CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE PRIN PRISMA IAS 38 "IMOBILIZRI NECORPORALE"

Un activ necorporaleste un activ identificabil nemonetar, fara suport material si detinut pentru utilizare n

procesul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat tertilor sau pentru scopuri

administrative.

Cercetareaeste o investigatie originala si planificata efectuat757i83h 59; n perspectiva dobndirii de noi cunostinte

stiintifice sau tehnologice, precum si a unei mai bune ntelegeri.

Dezvoltareaeste aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte ntr-un proces de planificare sau

proiectare, .n scopul producerii de materiale, aparate, bunuri, procese, sisteme sau servicii noi sau mbunatatite

substantial, naintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii acestora.

O piata activaeste o piata unde exista conditiile urmatoare:

a)elementele comercializate sunt omogene;

b)cumparatori si vnzatori interesati pot fi gasiti n permanenta; si

c)preturile sunt cunoscute de catre public.

Conditiile recunoasterii unui activ necorporal sunt:(1)identificabilitatea;(2)controlul asupra unei resurse si(3)existenta beneficiilor economice viitoare.

(1) Identificabilitatea.Activul necorporal trebuie sa fie identificabil, pentru a-1 distinge clar de

fondul comercial.

(2) Controlul.O societate controleaza un activ daca aceasta poate obtine beneficii economice viitoare din

resursa respectiva si, de asemenea, daca poate restrictiona accesul altora la beneficiile respective.

(3)Beneficiile economice viitoarese pot concretiza n: venituri din vnzarea produselor sau serviciilor;

reduceri de cost;alte beneficii rezultate din folosirea activului de catre societate.

Un activ necorporal trebuie masurat initial lacost.

COSTUL DE ACHIZIIE.Daca un activ necorporal esteachizitionat separat,costul acestuia poate fi

evaluat cu fidelitate.

Costul unui activ necorporal contine pretul sau de cumparare, inclusiv:

(a)orice taxe si impozite nereturnabile;

(b)orice cheltuiala direct atribuibila pregatirii bunului pentru folosirea sa, cum sunt comisioanele

profesionale pentru servicii legale.

Orice sconturi comerciale si rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.

Daca plata pentru un activ necorporal este amnata mai mult dect termenul normal de creditare, costul sau este echivalentul n numerar al pretului; diferenta dintre aceasta suma si totalul platilor este recunoscuta drept cheltuiala cu dobnda pe toata perioada creditului, cu exceptia cazului n care este capitalizata conform tratamentului alternativ permis nIAS 23 "Costurile ndatorarii".

Daca un activ necorporal este achizitionat n schimbul instrumentelor de capital propriu ale societatii,

costul activului este valoarea justa a instrumentelor de capital propriu emise, care este egala cu valoarea justa a activului.

Costul unui activ necorporal achizitionat ntr-o combinare de ntreprinderi de tipul achizitiei se bazeaza pe valoarea sa justa la data achizitiei.

COSTUL DE PRODUCIE.Uneori este greu sa se precizeze daca un activ necorporal produs din

resurse proprii poate fi recunoscut.

Pentru a preciza daca un activ necorporal realizat cu resurse proprii ntruneste criteriile pentru

recunoastere se impune separarea ndoua faze a procesului de realizarea activului necorporal, n vederea

recunoasterii acestuia:o faza de cercetare; sio faza de dezvoltare.

Daca o societate nu poate distinge cele doua faze ale unui proiect intern pentru crearea unui activ

necorporal, societatea trateaza cheltuiala cu acel proiect ca si cum ar fi fost realizata numai n faza de cercetare.

Faza de cercetare.Nici un activ. necorporalprovenit din cercetare(sau din faza de cercetare a unui

proiect intern)nu trebuie recunoscut.Cheltuiala de cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie

recunoscuta ca o cheltuiala atunci cnd este efectuata. Exemple de activitati de cercetare:activitati desfasurate n

scopul obtinerii de noi cunostinte; cautarea, evaluarea si selectia finala a aplicatiilor din cercetare sau alte

cunostinte; cercetarea pentru alternative de materiale, aparate, produse, sisteme sau servicii; si formularea,

designul, evaluarea si selectia finala a alternativelor posibile pentru materiale noi sau mbunatatite, aparate,

produse, procese, sisteme sau servicii.

Faza de dezvoltare.Un activ necorporalprovenit din dezvoltare(sau din faza de dezvoltare a unui

proiect intern) trebuie sa fie recunoscutdaca si numai daca o societate poate demonstra urmatoarele: fezabilitatea

tehnica pentru finalizarea activului necorporal, n asa fel nct sa fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; intentia sa

de a finaliza acel activ necorporal spre a fi folosit sau vndut; abilitatea sa de a folosi sau vinde activul

necorporal;modul n care activul necorporal va genera probabile beneficii economice viitoare. Printre altele,

societatea trebuie sa demonstreze existenta unei piete pentru produsele obtinute de acel activ necorporal sau pentru

nsusi activul necorporal respectiv sau, daca este folosit intern, utilitatea activului necorporal; existenta resurselor

tehnice, financiare si a altor resurse adecvate pentru a duce la bun sfrsit dezvoltarea sa n vederea utilizarii sau

vnzarii activului necorporal; si abilitatea sa de a evalua fidel cheltuiala atribuibila activului necorporal n timpul

dezvoltarii sale.

Exemple deactivitati de dezvoltare: designul, constructia si testarea preproductie sau prefolosire a

prototipurilor si modelelor; designul uneltelor si matriteior care implica tehnologie noua; designul, constructia si

operarea unei uzine-pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga;

designul, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, pro-dusele, procesele, sistemele sau serviciile

noi sau mbunatatite.

Costul unui activ necorporal produs din resurse proprii.Costul unui activ necorporal produs din

resurse proprii este cheltuiala suportata de la data la care activul necorporal ntruneste pentru prima oara criteriile de

recunoastere si cuprinde toate cheltuielile care pot fi atribuite sau alocate pe o baza rezonabila si consecventa

producerii si pregatirii activului pentru folosinta sa.

Costul include:cheltuiala cu materialele si serviciile folosite sau consumate pentru producerea activului

necorporal; salariile si alte costuri legate de personalul angajat direct n producerea activului necorporal; orice

cheltuiala direct atribuibila generarii activului; cheltuielile fixe care pot fi alocate pe o baza rezonabila pentru activ.

Costulproducerii unui activnu include:cheltuielile de regie pentru comercializare, administrative sau

generale, cu exceptia cazului n care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de pregatire a activului pentru

folosinta ineficientele identificate n fazele de nceput si n pierderile din exploatarea initiala, aparute nainte ca un

activ sa realizeze performanta planificata cheltuiala cu pregatirea personalului pentru exploatarea activului.

Recunoasterea unei cheltuieli.Cheltuiala cu un element necorporal trebuie sa fie recunoscutadirect n

contul de profit si pierdereatunci cnd este efectuata, cu exceptia cazului n care:face parte din costul unui activ

necorporal care ntruneste criteriile de recunoastere; sau elementul este achizitionat n combinari de ntreprinderi de

tipul unei achizitii si nu poate fi recunoscut ca un activ necorporal.

Exemple de alte cheltuieli recunoscute la realizare: cheltuielile de constituire, pna cnd acestea sunt

incluse n costul unui element din categoria terenuri si mijloace fixe, conformIAS 16 "Imobilizari corporale";

cheltuielile cu activitatile de specializare;cheltuielile cu activitatile promotionale si de publicitate; si

che1tuielile cu mutarea si reorganizarea partiala sau totala a unei societati.

Cheltuielile ulterioarecu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea sa trebuie recunoscute

atunci cnd sunt efectuate, cu exceptia cazului n care:este probabil ca aceasta cheltuiala sa permita activului sa

genereze beneficii economice viitoare suplimentare fata de cele estimate initial; si aceasta cheltuiala poate fi

evaluata cu fidelitate si atribuita activului.Daca aceste conditii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie sa fie

adaugate la costul activului necorporal. Cheltuielile ulterioare pentru un activ necorporal sunt recunoscute daca

acestea sunt necesare pentru a mentine activul la standardul de perforrnanta stabilit initial. Datorita naturii activului

necorporal, n multe cazuri nu este posibil sa se determine daca toate cheltuielile ulterioare maresc sau mentin

beneficiile economice care vor intra n societate prin exploatarea acestor active.n consecinta, numai rareori

cheltuiala efectuata dupa recunoasterea initiala a unui activ necorporal achizitionat sau finalizat din resurse

proprii va fi adaugata costul unui activ necorporal.

Exemple.Se presupune ca o societate comerciala efectueaza urmatoarele operatii legate de imobilizarile

necorporale ncepnd cu anul 2001:

A)Achizitioneaza un program informatic ce urmeaza a fi utilizat pentru nevoi proprii n valoare de

50.000.000 lei, durata de viata utila 3 ani si licenta corespunzatoare n valoare de 15.000.000 lei, respectiv dreptul

de a vinde acest program pe o perioada de 2 ani.

B)Societatea analizata are ca parte a activitatii sale si activitatea de cercetare - dezvoltare realizata prin:

1)laboratorul propriu de cercetare

2)colaborare cu un centru de cercetari

B1)Ea demareaza un proces de cercetare prin laboratorul propriu astfel:

.01.01.2001 - 31.01.2001-activitati desfasurate pentru obtinerea de noi cunostinte 20.000.000 lei,

.01.02.2001-20.07.2001-evaluarea si selectia finala a aplicatiilor din cercetare 8.000.000 lei;

.21.07.2001-30.11.2001-cercetarea pentru alternative de materiale, sisteme de servicii 15.000.000 lei;

.1.12.2001-31.12.2001- designul, constructia si testarea preproductiei 50.000.000 lei;

.01.01.2002-30.03.2002-constructia si testarea unei alternative alese 12.000.000 lei.

B2)Achizitia de la centrul de cercetari a studiului "Tehnologie pentru obtinerea produsului X" n valoare

de 50.000.000 lei.

C)n anul 2003 proiectul de cercetare - dezvoltare nceput prin laboratorul propriu trece ntr-o noua faza,

cheltuielile ocazionate fiind n valoare de 14.000.000 lei.

D)Planifica cheltuirea sumei de 45.000.000 lei la nceputul fiecarui an timp de 5 ani pentru a promova

numele firmei. Ca urmare a acestei campanii de publicitate se astepta ca profitul brut (exclusiv cheltuielile de

publicitate) sa creasca la 180.000.000 lei timp de 4 ani.

E)Retrage din uz un program informatic cu valoarea contabila 25.000.000 lei, amortizare nregistrata

12.000.000 lei. Cheltuielile ocazionate de scoaterea din uz sunt n valoare de 6.000.000 lei din care materiale

1.000.000 lei si salariale 5.000.000 lei.

F)A demarat la 01.01.1999 un proiect de cercetare, valoarea totala a cheltuielilor de cercetare fiind

estimata la 30.000.000 lei. Ea a capitalizat cheltuielile si le-a amortizat timp de 5 ani. n anul 2002 ea trece la

aplicarea IAS 38 si le va recunoaste drept cheltuieli ale perioadei.

REZOLVARE

A)Deoarece se poate efectua o separare clara ntre cele doua componente (conditiile pentru

recunoasterea unui activ necorporal conform IAS 38), n contabilitate ele vor fi urmarite separat:

50 000 000 lei208=40465 000 000 lei

Alte imobilizari necorporale Furnizori de imobilizari

15 000 000 lei2051

Concesiuni, brevete, licente.

marci comerciale si alte drepturi

si valori similare achizitionate

B1) a)Separarea activitatilor desfasurate n activitati de cercetare si dezvoltare:

DATA FAZA DE CERCETARE FAZA DE DEZVOLTARE

01.01.2001-

31.01.2001

activitati desfasurate pentru obtinerea de noi

cunostinte

20 000 000 lei,

01.02.2001-

20.07.2001-

evaluarea si selectia finala a aplicatiilor din

cercetare

8 000 000 lei;

21.07.2001-

30.11.2001-

cercetarea pentru alternative de materiale,

sisteme de servicii

15 000 000 lei;

01.12.2001-

31.12.2001

designul, constructia si testarea preproductiei

50 000 000 lei;

01.01.2002-

31.01.2002

constructia si testarea unei alternative alese

12 000 000 lei.

TOTAL 43 000 000 62 000 000

Conform IAS 38 "Un activ necorporal provenit dincercetare(sau din faza de cercetare a unui proiect

intern) nu trebuie recunoscut. Cheltuiala de cercetare (sau din faza de cercetare) trebuie recunoscuta ca o cheltuiala

atunci cnd este efectuata".

Prin urmare n perioada 01.01.2001-3011.2001 se va nregistra:

43 000 000 lei614=512143 000 000 lei

Cheltuieli cu studiile si

cercetarile

Conturi curente la banci

Conform standardului analizat "Un activ necorporal provenit dindezvoltare(sau din faza de dezvoltare a

unui proiect intern) trebuie recunoscut ca activ daca ndeplineste anumite conditii ..."

1)nregistrarea productiei n curs la sfrsitul anului 2001:

50 000 000 lei233=72150 000 000 lei

Imobilizari necorporale n curs Venituri din productia de

imobilizari necorporale

2)nregistrarea productiei n curs n anul 2002:

12 000 000 lei233=72112 000 000 lei

Imobilizari necorporale n curs Venituri din productia de

imobilizari necorporale

3)ncheierea productiei la 31.01.2002:

62 000 000 lei203=23362 000 000 lei

Cheltuieli de dezvoltare Imobilizari necorporale

n curs

B2)Tot conform mentiunii de mai sus, achizitia studiului genereaza nregistrarea:

50 000 000 lei203=40450 000 000 lei

Cheltuieli de dezvoltare Furnizori de imobilizari

C).Conform IAS 38 Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea sa

trebuie recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu exceptia cazurilor.... daca aceste conditii sunt ntrunite,

cheltuielile ulterioare trebuie sa fie adaugate la costul activului necorporal.

Prin urmare, cheltuielile efectuate de societatea n cauza sunt recunoscute ca activ deoarece ele sunt

efectuate cu scopul de a mentine activul la standardul initial de performante:

14 000 000 lei203=40414 000 000 lei

Cheltuieli de dezvoltare Furnizori de imobilizari

D)

METODA CAPITALIZRII METODA RECUNOAsTERII DREPT

CHELTUIELI ALE PERIOADEI

a)capitalizarea costurilor de publicitate ncepnd cu anul 1

(45 000 000 lei5) = 225 000 000 lei

a)nregistrarea platii cheltuielilor anuale de

publicitate

2051=401225 000 000623=512145000000 lei

b)Plata anuala:

401=512 145000000lei

c)Amortizarea pe durata estimata de crestere a profitului (4

ani):225 000 000 lei/4 ani = 56 250 000 lei

6811=280556250000 lei

Efectul asupra profitului anual va fi. Efectul asupra profitului anual va fi.

.Profit brut 180 000 000 lei.Profit brut 180 000 000 lei

-Cheltuieli cu amortizarea 56 250 000 lei -Cheltuieli cu

publicitatea

45 000 000 lei

Profit brut total nregistrat n

4 ani

123 750 000 lei Profit brut total

nregistrat n 4 ani

135 000 000 lei

E)

E1)Scoaterea din evidenta a programului informatic scos din uz:

12 000 000 lei2808=20825 000 000 lei

Amortizarea altor imobilizari

necorporale

Alte imobilizari

necorporale

3 000 000 lei6583

Cheltuieli privind activele cedate

si alte operatii de capital

E2)nregistrarea cheltuielilor ocazionate de scoaterea din uz:

6 000 000 lei6588=3021 000 000 lei

Alte cheltuieli de exploatare Materiale consumabile

4215 000 000 lei

Personal salarii datorate

E3)nregistrarea componentelor rezultate

8 000 000 lei302=75888 000 000 lei

Materiale consumabile Alte venituri din

exploatare

F)

.Valoarea totala estimata 30 000 000 lei

- Amortizarea cumulata

(30 000 000 lei/5ani3)

18 000 000 lei

= Valoarea neta contabila 12 000 000 lei

nregistrarea anularii capitalizarii cheltuielilor de cercetare:

18 000 000 lei2805=20330 000 000 lei

Amortizarea concesiunilor,

brevetelor, licentelor, marcilor

comerciale si alte drepturi si

valori similare

Cheltuieli de dezvoltare

12 000 000 lei614

Cheltuieli cu studiile si

cercetarile