ri, cu condi ia ca asocia ii s i i ter ii s fie proteja i suficient.

(33) Grupurile mici ar trebui scutite de obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate, deoarece utilizatorii situa iilor financiare ale întreprinderilor mici nu au nevoie de informa ii sofisticate, iar întocmirea situa iilor financiare consolidate, pe lâng situa iile financiare anuale ale societ ii-mam i ale filialelor, poate fi costisitoare. Statele membre ar trebui s poat scuti grupurile mijlocii de obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate din acelea i motive legate de raportul cost/beneficii, cu excep ia cazului în care una dintre întreprinderile afiliate este o entitate de interes public.

(34) Consolidarea presupune includerea complet a activelor i datoriilor i a veniturilor i cheltuielilor întreprinderilor

din grup, prezentarea separat a intereselor care nu controleaz în bilan ul consolidat ca element de capital i rezerve, precum i prezentarea separat a intereselor

care nu controleaz în profitul sau pierderea grupului, în contul de profit i pierdere consolidat. Cu toate acestea, ar trebui f cute corec iile necesare pentru a se elimina efectele rela iilor financiare dintre întreprinderile consolidate.

(35) Principiile de recunoa tere i evaluare aplicabile la întocmirea situa iilor financiare anuale ar trebui aplicate i la întocmirea situa iilor financiare consolidate. Cu toate

acestea, statelor membre ar trebui s li se permit ca dispozi iile generale i principiile enun ate în prezenta directiv s fie aplicate diferit în situa iile financiare anuale comparativ cu situa iile financiare consolidate.

(36) Întreprinderile asociate ar trebui incluse în situa iile financiare consolidate prin metoda punerii în echivalen . Dispozi iile privind evaluarea întreprinderile asociate ar trebui s r mân , în substan , nemodificate fa de Directiva 83/349/CEE, iar metodele permise în temeiul respectivei directive pot fi înc aplicate. Statele membre ar trebui, de asemenea, s poat permite sau impune ca o întreprindere condus în comun s fie consolidat în mod propor ional în situa iile financiare consolidate.


(37) Situa iile financiare consolidate ar trebui s includ toate informa iile prezentate în cadrul notelor explicative la situa iile financiare pentru întreprinderile incluse în consolidare luate în ansamblu. Denumirea, sediul social i interesul grupului în capitalul întreprinderilor ar trebui

de asemenea prezentate pentru filiale, întreprinderi asociate, întreprinderi conduse în comun i interese de participare.

(38) Situa iile financiare anuale ale tuturor întreprinderilor c rora li se aplic prezenta directiv ar trebui publicate în conformitate cu Directiva 2009/101/CE. Cu toate acestea, este oportun s se prevad c în aceast privin pot fi acordate anumite derog ri întreprinderilor mici i mijlocii.

(39) Statele membre sunt puternic încurajate s dezvolte sisteme de publicare electronice care s le permit întreprinderilor s prezinte date contabile, inclusiv situa iile financiare statutare, o singur dat i într-o form care s permit mai multor utilizatori s le acceseze i s le utilizeze cu u urin . În leg tur cu raportarea situa iilor financiare, Comisia este încurajat s studieze modalit ile de realizare a unui format electronic armonizat. Aceste sisteme nu ar trebui îns s fie împov r toare pentru întreprinderile mici i mijlocii.

(40) Membrii organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere ale unei întreprinderi ar trebui, ca o cerin minim , s fie responsabili în mod colectiv fa de întreprindere pentru întocmirea i publicarea situa iilor financiare anuale i a rapoartelor administratorilor. Aceea i abordare ar trebui aplicat i în cazul membrilor organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere ale întreprinderilor care întocmesc situa ii financiare consolidate. Aceste organe ac ioneaz în cadrul competen elor care le-au fost atribuite de dreptul intern. Acest fapt nu ar trebui s împiedice statele membre s mearg mai departe i s prevad o r spundere direct a membrilor acestor organe fa de ac ionari sau chiar fa de alte p r i interesate.

(41) R spunderea pentru întocmirea i publicarea situa iilor financiare anuale i a situa iilor financiare consolidate, precum i a rapoartelor administratorilor i a rapoartelor consolidate ale administratorilor se bazeaz pe dreptul intern. Membrii organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere ale unei întreprinderi ar trebui s se supun unor norme adecvate privind r spunderea, stabilite de fiecare stat membru în conformitate cu dreptul s u intern. Statele membre ar trebui s poat stabili limitele r spunderii.

(42) În scopul promov rii unor procese de raportare financiar credibile pe întregul teritoriu al Uniunii, membrii organismului unei întreprinderi care r spunde

de elaborarea situa iilor financiare ale întreprinderii ar trebui s asigure c informa iile financiare care figureaz în situa iile financiare anuale ale întreprinderii i în situa ia financiar consolidat a grupului ofer o

imagine fidel .

(43) Situa iile financiare anuale i situa iile financiare consolidate ar trebui auditate. Cerin a ca avizul de audit s indice dac situa iile financiare anuale sau situa iile financiare consolidate ofer o imagine fidel conform cadrului de raportare financiar relevant nu ar trebui în eleas ca limitând domeniul de aplicare al avizului respectiv, ci ca o clarificare a contextului în care aceasta este emis . Situa iile financiare anuale ale întreprinderilor mici nu ar trebui s fie supuse obliga iei de auditare, întrucât auditarea poate constitui o sarcin administrativ important pentru aceast categorie de întreprinderi, iar pentru multe întreprinderi mici acelea i persoane sunt atât ac ionari, cât i organe de conducere i, prin urmare, au nevoie într-o mic m sur de certificarea de c tre un ter a situa iilor financiare. Cu toate acestea, prezenta directiv nu ar trebui s împiedice statele membre s impun un audit întreprinderilor mici de pe teritoriul lor, inând cont de condi iile i nevoile specifice ale întreprinderilor mici i de utili

zatorii situa iilor lor financiare. De asemenea, se consider a fi mai adecvat s se defineasc con inutul raportului de audit în Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate ( 1 ). Prin urmare, prezenta directiv ar trebui modificat în consecin .

(44) Pentru a asigura o mai mare transparen a pl ilor efectuate c tre guverne, întreprinderile mari i entit ile de interes public care î i desf oar activitatea în industria extractiv sau în sectorul exploat rii p durilor primare ( 2 ) ar trebui s prezinte pl ile semnificative efectuate c tre guvernele rilor în care î i desf oar activitatea, într-un raport separat, anual. Întreprinderile de acest tip î i desf oar activitatea în ri bogate în resurse naturale, în special minerale, petrol, gaze naturale i p duri primare. Raportul ar trebui s includ tipuri de pl i comparabile cu cele prezentate de o întreprindere care particip la Ini iativa privind transparen a în industriile extractive (EITI). Ini iativa vine în completarea Planului de ac iune al UE referitor la aplicarea legisla iei, guvernan a i schimburile comerciale în domeniul forestier (FLEGT) i a dispozi iilor Regulamentului (UE) nr. 995/2010 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 octombrie 2010 de stabilire a obliga iilor care revin operatorilor care introduc pe pia lemn i produse din lemn ( 3 ), care prev d obliga ia comercian ilor de produse din lemn de a ac iona cu precau ie pentru a împiedica intrarea pe pia a Uniunii a lemnului ilegal.


( 1 ) JO L 157, 9.6.2006, p. 87. ( 2 ) Definite în Directiva 2009/28/CE ca „p durile i alte terenuri împ

durite cu specii indigene, în care nu exist indicii vizibile clare ale activit ii umane, iar procesele ecologice nu sunt afectate în mod semnificativ”.

( 3 ) JO L 295, 12.11.2010, p. 23.

(45) Rapoartele ar trebui s fie utile pentru guvernele rilor bogate în resurse naturale la implementarea principiilor i criteriilor EITI i pentru informarea cet enilor acestora cu privire la pl ile primite de guvernele respective de la întreprinderile din industria extractiv sau din sectorul de exploatare a p durilor primare care î i desf oar activitatea în jurisdic ia lor. Raportul ar trebui s includ informa ii defalcate pe ri i pe proiecte. „Proiect” ar trebui s însemne activit i opera ionale care sunt reglementate de un singur contract, licen , loca ie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o obliga ie de plat c tre un guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond, acestea ar trebui s fie considerate a fi un proiect. Acordurile juridice „interconectate pe fond” ar trebui în elese ca un set de contracte, licen e, loca ii, concesiuni sau alte acorduri conexe care au termeni similari pe fond, integrate din punct de vedere opera ional i geografic, care sunt semnate cu guvernul i, prin urmare, genereaz obliga ii de plat . Aceste

acorduri pot fi reglementate de un singur contract, un acord de asociere în participa ie, un acord de partajare a produc iei sau un alt acord juridic global.

(46) Nu este necesar ca o plat , indiferent dac este plat unic sau o serie de pl i conexe, s fie luat în considerare în raport dac este mai mic de 100 000 EUR în cursul unui exerci iu financiar, Aceasta înseamn c , în cazul unui acord care prevede pl i periodice sau în tran e (de exemplu chiriile), întreprinderea trebuie s ia în considerare suma total a pl ilor periodice conexe sau a tran elor de pl i conexe pentru a stabili dac a fost atins pragul pentru respectiva serie de pl i i, prin urmare, dac este necesar publicarea lor.

(47) Întreprinderile active în industria extractiv sau în sectorul exploat rii p durilor primare nu ar trebui s solicitate s separe pl ile i s le aloce pe baza unor proiecte, în cazul pl ilor efectuate pentru a respecta obliga ii impuse întreprinderii la nivelul s u i nu la nivel de proiect. De exemplu, dac o întreprindere are dou sau mai multe proiecte într-o ar gazd , iar guvernul rii respective percepe impozit pe profitul întreprinderii în leg tur cu ansamblul veniturilor întreprinderii în acea ar i nu în leg tur cu un anumit proiect sau cu o anumit opera iune pe teritoriul s u, întreprinderea ar fi autorizat s declare plata sau pl ile rezultate din perceperea impozitului f r a men iona un proiect anume care s fie asociat acestor pl i.

(48) În general, nu este necesar ca o întreprindere activ în industria extractiv sau în sectorul exploat rii p durilor primare s declare dividendele pl tite unui guvern ca ac ionar comun sau obi nuit al întreprinderii respective dac aceste dividende sunt pl tite guvernului în acelea i condi ii ca i celorlal i ac ionari. Cu toate acestea,

întreprinderea va avea obliga ia de a declara dividendele pl tite în locul drepturilor de produc ie sau al redeven elor.

(49) Pentru a aborda posibilitatea de eludare a cerin elor de publicare, prezenta directiv ar trebui s precizeze c pl ile urmeaz s fie declarate în func ie de substan a activit ii sau a pl ii în cauz . În consecin întreprinderea nu ar trebui s poat evita publicarea, de exemplu, printr-o nou caracterizare a unei activit i care, altfel, ar intra sub inciden a prezentei directive. În plus, pl ile sau activit ile nu ar trebui s fie separate sau cumulate în mod artificial în vederea sustragerii de la cerin ele de publicare.

(50) Pentru a stabili în ce situa ii întreprinderile ar trebui s fie exceptate de la aplicarea cerin elor de raportare prev zute la capitolul 10, ar trebui s i se delege Comisiei competen a de a adopta acte delegate în conformitate cu articolul 290 din TFUE, în ceea ce prive te stabilirea criteriilor care urmeaz s fie aplicate, în momentul în care se evalueaz dac cerin ele de raportare din ara ter sunt echivalente cerin elor prev zute de respectivul capitol. Este deosebit de important ca, pe durata activit ilor preg titoare, Comisia s desf oare consult ri adecvate, inclusiv la nivel de exper i. Atunci când preg te te i elaboreaz acte delegate, Comisia ar trebui s asigure transmiterea simultan , la timp i adecvat a documentelor relevante c tre Parlamentul European i Consiliu.

(51) Pentru a se asigura condi ii uniforme de punere în aplicare a articolului 46 alineatul (1), ar trebui s se confere Comisiei competen e de executare. Aceste competen e ar trebui exercitate în conformitate cu Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 februarie 2011 de stabilire a normelor i principiilor generale privind mecanismele de control de c tre statele membre al exercit rii competen elor de executare de c tre Comisie ( 1 ).

(52) Regimul de raportare ar trebui s fac obiectul unei revizuiri i al unui raport al Comisiei în termen de trei ani de la expirarea termenului de transpunere de c tre statele membre a prezentei directive. Revizuirea ar trebui s aib ca obiect eficacitatea regimului i s in cont de evolu iile interna ionale, inclusiv de chestiuni legate de competitivitate i de securitatea energetic . Revizuirea ar trebui, de asemenea, s analizeze posibilitatea extinderii cerin elor de raportare c tre sectoare industriale adi ionale, precum i dac raportul ar trebui auditat. În plus, revizuirea ar trebui s in cont de experien a responsabililor cu culegerea informa iilor i a utilizatorilor rapoartelor i s analizeze oportunitatea includerii unor informa ii suplimentare referitoare la pl i, cum ar fi ratele de impozitare efective i detaliile beneficiarului, de exemplu informa ii privind contul bancar.


( 1 ) JO L 55, 28.2.2011, p. 13.

(53) În concordan cu concluziile Summit-ului G8 de la Deauville din mai 2011 i pentru a promova condi ii de concuren echitabile la nivel interna ional, Comisia ar trebui s încurajeze în continuare to i partenerii interna ionali s introduc cerin e similare privind raportarea pl ilor c tre guverne. Continuarea lucr rilor asupra standardului interna ional de contabilitate pertinent este deosebit de important în acest context.

(54) Pentru a ine cont de modific rile viitoare ale legisla iilor statelor membre i ale legisla iei Uniunii referitoare la tipurile de societ i comerciale, Comisia ar trebui s fie împuternicit s adopte acte delegate în conformitate cu articolul 290 din TFUE pentru a actualiza lista întreprinderilor din anexele I i II. Utilizarea actelor delegate este de asemenea necesar pentru adaptarea criteriilor de m rime, deoarece, în timp, infla ia va deteriora valoarea lor real . Este deosebit de important realizarea de c tre Comisie a unor consult ri adecvate în etapa preg titoare, inclusiv la nivel de exper i. În momentul preg tirii i elabor rii actelor delegate, Comisia ar trebui s garanteze transmiterea simultan , prompt i adecvat a documentelor pertinente c tre Parlamentul European i Consiliu.

(55) Deoarece obiectivele prezentei directive, i anume facilitarea investi iilor transfrontaliere, îmbun t irea comparabilit ii situa iilor financiare i a rapoartelor la nivelul întregii Uniuni Europene i consolidarea încrederii publicului în aceste documente prin includerea de informa ii specifice de mai bun calitate i cu un con inut coerent, nu pot fi realizate de statele membre într-o m sur suficient i, prin urmare, datorit anvergurii i efectelor prezentei directive, pot fi mai bine realizate la nivelul Uniunii, Uniunea poate adopta m suri în conformitate cu principiul subsidiarit ii prev zut la articolul 5 din Tratatul privind Uniunea European . În conformitate cu principiul propor ionalit ii, prev zut la acela i articol, prezenta directiv nu dep e te ceea ce este necesar pentru atingerea acestor obiective.

(56) Prezenta directiv înlocuie te Directivele 78/660/CEE i 83/349/CEE. Prin urmare, respectivele directive ar trebui abrogate.

(57) Prezenta directiv respect drepturile fundamentale i principiile recunoscute de Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene.

(58) În conformitate cu Declara ia politic comun a statelor membre i a Comisiei privind documentele explicative din 28 septembrie 2011, statele membre s-au angajat ca notificarea m surilor de transpunere s fie înso it , în cazuri justificate, de unul sau mai multe documente care s explice rela ia dintre componentele unei directive i p r ile corespunz toare din instrumentele na ionale de

transpunere. Cu privire la prezenta directiv , legiuitorul consider justificat transmiterea unor tabele de coresponden ,

ADOPT PREZENTA DIRECTIV :

CAPITOLUL 1

DOMENIU DE APLICARE, DEFINI II I CATEGORII DE ÎNTREPRINDERI I DE GRUPURI

Articolul 1

Domeniul de aplicare

(1) M surile de coordonare prev zute de prezenta directiv se aplic actelor cu putere de lege i actelor administrative ale statelor membre privind tipurile de întreprinderi enumerate:

(a) în anexa I;

(b) în anexa II, atunci când to i asocia ii direc i sau indirec i ai întreprinderii cu r spundere nelimitat au, de fapt, r spundere limitat , care urmare a acelor membrii care sunt întreprinderi:

(i) de tipul celor men ionate în anexa I sau

(ii) care nu intr sub inciden a legisla iei unui stat membru, dar a c ror form juridic este comparabil cu cele enumerate în anexa I.

(2) Statele membre informeaz Comisia într-un termen rezonabil despre modific rile aduse tipurilor de întreprinderi în dreptul lor intern, care ar putea s afecteze acurate ea informa iilor din anexa I sau anexa II. Într-un astfel de caz, Comisia este abilitat s adapteze, prin intermediul unor acte delegate, în conformitate cu articolul 49, listele de întreprinderi care figureaz în anexele I i II.

Articolul 2

Defini ii

În în elesul prezentei directive, se aplic urm toarele defini ii:

1. „entit i de interes public” înseamn întreprinderile în sensul articolului 1 care:

(a) se afl sub inciden a legisla iei unui stat membru i ale c rui valori mobiliare sunt admise la tranzac ionare pe o pia reglementat din orice stat membru în sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind pie ele instrumentelor financiare ( 1 );


( 1 ) JO L 145, 30.4.2004, p. 1.

(b) sunt institu ii de credit, astfel cum sunt definite la articolul 4 punctul 1 din Directiva 2006/48/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 privind ini ierea i exercitarea activit ii institu iilor de credit ( 1 ), altele decât cele men ionate la articolul 2 din respectiva directiv ;

(c) sunt întreprinderi de asigurare în sensul articolului 2 alineatul (1) din Directiva 91/674/CEE a Consiliului din 19 decembrie 1991 privind situa iile financiare anuale ale întreprinderilor de asigurare ( 2 ); sau

(d) sunt desemnate de statele membre drept entit i de interes public, de exemplu întreprinderile care au o relevan semnificativ pentru public prin natura activit ilor lor, dimensiunea sau num rul lor de salaria i;

2. „interes de participare” înseamn drepturi în capitalul altor întreprinderi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei leg turi durabile cu aceste întreprinderi, sunt destinate s contribuie la activitatea întreprinderii care de ine drepturile respective. De inerea unei p r i din capitalul unei alte întreprinderi este presupus a fi un interes de participare, dac dep e te un prag procentual stabilit de statele membre la un nivel mai mic sau egal cu 20 %;

3. „parte afiliat ” are acela i în eles ca în standardele interna ionale de contabilitate adoptate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor interna ionale de contabilitate ( 3 );

4. „active fixe” înseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad îndelungat activit ile întreprinderii;

5. „cifr de afaceri net ” înseamn sumele ob inute din vânzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea ad ugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;

6. „pre de achizi ie” înseamn pre ul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achizi ie;

7. „cost de produc ie” înseamn pre ul de achizi ie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte costuri care pot fi atribuite direct bunului în cauz . Statele membre permit sau impun includerea unui procent rezonabil din cheltuieli de regie fixe sau variabile atribuibile

indirect bunului în cauz , în m sura în care acestea se refer la perioada de produc ie. Costurile de distribu ie nu se includ;

8. „ajustare de valoare” înseamn ajust rile destinate s in cont de modific rile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilan ului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu;

9. „societate-mam ” înseamn o întreprindere care controleaz una sau mai multe filiale;

10. „filial ” înseamn o întreprindere controlat de o societate- mam , inclusiv orice filial a societ ii-mam care le conduce;

11. „grup” înseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;

12. „întreprinderi afiliate” înseamn dou sau mai multe întreprinderi din cadrul unui grup;

13. „întreprindere asociat ” înseamn o întreprindere în care o alt întreprindere are un interes de participare i ale c rei politici de func ionare i financiare fac obiectul unei influen e semnificative exercitate de cealalt întreprindere. Se consider c o întreprindere exercit o influen semnificativ asupra altei întreprinderi dac de ine cel pu in 20 % din drepturile de vot ale ac ionarilor sau asocia ilor respectivei întreprinderi;

14. „întreprinderi de investi ii” înseamn :

(a) întreprinderile al c ror obiect unic de activitate este plasarea fondurilor lor în diverse valori mobiliare, bunuri imobiliare i alte active, cu singurul scop de a repartiza riscurile de investi ie i de a oferi ac ionarilor lor beneficiile rezultate din gestionarea activelor lor;

(b) întreprinderile asociate cu întreprinderi de investi ii cu capital fix, dac obiectul unic de activitate al întreprinderilor asociate respective este achizi ionarea de ac iuni integral liberate, emise de întreprinderile de investi ii respective, f r a aduce atingere articolului 22 alineatul (1) litera (h) din Directiva 2012/30/UE;

15. „holdinguri financiare” înseamn întreprinderile al c ror obiect unic de activitate este de a achizi iona participa ii la alte întreprinderi i de a gestiona i valorifica aceste participa ii, f r a se implica direct sau indirect în gestionarea întreprinderilor în cauz , f r a aduce atingere drepturilor pe care le de in în calitate de ac ionari;


( 1 ) JO L 177, 30.6.2006, p. 1. ( 2 ) JO L 374, 31.12.1991, p. 7. ( 3 ) JO L 243, 11.9.2002, p. 1.

16. „prag de semnifica ie” înseamn statutul informa iilor în cazul în care se poate anticipa în mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influen eaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situa iilor financiare ale întreprinderii. Pragul de semnifica ie al elementelor individuale se evalueaz în contextul altor elemente similare.

Articolul 3

Categorii de întreprinderi i de grupuri

1) Aplicând una sau mai multe op iuni prev zute la articolul 36, statele membre definesc microîntreprinderile drept întreprinderi care, la data bilan ului, nu dep esc limitele a cel pu in dou dintre urm toarele trei criterii:

(a) totalul bilan ului: 350 000 EUR;

(b) cifra de afaceri net : 700 000 EUR;

(c) num rul mediu de salaria i în cursul exerci iului financiar: 10.

(2) Întreprinderile mici sunt întreprinderile care, la data bilan ului, nu dep esc limitele a cel pu in dou dintre urmtoarele trei criterii:

(a) totalul bilan ului: 4 000 000 EUR;

(b) cifra de afaceri net : 8 000 000 EUR;


Statele membre pot defini praguri care le dep esc pe cele de la literele (a) i (b) ale prezentului paragraf. Cu toate acestea, pragurile nu trebuie s dep easc 6 000 000 EUR pentru totalul bilan ului i 12 000 000 EUR pentru cifra de afaceri net .

(3) Întreprinderile mijlocii sunt întreprinderile care nu sunt microîntreprinderi sau întreprinderi mici i care, la data bilan ului, nu dep esc limitele a cel pu in dou dintre urmtoarele trei criterii:




(4) Întreprinderile mari sunt întreprinderi care, la data bilan ului, dep esc limitele a cel pu in dou dintre urm toarele trei criterii:




(5) Grupurile mici sunt grupurile constituite din societ ile- mam i filialele care urmeaz s fie incluse în consolidare i care, pe baz consolidat , nu dep esc limitele a cel pu in dou dintre urm toarele trei criterii la data bilan ului societ ii-mam :




Statele membre pot defini praguri care le dep esc pe cele de la literele (a) i (b) ale prezentului paragraf. Cu toate acestea, pragurile nu trebuie s dep easc 6 000 000 EUR pentru totalul bilan ului i 12 000 000 EUR pentru cifra de afaceri net .

(6) Grupurile mijlocii sunt grupurile care nu sunt grupuri mici, care sunt constituite din societ ile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse în consolidare i care, pe baz consolidat , nu dep esc limitele a cel pu in dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilan ului societ ii-mam :




(7) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societ ile- mam i filialele care urmeaz s fie incluse în consolidare i care, pe baz consolidat , dep esc limitele a cel pu in dou dintre urm toarele trei criterii la data bilan ului societ ii-mam :





(8) Statele membre permit ca, la calcularea limitelor de la alineatele (5)-(7) de la prezentul articol, s nu fie efectuate nici compensarea prev zut în fraza introductiv de la articolul 24 alineatul (3) i nici eventuale elimin ri ca urmare a articolului 24 alineatul (7). În aceste cazuri, limitele criteriilor legate de totalul bilan ului i de cifra de afaceri net sunt majorate cu 20 %.

(9) În cazul statelor membre care nu au adoptat moneda euro, valoarea în moneda na ional echivalent valorilor men ionate la alineatele (1)-(7) se ob ine prin aplicarea cursului de schimb publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data intr rii în vigoare a oric rei directive care stabile te respectivele valori.

În vederea conversiei în monedele na ionale ale statelor membre care nu au adoptat moneda euro, sumele în euro men ionate la alineatele (1), (3), (4), (6) i (7) pot fi majorate sau sc zute cu maxim 5 % pentru a ob ine sume rotunde în monedele na ionale.

(10) Atunci când, la data bilan ului, o întreprindere sau un grup dep e te sau înceteaz s mai dep easc limitele a dou dintre cele trei criterii men ionate la alineatele (1)-(7), acest fapt afecteaz aplicarea derog rilor prev zute în prezenta directiv numai dac are loc în dou exerci ii financiare consecutive.

(11) Totalul bilan ului men ionat la alineatele (1)-(7) ale prezentului articol const în valoarea total a activelor de la rubricile A-E de la „Active”, în formatul prev zut la anexa III, sau a activelor de la rubricile A-E, în formatul prev zut la anexa IV.

(12) La calcularea pragurilor de la alineatele (1)-(7), statele membre pot solicita includerea veniturilor din alte surse pentru întreprinderile pentru care „cifra de afaceri net ” nu este relevant . Statele membre pot solicita societ ilor-mam s î i calculeze pragurile pe baz consolidat , i nu pe baz individual . Statele membre pot solicita, de asemenea, întreprinderilor afiliate s î i calculeze pragurile pe baz consolidat sau agregat în cazul în care astfel de întreprinderi au fost înfiin ate exclusiv în scopul evit rii raport rii anumitor informa ii.

(13) Pentru ajustarea la efectele infla iei, Comisia revizuie te cel pu in o dat la cinci ani i, dac este cazul, modific , prin intermediul unor acte delegate, în conformitate cu articolul 49, pragurile prev zute la alineatele (1)-(7) de la prezentul articol, inând cont de m surile infla iei publicate în Jurnalul Oficial al

Uniunii Europene.

CAPITOLUL 2

DISPOZI II I PRINCIPII GENERALE

Articolul 4

Dispozi ii generale

(1) Situa iile financiare anuale constituie un întreg i, pentru toate întreprinderile, cuprind cel pu in bilan ul, contul de profit i pierdere i notele explicative la situa iile financiare.

Statele membre pot prevedea obliga ia întreprinderilor, altele decât întreprinderile mici, de a incorpora alte situa ii în situa iile financiare anuale, pe lâng documentele men ionate la primul paragraf.

(2) Situa iile financiare anuale se întocmesc cu claritate i în conformitate cu dispozi iile prezentei directive.

(3) Situa iile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a pozi iei financiare i a profitului sau pierderii întreprinderii. În cazul în care aplicarea prezentei directive nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a pozi iei financiare i a profitului sau pierderii întreprinderii, în notele explicative la situa iile financiare sunt furnizate informa iile suplimentare necesare pentru respectarea cerin ei respective.

(4) Dac , în cazuri excep ionale, aplicarea unei dispozi ii din prezenta directiv este incompatibil cu obliga ia prev zut la alineatul (3), dispozi ia respectiv nu se aplic , pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a pozi iei financiare i a profitului sau a pierderii întreprinderii. Neaplicarea unei astfel de dispozi ii se prezint în notele explicative la situa iile financiare, împreun cu o explica ie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, pozi iei financiare i a profitului sau pierderii întreprinderii.

Statele membre pot s precizeze cazurile excep ionale respective i s prevad regimul derogatoriu corespunz tor, care este

aplicabil în astfel de cazuri.

(5) Statele membre pot impune întreprinderilor, altele decât întreprinderile mici, obliga ia de a prezenta în situa iile lor financiare anuale informa ii suplimentare celor a c ror prezentare este obligatorie în conformitate cu prezenta directiv .

(6) Prin derogare de la alineatul (5), statele membre pot impune întreprinderilor mici s elaboreze, s prezinte i s publice în situa iile financiare informa ii care dep esc sfera cerin elor prezentei directive, cu condi ia ca orice astfel de informa ii s fie adunate într-un sistem unic de eviden i ca obliga ia de raportare s fie prev zut de legisla ia fiscal na ional în scopul strict al colect rii impozitelor. Informa iile cerute în conformitate cu prezentul alineat se includ în partea relevant a situa iilor financiare.


(7) Statele membre comunic Comisiei orice informa ie suplimentar pe care o solicit în conformitate cu alineatul (6) la transpunerea prezentei directive i atunci când introduc în dreptul intern noi cerin e în conformitate cu alineatul (6).

(8) Statele membre care utilizeaz solu ii electronice pentru eviden a i publicarea situa iilor financiare anuale se asigur c întreprinderilor mici nu li se impune s publice, în conformitate cu dispozi iile capitolului 7, informa iile suplimentare prev zute de legisla ia fiscal na ional , astfel cum se men ioneaz la alineatul (6).

Articolul 5

Public rile cu caracter general

Documentul care con ine situa iile financiare precizeaz denumirea întreprinderii i informa iile prev zute la articolul 5 literele (a) i (b) din Directiva 2009/101/CE.

Articolul 6

Principii generale de raportare financiar

(1) Elementele prezentate în situa iile financiare anuale i consolidate sunt recunoscute i evaluate în conformitate cu urm toarele principii generale:

(a) se prezum c întreprinderea î i desf oar activitatea pe baza principiului continuit ii activit ii;

(b) politicile contabile i bazele de evaluare sunt aplicate consecvent de la un exerci iu financiar la urm torul;

(c) recunoa terea i evaluarea se efectueaz pe o baz prudent , mai exact:

(i) pot fi recunoscute doar profiturile realizate la data bilan ului;

(ii) sunt recunoscute toate datoriile ap rute în cursul exerci iului financiar curent sau în cursul unui exerci iu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai între data bilan ului i data întocmirii acestuia, i

(iii) sunt recunoscute toate ajust rile negative de valoare, indiferent dac rezultatul exerci iului financiar este pierdere sau profit;

(d) sumele recunoscute în bilan i în contul de profit i pierdere se calculeaz pe baza contabilit ii de angajamente;

(e) bilan ul de deschidere pentru fiecare exerci iu financiar trebuie s corespund cu bilan ul de închidere al exerci iului financiar precedent;

(f) componentele elementelor de active i datorii se evalueaz separat;

(g) orice compensare între elementele de active i datorii sau între elementele de venituri i cheltuieli este interzis ;

(h) elementele din contul de profit i pierdere i din bilan sunt contabilizate i prezentate inând seama de fondul economic al tranzac iei sau al angajamentului în cauz ;

(i) elementele recunoscute în situa iile financiare se evalueaz în conformitate cu principiul pre ului de achizi ie sau al costului de produc ie; i

(j) nu este necesar ca cerin ele prev zute de prezenta directiv cu privire la recunoa tere, evaluare, prezentare, publicare i consolidare s fie respectate atunci când efectele respect rii lor sunt nesemnificative.

(2) F r a aduce atingere alineatului (1) litera (g), statele membre pot permite sau impune întreprinderilor, în anumite cazuri specifice, s efectueze compens ri între elementele de active i datorii sau între elementele de venituri i cheltuieli, cu condi ia ca sumele compensate s fie eviden iate ca sume brute în notele explicative la situa iile financiare.

(3) Statele membre pot scuti întreprinderile de cerin ele prev zute la alineatul (1) litera (h).

(4) Statele membre pot limita domeniul de aplicare a alineatului (1) litera (j) la prezentare i publicare.

(5) În afara sumelor recunoscute în conformitate cu alineatul (1) litera (c) punctul (ii), statele membre pot permite sau impune recunoa terea tuturor datoriilor previzibile i a pierderilor poten iale care au ap rut în cursul exerci iului financiar respectiv sau în cursul unui exerci iu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai între data bilan ului i data întocmirii acestuia.

Articolul 7

Regula de evaluare alternativ a activelor imobilizate la valori reevaluate

(1) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i), statele membre pot permite sau impune tuturor întreprinderilor, sau oric rei categorii de întreprinderi, s evalueze activele fixe la valori reevaluate. Atunci când prevede evaluarea bazat pe reevaluare, dreptul intern define te con inutul i limitele acesteia, precum i regulile de aplicare.

(2) Atunci când se aplic alineatul (1), diferen a dintre valoarea rezultat în urma evalu rii pe baza pre ului de achizi ie sau a costului de produc ie i valoarea rezultat în urma reevalu rii se introduce în bilan la rezerva din reevaluare, ca element în „Capital i rezerve”.


Rezerva din reevaluare poate fi capitalizat integral sau par ial în orice moment.

Rezerva din reevaluare se reduce în m sura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare. Statele membre pot s prevad norme de reglementare a utiliz rii rezervei din reevaluare, cu condi ia ca transferurile din rezerva din reevaluare în contul de profit i pierdere s se poat face doar în m sura în care sumele transferate au fost înregistrate în contul de profit i pierdere drept cheltuieli sau reflect cre teri de valoare realizate efectiv. Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit , direct sau indirect, cu excep ia cazului în care reprezint un câ tig efectiv realizat.

Cu excep ia cazurilor prev zute la al doilea i al treilea paragraf de la prezentul alineat, rezerva din reevaluare nu poate fi redus .

(3) Ajust rile de valoare se calculeaz în fiecare exerci iu financiar pe baza valorii reevaluate. Cu toate acestea, prin derogare de la articolele 9 i 13, statele membre pot permite sau impune ca numai suma reprezentând ajust ri de valoare rezultate în urma evalu rii pe baza pre ului de achizi ie sau a costului de produc ie s fie prezentat la elementele pertinente din formatele prev zute în anexele V i VI i ca diferen a rezultat în urma reevalu rii prev zute în prezentul articol s fie prezentat separat în formatele respective.

Articolul 8

Regula de evaluare alternativ la valoarea just

(1) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i) i sub rezerva condi iilor prev zute în prezentul articol:

(a) statele membre permit sau impun tuturor întreprinderilor, sau oric rei categorii de întreprinderi, s evalueze instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just ; i

(b) statele membre pot permite sau impune tuturor întreprinderilor, sau oric rei categorii de întreprinderi, s evalueze anumite categorii de active, altele decât instrumentele financiare, prin trimitere la valoarea lor just .

Aceast permitere sau impunere poate fi limitat la situa iile financiare consolidate.

(2) În sensul prezentei directive, contractele pentru produse de baz care confer oric reia dintre p r ile contractante dreptul de a se achita de obliga ii în numerar sau prin alte instrumente financiare se consider a fi instrumente financiare derivate, cu excep ia cazurilor în care astfel de contracte:

(a) au fost încheiate i continu s îndeplineasc cerin ele a teptate ale întreprinderii privind cump rarea, vânzarea sau utilizarea produsului de baz în momentul în care au fost încheiate i ulterior;

(b) au fost concepute ini ial drept contracte pentru produse de baz ; i

(c) se a teapt a fi decontate prin livrarea respectivului produs de baz .

(3) Alineatul (1) litera (a) se aplic numai urm toarelor datorii:

(a) datorii de inute ca parte a unui portofoliu de tranzac ionare; i

(b) instrumente financiare derivate.

(4) Evaluarea în conformitate cu alineatul (1) litera (a) nu se aplic :

(a) instrumentelor financiare nederivate de inute pân la scaden ;

(b) împrumuturilor i crean elor generate de întreprindere i nede inute în scopul tranzac ion rii; i

(c) intereselor de participare la filiale, întreprinderi asociate i întreprinderi comune, instrumentelor de capital emise de întreprindere, contractelor cu contrapresta ie contingent într-o combinare de întreprinderi, precum i altor instrumente financiare care au caracteristici speciale i, prin urmare, în concordan cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.

(5) Prin derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (i), în ceea ce prive te orice element de active sau datorii care poate fi considerat drept element acoperit conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului la valoarea just sau anumite componente ale unui astfel de element de active sau datorii, statele membre pot permite evaluarea la suma specific cerut în baza respectivului sistem.

(6) Prin derogare de la alineatele (3) i (4), statele membre pot permite sau impune recunoa terea, evaluarea i prezentarea instrumentelor financiare în conformitate cu standardele interna ionale de contabilitate adoptate conform Regulamentului (CE) nr. 1606/2002.

(7) Valoarea just în în elesul prezentului articol se determin prin referire la una dintre urm toarele valori:

(a) valoarea de pia , pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu u urin o pia credibil . Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu u urin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;


(b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu u urin o pia credibil , cu condi ia ca astfel de modele i tehnici de evaluare s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia .

Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la literele (a) i (b) din primul paragraf se evalueaz în conformitate cu principiul pre ului de achizi ie sau al costului de produc ie, în m sura în care evaluarea pe aceast baz este posibil .

(8) În pofida articolului 6 alineatul (1) litera (c), dac un instrument financiar este evaluat la valoarea just , orice modificare a valorii sale se include în contul de profit i pierdere, cu excep ia cazurilor urm toare, pentru care o astfel de modificare se include direct într-o rezerv de valoare just :

(a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau niciuna dintre modific rile de valoare s nu fie înregistrate în contul de profit i pierdere; fie

(b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar ap rut la un element monetar care face parte dintr- o investi ie net a întreprinderii într-o întreprindere str in .

Statele membre pot permite sau impune ca o modificare de valoare a unui activ financiar disponibil pentru vânzare care nu este un instrument financiar derivat s fie inclus direct în rezerva de valoare just . Rezerva de valoare just respectiv se ajusteaz atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea literelor (a) i (b) din primul paragraf.

(9) În pofida articolului 6 alineatul (1) litera (c), statele membre pot permite sau impune tuturor întreprinderilor, sau oric rei categorii de întreprinderi, atunci când evalueaz la valoarea just alte active decât instrumentele financiare, s înscrie în contul de profit i pierdere o modificare de valoare.

CAPITOLUL 3

BILAN UL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Articolul 9

Dispozi ii generale privind bilan ul i contul de profit i pierdere

(1) Structura bilan ului i a contului de profit i pierdere nu este modificat de la un exerci iu financiar la altul. În cazuri excep ionale, sunt permise totu i abateri de la acest principiu

pentru a se oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, pozi iei financiare i a profitului sau pierderii întreprinderii. Astfel de abateri i justific rile corespunz toare se prezint în notele explicative la situa iile financiare.

(2) În bilan i în contul de profit i pierdere, elementele prev zute la Anexele III-VI se prezint separat, în ordinea indicat . Statele membre permit o subclasificare mai detaliat a elementelor respective, cu condi ia respect rii structurii prev zute. Statele membre permit ad ugarea de noi elemente, în m sura în care con inutul acestora nu este acoperit de niciunul dintre elementele prev zute în structur . Statele membre pot impune o asemenea subclasificare sau subtotaluri sau noi elemente.

(3) Structura, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe se adapteaz în cazurile în care natura specific a unei întreprinderi impune acest lucru. Statele membre pot impune asemenea adapt ri pentru întreprinderile care fac parte dintr-un anumit sector economic.

Statele membre pot permite sau impune ca elementele din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe s fie combinate, dac reprezint o sum neglijabil pentru a da o impresie exact i corect a activelor, datoriilor, pozi iei financiare i situa iei de profit i pierdere a întreprinderii sau în cazul în care o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condi ia ca elementele astfel combinate s fie tratate separat în notele explicative la situa iile financiare.

(4) Prin derogare de la alineatele (2) i (3) de la prezentul articol, statele membre pot limita posibilit ile întreprinderii de abatere de la formatele din anexele III - VI, în m sura în care este necesar pentru completarea electronic a situa iilor financiare.

(5) Pentru fiecare element de bilan i de cont de profit i pierdere se prezint valoarea aferent exerci iului financiar la care se refer bilan ul i contul de profit i pierdere i valoarea aferent elementului corespondent pentru exerci iul financiar precedent. Dac cifrele respective nu sunt comparabile, statele membre pot impune ajustarea cifrei pentru exerci iul financiar precedent. Dac valorile nu sunt comparabile sau sunt ajustate, acest lucru se prezint în notele la situa iile financiare, înso it de explica ii.

(6) Statele membre pot permite sau impune adaptarea structurii bilan ului i a contului de profit i pierdere pentru a include alocarea profitului sau acoperirea pierderii.


(7) În ceea ce prive te tratamentul intereselor de participare în situa iile financiare anuale:

(a) statele membre pot permite sau impune contabilizarea intereselor de participare utilizând metoda punerii în echivalen prev zut la articolul 27, inând cont de ajust rile esen iale care decurg din caracteristicile specifice ale situa iilor financiare anuale comparativ cu situa iile financiare consolidate;

(b) statele membre pot permite sau impune ca propor ia din profit sau pierdere care poate fi atribuit interesului de participare s fie recunoscut în contul de profit i pierdere numai în m sura în care corespunde dividendelor deja primite sau a c ror plat poate fi solicitat ; i

(c) dac profitul care poate fi atribuit interesului de participare i care este recunoscut în contul de profit i pierdere

dep e te valoarea dividendelor deja primite sau a c ror plat poate fi solicitat , diferen a se include într-o rezerv care nu poate fi distribuit ac ionarilor.

Articolul 10

Prezentarea bilan ului

Pentru prezentarea bilan ului, statele membre prev d ambele unul sau ambele formate cuprinse în anexele III i IV. În cazul în care un stat membru prescrie ambele formate, acesta permite întreprinderilor s aleag , dintre formatele prescrise, pe care s îl adopte.

Articolul 11

Prezentarea alternativ a bilan ului

Statele membre pot permite sau impune întreprinderilor, sau anumitor categorii de întreprinderi, s prezinte elementele pe baza unei distinc ii între elemente pe termen scurt i elemente pe termen lung, într-un format diferit de cel cuprins în anexele III i IV, cu condi ia ca informa iile furnizate s fie cel pu in echivalente cu cele care sunt altfel furnizate în conformitate cu anexele III i IV.

Articolul 12

Dispozi ii speciale cu privire la anumite elemente din bilan

(1) Dac un activ sau o datorie are leg tur cu mai mult de un element din structura bilan ului, rela ia sa cu alte elemente se prezint fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative la situa iile financiare.

(2) Ac iunile i p r ile sociale proprii i cele de inute la întreprinderile afiliate se prezint numai în cadrul elementelor prev zute în acest scop.

(3) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul c ruia îi sunt destinate.

(4) Drepturile asupra propriet ilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de dreptul intern, se prezint la „Terenuri i construc ii”.

(5) Pre ul de achizi ie sau costul de produc ie sau valoarea reevaluat , în cazurile în care se aplic articolul 7 alineatul (1), al activelor imobilizate a c ror utilizare este limitat în timp se reduce cu ajust rile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a valorii activelor în cauz pe parcursul duratei lor de utilizare.

(6) Ajust rile de valoare aduse activelor imobilizate sunt condi ionate de urm toarele:

(a) statele membre pot permite sau impune ajust ri de valoare pentru imobiliz rile financiare, astfel încât acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil la data bilan ului;

(b) imobiliz rile fac obiectul unor ajust ri de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare sunt limitate sau nu, astfel încât ele s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil la data bilan ului, dac se estimeaz c reducerea valorii lor va fi permanent ;

(c) ajust rile de valoare prev zute la literele (a) i (b) se înregistreaz în contul de profit i pierdere i se prezint separat în notele explicative, dac nu au fost prezentate separat în contul de profit i pierdere;

(d) evaluarea la cea mai mic valoare prev zut la literele (a) i (b) nu poate continua dac motivele pentru care au fost f cute ajust rile respective nu mai sunt aplicabile; prezenta dispozi ie nu se aplic ajust rilor de valoare efectuate în privin a fondului comercial.

(7) Ajust rile de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezent rii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, în circumstan e speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilan ului.

Evaluarea la valoarea minim prev zut în primul paragraf nu poate continua dac motivele pentru care s-au f cut ajust rile de valoare nu mai sunt aplicabile.

(8) Statele membre pot permite sau impune ca dobânda la capitalul împrumutat pentru finan area produc iei de active fixe sau circulante s fie inclus în costurile de produc ie, în m sura în care aceast dobând este aferent perioadei de produc ie. Aplicarea prezentei dispozi ii se prezint în notele explicative la situa iile financiare.


(9) Statele membre pot permite calcularea pre ului de achizi ie sau a costului de produc ie al stocurilor de bunuri din aceea i categorie, precum i a tuturor elementelor fungibile, inclusiv a investi iilor, fie pe baza costurilor medii ponderate, fie prin metoda „primul intrat, primul ie it” (FIFO), fie prin metoda „ultimul intrat, primul ie it” (LIFO), fie printr-o metod care reflect bunele practici general acceptate.

(10) Dac suma de rambursat în contul oric rei datorii este mai mare decât suma primit , statele membre pot permite sau pot solicita ca diferen a s fie prezentat ca element de activ. Aceasta este prezentat separat în bilan sau în notele explicative la situa iile financiare. Cuantumul acestei diferen e este amortizat anual în propor ii rezonabile i definitiv pân cel târziu la data ramburs rii datoriei.

(11) Activele intangibile se amortizeaz în cursul duratei lor de utilizare.

În cazurile excep ionale în care durata de utilizare a fondului comercial i a cheltuielilor de dezvoltare nu poate fi estimat în mod credibil, aceste imobiliz ri se amortizeaz în cadrul unei perioade maxime stabilite de statul membru. Aceast perioad maxim nu poate fi mai mic de cinci ani i mai mare de zece ani. În notele explicative la situa iile financiare se furnizeaz o explica ie privind perioada de amortizare a fondului comercial.

În situa ia în care dreptul intern autorizeaz includerea costurilor de dezvoltare la „Active” i aceste costuri nu au fost integral amortizate, statele membre solicit s nu se fac nicio distribuire din profituri, cu excep ia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel pu in egal cu cea a costurilor neamortizate.

În cazul în care dreptul intern permite includerea cheltuielilor de constituire la „Active”, acestea se amortizeaz în termen de cel mult cinci ani. În acest caz, statul membru impune aplicarea mutatis mutandis a paragrafului al treilea pentru cheltuielile de constituire.

În cazuri excep ionale, statele membre pot autoriza derog ri de la paragrafele al treilea i al patrulea. Astfel de derog ri i justific rile corespunz toare se prezint în notele explicative la situa iile financiare.

(12) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a c ror natur este clar definit i care, la data bilan ului, este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce prive te valoarea sau data la care vor ap rea.

Statele membre pot autoriza totodat crearea unor provizioane destinate s acopere cheltuielile a c ror natur este clar definit

i care, la data bilan ului, este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce prive te valoarea sau data la care vor ap rea.

La data bilan ului, un provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor probabile sau, în cazul unei obliga ii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Provizioanele nu trebuie s aib ca obiect ajustarea valorilor elementelor de active.

Articolul 13

Prezentarea contului de profit i pierdere

(1) Pentru prezentarea contului de profit i pierdere, statele membre prescriu una sau ambele structuri cuprinse în anexele V i VI. Dac un stat membru prescrie ambele structuri, acesta

poate permite întreprinderilor s aleag pe care dintre structuri s adopte.

(2) Prin derogare de la articolul 4 alineatul (1), statele membre pot autoriza sau obliga toate întreprinderile, sau categorii de întreprinderi, s prezinte o situa ie a performan ei lor, în locul contului de profit i pierdere prezentat în conformitate cu anexele V i VI, cu condi ia ca informa iile furnizate s fie cel pu in echivalente cu cele solicitate potrivit anexelor V i VI.

Articolul 14

Simplific ri pentru întreprinderile mici i mijlocii

(1) Statele membre pot permite întreprinderilor mici s întocmeasc bilan uri prescurtate care s prezinte numai elementele de la anexele III i IV, precedate de litere i de cifre romane, prezentând separat:

(a) informa iile cerute între paranteze la D II de la „Active” i la C de la „Capital, rezerve i datorii” de la anexa III, dar în mod cumulat pentru fiecare element; sau

(b) informa iile cerute între paranteze la D II de la anexa IV.

(2) Statele membre pot permite întreprinderilor mici i mijlocii s întocmeasc conturi de profit i pierdere prescurtate, cu urm toarele limite:

(a) la anexa V, elementele de la 1 la 5 pot fi combinate într-un singur element denumit „Rezultatul brut”;

(b) la anexa VI, elementele 1, 2, 3 i 6 pot fi combinate într-un singur element denumit „Rezultatul brut”.


CAPITOLUL 4

NOTELE EXPLICATIVE LA SITUA IILE FINANCIARE

Articolul 15

Dispozi ii generale privind notele explicative la situa iile financiare

Atunci când sunt prezentate note explicative la bilan i la contul de profit i pierdere în conformitate cu prezentul capitol, acestea respect ordinea în care sunt prezentate elementele în bilan i în contul de profit i pierdere.

Articolul 16

Con inutul notelor explicative la situa iile financiare pentru toate întreprinderile

(1) În notele explicative la situa iile financiare, toate întreprinderile prezint , în plus fa de informa iile cerute conform altor dispozi ii ale prezentei directive, informa ii referitoare la urm toarele:

(a) politicile contabile adoptate;

(b) dac activele fixe sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s prezinte:

(i) mi c rile rezervei din reevaluare în cursul exerci iului financiar, cu o explica ie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le con ine, i

(ii) valoarea contabil în bilan care ar fi fost recunoscut dac activele fixe nu ar fi fost reevaluate;

(c) atunci când instrumentele financiare i/sau alte active decât instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just :

(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost determinate în conformitate cu prevederile articolului 8 alineatul (7) litera (b),

(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare sau alte active decât instrumentele financiare, valoarea just , modific rile de valoare incluse direct în contul de profit i pierdere, precum i modific rile incluse în rezervele

de valoare just ,

(iii) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informa ii despre aria i natura instrumentelor, inclusiv

termenii i condi iile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar, i

(iv) un tabel care s prezinte mi c rile rezervelor de valoare just în cursul exerci iului financiar;

(d) valoarea total a oric ror angajamente financiare, garan ii sau active i datorii contingente neincluse în bilan , indicând natura i forma oric rei garan ii reale care a fost acordat ; orice angajamente privind pensiile i întreprinderile afiliate sau asociate sunt prezentate separat;

(e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, a principalelor condi ii i a oric ror sume restituite, amortizate sau la care s-a renun at, precum i a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garan iilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;

(f) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o m rime sau o inciden excep ional ;

(g) sumele datorate de întreprindere care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor întreprinderii acoperite cu garan ii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garan iilor; i

(h) num rul mediu de angaja i în cursul exerci iului financiar.

(2) Statele membre pot impune mutatis mutandis întreprinderilor mici s prezinte informa ii în conformitate cu articolul 17 alineatul (1) literele (a), (m), (p), (q) i (r).

Pentru aplicarea primului paragraf, informa iile prev zute la articolul 17 alineatul (1) litera (p) se limiteaz la natura i scopul comercial ale angajamentelor men ionate la litera respectiv .

Pentru aplicarea primului paragraf, informa iile prezentate în conformitate cu articolul 17 alineatul (1) litera (r) se limiteaz la tranzac iile încheiate cu p r ile men ionate la al patrulea paragraf de la litera respectiv .

(3) Statele membre nu impun întreprinderilor mici prezentarea mai multor informa ii decât cele impuse sau permise în temeiul prezentului articol.


Articolul 17

Prezentarea de informa ii suplimentare de c tre întreprinderile mijlocii i mari i entit ile de interes public

(1) În notele explicative la situa iile financiare, întreprinderile mijlocii i mari i entit ile de interes public prezint , pe lâng informa iile cerute conform articolului 16 i oric ror alte dispozi ii ale prezentei directive, informa ii referitoare la urmtoarele:

(a) pentru diversele elemente de imobiliz ri:

(i) pre ul de achizi ie sau costul de produc ie sau, dac a fost aplicat o regul de evaluare alternativ , valoarea just sau valoarea reevaluat la începutul i la închiderea exerci iului financiar,

(ii) cre terile, ced rile i transferurile în cursul exerci iului financiar,

(iii) ajust rile cumulate de valoare la începutul i la închiderea exerci iului financiar,

(iv) ajust rile de valoare înregistrate în cursul exerci iului financiar,

(v) mi c rile ajust rilor cumulate de valoare în privin a cre terilor, ced rilor i transferurilor în cursul exerci iului financiar, i

(vi) dac dobânda se capitalizeaz în conformitate cu articolul 12 alineatul (8), suma capitalizat în cursul exerci iului financiar.

(b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajust rilor de valoare exclusiv în scop fiscal, valoarea ajust rilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;

(c) atunci când instrumentele financiare sunt evaluate la pre ul de achizi ie sau la costul de produc ie:

(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:

— valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din metodele prev zute la articolul 8 alineatul (7) litera (a), i

— informa ii privind aria i natura instrumentelor;

(ii) pentru imobiliz rile financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor just :

— valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a grup rilor corespunz toare ale acelor active individuale i

— motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil , inclusiv natura dovezilor care stau la baza ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat ;

(d) valoarea indemniza iilor acordate în exerci iul financiar membrilor organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere pentru func iile de inute de ace tia, precum i orice angajamente care au luat na tere sau sunt încheiate cu privire la pensiile acordate fo tilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie de organe.

Statele membre pot renun a la cerin a de a prezenta aceste informa ii dac prezentarea lor ar face posibil identificarea situa iei financiare a unui anumit membru al organelor respective;

(e) num rul mediu de salaria i în cursul exerci iului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate separat în contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerci iului financiar, defalcate pe salarii i indemniza ii, cheltuieli cu asigur rile sociale i cheltuieli cu pensiile;

(f) în cazul recunoa terii în bilan a unui provizion pentru impozite amânate, soldurile impozitelor amânate la închiderea exerci iului financiar i mi c rile acestor solduri în cursul exerci iului financiar;

(g) denumirea i sediul social al fiec reia dintre întreprinderile în care întreprinderea de ine fie direct, fie printr-o persoan care ac ioneaz în nume propriu, dar în contul întreprinderii, un interes de participare, prezentând propor ia de capital de inut , valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau pierderea întreprinderii respective pentru

ultimul exerci iu financiar pentru care au fost aprobate situa iile financiare; informa iile privind capitalul, rezervele i profitul sau pierderea pot fi omise dac întreprinderea în

cauz nu î i public bilan ul i nu este controlat de c tre întreprindere.

Statele membre pot prevedea c informa iile care trebuie prezentate în conformitate cu primul paragraf din prezenta liter pot lua forma unei declara ii completate în conformitate cu articolul 3 alineatele (1) i (3) din Directiva 2009/101/CE; completarea unei asemenea declara ii este comunicat în notele explicative la situa iile financiare. Statele membre pot permite, de asemenea, ca informa iile respective s fie omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu grav oric reia dintre entit ile la care se refer . Statele membre pot supune astfel de omisiuni autoriz rii prealabile a unei autorit i administrative sau judec tore ti. Orice astfel de omisiune este comunicat în notele explicative la situa iile financiare;


(h) num rul i valoarea nominal sau, în absen a unei valori nominale, echivalentul contabil al ac iunilor subscrise în cursul exerci iului financiar în limitele capitalului autorizat, f r a aduce atingere, în ceea ce prive te valoarea acestui capital, articolului 2 litera (e) din Directiva 2009/101/CE sau articolului 2 literele (c) i (d) din Directiva 2012/30/UE;

(i) dac exist mai multe categorii de ac iuni, num rul i valoarea nominal sau, în absen a unei valori nominale, echivalentul contabil al ac iunilor din fiecare categorie;

(j) existen a oric ror certificate de participare, obliga iuni convertibile, warante, op iuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea num rului acestora i a drepturilor pe care le confer ;

(k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiec reia dintre întreprinderile la care întreprinderea este asociat cu r spundere nelimitat ;

(l) denumirea i sediul social al entit ii care întocme te situa iile financiare consolidate ale celui mai mare grup de întreprinderi din care întreprinderea face parte în calitate de filial ;

(m) denumirea i sediul social al întreprinderii care întocme te situa iile financiare consolidate ale celui mai mic grup de întreprinderi din care întreprinderea face parte în calitate de filial i care este inclus în grupul de întreprinderi men ionat la litera (l);

(n) locul de unde pot fi ob inute copii ale situa iilor financiare consolidate men ionate la literele (l) i (m), cu condi ia ca acestea s fie disponibile;

(o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;

(p) natura i scopul comercial ale angajamentelor întreprinderii care nu sunt incluse în bilan , precum i impactul financiar al acelor angajamente asupra întreprinderii, cu condi ia ca riscurile sau beneficiile care decurg din aceste angajamente s fie semnificative i în m sura în care divulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea pozi iei financiare a întreprinderii;

(q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilan ului i care nu sunt reflectate în contul de profit i pierdere sau în bilan ; i

(r) tranzac iile încheiate de întreprindere cu p r ile afiliate, inclusiv suma acestor tranzac ii, natura rela iei cu p r ile afiliate i alte informa ii referitoare la tranzac iile care sunt necesare pentru în elegerea pozi iei financiare a întreprinderii. Informa iile referitoare la tranzac ii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excep ia cazului în care sunt necesare informa ii separate pentru în elegerea efectelor tranzac iilor cu partea afiliat asupra pozi iei financiare a întreprinderii.

Statele membre pot permite sau impune ca numai tranzac iile cu p r i afiliate care nu au fost încheiate în condi ii normale de pia s fie prezentate.

Statele membre pot permite prezentarea tranzac iilor încheiate de unul sau mai mul i membri ai unui grup, cu condi ia ca filialele care sunt parte la tranzac ie s fie de inute în totalitate de un astfel de membru.

Statele membre pot permite ca întreprinderile mijlocii s limiteze prezentarea tranzac iilor cu p r i afiliate la prezentarea tranzac iilor încheiate cu:

(i) de in torii unui interes de participare în întreprindere;

(ii) întreprinderile în care întreprinderea îns i de ine un interes de participare; i

(iii) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al întreprinderii.

(2) Statele membre nu au obliga ia de a aplica alineatul (1) litera (g) unei întreprinderi care este societate-mam i este reglementat de legisla ia lor na ional , în urm toarele cazuri:

(a) dac întreprinderea în care societatea-mam de ine un interes de participare în sensul alineatului (1) litera (g) este inclus în situa iile financiare consolidate întocmite de societatea-mam respectiv sau în situa iile financiare consolidate ale unui grup mai mare de întreprinderi conform articolului 23 alineatul (4);

(b) dac interesul de participare respectiv a fost tratat de societatea-mam în situa iile sale financiare anuale în conformitate cu articolul 9 alineatul (7) sau în situa iile financiare consolidate întocmite de societatea-mam în cauz în conformitate cu articolul 27 alineatele (1)-8).


Articolul 18

Informa ii suplimentare pentru întreprinderile mari i pentru entit ile de interes public

(1) În notele explicative la situa iile financiare, întreprinderile mari i entit ile de interes public prezint , pe lâng informa iile cerute conform articolelor 16 i 17 i oric ror alte dispozi ii ale prezentei directive, informa ii referitoare la urm toarele aspecte:

(a) cifra de afaceri net , defalcat pe segmente de activit i i pe pie e geografice, în m sura în care aceste segmente i pie e difer substan ial unele fa de altele, inând seama de modul de organizare a vânz rii de produse i a furniz rii de servicii; i

(b) totalul onorariilor aferente exerci iului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru auditul statutar al situa iilor financiare anuale i totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i pentru alte servicii decât cele de audit.

(2) Statele membre pot permite ca informa iile men ionate la alineatul (1) litera (a) s fie omise, dac prezentarea acestora ar aduce prejudicii grave întreprinderii. Statele membre pot supune astfel de omisiuni autoriz rii prealabile a unei autorit i administrative sau judec tore ti. Orice astfel de omisiune este prezentat în notele explicative la situa iile financiare.

(3) Statele membre pot prevedea c alineatul (1) litera (b) nu se aplic situa iilor financiare anuale ale unei întreprinderi atunci când aceasta este inclus în situa iile financiare consolidate care trebuie întocmite în temeiul articolului 22, cu condi ia ca aceste informa ii s fie furnizate în notele explicative la situa iile financiare consolidate.

CAPITOLUL 5

RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

Articolul 19

Con inutul raportului administratorilor

(1) Raportul administratorilor con ine o prezentare fidel a dezvolt rii i performan ei activit ilor întreprinderii i a pozi iei sale, precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care aceasta se confrunt .

Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinz toare a dezvolt rii i performan ei activit ilor întreprinderii i a pozi iei sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea activit ilor.

În m sura în care este necesar pentru a în elege dezvoltarea, performan a sau pozi ia entit ii, analiza cuprinde indicatori- cheie de performan financiari i, atunci când este cazul, nefinanciari relevan i pentru activit ile specifice, inclusiv informa ii

referitoare la chestiuni de mediu i de personal. În prezentarea analizei, raportul administratorilor con ine, atunci când este cazul, referiri i explica ii suplimentare privind sumele raportate în situa iile financiare anuale.

(2) Raportul administratorilor ofer , de asemenea, informa ii despre:

(a) dezvoltarea previzibil a întreprinderii;

(b) activit ile din domeniul cercet rii i dezvolt rii;

(c) în ceea ce prive te achizi iile de ac iuni proprii, informa iile prev zute la articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE;

(d) existen a unor sucursale ale întreprinderii; i

(e) în ceea ce prive te utilizarea de c tre întreprindere a instrumentelor financiare, dac sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a pozi iei financiare i a profitului sau pierderii:

(i) obiectivele i politicile întreprinderii în materie de management al riscului financiar, inclusiv politica de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzac ie previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor; i

(ii) expunerea întreprinderii la riscul de pre , riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de numerar.

(3) Statele membre pot scuti întreprinderile mici de obliga ia de a elabora rapoarte ale administratorilor, cu condi ia s impun ca, în notele explicative la situa iile financiare, s fie furnizate informa iile men ionate la articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE privind achizi ionarea de c tre o întreprindere a ac iunilor proprii.

(4) Statele membre pot scuti întreprinderile mici i mijlocii de obliga ia prev zut la alineatul (1) al treilea paragraf în ceea ce prive te informa iile nefinanciare.

Articolul 20

Declara ia privind guvernan a corporativ

(1) Întreprinderile men ionate la articolul 2 punctul 1 litera (a) includ în raportul administratorilor o declara ie de guvernan corporativ . Aceast declara ie se include ca o sec iune specific a raportului administratorilor i con ine cel pu in urm toarele informa ii:

(a) o trimitere la elementele urm toare, dup caz:

(i) codul de guvernan corporativ care se aplic entit ii,


(ii) codul de guvernan corporativ pe care întreprinderea a decis s îl aplice voluntar,

(iii) toate informa iile relevante cu privire la practicile de guvernan corporativ aplicate în plus fa de cerin ele dreptului intern.

Atunci când se face trimitere la unul dintre codurile de guvernan corporativ men ionate la punctul (i) sau (ii), întreprinderea indic totodat locul unde sunt disponibile public textele pertinente. Atunci când se face trimitere la informa iile de la punctul (iii), întreprinderea face publice detaliile practicilor sale de guvernan corporativ ;

(b) în m sura în care, potrivit dreptului intern, întreprinderea se abate de la unul dintre codurile de guvernan corporativ men ionate la litera (a) punctele (i) sau (ii), o explica ie a acesteia privind p r ile din cod pe care nu le aplic i motivele neaplic rii; dac întreprinderea a decis s nu fac trimitere la niciuna din dispozi iile unui cod de guvernan corporativ men ionat la litera (a) punctele (i) sau (ii), motivele acestei decizii;

(c) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern i de gestionare a riscurilor, în rela ie cu procesul de raportare financiar ;

(d) informa iile cerute conform articolului 10 alineatul (1) literele (c), (d), (f), (h) i (i) din Directiva 2004/25/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind ofertele publice de cump rare ( 1 ), atunci când întreprinderea intr sub inciden a acestei directive;

(e) cu excep ia cazului în care informa iile sunt prev zute în totalitate în dreptul intern, o descriere a modului de desf urare i a principalelor competen e ale adun rii generale a ac ionarilor, precum i o descriere a drepturilor ac ionarilor i a modalit ilor de exercitare a acestora; i

(f) structura i modul de func ionare ale organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere i ale comitetelor acestora.

(2) Statele membre pot permite ca informa iile cerute conform alineatului (1) al prezentului articol s figureze:

(a) într-un raport separat publicat împreun cu raportul administratorilor în conformitate cu dispozi iile articolului 30; fie

(b) într-un document publicat pe site-ul internet al întreprinderii i care s fie men ionat în raportul administratorilor.

Respectivul raport separat sau document men ionat la litera (a) i, respectiv, (b) poate, de asemenea, s fac trimitere la raportul

administratorilor în cazul în care informa iile cerute conform alineatului (1) litera (d) de la prezentul articol sunt incluse în acesta din urm .

(3) Auditorul statutar sau firma de audit î i exprim , în conformitate cu articolul 34 alineatul (1) al doilea paragraf, avizul referitor la informa iile preg tite în temeiul alineatului (1) literele (c) i (d) de la prezentul articol i verific dac au fost prezentate informa iile men ionate la alineatul (1) literele (a), (b), (e) i (f) de la prezentul articol.

(4) Statele membre pot excepta întreprinderile men ionate la alineatul (1) care au emis numai alte titluri decât ac iuni admise la tranzac ionare pe o pia reglementat , în sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE, de la aplicarea dispozi iilor alineatului (1) literele (a), (b), (e) i (f) de la prezentul articol, cu excep ia cazului în care aceste întreprinderi au emis ac iuni care sunt tranzac ionate în cadrul unui sistem multilateral de tranzac ionare, în sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 15 din Directiva 2004/39/CE.

CAPITOLUL 6

SITUA II FINANCIARE I RAPOARTE CONSOLIDATE

Articolul 21

Domeniul de aplicare al situa iilor financiare consolidate i al rapoartelor

În aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate filialele sale sunt întreprinderi care trebuie consolidate, în cazul în care societatea-mam este o întreprindere c reia i se aplic m surile de coordonare prev zute la articolul 1 alineatul (1) din prezenta directiv .

Articolul 22

Obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate

(1) Statele membre impun oric rei întreprinderi reglementate de dreptul lor intern obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac întreprinderea respectiv (societatea-mam ):

(a) de ine majoritatea drepturilor de vot ale ac ionarilor sau asocia ilor într-o alt întreprindere (filial );

(b) are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administra ie, de conducere sau de supraveghere ale unei alte întreprinderi (filiale) i este simultan ac ionar sau asociat al acesteia;


( 1 ) JO L 142, 30.4.2004, p. 12.

(c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei întreprinderi (filiale) al c rei ac ionar sau asociat este, în temeiul unui contract încheiat cu întreprinderea în cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau din statutul întreprinderii în cauz , dac dreptul intern aplicabil filialei permite ca aceasta s fie supus unor astfel de contracte sau clauze.

Statele membre pot s nu impun ca societatea-mam s fie ac ionar sau asociat al filialei sale. Statele membre ale c ror legisla ii nu prev d astfel de contracte sau clauze nu sunt obligate s aplice aceast dispozi ie; fie

(d) este ac ionar sau asociat al unei întreprinderi i:

(i) majoritatea membrilor organelor de administra ie, de conducere sau de supraveghere ale întreprinderii (filialei) respective care au îndeplinit aceste func ii în cursul exerci iului financiar curent, în cursul exerci iului precedent i pân la momentul întocmirii situa iilor financiare consolidate, au fost numi i doar ca urmare a exercit rii drepturilor sale de vot; fie

(ii) de ine singur controlul asupra majorit ii drepturilor de vot ale ac ionarilor sau asocia ilor la entitatea respectiv , ca urmare a unui acord încheiat cu al i ac ionari sau asocia i ai întreprinderii (filialei). Statele membre pot adopta dispozi ii mai detaliate privind forma i con inutul acestor acorduri.

Statele membre impun cel pu in reglement rile de la punctul (ii). Statele membre pot condi iona aplicarea literei (i) de cerin a ca drepturile de vot s reprezinte cel pu in 20 % din total.

Cu toate acestea, litera (i) nu se aplic dac o parte ter de ine drepturile men ionate la litera (a), (b) sau (c) în ceea ce prive te întreprinderea respectiv .

(2) Pe lâng cazurile men ionate la alineatul (1), statele membre pot impune oric rei întreprinderi reglementate de dreptul lor intern obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor, în cazul în care:

(a) respectiva întreprindere (societatea-mam ) de ine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul asupra unei alte întreprinderi (filial ); fie

(b) respectiva întreprindere (societatea-mam ) i o alt întreprindere (filial ) au o baz comun de gestionare, asigurat de societatea-mam .

(3) În aplicarea alineatului (1) literele (a), (b) i (d), drepturile de vot i drepturile de numire sau de revocare ale oric rei alte filiale, precum i cele ale oric rei persoane care ac ioneaz în nume propriu, dar în contul societ ii-mam sau al unei alte filiale, se adaug la cele ale societ ii-mam .

(4) În aplicarea alineatului (1) literele (a), (b) i (d), dintre drepturile men ionate la alineatul (3) se elimin drepturile:

(a) aferente ac iunilor de inute în contul unei persoane care nu este nici societatea-mam , nici o filial a acesteia; fie

(b) aferente ac iunilor

(i) de inute ca garan ie, cu condi ia ca aceste drepturi s fie exercitate în conformitate cu instruc iunile primite, sau

(ii) de inute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activit ilor obi nuite, cu condi ia ca drepturile de vot s fie exercitate în interesul persoanei care ofer garan ia.

(5) În aplicarea alineatului (1) literele (a) i (d), num rul total al drepturilor de vot ale ac ionarilor sau asocia ilor în filial se reduce cu num rul drepturilor de vot aferente ac iunilor de inute de întreprinderea în cauz , de c tre o filial a acesteia sau de c tre o persoan care ac ioneaz în nume propriu, dar în contul acelor întreprinderi.

(6) F r a aduce atingere articolului 23 alineatul (9), o societate-mam i toate filialele sale sunt întreprinderi care trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.

(7) F r a aduce atingere prezentului articol i articolelor 21 i 23, un stat membru poate impune oric rei întreprinderi regle

mentate de dreptul s u intern obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor, dac :

(a) întreprinderea în cauz i una sau mai multe alte întreprinderi cu care nu are leg turi în în elesul alineatului (1) sau (2) au o baz comun de gestionare, în temeiul:

(i) unui contract încheiat cu întreprinderea în cauz , sau

(ii) actului constitutiv sau statutului acestor alte întreprinderi; fie


(b) organele de administra ie, de conducere sau de supraveghere ale întreprinderii în cauz i ale uneia sau mai multor altor întreprinderi cu care nu are leg turi în în elesul alineatului (1) sau (2) sunt formate în majoritate din acelea i persoane aflate în func ie în cursul exerci iului financiar i pân la întocmirea situa iilor financiare consolidate.

(8) Atunci când un stat membru exercit op iunea prev zut la alineatul (7), întreprinderile men ionate la alineatul respectiv, împreun cu toate filialele lor, se consolideaz dac una sau mai multe dintre aceste întreprinderi sunt constituite în una dintre formele de întreprinderi enumerate în anexa I sau în anexa II.

(9) Alineatul (6) de la prezentul articol, articolul 23 alineatele (1), (2), (9) i (10) i articolele 24-29 se aplic situa iilor financiare consolidate i raportului consolidat al administratorilor, men ionate la alineatul (7) din prezentul articol, sub rezerva urm toarelor modific ri:

(a) trimiterile la societatea-mam se interpreteaz ca trimiteri la toate întreprinderile specificate la alineatul (7) de la prezentul articol; i

(b) f r a aduce atingere articolului 24 alineatul (3), elementele „capital”, „prim de emisiune”, „rezerv din reevaluare”, „rezerve”, „rezultat reportat” i „profitul sau pierderea exerci iului financiar”, care trebuie incluse în situa iile financiare consolidate, reprezint sumele totale care pot fi atribuite fiec reia dintre întreprinderile men ionate la alineatul (7) de la prezentul articol.

Articolul 23

Except ri de la obliga ia de consolidare

(1) Grupurile mici sunt exceptate de la obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excep ia cazului în care una dintre întreprinderile afiliate este o entitate de interes public.

(2) Statele membre pot excepta grupurile mijlocii de la obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excep ia cazului în care una dintre întreprinderile afiliate este o entitate de interes public.

(3) Prin derogare de la alineatele (1) i (2) din prezentul articol, statele membre scutesc de obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor orice societate-mam („întreprinderea scutit ”) reglementat de dreptul lor intern, care este ea îns i o filial , inclusiv o entitate de interes public, cu excep ia cazului în care aceast entitate de interes public intr sub inciden a articolului 2 punctul 1 litera (a), i a c rei societate-mam este reglementat de dreptul intern al unui stat membru, în urmtoarele cazuri:

(a) societatea-mam a întreprinderii scutite de ine toate ac iunile întreprinderii scutite. În acest sens, nu se iau în considerare

ac iunile la întreprinderea scutit de inute de membrii organelor sale de administra ie, de conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obliga ii legale sau prev zute în actul constitutiv sau în statut; fie

(b) societatea-mam a întreprinderii scutite de ine 90 % sau mai mult din ac iunile întreprinderii scutite, iar restul ac ionarilor sau asocia ilor întreprinderii scutite au aprobat exceptarea.

(4) Except rile prev zute la alineatul (3) îndeplinesc cumulativ urm toarele condi ii:

(a) entitatea scutit i, f r a aduce atingere alineatului (9), toate filialele sale sunt consolidate în situa iile financiare ale unui grup mai mare de întreprinderi, a c rui societate-mam este reglementat de dreptul intern al unui stat membru;

(b) situa iile financiare consolidate men ionate la litera (a) i raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de întreprinderi se întocmesc de societatea-mam a grupului în cauz , în conformitate cu dreptul intern al statului membru sub inciden a c ruia intr aceast societate-mam , în conformitate cu prezenta directiv sau cu standardele interna ionale de contabilitate adoptate în temeiul Regulamentului (CE) nr. 1606/2002;

(c) în ceea ce prive te întreprinderea scutit , se public urmtoarele documente, în modul prev zut de dreptul intern al statului membru sub inciden a c ruia intr întreprinderea scutit , în conformitate cu articolul 30:

(i) situa iile financiare consolidate men ionate la litera (a) i raportul consolidat al administratorilor men ionat la litera (b),

(ii) raportul de audit i

(iii) dac este cazul, documentul anexat men ionat la alineatul (6).

Statul membru în cauz poate impune publicarea documentelor prev zute la punctele (i), (ii) i (iii) în limba sa oficial i certificarea traducerii;

(d) notele explicative la situa iile financiare anuale ale întreprinderii scutite prezint :

(i) denumirea i sediul social ale societ ii-mam care întocme te situa iile financiare consolidate men ionate la litera (a); i


(ii) scutirea de la obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor.

(5) În cazurile care nu intr sub inciden a alineatului (3), f r a aduce atingere alineatelor (1), (2) i (3) de la prezentul articol, statele membre pot scuti de obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor orice societate-mam (întreprinderea scutit ) reglementat de dreptul lor intern, care este ea îns i o filial , inclusiv o entitate de interes public, cu excep ia cazului în care aceast entitate de interes public intr sub inciden a articolului 2 punctul 1 litera (a), i a c rei societate-mam este reglementat de dreptul intern al unui stat membru, dac sunt îndeplinite toate condi iile prev zute la alineatul (4) i dac :

(a) ac ionarii sau asocia ii întreprinderii scutite care de in un procent minim din capitalul subscris al întreprinderii în cauz nu au solicitat întocmirea situa iilor financiare consolidate cu cel pu in ase luni înainte de încheierea exerci iului financiar;

(b) procentul minim men ionat la litera (a) nu dep e te urmtoarele limite:

(i) 10 % din capitalul subscris în cazul societ ilor comerciale pe ac iuni i al societ ilor în comandit pe ac iuni; i

(ii) 20 % din capitalul subscris în cazul altor tipuri de întreprinderi;

(c) statele membre nu supun scutirea:

(i) condi iei ca societatea-mam care a întocmit situa iile financiare consolidate men ionate la alineatul (4) litera (a) s fie reglementat de dreptul intern al statului membru care acord scutirea, sau

(ii) unor condi ii legate de preg tirea i auditarea situa iilor financiare respective.

(6) Statele membre pot condi iona scutirile prev zute la alineatele (3) i (5) de furnizarea unor informa ii suplimentare, în conformitate cu prezenta directiv , în situa iile financiare consolidate men ionate la alineatul (4) litera (a) sau într-un document anexat acestora, dac informa iile în cauz sunt solicitate întreprinderilor reglementate de dreptul intern al statului membru respectiv i care sunt obligate s întocmeasc situa ii financiare consolidate i se afl în aceea i situa ie.

(7) Alineatele (3)-(6) se aplic f r a aduce atingere legisla iei statelor membre referitoare la întocmirea situa iilor financiare consolidate sau a raportului consolidat al administratorilor, dac aceste documente sunt necesare:

(a) pentru informarea salaria ilor sau a reprezentan ilor acestora; fie

(b) la solicitarea unei autorit i administrative sau judec tore ti în scopuri proprii.

(8) De asemenea, f r a aduce atingere alineatelor (1), (2), (3) i (5) de la prezentul articol, un stat membru care acord scutiri

în temeiul alineatelor (3) i (5) de la prezentul articol poate scuti de obliga ia de a întocmi situa ii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor orice societate-mam (întreprinderea scutit ) reglementat în dreptul s u intern care este ea îns i o filial a unei societ i-mam , inclusiv o entitate de interes public, cu excep ia cazului în care aceast entitate de interes public intr sub inciden a articolului 2 punctul 1 litera (a), a c rei societate mam nu este reglementat de dreptul intern al unui stat membru dac sunt îndeplinite cumulativ urm toarele condi ii:

(a) întreprinderea scutit i, f r a aduce atingere alineatului (9), toate filialele sale sunt consolidate în situa iile financiare ale unui grup mai mare de întreprinderi;

(b) situa iile financiare consolidate men ionate la litera (a) i, dac este cazul, raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite:

(i) în conformitate cu prezenta directiv ,

(ii) în conformitate cu standardele interna ionale de contabilitate adoptate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1606/2002,

(iii) într-un mod echivalent cu situa iile financiare consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor întocmite în conformitate cu prezenta directiv , sau

(iv) într-un mod echivalent cu standardele interna ionale de contabilitate, stabilite în temeiul Regulamentului (CE) nr. 1569/2007 al Comisiei din 21 decembrie 2007 de instituire a unui mecanism pentru determinarea echivalen ei standardelor de contabilitate aplicate de emiten i de valori mobiliare din ri ter e, în conformitate cu Directivele 2003/71/CE i 2004/109/CE ale Parlamentului European i ale Consiliului ( 1 );

(c) situa iile financiare consolidate men ionate la litera (a) au fost auditate de unul sau mai mul i auditori statutari sau de una sau mai multe firme de audit, autorizate în acest sens în conformitate cu dreptul intern sub inciden a c ruia intr întreprinderea care le-a întocmit.


( 1 ) JO L 340, 22.12.2007, p. 66.

Alineatul (4) literele (c) i (d) i alineatele (5), (6) i (7) se aplic .

(9) O întreprindere, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din situa iile financiare consolidate dac este îndeplinit cel pu in una dintre urm toarele condi ii:

(a) cazurile extrem de rare în care informa iile necesare pentru întocmirea situa iilor financiare consolidate în conformitate cu prezenta directiv nu pot fi ob inute f r cheltuieli dispropor ionate sau întârzieri nejustificate;

(b) ac iunile sau p r ile sociale ale întreprinderii în cauz sunt de inute exclusiv în vederea vânz rii lor ulterioare; fie

(c) restric iile severe pe termen lung creeaz mari dificult i pentru:

(i) exercitarea de c tre societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii întreprinderii în cauz ; fie

(ii) exercitarea conducerii unificate a întreprinderii în cauz , dac aceasta se g se te în una dintre rela iile definite la articolul 22 alineatul (7).

(10) F r a aduce atingere articolului 6 alineatul (1) litera (b), articolului 21 i alineatelor (1) i (2) din prezentul articol, o societate-mam , inclusiv o entitate de interes public, este scutit de obliga ia impus la articolul 22 dac :

(a) are numai filiale care nu prezint semnifica ie nici la nivel individual, nici la nivel colectiv; fie

(b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare în temeiul alineatului (9) din prezentul articol.

Articolul 24

Întocmirea situa iilor financiare consolidate

(1) Capitolele 2 i 3 se aplic în privin a situa iilor financiare consolidate, inând cont de ajust rile esen iale care decurg din caracteristicile specifice ale situa iilor financiare consolidate comparativ cu situa iile financiare anuale.

(2) Activele i datoriile întreprinderilor incluse în consolidare se încorporeaz în totalitate în bilan ul consolidat.

(3) Valorile contabile ale ac iunilor sau p r ilor sociale în capitalul întreprinderilor incluse în consolidare se compenseaz cu propor ia pe care o reprezint în capitalul i rezervele acestor întreprinderi, astfel:

(a) cu excep ia ac iunilor sau p r ilor sociale în capitalul societ ii-mam , de inute fie de societatea-mam , fie de o alt întreprindere inclus în consolidare, care sunt tratate ca ac iuni sau p r i sociale proprii în conformitate cu capitolul 3, compensarea se efectueaz pe baza valorilor contabile existente la data la care întreprinderile în cauz sunt incluse în consolidare pentru prima dat . În m sura posibilului, diferen ele rezultate din aceast compensare se înregistreaz direct la elementele din bilan ul consolidat care au o valoare superioar sau inferioar valorii lor contabile;

(b) statele membre pot permite sau impune compensarea pe baza valorilor activelor i datoriilor identificabile la data achizi iei ac iunilor sau p r ilor sociale sau, în cazul în care achizi ia are loc în dou sau mai multe etape, la data la care întreprinderea a devenit o filial ;

(c) orice diferen r mas dup aplicarea literei (a) sau rezultat din aplicarea literei (b) se prezint ca fond comercial în bilan ul consolidat;

(d) metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modific ri semnificative ale acestei valori în raport cu exerci iul financiar precedent sunt prezentate în notele explicative la situa iile financiare;

(e) dac un stat membru autorizeaz compensarea între fondul comercial pozitiv i cel negativ, în notele explicative la situa iile financiare se include o analiz a fondului comercial;

(f) fondul comercial negativ poate fi transferat în contul de profit i pierdere consolidat, dac un asemenea tratament este conform cu principiile prev zute în capitolul 2.

(4) În cazul în care ac iunile sau p r ile sociale în filialele incluse în consolidare sunt de inute de alte persoane decât filialele respective, suma atribuibil acestor ac iuni sau p r i sociale se prezint separat în bilan ul consolidat la elementul „interese care nu controleaz ”.

(5) Veniturile i cheltuielile întreprinderilor incluse în consolidare se încorporeaz în totalitate în contul de profit i pierdere consolidat.

(6) Suma oric rui profit sau oric rei pierderi atribuibile ac iunilor sau p r ilor sociale men ionate la alineatul (4) se prezint separat în contul de profit i pierdere consolidat la elementul „Profitul sau pierderea aferent( ) intereselor care nu controleaz ”.


(7) Situa iile financiare consolidate prezint activele, datoriile, pozi ia financiar i profiturile sau pierderile întreprinderilor incluse în consolidare ca i cum acestea ar fi o singur întreprindere. În special, se elimin din situa iile financiare consolidate urm toarele:

(a) datoriile i crean ele dintre întreprinderi;

(b) veniturile i cheltuielile aferente opera iunilor efectuate între întreprinderi; i

(c) profiturile i pierderile rezultate din opera iuni efectuate între întreprinderi i care sunt incluse în valoarea contabil a activului.

(8) Situa iile financiare consolidate se întocmesc la aceea i dat ca situa iile financiare anuale ale societ ii-mam .

Cu toate acestea, statele membre pot s permit sau s impun întocmirea situa iilor financiare consolidate la o alt dat , pentru a ine cont de data bilan ului celor mai multe sau celor mai importante dintre întreprinderile incluse în consolidare, cu condi ia:

(a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat în notele explicative la situa iile financiare consolidate;

(b) s fie luate în considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele i datoriile, de pozi ia financiar i de profitul sau pierderea întreprinderii incluse în consolidare, care au intervenit între data bilan ului întreprinderii respective i data bilan ului consolidat; i

(c) dac data bilan ului unei întreprinderi precede sau este ulterioar datei bilan ului consolidat cu mai mult de trei luni, întreprinderea în cauz s fie consolidat pe baza unor situa ii financiare interimare întocmite la data bilan ului consolidat.

(9) În cazul în care componen a întreprinderilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exerci iului financiar, situa iile financiare consolidate cuprind informa ii care s dea sens compara iei dintre seturile succesive de situa ii financiare consolidate. Aceast obliga ie poate fi îndeplinit prin întocmirea unui bilan comparativ ajustat i a unui cont de profit i pierdere comparativ ajustat.

(10) Activele i datoriile cuprinse în situa iile financiare consolidate se evalueaz prin metode uniforme i în conformitate cu capitolul 2.

(11) O întreprindere care întocme te situa ii financiare consolidate aplic acelea i metode de evaluare ca pentru situa iile financiare anuale proprii. Cu toate acestea, statele membre pot permite sau impune utilizarea altor metode de evaluare, conforme cu capitolul 2, în situa iile financiare consolidate. Dac se face uz de aceast derogare, acest lucru este prezentat i justificat în notele explicative la situa iile financiare consolidate.

(12) Dac activele i datoriile cuprinse în situa iile financiare consolidate au fost evaluate de întreprinderile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate în scopul consolid rii, aceste active i datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare. În cazuri excep ionale, sunt permise derog ri de la aceast cerin . Orice astfel de derog ri se prezint i se justific în notele explicative la situa iile financiare consolidate.

(13) Soldurile impozitelor amânate sunt recunoscute în consolidare dac , în viitorul previzibil, este probabil s apar o cheltuial cu impozitul pentru una dintre întreprinderile incluse în consolidare.

(14) Dac activele cuprinse în situa iile financiare consolidate au f cut obiectul unor ajust ri de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporeaz în situa iile financiare consolidate doar dup eliminarea ajust rilor respective.

Articolul 25

Combin ri de întreprinderi în cadrul unui grup

(1) Statele membre pot permite sau impune ca valorile contabile ale ac iunilor sau p r ilor sociale de inute în capitalul unei întreprinderi incluse în consolidare s fie compensate numai cu procentul de capital corespunz tor, cu condi ia ca întreprinderile care au realizat combinarea s fie controlate de aceea i parte, atât înainte, cât i dup realizarea combin rii, i ca acest control s nu fie tranzitoriu.

(2) Orice diferen rezultat din aplicarea alineatului (1) se adaug la rezervele consolidate sau se deduce din acestea, dup caz.

(3) Aplicarea metodei descrise la alineatul (1), mi c rile rezultate în cadrul rezervelor, precum i denumirile i sediile sociale ale întreprinderilor în cauz sunt prezentate în notele explicative la situa iile financiare consolidate.

Articolul 26

Consolidarea propor ional

(1) Dac o întreprindere inclus în consolidare conduce o alt întreprindere împreun cu una sau mai multe întreprinderi care nu sunt incluse în consolidare, statele membre pot s permit sau s impun includerea celei de a doua întreprinderi în situa iile financiare consolidate, propor ional cu drepturile de inute în capitalul acesteia de întreprinderea inclus în consolidare.


(2) Articolul 23 alineatele (9) i (10) i articolul 24 se aplic mutatis mutandis consolid rii propor ionale prev zute la alineatul (1) de la prezentul articol.

Articolul 27

Metoda punerii în echivalen pentru întreprinderile asociate

(1) Dac o întreprindere inclus în consolidare are întreprinderi asociate, acestea sunt prezentate ca element separat în bilan ul consolidat, intitulat corespunz tor.

(2) Atunci când prezentul articol se aplic pentru prima dat unei întreprinderi asociate, întreprinderea asociat respectiv se prezint în bilan ul consolidat fie:

(a) la valoarea sa contabil calculat în conformitate cu normele de m surare prev zute la capitolele 2 i 3. Diferen a dintre valoarea respectiv i valoarea corespunz toare propor iei de capital i rezerve reprezentat de interesul de participare la întreprinderea asociat respectiv este precizat separat în bilan ul consolidat sau în notele explicative la situa iile financiare consolidate. Aceast diferen se calculeaz la data la care metoda în cauz este aplicat pentru prima dat fie

(b) la valoarea corespunz toare propor iei de capital i rezerve a întreprinderii asociate reprezentate de interesul de participare la întreprinderea asociat respectiv . Diferen a dintre aceast sum i valoarea contabil calculat în conformitate cu normele de m surare prev zute la capitolele 2 i 3 se prezint separat în bilan ul consolidat sau în notele explicative la situa iile financiare consolidate. Aceast diferen se calculeaz la data la care metoda în cauz este aplicat pentru prima dat ;

Statele membre pot dispune aplicarea uneia dintre op iunile prev zute la litera (a) sau la litera (b). În astfel de situa ii, bilan ul consolidat sau notele explicative la situa iile financiare consolidate indic care dintre op iunile respective au fost utilizate;

În plus, pentru aplicarea literelor (a) sau (b), statele membre pot s permit sau s impun calcularea diferen ei la data achizi ion rii ac iunilor sau p r ilor sociale sau, dac acestea au fost achizi ionate în dou sau mai multe etape, la data la care întreprinderea a devenit o întreprindere asociat .

(3) Dac activele sau datoriile unei întreprinderi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu articolul 24 alineatul (11), acestea pot fi reevaluate pentru calculul diferen ei men ionate la alineatul (2) literele (a) i (b) de mai sus prin metodele utilizate pentru consolidare. Dac nu se efectueaz o asemenea reevaluare, acest fapt este prezentat în notele

explicative la situa iile financiare consolidate; Statele membre pot impune o astfel de reevaluare.

(4) Valoarea contabil men ionat la alineatul (2) litera (a) sau valoarea corespunz toare propor iei din capitalul i rezervele întreprinderii asociate men ionate la alineatul (2) litera (b) se majoreaz sau se reduc cu valoarea oric rei varia ii care a avut loc în cursul exerci iului financiar în propor ia de capital i rezerve a întreprinderii asociate reprezentat de interesul de participare respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor pentru interesul de participare respectiv.

(5) În m sura în care diferen a pozitiv men ionat la alineatul (2) literele (a) i (b) nu poate fi inclus într-o categorie a elementelor activului i pasivului, aceasta este tratat în conformitate cu normele aplicabile postului „fonduri de comer ” prev zute la articolul 12 alineatul (6) litera (d), articolul 12 alineatul (11) primul paragraf, articolul 24 alineatul (3) litera (c) i anexa III i anexa IV.

(6) Partea de profit sau pierdere a întreprinderilor asociate atribuibil interesului de participare în aceste întreprinderi asociate este prezentat în contul de profit i pierdere consolidat ca element separat, intitulat corespunz tor.

(7) Elimin rile prev zute la articolul 24 alineatul (7) se efectueaz în m sura în care elementele sunt cunoscute sau accesibile.

(8) Dac o întreprindere asociat întocme te situa ii financiare consolidate, alineatele (1)-(7) se aplic capitalului i rezervelor prezentate în situa iile financiare consolidate respective.

(9) Prezentul articol nu trebuie s se aplice dac interesul de participare la capitalul întreprinderii asociate nu este semnificativ.

Articolul 28

Notele explicative la situa iile financiare consolidate

(1) Notele explicative la situa iile financiare consolidate prezint informa iile cerute conform articolelor 16, 17 i 18, pe lâng orice alte informa ii cerute conform altor prevederi ale prezentei directive, într-un mod care s faciliteze evaluarea pozi iei financiare a întreprinderilor incluse în consolidare, luate în ansamblu, inând cont de ajust rile esen iale care decurg din caracteristicile specifice ale situa iilor financiare consolidate comparativ cu situa iile financiare anuale, inclusiv în urm toarele cazuri:

(a) la prezentarea tranzac iilor între p r i afiliate, nu se includ tranzac iile între p r i afiliate incluse în consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolid rii;


(b) la prezentarea num rului mediu de persoane angajate în cursul exerci iului financiar, se prezint separat num rul mediu de persoane angajate de întreprinderile care sunt consolidate propor ional i

(c) la prezentarea indemniza iilor i a avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere, se prezint numai sumele acordate de societatea-mam i de filialele sale membrilor organelor respective ale societ ii-mam .

(2) Notele explicative la situa iile financiare consolidate con in, pe lâng informa iile prev zute la alineatul (1), urmtoarele informa ii:

(a) cu privire la întreprinderile incluse în consolidare:

(i) denumirile i sediile sociale ale întreprinderilor respective,

(ii) propor ia de capital de inut în întreprinderile respective, altele decât societatea-mam , de c tre întreprinderile incluse în consolidare sau de c tre persoanele care ac ioneaz în nume propriu, dar în contul acestor entit i, i

(iii) informa ii privind condi iile men ionate la articolul 22 alineatele (1), (2) i (7), în urma aplic rii articolului 22 alineatele (3), (4) i (5), pe baza c rora a fost efectuat consolidarea. Aceast men iune poate fi îns omis în cazul în care consolidarea a fost efectuat în temeiul articolului 22 alineatul (1) litera (a), iar propor ia de capital este egal cu propor ia de drepturi de vot de inute.

Acelea i informa ii sunt furnizate în ceea ce prive te întreprinderile excluse din consolidare pe motiv c nu prezint interes, conform articolului 6 alineatul (1) litera (j) i articolului 23 alineatul (10), i se furnizeaz explica ii cu privire la excluderea întreprinderilor men ionate la articolul 23 alineatul (9);

(b) denumirile i sediile sociale ale întreprinderilor asociate incluse în consolidare, în în elesul articolului 27 alineatul (1), i propor ia de capital al acestora de inut de întreprinderile incluse în consolidare sau de persoane care ac ioneaz în nume propriu, dar în contul acestor întreprinderi;

(c) denumirile i sediile sociale ale întreprinderilor consolidate propor ional în temeiul articolului 26, factorii pe care se bazeaz conducerea comun a întreprinderilor respective i

propor ia capitalului acestora de inut de întreprinderile incluse în consolidare sau de persoanele care ac ioneaz în nume propriu, dar în contul acestor întreprinderi i

(d) în ceea ce prive te fiecare dintre întreprinderile, altele decât cele prev zute la literele (a), (b) i (c), în care întreprinderile incluse în consolidare de in, direct sau prin intermediul unor persoane care ac ioneaz în nume propriu, dar în contul acestor întreprinderi, un interes de participare:

(i) denumirea i sediul social al întreprinderilor respective,

(ii) propor ia de capital de inut ,

(iii) valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau pierderea întreprinderii respective pentru ultimul exerci iu financiar pentru care au fost adoptate situa ii financiare.

Informa iile privind capitalul i rezervele, precum i profitul sau pierderea pot fi de asemenea omise dac întreprinderea în cauz nu î i public bilan ul.

(3) Statele membre pot permite ca informa iile prev zute la alineatul (2) literele (a)-(d) s ia forma unei declara ii depuse în conformitate cu articolul 3 alineatul (3) din Directiva 2009/101/CE. Depunerea unei asemenea declara ii este prezentat în notele explicative la situa iile financiare consolidate. Statele membre pot permite, de asemenea, ca informa iile respective s fie omise dac prezentarea lor este de natur a cauza un prejudiciu grav oric reia dintre întreprinderile la care se refer . Statele membre pot supune astfel de omisiuni autoriz rii prealabile a unei autorit i administrative sau judectore ti. Orice astfel de omisiune este prezentat în notele explicative la situa iile financiare consolidate.

Articolul 29

Raportul consolidat al administratorilor

(1) Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lâng informa iile prev zute de alte dispozi ii ale prezentei directive, cel pu in informa iile cerute conform articolelor 19 i 20, inând cont de ajust rile esen iale care decurg din carac

teristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor comparativ cu un raport al administratorilor, într-un mod care s faciliteze evaluarea pozi iei întreprinderilor incluse în consolidare, luate în ansamblu.

(2) Se aplic urm toarele ajust ri ale informa iilor prev zute la articolele 19 i 20:

(a) la prezentarea de detalii privind ac iunile sau p r ile sociale proprii de inute, raportul consolidat al administratorilor indic num rul i valoarea nominal sau, în absen a unei valori nominale, echivalentul contabil al tuturor ac iunilor sau p r ilor sociale ale societ ii-mam de inute de ea îns i,


de filiale ale acesteia sau de o persoan care ac ioneaz în nume propriu, dar în contul oric reia dintre aceste întreprinderi. Statele membre pot s permit sau s impun men ionarea acestor informa ii în notele explicative la situa iile financiare consolidate;

(b) în ceea ce prive te informa iile referitoare la sistemele de control intern i de gestionare a riscurilor, declara ia privind guvernan a corporativ face trimitere la principalele caracteristici ale acestor sisteme pentru întreprinderile incluse în consolidare, luate în ansamblu.

(3) Atunci când se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lâng raportul administratorilor, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui raport unic.

CAPITOLUL 7

PUBLICARE

Articolul 30

Obliga ia general de publicare

(1) Statele membre se asigur c întreprinderile public , într- o perioad rezonabil care nu dep e te 12 luni de la data bilan ului, situa iile financiare anuale aprobate corespunz tor i raportul administratorilor, împreun cu avizul furnizat de auditorul statutar sau de firma de audit men ionat la articolul 34 din prezenta directiv , a a cum prevede legisla ia fiec rui stat membru în conformitate cu capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE.

Statele membre pot scuti îns întreprinderile de obliga ia de a publica raportul administratorilor în cazul în care o copie a întregului raport sau a unor p r i ale acestuia poate fi ob inut cu u urin , la cerere, la un pre care nu dep e te costul s u administrativ.

(2) Statele membre pot scuti o întreprindere men ionat în anexa II, c reia i se aplic m surile de coordonare prev zute în prezenta directiv , în temeiul articolului 1 alineatul (1) litera (b), de obliga ia de a- i publica situa iile financiare în conformitate cu articolul 3 din Directiva 2009/101/CE, cu condi ia ca situa iile financiare respective s fie disponibile publicului la sediul s u principal, în urm toarele cazuri:

(a) to i asocia ii întreprinderii în cauz care au r spundere nelimitat sunt întreprinderi men ionate în anexa I care intr sub inciden a legisla iei unor alte state membre decât statul membru a c rui legisla ie reglementeaz întreprinderea i niciuna dintre acele întreprinderi nu public situa iile financiare ale întreprinderii în cauz împreun cu propriile sale situa ii financiare;

(b) to i asocia ii ai întreprinderii respective care au r spundere nelimitat sunt întreprinderi care nu intr sub inciden a

legisla iei unui stat membru, dar a c ror form juridic este comparabil cu cele men ionate în Directiva 2009/101/CE.

Trebuie s fie posibil ob inerea, la cerere, a unor copii ale situa iilor financiare. Pre ul unei astfel de copii nu poate dep i costul s u administrativ.

(3) Alineatul (1) se aplic în ceea ce prive te situa iile financiare consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor.

Dac întreprinderea care întocme te situa iile financiare consolidate este constituit sub una din formele enumerate în anexa II i nu este obligat prin dreptul intern a statului s u membru s publice documentele men ionate la alineatul (1) în modul indicat la articolul 3 din Directiva 2009/101/CE, întreprinderea ia m sura minim de a pune aceste documente la dispozi ia publicului la sediul s u principal i de a furniza la cerere o copie a acestora, al c rei pre nu dep e te costul s u administrativ.

Articolul 31

Simplific ri pentru întreprinderile mici i mijlocii

(1) Statele membre pot scuti întreprinderile mici de obliga ia de a publica contul de profit i pierdere i rapoartele administratorilor.

(2) Statele membre pot permite întreprinderilor mijlocii s publice:

(a) un bilan prescurtat care s includ doar elementele precedate de litere i cifre romane de la anexele III i IV, indicând separat, fie în bilan , fie în notele explicative la situa iile financiare:

(i) elementele C I 3, C II 1, 2, 3 i 4, C III 1, 2, 3 i 4, D II 2, 3 i 6 i D III 1 i 2 de la „Active” i C, 1, 2, 6, 7 i 9 de la „Capital, rezerve i datorii” de la anexa III,

(ii) elementele C I 3, C II 1, 2, 3 i 4, C III 1, 2, 3 i 4, D II 2, 3 i 6, D III 1 i 2, F 1, 2, 6, 7 i 9 i I 1, 2, 6, 7 i 9 de la anexa IV,

(iii) informa iile cerute astfel cum sunt indicate între paranteze la elementul D II de la „Active” i C de la „Capital, rezerve i datorii” de la anexa III, ca total pentru toate elementele respective i separat pentru elementele D II 2 i 3 de la „Active” i C 1, 2, 6, 7 i 9 de la „Capital, rezerve i datorii”,

(iv) informa iile cerute astfel cum sunt indicate între paranteze la elementul D II de la anexa IV, ca total pentru toate elementele în cauz i separat pentru D II 2 i 3;


(b) note explicative prescurtate la situa iile financiare, f r informa iile cerute la articolul 17 alineatul (1) literele (f) i (j).

Prezentul alineat nu aduce atingere articolului 30 alineatul (1), în m sura în care articolul respectiv se refer la contul de profit i pierdere, raportul administratorilor i avizul auditorului

statutar sau al firmei de audit.

Articolul 32

Alte cerin e în materie de publicare

(1) Dac se public în întregime, situa iile financiare anuale i raportul administratorilor sunt reproduse cu forma i con inutul pe baza c rora auditorul statutar sau firma de audit i-a întocmit avizul. Acestea sunt înso ite de textul complet al raportului de audit.

(2) Dac situa iile financiare anuale nu se public în întregime, versiunea prescurtat a acestora, care nu este înso it de raportul de audit,

(a) men ioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat ;

(b) face trimitere la registrul la care au fost depuse situa iile financiare în conformitate cu articolul 3 din Directiva 2009/101/CE sau, dac acestea nu au fost înc depuse, men ioneaz acest lucru;

(c) men ioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a emis un aviz de audit f r rezerve, cu rezerve sau contrar , sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu a fost în m sur s emit un aviz de audit;

(d) men ioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra c rora auditorul statutar sau firma de audit a atras aten ia prin eviden iere, f r ca avizul de audit s fie cu rezerve.

Articolul 33

Responsabilitate i r spunderea pentru întocmirea i publicarea situa iilor financiare i a raportului

administratorilor

(1) Statele membre se asigur c membrii organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere ale unei entit i, care ac ioneaz în limitele competen elor conferite de dreptul intern, au responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c :

(a) situa iile financiare anuale, raportul administratorilor i, atunci când aceasta se public separat, declara ia privind guvernan a corporativ i

(b) situa iile financiare consolidate, rapoartele consolidate ale administratorilor i, atunci când aceasta se public separat, declara ia consolidat privind guvernan a corporativ

sunt întocmite i se public în conformitate cu cerin ele prezentei directive i, dac este cazul, cu standardele interna ionale de contabilitate adoptate în temeiul Regulamentului (CE) nr. 1606/2002.

(2) Statele membre se asigur c dispozi iile actelor cu putere de lege i ale actelor administrative pe care le adopt în materie de r spundere, cel pu in fa de entitate, se aplic membrilor organelor de administra ie, de conducere i de supraveghere ale întreprinderilor pentru înc lcarea responsabilit ilor men ionate la alineatul (1).

CAPITOLUL 8

AUDITUL

Articolul 34

Cerin general

(1) Statele membre se asigur c situa iile financiare ale entit ilor de interes public i ale întreprinderilor mijlocii i mari sunt auditate de unul sau mai mul i auditori statutari sau firme de audit autorizate de statele membre s efectueze auditul statutar în temeiul Directivei 2006/43/CE.

Totodat , auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:

(a) exprim un aviz privind:

(i) coeren a raportului administratorilor cu situa iile financiare pentru acela i exerci iu financiar; i

(ii) preg tirea raportului administratorilor în conformitate cu cerin ele juridice aplicabile

(b) declar dac , pe baza cunoa terii i a în elegerii dobândite în cursul auditului cu privire la întreprindere i la mediul acesteia, a(au) identificat informa ii eronate semnificative prezentate în raportul administratorilor, indicând natura acestor informa ii eronate.

(2) Primul paragraf de la alineatul (1) este aplicabil mutatis mutandis în ceea ce prive te situa iile financiare consolidate. Al doilea paragraf de la alineatul (1) este aplicabil mutatis mutandis în ceea ce prive te situa iile financiare consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor.


Articolul 35

Modific ri la Directiva 2006/43/CE privind raportul de audit

Articolul 28 din Directiva 2006/43/CE se înlocuie te cu urm torul text:

„Articolul 28

Raportul de audit

(1) Raportul de audit con ine:

(a) o introducere care identific cel pu in situa iile financiare care fac obiectul auditului statutar, împreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la întocmirea acestora;

(b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel pu in standardele de audit conform c rora a fost efectuat auditul statutar;

(c) un aviz de audit care este f r rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la urm toarele:

(i) dac situa iile financiare anuale ofer o imagine fidel , în conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar , i

(ii) dup caz, dac situa iile financiare anuale sunt conforme cerin elor legale aplicabile.

Dac auditorul statutar nu este în m sur s emit un aviz de audit, raportul men ioneaz imposibilitatea emiterii unui astfel de aviz;

(d) o men iune privind aspectele asupra c rora auditorul statutar atrage aten ia prin eviden iere, f r ca avizul de audit s fie cu rezerve;

(e) avizul i declara ia men ionate la articolul 34 alineatul (1) al doilea paragraf din Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situa iile financiare anuale, situa iile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a

Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului (*).

(2) Respectivul raport de audit se semneaz i se dateaz de c tre auditorul statutar. În cazul în care auditul statutar este efectuat de o firm de audit, raportul de audit poart semn tura cel pu in a auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul în numele firmei de audit. În împrejur ri excep ionale, statele membre pot prevedea c nu este necesar ca aceast semn tur (aceste semn turi) s fie divulgat (divulgate) publicului, în cazul în care aceast divulgare ar putea duce la o amenin are iminent i semnificativ la adresa securit ii personale a oric rui individ. În orice caz, numele persoanei (persoanelor) implicate este (sunt) adus(e) la cuno tin a autorit ilor competente relevante.

(3) Respectivul raport de audit privind situa iile financiare consolidate respect cerin ele prev zute la alineatele (1) i (2). Atunci când raporteaz asupra coeren ei raportului administratorilor cu situa iile financiare, a a cum se prevede la alineatul (1) litera (e), auditorul statutar sau firma de audit in seama de situa iile financiare consolidate i raportul

consolidat al administratorilor. Dac situa iile financiare anuale ale societ ii-mam sunt anexate la situa iile financiare consolidate, rapoartele de audit prev zute la prezentul articol, pot fi combinate.

___________ (*) JO L 182, 29.6.2013, p. 19."

CAPITOLUL 9

DISPOZI II PRIVIND SCUTIRILE I RESTRIC IILE APLICABILE SCUTIRILOR

Articolul 36

Scutiri pentru microîntreprinderi

(1) Statele membre pot scuti microîntreprinderile de toate sau de oricare dintre obliga iile urm toare:

(a) prezentarea elementelor „Cheltuieli înregistrate în avans i venituri angajate” i „Venituri înregistrate în avans i datorii angajate”. Dac utilizeaz op iunea men ionat , statele membre le pot acorda întreprinderilor respective, exclusiv pentru alte cheltuieli, conform alineatului (2) litera (b) punctul (vi) de la prezentul articol, o derogare de la articolul 6 alineatul (1) litera (d) în ceea ce prive te recunoa terea elementelor „Cheltuieli înregistrate în avans i venituri angajate” i „Venituri înregistrate în avans i datorii angajate”, cu condi ia ca acest fapt s fie prezentat în notele explicative la situa iile financiare sau, în conformitate cu litera (b) de la prezentul alineat, la sfâr itul bilan ului;

(b) elaborarea notelor explicative la situa iile financiare în conformitate cu articolul 16, cu condi ia ca informa iile prev zute la articolul 67 alineatul (1) literele (d) i (e) din prezenta directiv i la articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE s fie prezentate la sfâr itul bilan ului;


(c) întocmirea unui raport al administratorilor în conformitate cu capitolul 5, cu condi ia ca informa iile solicitate la articolul 24 alineatul (2) din Directiva 2012/30/UE s fie prezentate în notele explicative la situa iile financiare sau, în conformitate cu litera (b) de la prezentul alineat, la sfâr itul bilan ului;

(d) publicarea situa iilor financiare anuale, în conformitate cu capitolul 7 din prezenta directiv , cu condi ia ca informa iile privind bilan ul cuprinse în acestea s fie depuse în mod corespunz tor, în conformitate cu dreptul intern, la cel pu in o autoritate competent desemnat de statul membru în cauz . În cazul în care autoritatea competent nu coincide cu registrul central, registrul comercial sau registrul societ ilor, astfel cum sunt men ionate la articolul 3 alineatul (1) din Directiva 2009/101/CE, autoritatea competent are obliga ia de a furniza registrului informa iile depuse.

(2) Statele membre pot permite microîntreprinderilor:

(a) s elaboreze numai un bilan prescurtat, care s prezinte separat cel pu in acele elemente precedate de litere de la anexele III sau IV, dup caz. În cazurile în care se aplic alineatul (1) litera (a) din prezentul articol, elementele E de la rubrica „Active” i D de la rubrica „Datorii” de la anexa III sau elementele E i K de la anexa IV se exclud din bilan ;

(b) s elaboreze numai un cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat cel pu in urm toarele elemente, dup caz:

(i) cuantumul net al cifrei de afaceri,

(ii) alte venituri,

(iii) costul materiilor prime i al consumabilelor,

(iv) cheltuieli cu personalul,

(v) ajust ri de valoare,

(vi) alte cheltuieli,

(vii) impozite,

(viii) profit sau pierdere.

(3) Statele membre nu permit i nu impun aplicarea articolului 8 în ceea ce prive te microîntreprinderile care utilizeaz oricare dintre except rile prev zute la alineatele (1) i (2) de la prezentul articol.

(4) În ceea ce prive te microîntreprinderile, se consider c situa iile financiare anuale întocmite în conformitate cu alineatele (1), (2) i (3) de la prezentul articol ofer imaginea fidel prev zut la articolul 4 alineatul (3) i, prin urmare, articolul 4 alineatul (4) nu se aplic în cazul acestor situa ii financiare.

(5) Dac se aplic alineatul (1) litera (a) de la prezentul articol, totalul bilan ului men ionat la articolul 3 alineatul (1) litera (a) const în activele prev zute la elementele A-D de la rubrica „Active” de la anexa III sau la elementele A-D de la anexa IV.

(6) F r a aduce atingere prezentului articol, statele membre se asigur c microîntreprinderile sunt, în toate celelalte cazuri, considerate drept întreprinderi mici.

(7) Statele membre nu fac publice derog rile prev zute la alineatele (1), (2) i (3) în ceea ce prive te societ ile de investi ii sau holdingurile financiare.

(8) Statele membre care, la 19 iulie 2013, aplic acte cu putere de lege i acte administrative în conformitate cu Directiva 2012/6/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 martie 2012 de modificare a Directivei 78/660/CEE a Consiliului privind conturile anuale ale anumitor forme de societ i comerciale în ceea ce prive te microentit ile ( 1 ) pot fi exceptate de la cerin ele stabilite la articolul 3 alineatul (9) în ceea ce prive te conversia în monedele na ionale a pragurilor stabilite la articolul 3 alineatul (1) atunci când aplic prima tez de la articolul 53 alineatul (1).

(9) Pân la 20 iulie 2018, Comisia prezint Parlamentului European, Consiliului i Comitetului Economic i Social European un raport privind situa ia microîntreprinderilor, inând seama, în special, de situa ia la nivel na ional în ceea

ce prive te num rul entit ilor vizate de criteriile de m rime i de reducerea sarcinilor administrative care rezult din scutirea de la cerin a de publicare.

Articolul 37

Exceptare pentru filiale

Prin derogare de la dispozi iile Directivelor 2009/101/CE i 2012/30/UE, statele membre pot s nu aplice dispozi iile prezentei directive privind con inutul, auditarea i publicarea situa iilor financiare anuale i a raportului administratorilor în cazul întreprinderilor care intr sub inciden a legisla iei lor na ionale i care sunt filiale, dac sunt îndeplinite urm toarele condi ii:

(1) societatea-mam intr sub inciden a legisla iei unui stat membru;


( 1 ) JO L 81, 21.3.2012, p. 3.

(2) to i ac ionarii sau asocia ii filialei s-au declarat de acord, în ceea ce prive te fiecare exerci iu financiar în care se aplic exceptarea, cu scutirea de aceast obliga ie;

(3) societatea-mam a declarat c garanteaz angajamentele asumate de filial ;

(4) declara iile men ionate la punctele 2 i 3 de la prezentul articol sunt publicate de filial în modul prev zut de legisla ia statului membru în conformitate cu capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE;

(5) filiala este inclus în situa iile financiare consolidate întocmite de societatea-mam în conformitate cu prezenta directiv ;

(6) exceptarea este prezentat în notele explicative la situa iile financiare consolidate întocmite de societatea-mam i

(7) situa iile financiare consolidate men ionate la punctul 5 de la prezentul articol, raportul consolidat al administratorilor i raportul de audit sunt publicate pentru filial în modul

prev zut de legisla ia statului membru în conformitate cu capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE.

Articolul 38

întreprinderi care sunt asocia i cu r spundere nelimitat ai altor întreprinderi

(1) Statele membre pot impune întreprinderilor men ionate la articolul 1 alineatul (1) litera (a), care intr sub inciden a dreptului lor intern i care sunt asocia i cu r spundere nelimitat ai oric rei întreprinderi men ionate la articolul 1 alineatul (1) litera (b) („întreprinderea vizat ”), obliga ia de a întocmi, audita i publica, odat cu propriile situa ii financiare, situa iile financiare ale întreprinderii vizate în conformitate cu prezenta directiv , caz în care cerin ele prezentei directive nu se aplic întreprinderii vizate.

(2) Statele membre pot s nu aplice cerin ele prezentei directive întreprinderii vizate dac :

(a) situa iile financiare ale întreprinderii vizate sunt întocmite, auditate i publicate în conformitate cu dispozi iile prezentei directive de c tre o întreprindere care:

(i) are calitatea de asociat cu r spundere nelimitat al întreprinderii vizate i

(ii) intr sub inciden a dreptului intern al unui alt stat membru;

(b) întreprindere vizat este inclus în situa iile financiare consolidate întocmite, auditate i publicate în conformitate cu prezenta directiv :

(i) de c tre un asociat cu r spundere nelimitat sau

(ii) dac întreprinderea vizat este inclus în situa iile financiare consolidate ale unui grup mai mare de întreprinderi, întocmite, auditate i publicate în conformitate cu prezenta directiv , de c tre o societate-mam care intr sub inciden a dreptului intern al unui stat membru. Aceast exceptare este prezentat în notele explicative la situa iile financiare consolidate.

(3) În cazurile men ionate la alineatul (2), întreprinderea vizat divulg , la cerere, numele întreprinderii care public situa iile financiare.

Articolul 39

Exceptarea referitoare la contul de profit i pierdere pentru societ ile-mam care întocmesc situa ii financiare

consolidate

Statele membre pot s nu aplice dispozi iile prezentei directive privind auditarea i publicarea contului de profit i pierdere întreprinderilor care intr sub inciden a legisla iei lor interne i care sunt societ i-mam , dac sunt îndeplinite urm toarele condi ii:

(1) societatea-mam întocme te situa ii financiare consolidate în conformitate cu prezenta directiv i este inclus în aceste situa ii financiare consolidate;

(2) exceptarea este prezentat în notele explicative la situa iile financiare anuale ale societ ii-mam ;

(3) exceptarea este prezentat în notele explicative la situa iile financiare consolidate întocmite de societatea-mam i

(4) profitul sau pierderea societ ii-mam , calculat( ) în conformitate cu prezenta directiv , figureaz în bilan ul s u.

Articolul 40

Restric ionarea except rilor pentru entit ile de interes public

Cu excep ia cazului în care se prevede expres în prezenta directiv , statele membre nu aplic simplific rile i except rile prev zute în prezenta directiv entit ilor de interes public. O entitate de interes public este considerat o întreprindere mare, indiferent de cifra de afaceri net , totalul bilan ului sau num rul s u mediu de salaria i în cursul exerci iului financiar.


CAPITOLUL 10

RAPORTAREA PL ILOR EFECTUATE C TRE GUVERNE

Articolul 41

Defini ii referitoare la raportarea privind pl i c tre guverne

În în elesul prezentului capitol, se aplic urm toarele defini ii:

1. „întreprindere activ în industria extractiv ” înseamn o întreprindere care desf oar activit i ce implic explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i extrac ia z cmintelor de minerale, petrol, gaze naturale i altele, în cadrul activit ilor economice enumerate în sec iunea B diviziunile 05-08 din anexa I la Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activit ilor economice NACE a doua revizuire ( 1 );

2. „întreprindere activ în sectorul exploat rii p durilor primare” înseamn o întreprindere care desf oar activit i prev zute în sec iunea A diviziunea 02, grupa 02.2 din anexa I la Regulamentul (CE) nr. 1893/2006, în p duri primare;

3. „guvern” înseamn orice autoritate na ional , regional sau local a unui stat membru sau a unei ri ter e. Sunt incluse departamentele, agen iile sau întreprinderile controlate de acea autoritate, în sensul articolului 22 alineatele (1)-(6) din prezenta directiv ;

4. „proiect” înseamn activit i opera ionale care sunt reglementate de un singur contract, licen , loca ie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o obliga ie de plat cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond i formeaz baza pentru o obliga ie de plat cu un guvern,

acestea sunt considerate a fi un proiect;

5. „Plat ” înseamn o sum pl tit fie în numerar, fie în natur , pentru activit ile men ionate la punctele 1 i 2, de urmtoarele tipuri:

(a) drepturi de produc ie;

(b) impozite percepute asupra venitului, produc iei sau profiturilor societ ilor comerciale, cu excep ia impozitelor percepute asupra consumului, cum ar fi taxa pe valoarea ad ugat , impozitul pe venitul personal sau impozitul pe vânz ri;

(c) redeven e;

(d) dividende;

(e) prime de semnare, descoperire i produc ie;

(f) taxe de licen , taxe de închiriere, taxe de înregistrare i alte taxe aferente licen elor i/sau concesiunilor i

(g) pl i pentru îmbun t iri aduse infrastructurii.

Articolul 42

Întreprinderi obligate s raporteze pl ile c tre guverne

(1) Statele membre impun întreprinderilor mari i tuturor entit ilor de interes public active în industria extractiv sau în sectorul exploat rii p durilor primare obliga ia de a întocmi i a publica anual un raport asupra pl ilor c tre guverne.

(2) Aceast obliga ie nu se aplic întreprinderilor reglementate de dreptul intern al unui stat membru care sunt filiale sau societ i-mam , dac sunt îndeplinite cumulativ urmtoarele condi ii:

(a) societatea-mam intr sub inciden a legisla iei unui stat membru i

(b) pl ile c tre guverne efectuate de întreprindere sunt incluse în raportul consolidat asupra pl ilor c tre guverne întocmit de societatea-mam respectiv în conformitate cu articolul 44.

Articolul 43

Con inutul raportului

(1) Nu este necesar ca o plat , indiferent dac este plat unic sau o serie de pl i conexe, s fie luat în considerare în raport dac este mai mic de 100 000 EUR în cursul unui exerci iu financiar.

(2) Raportul prezint urm toarele informa ii în leg tur cu activit ile descrise la articolul 41 punctele 1 i 2, aferente exerci iului financiar în cauz :

(a) suma total a pl ilor efectuate c tre fiecare guvern;

(b) suma total pe tip de plat , în conformitate cu articolul 41 punctul 5 literele (a)-(g), efectuat c tre fiecare guvern;

(c) dac pl ile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat , în conformitate cu articolul 41 punctul (5) literele (a)-(g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma total a pl ilor pentru fiecare astfel de proiect.


( 1 ) JO L 393, 30.12.2006, p. 1.

Pl ile efectuate de întreprindere pentru obliga ii impuse la nivelul întreprinderii pot fi declarate la nivelul acesteia i nu la nivel de proiect.

(3) Dac se efectueaz pl i în natur c tre guverne, ele sunt raportate în valoare i, dac este cazul, în volum. Se furnizeaz documente justificative care explic modul în care a fost determinat aceast valoare.

(4) Informa iile publicate cu privire la pl ile men ionate în prezentul articol reflect substan a, mai curând decât forma pl ii sau activit ii în cauz . Pl ile i activit ile nu pot fi separate sau cumulate în mod artificial în vederea evit rii aplic rii prezentei directive.

(5) În cazul statelor membre care nu au adoptat moneda euro, pragul în euro prev zut la alineatul (1) este convertit în moneda na ional prin:

(a) aplicarea cursului de schimb publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data intr rii în vigoare a oric rei directive care stabile te pragul respectiv; i

(b) rotunjirea la cea mai apropiat valoare de sut .

Articolul 44

Raportul consolidat asupra pl ilor c tre guverne

(1) Statele membre impun întreprinderilor mari i entit ilor de interes public active în industria extractiv sau în sectorul exploat rii p durilor primare, care intr sub inciden a dreptului lor intern, obliga ia de a întocmi un raport consolidat asupra pl ilor efectuate c tre guverne în conformitate cu articolele 42 i 43 dac , în calitate de societ i-mam , au obliga ia de a

întocmi situa ii financiare consolidate în conformitate cu articolul 22 alineatele (1)-(6).

O societate-mam este considerat a fi activ în industria extractiv sau în sectorul exploat rii p durilor primare dac una dintre filialele sale este activ în industria sau în sectorul men ionat.

Raportul consolidat cuprinde numai pl ile rezultate în urma opera iunilor de extrac ie i/sau de exploatare forestier .

(2) Obliga ia de a întocmi raportul consolidat men ionat la alineatul (1) nu se aplic :

(a) unei societ i-mam a unui grup mic, a a cum este definit la articolul 3 alineatul (5), cu excep ia cazului în care o entitate afiliat este entitate de interes public;

(b) unei societ i-mam a unui grup mijlociu, a a cum este definit la articolul 3 alineatul (6), cu excep ia cazului în care o întreprindere afiliat este entitate de interes public i

(c) unei societ i-mam reglementate de dreptul intern al unui stat membru care este ea îns i filial , dac societatea-mam a acesteia este reglementat de dreptul intern al unui stat membru.

(3) O întreprindere, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din raportul consolidat asupra pl ilor c tre guverne dac este îndeplinit cel pu in una din urm toarele condi ii:

(a) restric ii severe pe termen lung împiedic în mod substan ial exercitarea de c tre societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii întreprinderii în cauz ;

(b) în cazuri extrem de rare în care informa iile necesare pentru întocmirea raportului consolidat asupra pl ilor c tre guverne în conformitate cu prezenta directiv nu pot fi ob inute f r cheltuieli dispropor ionate sau întârzieri nejustificate;

(c) ac iunile sau p r ile sociale ale întreprinderii în cauz sunt de inute exclusiv în vederea vânz rii lor ulterioare.

Scutirile sus-men ionate se aplic numai dac sunt utilizate în scopul întocmirii situa iilor financiare consolidate.

Articolul 45

Publicarea

(1) Raportul prev zut la articolul 42 i raportul consolidat prev zut la articolul 44 asupra pl ilor c tre guverne se public în modul prev zut în legisla ia fiec rui stat membru, în conformitate cu capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE.

(2) Statele membre se asigur c membrii organelor responsabile ale unei întreprinderi, care ac ioneaz în limitele competen elor conferite de dreptul intern, au responsabilitatea de a se asigura, aplicând la nivel maxim cuno tin ele i abilit ile de care dispun, c raportul privind pl ile c tre guverne este întocmit i publicat în conformitate cu cerin ele prezentei directive.

Articolul 46

Criterii de echivalen

(1) Întreprinderile men ionate la articolele 42 i 44, care întocmesc i public un raport în conformitate cu cerin e de raportare ale unei ri ter e evaluate, în conformitate cu articolul 47, ca fiind echivalente cu cele prev zute în prezentul capitol, sunt exceptate de la cerin ele prezentului capitol, cu excep ia obliga iei de a publica respectivul raport în modul prev zut în legisla ia fiec rui stat membru, în conformitate cu capitolul 2 din Directiva 2009/101/CE.


(2) Comisia este abilitat s adopte acte delegate în conformitate cu articolul 49, identificând criteriile care trebuie s se aplice la evaluarea, în sensul alineatului (1) de la prezentul articol, a echivalen ei cerin elor de raportare din ri ter e cu cerin ele prev zute în prezentul capitol.

(3) Criteriile identificate de Comisie în conformitate cu alineatul (2):

(a) includ urm toarele:

(i) întreprinderile vizate;

(ii) recipien ii de pl i viza i;

(iii) pl ile cuprinse în raport;

(iv) atribuirea pl ilor cuprinse în raport;

(v) defalcarea pl ilor cuprinse în raport;

(vi) praguri de declan are pentru raportarea pe baz consolidat ;

(vii) mediu de raportare;

(viii) frecven a raport rii i

(ix) m suri de combatere a evaziunii

(b) în caz contrar, se limiteaz la criterii care faciliteaz o compara ie direct a cerin elor de raportare ale unei ri ter e cu cerin ele din prezentul capitol.

Articolul 47

Aplicarea criteriilor de echivalen

Comisia este abilitat s adopte acte de punere în aplicare prin care identific cerin ele de raportare din ri ter e pe care le consider , dup aplicarea criteriilor de echivalen identificate în conformitate cu articolul 46, drept echivalente cerin elor de la prezentul capitol. Actele de punere în aplicare respective se adopt în conformitate cu procedura de examinare men ionat la articolul 50 alineatul (2).

Articolul 48

Examinare

Comisia revizuie te implementarea i eficacitatea prezentului capitol, în special în ceea ce prive te sfera de aplicare i

respectarea obliga iilor de raportare i modalit ile raport rii pe fiecare proiect i întocme te un raport în acest sens.

Revizuirea ine cont de evolu iile interna ionale, în special în ceea ce prive te sporirea transparen ei cu privire la pl ile efectuate c tre guverne, s evalueze impactul altor regimuri interna ionale i s ia în calcul efectele pe planul competitivit ii i al securit ii aprovizion rii cu energie. Revizuirea este fina

lizat pân la 21 iulie 2018.

Raportul se prezint Parlamentului European i Consiliului, împreun cu o propunere legislativ , dac este cazul. Raportul analizeaz extinderea cerin elor de raportare c tre alte sectoare industriale, precum i dac raportul privind pl ile c tre guverne ar trebui auditat. De asemenea, raportul analizeaz posibilitatea prezent rii unor informa ii suplimentare privind num rul mediu de salaria i, utilizarea subcontractan ilor i eventualele sanc iuni pecuniare aplicate în fiecare ar .

În plus, raportul analizeaz dac este posibil introducerea, pentru to i emiten ii din Uniune, a obliga iei de diligen la aprovizionarea cu minerale, pentru a asigura faptul c lan urile de aprovizionare nu au nicio leg tur cu p r i aflate în conflict i respect recomand rile EITI i OCDE referitoare la gestionarea responsabil a lan urilor de aprovizionare.

CAPITOLUL 11

DISPOZI II FINALE

Articolul 49

Exercitarea competen elor delegate

(1) Competen a de a adopta acte delegate este conferit Comisiei în condi iile prev zute în prezentul articol.

(2) Delegarea de competen e men ionat la articolul 1 alineatul (2), la articolul 3 alineatul (13) i la articolul 46 alineatul (2) este conferit Comisiei pe o perioad nedeterminat , începând de la data indicat la articolul 54.

(3) Parlamentul European sau Consiliul poate revoca în orice moment delegarea de competen e men ionat la articolul 1 alineatul (2), la articolul 3 alineatul (13) i la articolul 46 alineatul (2). Decizia de revocare pune cap t deleg rii de competen e specificate în cuprinsul s u. Ea intr în vigoare în ziua urm toare datei public rii sale în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene sau la o dat ulterioar indicat în cuprinsul s u. Ea nu aduce atingere validit ii actelor delegate aflate deja în vigoare.

(4) De îndat ce adopt un act delegat, Comisia îl notific simultan Parlamentului European i Consiliului.


(5) Un act delegat adoptat în temeiul articolului 1 alineatul (2), al articolului 3 alineatul (13) sau al articolului 46 alineatul (2) intr în vigoare numai în cazul în care Parlamentul European sau Consiliul nu au exprimat nicio obiec ie în termen de dou luni de la notificarea actului respectiv Parlamentului European i Consiliului sau dac , înainte de expirarea acestui termen, atât Parlamentul European, cât i Consiliul au informat Comisia c nu vor formula obiec ii. Aceast perioad se prelunge te cu dou luni la ini iativa Parlamentului European sau a Consiliului.

Articolul 50

Procedura comitetului

(1) Comisia este asistat de un comitet. Comitetul respectiv este un comitet instituit în sensul Regulamentului (UE) nr. 182/2011.

(2) Atunci când se face trimitere la prezentul alineat, se aplic articolul 5 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011.

Articolul 51

Sanc iuni

Statele membre stabilesc sanc iunile aplicabile în cazul înc lc rii dispozi iilor na ionale adoptate în temeiul prezentei directive i iau toate m surile necesare pentru a garanta faptul c sanc iunile respective sunt respectate. Sanc iunile prev zute sunt eficace, propor ionale i cu efect de descurajare.

Articolul 52

Abrogarea Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE

Directivele 78/660/CEE i 83/349/CEE se abrog .

Trimiterile la directivele abrogate se interpreteaz ca trimiteri la prezenta directiv i se citesc în conformitate cu tabelul de coresponden din anexa VII.

Articolul 53

Transpunere

(1) Statele membre asigur intrarea în vigoare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative necesare pentru a se conforma prezentei directive pân la 20 iulie 2015. Statele membre informeaz de îndat Comisia cu privire la acestea.

Statele membre pot prevedea c dispozi iile men ionate la primul paragraf se aplic în primul rând situa iilor financiare pentru exerci iile financiare care încep de la 1 ianuarie 2016 sau în timpul acelui an calendaristic 2016.

Atunci când statele membre adopt aceste acte, ele cuprind o trimitere la prezenta directiv sau sunt înso ite de o asemenea trimitere la data public rii lor oficiale. Modalit ile de efectuare a acestei trimiteri se stabilesc de c tre statele membre.

(2) Comisiei îi sunt comunicate de c tre statele membre textele principalelor dispozi ii de drept intern pe care le adopt în domeniul reglementat de prezenta directiv .

Articolul 54

Intrare în vigoare

Prezenta directiv intr în vigoare în a dou zecea zi de la data public rii în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.

Articolul 55

Destinatari

Prezenta directiv se adreseaz statelor membre.

Adoptat la Bruxelles, 26 iunie 2013

Pentru Parlamentul European Pre edintele

M. SCHULZ

Pentru Consiliu Pre edintele

A. SHATTER


ANEXA I

TIPURILE DE ÎNTREPRINDERI MEN IONATE LA ARTICOLUL 1 ALINEATUL (1) LITERA (A)

— Belgia:

la société anonyme/de naamloze vennootschap, la société en commandite par actions/de commanditaire vennootschap op aandelen, la société privée à responsabilité limitée/de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, la société coopérative à responsabilité limitée/de coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;

— Bulgaria:

, , ;

— Republica Ceh :

spole nost s ru ením omezeným, akciová spole nost;

— Danemarca:

aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber;

— Germania:

die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung;

— Estonia:

aktsiaselts, osaühing;

— Irlanda:

public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee;

— Grecia:

, , ;

— Spania:

la sociedad anónima, la sociedad comanditaria por acciones, la sociedad de responsabilidad limitada;

— Fran a:

la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée, la société par actions simplifiée;

— Italia:

la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società a responsabilità limitata;

— Cipru:

, ;

— Letonia:

akciju sabiedr ba, sabiedr ba ar ierobežotu atbild bu;

— Lituania:

akcin s bendrov s, uždarosios akcin s bendrov s;


— Luxemburg:

la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée;

— Ungaria:

részvénytársaság, korlátolt felel sség társaság;

— Malta:

kumpanija pubblika —public limited liability company, kumpannija privata —private limited liability company,

so jeta in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet —partnership en commandite with the capital divided into shares;

— rile de Jos:

de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;

— Austria:

die Aktiengesellschaft, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung;

— Polonia:

spó ka akcyjna, spó ka z ograniczon odpowiedzialno ci , spó ka komandytowo-akcyjna;

— Portugalia:

a sociedade anónima, de responsabilidade limitada, a sociedade em comandita por acões, a sociedade por quotas de responsabilidade limitada;

— România:

societate pe ac iuni, societate cu r spundere limitat , societate în comandit pe ac iuni.

— Slovenia:

delniška družba, družba z omejeno odgovornostjo, komanditna delniška družba;

— Slovacia:

akciová spolo nos , spolo nos s ru ením obmedzeným;

— Finlanda:

yksityinen osakeyhtiö/privat aktiebolag, julkinen osakeyhtiö/publikt aktiebolag;

— Suedia:

aktiebolag;

— Regatul Unit:

public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee


ANEXA II

TIPURILE DE ÎNTREPRINDERI MEN IONATE LA ARTICOLUL 1 ALINEATUL (1) LITERA (B)

— Belgia

la société en nom collectif/de vennootschap onder firma, la société en commandite simple/de gewone commanditaire vennootschap, la société coopérative à responsabilité illimitée/de coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid;

— Bulgaria:

, ;

— Republica Ceh :

ve ejná obchodní spole nost, komanditní spole nost;

— Danemarca:

interessentskaber, kommanditselskaber;

— Germania:

die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft;

— Estonia:

täisühing, usaldusühing;

— Irlanda:

partnerships, limited partnerships, unlimited companies;

— Grecia:

, ;

— Spania:

sociedad colectiva, sociedad en comandita simple;

— Fran a:

la société en nom collectif, la société en commandite simple;

— Italia:

la società in nome collettivo, la società in accomandita semplice;

— Cipru:

( );

— Letonia:

pilnsabiedr ba, komand tsabiedr ba;

— Lituania:

tikrosios kin s bendrijos, komanditin s kin s bendrijos;

— Luxemburg:

la société en nom collectif, la société en commandite simple;

— Ungaria:

közkereseti társaság, betéti társaság, közös vállalat, egyesülés, egyéni cég;


— Malta:

so jeta f'isem kollettiv jew so jeta in akkomandita, bil-kapital li mhux maqsum f'azzjonijiet meta s-so ji kollha li g andhom responsabbilita' llimitata huma so jetajiet in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet —partnership en nom collectif or partnership en commandite with capital that is not divided into shares, when all the partners with unlimited liability are partnership en commandite with the capital divided into shares;

— rile de Jos:

de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap;

— Austria:

die offene Gesellschaft, die Kommanditgesellschaft;

— Polonia:

spó ka jawna, spó ka komandytowa;

— Portugalia:

sociedade em nome colectivo, sociedade em comandita simples;

— România:

societate în nume colectiv, societate în comandit simpl ;

— Slovenia:

družba z neomejeno odgovornostjo, komanditna družba;

— Slovacia:

verejná obchodná spolo nos , komanditná spolo nos ;

— Finlanda:

avoin yhtiö/ öppet bolag, kommandiittiyhtiö/kommanditbolag;

— Suedia:

handelsbolag, kommanditbolag;

— Regatul Unit:

partnerships, limited partnerships, unlimited companies.


ANEXA III

STRUCTURA ORIZONTAL (FORMATUL) A BILAN ULUI PREV ZUT LA ARTICOLUL 10

Active

A. Capital subscris nev rsat

a c rui plat a fost solicitat

(cu excep ia cazului în care dreptul intern prevede prezentarea capitalului a c rui plat a fost solicitat la „Capital i rezerve”, caz în care partea din capital a c rei plat a fost solicitat , dar care nu a fost înc v rsat , figureaz ca element de active fie la A, fie la D II 5).

B. Cheltuieli de constituire

astfel cum sunt definite în dreptul intern i în m sura în care dreptul intern permite înregistrarea lor ca elemente de active. Dreptul intern poate s prevad , de asemenea, includerea cheltuielilor de constituire ca primul element la „Active intangibile”.

C. Active fixe

I. Imobiliz ri necorporale

1. Cheltuieli de dezvoltare, în m sura în care dreptul intern permite înregistrarea lor ca elemente de active.

2. Concesiuni, brevete, licen e, m rci comerciale, drepturi i active similare, dac au fost:

(a) achizi ionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la C I 3; fie

(b) create de întreprinderea îns i, în m sura în care dreptul intern permite înregistrarea lor ca elemente de active.

3. Fondul comercial, în m sura în care a fost achizi ionat cu titlu oneros.

4. Avansuri.

II. Active tangibile

1. Terenuri i construc ii.

2. Instala ii tehnice i ma ini.

3. Alte instala ii, utilaje i mobilier.

4. Avansuri i imobiliz ri corporale în curs de execu ie.

III. Active financiare

1. Ac iuni de inute la întreprinderile afiliate.

2. Împrumuturi acordate întreprinderilor afiliate.

3. Interese de participare.

4. Împrumuturi acordate întreprinderilor de care întreprinderea este legat în virtutea intereselor de participare.

5. Investi ii de inute ca imobiliz ri.

6. Alte împrumuturi.

D. Active circulante

I. Stocuri

1. Materii prime i materiale consumabile.

2. Produc ia în curs de execu ie.

3. Produse finite i m rfuri.

4. Avansuri.


II. Crean e

(Sumele care urmeaz s fie încasate dup o perioad mai mare de un an se prezint separat pentru fiecare element).

1. Crean e comerciale.

2. Sume de încasat de la întreprinderile afiliate.

3. Sume de încasat de la întreprinderile de care întreprinderea este legat în virtutea intereselor de participare.

4. Alte crean e.

5. Capital subscris a c rui plat a fost solicitat , dar nev rsat (cu excep ia cazului în care dreptul intern prevede c capitalului a c rui plat a fost solicitat urmeaz s fie prezentat ca element de activ la A).

6. Cheltuieli înregistrate în avans i venituri angajate (dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora ca element de active la E).

III. Investi ii


2. Ac iuni sau p r i sociale proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, în absen a unei valori nominale, a echivalentului lor contabil), în m sura în care dreptul intern permite prezentarea lor în bilan .

3. Alte investi ii.

IV. Casa i conturi la b nci

E. Cheltuieli înregistrate în avans i venituri angajate

(dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora ca element de active la D II 6).

Capital, rezerve i datorii

A. Capital i rezerve

I. Capital subscris

(dac dreptul intern nu prevede prezentarea la acest element a capitalului a c rui plat a fost solicitat , caz în care valoarea capitalului subscris i a capitalului v rsat se prezint separat).

II. Prime de emisiune

III. Rezerva din reevaluare

IV. Rezerve

1. Rezerva legal , în m sura în care dreptul intern impune constituirea unei astfel de rezerve.

2. Rezerv pentru ac iuni sau p r i sociale proprii, în m sura în care dreptul intern impune o astfel de rezerv , f r a aduce atingere articolului 24 alineatul (1) litera (b) din Directiva 2012/30/UE.

3. Rezerve statutare.

4. Alte rezerve, inclusiv rezerva de valoare just .

V. Profitul sau pierderea reportat( )

VI. Profitul sau pierderea exerci iului financiar

B. Provizioane

1. Provizioane pentru pensii i obliga ii similare.

2. Provizioane pentru impozite.

3. Alte provizioane.


C. Datorii

(Sumele care trebuie pl tite într-o perioad de pân la un an i sumele care trebuie pl tite dup o perioad mai mare de un an se prezint separat pentru fiecare element i pentru totalul acestor elemente).

1. Împrumuturi din emisiunea de obliga iuni, cu prezentarea separat a împrumuturilor din emisiunea de obliga iuni convertibile.

2. Sume datorate institu iilor de credit.

3. Avansuri încasate pentru comenzi, în m sura în care nu sunt prezentate separat ca deduceri din stocuri.

4. Datorii comerciale - furnizori.

5. Efecte de comer de pl tit.

6. Sume datorate întreprinderilor afiliate.

7. Sume datorate întreprinderilor de care întreprinderea este legat în virtutea intereselor de participare.

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigur rile sociale.

9. Venituri înregistrate în avans i datorii angajate (dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la D).

D. Venituri înregistrate în avans i datorii angajate

(dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la C 9, „Datorii”).


ANEXA IV

STRUCTURA VERTICAL (FORMATUL) A BILAN ULUI PREV ZUT LA ARTICOLUL 10

A. Capital subscris nev rsat

a c rui plat a fost solicitat

(cu excep ia cazului în care dreptul intern prevede prezentarea capitalului a c rui plat a fost solicitat la L, caz în care partea din capital a c rei plat a fost solicitat , dar care nu a fost înc v rsat , figureaz fie la A, fie la D II 5).

B. Cheltuieli de constituire

astfel cum sunt definite în dreptul intern i în m sura în care dreptul intern permite înregistrarea lor ca elemente de active. Dreptul intern poate s prevad , de asemenea, includerea cheltuielilor de constituire ca primul element la „Active intangibile”.

C. Active fixe

I. Active intangibile

1. Cheltuieli de dezvoltare, în m sura în care dreptul intern permite înregistrarea lor ca elemente de active.

2. Concesiuni, brevete, licen e, m rci comerciale, drepturi i active similare, dac au fost:

(a) achizi ionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la C I 3; fie

(b) create de întreprinderea îns i, în m sura în care dreptul intern permite înregistrarea lor ca elemente de active.

3. Fondul comercial, în m sura în care a fost achizi ionat cu titlu oneros.

4. Avansuri

II. Active tangibile

1. Terenuri i construc ii.

2. Instala ii tehnice i ma ini.

3. Alte instala ii, utilaje i mobilier.

4. Avansuri i imobiliz ri corporale în curs de execu ie.

III. Active financiare


2. Împrumuturi acordate întreprinderilor afiliate.

3. Interese de participare.

4. Împrumuturi acordate întreprinderilor de care întreprinderea este legat în virtutea intereselor de participare.

5. Investi ii de inute ca imobiliz ri.

6. Alte împrumuturi.

D. Active circulante

I. Stocuri

1. Materii prime i materiale consumabile.

2. Produc ia în curs de execu ie.

3. Produse finite i m rfuri.

4. Avansuri.


II. Crean e

(Sumele care urmeaz s fie încasate dup o perioad mai mare de un an se prezint separat pentru fiecare element).

1. Crean e comerciale.

2. Sume de încasat de la întreprinderile afiliate.

3. Sume de încasat de la întreprinderile de care întreprinderea este legat în virtutea intereselor de participare.

4. Alte crean e.

5. Capital subscris a c rui plat a fost solicitat , dar care nu a fost v rsat (cu excep ia cazului în care dreptul intern prevede c capitalul a c rui plat a fost solicitat urmeaz s fie prezentat ca activ la A).

6. Cheltuieli înregistrate în avans i venituri angajate (cu excep ia cazului în care dreptul intern prevede c astfel de elemente urmeaz s fie prezentate ca active la E).

III. Investi ii


2. Ac iuni sau p r i sociale proprii (cu indicarea valorii lor nominale sau, în absen a unei valori nominale, a echivalentului lor contabil), în m sura în care dreptul intern permite prezentarea lor în bilan .

3. Alte investi ii.

IV. Casa i conturi la b nci

E. Cheltuieli înregistrate în avans i venituri angajate

(dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la D II 6).

F. Datorii: sume care urmeaz s fie încasate într-o perioad de pân la un an









9. Venituri înregistrate în avans i datorii angajate (dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la K).

G. Active circulante nete/datorii curente nete

( inând seama de cheltuieli înregistrate în avans i venituri angajate când sunt prezentate la E i de venituri înregistrate în avans i datorii angajate când sunt prezentate la K).

H. Total active minus datoriile curente

I. Datorii: sume care urmeaz s fie încasate dup o perioad mai mare de un an










9. Venituri înregistrate în avans i datorii angajate (dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la K).

J. Provizioane

1. Provizioane pentru pensii i obliga ii similare.

2. Provizioane pentru impozite.

3. Alte provizioane.

K. Venituri înregistrate în avans i datorii angajate

(dac dreptul intern nu prevede prezentarea acestora la F 9 sau I 9 sau la ambele).

L. Capital i rezerve

I. Capital subscris

(dac dreptul intern nu prevede prezentarea la acest element a capitalului a c rui plat a fost solicitat , caz în care valoarea capitalului subscris i a capitalului v rsat se prezint separat).

II. Prime de emisiune

III. Rezerva din reevaluare

IV. Rezerve

1. Rezerva legal , în m sura în care dreptul intern impune constituirea unei astfel de rezerve.

2. Rezerv pentru ac iuni sau p r i sociale proprii, în m sura în care dreptul intern impune o astfel de rezerv , f r a aduce atingere articolului 24 alineatul (1) litera (b) din Directiva 2012/30/UE.

3. Rezerve statutare.

4. Alte rezerve, inclusiv rezerva de valoare just .

V. Profitul sau pierderea reportat( )

VI. Profitul sau pierderea pentru exerci iul financiar


ANEXA V

STRUCTURA (FORMATUL) CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE – DUP NATURA CHELTUIELILOR, PREV ZUT LA ARTICOLUL 13

1. Cifra de afaceri net .

2. Varia ia stocurilor de produse finite i a produc iei în curs de execu ie.

3. Produc ia realizat de întreprindere pentru scopurile sale proprii i capitalizat .

4. Alte venituri din exploatare.

5. (a) Materii prime i materiale consumabile.

(b) Alte cheltuieli externe.

6. Cheltuieli cu personalul:

(a) salarii i indemniza ii;

(b) cheltuieli cu asigur rile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii.

7. (a) ajust ri de valoare privind cheltuielile de constituire i activele fixe tangibile i intangibile.

(b) Ajust ri de valoare privind activele circulante, în m sura în care dep esc cuantumul ajust rilor de valoare normale în cadrul întreprinderii în cauz .

8. Alte cheltuieli de exploatare.

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor ob inute de la întreprinderile afiliate.

10. Venituri din alte investi ii i împrumuturi care fac parte din activele fixe, cu indicarea distinct a celor ob inute de la întreprinderile afiliate.

11. Alte dobânzi de încasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor ob inute de la întreprinderile afiliate.

12. Ajust ri de valoare privind imobiliz rile financiare i investi iile de inute ca active circulante.

13. Dobânzi de pl tit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pl tit întreprinderilor afiliate.

14. Impozitul pe profit sau pierdere.

15. Profitul sau pierderea dup impozitare.

16. Alte impozite neprezentate la elementele 1-15.

17. Profitul sau pierderea pentru exerci iul financiar.


ANEXA VI

STRUCTURA (FORMATUL) CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE - DUP FUNC IA CHELTUIELILOR, PREV ZUT LA ARTICOLUL 13

1. Cifra de afaceri net .

2. Costul bunurilor vândute i al serviciilor prestate (inclusiv ajust ri de valoare).

3. Rezultatul brut.

4. Costuri de distribu ie (inclusiv ajust ri de valoare).

5. Cheltuieli administrative (inclusiv ajust ri de valoare).

6. Alte venituri din exploatare.

7. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor ob inute de la întreprinderile afiliate.

8. Venituri din alte investi ii i împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor ob inute de la întreprinderile afiliate.

9. Alte dobânzi de încasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor ob inute de la întreprinderile afiliate.

10. Ajust ri de valoare privind imobiliz rile financiare i investi iile de inute ca active circulante.

11. Dobânzi de pl tit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pl tit întreprinderilor afiliate.

12. Impozitul pe profit sau pierdere.

13. Profitul sau pierderea dup impozitare.

14. Alte impozite neprezentate la elementele 1-13.

15. Profitul sau pierderea pentru exerci iul financiar.


ANEXA VII

Tabel de coresponden

Directiva 78/660/CEE Directiva 83/349/CEE Prezenta directiv

Articolul 1 alineatul (1) primul paragraf, teza introductiv

— Articolul 1 alineatul (1) litera (a)

Articolul 1 alineatul (1) primul paragraf de la prima la a dou zeci i aptea liniu

— Anexa I

Articolul 1 alineatul (1) al doilea paragraf

— Articolul 1 alineatul (1) litera (b)

Articolul 1 alineatul (1) al doilea paragraf literele (a)-(aa)

— Anexa II

Articolul 1 alineatul (1) al treilea paragraf

— —

Articolul 1 alineatul (2) — —

Articolul 2 alineatul (1) — Articolul 4 alineatul (1)






Articolul 3 — Articolul 9 alineatul (1)



Articolul 4 alineatul (3) — Articolul 9 alineatul (3) —



Articolul 4 alineatul (6) — Articolul 6 alineatul (1) litera (h) i articolul 6 alineatul (3)


Articolul 5 alineatul (2) — Articolul 2 punctul 14



Articolul 7 — Articolul 6 alineatul (1) litera (g)

Articolul 8 — Articolul 10

Articolul 9 litera (A) — Anexa III litera (A)

Articolul 9 litera (B) — Anexa III litera (B)

Articolul 9 litera (C) — Anexa III litera (C)

Articolul 9 litera (D) — Anexa III litera (D)

Articolul 9 litera (E) — Anexa III litera (E)

Articolul 9 litera (F) — —



Datorii Articolul 9 litera (A)

— Capital, rezerve i datorii Anexa III litera (A)

Articolul 9 litera (B) — Anexa III litera (B)

Articolul 9 litera (C) — Anexa III litera (C)

Articolul 9 litera (D) — Anexa III litera (D)

Articolul 9 litera (E) — —

Articolul 10 — Anexa IV

Articolul 10a — Articolul 11

Articolul 11 primul paragraf — Articolul 3 alineatul (2) i articolul 14 alineatul (1)

Articolul 11 al doilea paragraf — —

Articolul 11 al treilea paragraf — Articolul 3 alineatul (9 primul paragraf)


Articolul 12 alineatul (2) — Articolul 3 alineatul (9) al doilea paragraf




Articolul 14 — Articolul 16 alineatul (1) litera (d)



Articolul 15 alineatul (3) litera (a) — Articolul 17 alineatul (1) litera (a)

Articolul 15 alineatul (3) litera (b) — —

Articolul 15 alineatul (3) litera (c) — Articolul 17 alineatul (1) litera (a) punctul (i)



Articolul 17 — Articolul 2 punctul 2

Articolul 18 — —


Articolul 20 alineatul (1) — Articolul 12 alineatul (12) primul paragraf

Articolul 20 alineatul (2) — Articolul 12 alineatul (12) al doilea paragraf

Articolul 20 alineatul (3) — Articolul 12 alineatul (12) al treilea paragraf


Articolul 22 primul paragraf — Articolul 13 alineatul (1)

Articolul 22 al doilea paragraf — Articolul 13 alineatul (2)

Articolul 23 punctele 1-15 — Anexa V punctele 1-15

Articolul 23 punctele 16-19 — —

Articolul 23 punctele 20 i 21 — Anexa V punctele 16 i 17




Articolul 25 punctele 1-13 — Anexa VI punctele 1-13

Articolul 25 punctele 14-17 — —

Articolul 25 punctele 18 i 19 — Anexa VI punctele 14 i 15


Articolul 27 primul paragraf, text introductiv

— Articolul 3 alineatul (3)

Articolul 27 primul paragraf literele (a) i (c)

— Articolul 14 alineatul (2), literele (a) i (b)

Articolul 27 primul paragraf literele (b) i (d)

— —

Articolul 27 al doilea paragraf — Articolul 3 alineatul (9) primul paragraf




Articolul 31 alineatul (1) — Articolul 6 alineatul (1) teza introductiv i literele (a)-(f)

Articolul 31 alineatul (1a) — Articolul 6 alineatul (5)


Articolul 32 — Articolul 6 alineatul (1) litera (i)

Articolul 33 alineatul (1), text introductiv


Articolul 33 alineatul (1) literele (a) i (b) i al doilea i al treilea paragraf

— —

Articolul 33 alineatul (1) litera (c) — Articolul 7 alineatul (1)

Articolul 33 alineatul (2) litera (a) primul paragraf i literele (b), (c) i (d)


Articolul 33 alineatul (2) litera (a) al doilea paragraf

— Articolul 16 alineatul (1) litera (b)


Articolul 33 alineatul (4) — Articolul 16 alineatul (1) litera (b) punctul (ii)


Articolul 34 — Articolul 12 alineatul (11) al patrulea paragraf

Articolul 35 alineatul (1) litera (a) — Articolul 6 alineatul (1) litera (i)

Articolul 35 alineatul (1) litera (b) — Articolul 12 alineatul (5)

Articolul 35 alineatul (1) litera (c) — Articolul 12 alineatul (6)

Articolul 35 alineatul (1) litera (d) — Articolul 17 alineatul (1) litera (b)





Articolul 35 alineatul (4) — Articolul 12 alineatul (8) i articolul 17alineatul (1) litera (a) punctul (vi)


Articolul 37 alineatul (1) — Articolul 12 alineatul (11) primul, al treilea i al cincilea paragraf

Articolul 37 alineatul (2) — Articolul 12alineatul (11) primul i al doilea paragraf


Articolul 39 alineatul (1) litera (a) — Articolul 6 alineatul (1) litera (i)

Articolul 39 alineatul (1) litera (b) — Articolul 12 alineatul (7) primul paragraf

Articolul 39 alineatul (1) litera (c) — —

Articolul 39 alineatul (1) litera (d) — Articolul 12 alineatul (7) al doilea paragraf

Articolul 39 alineatul (1) litera (e) — Articolul 17 alineatul (1) litera (b)





Articolul 42 primul paragraf — Articolul 12 alineatul (12) al treilea paragraf

Articolul 42 al doilea paragraf — —

Articolul 42a alineatul (1) — Articolul 8 alineatul (1) litera (a)

Articolul 42a alineatul (2) — Articolul 8 alineatul (2)




Articolul 42a alineatul (5a) — Articolul 8 alineatul (6)

Articolul 42b — Articolul 8 alineatul (7)

Articolul 42c — Articolul 8 alineatul (8)

Articolul 42d — Articolul 16 alineatul (1) litera (c)

Articolul 42e — Articolul 8 alineatul (1) litera (b)

Articolul 42f — Articolul 8 alineatul (9)

Articolul 43 alineatul (1), text introductiv

— Articolul 16 alineatul (1), text introductiv

Articolul 43 alineatul (1) punctul (1) — Articolul 16 alineatul (1) litera (a)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (2) primul paragraf

— Articolul 17 alineatul (1) litera (h) primul paragraf

Articolul 43 alineatul (1) punctul (2) al doilea paragraf

— Articolul 17 alineatul (1) litera (l)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (3) — Articolul 17 alineatul (1) litera (h)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (4) — Articolul 17 alineatul (1) litera (j)



Articolul 43 alineatul (1) punctul (5) — Articolul 17 alineatul (1) litera (k)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (6) — Articolul 16 alineatul (1) litera (g)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (7) — Articolul 16 alineatul (1) litera (d)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (7a) — Articolul 17 alineatul (1) litera (p)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (7b) — Articolul 2 alineatul (3) i articolul 17 alineatul (1) litera (r)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (8) — Articolul 18 alineatul (1) litera (a)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (9) — Articolul 17 alineatul (1) litera (e)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (10) — —

Articolul 43 alineatul (1) punctul (11) — Articolul 17 alineatul (1) litera (f)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (12) — Articolul 17 alineatul (1) litera (d) primul paragraf

Articolul 43 alineatul (1) punctul (13) — Articolul 16 alineatul (1) litera (e)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (14) litera (a)

— Articolul 17 alineatul (1) litera (c) punctul (i)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (14) litera (b)

— Articolul 17 alineatul (1) litera (c) punctul (ii)

Articolul 43 alineatul (1) punctul (15) — Articolul 18 alineatul (1) litera (b) i articolul 18 alineatul (3)


Articolul 43 alineatul (3) — Articolul 17 alineatul (1) litera (d) al doilea paragraf


Articolul 45 alineatul (1) — Articolul 17 alineatul (1) litera (g) al doilea paragraf Articolul 28 alineatul (3)




Articolul 47 alineatele (1) i (1a) — Articolul 30 alineatele (1) i (2)





Articolul 50 — Articolul 17 alineatul (1) litera (o)

Articolul 50a — —

Articolul 50b — Articolul 33 alineatul (1) litera (a)

Articolul 50c — Articolul 33 alineatul (2)












Articolul 56 alineatul (2) — Articolul 17 alineatul (1) literele (l), (m) i (n)




Articolul 59 alineatul (1) — Articolul 9 alineatul (7) litera (a)

Articolul 59 alineatele (2)-(6) litera (a) — Articolul 9 alineatul (7) litera (a) i articolul 27

Articolul 59 alineatul (6) literele (b) i (c)

— Articolul 9 alineatul (7) literele (b) i (c)

Articolul 59 alineatele (7) i (8) — Articolul 9 alineatul (7) litera (a) i articolul 27





Articolul 61a — —


— Articolul 1 alineatul (1) Articolul 22 alineatul (1)


— Articolul 2 alineatele (1), (2) i (3) Articolul 22 alineatele (3), (4) i (5)


— Articolul 3 alineatul (2) Articolul 2 punctul (10)

— Articolul 4 alineatul (1) Articolul 22

— Articolul 4 alineatul (2) —

— Articolul 5 —



— Articolul 6 alineatul (3) Articolul 3 alineatul (9) al doilea paragraf, Articolul 3 alineatele (10) i (11)




— Articolul 7 alineatul (3) Articolul 23 alineatul (3) teza introductiv



— Articolul 8 Articolul 23 alineatul (5)








— Articolul 13 alineatele (1) i (2) Articolul 2 punctul 16 i Articolul 6 alineatul (1) litera (j)

— Articolul 13 alineatul (2a) Articolul 23 alineatul (10)


— Articolul 15 —

— Articolul 16 Articolul 4




— Articolul 19 Articolul 24 alineatul (3) literele (a)-(c)






— Articolul 25 alineatul (1) Articolul 6 alineatul (1) litera (b)




— Articolul 26 alineatul (3) Articolul 6 alineatul (1) litera (j)






— Articolul 29 alineatul (4) Articolul 24alineatul (13)

— Articolul 29 alineatul (5) Articolul 24alineatul (14)

— Articolul 30 alineatul (1) Articolul 24 alineatul (3) litera (c)




— Articolul 31 Articolul 24 alineatul (3) litera (f)

— Articolul 32 alineatele (1) i (2) Articolul 26

Articolul 32 alineatul (3) —


— Articolul 34 textul introductiv i alineatul (1) prima tez

Articolul 16 alineatul (1) litera (a) i articolul 28 alineatul (1)

— Articolul 34 alineatul (1) a doua tez —

— Articolul 34 alineatul (2) Articolul 28 alineatul (2) litera (a)

— Articolul 34 alineatul (3) litera (a) Articolul 28 alineatul (2) litera (b)

— Articolul 34 alineatul (3) litera (b) —

— Articolul 34 alineatul (4) Articolul 28 alineatul (2) litera (c)

— Articolul 34 alineatul (5) Articolul 28 alineatul (2) litera (d)

— Articolul 34 alineatul (6) Articolul 16 alineatul (1) litera (g) i articolul 28 alineatul (1)

— Articolul 34 alineatul (7) Articolul 16 alineatul (1) litera (d) i articolul 28 alineatul (1)

— Articolul 34 alineatul (7a) Articolul 17 alineatul (1) litera (p)

— Articolul 34 alineatul (7b) Articolul 17 alineatul (1) litera (r)

— Articolul 34 alineatul (8) Articolul 18 alineatul (1) litera (a)

— Articolul 34 alineatul (9) litera (a) Articolul 17 alineatul (1) litera (e)

— Articolul 34 alineatul (9) litera (b) Articolul 28 alineatul (1) litera (b)


— Articolul 34 alineatul (11) Articolul 17 alineatul (1) litera (f) i articolul 28 alineatul (1)

— Articolul 34 alineatele (12) i (13) Articolul 28 alineatul (1) litera (c)

— Articolul 34 alineatul (14) Articolul 16 alineatul (1) litera (c) i articolul 28 alineatul (1)

— Articolul 17 alineatul (1) litera (c) Articolul 17 alineatul (1) litera (c) i articolul 28 alineatul (1)

— Articolul 34 alineatul (16) Articolul 18 alineatul (1) litera (b) i articolul 28 alineatul (1)



— Articolul 36 alineatul (1) Articolul 19 alineatul (1) i articolul (29) alineatul (1)

— Articolul 36 alineatul (2) literele (a) —

— Articolul 36 alineatul (2) literele (b) i (c)

Articolul 19 alineatul (2) literele (b) i (c)

— Articolul 36 alineatul (2) litera (d) Articolul 29 alineatul (2) litera (a)



— Articolul 36 alineatul (2) litera (e) Articolul 19 alineatul (2) litera (e) i articolul 29 alineatul (1)

— Articolul 36 alineatul (2) litera (f) Articolul 29 alineatul (2) litera (b)


— Articolul 36a Articolul 33 alineatul (1) litera (b)

— Articolul 36b Articolul 33 alineatul (2)

— Articolul 37 alineatul (1) Articolul 34 alineatele (1) i (2)



— Articolul 38 alineatul (1) Articolul 30 alineatul (1) primul paragraf i articolul (30) alineatul (3) primul paragraf

— Articolul 38 alineatul (2) Articolul 30 alineatul (1) al doilea paragraf


— Articolul 38 alineatul (4) Articolul 30 alineatul (3) al doilea paragraf

— Articolul 38 alineatele (5) i (6) —


— Articolul 38a —



— Articolul 41 alineatul (1) Articolul 2 punctul 12

— Articolul 41 alineatul (1a) Articolul 2 punctul 3

— Articolul 41 alineatele (2)-(5) —










— Articolul 50a —



Directiva Contabila Europeana

Documents

Transcript of Directiva Contabila Europeana