Contabilitatea Operatiunilor Specifice Bugetelor Locale

5/26/2018 Contabilitatea Operatiunilor Specifice Bugetelor Locale

1/11

1

CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR LOCALEOperatiunile financiar-contabile priind bugetele locale sunt in cea mai mare masura de aceeasi natura cu cel

privind bugetul de stat si sunt legate de inregistrarea creantelor bugetare, incasarea veniturilor si stingereaobligatiilor bugetare prin alte modalitati. Apar insa si unele operatiuni specifice legate: de constituirea siutilizarea unor fonduri specifice(fondul de rulment, fondul pentru constructii de locuinte, fondul de risc,fonduri externe nerambursabile, taxe speciale, amortizarea mijloacelor fixe si alte venituri extrabugetare); decontractare sau acordarea unor imprumuturide catre autoritatile administratiei publice locale; de incasarunor cote si sumedefalcate din veniturile bugetului de stat sau a unor subventii de la bugetul de stat ori

transferuri de la alte bugete etc.Conturile specificefolosite in contabilitatea operatiunilor privind bugetele locale sunt:

117.02Rezultat reportat bugetul local121.02Rezultat patrimonial bugetul local131Fondul de rulment134Fondul deamortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local135Fondul de risc136Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte137Taxe speciale161mprumuturi din emisiunea de obligatiuni162mprumuturi interne si externe contractate(pe termen lung) de autoritatile administratiei public

locale163mprumuturi interne si externe garantatede autoritatile administratiei publice locale165mprumuturi interne si externe garantate de stat169Prime privind rambursarea obligatiunilor440Cote defalcatedin impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale464Creante ale bugetului local4672Creditori ai bugetului local4682mprumuturi acordate din bugetul local4687Sume acordate din fondul de rulment505Obligatiuni emise si rascumparate509Varsaminte de efectuat pentru investitii pe termen scurt

516Disponibil din imprumuturi interne si externe contractatede autoritatile administratiei publicelocale

517 Disponibil din imprumuturi interne si externe garantatede autoritatile administratiei publicelocale

5187Dobanzi de incasat5195mprumuturi primitedin bugetul local pentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau

activitati finantate integral din venituri proprii5196mprumuturi interne si externe contractate(pe termen scurt) de autoritatile administratiei publ

locale5197Sume primite din fondul de rulment5198mprumuturi primitedin disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului

521Disponibil al bugetului local5211Disponibil al bugetului local (functioneaza in cursul anului)5212Rezultatul executiei bugetare din anul curent (se foloseste la sfarsitul anului)522Disponibil din fondul de rulment al bugetului local5221Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local5222Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local523Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale528Disponibil din sumele incasate in cursul procedurii de executare silita


2/11

2

529Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete553Disponibil din taxe speciale554Disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local555Disponibil al fondului de risc556Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea de locuinte595Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate.

Grupa conturilor de venituri: 730, 731, 732, 733, 734, 735, 739, 750, 751

1. Contabil itatea operatiunil or legate de executi a bugetelor locale

Creantele bugetului localstabilite pe baza declaratiilor fiscale sau a deciziilor emise de organele fiscale seinregistreaza in urmatoarele conturi:464 = % 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz.Aceeasi inregistrarea se face si pentru majorarea creantelor bugetare cu dobanzile si penalitatilor de intarziereprecum si cu sumele stabilite pe baza actelor de control sau a altor documente legale.ncasarea veniturilor bugetului localse contabilizeaza astfel:

531 = 464pentru cele incasate in numerar si apoi numerarul se depune in cont la trezorerie5211 = 531.Pentru veniturile incasate prin virament la trezorerie se face inregistrarea: 52= 464.Veniturile incasate care nu au la baza o declaratie fiscala sau o decizie a organului fiscal se inregistreaza dupa cumurmeaza:5211 = % 531, 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz.Cotele si sumele defalcate din impozitul pe venit, sumele defalcate din TVA si subventiile primite de la bugede stat se inregistreaza astfel:


3/11

3

5211 = %7312Cote si sume defalcate din impozitul pe venit7352Sume defalcate din TVA722Venituri din subventii.

O cota de 22% din impozitul pe venit se foloseste pentru echilibrarea bugetelor locale si se vireaza intr-un cola trezorerie deschis pe seama directiilor generale ale finantelor publice judetene. nregistrarea acestei virari e523 = 440, iar apoi virarea sumelor catre bugetele unor unitati administrativ-teritoriale se inregistreaza: 440 =

523si incasarea sumelor de catre acestea: 5211 = 7312.Stingerea creantelor bugetului local poate avea loc si prin alte modalitati in afara de incasarea lor efectivocazionand, dupa caz, urmatoarele operatiuni:- Compensarea la cerere sau din oficiu a creantelor bugetului local (analitic distinct) in rosu:

464 = % 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz.- Pentru sumele de compensat sau de restituit contribuabilului:

464 = 4672iar restituirea presupune inregistrarea:

4672 = 5211.- Compensarea cu obligatii de plata viitoare la solicitarea debitorului, a sumelor care exced creantelebugetului local: 4672 = 464.- Sume de compensat cu obligatii datorate altor bugete:

464 = 4672iar apoi virarea sumelor catre alte bugete:

4672 = 5211.- Trecerea bunurilor imobile in proprietatea publica a unitatilor administrativ-teritoriale, ca urmare a procedude executare silita:

212 = 103si concomitent se inregistreaza stingerea creantei bugetare:

pentru creantele din anul curent (in rosu):464 = % 730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz.

pentru creantele care provin din anii precedenti:117.02 = 464

- Scutirea sau anularea creantelor bugetului local:- din anul curent

% = 464730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, dupa caz.

din anii precedenti: 117.02 = 464- nregistrarea pe cheltuieli a pierderilor din creantele bugetului local neincasate:654 = 464- Conversia creantelor bugetare in actiuni: 260 = 464- nregistrarea deficientelor dintre valoarea contabila a titlurilor de participare pe termen mediu si lung (actiunvandute si pretul de cesiune:

in cazul diferentelor nefavorabile: % = 2605211

664


4/11

4

in cazul diferentelor favorabile 5211 = %260

764

- nregistrarea creantei rezultand dividende aferente actiunilor dobandite ca urmare a conversiei in actiuni acreantelor bugetare 464 = 750si apoi inregistrarea incasarii acestor dividende: 550 = 464. Virarea sumelorreprezentand dividende in contul de disponibil al bugetului local ocazioneaza inregistrarile:

581 = 550si 5211 = 581.Titlurile de participare (actiuni) achizitionate de autoritatile administratiei publice locale se inregistreaza astfe

260 = 269, si plata lor: 269 = 7702nchiderea conturilor si stabilirea rezultatului patrimonial al bugetului localla finele perioadei presupunurmatoarele operatiuni:- nchiderea conturilor de venituri:

% = 121.02730, 732, 734, 735, 739, 750, 751, 772

- Preluarea cheltuielilor (dupa natura lor) efectuate pentru activitatea proprie a unitatii administrativ-teritorialsi a cheltuielilor institutiilor subordonate finantate din bugetele locale: (clasa 6)

6xx = 5211.- Preluarea excedentului patrimonial inregistrat de activitatea proprie a unitatii administrativ-teritoriale si deinstitutiile subordonate finantate din bugetul local

cheltuieli < finantarea (veniturile) 121.02 = 5211.- Preluarea deficitului patrimonial inregistrat de activitatea proprie a unitatii administrativ-teritoriale si deinstitutiile subordonate finantate din bugetul local

cheltuieli > finantarea (in rosu) 121.02 = 5211.- nchiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului local

121.02 = 6xx.

- La sfarsitul anului se inregistreaza rezultatul executiei bugetare din anul curent:- excedent 5212 = 5211- deficit 5211 = 5212.- rambursarea eventualelor imprumuturi restante (pe seama excedentului), plata dobanzilor, comisioanelor,spezelor si a altor costuri aferente acestora:

% = 5212162, 165, 5196

Contabilitatea executiei bugetelor locale la trezoreria statului este similara celei privind executiei bugetului destat si se bazeaza pe cele doua conturi: de venituri (21) si de cheltuieli (24).2. Contabil itatea constitui ri i si uti li zari i unor fondur i

La unitatile administratiei publice locale se constituie un fond de rulmentdin excedentul anual albugetului local, rezultat la inchiderea exercitiului bugetar. Operatiunile contabile privind constituirea acesfond de rulment sunt:5221 = 5212trecerea sumelor din rezultatul executiei in contul de disponibil din fondul de rulment121.02 = 131constituirea fondului de rulment pe seama rezultatului patrimonial.Din fondul de rulment se acordain timpul anului anumite sume pentru acoperirea golurilor temporare dcasaprovenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile curente ale bugetului local. Operatiunile contabile su


5/11

5

Acordare Primire4687 = 5221 5211 = 5197

n situatia in care bugetul local nu mai inregistreaza goluri temporare de casa sumele se restituiefondului derulment. Operatiunile contabile sunt:

ncasare Restituire5221 = 4687 5197 = 5211

Pentru disponibilul curental fondului de rulment trezoreria statului acorda dobanzi, care se inregistreaza

astfel:- pentru sumele de incasatca dobanzi: 5187 = 766- pentru sumele incasate 5221 = 5187Din fondul de rulment se pot constitui depozite la trezoreria statului . Operatiunile legate de constituireadepozitului si plata dobanzilor sunt:- constituireadepozitului prin transferarea sumelor:

581 = 5221 si5222 = 581- sumele de incasatreprezentand dobanzi la depozite:

5187 = 776

- si sumele incasate5222 = 5187.Din disponibilitatile fondului de rulment se pot realiza si investitii.Sumele avansate furnizorilor si antreprenorilor pentru realizarea de investitiise inregistreaza astfel: 232 = 52- Valoarea bunurilor sau a lucrarilor de investitii executate se contabilizeaza:

% = 404212,213,214,231(dupa caz)

iar plata furnizorilor sau antreprenorilor: 404 = 5221si respectiv decontarea avansului404 = 232.

- La finalizarea investitiei, bunurile se inregistreaza in mod diferit dupa cum apartin:

domeniului privat al unitatii administrativ-teritoriale:212 = 231;

domeniului public al unitatii administrativ-teritoriale:212 = 103si 682 = 231

- La sfarsitul perioadei se inchid conturile de cheltuieli efectuate pe seama fondului de rulment: 131 = 6xx.Un alt fond este cel pentru construirea de locuinte.

Fondul pentru constructii de locuinte se constituie din diverse surse : sume platite de persoanele fizicedetinatoare de contracte sau repartitii ca avans sau pretul initial al locuintei, achitat din surse proprii sauimprumutate in baza contractului de vanzare a locuintei, sumele achitate ca avans din bugetul local pentrupersoanele in varsta de pana la 35 de ani aflate in imposibilitatea dobandirii unei locuinte numai prin forteproprii, donatii, sponsorizari etc.Suma de platit de persoanele fizicereprezentand pretul initial al locuintei se inregistreaza astfel: 461 = 136La fel se inregistreaza si sumele care se mai datoreaza la receptia definitiva a locuintei ca diferenta intre pretuinitial si pretul final al locuintei (apartamentului).Sumele care se incaseazaca avans, ca pret initial sau ca rate scadente la imprumuturile acordate ori ca pret dvanzare in baza unui contract de vanzare se inregistreaza: 556 = 461. Plata integrala a contravalorii locuintei surse proprii se poate inregistra direct pe conturile de disponibil si de fond: 556 = 136.


6/11

6

Avansurile acordate din contul de disponibilpentru realizarea de constructii de locuinte se inregistreaza: 2= 556, iar lucrarile executate la obiectivele de investitii: 231 = 404.Sumele achitate constructorilorpentru locuintele construite se inregistreaza: 404 = 556, iar decontareaavansurilor: 404 = 232.La terminarea lucrarilorprivind constructia de locuinte, contul de active corporale in curs de executie (231) screditeaza prin debitul unor conturi de cheltuieli: 682(658,691) = 231.La sfarsitul perioadeise inchid conturile de cheltuieli pentru constructii de locuinte prin debitul contului de fond

136 = 6xx.ntr-un mod asemanator se inregistreaza constituirea si utilizarea celorlalte fonduri: fondul de risc, fondude amortizare a activelor fixedetinute de serviciile publice de interes local, fondurile din taxe speciale si avenituri, folosind in fiecare caz in parte conturile specifice de fond si de disponibil.3. Contabil itatea imprumutur il or

Autoritatile administratiei publice locale pot contracta imprumuturi interne si externe pe termen scurt sau petermen lung pentru realizarea unor obiective si pot primi imprumuturi din disponibilitatile contului curentgeneral al trezoreriei statului. De asemenea, aceste autoritati pot acorda imprumuturi pentru infiintarea unorinstitutii si servicii publice sau a unor activitati finantate integral din venituri proprii.a) mprumuturile interne si externecontractatese contabilizeaza cu ajutorul conturilor162, 163sau 165daca sunt imprumuturi pe termen lung sau cu ajutorul contului 5196, daca sunt imprumuturi pe termen scurt.Principalele operatiuni legate de contractarea, folosirea, reevaluarea si rambursarea imprumuturilorsunt:- Tragerile de imprumuturiintrate in contul de disponibil:516 = 162(165)pentru imprumuturile pe termen lung

516 = 5196pentru imprumuturile pe termen scurt- Acordarea de avansuri din contul de disponibil, pentru realizarea obiectivelor prevazute in contract:232(234,409) = 516(si 517 in cazul imprumuturilor petermen lung).

- Acordarea de avansuri din contul de imprumut:232(234, 409) = 162 (165)pe termen lung

5196 pe termen scurt- Decontarea avansurilor acordatela primirea bunurilor, executarea lucrarilor si prestarea serviciilor

401(404) = %232

(234,409)Plata furnizorilor din contul de disponibil(mai putin avansurile acordate) si evidentierea diferentelor de cuvalutar:- in cazul diferentele nefavorabile:

% = 516(si 517in cazul imprumuturilor401(404) pe termen lung)665


7/11

7

- in cazul diferentelor favorabile401(404) = %

516(517)1[1]765

- Plata furnizorilor din contul de imprumut(mai putin avansurile acordate)- in cazul diferentelor nefavorabile:

% = 162(163,165)401(404) 5196, dupa caz

665- in cazul diferentelor favorabile

401(404) = %162(163,165)

5196, dupa caz765

- La sfarsitul perioadei, reevaluarea imprumuturilor externela cursul valutar din ultima zi si evidentiereadiferentelor de curs valutar:- pentru diferentele nefavorabile

665 = 162(163,165)5196, dupa caz

- pentru diferentele favorabile162(163,165) = 7655196, dupa caz

- La sfarsitul perioadei, reevaluarea cotului de disponibilsi evidentierea diferentelor de curs valutar:- pentru diferente nefavorabile

665 = 516- pentru diferentele favorabile

516 = 765- Rambursarea la scadenta a imprumutului

162(163,165) = 77025196, dupa caz

- Evidentierea dobanzilor datorate:666 = 168pentru imprumutul pe termen lung(5186)pentru imprumutul pe termen scurt

- Plata dobanzilor si comisioaneloraferente imprumuturilor% = 7702

168(5186)pentru dobanzi627pentru comisioane

b) Autoritatile administratiei publice locale pot primi sume din disponibilitatile contului curent generatrezoreriei statului pentru acoperirea golurilor temporare de casa, dupa utilizarea fondului de rulment.Pentru sumele primitese face inregistrarea: 5211=5198.Pentru sumele restituitese face inregistrarea: 5198=5211, in situatia in care bugetul local nu mai inregistreaz

goluri temporare de casa, iar in cazul unor imprumuturi restante care se ramburseaza inregistrarea va fi: 51985212.c) Din bugetele locale se pot acorda imprumuturipentru infiintarea unor institutii si servicii publice sau aunor activitati finantate integral din venituri proprii.

1[1]Autoritatile administratiei publice locale garanteaza numai unele imprumuturi pe termen lung.


8/11

8

Acordarea imprumuturilor Primirea imprumuturilor4682 = 7702 560(562) = 5195

mprumuturi rambursate Rambursarea imprumuturilor5211 = 4682 5195 = 560(562)

Aplicatii:

1. Se efectueaza cheltuieli curente ale bugetului local in suma de 43.000.000 lei reprezentand plati

casa:

400 = 102 43.000.000 lei

Cheltuieli curente ale Disponibil al bugetului local labugetului local trezoreria statului

Consiliul local ramburseaza imprumuturi pentru investitii, contractate in anii precedenti, in valoare

26.000.000 lei:

400 = 102 26.000.000 lei

Cheltuielile bugetului local Disponibil al bugetului local latrezoreria statului

3. Se inregistreaza incasari din rambursarea imprumuturilor temporare acordate pentru infiintarea u

institutii publice de interes local, in cursul anului in care au fost acordate, in suma de 300.000.000 lei:

102 = 400 300.000.000 lei

Disponibil al bugetului local la Cheltuielile bugetului localtrezoreria statului

Concomitent:

219 = 207 300.000.000 leiDecontari privind imprumuturile Imprumuturi temporaretemporare acordate potrivit legii acordate potrivit legii

Contul 410 Cheltuielile institutiei de la buget

In debitul acestui cont se inregistreaza in cursul anului totalitatea cheltuielilor efectuate, iar in credit

sfarsitul anului, totalul platilor inregistrate pentru inchiderea contului. Daca soldul debitor al contului 410 e

mai mare decat soldul creditor al contului 700, inchiderea se face astfel:

700 = 410, cu soldul final al contului 700

702 = 410, cu diferenta 410-700.

Daca soldul creditor al contului 700 este mai mare decat soldul debitor al contului 410 (platile sunt m

mari decat cheltuielile), atunci vom avea:

700 = 410, cu soldul final al contului 410

700 = 702, cu diferenta 700-410.

Contul 411 Cheltuieli din credite externe


9/11

9

Contul 411 Cheltuieli din credite externe este un cont de activ.In debitul acestui cont se inregistre

cheltuielile efectuate din credite externe cu garantia statului sau credite externe cu garantie guvernamenta

dupa caz, pentru procurarea unor bunuri de la furnizori externi, iar in credit, ratele achitate, din credite buget

sau din alte surse, pentru rambursarea creditelor externe, pentru inchiderea contului de cheltuieli din cred

externe.

Aplicatii:1. Se procura un activ fix corporal in valoare de 1.000 USD din credite externe guvernamentale, cur

fiind de 1 USD = 3,0 lei. Activul corporal fix nu se amortizeaza.

Receptionarea facturii de la furnizor:

411 = 234 3.000 lei

Cheltuieli din credite externe FurnizoriPlata furnizorului extern din creditul extern acordat, la cursul valutar al zilei:

234 = 706 3.000 lei

Furnizori Finantare din crediteexterne guvernamentaleConcomitent, se inregistreaza in contabilitate activul fix corporal achizitionat:

013 = 306 3.000 leiActive fixe corporale Fondul bunurilor care alcatuiesc

domeniul public al statuluiContul 412 Diferente de curs valutar

Contul 412 Diferente de curs valutar este un cont bifunctional.

In debitul contului se inregistreaza diferentele de curs valutar nefavorabile, iar in credit diferentele

curs favorabile.

Aplicatii:

1. Se vand clientilor produse in valoare de 300 USD. Sa se inregistreze diferentele favorabile, respec

cele nefavorabile, in urmatoarele cazuri:

a. la data livrarii produselor, cursul valutar era 1USD = 3,0 lei, iar la data incasarii creantei, 1 USD =

lei.

225 = 620 900 leiClienti Produse

118 = % 930 leiDisponibil din contravaloarea 225 900 leiin lei a sumelor incasate in valuta Clienti

412 30 leiDiferente de curs valutar

b. la data livrarii produselor, cursul valutar era 1USD = 3 lei, la data incasarii creantei, 1 USD = 2,9 le

225 = 620 900 leiClienti Produse


10/11

10

% = 225 900 lei118 Clienti 870 leiDisponibil din contravaloareain lei a sumelor incasate in valuta412 30 lei

Diferente de curs valutarContul 420 Cheltuielile institutiei publice finantate din venituri proprii

In debitul acestui cont se inregistreaza in cursul anului, toate cheltuielile efectuate, iar in credit, la finanului, inchiderea acestui cont prin contul de venituri. Soldul contului inaintea operatiunilor de inchidere de

sfarsitul anului, reprezinta cheltuielile efectuate in cursul anului.

Aplicatii:

4. Se achizitioneaza, din surse proprii, un autoturism de la furnizori, in valoare de 27.000 lei, care

amortizeaza in 5 ani.

Se receptioneaza autoturismul pe baza facturii emise de furnizor:

013.04 = 234.02 27.000 lei

Mijloace de transport Furnizori si antreprenoripentru investitii

Institutia plateste datoria fata de furnizori din disponibilul deschis la trezoreria statului:

234.02 = 120 27.000 leiFurnizori si antreprenori Disponibil al institutiei publice

pentru investitii finantate din venituri propriiAmortizarea lunara a autoturismului:

420 = 05 450 leiCheltuielile institutiei publice Amortizari privind activele fixe corporale

finantate din venituri propriiContul 421 Cheltuieli din fonduri cu destinatie speciala

Contul 421 Cheltuieli din fonduri cu destinatie speciala este un cont de activ.In debitul acestui con

inregistreaza platile efectuate din fondurile cu destinatie speciala, si se crediteaza la finele anului, cand

incheie executia.

Aplicatii:

1. Se procura un activ fix corporal, din sponsorizari, in valoare de 85.000 lei, care nu se amortizeaza.Se incaseaza sponsorizarea:

119 = 337.10 85.000 leiDisponibil din fonduri Sume primite ca donatiecu destinatie speciala


11/11

11

Se receptioneaza activul corporal pe baza facturii:

421 = 234 85.000 leiCheltuieli din fonduri cu Furnizori

destinatie specialaSe platesc furnizorii:

234 = 119 85.000 leiFurnizori Disponibil din fonduri

cu destinatie specialaSe inregistreaza activul corporal:

013 = 307 85.000 leiActive fixe corporale Fondul bunurilor care alcatuiesc

domeniul privat al statuluiContul 427 Cheltuieli din activitatea sanitara conform Legii nr.145/1997

Contul 427 Cheltuieli din activitatea sanitara conform Legii nr.145/1997 este un cont de activ.

debitul acestui cont, se inregistreaza in cursul anului, totalitatea cheltuielilor efectuate, iar in credit, la fin

anului, inchiderea acestui cont prin contul de venituri. Soldul contului inaintea operatiunilor de inchidere de

sfarsitul anului, reprezinta cheltuielile efectuate in cursul anului.

Contabilitatea Operatiunilor Specifice Bugetelor Locale

Documents

Transcript of Contabilitatea Operatiunilor Specifice Bugetelor Locale