Categoria I - IXCONTABILITATE

3. n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei,TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de demontare i mutare aactivului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei. Presupunem c la sfritul duratei de via util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie demontat i mutat n alt loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind facturat de o firm specializat la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate n perioada 2014-2025 i explicai care este regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea n contextul dat.O imobilizare corporala trebuie scoasa din evidenta la cedare sau casare, atunci cand niciun beneficiu economic viitor nu mai este de asteptat din utilizarea sa ulterioara.Costurile estimate cu demontarea si mutarea unui active se recunosc in valoarea acestuia, in corespondenta cu un cont de provizioane ( cont 1513 provizioane pentru dezafectarea imobilizarii corporale si alte actiuni similar legate de acesta ).La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea si mutarea activului, provizionul constituit ramane fara obiect si va fi anulat pe seama veniturilor.Asadar costul de achizitie determinat potrivit reglementarilor contabile conform cu directivele europene va deveni:Valoarea utilajului + TVA + costurile cu demontarea si mutareaCosturi achizitie = 100.000 + 24.000 + 44.000 Costuri achizitie = 168.000 lei

Recunoasterea imobilizarii la valoarea de achizitie plus valoarea estimata a costurilor pentru demontarea si mutarea utilajului.% = 404124 0002131 100 000 4426 24 000Si concomitent reflectarea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor inclus in costul de achizitie.213 = 151344 000(Echip tehn)( provizioane ptr dezafectarea.. ) Inregistrarea amortizarii lunare a utilajului-durata de viata 10 ani124 000 / 10 ani = 12 400 / an, iar 12 400 / 12 luni = 1 033.34 Inregistrarea contabila lunar va fi:6811 = 2813 1 033.34Ch deAmortizarea instalatiilor Exploatare

La sfarsitul exercitiului , in situatiile financiare se vor reflecta urmatoarele elemente: Provizion constituit ( sold cont 1513 ) Valoarea bruta a utilajului ( sold cont 2131 ) Valoarea amortizarii inregistrate ( sold const 2813 ) Rezulta o valoare contabila neta dupa un an de amortizare de 155 600 lei.Reflectarea dupa trecerea celor 10 ani % = 401628Alte ch cu serv la terti6021Ch cu material auxiliare6028Ch priv alte mater consum6XXAlte ch de expl generate cu mutarea si demontarea activuluiAnularea provizionului inregistrat in valoarea initiala a activului1513 = 7812 44 000

7. La data de 31 decembrie N o entitate efectueaz inventarierea tuturor elementelor de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Cu ocazia inventarierii imobilizrilor corporale se constat urmtoarele:

Nr. crtExplicatiiValoare contabila netaValoare de inventar

1Cladire 1 520 000480 000

2Cladire 2 320 000530 000

3Strung CNUM 125 52 800 46 800

4Sistem de calcul ASUS 54 5 600 5 600

5 Freza PE 456 8 000 9 800

Comisia de inventariere mai cunoaste in plus urmatoarele elemente cu privire la activele in cauz: cldirea 1 este parial distrus, cldirea 2 nu este utilizat la capacitatea normal, iar strungul CNUM 125 este uzat moral.Explicai cum se soluioneaz din punct de vedere contabil problematica deprecierii celor cinci active, n contextul OMFP nr. 3055/2009.

Evaluarea tuturor activelor se face potrivit normelor si reglementarilor emise in acest sens de Ministerul Finantelor Publice. La stabilirea valorii de inventor se va tine cont de principiul prudentei fapt ce va tine cont de toate ajustarile de valoare datarata deprecierii sau pierderilor de valoare.Pentru elementele de natura activelor inregistrate la cost, diferentele constatate in minus intre valoarea de inventor si valoarea contabila se evidentiaza distinct in contabilitate, in conturi de ajustari, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. La primul activ se observa o depreciere de valoare 520 000 480 000 = 40.000 si se va constitui un provision

6813 = 2911 40.000La cel de al doilea activ, cand cladirea nu este utilizata la capacitatea ei normal, se observa o pierdere de valoare 320 000 530 000 = - 210 000 aceasta se inregistreaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus).La cel de al treilea active se observa o scadere a valorii utilajului 52 800 46 800 = 6000 , aceasta scadere de valoare se datorea uzurii. Din punctul de vedere al metodologiei si normelor OMPF 3055/2009, cheltuiala cu ajustarea se refera la situatia in care societatea nu calculeaza amortizarea pentru activele aflate in conservare, iar acestea se depreciaza din cause natural sau chiar din neutilizare, societatea inregistrand o cheltuiala cu deprecierea pentru aducerea acestora la valoarea justa de utilizare.

Penultimul caz e unul de droit, el ramane la aceeasi valoare de intrare, se inregistreaza cu aceeasi valoare, iar in ultimul caz avem o crestere de valoare, un surplus de 1000 lei a utilajul, se va inregistra ca surplus intr o rezerva, daca nu a existat mai intai o depreciere.

14. O ntreprindere achiziioneaz n cursul anului N o cldire al crei cost este de 500.000 lei.Cldirea este achiziionat cu scopul nchirierii. La 31.12.N activul este evaluat la valoarea just estimat de 506.000 lei, la 31.12.N+1 valoarea just este de 502.000 lei, iar la 31.12.N+2 valoarea just este de 510.000 lei. Prezentai tratamentul contabil aferent cldirii n conformitate cu IAS 40. 1. Recunoasterea initiala a investitiei imobiliare, la costul sau de 500 000 lei

Investitii imobiliare = furnizori 500 000 lei

Valoarea justa estimata 506 000 leiCastig = 6.000 lei

2. Recunoasterea castigului :

Investitii imobiliare = castiguri 6.000 lei din modificarea valorii juste a invest.imob

3. Situatia investitiei imobiliare la 31 .12. N +1

Valoare justa la 31.12 N 506 000 leiValoare justa la 31.12 N+ 1 502 000 lei

Pierdere din modificarea valorii juste = 502 000 506 000 4 000 lei Pierdere din modificarea =investitii4 000 leiValorii juste a Investitiilor imob.Imobiliare

4. Situatia investitiei imobiliare la 31. 12. N + 2

Valoarea justa la 31. 12.N + 1 502 000 leiValoarea justa la 31. 12.N + 2 510 000 lei

Castig = 8 000 lei.

Investitiilor imob = castiguri din modf valorii 8 000 lei Juste a investitiilor Imobiliare

16.S.C. X SRL prezint la sfritul primului trimestru al exerciiului financiar N urmtoarea situaie financiar: Total venituri impozabile: 30.000 lei Total cheltuieli: 23.000 lei din care 1.000 lei reprezint o cheltuial cu amenda. Un salariat al entitii este trimis n delegaie la Bucureti pentru patru zile i i se acord odiurna n cuantum de 150 lei.S se determine impozitul pe profit aferent primului trimestru al exerciiului financiar N.

Calcularea diurnei deductibile la calculul impozitului pe profitLimita legala este de 130 lei ( 4 zile x 2, 5 x 13 lei/zi ), suma fiind deductibila la calculul impozitului.Diferenta de 20 lei sunt nedeductibili.Rezultatul impozabil = venit realizat din orice sursa cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile Impozit pe profit = 16% x ( 30.000 23 000 130 + 1 000 )Impozit pe profit = 1 259,20

18.Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: imobilizri 70.000 RON,debitori diveri 50.000 RON, capital social 20.000 RON, amortizri 30.000 RON, materii prime 30.000 RON, rezultatul reportat (pierdere) 50.000 RON, furnizori 30.000 RON, credite de trezorerie 30.000 RON, rezerve 10.000 RON, credite bancare pe termen lung 50.000 RON.a) Determinai indicatorii de echilibru financiar.b) Comentai rezultatele obinute.Calcul si interpretarea fondului de rulmentFR = capitaluri permanente active imobilizate nete FR = ( 20.000 + 50.000 + 50.000) ( 70.000 30.000 )FR = 80.000Fondul de rulment este pozitiv cee ace indica un echilibru financiar pe termen lung. Astfel investitiile pot fi finantate pe termen lung si in intregime, aducand profitabilitate intreprinderii. Calculul si interpretarea necesarului de fond de rulmentNFR = active circulante din exploatare datorii ciclice din exploatareNFR = 30.000 30.000NFR = 0Nevoia fondului de rulment este zero cee ace indica faptul ca intreprinderea a reusit o buna gestiune a creantelor clientilor si a datoriilor fata de furnizori, reusind sa primeasca de la furnizori credite in masura celor oferite de intreprindere clientilor. Calcul si interpretarea trzoreriei neteTN = FR NFRTN = 80.000 0Trezoreria neta este pozitiva, dar ea este limitata, ofera vizibilitatea unei valorii reziduale. Pentru a analiza cauza efect este necesar sa valorificam informatiile degajate de Tabloul fluxurilor de trezorerie.

20.Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: conturi la bnci 2.000RON, furnizori - debitori 8.000 RON, ambalaje 2.000 RON, clieni 1.000 RON, capital social 20.000 RON, imobilizri brute 10.000 RON, furnizori 7.000 RON, casa 5.000 RON, clieni - creditori 7.000 RON, mrfuri 10.000 RON, rezerve statutare 2.000 RON, rezultatul reportat (pierdere) 2.000 RON, amortizri cumulate 4.000 RON.a) Determinai indicatorii de echilibru financiar.b) Comentai rezultatele obinute.

Calcul si interpretarea fondului de rulmentFR = Capitaluri permanente Active imobilizate neteFR = ( 20.000 + 2.000 + 2000 ) 6.000FR = 18 000Se observa un fond de rulment pozitiv, asta duce la o buna gestionare, permite sa se finanteze activele circulante, dupa finantarea in totalitate a imobilizarilor. Un fond de rulment pozitiv trebuie inteles ca un fond de rezerva din care se pot finanta deficitele ce pot aparea intre alocarile si resursele si resursele de finantat pe termen scurt.Calcul si interpretarea necesarului de fond de rulmentNFR = active circulante din exploatare datorii ciclice din exploatareNFR = ( 2 000 + 8 000 + 2 000 + 1 000 + 5 000 + 10 000 ) ( 7 000 + 7 000 + 2 000 )NFR = 28 000 16 000NFR =12 000Necesarul de fond de rulment net evidentiaza nevoia de finantare generate de ciclul de exploatare. Rezultatul necesarului de fond de rulment este pozitiva asta semnifica un surplus de nevoi temporare, in raport cu sursele temporare posibile de mobilizat. O astfel de situatie poate fi judecata ca fiind normal daca este rezultatul unei politici de investire privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. Altfel vevoia de fond de rulment poate evidentia un decalaj nefavorabil intre lichiditatea stocurilor si exigibilitatea datoriilor de exploatare.Calcul si interpretarea trezoreriei nete

TN = FR NFRTN = 18 000 12 000TN = 6 000Trezoreria neta pozitiva este rezultatul intregului echilibru financiar al intreprinderii. Exercitiul financiar s-a incheiat cu un surplus monetary, expresie concreta a profitului net din pasivul bilantului. Acest excedent de trezorerie urmeaza a fi plasat efficient si in deplina siguranta pe piata financiara.

21.Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: capital social 18.000 RON, rezultatul reportat (profit) 5.000 RON, maini (valoare net) 4.000 RON, materii prime 1.000 RON, obiecte de inventar 3.000 RON, furnizori 3.000 RON, credite de trezorerie 2.000 RON, rezultatul exerciiului (pierdere) 7.000 RON, construcii (valoare net) 10.000 RON, instalaii (valoare net) 4.000 RON, materiale consumabile 1.000 RON, produse finite 4.000 RON, credite de mobilizare 2.000 RON.a) Determinai indicatorii de echilibru financiar.b) Comentai rezultatele obinute.Calcul si interpretarea fondului de rulmentFR = capitaluri permanente active imobilizate neteFR = ( 18 000 + 5 000 ) ( 4 000 + 4 000 + 10 000)FR = 23 000 18 000FR = 5 000Un fond de rulment pozitiv, este un element fundamental pentru aprecierea echilibrului financiar intr o intreprindere. El reprezinta excedentul capitalului permanent fata de actuvele imobilizate nete. Fondul de rulment pozitiv este o latura buna pentru solvabilitate.

Calcul si interpretarea necesarului de fond de rulmentNFR= active circulante din exploatare datorii cicliceNFR = ( 1 000 + 3 000 + 1 000 + 4 000 ) 7 000NFR = 2 000Se remarca un necesar de fond de rulment pozitiv care semnifica un surplus de nevoi temporare, in raport cu sursele temporare posibile de mobilizat.

Calcul si interpretarea trezoreriei neteTN = FR NFRTN = 5 000 2 000TN = 3 000Acest indicator este expresia cea mai eficienta si concludenta a desfasurarii unei activitati eficiente, cum trezoreria neta, in acest caz este pozitiva, avem un surplus de monetar, insa obiectivul intreprinderii nu este de a asigura neaparat un rezultat cat mai mare al trezoreriei nete, aceasta din urma demonstreaza incapacitatea managerilor de a identifica solutii viabile de valorificarea capitalurilor disponibile.

28.O ntreprindere prezint urmtoarea structur a elementelor de pasiv: capital social compus din 900 pri sociale cu o valoare nominal de 8,5 RON/aciune, rezerve statutare 900 RON, rezultatul exerciiului (pierdere) 200 RON, datorii pe termen lung (la termen) 4.000 RON, datorii ctre bugetul de stat 300 RON, furnizori 4.000 RON, clieni creditori 2.000 RON.a) Calculai indicatorii ce exprim capacitatea de ndatorare i verificai respectarea normeloruzuale bancare.b) Stabilii capacitatea de ndatorare maxim (valoarea maxim a datoriilor totale) i divizarea creditului (ct mai poate contracta pe termen lung i ct pe termen scurt) (2 moduri).Grad de indatorare

GI = Datorii totale/ active totale = Datorii totale / pasive totaleGi = ( 4 000 + 2 000 + 300 ) / ( 7 650 + 900 -200 )Gi = 6 300 / 8 350Gi = 0,76Gradul de indatorare este un indicator general al indatorarii si calculeaza proportia in care activul total este finantat din alte surse decat cele proprii, cum sunt credite, furnizori, datori la stat. Indicatorul este inversul solvabilitatii patrimoniale si poate avea valorii mai mici sau egale cu 1. In conditii normale de activitate gradul de indatorare trebuie sa se situeze in jur de 50 %. O limita sub 30 % indica o rezerva in apelarea la credite si imprumuturi, iar peste 80 % o dependent de credite, situatie alarmanta.

36. O organizaie nonprofit prezint urmtoarea situaie financiar la 31.12.N: Situaia veniturilor:- Venituri din cotizaii i taxele de inscriere ale membrilor organizaiei nonprofit: 18.000 lei- Contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor: 3.000 lei- Venituri din fonduri europene nerambursabile: 40.000 lei- Venituri din activiti comerciale: 20.000 lei Situaia cheltuielilor:- Cheltuieli aferente activitii nonprofit: 40.000 lei- Cheltuieli aferente activitii comerciale: 7.000 leiCursul de schimb valutar la 31.12.N este de 4,5 lei/euroS se determine impozitul pe profit.

Total venituri scutite18 000 + 40 000 + 20 000 + 3 000 = 81 000

Conditii de scutire a veniturilor comerciale:15 000 euro x 4, 5 lei / euro= 67 500 lei10 % x venituri neimpozabile = 10 % x 81 000 = 8 100 lei

Rezulta ca din totalul veniturilor comerciale doar suma de 8 100 lei este neimpozabila, restul de 11 900 lei fiind supusa impozitului pe profit.Cheltuieli comerciale aferente veniturilor impozabile sunt 7 000 x ( 1 1 900 / 20 000 ) = 4 200 leiImpozit pe profit = 16% x ( 11 900 4 200 ) = 1 232 lei

37.S.C. X SRL deine un teren achiziionat la costul de 100.000 lei. Ca urmare a lipsei delichiditi entitatea decide s vnd terenul la data de 05.01.2014 la preul de vnzare de 110.000 lei.S se nregistreze n contabilitate vnzarea terenului n urmtoarele doua situaii:a)terenul este construibil;b)terenul nu este construibil

Inregistrari contabileVanzarea activului 461 = %136 400 lei 7583 Venituri din vanzarea activelor si Alte operatii de capital 4427

Scoaterea din evidenta a activului

6583 = 2111 110 000 lei In cazul terenurilor construibile nu se aplica scutirea de TVA asa cum este prevazut in codul fiscal.