Contabilitatea-lichidarii

-

1. CONTABILITATEA LICHIDĂRIILichiditatea reprezintă ansamblul de operații economice și financiare determinate de

dizolvarea sau falimentul juridic al unei societăți comerciale.

Dizolvarea urmată de lichidare (denumită și lichidare convențională), potrivit Legii nr.

31/1990 a societăților comerciale are loc în cazul:

trecerea timpului stabilit pentru durata societății;

imposibilitatea realizării obiectului societății sau realizarea acestuia;

hotărârea adunării generale a asociaților;

falimentul;

reducerea capitalului social cu 50 % sau micșorarea capitalului social sub

minimul legal, dacă asociații nu decid completarea lui;

numărul acționarilor s-a redus sub cinci, dacă au trecut mai mult de șase luni de

la reducerea lui, și nu a fost completat.

Din punct de vedere managerial se desemnează unul sau mai mulți lichidatori, aleși dintre

asociați sau terți (persoane fizice sau juridice). Lichidatorul devine singurul mandatar al

societății intrate în dizolvare punând capăt vechilor organe de gestiune (consiliul de

administrație, directorul sau girantul). Așa cum prevede Legea societăților comerciale nr.

31/1990, lichidatorii au aceeași răspundere ca și administratorii. Ei sunt obligați să primească și

să păstreze, pe bază de inventar și de bilanț patrimonial, registrele ce li s-au încredințat de

administratori și actele societății. De asemenea, ei vor ține un registru cu toate operațiile

lichidării, în ordinea datei lor.

În plan comercial și financiar lichidatorii au dreptul: să exercite și să termine operațiile

de comerț referitoare la lichidare; să vândă prin licitație publică imobilele și orice avere

imobiliară a societății, vânzarea bunurilor neputându-se efectua în bloc; să facă tranzacții; să

lichideze și să încaseze creanțele societății, chiar în caz de faliment al debitorului, dând

chitanță; să contracteze obligații cambiale, să facă împrumuturi neipotecare și să îndeplinească

orice alte acte necesare. Dacă lichidatorii întreprind noi operații comerciale ce nu sunt necesare

în scopul lichidării, sunt răspunzători personal și solidar de executarea lor.

Lichidarea juridică este o lichidare pronunțată printr-o decizie judecătorească la cererea

asocitaților, creditorilor sau a reprezentantului masei obligatarilor. Se efectuează potrivit

prevederilor legii nr. 65/1955 privind procedura reorganizării și lichidării judiciare, precum și a

Ordonanței de Urgență a Guvernului nr. 58/1997 pentru completarea Legii nr. 64/1995. Este

cazul lichidării atunci când întreprinderea nu mai poate face față plății datoriilor sale comerciale.

Gestiunea societății comerciale intrată în lichidare judiciară se realizează de către

judecătorul sindic desemnat de președintele tribunalului.

În continuare sunt prezentate problemele financiar-contabile determinate de lichidare.

Ținerea contabilității.

Din punct de vedere contabil lichidarea întreprinderii generează următoarele probleme:

a) trecerea de la principiul continuității activității la principiul lichidării, în

consecință regulile de evaluare și clasificare a activelor și datoriilor nu mai sunt aceleași.

nu mai este necesară distincția între activele imobilizate și cele circulante și

dintre datoriile pe termen lung și scurt;

costul activele imobilizate și stocurilor apare direct în contul de profit și

pierdere, iar activarea unor cheltuieli nu mai are sens;

costul istoric este înlocuit cu valoarea de lichidare.

a) analiza modului în care actualul PCG conține conturile necesare să construiască

și divulge lichidarea întreprinderii. La o primă analiză se poate aprecia că actualul plan de

conturi furnizează conturile necesare evidențierii procesului de lichidare. Și totuși, la o analiză

riguroasă și de detaliu, în cartea de contabilitate, în special cea franceză, sunt formulate soluții

privind folosirea unor conturi distincte cum sunt:

128 „Rezultatul lichidării”

673 „Cheltuieli extraordinare privind lichidarea”

773 „Venituri extraordinare din lichidare”

2

Față de modificarea de mai sus în literatura de specialitate sunt prezente și alte variante de

înregistrare. Una este aceea care impune crearea unor conturi sintetice sau analitice destinate

înregistării operațiilor de realizare a activelor și plata datoriilor exigibile, după cum urmează:

6871 „Cheltuieli de lichidare”

6785 „Valoarea contabilă a activelor lichidate”

7781 „Venituri din operații de lichidare”

7785 „ Venituri din realizarea activelor”

7787 „Venituri din reluări de provizioane la lichidare”

Față de soluțiile prezentate mai înainte, considerăm că actualul PCG din România,

reglementat prin OMFP nr. 94/2001 și OMFP nr. 306/2002, este opozabil pentru contabilitatea

operațiilor de lichiditate.

b) ținerea contabilității. Operațiile de lichidare sunt contabilizate în mod obișnuit fie

în întregime în registrele societății și o altă parte în registrele lichidatorilor.

Dacă se folosește ultima variantă se introduc conturile:

463 „Lichidator”

464 „Societate în lichidare”

Funcționarea conturilor privind transferul disponibilităților bănești la începutul lichidării se

prezintă astfel:

contabilitatea lichidatorului:

512 = 463

Conturi curente la bănci Lichidator

contabilitatea societății în lichidare:

464 = 512

Societatea în lichidare Conturi curente la bănci

În România potrivit reglementărilor pentru aprobarea precizărilor privind reflectarea în

contabilitate a principalelor operațiuni privind fuziunea, dizolvarea și lichidarea societăților

comerciale, precum și a retragerilor și / sau excluderea unor asociați din cadrul societăților

comerciale se precizează că operațiunile privind realizarea activelor, plata datoriilor și partajul

sunt înregistrate în concordanță cu tehnica proprie contabilității bazată pe principiul continuității.

În cazul lichidării convenționale, operațiunile privind dizolvarea societății comerciale

urmată de lichidare sunt ierarhizate potrivit următoarelor etape: inventarierea și evaluarea

3

elementelor de activ și datorii; întocmirea bilanțului înainte de lichidare; stabilirea de către

AGA a operațiunilor care urmează să fie efectuate de lichidator în numele societății; realizarea

activelor și achitarea datoriilor; stabilirea rezultatului lichidării; calcularea, reținerea și

vărsarea la buget a impozitului pe profit și a impozitului pe dividende, precum și orice alte

impozite, taxe sau contribuții sociale datorate de societate; întocmirea bilanțului de începere a

partajului; efectuarea partajului activului net.

În cazul falimentului determinat de lichidarea judiciară sunt delimitate următoarele etape:

sigilarea bunurilor care fac parte din averea societății comerciale; inventarierea activelor și

datoriilor; întocmirea bilanțului de începere a lichidării; vânzarea bunurilor perisabile sau

supuse deprecierii iminente; vânzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri,

fabrici, instalații), cât mai repede cu acordul prealabil al creditorilor; depunerea la bancă în

contul averii debitorului a sumelor realizate din vânzarea bunurilor, stabilirea masei datoriilor

exigibile prin întocmirea listei creditorilor; distribuirea sumelor realizate în urma lichidării

potrivit planului de distribuire între creditori în ordinea prevăzută de lege; întocmirea și

aprobarea raportului final; întocmirea și aprobarea bilanțului final.

Remarcă. Dacă lichidarea se prelungește peste durata unui exercițiu financiar, lichidatorii

sunt delegați să întocmească bilanțul contabil anual potrivit normelor întocmite de Ministerul

Finanțelor Publice. De asemenea, pe durata lichidării, lichidatorul trebuie să depună în forma și

la termenele obișnuite declarațiile fiscale privitoare la rezultatul și taxele asuprra cifrei de

afaceri.

În continuare sunt prezentate până la detaliul semnificativ operațiile privind lichidarea

societăților comerciale.

Inventarirerea activelor și datoriilor

Se efectuează în conformitate cu Legea contabilității nr. 82/1991 și cu Normele privind

organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin OMFP nr. 2388/1995.

Problema contabilă a inventarierii o constituie evaluarea activelor și datoriilor. Așa cum se

degajă din normele contabile din țara noastră, evaluarea elementelor inventariate se face la

valoarea de inventar care este o valoare actuală estimată în funcție de prețul pieței, starea în

care se află elementul inventariat și utilitatea sa.

4

Pentru întreprinderea aflată în stare de lichidare, valoarea actuală implicit cea de inventar

este o valoare de lichidare bazată pe prețul de piață pentru realizarea activelor și valoarea de

decontare a datoriilor. Procedând astfel se renunță la principiul continuității activității în

favoarea principiului lichidității aceleiași activității.față de punctul de vedere privind evaluarea

analizat mai sus este prezent un altul, cel al evaluării la valoarea contabilă a activelor și

datoriilor. Motivația prezentată în acest sens este cea a evitării tendinței de supraevaluare sau

subevaluare determinată de interese fiscale.

Și totuși pentru a depăși starea contradictorie de mai sus se face recurs la legislația din

România. Astfel, în Legea nr. 31/1990 a societăților comerciale, prin art. 177 se prevede că

lichidatorul societății trebuie să facă un inventar și să încheie un bilanț care să constate situația

exactă a activului, a capitalului propriu și a datoriilor societății. Legea nr. 64/1995 privind

procedura reorganizării și lichidării judiciare prevede că inventarul trebuie să descrie toate

bunurile debitorului și să indice valoarea lor aproximativă la data inventarului.

Față de punctele diverse prezentate mai înainte, considerăm că evaluarea activelor se face

la valoarea realizabilă de lichidare, iar datoriile la valoarea de decontare la lichidare.

Valoarea realizabilă la lichidare este o valoare realizabilă netă (bazată pe prețul de vânzare

ce se poate obține la lichidare mai puțin costurile estimate pentru vânzare), stresată de elementul

de depreciere propriu lichidării și vânzarea relativ rapidă a activelor. De asemenea, în cazul

creanțelor pentru încasarea lor înainte de termenul convenit se acordă sconturi de decontare care

diminuează valoarea contabilă din bilanț.

Valoarea de decontare a datoriilor reprezintă o valoare nominală neactualizată în numerar

care trebuie plătită pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor. O asemenea

valoare este în principiu egală cu valoarea contabilă diminuată cu eventualele sconturi

(disconturi), de decontare primite de la creditori pentru achitarea înainte de termen a datoriilor.

În cazul datoriilor probabile sub forma provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli, evaluarea

se face la valoarea contabilă. În ceea ce privește activele nonvalori sau fictive (cheltuielile de

constituire, cheltuielile înregistrate în avans), nu sunt recunoscute ca elemente componente ale

activului evaluat înainte de lichidare. De asemenea, datoriile considerate sursă de impozit amânat

se elimină prin trecere la venituri.

Creanțele și datoriile în valută se evaluează pe baza cursului de schimb în vigoare, la data

întocmirii bilanțului înainte de lichidare. Câștigurile și pierderile între cursul de la data

5

înregistrării creanțelor sau datoriilor în valută sau față de cursul la care au fost raportate în

situațiile financiare anterioare și cursul de schimb de la data întocmirii bilanțului se înregistrează

la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar după caz. De asemenea, diferențele de curs

valutar dintre cursul de schimb la data întocmirii bilanțului înainte de lichidare și cursul de

schimb de la data înregistrării în contabilitate, rezultate din evaluarea disponibilităților în valută

și a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditive și depozite pe termen

scurt se înregistrează în conturile de venituri și cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

Întocmirea bilanțului contabil al societății înainte de lichidare

Se întocmește pe setul de formulare adoptat de MFP, care este propriu societăților în

activitate.

Singura problemă care se ridică este aceea că în notele explicative trebuie divulgate

operațiile comerciale care mai pot continua după starea de lichidare.

Pe baza bilanțului contabil întocmit înainte se determină indicatorii ce stau la baza luării

deciziei de către AGA (în cazul lichidării convenționale) sau fundamentarea hotărârii

judecătorești în cazul lichidării judiciare și operațiile care urmează să fie efectuate de către

lichidator în numele societății comerciale.

Indicatorii principali pentru decizia de lichidare sunt:

Activul net înainte Activul inventariat Datoriile inventariatede lichidare = evaluat la valoarea - evaluate la valoarea

realizabilă de lichidare de decontare la lichidare

Trezoreria netă a societății Fondul de Nevoia de fondînainte de lichidare = rulment - de rulment

sau

Trezoreria netă a societății Credite bancareînainte de lichidare = Disponibilități - pe termen scurt

Pe baza situației conturilor 121 „Profit și pierdere”, 512 „Conturi curente la bănci”

întocmite în urma lichidării, respectiv pe baza bilanțului contabil înaintea partajului se determină

indicatorii:

a) rezultatul din lichidare se calculează potrivit relației clasice venituri – cheltuieli:

6

Rezultatul Venituri realizate din Cheltuielile determinate de lichidării = vânzarea activelor - lichidarea și plata datoriilor

În cadrul relației, termenii de venituri și cheltuieli sunt cei proprii contabilității de

trezorerie, respectiv venituri încasate – cheltuite plătite. Nu se acceptă prezența angajamentelor

decât în cazul în care masa activului realizat la lichidare este mai mic decât masa pasivului la

lichidare. În acest caz pot fi prezente o serie de datorii neacoperite din disponibilități create la

realizarea activelor.

În corelație cu rezultatul lichidării se mai calculează alți doi indicatori, respectiv:

Activul net Disponibilități Activele în natură Masa din lichidare = bănești din + menținute pentru - datoriilor la

lichidare partajul în natură lichidare

Câștigul Capital Rezervele (pentru Rezultatul net Rezultatuldin = social + rezervele legale mai +/- curent mai înainte +/- lichidăriilichidare amortizat puțin impozitul pe profit) de închidere

Câșigul din Activul net Capitalul socialLichidare = din lichidare - neamortizat

Câștigul din lichidare intră sub incidența partajului, fiind distribuit ca dividendele impozabile cu 5%.

În țara noastră potrivit normelor contabile, activu net contabil înainte de lichidare se

determină potrivit relațiilor:

Total activ

- Datorii curente și pe termen lung- Provizioane pentru riscuri și cheltuieli- Venituri în avans= ACTIV NET Capital social+ Prime legate de capital+/- Rezerve din reevaluare+ Rezerve+/- Rezultatul reportat+/- Rezultatul exercițiului financiar- Repartizarea profitului= CAPITALURI PROPRII

Masa activului cuprinde toate bunurile reale și creanțele componente ale patrimoniului

exprimate la valoarea de inventar.

7

Masa pasivului este echivalentul tuturor datoriilor existente în patrimoniul societății

exprimată în funcție de valoarea de lichidare.

Fiscalitatea operațiilor de lichidare

În lichidarea societăților comerciale sunt delimitate următoarele pachete fiscale:

a) pachetul impozitului pe profit calculat asupra următoarelor elemente:

impozitul pe profit în curs de lichidare din rezultatul exercițiului și profitul din

lichidare;

impozitul asupra capitalului social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri

proprii (rezerva din reevaluare, diferențe din conversie monetară înregistrate la alte rezerve

etc);

elemente de capitaluri proprii (activ net) constituie din profitul brut (rezerve legale,

reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit);

provizioane pentru riscuri și cheltuieli deductibile constituite potrivit HG 335/1995

republicată;

câștigurile sau veniturile recunoscute direct ca active nete sau capitaluri proprii

(diferențe din reevaluare, diferențe de curs valutar din evaluarea disponibilităților în valută,

subvenții pentru investiții etc.).

Principiul de calcul și impunere este cel al separării pe fiecare element și nu însumarea lor

și constituirea unei poziții globale.

b) pachetul impozitului pe dividende cuprinde toate elementele componente ale câștigului

din lichidare respectiv: capitalul social amortizat, profitul net din lichidare, rezervele,

profitul realizat în exercițiile precedente a cărui repartizare a fost amânată și alte

elemente de capital propriu (active nete)disponibile la lichidare.

c) pachetul TVA colectată calculată asupra activelor reale vândute la lichidare.

d) pachetul altor impozite, taxe și contribuții, în special sociale, datoriile la lichidare.

Față de structurile prezentate mai sus, reglementările contabile și fiscale din țara noastră

prevăd o serie de elemente de detaliu cum sunt:

a) societățile care se află în lichiditate trebuie să depună în mod obligatoriu declarațiile

(de impozit, asigurări de sănătate, fond șomaj etc), precumși decontul de TVA la termenele

stabilite de reglementările legale.

8

b) societățile care își încetează activitatea au obligația să depună declarația de impunere

și de a plăti cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenței întreprinderii la registrul

comerțului.

Contabilitatea operațiilor din lichidare

Reglementările contabile din România prevăd că operațiile proprii lichidării se

contabilizează potrivit sistemului propriu continuității activității, fără a crea conturi noi în

măsura să divulge lichidarea societăților comerciale.

Exemplu: Vânzarea materiilor prime este contabilizată ca orice vânzare de mărfuri

formulele fiind:

371 = 301 Costul mărfurilor vândute

Mărfuri Materii prime

Preț de vânzare 4111 = 707 Preț de vânzare inclusiv TVA fără TVA

Clienți Venituri din vânzareaMărfurilor4427

TVA colectată

607 = 371 Costul de achiziție

Cheltuieli privind mărfurile Mărfuri

5121 = 4111 Valoarea încasată

Conturi curente la bănci Clienți

În cărțile de contabilitate publicate în țara noastră, prin inspirație din cartea de contabilitate

franceză, se poate folosi și o metodă simplificată, potrivit căreia plusvalorile și minusvalorile

constatate direct la lichidare sunt înregistrate direct în contul de profit și pierdere din lichidare.

Reluând exemplul:

5121 = 301 Costul de cumpărare

Conturi curente la bănci Materii prime

121 Plusvaloarea

9

Profit și pierdere

5121 = 301 Costul de cumpărare

Conturi curente la bănci Materii prime

121

Minusvaloarea Profit și pierdere

Cazuri particulare privind contabilitatea

CAZUL I. Lichidare hotarata de catre AGA in conditiile in care se obtineprofit din lichidareBilantul contabil de incepere a lichidarii:

DENUMIRE INDICATORI SUME0 1

A.Active imobilizateI.Imobilizari necorporaleII.Imobilizari corporale1.Terenuri si constructii(brut)2.Amortizarea constructiilorValoarea netaIII.Imobiizari financiareB.Active circulanteI.Stocuri1.Materii prime si consumabile2.Provizioane pentru deprecierea materiilor primeII.Creante(Sumele ce trebuie sa fie incasatedupa o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element)1.Creante comercialeClientiClientiincerti sau in litigiuProvizioane pentru deprecierea creantelorclientiIII.Investitii financiare pe termen scurtIV.Casa si conturi la banciC.Cheltuieli in avansD.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an1.Furnizori de imobilizariE.Active circulante nete respectiv datorii curente neteF.Total active minus datorii curente neteG.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an

20.000-20.00025.000500020.000-

9.00010.000(1.000)3.500

3.5003.0001.000(500)-2.000-3.5003.50011.00031.000-1.000

10

H.Provizioane pentru riscuri si cheltuieliI.Venituri in avansJ.Capital si rezerveI.Capital subscris (prezentandu-se separat capitalul varsat si cel nevarsat)1.Rezerve legale

30.00025.000

5.000

Capitalul social este format din 2.500 actiuni cu valoarea nominala de 10 lei/actiune. B.Operatii privind lichidarea efectuate de lichidator:

1)Constructiile au fost vandute cu 30.000 lei;

2)Materiile prime au fost vandute cu 10.000 lei;

3)Clientiincertiincasati la 600 lei, iar pentru cei certi s-a acordat un scont de 500 lei;

4) Pentru plata inainte de termen a furnizorilor s-a pimit un scont de 600 lei;

5)Cheltuieli efectuate cu lichidarea societatii 1000 lei;

C.Inregistrari contabile privind operatiile de lichidare:

1)vanzareaconstructiilor:

Pretul de vanzare:

35.700 lei 461 = 7583 30.000lei Debitori diversi Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 4427 5.700lei TVA colectat

Valoarea contabila:

5.000lei 2812 = 212 25.000lei Amortizarea Constructii constructiilor

20.000 lei 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital

11

Incasarea valorii:

35.700lei 512 = 461 35.700lei Conturi curente la Debitori diversi Banci

Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:

20.000lei 121 = 6583 20.000lei

Profit si pierdere Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital30.000lei 7583 = 121 30.000lei Venituri din vanzarea Profit si pierdere activelor si alte operatii de capital

2)vanzarea materiilor prime:

Pretul de vanzare:

11.900lei 4111 = 707 10.000lei Clienti Venituri din vanzarea marfurilor 4427 1.900lei TVA colectat

Valoarea contabila:

10.000lei 371 = 301 10.000lei Marfuri Materii prime sau scaderea gestiunii:10.000lei 607 = 371 10.000lei Cheltuieli privind Marfuri marfurile

Anularea provizionului:

1.000lei 391 = 7814 1.000lei Provizioane pentru Venituri din provizioane deprecierea pentru deprecierea activelor materiilor prime circulante

Incasareaclientului

11.900lei 5121 = 4111 11.900lei Conturi curente la banci Clienti


12

10.000lei 121 = 607 10.000lei Profit si pierdere Cheltuieli privind marfurile

10.000lei 707 = 121 11.000lei Venituri din vanzarea Profit si pierdere marfurilor 1.000lei 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

In metoda simplificata am fi avut:

11.900lei 4111 = 371 10.000lei Clienti Marfuri1.000lei 391 = 4427 1.900lei Provizioane pentru TVA colectat deprecierea 121 1.000lei materiilor prime Profit si pierdere

3)Incasareacreantelor:

Incasarea clientilor incerti:

600lei 512 = 4118 1.000lei Conturi curente la Clientiincerti sau in banci litigiu 400lei 654 Pierderi din creante si debitori diversi

Anularea provizionului:

500lei 491 = 7814 500lei Provizioane pentru Venituri din deprecierea provizioane pentru creantelor clienti deprecierea activelor circulante

Incasareaclientilorcerti:

2.500lei 512 = 4111 3.000lei Conturi curente la Clienti banci 500lei 667 Cheltuieli privind sconturile acordate


13

900lei 121 = 667 500lei Profit si pierdere Cheltuieli privind sconturile acordate 654 400lei Pierderi din creante si debitori diversi500lei 7814 = 121 500lei Venituri din provizioane Profit si pierdere pentru deprecierea activelor circulante

4)plata datoriilor catre furnizori

Plata furnizorilor de imobilizari3.500lei 404 = 512 2900lei Furnizori de imobilizari Conturi curente la Banci 767 600lei Venituri din sconturi Obtinute

Inchiderea conturilor de venituri:

600lei 767 = 121 600lei Venituri din sconturi Profit si pierdere obtinute

Cheltuieli de lichidare:

1.000lei 628 = 512 1.000lei Cheltuieli cu lucrarile Conturi curente si serviciile la banci executate de terti

Inchiderea conturilor de cheltuieli:

1.000lei 121 = 628 1.000lei Profit si pierdere Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

5)anularea provizionului pentru riscuri si cheltuieli:

1.000lei 151 = 7812 1.000lei Provizioane pentru Venituri din provizioane riscuri si cheltuieli pentru riscuri si cheltuieli

Inchiderea conturilor de venituri:

1.000lei 7812 = 121 1.000lei Venituri din provizoane Profit si pierdere

14

pentru riscuri si cheltuieli

6)Regularizare TVA

7.600lei 4427 = 4423 7.600lei TVA colectat TVA de plata7.600lei 4423 = 5121 7600lei TVA de plata Conturi curente la banci

7)Impozitarea profitului din lichidare:

D 121 Profit si pierdere C (1)20.000 (2)10.000 (3)900 (4)1000

30.000(1) 11.000(2) 500(3) 600(4) 1.000(5)

31.900Sfc: 11.200

43.100

Impozitul pe profit: 11.200 X 25% = 2.800 lei:

2.800lei 691 = 441 2.800lei Cheltuieli cu impozitulImpozitul pe profit pe profit 2.800lei 121 = 691 2.800lei Profit si pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit2.800lei 441 = 5121 2.800lei Impozit pe profit Conturi curente la banci

Situatia contului 5121 „Conturi curente la banci”este:

D 5121 Conturi curente la banciCSiD 2.000 (1)35.700 (2)11.900 (3)600 (3)2.500

2.900(4) 1.000(4) 7.600(6) 2.800(7)

SFD:38.400

15

D Bilantul contabil inainte de efectuarea partajului:

DENUMIRE INDICATORI SUME 0 1A.Active imobilizateI.Imobilizari necorporaleII.Imobilizari corporaleIII.Imobilizari financiareB.Active circulanteI.StocuriII.Creante(Sumele ce trebuie sa fie incasatedupa o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element)III.Investitii financiare pe termen scurtIV.Casa si conturi la banciC.Cheltuieli in avansD.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anE.Active circulante nete respectiv datorii curente neteF.Total active minus datorii curenteG.Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un anH.Provizioane pentru riscuri si cheltuieliI.Venituri in avansJ.Capital si rezerveI.Capital subscris(prezentandu-se separat capitalul varsat si el nevarsat)1.Rezerve legale2.Rezultatul exercitiului

- - - - - - - -

- 38.400 - - 38.400 38.400 -

- - 38.400 25.000

5.000 8.400

E.Contabilitateaoperatiilor privind partajul

In delimitarea operatiilorpeivind partajul este necesar a se retine 2 etape: partajul capitalului

social neamortizat si partajul castigului din lichidare sau celorlalte elemente de capital propriu.

Inregistrari contabile in baza reluariibilantului prezentat mai sus

E1)partajul capitalului social:25.000lei 1012 = 456 25.000lei Capital social subscris Decontari cu asociatii Varsat privind capitalul25.000lei 456 = 5121 25.000lei Decontari cu asociatii Conturi curente la banci

16

privind capitalul

E2)partajul celorlalte elemente de capitaluri proprii

a)partajul rezervelor legale: 5.000lei 1061 = 456 5.000lei Rezerve legale Decontari cu asociatii privind capitalul

b)impozitarea rezervelor:5.000lei X 25% = 1.250lei

1.250lei 456 = 441 1.250lei Decontari cu asociatii Impozit pe profit privind capitalul

c)plata impozitului pe profit:

1.250lei 441 = 5121 1.250lei Impozit pe profit Conturi curente la banci

d)partajul profitului din lichidare:

8.400lei 121 = 456 8.400lei Profit si pierdere Decontari cu asociatii privind capitalul

e)impozitarea dividendelor acordate din castigul din lichidare:

[(5.000lei-1.250lei)+8.400lei ]x 5% = 607,5 lei607,5lei 456 = 446 607,5lei Decontari cu asociatii Alte impozite,taxe si privind capitalul varsaminte asimilate

f)virarea impozitului pe dividende:

607,5lei 446 = 5121 607,5lei Alte impozite,taxe Conturi curente la si varsaminte asimilate banci

g)plata dividendelor

D 456 Decontari cu asociatii privind capitalul C (1)25.000 (2b) 1.250 (2e) 607,5

25.000(1) 5.000(2a) 8.400(2d)

26.857,5 38.400

17

38.400lei-26.857lei = 11.542,5lei

11.542,5 lei 456 = 5121 11.542,5lei Decontari cu asociatii Conturi curente la privind capitalul banci

CAZUL II. Partajul în cazul falimentului unei societăţi în care disponibilităţile băneşti

rezultate în urma lichidării nu asigură disponibilităţile băneşti necesare achitării datoriilor.

DENUMIRE INDICATORI SUME

0 1

A. Active imobilizateI Imobilizări necorporaleII Imobilizări corporaleIII Imobilizări financiareB. Active circulanteI StocuriII Creanţe (Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)III Investiţii financiare pe termen scurtIV Casa şi conturi la bănciC. Cheltuieli în avansD. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an FurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un anH. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliI. Venituri în avansJ. Capital şi rezerveI Capital subscris (prezentându-se separat capital vărsat şi cel nevărsat)1 Rezerve legale2 Alte rezerve 3 Rezultatul exerciţiului (anul curent)

10 000

11 00011 000(1 000)(1 000)

(1 000)1 000

5002 000

5004 000

18

4 Rezultatul exerciţiului (din lichidare)

A. Determinarea activului net din lichidare (ANL):

ANL = ACTIV – DATORII = 10 000 lei – 11 000 lei = (1 000) lei

Activul net este insuficient pentru plata datoriilor faţă de furnizori la care se adaugă şi

datoriile ulterioare privind impozitul pe profit şi impozitul pe dividende.

Dacă societatea este pe acţiuni răspunderea este la nivelul patrimoniului social, în cazul

concrtet se circumscrie la nivelul sumei de 10 000 lei. Daca societatea ar fi în nume colectiv

răspunderea este nelimitată , judecătorul sindic va recurge la procedura de executare silită

împotriva asociaţilor.

B. Impozit pe profitul aferent rezervelor:

B1) partajul rezervelor legale:

500 lei 1061 = 456 500 lei Rezerve legale Decontări cu asociaţii

privind capitalul B2) impozitarea rezervelor

500 lei * 25% = 125 lei

125 lei 456 = 441 125 lei Decontări cu asociaţii Impozit pe profit privind capitalul

125 lei 441 = 5121 125 lei Impozit pe profit Conturi curente la

bănci C. Partajul altor rezerve şi impozitul pe dividende:

2 000 lei 1068 = 456 2 000 lei Rezerve legale Decontări cu asociaţii

privind capitalul

(+500 (1061) + 2 000 (1068) – 125 (441)) * 5% = 118,750 lei

118,75 lei 456 = 446 118,75 lei Decontări cu asociaţii Impozit pe profit privind capitalul şi vărsăminte asimilate 118,75 lei 446 = 5121 118,75 lei Alte impozite, taxe şi Conturi curente la vărsăminte asimilate bănci

19

În condiţiile în care se consideră că este vorba de o răspundere solidară norma contabilă a

MFP recomandă o situaţie balanţieră privind împărţirea răspunderilor după cum urmează:

ACTIV NET REPARTIZAT POERDERI ŞI FURNIZORIAsociat Capital

socialRezerve legale

Alte rezerve

Total 121 ex curent

121 lichidare

401 Total Diferenţe

0 1 2 3 4= 1+2+3

5 6 7 8= 5+6+7

9 = 8-4

A 60% 600 213,75 1 140 1953,75 300 2 400 6 600 9 300 7346,25

B 40% 400 142,50 760 1302,5 200 1 600 4 400 6 200 4987,50

Total 1 000 356,25 1 900 3256,25 500 4 000 11 000 15 500 12 243,75

Pe baza situaţiei de mai sus se efectuează înregistrările:

a) Capital de restituit asociaţilor

1 000 lei 1012 = 456 1 000 lei Capital social subscris Decontări cu asociaţii

vărsat privind capitalul A 600 lei B 400 lei

b) Partajul pierderii curente şi din lichidare

4 500 lei 456 = 121 4 500 lei Decontări cu asociaţii Profit şi pierdere privind capitalul 2 700 lei A1 800 lei B

A = 2 700 lei = 2 400 lei + 300 lei

B = 1 800 lei = 1 600 lei + 200 lei

c) Depunerea de către asociaţi a sumelor necesare achitării furnizorilor

4 743,75 lei – 3 500 = 1 243,750 lei

D 456 Decontări cu asociaţii privind capitalul C(B2) 125

(C) 118,754 500

500 (B1)2 000 (C)1 000

20

4 743,75 3 500SFD 1 243,750

1 243,75 lei 512 = 456 1 243,75 lei Conturi curente la Decontări cu asociaţii

bănci privind capitalul A 746,25 lei B 497,50 lei

D 512 Conturi curente la bănci C10 000

1 243,75125118,75

11 000 11 000

11 000 lei 401 = 5121 11 000 lei Furnizori Conturi curente la

bănci

CAZUL III. Alte cazuri particulare privind partajulCAZUL III.1. Partajul mixt, în natură şi în bani. Operează în cazul în care prin contractul

de societate s-a prevăzut o asemenea modalitate.Pentru exemplificare se presupune situaţia:


0 1

A. Active imobilizateI Imobilizări necorporaleII Imobilizări corporale1 ConstrucţiiIII Imobilizări financiareB. Active circulanteI StocuriII Creanţe (Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)III Investiţii financiare pe termen scurtIV Casa şi conturi la bănciC. Cheltuieli în avansD. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an E. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

2 000-

2 0002 000

-1 000

--

-1 000

--

1 0003 000

---

3 000

21

H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliI. Venituri în avansJ. Capital şi rezerveI Capital subscris (prezentându-se separat capital vărsat şi cel nevărsat)Asociat A 40%Asociat B 60%

3 000

La partaj de imobilizările corporale beneficiază asociatul A, aşa cum s-a prevăzut în

contractul de societate.

a) Partajul capitalului social:

3 000 lei 1012 = 456 3 000 lei Capital social subscris Decontări cu asociaţii

vărsat privind capitalul A 1 200 lei B 1 800 lei

b) Realizarea partajului:

2 000 lei 456 A = 212 2 000 lei Decontări cu asociaţii Construcţii privind capitalul

1 000 lei 456 B = 5121 1 000 lei Decontări cu asociaţii Conturi curente la bănci privind capitalul

c) Situaţia în conturi:

D 456 A Decontări cu asociaţii privind capitalul C2 000 1 200

SD 800

D 456 B Decontări cu asociaţii privind capitalul C1 000 1 800

SC 800

d) Lichidarea raporturilor de decontare între cei 2 asociaţi:

800 lei 456 B = 456 A 800 lei Decontări cu asociaţii Decontări cu asociaţii privind capitalul privind capitalul

Două probleme se ridică în cazul partajului mixt:

22

Evaluarea activului partajat în natură – este o problemă netratată în cartea de

contabilitate, rezolvabilă în funcţie de prevederea din contractul de societate. El trebuie

evaluat la valoarea de lichidare, care este o valoare justă (reală) estimată în funcţie de

valoarea realizabilă netă.

Implicaţia fiscală, în ce măsura activul partajat în natură este sau nu impozabil TVA. Aşa

cum se desprinde din textele legalle şi reglementate este impozabil TVA numai în măsura

în care la intrare a beneficiat de TVA deductibil. În consecinţă, cu ocazia partajului în

natură trebuie făcută înregistrarea:

2 380 lei 456 A = % 2 380 lei Decontări cu asociaţii 424 2 000 lei privind capitalul Participarea salarisţilor la profit 4427 380 lei TVA colectată

CAZUL III.2. Partaj prin absorbţia societăţii în lichidare Societatea în lichidare X, cu un capital propriu de 2 000 lei este absorbită de societatea Z. La lichidare aportul societăţii X constă din imobilizări 11 000 lei, valoare justă, iar valoare contabilă 10 000 lei, creanţe 2 000 lei. Bilanţul de absorbţie se prezintă astfel:


0 1

A. Active imobilizateI Imobilizări necorporaleII Imobilizări corporale1 ConstrucţiiIII Imobilizări financiareB. Active circulanteI StocuriII Creanţe ClienţiIII Investiţii financiare pe termen scurtIV Casa şi conturi la bănciC. Cheltuieli în avansD. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an FurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un anH. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

10 000-

10 00010 000

-2 000

-2 0002 000

---

10 00010 000(8 000)

2 000---

2 000

23

I. Venituri în avansJ. Capital şi rezerveI Capital subscris (prezentându-se separat capital vărsat şi cel nevărsat)

2 000

a) Preluarea datoriilor lui X de către Z:

10 000 lei 401 = 461 10 000 lei Furnizori Debitori diverşi

b) Preluarea imobilizărilor

11 000 lei 461 Z = % 11 000 lei Debitori diverşi 212 10 000 lei Construcţii 121 1 000 lei Profit şi pierdere

c) Preluarea creanţelor:

2 000 lei 461 Z = 4111 2 000 lei Debitori diverşi Clienţi

d) Remunerarea aportului (societatea lichidată devine un aport la societatea Z)

3 000 lei 261 = 461 Z 3 000 lei Titluri de participare Debitori diverşi

Suma de 3 000 lei s-a calculat ca sold al contului 461 „debitori diverşi”.

În aceste condiţii bilanţul societăţii Xse prezintă astfel:


0 1

A. Active imobilizateI Imobilizări necorporaleII Imobilizări corporaleIII Imobilizări financiareTitluri de participareB. Active circulanteI StocuriII Creanţe ClienţiIII Investiţii financiare pe termen scurtIV Casa şi conturi la bănciC. Cheltuieli în avans

3 000--

3 0003 000

---------

24

D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an E. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un anH. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliI. Venituri în avansJ. Capital şi rezerveI Capital subscris (prezentându-se separat capital vărsat şi cel nevărsat)2 Rezultatul exerciţiului

3 000---

3 0002 000

1 000

Remarcă: În continuare se ridică problema remunerării acţionarilor care deţin acţiuni la

societatea X. În mod corespunzător se face înregistrarea:

3 000 lei % = 456 3 000 lei2 000 lei 1012 Decontări cu asociaţii

Capital social privind capitalul1 000 lei 121 Profit şi pierdere

e) Distribuirea acţiunilor:

3 000 lei 456 = 261 3 000 lei Decontări cu asociaţii Titluri de participare privind capitalul

În consecinţă, totalurile din bilanţul contabil vor fi egale cu zero.

1.7. Contabilitatea operaţiilor privind retragerea sau excluderea asociaţilor

Retragerea sau excluderea asociaţilor din societate este tratată similar operaţiilor privind

lichidarea. Pentru exemplificare se presupune un caz de retragere a asociaţilo în condiţiile:

Societatea are doi asociaţi care au contribuit în mod egal la capitalul social de 3 000 lei.

Unul din cei doi asociaţi se retrage din societatea comercială. În contractul de partaj s-a prevăzut

ca asociatul care se retrage cesionează aportul la capital depus în numerar.

Operaţiile de retragere sunt tratate astfel:

A. Determinarea activului net:â

Total activ contabil 50 000 lei

Creditori diverşi 2 000 lei

Personal salarii datorate 1 000 lei

Impozit pe profit 2 800 lei

25

Dividende de plată 1 700 lei

= TOTAL ACTIV NET CONTABIL (CAPITAL PROPRIU) 42 500 lei

B. Componenţa activului net:

a) Capital social 3 000 lei

b) Rezerve legale 1 000 lei

c) Alte rezerve 30 000 lei

d) Profit nerepartizat 8 500 lei

Total activ net contabil depersonalizat în activ 42 500 lei

şi personalizat în capitaluri proprii şi datorii

C. Determinarea partajului activului net contabil pentru asociatul care se retrage:

Total Din care 50%

. Capital social 3 000 lei X

+ Rezerve legale 1 000 lei 500 lei

+ Alte rezerve 30 000 lei 15 000 lei

+ Profit nerepartizat 8 500 lei 4 250 lei

= Total 42 500 lei 19 750 lei

D. Înregistrări contabile:

a) Activul net partajat:

% = 456 19 750 lei 500 lei 1061 Decontări cu asociaţii Rezerve legale privind capitalul 15 000 lei 1068 Alte rezerve 4 250 lei 121 Profit şi pierdere

b) Impozitul pe profit datorat pentru rezervele legale: (500 lei * 25%)

125 lei 456 = 441 125 lei Decontări cu asociaţii Impozit pe profit privind capitalul

c) Impozitul pe dividende:

(( 500 lei – 125 lei) + 15 000 lei + 4 250 lei)* 5% = 981,25 lei

981,25 lei 456 = 446 981,25 lei

26

Decontări cu asociaţii Alte impozite, taxe privind capitalul şi vărsăminte asimilate

d) Virarea impozitului pe profit şi a impozitului pe dividende:

% = 5121 1 106,25lei 441 Conturi curente la Impozit pe profit bănci 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte Asimilate

e) Depunerea sumei de către celălalt asociat reprezentând capital social care i-a fost cesionat de către asociatul care se retrage:

1 500 lei 5311 = 456 1 500 lei Casa în lei Decontări cu asociaţii

privind capitalul

18 643,75 lei 456 = 5311 18 643,75 lei

Decontări cu asociaţii Casa în lei

În continuare se presupune cazul de excludere al asociaţiolr sau acţionarilor din cadrul

societăţilor comerciale pe baza exemplului: O societate comercială are 3 acţionari A, B, C care

au participări la capitalul social, respectiv 60% - A, 30% - B şi 10% C. Situaţiile întreprinderii se

prezintă astfel: capital social 10 000 lei, rezerve legale 8 000 lei, alte rezerve 6 000 lei, rezultatul

exerciţiului (profit)4 000 lei, conturi curente la bănci 28 000 lei.

Asociatul C este exclus din societate, urmând să i se achite cota parte din valoarea

globală a societăţii, iar aportul la capitalul social să fie cedat asociatului A.

a) Partajul valorii globale în vederea determinării sumei care se cuvine asociatului C:

Specificare Total Partea asociatului care se

retrage 10%

Capital social 10 000 -

Rezerve 8 000 800

Alte rezerve 6 000 600

27

Profit 4 000 400

b) Depunerea de către asociatul A a sumei reprezentând capitalul care i-a fost cedat: 10 000

* 10% = 1 000 lei

1 000 lei 5311 = 456 C 1 000 lei Casa în lei Decontări cu asociaţii privind capitalul

c) Plata sumei cuvenite asociatului exclus pentru capitalul care social cedat:

1 000 lei 456 = 5311 1 000 lei

Decontări cu asociaţii Casa în lei privind capitalul

d) Partajul rezervelor legale:

800 lei 1061 = 456 C 800 lei Rezerve legale Decontări cu asociaţii

privind capitalul

e) Impozitarea rezervelor: 800 lei * 25% = 200 lei

200 lei 456 C = 441 200 lei Decontări cu asociaţii Impozit pe profit privind capitalul

f) Plata impozitului pe profit:

200 lei 441 = 5121 200 lei Impozit pe profit Conturi curente la

bănci g) Partajul altor rezerve:

600 lei 1068 = 456 C 600 lei Alte rezerve Decontări cu asociaţii

privind capitalul

h) Partajul profitului

400 lei 121 = 456 C 400 lei Profit şi pierdere Decontări cu asociaţii

28

privind capitalul

i) Impozitarea dividendelor:

((800 lei – 200 lei) + 600 lei + 400 lei )* 5% = 80 lei

80 lei 456 = 446 80 lei Decontări cu asociaţii Alte impozite, taxe privind capitalul şi vărsăminte asimilate

j) Virarea impozitului pe dividende:

80 lei 446 = 5121 80 lei Alte impozite, taxe şi Conturi curente la vărsăminte asimilate bănci

k) Achitarea sumei cuvenite asociatului exclus:

D 456 C Decontări cu asociaţii privind capitalul C1 000 (c)

200 (e)80(i)

1 000(b)800 (d)600 (g)400 (h)

SC 1 520

29

Contabilitatea-lichidarii

Documents

Transcript of Contabilitatea-lichidarii