CAPITOLUL IInstituia public domeniul de aplicare a contabilitii publice Definiia i clasificarea instituiilor publice Conform Legii 500 / 2002 privind finanele publice , instituiile publice includ Parlamentul ,Administraia Prezidenial , ministerele , celelalte organe de specialitate ale administraiei publice , alte

autoriti publice , instituii publice autonome , precum i instituiile din subordinea acestora , indiferent de modul de finanare a acestora . Instituiile publice reprezint deci , organismele prin care statul i exercit funciile i serviciile sale n domeniul economic , socio cultural , de aprare , siguran naional , ordine public . Instituiile publice pot fi de importan central , ca de exemplu Parlamentul , Administraia Prezidenial , Guvernul , ministerele i alte instituii ale administraiei publice centrale , i de importan local , ca de exemplu unitile administrativ teritoriale , consiliile judeene , municipale , oreneti i comunale , precum i instituiile publice subordonate acestora . Instituiile publice pot fi clasifcate dup mai multe criterii : 1) Dup modul de finanare , ele pot fi : a) Finanate integral din bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale de stat , bugetele fondurilor speciale ; b) Din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale de stat , bugetele fondurilor speciale ; c) Integral din venituri proprii Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale , vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate . Instituiile publice pot folosi pentru desfaurarea activitii lor , bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoane juridice i fizice , sub form de donaii i sponsorizri , cu respectarea legilor n vigoare . Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale i bugetele fondurilor speciale vor vrsa fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice , direct la bugetul din care se finaneaz acestea . Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de trasmitor . Instituiile publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la buget , precum i cele finanate integral din venituri proprii , vor majora bugetele de venituri i cheltuieli cu aceste fonduri bneti . 2) Dup importana activitii , instituiile publice pot fi :

1

a) Instituii publice ale administraiei publice centrale , ca de exemplu Parlamentul , Administraia Prezidenial , Guvernul , ministerele i alte instituii ale administraiei publice centrale , precum i instituiile publice subordonate acestora ; b) Instituiile publice ale administraiei publice locale , ca de exemplu instituiile administrativ teritoriale judeene , municipale , oreneti i comunale , precum i instituiile publice subordonate acestora . Conductorii instituiilor publice , centrale i locale , care potrivit legii repartizeaz i utilizeaz fondurile publice se numesc ordonatori de credite . Conform art. 20 din Legea 500 / 2002 privind finanele publice , ordonatorii de credite sunt principale , secundari i teriari . Ordonatorii principali de credite sunt minitrii , conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale , conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome . Ordonatorii secundari sau teriari de credite , dup caz , sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite . Ordonatorii principali de credite primesc resurse financiare direct de la organul care aprob bugetul , respectiv Parlament , Consiliile judeene sau locale , att pentru nevoi proprii , ct i pentru repartizare la instituiile din subordine . 3) Dup modul de subordonare , instituiile publice pot fi : a) Instituii publice ierarhic superioare , respectiv instituii publice ale cror conductori au calitatea de ordonatori principali sau secundari de credite , dup caz ; b) Institutii publice subordonate respectiv instituii publice ale cror conductori au calitatea de ordonatori secundari sau teriari de credite , dup caz . Ordonatorii secundari de credite se gsesc n raport de subordonare fa de ordonatorii principali de credite i n raport ierarhic superior fa de ordonatorii teriari de credite . 4) Dup statutul juridic , instituiile publice pot fi : a) Instituii publice cu personalitate juridic , respectiv instituii publice ale cror conductori au calitatea de ordonatori de credite , care pot angaja i utiliza fondurile publice ; b) Instituiile publice fr personalitate juridic , respectiv instituiile publice ale cror conductori nu au calitatea de ordonatori de credite . Acestea pot avea subconturi deschise n numele lor unde ordonatorul de credite al instituiilor publice cu personalitate juridic din care fac parte , poate vira sume pentru efectuarea unor cheltuieli cum ar fi plata salariilor , cheltuieli de ntreinere i funcionare .

2

Finanarea instituiilor publice Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice , conform Legii 500 / 2002 privind finantele publice , se asigur astfel : a) Integral din bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale de stat , bugetele fondurilor speciale , dup caz ; b) Din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale de stat , bugetele fondurilor speciale , dup caz ; c) Integral din venituri proprii . Finanarea cheltuielilor unor instituii publice , indiferent de subordonare , se asigur att din bugetul de stat , ct i din bugetele local , legea bugetar anual sau alte legi speciale stabilesc cheltuielile care se finaneaz prin fiecare buget . Veniturile proprii ale instituiilor publice provin din chirii , organizarea de manifestri culturale i sportive , concursuri artistice , publicaii , prestaii editoriale , studii , proiecte , valorificarea produselor din activiti proprii i anexe , prestri de servicii .a. asemenea . Ele se ncaseaz , se administreaz , se utilizeaz i se contabilizeaz potrivit dispoziiilor legale . Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat , bugetele fondurilor speciale , se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate , n limita sumelor primite de la acesta . Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice , finanate integral din venituri proprii , se reporteaz n anul urmtor . Guvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele instituii publice . Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se ntocmesc o dat cu bugetul instituiei publice din care aparin . Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri proprii se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice . n cazul n care activitile finanate integral din venituri proprii nu realizeaz veniturile prevzute n bugete , cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate . Instituiile publice centrale i cele subordonate lor , precum i instituiile publice locale pot beneficia de credite interne sau externe garantate de Guvern sau de autoritilor publice locale . Aceste credite vor fi rambursate din resursele financiare folosite pentru finanarea lor i sunt asimilate resurselor bugetare , deci vor urma aceleai reguli de utilizare i contabilizare .

3

De asemenea instituiile publice pot beneficia de fonduri externe nerambursabile . Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi . Ele vor fi acumulate intr-un cont distinct i vor fi cheltuite n scopul pentru care au fost acordate , n limita disponibilitilor existente n cont .

CAPITOLUL II

4

Bugetul instrument de planificare a veniturilor i cheltuielilor instituiilor publice

Definiia bugetului de venituri i cheltuieli Bugetul este documentul prin care sunt prevzute i aprobate , n fiecare an , veniturile i cheltuielile sau , dup caz , numai cheltuielile , n funcie de sistemul de finanare al instituiilor publice . Pentru a efectua cheltuieli din fondurile publice , ordonatorii de credite trebuie s prezinte trezoreriilor operative ale statului , bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor pe care le conduc cu repartizarea acestora pe trimestre , i aprobate de organele competente . n cazul instituiilor publice finanate integral din bugetul de stat , bugetul cuprinde numai partea de cheltuieli , deoarece contabilitatea veniturilor este organizat i asigurat prin organele teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice , care folosesc conturi specifice , comparativ cu conturile de cheltuieli folosite de instituiile publice . Instituiile publice finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat ntocmesc de asemenea un buget construit din prevederi numai la partea de cheltuieli , de venituri ocupndu-se organele speciale ale statului , respectiv Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii , Solidaritii sociale i Familiei i organele lor teritoriale . Instituiile publice finanate prin bugetele locale , cele autofinanate , precum i instituiile publice finanate prin bugetele fondurilor speciale (sntate , omaj) , ntocmesc bugetele de venituri i cheltuieli cu prevederi att la partea de venituri ct i la partea de cheltuieli . Contabilitatea instituiilor publice este organizat n funcie de modul n care sunt finanate cheltuielile , respectiv din bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale de stat , integral din mijloacele extrabugetare sau fonduri speciale sau din resurse proprii i n completare din resurse bugetare . n acest context , ntreaga activitate a instituiilor publice este condiionat de volumul i structura resurselor financiare prevzute prin bugetul su . Astfel , la elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli , instituiile publice sunt interesate ca bugetul s fie prevzut cu resurse financiare suficiente , care s-i asigure condiii optime pentru ndeplinirea sarcinilor i obiectivelor care au fost avute n vedere la constituirea sa . La elaborarea bugetelor , instituiile publice utilizeaz o serie de indicatori pentru fundamentarea veniturilor i cheltuielilor (ex. nr. de studeni , nr. de paturi dintr-un spital , etc.) .

5

Bugetele instituiilor publice se detaliaz pe clasificaia indicatorilor finanelor publice , care presupune ordonarea veniturilor i cheltuielilor dup criterii precis stabilite , respectiv , la venituri dup natura i proveniena lor , iar la cheltuieli dup domeniile spe care se ndreapt fondurile respective (nvmnt , cultur , sntate , ordine public , etc.) , precum i a coninutului lor economic (cheltuieli curente , cheltuieli de capital , subvenii , transferuri , etc.) Deschiderea i repartizarea creditelor bugetare Operaiunea de deschidere a creditelor bugetare este obligatorie pentru toate instituiile publice finanate din fonduri bugetare , respectiv de la bugetul de stat , bugetul asigurrilor sociale de stat , bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate , bugetul Fondului asigurrilor pentru omaj i bugetul local . Deschiderea de credite se poate face numai n limita creditelor bugetare aprobate de organele n drept (Parlament , consilii locale) i const n aprobarea pe care o solicit , lun de lun , fiecare instituie public , prin ordonatorul su , de la Ministerul Finanelor Publice . n acest sens , ordonatorii principali de credite solicit , pn la data de 25 a lunii curente , deschiderea de credite pentru luna vitoare , pe capitole de cheltuieli , cu defalcare pe titluri , att pentru activitatea proprie , ct i pentru activitatea instituiilor din subordine . Cererile pentru deschiderea de credite bugetare se ntocmesc i se aproba de ordonatorii principali de credite , sau de alte persoane crora le-au fost delegate aceste atribuii , n condiiile legii . Ele se ntocmesc de conductorii compartimentelor financiar-contabile i se vizeaz de control financiar preventiv . n scopul deschiderii creditelor bugetare , ordonatorii principali de credite completeaz i prezint Ministerului Finanelor Publice formularul Cerere pentru deschidere de credite, nsoit de urmtoarele documente : not justificativ pentru deschiderea creditelor bugetare ; situaia centralizatoare a fondurilor privind transmiterea dispoziiilor pentru repartizarea / retragerea creditelor bugetare ; borderoul privind transmiterea dispoziiilor pentru repartizarea / retragerea creditelor bugetare prin trezoreria statului din judeul / sectorul / municipiul Bucureti ; dispoziie bugetar privind repartizarea / retragerea creditelor bugetare . Dup aprobarea deschiderii de credite bugetare de ctre Ministerul Finanelor Publice , ordonatorii principali de credite au obligaia de a ridica de la Direcia General a Contabilitii Publice , exemplarele 3 i 4 din dispoziiile bugetare rivind repartizarea / retragerea creditelor bugetare , mpreun cu exemplarul 3 din Cererea pentru deschiderea creditelor bugetare , vizate i stampilate de persoanele cu atribuii in acest sens 6

din Ministerul Finanelor Publice , prin care se confirm deschiderea i repartizarea / retragerea creditelor bugetare respective . Exemplarul 3 din Dispoziia bugetar privind repartizarea / retragerea creditelor bugetare se transmite de ctre ordonatorii principali , ordonatorilor din subordine , pentru a lua la cunotin de creditele bugetare care le-au fost repartizate pentru luna respectiv . Execuia bugetului de venituri i cheltuieli Conform Legii 500 / 2002 : Execuia bugetar const n activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget . Execuia de cas a bugetului reprezint complexul de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor bugetare . n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze : angajament , lichidare , ordonanare , plat . Angajarea cheltuielilor se refer la sumele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli la partea de cheltuieli , a cror limit nu poate fi depit . Angajarea cheltuielilor se face pe tot parcursul exerciiului bugetar respectiv . Angajarea oricror cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme de angajamente : a) angajamentul bugetar este faza procesului execuiei bugetare reprezentnd orice act prin care o autoritate competent , potrivit legii , afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii , n limita creditelor bugetare aprobate ; b) angajament legal este faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act prin care o autoritate competent , potrivit legii , afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii , n limita creditelor bugetare aprobate ; c) angajament legal este faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice . Angajamentul bugetar precede angajamentului legal , iar valoarea angajamentelor legale nu poate depii valoarea angajamentelor bugetare . Angajamentele bugetare pot fi : angajamente bugetare individuale specifice unei anumite operaiuni noi , care urmeaz a se efectua ; angajamente bugetare globale care reprezint angajamentele bugetare referitoare la cheltuielile curente de funcionare , de natur administrativ , cum ar fi : -cheltuieli de deplasare ; 7

-cheltuieli de protocol ; -cheltuieli de ntreinere i gospodarire; -cheltuieli cu asigurrile ; -cheltuieli cu chiriile ; -cheltuieli cu abonamentele la reviste , etc. Creditele bugetare neangajate , precum i cele angajate , dar neutilizate pn la sfritul exerciiului bugetar se anuleaz . Cheltuielile angajate , dar nepltite se vor reporta n contul bugetului pe anul urmtor i se vor plti din creditele bugetare stabilite pentru acest scop . Lichidarea cheltuielilor reprezint faza procesului execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor , se determin sau se verific realitatea sumelor datorate , se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal , pe baza documentelor care atest operaiile respective . Faza de lichidare a cheltuielilor presupune , de fapt , verificarea tuturor documentelor justificative prin care s-a angajat o cheltuial i care trebuie s poarte viza Bun de plat. Ordonanarea cheltuielilor este faza n care se confirm existena creanelor i datoriilor i verificarea acestora n vederea efecturii plii . n aceast faz ordonatorul de credite emite Ordonanarea de plat . Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare , prin care instituia public face plata efectiv a obligaiilor fa de teri . Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii persoanelor care au calitatea de ordonatori de credite de persoanele care au calitatea de contabil . Operaiunile de angajare , lichidare i ordonanare sunt n competena ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice . Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar contabil , n limita fondurilor disponibile . Instrumentele de plat (cecul de numerar , ordinul de plat) trebuie s fie nsoite de documentele justificative , care trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat , recepia bunurilor i executarea serviciilor , etc., conform angajamentelor legale ncheiate . Instrumentele de plat se semneaz de eful compartimentului financiar - contabil i de contabilul care face plata efectiv . Angajarea , ordonanarea i plata trebuie s poarte viza de control financiar preventiv . Controlul financiar preventive i auditul public intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public. Referitor la faza de plat , Legea nr. 500 / 2002 privind finanele publice stipuleaz c se pot face pli n avans de pn la 30% din fondurile publice , dar numai n condiiile existenei unei hotrri de Guvern .

8

Contul general anual de execuie Contul general anual de execuie se ntocmete pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite ( care centralizeaz situaiile financiare ale tuturor ordonatorilor din subordine ) , a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat , a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale . Contul general anual de execuie se elaboreaz de Ministerul Finanelor Publice i l prezint spre analiz Guvernului . Guvernul analizeaz i prezint Parlamentului , spre aprobare , contul general anual de execuie a bugetului de stat , bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor speciale pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie , conturi care se aprob prin lege , dup verificarea lor de ctre Curtea de Conturi . Conturile anuale de execuie a bugetelor au urmatoarea structur : la venituri : prevederi anuale bugetare iniiale , prevederi bugetare definitive , ncasri realizate ; la cheltuieli : credite bugetare iniiale , credite bugetare definitive , pli efectuate . Pe lng conturile anuale de execuie ale bugetelor , Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului , care cuprinde : conturile datoriei publice interne ; conturile datoriei publice externe directe a statului ; situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice . Contul general al datoriei publice se anexeaz contului general de execuie a bugetului de stat . n conturile generale anuale de execuie i n conturile de execuie bugetar se determin excedentul sau deficitul bugetar , stabilit ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar . Execuia de cas a bugetelor se realizeaz prin trezoreria statului , care asigur : ncasarea veniturilor bugetare efectuarea plilor , n limita creditelor bugetare i a destinaiilor aprobate ; efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria publica intern i extern rezultat

din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat , inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i pata dobnzilor i a altor costuri aferente ; locale . efectuarea altor operaii financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i

9

Execuia de cas a bugetelor instituiilor publice Instituiile publice , indiferent de modul de finanare i de subordonare , efectueaz operaiunile de ncasri i pli numai prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i la care au deschise conturile de venituri , cheltuieli i disponibiliti .

CAPITOLUL IIIOrganizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice

10

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii instituiilor publice respective . Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea n compartimente distincte i sunt conduse de directorul economic , contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc acest funcie . nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic , n ordinea cronologic a documentelor care atest operaiile patrimoniale , i sistematic , n conturi sintetice i analitice , n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate maestro-ah. Contabilitatea se ine n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor n valut se ine att n valut ct i n moneda naional , la cursul zilei comunicat de BNR. La data ntocmirii situaiilor financiare elementele patrimoniale exprimate n valut se reevalueaz la cursul comunicat de BNR din ultima zi a perioadei de raportare . nregistrarea operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene se efectueaz n euro i n lei , la cursul INFO-euro . Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb ntre euro i moneda naional i este comunicat de Banca Central European . Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor din luna curent este cel din penultima zi lucrtoare a lunii precedente . Disponibilitile i depozitele bancare , creanele i datoriile exprimate n euro , se reevalueaz cel puin la ntocmirea situaiilor financiare , la cursul INFO-euro comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare . Forma de nregistrare n contabilitate La instituiile publice , forma de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare este maestru-ah. n cadrul acestei forme de nregistrare principalele register i formulare care se utilizeaz sunt : Registrul-jurnal , Registrul-inventar , Cartea-Mare i Balana de verificare . La instituiile publice se poate folosii forma de nregistrare n contabilitate maestru-ah simplificat. n acest caz , contabilitatea sintetic se ine pe Fie de cont pentru operaiuni diverse deschise pentru fiecare cont sintetic n Cartea-Mare , iar contabilitatea analitic se ine la fel ca la maestro-ah. Evidena analitic a creditelor bugetare , a plilor de cas i a cheltuielilor efective se ine cu ajutorul Fiei pentru operaii bugetare. Sistemul informatic

11

Sistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei instituii publice trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicabile , controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice . Din punct de vedere al bazei de date trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice moment a coninutului registrelor , jurnalelor i a altor documente financiar contabile . Situatia financiara a institutiilor publice Situatia financiara reprezinta documentul oficial prin care institutiile publice prezinta situatia patrimoniului aflat in administrarea statului si a unitatilor administrativ-teritoriale,precum si executia bugetului de venituri si cheltuieli. Situatiile financiare se intocmesc in lei fara subaliviziunile leului. Intocmirea situatiilo financiare anuale trebuie sa fie precedata obligatoriu de inventarierea generala a patrimoniului si a celorlalte bunuri aflate in gestiune. Situatiile financiare trebuie sa reflecte imaginea fidela a activelor,a datoriilor,pozitiei financiare(active nete/patrimoniul net/capital propriu),precum si a performantei financiare si a rezultatului patrimonial. Situatiile financiare la institutiile publice se intocmesc trimestrial si anual. Ordonatorii secundari si tertiari depun un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior,la termenele stabilite de acesta. Ministerele,celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale,alte autoritati publice,institutii autonome si unitatile administartiv teritoriale,ale caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite,depun la MFP sau Directile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti dupa caz,un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale,la termenele stabilite. Componenta situatiilor financiare Situatiile financiare trimestriale si anuale cuprind: a) bilantul; b) contul de rezultat patrimonial; c) situatia fluxurilor de trezonerie; d) situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor; e) anexe la situatiile financiare,care includ:politici contabile si note explicative; f) contul de executie bugetara.

12

Bilantul Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ,datorii si capitalul propriu al institutiilor publice la sfarsitul perioadei de raportare. Activele reprezinta resurse controlate de institutiile publice ca rezultate al unor evenimente trecute,de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru institutiile publice. Datoriile reprezinta obligatii actuale ale intitutiei publice ce decurg din evenimente trecute,iar prin deconatarea lor se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. Activele si datoriile curente se prezinta in bilant distinct de activele si datoriile necurente. Capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al statului sau unitatiilor administrativ-teritoriale in calitate de proprietari ai activelor unei institutii publice,dupa deducerea tuturor datoriilor.

Structura bilantului A. ACTIVE Active necurente: -Active fixe necorporale -Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale,plantatii,mobilier,aparatura birotica si alte active corporale 13

-Terenuri si cladiri -Alte active nefinanciare -Active financiare -Creante(peste un an) Total active necurente: Active curente: -Stocuri -Creante(sub un an) -Investitii pe termen scurt -Conturi la trezonerie si banci -Cheltuieli in avans Total active curente Total active B. DATORII Datorii necurente: -Datorii (peste un an) -Inprumuturi pe termen lung -Provizioane Total datorii necurente Datorii curente: -Datorii(sub un an) -Inprumuturi pe termen scurt -Inprumuturi pe termen lung ce trebuie platite in exercitiul curent -Venituri in avans -Provizioane Total datorii curente Total datorii Active nete/capital propriu = Total active Total datorii C. CAPITALURI PROPRII -Rezerve si fonduri 14

-Rezultatul patrimonial -Rezultatul reportat Contul de rezultat patrimonial Contul de rezultat patrimonial cuprinde veniturile,finantarile si cheltuielile din exercitiul curent. Veniturile si finantarile sunt prezentate pe feluri de venituri dupa natura sau sursa lor,indiferent daca au fost incasate sau nu,inclusiv veniturile din reluarea provizioanelor si ajustarilor de valoare(care nu implica o incasare a acestora). Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli,dupa natura sau destinatia lor,indiferent daca au fost platite sau nu,precum si cheltuielile cu amortizarile,provizioanele si ajustarile de valoare(care nu implica o plata a acestora). Rezultatul patrimonial reprezinta un rezultat economic,care exprima performanta financiara a institutiei publice si poate fi excedent sau deficit patrimonial. Structura Contului de rezultat patrimonial 1.Venituri operationale: -venituri din impozite si taxe,contributii ale asigurarilor si alte venituri ale bugetelor -venituri din activitati economice -finantari,subventii,transferuri,alocatii bugetare cu destinatie speciala -alte venituri operationale Total venituri operationale.

2.Cheltuieli operationale: -cheltuieli cu salariile si contributiile aferente -subventii,transferuri -cheltuieli privind stocurile,lucrarile si serviciile executate de terti -cheltuieli de capital,amortizari si provizioane -alte cheltuieli operationale Total cheltuieli operationale.

15

3.Excedent(deficit) din activitatea operationala(1-2). 4.Venituri financiare. 5.Cheltuieli financiare. 6.Excedent(deficit) din activitatea financiara(4-5). 7.Excedent(deficit) din activitatea curenta(3+6). 8.Venituri extraordinare. 9.Cheltuieli extraordinare. 10.Excedent(deficit) din activitatea extraordinara(8-9). 11.Rezultatul patrimonial(7+10). Fluxuri de trezonerie Fluxurile de trezonerie prezinta existenta si miscarile de numerar(incasari si plati) prezentate distinct pe: -fluxuri de trezonerie din activitatiile operationale -fluxuri de trezonerie din activitatea de investitii(incasari si plati privind achizitiile si vanzarile de active fixe) -fluxuri de trezonerie din activitatea de finantare(incasari si plati privind inprumuturile primite si rambursate sau alte surse financiare). Situatia modificarilor in structura activelor respectiv,a capitalurilor Situatia modificarilor in structura acivelor respectiv,a capitalurilor ofera informatii referitoare la structura capitalurilor proprii,precum si la inluentele rezultate din schimbarea politicilor contabile,a reevaluarii activelor,calculului si inregistrarii amortizarii sau din corectarea erorilor contabile. Situatia prezinta in detaliu cresterile si diminuarile din timpul exercitiului ale fiecarui element al conturilor de capital. Anexe la situatiile financiare Ele cuprind politici contabile si note explicative cu privire la informatii despre institutiile publice care nu sunt cuprinse in situatiile financiare. Principii si politici contabile 16

Principiile contabile sunt: -Principiul continuitatii activitatii conform caruia se presupune ca institutiile publice isi continua in mod normal activitatea,fara a intra in starea de desfintare sau de reducere seminificativa a activitatii. -Principiul permanentei metodelor,conform caruia metodele de evaluare trebui aplicate in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul. -Principiul prudentei,conform caruia trebuie sa se tina cont de toate angajamentele aparute in cursul exercitiului financiar curent sau a unui exercitiu precedent,chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data depunerii acestuia,si trebuie sa se tina cont de toate deprecierile. -Principiul contabilitatii pe baza de angajament,conform caruia efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt inregistrate atunci cand sunt generate si atunci cand sunt incasate sau platite.Ele se inregistreaza in situatiile financiare ale exercitiului in care au fost generate.Acest principiu se bazeaza pe independenta exercitiului potivit caruia toate veniturile si toate cheltuielile se raporteaza la exercitiul la care se refera,fara a se tine seama de dat incasarii veniturilor,respectiv data platii cheltuielilor. -Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii.Structurile de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. -Principiul intangibilitatii,conform caruia Bilantul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu Bilantul de inchidere a exercitiului financiar precedent. -Principiu necompensarii,conform caruia este interzisa conpensarea intre creante si datorii sau intre elementele de venituri si de cheltuieli,exceptand cazurile prevazute de lege. -Principiul comparabilitatii si informatiilor,conform caruia elementele prezentate trebuie sa asigure comparabilitatea in timp a informatiilor. -Principiul materialitatii(pragului de semnificare),conform caruia orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat distinct in cadrul situatiilor financiare,iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeasi natura sau au functii similare,trebuie insumate si prezentate intr-o pozite globala. -Principiul prevalentei economicului asupra juridicului(a realitatii asupra aparentei),conform caruia informatiile contabile trebuie sa fie credibile, sa respecte realitatea economica a evenimentelor sau a tranzactiilor,nu numai forma lor juridica. Abaterile de la aceste principii trebuie bine justificate si trebuie prezentate in notele explicative,amintind si motivele care le-au determinat.Trebuie de asemenea calculate si prezentate influentele acestora asupra valorii activelor,datoriilor,pozitiei financiare si rezultatului patrimonial. Politicile contabile 17

Politicile contabile constau intr-un set de proceduri stabilite de condicerea fiecarei institutii publice pentru toate operatiunile derulate incepand cu documentele justificative pana la intocmirea situatiilor financiare tinand cont de strategia institutiei. La elaborarea politicilor contabile trebuie tinut cont de principiile de baza ale contabilitatii de angajamente. Politicile contabile trebuie sa frunizeze utilizatorilo informatii care trebuie sa fie: >relevante pentru luarea deciziilor economice; >credibile in sensul ca: -trebuie sa prezinte imaginea fidela asupre patrimoniului,a rezultatului patrimonial si a pozitiei financiara a institutiei respective; -trebuie sa fie neutre; -trebuie sa fie prudente; -sa fie complete si sa contina informatii semnificative. Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau daca au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile institutiilor publice.Ele trebuie mentionate in notele explicative.

Notele explicative Contin informatii referitoare la metodele de evaluare a activelor,precum si orice informatii suplimentare,relevante pentru utilizatori in ceea ce priveste pozitia financiara si rezultatele obtinute. Corectarea erorilor contabile Eventualelor erori constatate in contabilitate,dupa aprobarea si depunerea situatiei financiare se vor corecta in anul in care acestea se constata,pe seama rezultatului reportat. Informatiile cu privire la corectarea erorilor constatate se cuprind in notele explicative. Reguli generale de evaluare 18

a) Evaluarea la data intrarii in institutiile publice se face la valoarea de intrare,denumita valoare contabila(costul istoric) si poate avea urmatoarele forme: -cont de achizitie:>pentru bunurile procurate cu titlu oneros; -cost de productie:>pentru bunurile produse in institutiile publice; -valoarea justa:>pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit(valoarea de piata). b) Evaluarea cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ si pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecarui element,denumita valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului,starea lui si pretul pietei. c) Evaluarea la incheierea exercitiului financiar Elementele de activ si pasiv de natura datoriilor se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare influentata cu rezultatele inventarierii(valoare de inventar).Se va avea in vedere urmatoarele: -pentru elementele de activ,diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila neta se inregistreaza in contabilitate pe seama unei ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare reversibila. Vloarea contabila neta reprezinta valoarea de intrare influentata cu amortizarea si ajustarile pentru deprecierile si pierderile de valoare reversibile. -pentru elementele de pasiv de natura datoriilor,diferentele constatate in plus,intre valoarea de inventar si valoarea de intrare se inregistreaza in contabilitate,pe seama datoriilor respective. Elementele monetare exprimate in valuta(disponibilitatile,acreditivele si depozitele bancare,creante si datorii) sunt evaluate la cursul de schimb valutar comunicat de BNR ,valabil la dat incheierii exercitiului financiar.Diferentele de curs valutar formate sau neformate se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare dupa caz. Creantele si datoriile exprimate in lei,dar a caror decomtare se face in functie de cursul unei valute,eventualele diferente favorabile sau nefavorabile se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare,dupa caz. Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta(active fixe,stocuri),inregistrate in contabilitate la costul istoric,sunt evaluate in situatiile financiare la cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei.Daca aceste elemente intra in institutie la valoarea justa,ele se evalueaza in situatii financiare la cursul de schimb de la data stabilirii valorii juste. d) Evaluarea la data iesirii din institutia publica

19

La data iesirii sau la darea in consum,bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. Contul de executie bugetara Contul de executie bugetara cuprinde toate operatiunile financiare din timpul exercitiului cu privire la veniturile incasate si platile efectuate,structurate conform cadrului comun al clasificatiei bugetare,coform bugetului aprobat si cuprinde: a) informatii privind veniturile: -prevederi bugetare initiale,prevederi bugetare definitive; -cheltuieli constatate; -incasari realizate; -drepturi constatate de incasat. b) informatii privind cheltuielile: -credite bugetare initiale; -credite bugetare definitive; -angajamente bugetare; -angajamente legale; -plati efectuate; -angajamente legale de platit; -cheltuieli efective (costuri,cosumuri de resurse). c) informatii privind rezultatul exercitiului bugetar incasari realizate minus plati efectuate). Contul de executie bugetara se intocmeste pe baza datelor preluate din rulajele debitoare si creditoare ale conturilor de disponibil care trebuie sa corespunda cu cele din conturile deschise in trezonerie sau la banci,dupa caz. Evidenta creditelor bugetare Ministerele si celalalte institutii publice centrale,precum si institutiile publice subordonate organizeaza si conduc evidenta creditelor bugetare deschise,in cadrul creditelor bugetare aprobate,cu ajutorul conturilor speciale.Conturi in afara bilantului si anume: -Contul 8060Credite bugetare aprobate -Contul 8061Credite deschise si repartizate 20

-Contul 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Contul 8060Credite bugetare aprobate se dezvolta in analitic pe titluri,articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. Contul 8060 Credite bugetare aprobate se debiteaza la inceputul exercitiului bugetar,cu credite bugetare aprobate,cu defalcarea pe trimestre,precum si cu suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar,care majoreaza creditele bugetare aprobate,cu ocazia unor rectificari bugetare sau viramente de credite bugetare. Contul 8060credite bugetare aprobate se crediteaza cu diminuarile de credite bugetare,efectuate in cursul exercitiului bugetar,ca urmare a unor rectificari bugetare sau viramente de credite bugetare.Soldul contului arata creditele aprobate la un moment dat. Contul 8061Credite deschise si repartizate.Cu ajutorul acestui cont,institutiile publice ale caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite,tin evidenta creditelor deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor,din subordine,precum si evidenta creditelor retrase de la acestia. Contabilitatea analitica a creditelor deschise,de repartizat se tine pe capitalele si titlurile bugetului aprobat. La ordonatorii principali de credite: Contul 8061Credite deschise si repartizate se debiteaza cu creditele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor subordonati,precum si cu creditele retrase de la acestia. Contul 8061Credite deschise si repartizate se crediteaza cu creditele repartizate acestora,precum si cu creditele retrase de MFP(Ministerul Finantelor Publice) prin rectificari bugetare.Soldul contului arata creditele deschise de repartizat la un moment dat. La ordonatorii secundari de credite: Contul 8061Credite deschise si repartizate se debiteaza cu creditele repartizate de ordonatorul principal pentru a fi repartizate ordonatorilor tertiari de credite din subordin,precum si cu credite retrase de la acestia. Contul 8061Credite deschise si repartizate se crediteaza cu creditele repartizate ordonatorilor tertiari de credite,precum si cu creditele retrase de ordonatorul principal. Contul 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii.Cu ajutorul acestui cont,institutiile publice ale caror conducatori au calitatea de ordonatori principali,secundari sau tertiari de credite,dupa caz,tin evidenta creditelor bugetare deschise pentru nevoi proprii. Contabilitatea analitica se tine pe capitalele si titlurile bugetului aprobat. Ordonatorii principali de credite inregistrate in debitul contului 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii credite deschise de MFP(Ministerul Finantelor Publice) pentru cheltuieli 21

proprii,iau in creditul contului 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii inregistreaza credite retrase de MFP(Minsterul Finantelor Publice). Ordonatorii secundari si tertiari de credite inregistreaza in debitul contului 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii creditele bugetare primite de la ordonatorul de credite ierarhic superior pentru cheltuieli proprii,iar in creditul contului 806Credite deschise pentru cheltuieli proprii inregistreaza creditele pentru nevoi proprii retrase de ordonatorul ierarhic superior. Soldul contului 8062Credite deschise pentru cheltuieli proprii reprezinta totalul creditelor,deschise pentru cheltuieli proprii la un moment dat. Evidenta angajamentelor bugetare si legale Institutiile publice,indiferent de subordonare si de modul de finantare a cheltuielilor,au obligatia organizarii evidentei angajamentelor bugetare si legale,cu ajutorul urmatoarelor conturi: >Contul 8066Angajamente bugetare >Contul 8067Angajamente legale Contul 8066Angajamente bugetare tine evidenta angajamentelor bugetare,respectiv,a sumelor rezervate in vederea efectuarii unor cheltuieli bugetare4,in limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitica a angajamentelor bugetare se tine pe titluri,articole si aliniate in cadrul fiecarui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. Contul 8066angajamente bugetare se debiteaza cu angajamentele bugetare,la inceputul anului,precum si cu suplimentarile in cursul exercitiului bugetar,care majoreaza angajamentele bugetare initiale. Contul 8066Angajamente bugetare se crediteaza cu diminuarile de angajamente bugetare efectuate in cursul exercitiului bugetar.Soldul contului 8066Angajamente bugetare reprezinta totalul angajamentelor bugetare la un moment dat. Contul 8067Angajamente legale tine evidenta angajamentelor legale,aprobate de ordonatoril de credite,in limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitica a angajamentelor legale se tine pe titluri,articole si alineate in cadrul fiecarui subcapitolo sau capitol al bugetului aprobat. Contul 8067Angajamente legale se debiteaza cu angajamentele legale initiale,precum si cu suplimentarile efectuate in cursul exercitiului bugetar,care majoreaza angajamentele legale initiale. Contul 8067Angajamente legale se crediteaza in cursul anului,cu diminuarile de angajamente legale,iar la finele anului,cu totalul platilor efectuate in contul angajamentelor legale. Soldul contului 8067Angajamente legale.la finele lunii,reprezinta totalul angajamentelor legale,iar la sfarsitul anului,totalul angajamentelor legale ramase neachitate. 22

Executia bugetara.Rezultatul patrimonial Evidenata platilor efectuate prin creditele bugetare dechise pentru realizarea sarcinilor prevazute in buget,la ordonatorii principali,tertiari sau secundari de credite,finantati din bugetul de stat,bugetele locale,bugetul asigurarilor sociale de stat se tine cu ajutorul contului 770Finantarea de la buget.Contul 770Finantarea de la buget se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gardul II: -7701Finantarea de la bugetul de stat -7702Finantarea de la bugetul local -7703Finantarea de la bugetul asigurarilor sociale de stat -7704Finantarea de la bugetul asigurarilor pentru somaj -7705Finantarea de la bugetul Fondului national unic de asiguarari sociale de sanatate. Contul 770Finantarea de la buget este un cont de pasiv. Contul 770Finantarea de la buget se crediteaza cu toate platile efectuate in cursul anului,prin contul deschis la trezonerie,inclusiv ridicarile de numerar. Contul 770Finantarea de la buget se debiteaza cu sumele recuperate din finantarea anului curent reprezentand reconstituirea sau reintregirea creditelor bugetare. La sfarsitul anului, rulajul creditor al contului 770Finantarea de la buget reflecta totalitatea platilor de casa(plati facute prin contul deschis la trezonerie),iar soldul creditor al contului 770Finantarea de la buget reflecta platile nete de casa (plati de casa minus reconstituiri de credite bugetare). La sfarsitul anului contul 770Finantarea de la buget se debiteaza cu totalitatea platilor efectuate,pentru inchiderea contului de finantare,prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial. La institutiile publice finantate din venituri proprii si in completare din subventii,evidenta subventiilor primite de la buget se tine cu ajutorul contului 772Venituri din subventii,care se detaileaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: -7721Subventii de la bugetul de stat -7722Subventii de la alte bugete Contul 722Venituri din subventii este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza venituri din subventii in momentul primirii lor,prin debitul contului de disponibil 561Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii. In debitul contului se inregistreaza,la finele anului,veniturile din subventii incorporate in contul de rezultat patrimonial,prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial.

23

Institutiile publice finantate integral din venituri proprii utilizeaza conturile din clasa a VIIa conturi de venituri dupa natura lor,conturi de pasiv,care se crediteaza pe masura ce insttutia realizeaza venituri prin debitul contului de disponibil 560Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii. Contul 560Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii este cont de activ,care se debiteaza cu sumele incasate de institutie si se crediteaza cu toate platile efectuate de institutie in timpul anului. Soldul debitor al contului 560Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii reprezinta disponibilitatile banesti existente in cont,la un moment dat. Contul 561Disponibil la institutiile publice finantate din venituri proprii si subventii este cont de activ,care se debiteaza,in cursul exercitiului,cu sumele incasate in cont provenite din venituri proprii si subventii bugetare. Contul 561Disponibil la institutiile publice finantate din venituri proprii si subventii se crediteaza pe masura ce au loc plati in timpul exercitiului. Soldul debitor al contului reprezinta sumele existente in cont,la un moment dat. Contabilitate operatiunilor patimoniale privindinchiderea finantarii institutiilor publice Masuri pentru inchiderea conturilor,intocmirea Darilor de seama contabile privind executia bugetului: A. In legatura cu inchiderea conturilor: 1) Inventarierea patrimoniului; 2) Verificarea inregistrarilor in contabilitatea cronologica si sistematica a tuturor documentelor justificative legale,a tuturor operatiunilor economico_financiare ce privesc gestiunea anului bugetar; 3) Verificarea posturilor inscrise in Bilant in concurenta cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarierii; 4) In contabilitatea ordonatorilor principali de credite si a consiliilor locale reconstituirea platilor de casa se inregistreaza in debitul contului 770Finantarea de buget si creditul contului 121Rezultatul patrimonial-institutii publice finantate integral din buget(de stat,local,asigurari,sanatate,somaj) sau 121.02Rezultatul patrimonialbugetul local. 5) La inceputul anului,contul de finantare 117Rezultatul reportatpreia pe credit excedentul patrimoinial aferent exercitiului precedent cu inregistrarea contabila: 24

121Rezultatul patrimonial=117Rezultatul reportat EXCEDENTUL Iar pe debit deficitul patrimonial aferent exercitiului precedent,cu inregistrarea contabila: 117Rezultatul reportat=121Rezultatul patrimonial DEFICIT DEFICIT 6)Valuta procurata din credite bugetare si ramase neutilizate,la finele anului,se depune in contul fondului de rezerva,iar contravaloarea in lei a valutei reconstituie platile de casa.In aceste conditii,la institutiile publice finantate de la buget,contul 117Rezultatul reportat se deschide la 31 decembrie.Diferentele de curs valutar aferente creditelor externe raman in soldul contului 117Rezultatul reportat si se inchid concomitent cu rambursarea ratelor la creditul extern,potrivit prevederilor bugetului aprobat. In contabilitate are loc inregistrarea: 133Fondul de rezerva constituit conform OUG 150/2002 B. Intocmirea si depunerea Darilor de seama contabile: Darile de seama contabile se intocmesc anual si trimestrial. Contul de Executie Bugetara cuprinde toate operatiunile financiare dupa natura si destinatia acestora,care au avut loc in cursul exercitiului financiar cu privire la veniturile incasate si platile efectuate,in structura in care a fost aprobat bugetul,si trebuie sa cuprinda urmatoarele grupe de informatii: a)informatii privind veniturile: -prevederi bugetare initiale; -prevederi bugetare definitive; -drepturi constatate; -incasari realizate efectiv; -drepturi constatate de incasat. b)informatii privind cheltuielile: -credite bugetare initiale; -credite bugetare definitive; -angajamente bugetare; -angajamente legale; 25 =117Rezultatul reportat

-plati efectuate; -angajamente legale de platit; -cheltuieli efectuate(comsumuri de resurse). c)informatii privind Rezultatul executiei bugetare(incasari realizate minus platile efectuate): Contul de Executie Bugetara se intocmeste pe baza datelor preluate din rulajele debitoare si creditoare ale conturilor de disponibil,care trebuie sa corespunda cu cele din conturile deschise la unitatile trezoneriei statului sau bancii comerciale,dupa caz. Inchiderea conturilor de cheltuieli si de venituri.Rezultatul patrimonial Rezultatul patrimonial bugetar sau rezultatul exercitiului bugetar al unitatii administrativ-teritoriale si a celorlalte institutii publice reprezinte in principiu,difernta intre totalul cheltuielilor si totalul veniturilor. Conform Legii Contabilitatii trebuie respectate urmatoarele: -Contabilitate cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli,dupa natura sau destinatia lor,dupa caz; -Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri,dupa natura lor sau sursa lor,dupa caz; -Contabilitate veniturilor si cheltuielilor bugetare se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare; -Contabilitatea institutiilor pubice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective pe subdiviziunile clasificatiei bugetare,potrivit bugetului aprobat; -Pentru finantarea cheltuielilor,in limita prevederilor din bugetele aprobate,institutiile publice au obligatia organizarii si conducerii contabilitatii angajamentelor bugetare,in conformitate cu Normele metodologice elaborate de M.F.P(Ministerul Finantelor Publice) in acest scop; -Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste cumulat de la inceputul anului,la inchiderea acestuia; -La institutiile publice,rezultatul executiei bugetare se stabileste anual prin inchiderea conturilor de cheltuieli efective si a conturilor de surse(finantari si venituri) di care au fost efectuate.

26

Inchiderea conturilor de cheltuieli si finantari la institutiile publice finantate integral din credite bugetare si determinarea rezultatului patrimonial se face astfel: -inchiderea conturilor de cheltuieli: 121Rezultatul patrimonial=6xx (conturi de cheltuieli dupa natura lor) -inchiderea conturilor de finantare: 770Finantarea de la buget=121Rezultatul patrimonial Contul 121Rezultatul patrimonial va arata in felul urmator:

Soldul debitor = deficit Soldul creditor = excedent La institutiile publice finantate din venituri proprii si subventii,inchiderea conturilor de cheltuieli,venituri si subventii se face in felul urmator: -inchiderea conturilor de cheltuieli: 121Rezultatul patrimonial = 6xx (Conturi de cheltuieli dupa natura lor) -inchiderea conturilor de venituri si de subventii: % = 121Rezultatul patrimonial 7xx (Conturi de venituri dupa natura lor) 772 (Cu subventii utilizate) La institutiile publice finantate integral din venituri proprii,inchiderea conturilor de cheltuieli venituri se face in felul urmator: -inchiderea conturilor de cheltuieli: 121Rezultatul patrimonial = 6xx(Conturi de cheltuieli dupa natura lor) -inchiderea conturilor de venituri: 7xx(venituri dupa natura lor) = 121Rezultatul patrimonial. 27

Contul 512Conturi la banci Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si in valuta aflate in conturi la banci comerciale precum si a sumelor in curs de decontare. Contul 512Conturi la banci se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: -5121Conturi la banci in lei -5124Conturi la banci in valuta -5125Sume in curs de decontare Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare. Contul 512Conturi la bancieste un cont bifunctional. Se debiteaza cu sumele incasate de institutie. Se crediteaza cu platile efectuate si cu creditele primite de institutie. Soldul debitor al contului reflecta disponibilul in lei si in valuta la un moment dat. Soldul creditor al contului reflecta creditele primite. Contul 513Disponibil din inprumuturi interne si externe contractate de stat Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta inprumuturilor interne si externe contractate de stat acordate de institutiile finantatoare interne si externe. Evidenta operatiunilor in acest cont se conduce in lei si in valuta,dupa caz,la cursul de schimb valutar de la data operatiunii. Contul 513Disponibil din inprumuturi interne si externe contactate de stat se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: -5131Disponibil in lei din inprumuturi interne si externe contractate de stat -5132Disponibil in valuta din inprumuturi interne si externe contractate de stat Contabilitatea analitica a platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare. Contul 513Disponibil in lei din inprumuturi interne si externe contractate de stat este un cont de activ. Se debiteaza cu sumele intrate in contul de disponibil in lei si in valuta reprezentand inprumuturi interne si externe contractate de stat. 28

Se crediteaza cu platile efectuate din inprumuturi interne si externe contractate de stat. Soldul debitor al contului reflecta disponibilul in lei si in valuta din inprumuturi interne si externe contractate de stat.

Contul 514Disponibil din inprumuturi interne si externe garantate de stat Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta inprumuturilor interne si externe garantate de stat,acordate de institutiile finantatoare interne si externe,in lei si in valuta,dupa caz,la cursul de schimb valutar de la data operatiunii. Contul 514Disponibil din inprumuturi interne si externe garantate de stat se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: -5141Disponibil in lei di inprumuturi interne si externe garantate de stat -5142Disponibil in valuta din inprumuturi interne si externe garantate de stat. Contabilitatea analitica a platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare. Contul 514Disponibil din inprumuturi interne si externe garantate de stat este un cont de activ. Se debiteaza cu sumele intrate in contul de disponibil in lei si in valuta reprezentand inprumuturi interne si externe garantate de stat. Se crediteaza cu platile efectuate. Soldul debitor reflecta disponibilul in lei si in valuta din inprumuturi interne si externe garantate de stat,existent in cont la un moment dat. Contul 515Disponibil din fonduri externe nerambursabile Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta fondurilor externe nerambursabile alocate de institutiile finantatoare externe pentru finantarea unor programe stabilite prin memorandurile de finantare incheiate de acesta. Evidenta operatiunilor in acest cont se tine in lei si in valuta la cursul de schimb valutar de la data operatiunii. Contul se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: -5151Disponibil in lei din fonduri externe nerambursabile -5152Disponibil in valuta din fonduri externe nerambursabile -5153Depozite bancare. 29

Contabilitatea analitica a incasarilor si platilor se tine pe subdiviziunile clasificatiei bugetare. Contul 515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile este un cont de activ. Se debiteaza cu sumele incasate in contul de disponibil in lei si in valuta reprezentand fonduri externe nerambursabile. Se crediteaza cu platile efectuate pentru reabilitarea obiectivelor prevazute in memorandurile de finantare. Soldul debitor al contului reflecta disponibilitatile in lei si in valuta,dupa caz,din fonduri externe nerambursabile,existent in cont la un moment dat. Contul 519Inprumuturi pe termen scurt Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta inprumuturilor pe termen scurt primite de la banci sau alte institutii de credit,din contul curent general al trezoneriei statului,precum si din bugetul de stat sau bugetul local,pentru infiintarea unor institutii sau activitati finantate integral din venituri proprii. Contul 519Inprumuturi pe termen scurt este un cont de pasiv. Se crediteaza cu sumele primite in contul de disponibil reprezentand inprumuturi pe termen scurt. Se debiteaza cu sumele rambursate. Soldul creditor al contului reflecta inprumuturi pe termen scurt primite si rambursate la un moment dat. Studiul principalelor operatiuni in contabilitatea institutiilor publice A. Operatiuni privind imobilizarile a) active fixe necorporale Conturile utilizate pentru evidenta activelor fixe necorporale sunt: -contul 203Cheltuieli de dezvoltare; -contul 205Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale,drepturi si active similare; -contul 206Inregistrari ale evenimentelor cultural sportive; -contul 208Alte active fixe necorporale; -contul 280Amortizari privind activele fixe necorporale; -contul 290Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale. Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare,este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare inregistrate ca active fixe necorporale. 30

Se debiteaza cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu prin creditul contului 721Venituri din productia de active fixe necorporale,cu cele procurate de la terti,prin creditul contului 404Furnizori de imobilizari;cu valoarea lucrarilor si proiectelor primite cu titlu gratuit,prin creditul contului 779Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit. Se crediteaza cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferenta concesiunilor,brevetelor,licentelor,marcilor comerciale,drepturilor si activelor similare prin debitul contului 205 Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale,drepturi si active similare;cu valoarea amortizarii cheltuielilor de dezvoltare scazute din evidenta prin debitul contului 280 Amortizari privind activele fixe necorporale;cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare transferate cu titlu gratuit scazute din evidenta,prin debitul contului 658Alte cheltuieli operationale cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare vandute si scoase din evidenta,prin debitul contului 691Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe. Soldul debitor reflecta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat in institutie. Contul 205 Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale,drepturi si active similare,cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta concesiunilor,brevetelor,licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare achizitionate sau dobandite pe alte cai. Se debiteaza cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor brevetelor, licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare,prin creditul contului203Cheltuieli de dezvoltare;cu valoarea concesiunilor, brevetelor, licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare,realizate pe cont propriu,prin creditul contului 721Venituri din productia de active fixe necorporale,primite cu titlu gratuit,prin creditul contului 73Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit;achizitionate,prin creditul contului 404Furnizori de imobilizari. Se crediteaza cu valoarea amortizarii aferenta concesiunilor, brevetelor, licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare,scazute din evidenta,prin debitul contului 280Amortizari privind activele fixe necorporale,cu valoarea neamortizata aferenta concesiunilor, brevetelor, licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare,transferate cu titlu gratuit,prin debitul contului 658Alte cheltuieli operationale;cu valoarea neamortizata a concesiunilor, brevetelor, licente,marcilor 31

comerciale,drepturi si active similare vandute sau scoase din evidenta,prin debitul contului 691Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe. Soldul contului este debitor si reflecta valoarea concesiunilor, brevetelor, licente,marcilor comerciale,drepturi si active similare existente in institutie la un moment dat. Contul 206Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive,cont de activ,care tine evidenta evenimentelor cultural-sportive(reprezentatii teatrale,programe de radio sau televiziune,lucrari muzicale,evenimente sportive,lucrari literare,artistice,recreative,inregistrari efectuate pe pelicule,pe benzi magnetice sau alte suporturi),aflate in patrimoniu institutiei si care nu se supun amortizarii. Se debiteaza cu valoarea evenimentelor cultural-sportive intrate in patrimoniul institutiei potrivit legii prin creditul contului 100Fondul activelor fixe necorporale. Se crediteaza cu valoarea evenimentelor cultural-sportive iesite din patrimoniu potrivit legii,prin debitul contului 100 Fondul activelor fixe necorporale. Soldul contului este debitor si reflecta valoarea evenimentelor cultural-sportive existente la un moment dat. NOTA:Deoarece nu sunt supuse amortizarii valoarea lor se trece pe cheltuieli(contul 682Cheltuieli privind activele fixe neamortizabile) i momentul intrarii in patrimoniu. Contul 208Alte active necorporale,cont de activ,cu ajutorul caruia se tine evidenta programelor informatice create de institutie sau achizitionate de la terti,precum si a altor active fixe necorporale. Se debiteaza cu valoarea altor active fixe necorporale intrate in institutie prin achizitie de la terti,realizat pe cont propriu,precum si cele primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar. Se crediteaza cu valoarea altor active fixe necorporale cedate,scoase din evidenta sau constatate minus la inventar. Soldul debitor reflecta existenta altor active fixe necorporale la un moment dat in institutie. Contul 280Amortizari privind activele fixe necorporale,cont de pasiv,rectificativ.

32

Se crediteaza cu valoarea amortizarii activelor fixe necorporale,prin debitul contului 681Cheltuieli operationale privind amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru depreciere. Se debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale scazute din evidenta,prin creditul contului 203Cheltuieli de dezvoltare, 205 Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale,drepturi si active similare,208 Alte active fixe necorporale. Soldul creditor reflecta valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale existente. Contul 290Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale,cont de pasiv,rectificativ. Se crediteaza cu valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale,prin debitul contului 681Cheltuieli operationale privind amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru depreciere. Se debiteaza cu diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale,prin creditul contului 781Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activele operationale. Soldul creditor al contului reflecta valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe necorporale. b)Active fixe corporale Conturile utilizate pentru evidenta activelor fixe corporale sunt: -211Terenuri si amenajari la terenuri,detailiat pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: >2111Terenuri; >2112Amenajari la terenuri; -212Constructii; -213Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii,detailiat pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: >2131Echipamente tehnologice(masini,utilaje si instalatii de lucru); >2132Aparate si instalatii de masurare,control si reglare; >2133Mijloace de transport; >2134Animale si plantatii;

33

-214Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorii umane si materiale si alte active fixe corporale; -215Alte active ale statului; -281Amortizari privind activele fixe corporale; -291Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale. Contul 211Terenuri si amenajari de terenuri Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta terenurilor(agricole si silvice) si a amenajarilor la terenuri(racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie,inprejmuiri,lucrari de acces.etc)care alcatuiesc domeniul public si privat al statului sau unitatii administrativteritoriale,aflate in administrarea institutiei,date cu chirie sau in folosinta gratuita. Contul 211 este u cont de activ. Se debiteaza cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri intrate in patrimoniu si care alcatuiesc domeniul public al statului(prin creditul contului 101Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului),care alcatuiesc domeniul privat al statului(prin creditul contului 102Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului),care alcatuiesc domeniul public al unitatiilor administrativ-teritoriale(prin creditul contului 103Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale),prin creditul contului 104Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administartiv-teritoriale. Acestea nu se supun amortizarii,iar valoarea lor se trece pe cheltuieli in momentul intrarii in patrimoniu,cand se debiteaza contul 682Cheltuieli cu active fixe neamortizabile si se crediteaza contul care arata modalitatea de intrare in patrimoniu,respectiv 404Furnizori de active fixe,722Venituri din productia de active fixe corporale,779Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit,etc In cazul in care amenajarile la terenuri se supun amortizarii,contul 2112 Amenajari la terenuri se debiteaza la intrarea in patrimoniu prin creditul contului care arata modalitatea de intrare,respectiv: -404Furnizori de active fixe,intrate prin achizitie; -774Finantarea din fonduri externe nerambursabile,cu valoarea amenajarilor la terenuri intrate in patrimoniul institutiei publice din fonduri externe nerambursabile. -722Venituri din productia de active fixe corporale,pentru cele obtinute din productia proprie. 779Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit. 34

Contul 211 Terenuri si amenajari la terenuri se crediteaza cu valoarea trenurilor si amenajarilor la terenuri scoase din evidenta institutiei publice prin debitul urmatoarelor conturi: -101 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,102 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului,103 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale,104 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administartiv-teritoriale,pentru cele care nu se supun amorizarii; -281Amortizari privind activele fixe corporale,cu valoarea amortizarilor amenajarilor la trenuri scazute din evidenta. -658Alte cheltuieli operationale,cu valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri transferate cu titlu gratuit. -690Cheltuieli cu pierderi din calamitati,pentru cele distruse de calamitati -691Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe,cu valoarea neamortizata a amenajarilor la trenuri patrimoniul institutiei la un moment dat. Contul 212Constructii,cont de activ. Se debiteaza cu valoarea constructiilor achizitionate,realizate din productie proprie sau primite cu titlu gratuit.De mentionat ca atunci cand constructiile alcatuiesc domeniul public sau privat al statului si al unitatiilor administrativ teritoriale si nu sunt supuse amortizarii,contul 212Constructii se debiteaza prin creditul contului 101 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,102 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului,103 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale,104 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administartiv-teritoriale,dupa caz iar valoarea de intrare se trece pe cheltuieli in momentul intrarii in patrimoniu contul 682Cheltuieli cu active fixe neamortizabile,prin creditu unui cont care arata modalitatea de intrare,respectiv: -167Alte inprumuturi si datorii asimilate,cu valoarea constructiilor achizitionate in leasing financiar; -404Furnizori de active fixe,cand sunt achizitionate de la furnizori; -722Venituri din productia de active fixe corporale,cu valoarea constructiilor realizate din productie proprie 35 sau scoase din evidenta.. Soldul debitor reflecta valoarea trenurilor si amenajarilor la trenuri existente in

-779 Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit In cazul in care in patrimoniul unei institutii intra constructii care se supun amortizarii,contul 212Constructii,se debiteaza prin creditul contului care arata modalitatea de intrare(167 Alte inprumuturi si datorii asimilate,404 Furnizori de active fixe,722 Venituri din productia de active fixe corporale,779 Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit,etc). Contul 212Constructii se crediteaza cu valoarea constructiilor cedate sau scoase din functionare prin debitul urmatoarelor conturi: -101 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului,102 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului,103 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale,104 Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administartiv-teritoriale,in cazul constructiilor care nu se supun amortizarii. -281Amortizari privind activele fixe corporale,cu valoarea amortizarii consructiilor. -658Alte cheltuieli operationale,cu valoarea neamortizata a constructiilor transferate cu titlu gratuit. -690Pierderi din calamitati. -691Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe,cu valoarea neamortizata a constructiilor vandute sau scoase din functiune. Contul 213Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii,cont de activ,de imobilizari. Se debiteaza cu valoarea instalatii tehnice,mijloacelor de transport,animale si plantatii,achizitionate.realizate din productia proprie,primite cu titlu gratuit,sau constatate plus la inventar. Se crediteaza cu valoarea instalatii tehnice,mijloacelor de transport,animale si plantatii cedate,constatate minus la inventar,sau scoase din evidenta. Corespondenta conturilor se stabileste diferit in cazul cand nu sunt supuse amortizarii,sau sunt amortizate,similar cu inregistrarea constructiilor. Contul 214 Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorii umane si materiale si alte active fixe corporale

36

Contul 215Alte active ale statului,cont de activ. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor active al statului(zacaminte,resurse biologice necultivate,rezerve de apa),care fac parte din teritoriul national.De mentionat ca acestea nu sunt supuse amortizarii. Inregistrarile in contabilitate vor fi: 215=101-la intrarea in patrimoniu 101=215-la iesirea din patrimoniu Soldul debitor reflecta existenta in patrimoniu a altor active ale statului. Contul 281 Amortizari privind activele fixe corporale,este un cont de pasiv. Se crediteaza cu valoarea amortizarii activelor fixe corporale,prin debitul Contului 681Cheltuieli operationale privind amortizarea,provizioanelor si ajustarilor pentru depreciere. Se debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor scazute din gestiune prin creditul contului 211 Terenuri si amenajari la terenuri,212Constructii,213 Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii, 214 Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorii umane si materiale si alte active fixe corporale. Soldul creditor al contului reflecta amortizarea activelor fixe corporale existente in institutie. Contul 291Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale,este un cont de pasiv,rectificativ. Se crediteaza cu valoarea ajustarilor pentru deprecierea reversibila a activelor fixe corporale,prin debitul contului 681 Cheltuieli operationale privind amortizarea,provizioanelor si ajustarilor pentru depreciere Se debiteaza cu diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale,prin creditul contului 781Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala. Soldul creditor al contului reflecta valoarea ajustarilor pentru deprecierea activelor fixe corporale la un moment dat. Active financiare 37

Evidenta activelor financiare se tine cu ajutorul contului:260Titluri de participare,265Alte titluri imobilizate,267Creante imobilizate si 269Varsaminte de efectuat pentru active financiare. Contul 260Titluri de participare tine evidenta titlurilor de participare,reprezentand actiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare,precum si titluri de participare detinute de institutiile publice in capitalul social al unor societati comerciale.Este un cont de activ. Se debiteaza cu titlurile de participare preluate in evidenta prin creditul conturilor 265Alte titluri imobilizate, 269Varsaminte de efectuat pentru active financiare,463Creante ale bigetului de stat,465Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat,466Creante ale bugetelor fondurilor sociale,765Venituri din diferente de curs valutar,daca titlurile de participare sunt in valuta. Se crediteaza cu valoarea titlurilor de participare scazute din evidenta,prin debitul conturilor:520Disponibil al bugetului de stat,525Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat,571Disponibil din veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate,574Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj,cu valoarea contabila a titlurilor de participare vandute,precum si cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila si pretul de concesiune a titlurilor de participare. Se mai crediteaza cu valoarea titlurilor de participare cedate sau scazute din evidenta,prin debitul contului 664Cheltuieli din investitii financiare cedate,precum si cu diferentele de curs valutar nefavorabile,la sfarsitul perioadei,prin debitul contului 665Cheltuieli din diferente de curs valutar. Soldul contului este debitor si reflecta valoarea titlurilor de participare detinute de institutie. Contul 206 Titluri de participare se detaileaza pe urmatoarele conturi sintetice de gardul II: 2601Titluri de participare cotate; 2602Titluri de participare necotate. Contul 265Alte titluri imobilizate tine evidenta altor titluri imobilizate reprezentand obligatiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare.Este cont de activ. Se debiteaza cu alte titluri imobilizate preluate in evidenta prin creditul contului 463 Creante ale bigetului de stat. Se crediteaza cu valoarea altor titluri imobilizate scazute din evidenta,prin debitul conturilor: 260Titluri de participare cu cele convertite in titluri de participare, 520Disponibil al bugetului de stat,cu valoarea contabila a altor titluri imobilizate vandute,precum si cu diferentele favorabile dintre

38

valoarea contabila si pretul de cesiune, 664Cheltuieli din investitii financiare cedate,cu valoarea altor titluiri imobilizate cedate sau scazute din evidenta. Contul 267Creante imobilizate tine evidenta inprumuturilor acordate pe termen mediu si lung si a altor creante imobilizate cum ar fi depozite si garantiile platite.Este cont de activ. Se debiteaza cu valoarea inprumuturilor acordate,precum si cu garantii depuse la furnizori de utilitati,prin creditul urmatoarelor conturi:512Conturi la banci,cu valoarea inprumuturilor acordate,precum si a garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,550Disponibilitati din fonduri cu destinatie speciala,cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,551Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala,cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,precum si cu valoarea creditelor acordate de la buget pentru constituirea,cumpararea,reabilitarea,consolidarea si extinderea de locuinte,560Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii,cu valoarea inprumuturilor acordate precum si cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,561Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii,cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,562Disponibil al activitatiilor finantate din venituri proprii,cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,763Venituri din creante imibilizatecu venituri din dobanzi aferente creantelor imobilizate,765Venituri din diferente de curs valutar,la sfarsitul perioadei,cu diferente favorabile. Contul 267Creante imobilizate se debiteaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: -2675Inprumuturi acordate pe termen lung -2676Dobanzi aferente inprumuturilor pe termen lung -2678Alte creante imobilizate -2679Dobanzi aferente altor creante imobilizate Evidenta analitica se tine pe feluri de creante grupate pe institutii. Contul 269Varsaminte de efectuat pentru active financiare,este un cont de pasiv. Se crediteaza cu valoarea varsamitelor de efectuat pentru activele financiare dobandite,prin debitul conturilor:260 Titluri de participare,in cazul achizitiilor pentru actiuni subscrise si nevarsate,665Cheltuieli din diferente de curs valutar,la sfarsitul perioadei pentru diferente nefavorabile. Se debiteaza cu varsamintele efectuate,prin creditul conturilor 560 Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii,770Finantarea de la buget,cu sumele platite si 765Venituri din diferente de curs valutar,cu diferente favorabile,la sfarsitul perioadei. Soldul creditor al contului reflecta varsaminte de efectuat.

39

Contul 296Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare,cont de pasiv,rectificator al valorii de inregistrare a activelor financiare. Se crediteaza cu valoarea ajustarilor pentru pierderea de valoare prin debitul contului 686Cheltuieli financiare privind amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare. Se debiteaza cu sumele reprezentand diminuarile sau anularea ajustarilor pentru pierderea de valoare prin creditul contului 786Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare. Soldul creditor al contului reflecta valoarea ajustarilor existente la un moment dat. Contul 296Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare se detaileaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II: -2961Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor -2962 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor active fixe Contul 770finantarea de la buget cu valoarea garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,la institutiile publice finantate integral din credite bugetare. Se crediteaza cu valoarea creantelor imobilizate si a dobazilor aferente incasate precum si a garantiilor restituite de furnizorii de utilitati prin debitul urmatoarelor conturi:512Conturi la banci,560Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii,561Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii,562Disponibil al activitatiilor finantate din venituri proprii, 770finantarea de la buget cu valoarea inprumuturilor pe termen mediu si lung rambursate si/sau a garantiilor restituite de furnizorii de utilitati. 663Pierderi din creante imobilizate,cu valoarea pierderilor. 665Cheltuieli din diferente de curs valutarcu diferente nefavorabile. Soldul debitor al contului reflecta valoarea creantelor imoblizarilor existente la un moment dat. Contabilitatea stocurilor si a productiei in curs de executie Evidenta stocurilor si a productiei in curs de executie se tine cu ajutorul conturilor din Clasa III,care au aceeasi functiune cu cele din contabilitatea financiara a agentilor economici. Contabilitatea deconturilor cu tertii Evidenata se tine cu ajutorul conturilor din Clasa IV,din care fac parte urmatoarele grupe de conturi:40Furnizori si conturi asimilate,41Clienti si conturi asimilate,42Personal si conturi asimilate,43Asigurari sociale,protectia sociala si conturi asimilate,44Bugetul statului,bugetul 40

local,bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate,45Deconturi cu Comunitatea Europeana privind fondurile nerambursabile(PHARE,ISPA,SAPARD,etc),46Debitori si creditori diversi, debitori si creditori diversi ai bugetelor,47Conturi de regularizare si asimilari,48Deconturi si 49Ajustari pentru deprecierea creantelor. Conturile functioneaza la fel ca cele din contabilitatea financiara a agentilor economici.

Contabilitatea operatiunilor prin conturi deschise la tezoneria statului si la bancile comerciale Evidenata se tine cu ajutorul urmatoarelor grupe de conturi:50Investitii pe termen scurt,51Conturi la trezoneria statului si la banci,52Disponibil al bugetelor,53Casa si alte valori,54Acreditive,55Disponibil din fonduri cu destinatie speciala,56Disponibil al institutiilor publice si activitatiilor finantate integral sau partial din venituri proprii,57Disponibil din veniturile fondurilor speciale,58Viramente interne si 59Ajustari pentru pierderea de valoare a conturilor de trezonerie. Contabilitatea operatiunilor privind cheltuielile institutiilor publice Se tine cu ajutorol conturilor din clasa VI,grupate pe feluri de cheltuieli dupa natura lor. Functionarea conturilor este similara cu cea a conturilor de cheltuieli din contabilitatea financiara a agentilor economici. Operatiunile evidentiate in creditul conturilor de cheltuieli se pot inregistra in debitul acestor conturi in rosu,daca e cazul. Contabilitatea veniturilor si finantarilor Se tine cu ajutorul conturilor din clasa VII din care fac parte urmatoarele grupe de conturi70Venituri din activitati economice,71Venituri din alte activitati operationale,72Venituri din productia de active fixe,73Venituri fiscale,74Contributii de asigurari,75Venituri nefiscale,76Venituri financiare,77Finantari,subventii,transferuri,alocatii bugetare cu destinatii speciale,fonduri cu destinatii speciale,78Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierderi de valoare si grupa 79Venituri extraordinare. Grupa 70 Venituri din activitati economice cuprinde urmatoarele conturi: 41

-701Venituri din vanzarea produselor finite -702Venituri din vanzarea semifabricatelor -703 Venituri din vanzarea semifabricatelor -704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate -705 Venituri din studii si cercetari -706 Venituri din chirii -707 Venituri din vanzarea marfurilor -708 Venituri din activitati diverse -709Variatia stocurilor Grupa 71 Venituri din alte activitati operationale cuprinde urmatoarele conturi: -714Venituri din creante reactivate si debitorio diversi -719Alte venituri operationale Contul 714Venituri din creante reactivate si debitorii diversi este cont de pasiv. Se crediteaza cu venituri realizate,constand in debite sau creante reactivate prin debitul urmatoarelor conturi: >411Clienti,cu valoarea creantelor reactivate >461Debitori,cu valoarea debitelor reactivate >483Deconturi din operatiuni in participatie,cu veniturile primite prin transfer din operatiuni in participare. Se debiteaza la sfarsitul perioadei,cu veniturile incorporate in contul de rezultat patrimonial prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial si cu veniturile realizate sin operatii in participatie transferate coparticipantilor,conform contractului de asociere,prin creditul contului 483 Deconturi din operatiuni in participatie. La sfarsitul perioadei,contul nu prezinta sold. Contul 719 Alte venituri operationale,cont de pasiv,care inregistreaza veniturile realizate din alte surse decat cele pentru care s-au creat structuri distincte de venituri operationale. Se crediteaza cu veniturile realizate prin debitul conturilor: >361Animale si pasari,cu valoarea animalelor si pasarilor constatate plus la inventar >401Furnizori,cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate,pentru institutiile publice finantate integral din venituri proprii

42

>428Alte datorii si creante in legatura cu personalul,cu sumele datorate de personal(debite din salarii,sporuri necuvenite,avansuri nejustificate) in situatia in care acestea constituie venituri ale institutiei,precum si cu imputatiile de recuperat de la personal,la valoarea contabila a bunului imputat,in situatia in care constituie venituri ale institutiei. >462Creditori,cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate >512 Conturi la banci,531Casa,560 Disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii,561 Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii,562 Disponibil al activitatiilor finantate din venituri proprii,cu sumele incasate reprezentand alte venituri operationale. Se debiteaza la sfarsitul perioadei cu veniturile incorporate in contul de rezultat patrimonial prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial Grupa 72 Venituri din productia de active fixe cuprinde urmataorele conturi: >721Venituri din productia de active fixe necorporale >722Venituri din productia de active fixe corporale Contul 721Venituri din productia de active fixe necorporale este cont de pasiv,care se crediteaza in cursul lunii cu venituriile din productia de active fixe necorporale prin debitul conturilor: >203Cheltuieli de dezvoltare,cu valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu >205Concesiuni,brevete,licente,marci comerciale drepturi si active similare ci cele realizate pe cont propriu >208Alte active fixe necorporale,cu valoarea altor active fixe necorporale realizate pe cont propriu >233active fixe necorporale in curs de executie,cu valoarea activelor fixe necorporale in curs de executie realizate pe cont propriu Se debiteaza prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial,la sfarsitul perioadei,cu totalul creditelor al contului in vederea inchiderii acestuia si stabilirii rezultatului patrimonial,precum si cu veniturile realizate din operatii in participare transferate coparticipantilor,conform contractului de asociere prin debitul contului 483Deconturi cu operatiuni in participatie.La sfrasitul perioadei,contul nu pezinta sold. Contul 722 Venituri din productia de active fixe corporale,care tine evidenta veniturilor obtinute din productia de active fixe corporale,este cont de pasiv.

43

Se crediteaza cu veniturile realizate in cursul lunii din productia de active fixe corporale,prin debitul contului 211Terenuri si amenajari de terenuri,cu valoarea amenajarilor la terenuri realizate pe cont propriu,212Constructii,ci valoarea constructiilor realizate din productie proprie,213Instalatii tehnice,mijoloace de transport,animale si plantatii,214Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorii umane si materiale si alte active fixe corporale,realizate din productia proprie,231Active fixe corporale in curs de executie,realizate din productia proprie,483Deconturi din operatii in participare,cu veniturile primite prin transfer din operatii in participare. Se debiteaza,la sfarsitul perioadei cu veniturile incorporate in contul de rezultat patrimonial prin creditul contului 121 Rezultatul patrimonial si prin 483 cu venituri transferate coparticipantilor coform contractului de asociere.La sfarsitul perioadei,contul nu prezinta sold. Grupa 73Venituri fiscale cuprinde urmatoarele conturi: >730Impozite pe venit,profit si castiguri din capital de la persoane juridice >731 Impozite pe venit,profit si castiguri din capital de la persoane fizice >732Alte impozite pe venit,profit si castiguri din capital >733Impozit pe salarii >734Impozite si taxe pe proprietate >735 Impozite si taxe pe bunuri si servicii >736Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale >739Alte impozite si taxe fiscale Contul 768Alte venituri financiare,cont de pasiv,care tine evidenta veniturilor financiare altele decat cele pentru care s-au creeat conturi distincte. Se crediteaza cu veniturile realizate prin debitul contului 461Debitori,cu alte venituri financiare datorate de debitori. Se debiteaza la sfarsitul perioadei prin creditul contului 121Rezultatul patrimonial. La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold. Grupa 77Finantari,subventii,transferuri,alocatii bugetare cu destinatie speciala si fonduri cu destinatie speciala,cuprinde urmatoarele conturi: -770Finantarea de la buget -771Finantarea in baza unor acte normative speciale -772Venituri din subventii -773 Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala 44

-774Finantarea de la fonduri externe nerambursabile -776Fonduri cu destinatie speciala -778Venituri din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor,finantate din fonduri externe nerambursabile -779Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit Functionarea conturilor 770Finantarea de la buget si 772Venituri din subventii au fost prezentate anterior,la capitolul privind executia bugetara. Contul 771Finantarea in baza unor acte normative speciale Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate si neach