Contabilitatea şi analiza veniturilor şi reflectarea acestora

7/22/2019 Contabilitatea i analiza veniturilor i reflectarea acestora

1/16

Contabilitatea i analiza veniturilori reflectarea acestora n rezultatul

activitii entitii

Autor:

Coordonator:


2/16

INTRODUCERE Ac tualitatea temei:obinerea veniturilor reprezint scopul de baz a oricrei intreprinderi.

Scopuliob iect ivele:studierea contabilitii i efectuarea analizei veniturilor la entitatea SA Floare Carpet.

Struc tura tezei.Prezenta lucrare de diplom cuprinde ntroducerea, trei capitole, ncheierea, bibliografiai anexe.

n capitol Ial lucrrii se examineaz actele normativ legislative cu referin la tema lucrrii, precum i

definirea noiunii de venit din diferite surse bibliografice. Tot n acest capitol este redat componena imodul de constatare i evaluare a veniturilor entitii.

n capitolul IIal lucrrii autorul examineaz modul de organizare i inere a contabilitii veniturilor la SA,,Floare - Carpet, descrie modul de recunoatere i evaluare a veniturilor n contabilitatea financiar i nscopul impozitrii lor.

n capitolul IIIse efectueaz aprecierea general a dinamicii si structura veniturilor din vnzari precum sianaliza poziiei SA Floare Carpet pe piaa de desfacere.

nncheieresunt generalizate rezultatele studierii contabilitii i analizei veniturilor SA ,,Floare -Carpet, formulnd i unele recomandri orientate spre nlturarea neajunsurilor depistate.

Prezentarea general a intreprinderii:SA Floare Carpeteste o societate pe aciuni, nregistrat laCamera nregistrrii de Stat cu codul fiscal 1003600088549 la data 27.05.1993 . Este declarat cantreprindere experimental n producerea covoarelor de jacquard dublu plu, cu o capacitate de 900000metri ptrai de covor pe an, cu un regim de lucru n trei schimburi.


3/16

Indicatori de activitate S.A. Floare Carpet.

0

10000000

20000000

30000000

40000000

50000000

60000000

VV PB PPI

2011

2012


4/16

CAPITOLUL I.GENERALIZRI PRIVIND CONTABILITATEAVENITURILOR. EVALUAREA I CONSTATAREA ACESTORA

1.1. Surselor bibliografice aferente contabilitii veniturilor;La nivel internaional: Cadrul general al Consiliului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, NEEDLES B., ANDERSON H., CALDWELL J.

Principiile de baza ale contabiliii,PINTEA I., POP A. Contabilitatea financiar a ntreprinderiiLa nivel naional: CNS,NEDERI A.Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii: teza de doctor habilitat n tiineeconomice.

1.2. Caracteristica actelor normative privind contabilitatea veniturilor;Legii contabilitii Nr. 113-XVI din 27.04.2007;Standardelor Naionale de Contabilitate aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;Planul de conturi contabile al activitii econmico-financiare a ntreprinderilor;

1.3. Componena, clasificarea, evaluarea i constatarea veniturilor;Veniturile

constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, oridescreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din cont ribuii ale acionarilor.La constatarea venitur il orapar dou probleme principale, care se concretizeaz n:

1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii (sumei) acestuia, care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care veniturile trebuie reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare.

Pentrugeneralizarea informaiei privind veniturile entitiisnt destinate conturile din clasa 6 VenituriaPlanului de conturi. La finele fiecrui trimestrurulajele creditoare ale conturilor de venituri se iau n calcul la determinarea indicatorilor respectivi din Raportul de profi t si pi erderi . Conturilede venituri se nchid la sfirsitul anului de gestiune cu contul 351 Rezultat financiar totali la inceputul anului urmator nu au sold.

Veniturile

Veniturile activitiioperaionale

Veniturile activitiineoperaionale

Venituri dinactivitatea financiar

Venituri dinactivitatea

de investiii

Venituri excepionaleVenituri din vnzriAlte veniturioperaionale


5/16

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR2.1. Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional;

Veniturile din activitatea operaionalinclud veniturile rezultate din activitatea de baza a entitii: veniturile din vnzri; alte venituri operaionale.S.A. "Floare - Carpet efectueaz contabilitatea veniturilor din vnzri cu urmtoarele subconturi:

6111 Venituri din vnzarea produselor;

6112 Venituri din vnzarea mrfurilor;6113 Venituri din servicii prestate;6114 Venituri din contracte de construcii;6115 Venituri din operaiuni de arenda (leasing);6116 Venituri din alte servicii prestate.

Veniturile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscal;dispoziie de ncasare;procesul - verbal de primire -predare a serviciilor prestate; ordin de plat;bonul de ncasri;proces verbal de inventariere etc.

Pe parcursul anului de gestiune SA ,,Floare - Carpet a nregistrat urmtoarele venituri din vnzarea mrfurilor, produselor i prestarea serviciilor:S-au nregistrat venituri din comercializarea produselor cu achitare ulterioar n sum de 11020322 lei

Pentru centralizarea i sistematizarea datelor privind veniturile din vnzri obinuteeste folosit documentul Jurnal-Order, iar detalierea are loc nRegistrul contului 611, ns la SA Floare Carpet toate conturile clasei VI sunt incluse detaliat n Raportul universal. n baza Raportului universalse ntocmete Cartea Mare, unde se reflect toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de verificare,care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar.


6/16

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILORAlte venituri operaionaleinclud veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz a entitii, ns nu se refer la veniturile din

vnzri.Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este destinat contul 612 Alte venituri operaionale

n contabilitatea S.A. Floare-Carpet pentru contul 612 snt prevzute urmtoarele subconturi:

6121 Venituri din realizarea altor active curente;6122 Venituri din arenda curent;6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri;6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente"6125 Venituri din recuperarea daunei materiale"6126 Alte venituri operaionale;6127 Venituri din plusurile de active curente constatate n urma inventarierii;6128 Veniturile din casarea valorilor materiale;6129 Venituri din recuperarea daunei materiale.

S.A. Floare - Carpet a obinut alte venituri operaionale potrivit Raportului universal, nregistrndu-se urmatoarele formule contabile:

Datele aferente contului 612 Alte cheltuieli operaionale sunt desfurate mai detailat nAnexa la Raportul de profit i pierderi, subpunctul 1.4Alte venituri operaionale pe rndurile 1220 Alte venituri operaionale, 1230 Alte venituri operaionale din vnzarea altor activecurente, cu excepia produselor (lucrrilor, serviciilor) i mrfurilor , 1240 Alte venituri operaionale- din arenda curent, 1250 Altevenituri operaionale sub form de amenzi, penaliti i despgubiri, 1270 Alte venituri operaionale .


7/16

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR2.2. Particularitile contabilitii veniturilor din activitatea neoperaional

2.2.1. Evidena veniturilor din activitatea de investiii

Veniturile din activitatea neoperaional reprezint sumele primite sau care urmeaz a fi primite din alte feluri de activiti aleentitii, iinclud:

veniturile din activitatea de investiii; veniturile din activitatea financiar;veniturile excepionale.S.A. Floare-Carpet efectueaz contabilitatea veniturilor din activitate de investiii cu urmtoarele subconturi:

6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale,

6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung,

6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung,

6214 Venituri din dividende,

6215 Venituri din dobnzi,

6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite,

6217 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi,

6218 Venituri din operaiile cu prile legate,

6219 Alte venituri din activitatea de investiii


8/16

2.2.2. Evidena veniturilor din activitatea financiarVeniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arenda finanat a activelor nemateriale i

materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, veniturile sub form de diferene favorabile de curs valutar,subveniile de stat, primele, premiile i sumele sponsorizate, sumele primite din contractele de neangajare n activitatea de

concuren etc.

Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv 622 "Venituri din activitateafinanciar".S.A. Floare-Carpet efectueaz contabilitatea veniturilor din activitatea financiar cu urmtoarele subconturi: 6221 Venituri din redevene,6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung,6223 Venituri din diferene de curs valutar,6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit,6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate,6226 Venituri din contracte de neantrenare n concuren,6227 Alte venituri din activitatea financiar.

Potrivit Raportului universal la contul 622 Venituri din activitatea financiar pe parcursul anului de gestiune SA Floare Carpetau fost nregistrate urmtoarele formule contabile:


9/16

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR2.2.3. Evidena veniturilor excepionaleVeniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, entitile i persoanele fizice sub form

de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale.

Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este destinat contul 623 Venituri excepionale n care, n particular,se reflect:compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri, terenuri, mijloace fixe i alte active primite cu titlugratuit de la autoritile publice, organizaiile necomerciale, alte entiti i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor cauzatede accidente, incendii, calamiti naturale, i alte evenimente excepionale;valoarea realizabil net a bunurilor materialeobinute la ieirea (casarea parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale; despgubirile de asigurare primite i/saucare urmeaz a fi primite de la companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale;compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care urmeaz a fi primite de la persoanele vinovate depierderea (deteriorarea) total sau parial a bunurilor n urma accidentelor, incendiilor i altor evenimente excepionale.

n perioada de gestiune analizat n cadrul entitii SA Floare Carpet nu au fost nregistrate venituri excepionale.

La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul de profit i pierderi pe rndurilerespective.

Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determina prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. Rezultatul obinut laentitatea SA Floare Carpet pentru perioada de gestiune a anului 2012 e prezentat prin profit n sum de 275 461 lei:

Debi t contul 351 Rezultat financiar total 275461 leiCredit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 275461 lei.

n cazul, cnd suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor, entitatea are pierderi, care se reflect prin formulacontabil invers:

Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiuneCredit contul 351 Rezultatul financiar total.

Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351Rezultatul financiar total se nchide i nuse reflectn rapoartele financiare.

Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 cu aceiai denumire n Raportul de profit ipierderi i se reporteaz n Bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune


10/16

CAPITOLUL II. EVIDENA CONTABIL A VENITURILOR2.3. Recunoaterea i evalurea veniturilor n contabilitatea financiar i n scopul impozitrii lor

Rezultatul financiar al activitii entitii se caracterizeaz prin suma profitului (pierderii) i a nivelului rentabiliti i obinute.

Raportul universal al contului 351 Rezultatul financiar total la ntreprinderea analizat se utilizeaz la sfritul perioa dei de gestiune, deobicei n ultima zi aanului fiscal. Raportul universal al contului. Total rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total este n sum de 59 120 391,37 lei.

Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul 351 Rezultat financiar total". La finele anului n acest cont se trec veniturileacumulate pe toate felurile de activiti. Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor (economiilor) aferente impozitului pe venit, suma diferenei dintrerulajul debitor i creditor va reprezenta rezultatul financiar net i se ntocmete urmtoarea formul contabil:

Debit contul 351 "Rezultat financiar total" 275 461 lei

Credit contul 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune'' 275 461 lei

Postul Profit brut ( pierdere globala)( cod rd.030) reprezint diferena dintre mrimea vnzrilor nete (rd. 010) i costul vnzrilor (rd. 020) - 10737768 lei.

n postul Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere)"(cod rd.080)(405 952) lei se reflect rezultatul financiar determinat n modul urmtor: laprofitul brut (pierderea) artat n rndul 030 se nsumeaz alte venituri operaionale (rd.040) 312 076 lei, iar din suma obinut se scad cheltuielile

comerciale (rd.050) 4 247 170 lei, cheltuielile generale i administrative (rd.060) 5857 170 lei i alte cheltuieli operaionale (rd.070) 1 351 507 lei.

Postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere)" ( rd.090) 125 573 lei, reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile activitii de investiii.

n postul Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere)" (rd.100) 555 840 lei,se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilorlegate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate.

n postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (rd.110) 275 461 lei,se nregistreaz profitul sau pierderea obinut de entitate ncursul perioadei de gestiune din activitatea economico - financiar. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul dinactivitatea operaional: profit (pierdere) (rd.080) (405952) lei, Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (rd.090) 125 573 lei, Rezultatuldin activitatea financiar: profit (pierdere) ( rd.100) 555 840 lei.

n postul Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare" (rd.130) 275 461 lei,se reflect rezultatul financiar obinut de entitate n cursul

perioadei de gestiune din toate felurile de activiti i rezultatul excepional. Acest indicator, numit profit contabil, se determin prin nsumarea datelor dinrndurile Rezultatul din activitatea economico-financiar:profit (pierdere)" ( rd. 110), i Rezultatul excepional: profit (pierdere)" (rd.120)

E de menionat c profitul pn la impozitare nu trebuie s fie confundat cu venitul impozabil. Venitul contabil reprezint p rofitul (pierderea) pn la impozitare.Acest indicator la SA Floare - Carpet este determinat n timpul anului de gestiune prin calcul n Raportul de profit i pierderi, iar la finele anului ncontul 351 Rezultatul financiar total, comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn laimpoziate i n anul 2012 acesta a fost egal cu (rd. 130) 275 461 lei (Anexa 10). n conformitate cu prevederile S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pevenit rezultatul financiar impozabil ce servete drept baz a impozitrii este numit venit impozabil.

Postul Profit net (pierdere net)" (rd.150) 275 461 lei, reprezint diferena dintre Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare" (rd.130) 275461 lei i Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (rd.140) 0 lei. Datele din acest rnd trebuie s corespund cu profitul net (pierderea) alperioadei de gestiune reflectate n Bilanul contabil (rd.590).


11/16

CAPITOLUL III.ANALIZA VENITURILOR. APRECIEREA

POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE3.1. Aprecierea general a dinamicii i

structurii veniturilor din vnzri

Se observ o majorare a sumei totale aveniturilor SA Floare Carpet n anulde gestiune curent fa de anul precedentcu 4137773 lei sau cu 7,53% (107,53100%). Deasemenea, putem meniona cponderea cea mai mare n totalulveniturilor revine veniturilor dinactivitatea operaional, care

nregistreaz valori de 95,61% n anulprecedent i 95,95% n anul de gestiunecurent, aceasta majorndu-se cu 0,34%.

Veniturile din activitatea de investiii aSA Floare - Carpet ocup o ponderemic doar de 0,23% n anul precedent i0,21% n anul de gestiune curent.

Veniturile din activitatea financiar aentitii analizate au sczut fa de anulprecedent cu 21612 lei, atingnd opondere de 3,84% fa de 4,17% n anul

precedent.

0

10000000

20000000

30000000

40000000

50000000

60000000

VAP VV VO VneO VAI VAF

2011

2012


12/16


POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACEREAprecierea dinamicii i structurii veniturilor din vnzri la S.A. Floare Carpet

A Floare - Carpet este multilateral diversificat i cuprinde trei direcii componente: vnzarea produselor finite, comercializarea mrfurilor precum i prestarea

serviciilor.

Rezultatele calculelor denot c la entitatea analizat se observ o tendin de majorare a venitului din vnzri fata de anul precedent cu 4862731 lei sau 9,43% (109,43100 %). Aceast abatere a fost determinat de influena pozitiv a veniturilor din vnzarea produselor finite cu 487 4450 lei.

Negativ asupra acestei majorri a influenat venitul din vnzarea mrfurilor cu 7209 lei si venitul din prestarea serviciilorcu 4310 lei.

Examinnd structura venitului din vnzari observam ca ponderea principal ii revine venitului din vnzarea produselor finite, n anul precedent 99,56 %, iar nanul de gestiune curent 99,70 %.

Rezerva intern de majorare a veniturilor din vnzri la aceast etap de analiz constituie 11519 lei.

n opinia noastr o posibilitate de majorare a veniturilor din vnzari la S.A. Floare Carpet o constituie examinarea minuioas a cauzelor care au contribuit

la diminuarea acestora.

48000000

5000000052000000

54000000

56000000

58000000

VV

(perioada

curent)

VV

(perioada

precedent)

Perioada curent

Perioada precedent


13/16


POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE

3.2. Analiza factorial a veniturilor din vnzri

Necesitatea analizei factoriale rezult din prevederile S.N.C. 5Prezentarea rapoartelor financiare, conform cruiaraportul financiar anual deseori conine informaiisuplimentare, care sunt dezvluite n nota explicativ,cuprinznd i relevnd indicatorii financiari principali,situaia financiar a ntreprinderii i analiza influeneifactorilor diveri asupra modificrilor acesteia.

n urma analizei factoriale s-a depistat c micorareanominalizat a fost condiionat de influena urmtorilorfactori:

Majorarea volumul produciei fabricate npreuri medii aleanului precedent a contribuit la majorarea veniturilor dinvnzri cu 1 183 500 lei.

Diminuarea stocurilor produselor finite a contribuit lamajorarea veniturilor din vnzri cu 15 249 545 lei

Diminuarea preurilor a contribuit la micorarea veniturilor dinvnzri cu 21265 345 lei.

Entitatea analizat dispune de rezerve interne de sporire aveniturilor din vnzri n mrime de 21 265 345 lei.

n opinia autorului veniturile din vnzri vor fi mai maridaca entitatea:

- v imbunti nivelul calitii produselor n comparaie cu

calitatea produselor concurenilor;- va aplica politici de discont, de reducere temporar apreurilor;

- va asimila noi produse.


14/16


POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE3.3. Analiza veniturilor din activitatea neoperaional

Reieind din calculele efectuate n tabelul 3.4., putem constata c veniturile din activitatea neoperaional a SA ,,Floare - Carpetinclud:

venitur i le din act ivi tatea de invest iii, care la finele anului 2012 au atins valoarea de 125573 lei i s-au majorat fa de anul precedentcu 556 lei;

venitur i le din act ivi tatea f inanciar, care la finele anului 2012 constituie 2969714 lei i s-au micorat fa de anul precedent cu 21612lei.

SA ,,Floare - Carpet dispune de rezerve de majorare a veniturilor din activitatea neoperaional n mrime de 67112 lei din contulobinerii altor venituri din activitatea financiar.


15/16


POZIIEI ENTITII PE PIAA DE DESFACERE

3.4. Analiza poziiei entitii pe piaa de desfacere

Datele prezentate reflect nsprirea concurenei pe piaa intern, unde se comercializeaz produsele entitii. Aceast conc luzie decurge dincreterea considerabil a gradului de satisfacere a cererii n acest segment de pia. n consecin scade cota SA Floare Carpet ntotalul vnzrilor productorilor autohtoni de la 65,54% n anul precedent la 49,39% n anul de gestiune curent. n acest context estebinevenit politica de majorare a exportului promovat de conducerea SA Floare Carpet.


16/16

NCHEIEREPrin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte

teoretice privind definirea veniturilor, structura lor n cadrul entitii,precum i aspecte practice privindcontabilizarea.

n opinia autorului pentru ameliorarea situaiei i neadmiterea greelilor la calcularea i contabilizarea veniturilorsunt necesare urmtoarele msuri:

1. ncheirea contractelor de credit, cu investire n echipament mai modern ceea ce ar duce la sporirea capacitiioperaionale i potenialului economic al entitii.

2. Elaborarea unui sistem integru de contabilizare a tuturor diferenelor temporare aprute ntre venitul contabil i

cel impozabil. Totodat recunoatem, c acest fapt creeaz multe dificulti compartimentului contabilitii nunumai la entitatea analizat, dar la fiecare unitate economic i de aceea simplificarea n aceast direcie oprevedem prin nlturarea divergenelor dintre regulile de calculare a rezultatelor financiare n contabilitateafinanciar i acelorai reguli n scopul impozitrii.

3.mbuntirea nivelului calitii produselor n comparaie cu calitatea produselor concurenilor.

4. Aplicarea politicii de discont, de reducere temporar a preurilor;

5. Asimilarea de noi produse.

n ansamblu, putem meniona c SA ,,Floare - Carpet pentru o evoluie pe scar progresiv n viitor, trebuie s-idiminueze activele i datoriile, acordnd o atenie mai mare capacitii de plat a entitii i lund msuri desporire a nivelului de eficien a utilizrii activelor i capitalului propriu, pentru generarea unui profit suplimentar.

Contabilitatea şi analiza veniturilor şi reflectarea acestora

Documents

Transcript of Contabilitatea şi analiza veniturilor şi reflectarea acestora