Colegiul Tehnic Agricol Alexandru Borza Geoagiu

PROIECTPENTRU OBTINEREA COMPETENTELOR PROFESIONALE- NIVELUL 3-

Profesor coordonator: Candidat:

2015Colegiul Tehnic Agricol Alexandru Borza Geoagiu

CONTROLUL FINANCIAR

Prof. Coord.Candidat

201

CUPRINSARGUMENT3CAPITOLUL I. NOTIUNI INTRODUCTIVE4CAPITOLUL II5CONTROLUL FINANCIAR- ABORDARE DINPERSPECTIVA TEORETICA SI ISTORICA52.1.obiectul,rolul si functiile controlului financiar72.2.Formele controlului financiar10CAPITOLUL III14Metodologia de exercitare controluluifinanciar143.1.Procedura executarii controluluifinanciar163.2.Actele controlului financiar18CAPITOLUL IV. Prezentarea actelor de control financiar20BIBLIOGRAFIE28

ARGUMENTCunoasterea situatiei patrimoniului, a capacitatii acestuia de a genera profit, a solventei comerciale ori de faliment in care se pot afla agentii economici, la un moment dat, este asigurata cu ajutorul atat al compatibilitatii reale, operative si stiintific organizate, cat si al controlului financiar, organizat si exercitat in mod exigent si competent.Prin control, conducerea isi asigura informarea dinamica, reala, preventiva, care ridica valoarea concluziilor si calitatea deciziilor. Controlul patrunde in esenta fenomenelor si contribuie efectiv la conducerea stiintifica si eficienta, sesizeaza efectele negative in momentul in care acestea se manifesta ca tendinta si intervine operativ pentru prevenirea si lichidarea cauzelor. Controlul nu se rezuma sa constate manifestarea neajunsurilor, nu este numai concomitent si ulterior, ci, in primul rand este bazat pe previziunea desfasurarii activitatii, a posibilitatilor aparitiei deficientelor si anomaliilor. Pentru obtinerea profitului maxim, pe langa evaluarea rezultatelor in raport cu obiectivele stabilite, controlul contribuie si la prevenirea tendintelor si fenomenelor care necesita decizii de corectie.Controlul, ca forma de cunoastere este lipsit de sens daca nu se manifesta si ca forma de perfectionare a modului de gestionare a patrimoniului si organizare si conducere a activitatii agentului economic.

CAPITOLUL I. NOTIUNI INTRODUCTIVETermenul "control"il datoram expresiei contra rolus, care inseamna verificarea actului original dupa duplicatul care se incredinteaza in acest scop unei alte persoane. In calitate de concept, controlul consta in verificarea programelor stabilite a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficientelor dintr-un anumit domeniu de activitate.In economie si in societate coexista mai multe forme de control: control financiar, control tehnic, control sanitar, control al calitatii, control meteorologic, control comercial etc.Definit caproces de compararea situatiei de fapt cu cea impusa, planificata si de intreprindere a demersurilor colective (cand este cazul), astfel incat realizarile sa fie in concordanta cu telurile prestabilite, controlul are, in principal, trei sarcini:-furnizarea de informatii privind cunoasterea realitatii, a situatiei de fapt, a deficientelor, dedesubturilor, aranjamentelor etc.-propunerea unor masuri de corectare a starii de fapt (in sensul dorit de cel care a dispus controlului-intreprinderea unor actiuni de descurajare, indreptare si (eventual) pedepsire de catre institutia controlului-procesul desfasurarii controlului, care exista la orice nivel de gestiune si se desfasoara in conformitate ca un anumit algoritm.Fiecare forma de control poarta amprenta specifitatii domeniului in care actioneaza .

CAPITOLUL IICONTROLUL FINANCIAR- ABORDARE DINPERSPECTIVA TEORETICA SI ISTORICAn economia de piata centrul de greutate al functiei de control se desfasoara la nivelul celulelor de baza ale economiei, efectuandu-se descentralizat.Functia de control are doua laturi: unaconstatativasi unacorectivacare se ntrepatrund n procesul managerial. Aceasta functie nu trebuie sa se rezume doar la latura constatativa, principala sa menire e sa contribuie prin actiuni de prevenire si de corectare la optimizarea activitatii.Controlul activitatii prin intermediul finantelor necesita crearea unui cadru organizatoric ce sa actioneze unitar n vederea prevenirii abaterilor si cresterii rentabilitatii.Promovarea economiei de piata, cresterea autonomiei intreprinderii si privatizarea au schimbat obiectul, sfera de cuprindere, executantii controlului fiscal si financiar precum si obiectivele urmarite de acest control.Un factor esential pentru desfasurarea efectiva a activitatii de control este reprezentata de structura actionariatului, respectiv de persoana care detine pachetul majoritar (de control).Functia de control are o sfera larga n circuitul economic, toti indicatorii realizati din programele economice si din bugetul de venituri si cheltuieli ceea ce impune si organizarea unei evidente sistematice, corecte si reale, tehnico-operativa, statistica si contabila.Cunoasterea situatiei patrimoniului, a capacitatii acestuia de a genera profit, a solventei comerciale ori de faliment in care se pot afla agentii economici, la un moment dat, este asigurata cu ajutorul atat al compatibilitatii reale, operative si stiintific organizate, cat si al controlului financiar, organizat si exercitat in mod exigent si competent.Controlul este o verificare, o inspectie atenta a corectitudinii unui act sau o actiune de supravegherea cuiva, a ceva, o examinare minutioasa sau putere de a conduce ca un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces.Activitatea de control mai poate fi definita ca functie a conducerii, instrument de conducere, mijloc de cunoastere a realitatii si de corectare a erorilor. De asemenea controlul este definit drept procesul prin care se verifica si se masoara realizarea cantitativa si calitativa a performantelor, a sarcinilor sau lucrarilor, pe care le compara cu obiectivele planificate si indica masurile de corectie, ce apar ca necesare.Privind din punct de vedere al misiunii sale, controlul esteo componenta intrinsecaa managementului, iar din punct de vedere al exercitarii sale este o activitate umana, autonoma si specifica, care serveste atat conducerii firmei, societatilor si partenerilor ei, cat si autoritatilor publice si chiar populatiei.Pe baza acestor consideratii exhaustive constatam ca controlul esteun atribut al conducerii firmei, ofunctie aconduceriisi, in acelasi timp, este o activitate independenta. In aceasta calitate, de functie a conducerii, controlul vizeaza maximizarea parametrilor ce se refera la rezultatele obtinute si la cresterea vitezei de realizare a lor.In acelasi sens, exista si ideea, conform careia, controlul face parte din desfasurarea fiecarei functii a intreprinderii (tehnica, comerciala, financiara, administrativa, de personal), ca si a functiei directiei generale. Datorita importantei sale,sistemul de control financiar poate fi considerat ca instrument indispensabil managementului pentru supraveghere regulata a activitatii firmei, cu scopul de a lua la timp deciziile ce se impun, privind fiecare functie in parte, dar si ansamblul firmei.Managementulreprezinta efortul de a organiza, activitatea de conducere in raport cu legislatiile pietei in vederea cunoasterii si perfectionarii modului de gestionare a potentialului agentilor economici si de a preveni aparitia riscurilor, deficientelor si lipsurilor in activitatea acesteia.Managementul se constituie intr-o adevarata stare de spirit, care se opune tot mai mult ramanerii in urma si pasivitatii, transformandu-se intr-un interes public general pentru obtinerea eficientei maxime din orice actiune pentru ca presupune analiza mediului economic si prognoza evolutiei lui, pregatirea deciziilor in domeniu. De asemenea,gestiunea financiara a firmei, inseamna pregatirea, fundamentarea, luarea si executarea deciziilor financiare ale acesteia.Controlul financiar, parte integranta a managementului si a gestiunii financiare, constituie in acelasi timp,expresia unei necesitati obiectiveca forma de cunoastere, ceea ce ii confera o scara mult mai larga si cu semnificatiimultiple care depasesc interesul sctrict al firmei. Mai mult, acelasi control care se efectueaza in cadrul firmei are o tripla semnificatie fiind in acelasi timp un control pentru sine (un control interior), un control pentru altii (un control exterior)si un control pentru stat (un control public).Controlul contribuie la integrarea firmei in mecanismul economiei de piata printr-o activitate manageriala complexa si continua.Managementul intreprinderii include in mod necesar gestiunea resurselor intreprinderii, gestiunea economica si in special gestiunea financiara precum si deciziile cu privire la procurarea si repartizarea resurselor.2.1.obiectul,rolul si functiile controlului financiarControlul financiar cuprinde in sfera sa, sub aspect legal, teoretic si practic, o problematica foarte specifica domeniului economic si financiar in interactiunea si conditionarea sa reciproca cu domeniul tehnic-tehnologic, juridic etc.Controlul financiar cerceteazaviata economicala nivelul micro si microeconomic. Privita prin prisma corectitudinii operatiilor, dar si a eficientei cu care sunt gospodarite, utilizate si cheltuite resursele materiale, financiare si umane. Controlul financiar este o activitate de larg interes social, deosebit de utila si necesara pentru practica economica si sociala, care presupune nenumarate probleme teoretice, organizatorice si metodologice.Obiectulcontrolului financiar consta in examinarea modului in care se realizeaza sau s-a realizat programul fixat anticipat si a modului cum se respecta principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a le remedia si evita in viitor.In cadrul economiei de piata controlul are o sfera de actiune aproape nelimitata fiind implicat in toate activitatile economico-sociale. El se manifesta cafunctie amanagementului,contribuind logic la imbinarea si reglarea intereselor individuale si sociale intr-un ansamblu unitar.Importanta si necesitatea controlului financiar in conditiileeconomiei de piata sunt unanimrecunoscute. El este considerat ca indispensabil desfasurarii activitatilor economico-sociale atat de factorii de conducere cat si de cei condusi.Rolulcontrolului financiar reiese pregnant in evidenta, in toare fazele proceselor de productie, incepand de la activitatile de proiectare, contractare si pana la finalizarea acestora si inregistrarea rezultatelor obtinute.Instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reperezinta un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficientelor si de stabilire a masurilor necesare pentru restabilirea legalitatii.Prin modul de organizare si exercitare, precum si prin modul si obiectivele ce le urmareste, controlulfinanciar indeplineste unele functii si anume:functia de evaluare, preventive, de documentare recuperatorie si o functie pedagogica.1. Functia de evaluarecuprinde acte si operatiuni de estimare a situatiei de factori, comparative cu realizarile obtinute in raport cu obiectivele si scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei functii, pe langa constatarea starii reale, se efectueaza si o apreciere a performantelor unei actiuni economice, precum si a unor entitati organizate ca persoane juridice. Astfel, se urmareste preintampinarea producerii unor deficiente.2. Functia preventivasau functia de constatare a situatiei si functia de cercetareconsta intr-o serie de masuri luate de catre organele de control, in vederea evitarii si eliminarii unor fraude, inainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea si anularea cauzelor care le genereaza sau favorizeaza. Prin aceasta actiune, controlul are sarcina de a opri actele si operatiunilor care nu sunt legale, in faza de angajare a societatii comerciale de consiliu deadministratie al acesteia. In acest sens, actiunea preventiva se manifesta inaintea emiterii actelor sau efectuarii operatiunilor, astfel incat sa se preintampineeventualele prejudicii. Prin intermediul acestei functii, pe langa legalitatea actelor si operatiunilor se mai urmareste oportunitatea, necesitatea si economicitatea acestora. Prin control se urmareste modul in care se asigura echilibrul financiar intre venituri si cheltuieli si se influenteaza favorabil realizarea sarcinilor economice, care sa contribuie la cresterea eficientei tuturor activitatilor agentilor economici.3. Functia de documentare sau functia de cunoastere si functia de evaluarepermite cunoasterea proceselor care au loc in activitatea economica, a rezultatelor activitatii din structurile economice, relevarea fraudelor si depistarea cauzelor acestora, precum si identificarea actiunilor eficiente pentru a fi generalizate.Functia de cunoastere presupune o analiza riguroasa in vederea sesizarii operative a tuturor neregulilor si a eventualelor tendinte negative in activitatea agentilor economici. Ea se completeaza cu functia de evaluare a controlului financiar, care, in conditii de realitate si legalitate, stabileste, si in limita posibilitatilor individualizeaza consecintele gestionare, patrimoniale, financiare, bugetare, fiscale si sociale. Astfel, controlul participa nemijlocit la actul de conducere, furnizand date si informatii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare.4. Functia recuperatorieevidentiaza un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaza la prevenirea si aprecierea starii de fapt, dar actioneaza si pentru descoperirea si recuperarea pagubelor, precum si pentru stabilirea, conform legii, a raspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organele de control au obligatia de a stabili forma procedurala prin care urmeaza sa se faca recuperarea, pentru stabilirea integritatii avutului public.Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe cale executarii silite, recuperarea pe calea raspunderii materiale reglementata de legislatia muncii, precum si recuperarea pe calea actiunii civile in justitie.5. Functia pedagogica sau functia educativa si functia stimulativapermite actiuni de educare a celor care au drepturi si obligatii in formarea si utilizarea fondurilor publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, indeosebi a celor implicate in administrarea fondurilor publice. La randul lor, persoanele care alcatuiesc corpul de control, prin nivelul de pregatire si atitudine civica, trebuie sa reprezinte un model de comportament corect, dar si intransigent. Aceasta functie se realizeaza si in combaterea manifestarilor ilegale, prin depistarea si sanctionarea lor cu fermitate.In acelasi timp, controlul financiar indeplineste si o serie defunctii particulare, care reies din natura acestuia, cum ar fi:-functia de masurare a posteriori ai ecarturilor(abaterii planificate anticipat)-functia de diagnosticare a erorilor financiarepe baza ecarturilor simptomatice care afecteaza sau ameninta activitatea agentului economic-functia de revizuire a obiectivelorsau a previziunilor viitoare, pe baza diagnosticului financiar constatat-functia de a interveniin cadrul competentelor date, pentru redresarea sau solutionarea problemelor firmei-functia de reglementarea activitatii firmei, prin asigurarea coerentei actiunii de control in raport cu obiectivele firmei focalizandu-se asupra activitatilor in curs de desfasurare-functia de pregatirea agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului a priori-functia de invatare si autoinvatarea realitatilorpe care controlul le ridica in permananta, prin actiunea sa coercitiva, asupra pertinentei si a normelor legale folosite.2.2.Formele controlului financiarControlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fara o justificare economica, de a asigura profit sporit in folosirea resurselor materiale, financiare si de munca.Controlul financiarse realizeaza prin anumite forme care se imbina, se completeaza reciproc si alcatuiesc impreuna sistemul integrat, general si cucaracter unitarasupra tuturor domeniilor si sectoarelor de activitate economico-sociala. Imbinarea stransa, unitara, a diferitelor forme de control asigura desfasurarea intregii activitati financiare in conformitate cu directivele stabilite, facandu-se posibila delimitarea fiecarei forme, precum si stabilirea organelor care il executa.Dupa modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat si exercitat, controlul financiar se prezinta sub doua forme:controlul financiar al statului si controlul financiar propriula institutiile publice, care, la randul sau, estecontrolul financiar preventiv si controlul financiar de gestiune.Controlul financiar al statului cuprinde in sfera sa administrarea si utilizarea mijloacelor financiare publice precumrespectarea reglementarilor financiar-contabile, in activitatea desfasurata de catre agentii economici (regii autonome, societatii comerciale etc.) in legatura cu indeplinirea obligatiilor acestora fata de stat.Controlul financiar preventiv, ca forma a controlului propiu, urmareste sa preintampine incalcarea dispozitiilor legale si producerea de pagube si elibereaza documente in care se consemneaza operatiile care se refera la drepturile si la obligatiile patrimoniale ale unitatii in faza de angajare si de plata in raporturile cu alte persoane juridice sau fizice.Controlul financiar de gestiuneeste controlul financiar ulterior (tinand, evident, tot de controlul propriu) care urmareste respectarea dispozitiilor legale cu privire la gestionarea resurselor materiale si banesti pe baza documentelor inregistrate in evidenta tehnic-operativa si contabila.Dupa aparenta unitatilor si competenta organelor de control exista:control departamental si control extradepartamental.Controlul poate fi incadrat in una dintre aceste categorii, dupa cum unitatea care controleaza si cea controlata apartin aceluiasi departament sau fac parte din departamente diferite.Dupa sfera si continutul lui, controlul financiar poate si de mai multe feluri, si anume:*controlul financiar completare loc atunci cand sunt controlate toate sectoarele de activitate si toate operatiunile*controlul financiar partialse refera numai la anumite sectoare de activitate, precum si la unele sau chiar la toate operatiunile din cadrul acestor sectoare*controlul totalcuprinde toate operatiunile si documentele care privesc activitatea unui sector pe intreaga perioada supusa controlului*controlul prin sondajcuprinde numai o parte din operatiuni si documente*controlul complexconsta in faptul ca intreaga activitate a unitatii verificare, de la problemele economice-financiare pana la problemele tehnice si de cadre se controleaza in profunzime cu specialisti in diferite domenii de activitate*controalele tematiceurmaresc o anumita problematica (tema) cu caracter informativ pentru elaborarea unor masuri cu caracter general*controlul integralare ca scop controlul pe verticala atat in structurile centrale, cat si a unui anumit numar de unitati subordonate*controalele combinatesaumixteconstau in combinarea mai multor tipuri de control pentru atingerea obiectivelor urmarite Multitudinea formelor de exercitare a controlului financiar pune in evidenta marea complexitate a obiectivelor care fac obiectivul verificarilor, fiind o proiectoare din unghiuri diferite a diferitelor tehnici si procedee specifice asupra realitatii economiei si a societatii.Controlul preventiveste un control specializat, care implica verificarea si analiza activitatii economice si financiare sub aspectul legalitatii, oportunitatii, necesitatii actelor si operatiunilor, a utilizariicu eficienta a fondurilor materiale si banesti precum si pentru asigurarea integritatii acestora.Prin acest control se urmareste sa se previna inregistrarea fenomenelor negative si disfunctionalitatea in economie prin incalcarea dispozitiilor legale. De aceea acest control trebuie sa actioneze in vederea perfectionarii activitatii tehnologice si tehnico-economice, ca un factor primordial al cresterii eficientei. El se realizeaza la toate nivelele, contribuind la mentinerea ordinii si disciplinei, la respectarea legalitatii, a principiilor liberei initiative si loialitati. Controlul financiar preventiv se exercita de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil.Se supun controlului financiar preventivedocumentelesioperatiunilece se refera la drepturi si obligatii patrimoniale ale unitatii in faza de angajaresi de plata in raport cu alte persoane juridice si fizice.Documentele ce contin operatiuni supuse controlului financiar preventiv sicircuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, ale altor organe centrale de stat, prefecturilor, si regulilor autonome in functie de specificul activitatii financiare.Organizarea controlului financiar preventivintr-o unitate are foarte mare importanta pentru evitarea partilor duble sau chiar triple, cu mijloace de plata diferite folosite concomitent, numerar, cec. In vederea exercitarii corecte a acestui control, seful compartimentului financiar-contabilul din fiecare unitate va elabora un grafic al circuitului documentelor ce contin operatiunile supuse controlului, care va cuprinde si responsabilitatea sefilor compartimentelor de specialitate imputernicit sa semneze documentele respective, careraspund de realitatea si exactitatea datelor si legalitatea operatiunilor consemnate, prezentarea lor in termenul legal prevazut in grafic,conform instructiunilor in vederea efectuarii platilor si corecta lor intocmire.Controlul concomitentse exercita in timpul desfasurarii proceselor economice si financiare, simultan cu efectuarea actelor si operatiunilor legate de aceste activitati, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau diminuarea, eliminarea deficientelor si ilegalitatilor. Prin acest control se urmareste cunoasterea operativa a modului in care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaza patrimoniul.Acest control se exercita sistematic pentru asigurarea desfasurarii proceselor economico-financiare la parametrii eficienti si este efectuat din interiorul unitatii, iar datele culese in timpul controlului sunt consemnate intr-un registru de control.Controlul ulteriorse poate exercita asupra actelor si operatiunilor economico-financiare si dupa ce acestea au fost executate fiind desfasurate de organele din afara societatii cat si de organele proprii prin actiuni periodice.Controlul este necesar sa se efectueze din mai multe considerente, si anume:-interpretarea eronata ori necunoasterea prevederilor legale-lipsa de supraveghere din partea conducatorului ierarhic;-autonomia si independenta atribuite eronate etc.Aceasta forma de control contribuie la identificarea, mobilizarea si formarea resurselor interne din economie, verifica legalitatea, oportunitatea si eficienta activitatilor, reface integritatea patrimoniului lezat prin frauda si se actioneaza persoanele care au incalcat reglementarile juridice.Controlul poate fipermanent sau periodic,total sau partial.Poate fi de asemenea grupat pe diverse sectoare ale activitatii si anumecontrolul de magazin, de documente etc.Controlul poate fi impartit si dupa organele care il executa incontrol financiar ierarhic, control de gestiune sau control de executie. De asemenea se poate imparti si dupa modul de concretizare in urmatoarele forme:control direct, control indirect, control de drept si control faptic.

CAPITOLUL IIIMetodologia de exercitare controluluifinanciarMetodologic,controlulesteun proces de cunoasteresi perfectionareprezentand atat o latura obiectiva determinata de specificul obiectului, cat si o latura subiectiva, prin acea ca in anumite momente obiectul este simplificat.Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic si organic structurate, se utilizeaza selectiv, diferentiat in functie de natura activitatilor sau operatiunilor controlate, formele de control fianaciar, sursele de informare pentru control, natura abaterilor existente si a posibilitatilor de perfectionare a activitatii controlate.Metodologia de control utilizeaza atat modalitati proprii de cercetare si actiune cat si ale altor discipline, putand fi folosite o serie de metode tehnice ca: controlul financiar faptic, controlul financiar documentar, controlul financiar tematic, controlul financiar total, controlul financiar partial, controlul financiar complex, controlul financiar incrucisat, controlul financiar mixt, controlul financiar repetat, etc. Aceste metode se utilizeaza in mod selectiv si combinat in raport de circumstantele concrete diferite.Controlul financiar faptic este acel procedeu de stabilire reala a existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti si a desfasurarii activitatii economice financiare. Acest control se exercita la fata locului printr-o observare directa, constatand acele situatii ce nu rezulta din documente, ca urmare aceste doua forme de control completandu-se.Dintre cele mai importante modalitati de realizare a controlul financiar faptic mentionam:inventarierea, observarea directa, expertiza tehnica, analiza de laborator. Inventarierea, camodalitate principala de control faptic,are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existentei cantitative si calitative a elementelor de activ si pasiv ale unei unitati si modul de executare a sarcinilor de catre gestionari.Inventarierea joaca un rol important prin faptul ca prin el se poate face comparatie intre datele stabilite si cele din documente, stabilindu-se daca exista sau nu diferente; tocmai de aceea, pentru a se stabili realitatea este necesar ca acest control sa se faca inopinat.Prin observarea directa, se urmareste modul cum este organizat si functioneaza un compartiment, daca se respecta prescriptiile legale in desfasurarea unei activitati, in ce masura este utilizat timpul de munca corespunzator etc.Aceasta tehnica are rolul de a stabili situatiile practice, daca personalul isi indeplineste actiunile de serviciu, aceasta facandu-se pe baza de program si inopinat.Expertiza tehnica si analiza de laborator sunt modalitatile controlului faptic care se folosesc pentru stabilirea integritatii valorilor materiale, realitatii unei operatii, calitatii unor produse, continutul unor anumite lucrari, volumul manoperei si cantitatii de materiale necesare pentru executarea lui.Controlul financiar documentarse exercita prin verificarea documentelor existente in cadrul evidentei contabile. Prin acest procedeu se stabileste realitatea, oportunitatea, necesitatea si legalitatea operatiunilor economico-financiare care se controleaza.Controlul financiar tematicconsta in verificarea unei anumite probleme-operatiuni de casierie, evidenta si pastrarea mijloacelor materialelor banesti, retributia muncii- cu scopul de a generaliza, de a face comparatii si de a concluziona.Controlul financiar totalse executa asupra tuturor actelor si operatiunilor ce au avut locin perioada de la ultimul control financiar. Este cel mai cuprinzator si sigur, insa datorita volumului mare de munca nu poate fi folosit decat la unitatile mici.Controlul financiar partialpresupune verificarea numai a unor sectoare din activitatea unitatii controlate si pe o anumita perioada de timp. Acest procedeu se poate efectua si prin sondaj, asupra unor acte sau operatiuni economice financiare.Controlul financiar complexreprezinta cercetarea intregii activitati a unitatii, de la probleme economico-financiare pana la probleme tehnice si de cadre. Acest control se realizeaza de o echipa formata din organe de control financiar si specialisti din domeniile controlate. Are avantajul cunoasterii activitatii in totalitate a unitatii, obtinandu-se date complete atat cu privire la rezultatele negative, cat si cele pozitive.Controlul financiar incrucisatconsta in verificareadocumentatiei unitatiicontrolate, concomitent cu o verificare a documentelor unitatilor cu care aceasta are relatii economice si financiare in scopul constatarii autenticitatii actelor si operatiunilor efectuate. Prin acest control se confirma ca datele inscrise in documentele sau evidentele controlate corespund realitatii. Acest control constituie o confirmare externa a datelor. Controlul financiar mixt presupune folosirea mai multor procedee tehnice de control, cu scopul de a realiza o mai mare eficacitate a actiunii de verificare si de a elimina dezavantajele unora dintre procedeele de control.Controlul financiar repetatse exercita in situatia cand rezultatele actiunii de control, efectuate anterior, sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfacatoare, si deci, se impune cu necesitate un nou control.Controlul poate fidepartamental sau extradepartamental, atunci cand unitatea care controleaza si ce controlata, precum si organele de control apartin aceluiasi departament sau sunt din departamente diferite.In concluzie se poate spune ca metodele controlului economico-financiar prezinta unele trasaturi specifice care constau in sesizarea unor fapte cu caracter general si specific din structura interna a unitatii prin intermediul cercetarii directe a fenomenelor, ca: stabilirea legalitatii, necesitatii, oportunitatii, sinceritatii si realitatii operatiunilor, stabilirea modului de indeplinire a indicatorilor calitativi si cantitativi, cunoasterea faptelor care au determinat rezultatele.3.1.Procedura executarii controluluifinanciarProcedura controlului financiar este alcatuita dintr-unansamblu de acte si operatiuniprivind organizarea, desfasurarea si valorificarea rezultatelor actiunii de control.Rezultatele actiunii de control sunt determinate tocmai de modul de programare si organizare, asigurandu-se astfel ordinea in munca. Procedura controlului financiar se desfasoara pe baza unui plan bine determinat, intr-o anumita ordine, care poate fi grupata pe sase etape.Prima etapaconsta in pregatirea echipei de control financiar, prininformarea si documentareaasupra dispozitiilor legale cu privire la specificul unitatii ce urmeaza a fi controlata, actele normative cu caracter economico-financiare, analizarea actelor de control anterioare, masurile luate in urma verificarilor, sesizarilor facute de catre banca finantatoare, cele ale intreprinderilor cu care are legaturi economice. Pregatirea echipei de control joaca un rol important, deoarece da posibilitatea de a stabili problemele de baza si de a asigura calitatea controlului.Cea de-a doua etapaeste prezentarea la unitatea in care urmeazasa se efectueze controlul. Organele de control cer conducerii unitatii sprijinul pentru efectuarea controlului in bune conditii, prin a li se pune la dispozitie toate materialele necesare.A treia etapacorespunde organizarii activitatii echipei de control. Dupaconstatarilefacute in urma informarii, documentarii, se intocmeste un plan de lucru in care se prevad obiectivele cuprinse in tematica de control, metodele folosite etc. Cu cat acest plan este intocmit, cu atat creste calitatea controlului.O alta etapa reprezintadesfasurarea actiunii de control, care consta in verificarea propriu zisa a actelor si operatiilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea si realizarea acestora.Controlul are la baza in primul randdate din evidentele contabile,insa nu sunt suficiente, de aceea se controleaza si celelalte documente si evidente care nu sunt de natura contabila. Prin controlul tematic al documentelor si evidentelor se poate obtine un tablou complet asupra continutului operatiunilor si proceselor economice ale unitatii controlate. Procesele economice se reflecta insa clar in indicii sintetici si analitici cuprinsi in bugetele de venituri si cheltuiieli.Organele de control, in cazul constatarii unor fraude, deplasari, lipsuri in gestiune sau daca documentele sunt dubioase, trebuie sa se realizeze un control incrucisat. Pentru aceasta este necesar sa se ridice documentele cercetate, lasandu-se in locul lor copii. Este foarte important ca documentele sa fie ridicate imediat pentru ca acestea sa nu fie modificate sau distruse.In timpul controlului, in caz ca se descopera abateri, comise in mod constient sau inconstient, vinovatilor li se va cere sa dea explicatii in legatura cu acea problema.O alta etapa consta inredactarea actelor de control, acestea constand in fundamentarea concluziilor, a constatarilor si a masurilor propuse, prezentarea abaterilor si a dispozitiilor legale inclacate, persoanele raspunzatoare, pozitia acestora in fata echipei de control, punctul de vedere al echipei de control si concluzia definitiva. In aceasta etapa se sintetizeaza, se definitiveaza constatarile facute in timpul controlului, actele facandu-se in tot acest timp si nu la incheierea controlului, aceasta ar duce la ingreunarea valorificarii actelor.Ultima etapa consta invalorificarea actiunii de control,care se concretizeaza prin luarea masurilor si urmarirea executarilor de catre unitatea care a dispus controlul, ca urmare a constatarilor facute in acte.Valorificarea rezultatelor are ca principal scop remedierea deficientelor. Pentru aceasta se va intocmii un plan de masuri, organelor de control revenindu-le sarcina sa acorde sprijinul necesar unitatii pentru a-l realiza.Putem trage concluzia ca daca se tine cont de toate aceste momente in realizarea controlului, acesta va avea eficienta dorita, descoperindu-se la timp deficientele, asigurandu-se luarea inmod operativ a masurilor ce se impun.3.2.Actele controlului financiarActivitatea de control presupune in final inscrierea constatarilor organelor de control in anumite documente. Aceste documente, atat ca forma cat si ca structura, fie sunt stabilite de catre organele de control specializate in acest scop, fie sunt luate la aprecierea organelor de control.Constatarilestabilite in urma controlului sunt consemnate in:raportul de control, actul de constatare a contraventiilor, nota de prezentare a raportului de control si nota de expunere a concluziilor controlului.Raportul de controleste documentul principal al controlului care cuprinde deficientele si abaterile constatate, precum si cauzele siconsecintele asupra bunei gospodariri a unitatii controlate.Acest act se intocmeste pe capitole, intr-o succesiune cronologica, format din o parte introductiva, unde se trec numele organului de control, unitatea care dispune controlul, delegatia pe baza careia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicatiilor obligatorii si recomandarilor, ca urmare a controalelor facute anterior, perioada in care s-a efectuat controlul. Urmatorul capitol va cuprinde deficientele constatate in legatura cu activitatea unitatii, grupandu-se pe probleme corespunzatoare obiectivelor controlate. Pentru fiecareabateresideficientaconstatata se indica:actele legale incalcate, persoanele raspunzatoare, cauzele, consecinteleacestora.In raportul de control se consemneaza numai constatarile proprii ale echipei de control, bazate pe date si fapte precise, prezentate clar si concis in document. In raport nu se consemneaza opiniile personale ale membrilor echipei de control si nici deficientele ori faptele negative pentru care au fost luate masuri legale, inainte de inceperea controlului.In ultima parte a raportului de control, se precizeaza ca s-a incheiat controlul si au fost restituite toate documentele de care s-a folosit organul de control, se arara cate exemplare au fost incheiate si se semneaza de organul de control si conducerea unitatii controlate.In cazul in care se constata fapte care atrag raspunderea penala se intocmeste un act separat care este semnat si de persoanele vinovate precum si de martorii asistenti. La raportul de control se poate anexa diverse documente precum:situatii, tabele, acte, note de constatare, note explicative.Notele de constatarereprezinta acele acte constatatorii pentru situatii in care reconstituirea ulterioara nu este intotdeauna posibila. In aceste note se consemneaza situatii de fapt, precum si masurile luate pentru remedierea deficietelor.Notele explicativese intocmesc in cazul in care se constata abateri sau fraude care atrag raspundere juridica. Aceste acte sunt intocmite ca niste raspunsuri la intrebarile organelor de control, pe care le dau persoanele considerate raspunzatoare de abateri si de alte persoane care pot clarifica cauzele si imprejurarile care au determinat nerespectarea actelor normative. Ca urmare a acestor note se definitiveaza constatarile controlului.Procesul verbal de contraventiese incheie de echipa de control atunci cand se constata inclacarea actelor normative cu privire la disciplina financiara de personalul din unitatea controlata. Acesta cuprinde date privind faptele savarsite, date despre salariatul raspunzator, cuantumul sumei aplicate ca amenda, se poate acorda si un termen, in care sa se remedieze deficientele constatate, identitatea si semnatura martorului sau confirmarea organului constatator ca s-a incheiat in lipsa de martori.Acest act se incheie in trei exemplare astfel: unul se da contravenientului, altul organului de control care a instrumentat cazul, si un altul sectiei care executa amenda.Nota de prezentare a raportului de control,reprezinta un raport personal al organului de control, cu concluzii si propuneri referitoare la abaterile constatate, care se va anexa la actele de control incheiate.In cazul in care la controlul efectuat nu se constata nici o deficienta sau fapt ilicit, nu se incheie raport de control ci o nota de expunere a concluziilor controlului, in care se vor consemna obiectivele si documentele controlate.In nota de expunere se pot prezenta si alte situatii care nu pot fi consemnate in raportul de control, ca de exemplu: prezentarea principalelor rezultate pozitive obtinute de unitatea controlata si care pot fi generalizate si in alte unitati. Felul in care se prezinta aceste acte de control are o importanta deosebita, de acestea depinde remedierea deficientelor si luarea masurilor de imbunatatire a activitatii unitatii controlate. Pentru o mai buna finalitate a actiunii de control, actele organelor de control trebuie sa fie clare, complete, concise, obiective, bazate pe faptele si documentele controlate.

CAPITOLUL IV. Prezentarea actelor de control financiarActele de control reprezinta oglinda activitatii organelor de control, aprecierea muncii si calitatii acestora. Calitatea controlului e conditionata de priceperea si competenta cu care organul de control sesizeaza posibilitatea de perfectionare a activitatilor controlate de mbunatatirea eficient 313e45d ei acesteia n ansamblu unitatilor patrimoniale.Calitatea actului de control depinde ntr-o mare masura de competenta profesionala a organelor de control, a modului cum acestea stapnesc prevederile legale, a modului cum acestea sesizeaza aspectele deficiente, cum le prezinta, cum si formeaza un punct de vedere propriu si mai ales cum propune remedierea n conformitate cu prevederile legale, a deficientelor constatate.Actele de control ntecmite de revizorii de gestiune sunt :-proces verbal de inventariere si control al gestiunii-nota de prezentare -nota de constatare-proces verbal de sigilare a gestiunii si desigilare a gestiunii-declaratia gestionaraProcesul verbal de inventariere si control este ntocmit de revizorii de gestiune si cuprinde constatari referitoare la obiectivele pe care acestia le verifica, respectiv cele legate de integritatea mijloacelor materiale si banesti detinute de gestionari si a modului de organizare si conducere a evidentei tehnico-operative de catre acestia.Procesul verbal poate avea urmatoarea structura:PROCES VERBALncheiat azi .......Subsemnatul ..........revizor de gestiune la S.C......., n baza H.G. 720/1991, a legitimatiei de serviciu nr ...... si a delegatiei nr..... am efectuat verificarea gestiunii ......... n prezenta gestionarului.......Din verificarea n totalitate sau prin sondaj a gestiunii .........au rezultat urmatoarele:1.Cu privire la integritatea mijloacelor materiale si banesti detinute de societatea comerciala sau unitate patrimoniala.Efectuat inventarierea prin sondaj a gestiunii piese de schimb inventariind un nr. de 200 de repere din cele 2000 existente n gestiune, adica un procent de 10% .Conform listelor de inventar (anexa nr.. la prezentul)s-a constatat la un numar de 5 repere un plus cantitativ de 25 bucati si un minus la 12 repere de 47 bucati (la 5 repere la care s-au constatat si plusuri si 7 repere la care sunt diferente n minus)n urma consultarii listei aprobate de catre conducerea unitatii patrimoniale s-a constatat ca reperele cu plus si minus se regasesc pe lista produselor a caror sortimente ndeplinesc conditiile de confundabilitate. De asemenea, la reperele la care s-au nregistrat minusuri acestea nu s-au putut regasi pe lista reperelor perisabile.Dupa efectuarea regularizarii privind rezultatele inventarierilor au rezultat urmatoarele:-plusuri n valoare de .......la 5 sortimente-minusuri n valoare de ......la 12 sortimente-un minus valoric de ......leiS-au ncalcat prevederile H.C.M. 2230/1969 si legii 22/1969 de catre gestionarul ...........Operativ n timpul controlului s-au luat urmatoarele masuri:-plusurile au fost nregistrate n evidenta tehnico-operativa si contabilitate cu nota contabila nr....-minusurile au fost stabilite ca prejudiciu de recuperat n sarcina gestionarului ....... care prin "angajamentul de plata" si-a recunoscut vinovatia .Conform legii 53/2003 (Codul Muncii) conducerea societatii comerciale urmeaza sa emita o decizie de imputare, decizie care va devenii operabila dupa parcurgerea pasilor legali(conform noului cod al muncii singura instanta abilitata sa confirme sau sa infirme legalitatea actului juridic este instanta de judecata judecatorie, tribunal) numai dupa ce se primeste de la acesta actul juridic acesta devine definitiv si irevocabil.NOT! Daca gestionarul din diferite motive nu recunoaste cele nscrise n registrele de inventar acestuia I se solicita o nota explicativa n care sub forma unui set de ntrebari gestionarul este rugat sa raspunda.Despre aceasta nota explicativa se face mentiunea n procesul verbal, dar si separat sub forma de anexa ca de exemplu:" Conform notei explicative cu privire la deficientele constatate n gestiunea sa, gestionarul arata ca nu si explica existenta plusului si minusului, acesta si desfasoara activitatea n conformitate cu atributiile mentionate n fisa postului si cu dispozitiile legale n vigoare (anexa nr.... la prezentul proces verbal."2.Cu privire la organizarea si conducerea evidentei tehnico-operative s-a verificat modul de conducere a evidentei tehnico-operative existente la gestionar. n urma verificarii s-a constatat faptul ca fisele de magazie nu sunt conduse n mod corespunzator n sensul ca nu sunt operate intrarile conform notelor de intrare-receptie la coloana intrari si bonurile de consum-iesirile la coloana iesiri, conducnd la existenta unor stocuri nereale .Din nota explicativa gestionarul motiveaza ca executa si alte sarcini dect cele strict legate de activitatea gestionarului, ca gestiunea are un rulaj foarte mare (anexa nr...) si ca erorile descoperite de organele de control sunt accidentale. Pentru a asigura o gestionare corespunzatoare a bunurilor a acordat prioritate acestui obiectiv si o atentie mai redusa pe linia conducerii evidentei tehnico-operative.S-au ncalcat de catre gestionar prevederile legii 82/1991 legea contabilitatii republicata, art. ...Operativ n timpul controlului s-au prelucrat prevederile legii 82/1991 cu gestionarul si att notele de intrare receptie ct si bonurile de consum au fost operate n evidenta tehnico-operativa.S-a sanctionat contraventional gestionarul cu amenda conform legii 82/1991, amenda achitata cu chitanta nr......( sau I s-a ntocmit proces verbal de constatare si aplicare a contraventiilor).n ncheierea procesului verbal se face mentiunea ca toate documentele puse la dispozitia organului de control au fost restituite gestionarului, se semneaza de catre revizor si gestionar, se nregistreaza la registratura unitatii patrimoniale si intra n circuitul informational al corespondentei unitatii patrimoniale respective.Nota de constatare se ntocmette atunci cnd exista pericolul ca aspectele deficiente constatate la un moment dat de revizor sa nu mai poata fi reconstituit ulterior. Este un act bilateral n care se nscriu datele cu privire la unele deficiente privind gestiunea, locul de producere al aspectelor deficiente, descrierea mprejurarilor n care s-a produs aspectul deficient constatat. Se semneaza de cei doi care au participat la constatarea aspectului deficient.Declaratia gestionarului se ia naintea nceperii operatiunii de inventariere a gestiunii, gestionarul fiind obligat sa declare urmatoarele:- are (nu are) cunostinta de existenta unor plusuri sau minusuri n gestiune- numarul si data ultimelor documente de intrare- numarul si data ultimelor documente de iesire- a eliberat (nu a eliberat) din gestiune bunuri fara documentelegale - a primit (nu a primit) bunuri n gestiune fara documente legale- alte precizari.Procesul verbal de sigilare ( de desigilare) a locurilor de depozitare a bunurilor detinute de catre gestionar se ntocmeste atunci cnd operatiunea de inventariere nu s a finalizat n ziua respectiva.Nota de prezentare a procesului verbal vine ca o completare din partea organului de control a unor aspecte , informatii pe care revizorul de gestiune considera ca sunt oportune a fi aduse la cunostinta conducerii unitatii patrimoniale si care pot face referire la :-numele si prenumele unor persoane din conducerea unitatii patrimoniale care au dat dispozitii gestionarului ncalcndu-si atributiile de serviciu si conducnd la existenta aspectelor deficiente constatate.-nendeplinirea de catre seful compartimentului care coordoneaza gestiunile unitatii patrimoniale pe linia asigurarii unor co0nditii corespunzatoare de receptionare a bunurilor de depozitare si gestionare a acestora-alte informatii de interes general.Angajamentul scris al gestionarului reprezinta documentul de recunoastere a deficientelor create de catre gestionar si acceptul acestuia de a repara prejudiciul adus unitatii patrimoniale conform dispozitiilor legale (Codul Muncii- Legea 53/2003) Actul de control reprezinta sinteza activitatii organului de control si n functie de pregatirea profesionala a acestuia si de experienta acumulata n domeniul Controlul Financiar Intern de Gestiune, calitatea actului de control poate fi mai buna sau mai putin buna. Actele ntocmite de organul de control financiar intern de gestiune sunt:-proces verbal-nota de constatare-nota explicativa-proces verbal de constatare si sanctionare a contraventiilorAtasat la acestea pot fi tabele, situatii, note explicative, iar n cazul unei eventuale raspunderi penale, proces verbal de ridicare a actelor n original.1. procesul verbal este actul de sinteza ntocmit de catre organl CFIG si nu se deosebeste de actul de control ntocmit de revizorul de gestiune, cu precizarea ca, date fiind cele 14 obiective care trebuiesc verificate de organul de control, acesta e mult mai amplu si daca din control au rezultat aspecte deficiente la fiecare obiectiv, aceste aspecte deficiente trebuiesc inserate n actul de control.Structura procesului verbal poate fi:Proces verbal ncheiat azi ....... Subsemnatul ............, organ de control la societatea comerciala ..........., n functia de revizor contabil, inspector, etc., n baza H.G. 720/1991 a legitimatiei de servici nr. ....... si a delegatiei de servici nr........ din data de ........eliberata de S.C. ........ am efectuat verificarea gestionara si de fond la S.C. ...... S.R.L. n perioada ........n timpul controlului S.C. .... a fost reprezentata de ......... si ........... n urma controlului s-au constatat urmatoarele:I Cu privire la integritatea mijloacelor materiale si banesti detinute de catre societate:1. Efectuat inventarierea de control a gestiunii de materie prima n prezenta gestionarului M.M., n urma inventarierii au rezultat urmatoarele:-la un numar de zece repere s-au constatat plusuri cantitative fata de situatia din evidenta tehnico-operativa si contabilitatea analitica de 30 bucati si la un numar de 15 repere s-au constatat minusuri cantitative n suma de 50 bucati. S-au ncalcat de catre gestionarul M.M. prevederile H.G.2230/1969 si prevederile legii 23/1969art. 5, alin. 3. Din nota explicativa luata gestionarului (anexa nr.1) acesta nu si explica provenienta minusurilor si a plusurilor cu ocazia efectuarii inventarului ,motivatiile acestuia fiind ca si cunoaste atributiile de servici, ca le aplica ntocmai, ca primeste si elibereaza n /din gestiune bunuri numai pe baza de documente legale.Organul de control considera ca gestionarul, desi n nota explicativa mentioneaza ca si ndeplineste corespunzator atributiile de servici, apreciaza ca acesta nu n toate cazurile cunoaste fiecare bun existent n gestiunea sa si din acest motiv comite anumite confuzii datorate asemanarii existente ntre sortimentele aceluiasi produs. Dupa consultarea listei cu produsele, materialele, reperele confundabile si care pot ndeplinii conditiile de a fi compensate cantitativ ntre sortimentele produsului: ciment...,precum si a cosultarii temeiului legal cu privire la existenta si acordarea perisabilitatilor a rezultat n urma inventarierii urmatoarea situatie:-plusuri cantitative n suma de 7 repere n valoare de 300.000 lei-minus valoric de 500.000 lei-un minus cantitativ de 5 repere n valoare de 400.000 lei.Operativ n timpul controlului plusurile au fost nregistrate n evidenta tehnico-operativa (fisele de magazie ale gestiunii) si n contabilitate (analitica si sintetica) iar minusurile n suma de 900.000 lei au fost recuperate de la gestionar cu chitanta nr..... concomitent cu efectuarea regularizarilor n evidenta tehnico-operativa si n contabilitate.Din aproape n aproape daca s-au constatat deficiente la celelalte gestiuni ale societatii la care organul de control e angajat le trateaza n mod similar ca la exemplul de la punctul 1 .II. Cu privire la organizarea si conducerea evidentei tehnico- -operative si a contabilitatii 1. Verificat modul de organizare si conducere a evidentei tehnico-operative la gestiunea ..... Din verificare a rezultat faptul ca desi organizata evidenta tehnico-operativa nu este condusa n mod corespunzator de catre gestionar, n sensul ca nu se opereaza cronologic si sistematic notele de intrare-receptie si bonurile de consum, astfel nct la data controlului nu s-a putut stabili stocul scriptic. S-au ncalcat de catre gestionar prevederile legii 82/1991 republicata, legea contabilitatii si regulamentul de organizare si functionare a societatii.Operativ n timpul controlului s-a prelucrat cu gestionarul prevederile legii 82/1991, deficitele au fost remediate operativ.III Cu privire la efectuarea inventarierii ntregului patrimoniu1.Verificarea modului de organizare si efectuare a inventarierii ntregului patrimoniu al societatii la sfrsitul exercitiului financiar 2002. Din verificare a rezultat faptul ca directorul economic al societatii .......... nu a ntocmit referatul de necesitate n vederea efectuarii inventarierii ntregului patrimoniu al societatii , iar directorul societatii ..... nu a emis decizie de inventariere. De asemenea, nu s-a ntocmit procesul verbal de instruire al comisiei de inventariere. S-au ncalcat prevederile legii 82/1991 republicata de catre .........si .......Desi inventarierea s-a efectuat rezultatul acestuia nu a fost valorificat conform prevederilor ordinului M.F.P. 2388/1995 n sensul ca nu s-a respectat regulamentul cu privire la efectuarea compensarilor (s-au compensat produsele care nu erau din categoria sortimentelor confundabile mentionate n "lista") respectiv nu s-a respectat regulamentul cu privire la acordarea perisabilitatilor legale .Operativ n timpul controlului rezultatele inventarierii au fost recalculate rezultnd diferente n minus care s-au recuperat de la persoanele vinovate n suma de 3.000.000 lei (conform situatiei anexa nr.2)IV. Cu privire la realitatea si legalitatea ntocmirii bilantului contabil si a contului de profit si pierdere 1. Efectuat controlul privind preluarea soldurilor conturilor analitice n balanta sintetica si nscrierea acestora n posturile de bilant rezultnd o neconcordanta ntre soldurile conturilor analitice, cu balanta sintetica si cu posturile de bilant, respectiv o diferenta de 30.000.000 lei.S-au ncalcat de catre ..... prevederile legii 82/1991 si prevederile O.M.F.P. 45150/2002 de catre seful serviciului financiar contabil.Operativ n timpul controlului diferentele au fost identificate si operate n conturile sintetice si cele analitice.S-au prelucrat prevederile legii 82/1991 republicata si ale O.M.F.P. 45150/2002 cu seful serviciului financiar contabil si cu personalul din compartimentul financiar contabil.Din aproape n aproape avnd n vedere cele 14 obiective si cu deficientele constatate se ntocmeste procesul verbal. n finalul procesului verbal se face mentiunea "procesul verbal a fost ntocmit n ...... exemplare din care .........exemplare au fost ridicate de catre organul de control"Prin semnarea procesului verbal se recunoaste restituirea tuturor documentelor puse la dispozitia organului de control.Organ de control,Societatea controlata,

NOT! n conditiile n care societatea controlata are registru de intrare-iesire, procesul verbal se nregistreaza cu numar si data si se face mentiunea n procesul verbal, astfel:" procesul verbal a fost ntocmit n ...... exemplare din care .........exemplare nregistrate sub nr..... au fost ridicate de catre organul de control."2. Nota de constatareSe ntocmeste de catre organul de control n conditiile n care aspectele deficiente nu mai pot fi reconstituite ulterior. Se nscrie n nota de constatare datele de identificare ale organului de control, aspectele deficiente constatate, masurile operativ luate sau care urmeaza a se lua. Este o anexa a procesului verbal, aspectele deficiente constatate n nota de constatare fiind reluate n procesul verbal. Este un act bilateral.3. Procesul verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor sentocmeste de catre organul de control n conditiile n care pentru abaterile constatate de catre acesta si savrsite de persoanele controlate se aplica sanctiuni contraventionale- amenda.n prima parte se mentioneaza datele de identificare ale organului de control, aspectele deficiente constatate,temeiurile legale ncalcate si cuantumul amenzii.Se mentioneaza daca persoana sanctionata a dat sau nu explicatii n legatura cu aspectul deficient pentru care se face vinovat, daca a semnat sau a refuzat semnarea procesului verbal.Daca se refuza semnarea procesului verbal se identifica eventualii martori care vor semna procesul verbal.NOTA! Pentru a nu putea fi atacat sau a fi declarat nul organul de control trebuie sa fie foarte bine pregatit profesional sa ncadreze corect faptele deficiente n prevederile legale, sa nu uite sa nscrie data, locul si mai ales sa semneze, att el ct si persoana sanctionata sau martorii.4.Nota explicativa se ntocmeste de catre persoana sanctionata sau cea care a comis deficienta la cererea organului de control si se prezinta sub forma unor ntrebarii si raspunsuri.

BIBLIOGRAFIEBoulescu, M., Ghita, M.,Control financiar si expertiza contabila,Editura Eficient, Bucuresti, 1996.Boulescu, M., Ghita, M.,Control Financiar,Editura Eficient, Bucuresti, 1997.Chiriac Beatrice,"Garda Financiar",inCurentul,30.07.1999.Ghita, M., Trasca, M.,Control financiar, bancar si fiscal,Editura Universitaria, Craiova (EUC), 1998.Hofnar R.,"Pregatirea si desfasurarea actiunii de control fiscal",inControlul economic financiar,nr.1, 1997.Luchian, D.,Curtea de Conturi. Elemente de identitate,Editura Enciclopedica,Bucuresti, 1996.Mihailescu, S., V.,Controlul financiar,Editura A-92,Iasi, 1996.Popeanga, P., V.,Controlul financiar-contabil,Ed. Tribuna Economica, Bucuresti, 1999.Popescu, Gh., "Curtea de Conturi- Curtea Constitutionala a sistemului financiar" inBuletinul informativ al Curtii de Conturi,nr.1-21995.Boulescu, M., Curtea de Conturi;Traditie si actualitate, Editura Romfel, Bucuresti 1993.Legea nr.30/22.031991 privind organizarea si functionarea controluluifinanciar si a Garzii Financiare inMonitorul Oficial,nr.64/27.03.1991.

20