CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

CUPRINS

CAPITOLUL I NOTIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

1.1.Sfera si continutul notiunii de imobilizari………………………………..1

1.2.Structura activelor imobilizate……………………………………………4

1.3. Sistemul conturilor utilizate………………………………………………6

1.4. Concepte specifice imobilizarilor corporale……………………………..9

CAPITOLUL II

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

2.1 Definitii si structuri privind imobilizarile………………………………13

2.2 ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII SINTETICE A IMOBILIZĂRILOR CORPORALE…………………………………………………15

2.3 Clasificare si recunoastere. Sistemul de documente si financiar contabile utilizat in evidenta imobilizarilor corporale……………………...............16

CAPITOLUL III

3.1 MONOGRAFIE CONTABILA…………………………………………22

3.2 APLICATII CONTABILITATE FINANCIARA…………………….35

BIBLIOGRAFIE


CAPITOLUL I

NOTIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

1.1.Sfera si continutul notiunii de imobilizari

Capitalul agentilor economici este format din valori si bunuri, adica capitalul ia forma mijloacelor banesti sau a trezoreriei, iar pe de alta parte active care prin natura si modul in care îsi recupereaza valoarea presupun o 21321n1313v imobilizare pe un timp mai îndelungat a resurselor, a caror recuperare se realizeaza intr-un termen mai scurt.

De obicei societatile comerciale îsi utilizeaza activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii capabile sa satisfaca cerintele clientilor, motiv pentru care acestia sunt dispusi sa plateasca pentru a le obtine contribuind astfel la fluxul de numerar al acesteia.

Activele reprezinta o sursa controlata de întreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta beneficiu economice trecute si viitoare.

Activele sunt recunoscute in bilantul întreprinderii atunci când sunt îndeplinite cumulativ doua conditii:

a) este posibila generarea catre întreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului; si

b) costul activului poate fi evaluat in mod credibil.

Existenta unei certitudini suficiente ca beneficiile economice viitoare vor fi generate catre întreprindere necesita ca aceasta sa primeasca avantajele aferente activului si sa suporte riscurile aferente.

1

Achizitia sau producerea activului identifica costul acestuia. Activele imobilizate sunt activele unei întreprinderi, destinate utilizarii pe o perioada îndelungata in activitatea acesteia.

Sunt reprezentate prin bunurile si valorile unei întreprinderi detinute pe o perioada mai mare de un an care nu se consuma la prima utilizare iar valoarea lor se recupereaza prin includerea pe cheltuielile mai multor perioade contabile in functie de durata de viata utila.

Activele imobilizate pot intra pe mai multe cai :

-achizitie de la terti;

-productie proprie;

-aport in natura;

-donatii, etc.;

Din punct de vedere financiar , sunt considerate alocari permanente sau active cu o lichiditate redusa.

Contabilitatea, prin functiile ce le îndeplineste in conducerea activitatii agentilor economici trebuie sa contribuie la exploatarea rentabila a imobilizarilor.

La organizarea contabilitatii activelor imobilizate trebuie sa se tina seama de obiectivele si factorii de organizare a contabilitatii activelor imobilizate, de organizarea documentatiei primare si a evidentei operative, de sistemul de conturi utilizat.

Cunoscând particularitatile de comportament ale imobilizarilor in activitatea desfasurata de agentii economici, in procesul de formare a produselor fabricate, de constituire si de plasare a capitalului, rezulta ca deciziile luate trebuie sa fie orientate pe informatii exacte si complete privind structura si diferitele categorii de imobilizari, de stare tehnica si de gradul de depreciere al acestora, avantajele plasarii capitalului pe termen lung in titluri si creante imobilizate.

Pentru satisfacerea acestei cerinte, la organizarea contabilitatii activelor imobilizate trebuie avute in vedere urmatoarele obiective:

-delimitarea fiecarei categorii, a fiecarui obiect de imobilizari si determinarea valorii lor, pentru a pune la dispozitia conducerii informatiile privind valoarea de intrare, modificarile survenite in structura si deprecierea acestora;

2

-determinarea valorii de intrare a imobilizarilor, inclusiv modificarile survenite in structura acestora;

-asigurarea controlului gestionar al imobilizarilor pe toata durata existentei, urmarind pastrarea integritatii prin reflectarea corecta , la timp, completa, a existentei si miscarii imobilizarilor pe categorii si feluri, precum si deprecierea suferita.

-asigurarea informatiilor si a metodologiei de evaluare a deprecierii in timp a imobilizarilor si a recuperarii valorii prin amortizare si provizioane;

- stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri si la rezultate, ca urmare a gestionarii si valorificarii prin cesiune, concesionare, etc;

La organizarea contabilitatii imobilizarilor, pe lânga factorii generali, este necesar sa fie luati in considerare si factorii specifici, cum sunt:

-particularitatile organizatorice ale agentilor economici care influenteaza structura analitica a imobilizarilor, in special a celor corporale, ceea ce presupune delimitarea pe verigi organizatorice (filiale, sectii, fabrici) si in cadrul acestora pe categorii si obiecte de imobilizari;

-caracteristicile diferitelor categorii de imobilizari ( necorporale, corporale, financiare ) care influenteaza tipul documentelor primare in care se consemneaza operatiile privind intrarea si iesirea din gestiune, precum si deprecierea valorii lor;

-modul de depreciere a valorii imobilizarilor influenteaza sistemul de amortizare a imobilizarilor corporale si necorporale si a provizioanelor constituite in cazul deprecierilor revesibile;

-pozitia activelor imobilizate existente in întreprindere fata de patrimoniul acesteia influenteaza modul de organizare a contabilitatii prin folosirea unor conturi distincte pentru activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin concesiune, locatie de gestiune, închiriere se evidentiaza separat.

3

1.2.Structura activelor imobilizate

Ţinând seama de complexitatea si trasaturile care definesc activele imobilizate, ele pot fi clasificate in:

a) Imobilizari necorporale – sunt active identificabile nemonetare, fara suport material si detinute pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate tertilor sau pentru scopuri administrative.

In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:

-cheltuieli de constituire

-cheltuieli de dezvoltare

-concesiunile, brevetele, licentele, marcile, drepturile si alte valori similare

-fondul comercial

-alte imobilizari necorporale

-imobilizari necorporale in curs de executie

b) Imobilizari financiare – sunt resurse financiare investite de o întreprindere in capitalul altor unitati pe o perioada mai mare de un an si care aduc investitorilor diverse câstiguri.

Imobilizarile financiare cuprind:

-titluri de participare

-titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu

-alte titluri imobilizate

-creante imobilizate - creante legate de participatii

- împrumuturi acordate pe termen lung

- alte creante imobilizate

- dobânzi aferente creantelor imobilizate.

4

Din punct de vedere financiar, activele imobilizate sunt considerate alocari permanente sau active cu o lichiditate redusa.

c) Imobilizari corporale – sunt active care:

- sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;

- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an; si

- au o valoare mai mare decât limita prevazuta de reglementarile legale in vigoare.

Imobilizarile corporale cuprind:

- terenurile

- constructiile

- masini, utilaje, mobilierul si aparatura birotica

- imobilizari corporale in curs

Imobilizarile corporale reprezinta bunuri care au o structura materiala asupra carora agentii economici exercita un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnica de productie si comercializare, si care creeaza venituri in concordanta cu obiectivul de activitate al acestora.

Standardul 16 trateaza probleme fundamentale privind contabilizarea imobilizarilor corporale, ca de pilda data contabilizarii, determinarea valorii contabile si contabilizarea cheltuielilor cu amortizarea. Acest standard se aplica pentru contabilizarea imobilizarilor corporale, exceptie facând:

-padurile si resursele naturale (regenerabile);

-resursele care nu se reînnoiesc: concesiuni miniere;

Imobilizarile corporale sunt active destinate a fi utilizate pe o perioada mai mare de un exercitiu contabil in productia de bunuri, prestatia de servicii, închiriere, sau scopuri administrative.

Exista situatii in care identificarea elementelor de natura imobilizarilor corporale este destul de dificila si aceasta se refera in principal la activele complexe, ale caror componente au de regula durate de utilizare diferite. In astfel de cazuri se recomanda contabilizarea separata a elementelor.

5

Piesele de schimb destinate repararii echipamentelor din dotare vor fi categorisite drept imobilizari in cazul in care durata de utilizare a lor depaseste un an.

Importanta recunoasterii corecte a imobilizarilor:

-influenteaza profitul sau pierderea

-se reflecta in anumiti indicatori financiari, cu rolul important in acordarea unor finantari

-afecteaza deciziile conducerii si actionariatului in ceea ce priveste investitiile si dezvoltarea afacerii

In conformitate cu reglementarile contabile existente in România, bunurile sunt recunoscute ca imobilizari corporale daca acestea sunt destinate sa deserveasca activitatea o perioada mai mare de un an si au o valoare mai mare decât limita legala (8 milioane lei ). Acest nivel nu va mai fi acelasi pentru marea majoritatea a societatilor, daca administratorii utilizeaza rationamentul profesional la determinarea sa.

1.3. Sistemul conturilor utilizate

Activele imobilizate sunt clasificate pe grupe, subgrupe, clase, si subclase. Diferentierea imobilizarilor în cadrul acestora se face în functie de caracteristicile constructive si conditiile de exploatare, si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

Potrivit acestei clasificari fiecare activ primeste un cod de clasificare în care fiecare cifra are urmatoarea semnificatie:

1.prima cifra reprezinta grupa

2.a doua prezinta subgrupa

3.a treia cifra reprezinta clasa

4.a patra cifra reprezinta subclasa

Durata normala de functionare este stabilita în momentul intrarii activului în patrimoniu ‚n baza codului de clasificare. Ea consta în specificarea duratei în ani în care se va transfera valoarea activului asupra noilor valori create si includerea acesteia în costuri sub forma amortizarii.

6

In bilantul de la sfârsitul exercitiului, imobilizarile corporale sunt evidentiate la valoarea ramasa, respectiv, valoarea contabila minus amortizarea calculata pâna în momentul întocmirii acestuia.

Planul General de Conturi rezerva imobilizarilor Clasa a doua denumita „ Conturi de imobilizari „ .

Aceasta clasa cuprinde urmatoarele grupe:

Grupa 20 – Imobilizari necorporale

Grupa 21 – Imobilizari corporale

Grupa 23 – Imobilizari în curs

Grupa 26 – Imobilizari financiare

Grupa 28 – Amortizari privind imobilizarile

Grupa 29 – Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

Grupa 20 – Imobilizari necorporale:

În aceasta grupa sunt cuprinse urmatoarele categorii de imobilizari necorporale :

201 „Cheltuieli de constituire” – este un cont de activ

203 „Cheltuieli de dezvoltare” – este un cont de activ

205 „Concesiuni, brevete, si alte drepturi si valori similare” se dezvolta astfel:

2051 „Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate”

2052 „ Brevete, licente, si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii”

207 „Fondul de comert” se detaileaza astfel:

2071 „Fond comercial”

2075 „Fond comercial negativ”

7

208 „Alte imobilizari necorporale”

Grupa 21 – „Conturi de imobilizari corporale”

În aceasta grupa sunt incluse urmatoarele conturi:

211 „Terenuri si amenajari de terenuri” care se dezvolta pe doua conturi sintetice:

2111 „Terenuri”

2112 „ Amenajari de terenuri”

212 „Constructii”

213 „Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

2131 „Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)”

2132 „Aparate si instalatii de masurare, control si reglare”

2134 „Animale si plantatii”

214 „Mobilier, aparatura birotica, echipamente protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale”

Grupa 23 – „Imobilizari în curs”

231 „Imobilizari corporale în curs”

232 „Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”

233 „Imobilizari necorporale în curs”

234 „Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale”

Grupa 26 – „Imobilizari financiare”

261 „Titluri de participare detinute la filialele din cadrul grupului”

262 „Titluri de participare detinute la societati din afara grupului”

263 „Imobilizari financiare sub forma de interese de participare”

8

264 „Titluri puse în echivalenta”

265 „Alte titluri imobilizate”

267 „Creante imobilizate”

269 „Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare”

Grupa 28 – „Amortizari privind imobilizarile”

280 „Amortizari privind imobilizarile necorporale”

281 „Amortizari privind imobilizarile corporale”

Grupa 29 – „Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor”

1.4. Concepte specifice imobilizarilor corporale

DURATA DE VIATA – reprezinte perioada pe parcursul careia se estimeaza ca întreprinderea va utiliza activul sau numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de întreprindere prin folosirea activului respectiv.

Conducerea trebuie sa realizeze doua estimari cheie pentru fiecare element de natura imobilizarilor corporale, si anume: sa estimeze durata de viata economica utila a activului si valoarea reziduala la finele acesteia.

Factorii care afecteaza determinarea duratei de viata utila sunt:

1.intrebuintarea

2.uzura fizica estimata

3.uzura morala

4.terenurile si cladirile trebuie tratate separat, chiar daca sunt achizitionate împreuna (deoarece terenurile au o durata de viata nelimitata, iar cladirile nu )

5.limitari legale sau similare, de exemplu data expirarii unui drept de exploatare aferent.

9

In prezentul catalog pentru fiecare mijloc fix nou achizitionat se utilizeaza sistemul unor plaje de ani cuprinse intre o valoare minima si una maxima, existând astfel posibilitatea alegerii duratei normale de functionare cuprinsa intre aceste limite. Astfel stabilita, durata normala de functionare a mijlocului fix ramâne neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din functiune.

Durata normala de functionare reprezinta durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizarii. In consecinta, durata normala de functionare este mai redusa decât durata de viata fizica a mijlocului fix respectiv. Trebuie retinut faptul ca normele de amortizare constituie un bun punct de pornire pentru identificarea duratei de viata utila a unui activ. Totusi, administratorii trebuie sa confrunte durata de viata utila stipulata in normele de amortizare ( Cartea Gri ) cu propriile evaluari.

In concluzie, conform IAS durata de viata utila poate fi diferita de durata de viata economica a activului, estimarea ei fiind o problema de rationament profesional.

Durata de viata utila a unui activ trebuie revizuita periodic pentru a se asigura faptul ca ipotezele initiale emise de entitate asupra activului in cauza sunt înca valide. In astfel de situatii, modificarile constatate vor fi contabilizate ca si modificari ale estimarilor contabile, iar cheltuielile cu amortizarea pentru perioada curenta si pentru perioadele viitoare vor fi ajustate. Orice revizuiri ale estimarilor nu trebuie sa conduca la retratarea cifrelor din anii precedenti, dar vor afecta exercitiul financiar curent si pe cele urmatoare (nu si pentru exercitiile anterioare, deoarece este vorba despre o schimbare de estimare nu de metoda contabila care sa intre sub incidenta IAS-ului 8).

EXEMPLU:

Un utilaj costa 50.000 RON, iar administratorii estimeaza ca va avea o durata de viata utila de 5 ani si o valoare reziduala de 20000 RON. Cheltuielile anuale cu amortizarea vor fi prin urmare (50.000 – 20 000)/5 = 10000 RON pe an. In anul 1 si 2 se vor face urmatoarele înregistrari:

10000 Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea cumulata 10000

In anul 3, administratorii realizeaza ca utilajul va rezista mai mult decât estimasera initial. Ei estimeaza acum ca durata totala de viata va fi de 10 ani. Pentru anii 3-10 cheltuielile cu amortizarea sunt calculate astfel:

10

Cost 500.00– (amortizarea calculata la zi (2 x 1 0000)) = 30 000

Minus valoarea reziduala de 20 000

Egal 100.00, valoare ce va fi amortizata de-a lungul celor 8 ani ramasi (10-2) din durata de viata a utilajului = 12.50lei pe an.

Când un activ a fost reevaluat, cheltuielile cu amortizarea trebuie sa se bazeze pe valoarea reevaluata si pe o reestimare a valorii reziduale la data reevaluarii.

Metoda de amortizare poate fi revizuita daca se constata o modificare semnificativa in modelul estimat al beneficiilor economice aduse de acele active. In acest caz apare necesitatea schimbarii metodei, fiind necesara si modificarea estimarilor contabile si ca urmare cheltuiala cu amortizarea corespunzatoare perioadei viitoare trebuie ajustata.

AMORTIZAREA – este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durata de viata utila.

Cheltuiala cu amortizarea trebuie înregistrata sistematic pe durata de viata utila a activului astfel încât „valoarea amortizabila” sa fie recunoscuta in contul de profit si pierdere pe perioada in care beneficiile economice ale activului sunt consumate.

„Valoarea amortizabila” este costul activului (sau valoarea reevaluata) minus valoarea sa reziduala.

„Valoarea reziduala” este valoarea neta pe care întreprinderea estimeaza ca o va obtine pentru un activ la finele duratei de viata utila a acestuia dupa deducerea prealabila a costurilor de cedare estimate.

Reglementarile contabile românesti nu recunosc conceptul de valoare reziduala. Conform IAS, valoarea amortizarii este determinata luând in calcul valoarea reziduala a activului. In majoritatea cazurilor, aceasta va fi o valoare neglijabila sau nula datorita tendintei de a utiliza activele de-a lungul întregii lor durate de viata utile. Totusi, exista situatii in care activele vor avea valori reziduale – atunci când întreprinderea decide, din anumite motive, sa nu continue utilizarea activelor de-a lungul întregii lor durate de viata economica.

Ar trebui mentionat ca valorile reziduale trebuie estimate utilizând preturile unor imobilizari corporale similare mai vechi, la data achizitiei.

11

Daca are loc o reevaluare, valoarea reziduala este recalculata la data reevaluarii.

EXEMPLU:

Este necesar ca unele masini sa fie atât de sigure încât societatea sa fie nevoita sa le înlocuiasca cu masini noi la fiecare 2 ani. Consideram urmatoarele date:

Costul masini = 200.00lei. Valoarea reziduala estimata dupa 2 ani = 80.00lei.

Valoarea amortizabila = 200.00– 80.00= 120.00 lei

Amortizarea (metoda liniara) = 120.00/2 = 60.00lei pe an.

Ţinându-se cont de valoarea reziduala cheltuielile anuale cu amortizarea pot fi micsorate.

VALOAREA JUSTA – reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cazul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.

VALOAREA CONTABILA – este valoarea la care un activ este recunoscut in bilant dupa scaderea amortizarii cumulate pana la acea data precum si a pierderilor cumulate din depreciere.

COSTUL ACTIVULUI – reprezinta suma platita in numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea justa a altor contraprestatii efectuate pentru achizitionarea unui activ, la data achizitiei sau constructiei acestuia la data receptiei.

PIERDERILE DIN DEPRECIERE – reprezinta diferenta dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila.

12

CAPITOLUL II


2.1 Definitii si structuri privind imobilizarile

Standardul international I.A.S.1 denumit “Prezentarea situatiilor financiare” defineste activele imobilizate ca fiind toate acele active care nu sunt clasificate in categoria activelor curente. Reglementarile contabile din Romania definesc activele imobilizate ca fiind acele active ale unei entitati destinate utilizarii pe o perioada indelungata in activitatea acesteia. Astfel, activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca pe o perioada indelungata in activitatea entitatii si care nu se consuma dupa prima lor utilizare si, ca atare, nu sunt destinate comercializarii. In raport de comportamentul lor economic si de structurile lor materiale, activele imobilizate se grupeaza in:1. imobilizari corporale2. imobilizari necorporale3. imobilizari financiare

Imobilizarile corporale sunt definite de I.A.S.16 ca elemente tangibile care sunt detinute de o unitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestare de servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Aceste imobilizari mai sunt cunoste sub denumirea de active corporale, active tangibile sau imobilizari fizice. Aceste denumiri tind sa fie inlocuite prin cea acceptata de S.I., cea de imobilizari corporale. Imobilizarile necorporale sunt definite de I.A.S.38 (active necorporale) ca active identificabile, nemonetare, fara support material si detinute pentru a fi utilizate in procesul de productie sau prestare de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru nevoi administrative. Imobilizarile financiare, denumite si investitii financiare sau de portofoliu, sunt active detinute de o societate in vederea cresterii valorii averii sale prin incasarea unor sume din repartizari (dobanzi, redevente, dividende) prin cresterea valorii capitalizate sau prin obtinerea unor beneficii rezultate in urma vanzarii acestor investitii.

13

1. Imobilizarile corporale

Imobilizarile corporale reprezinta bunuri care au o structura materiala asupra carora agentii economici exercita un drept real, fiind elemente de patrimoniu care definesc capacitatea tehnica de productie si comercializare, creeaza venituri în concordanta cu obiectul de activitate al acestora. În categoria acestora intra mijloacele fixe si terenurile. Contabilitatea lor se tine cu grupa 21 “Imobilizari corporale”.Definirea mijloacelor fixe este cuprinsa în art. 53 din Regulamentul aplicarii Legii contabilitatii nr. 82 / 1991: “Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si îndeplineste cumulativ urmatoarele conditii:- are o valoare de inventar mai mare decât limita stabilita de lege;- are o durata normala de utilizare mai mare de un an.”

Mijloacele fixe se pot clasifica dupa mai multe criterii, fiecare avându-si ratiunile sale:

Din punct de vedere al domeniului în care se utilizeaza, mijloacele fixe se clasifica în :mijloace fixe de productie, care participa direct sau indirect la procesul de productie sau exploatare, mijloace fixe de comercializare utilizate pentru scopuri sociale.

a) Dupa apartenenta lor, mijloacele fixe se împart în mijloace fixe proprietate a unit 636g615g 9;tii patrimoniale si mijloace fixe în folosinta temporara: închiriere, locatie de gestiune, concesiune pentru care evidenta se organizeaza separat de cele proprii;

b) Dupa structura, respectiv natura si particularitatile tehnico – constructive, mijloacele fixe amortizabile se grupeaza în trei grupe principale

1. Constructii;2. Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii;3. Mobilier,aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. Aceasta clasificare sta la baza delimitarii mijloacelor fixe ca obiecte de evidenta, la elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale si a normelor de amortizare. Mijloacele fixe sunt clasificate în general în grupe, subgrupe, clase si subclase, iar pentru unele si în familii. Fata de clasificarea anterioara, aprobata prin H.G. nr. 266 / 1994, noua clasificare aprobata prin H.G. nr. 520/1998, urmând tendinta manifestata pe plan mondial, a concentrat activele corporale amortizabile într – un numar cât mai redus de grupe si clase, scopul urmarit fiind o operare cât mai usoara a amortizarii si nu inventarierea fizica a acestora. Astfel, de exemplu, clasificarea activelor amortizabile din constructii s-a redus de la doua grupe cu 14 subgrupe la o grupa cu noua subgrupe.

14

Catalogul cuprinde urmatoarele informatii necesare identificarii mijlocului fix si stabilirii duratei normale de functionare:

- codul de clasificare;- denumirea grupei, a subgrupei, clasei, subclasei si a familiei mijloacelor fixe amortizabile;- limita minima si limita maxima a duratei normale de functionare, în ani.

2.2 ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII SINTETICE A IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Contabilitatea sintetica a existentei si miscarii mijloacelor fixe se organizeaza cu ajutorul contului 21,,Imobilizari corporale ” desfasurat pe conturi de gradul II pe cele patru categorii de mijloace fixe.- din punct de vedere al continutului economic este un cont de active imobilizate;- dupa functia contabila este un cont de activ;- se debiteaza cu valoarea mijloacelor fixe achizitionate prin creditul contului 404 ,,Furnizori de imobilizari”, realizate din productia proprie prin creditul contului 722 “Venituri din productia de imobilizari corporale” aduse ca aport de catre asociati prin creditul contului 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul”, primite ca donatii cu titlu gratuit prin creditul contului 232,,Avansuri acordate pentru imobilizari corporale ”, cu valoarea imobilizarilor corporale în curs, terminate, receptionate si puse în functiune prin creditul contului 231,,Imobilizari corporale în curs”. se crediteaza cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe complet amortizate scoase din functiune prin debitul contului 281 ,,Amortizari privind imobilizarile corporale”, cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe incomplet amortizate scoase din functiune prin debitul contului 281,,Amortizari privind mijloacele fixe” cu valoarea amortizarii si a contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital ”, cu valoarea de intrarea a mijloacelor fixe vândute incomplet amortizate prin debitul contului 281 cu valoarea amortizarii si a contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital ” cu valoarea neamortizata, valoarea mijloacelor fixe retrase în corespondenta cu debitul contului 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul ‘.

- soldul debitor exprima valoarea mijloacelor fixe în gestiune.

15

2.3 Clasificare si recunoastere. Sistemul de documente si financiar contabile utilizat in evidenta imobilizarilor corporale

In reglementarile contabile din Romania, imobilizarile corporale sunt detaliate in urmatoarele structuri :

a) terenuri si constructiib) instalatii tehnice si masinic) alte instalatii, utilaje si mobilier avansuri si imobilizari corporale in curs

Din grupa 21 “Imobilizari corporale” fac parte: 211. Terenuri si amenajari de terenuri 212. Constructii (A) ; 213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii ; 214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale (A) Contul 211 “Terenuri si amenajari de terenuri”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta terenurilor si a amenajarilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, împrejmuirile, lucrarile de acces etc.).Contul 211 “Terenuri” este un cont de activ.În debitul contului 211 “Terenuri” se înregistreaza: 211 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluarea terenurilor

133 Donatii pentru investitii Donatii pentru investitii

- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit 167 . Alte împrumuturi si datorii asimilate valoarea terenurilor primite primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizari corporale în curs de executie - valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri realizate pe cont propriu 404 Furnizori de imobilizari - valoarea terenurilor achizitionate 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

- valoarea terenurilor reprezentând aport la capital 721 Venituri din productia de imobilizari corporale - valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri realizate pe cont propriu

În creditul contului 211 “Terenuri” se înregistreaza: % = 211

105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea terenurilor

16

261 Actiuni detinute la entitatile afiliate- valoarea terenurilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale 281 Amortizari privind imobilizarile corporale - valoarea amortizata a terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul- valoarea terenurilor aportate, retrase 658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizata terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate.

Soldul debitor al contului reprezinta :

- valoarea terenurilor si costul efectiv al amenajarilor de terenuri.Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

ü 2111. Terenuri

ü 2112. Amenajari de terenuri

Contul 212 "Constructii"

- Grupa 1 - Constructii; Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii constructiilor.

Contul 212 "Constructii" este un cont de activ.

În debitul contului 212 "Constructii" se înregistreaza: 212 = %

105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluarea constructiilor 133 Donatii pentru investitii- valoarea constructiilor primite cu titlu gratuit 167 Alte împrumuturi si datorii asimilate-valoarea constructiilor primite primite in regim de leasing 231Imobilizari corporale în curs de executie - valoarea la cost de productie constructiilor realizate pe cont propriu 281 Amortizari privind imobilizarile corporale - valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizari

- valoarea constructiilor achizitionate 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul - valoarea constructiilor reprezentând aport la capital 721 Venituri din productia de imobilizari corporale - valoarea la cost de productie a constructiilor realizate pe contpropriu

17

În creditul contului 212 "Constructii" se înregistreaza: % = 212 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea constructiilor 261 Actiuni detinute la entitatile afiliate- valoarea constructiilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale 281 Amortizari privind imobilizarile corporale - valoarea amortizata a constructiilor cedate sau casate 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul- valoarea constructiilor aportate, retrase 658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizata constructiilor cedate sau scoase din evidenta 671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare - valoarea constructiilor distruse de calamitati


- valoarea constructiilor existente.

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

- Grupa 2 - Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si munca si plantatiilor.

Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” este un cont de activ. În debitul contului 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” se înregistreaza: 213 = %

105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluare 133 Donatii pentru investitii- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite cu titlu gratuit 167 Alte împrumuturi si datorii asimilate- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizari corporale în curs de executie- valoarea la cost de productie a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, realizate pe cont propriu 281 Amortizari privind imobilizarile corporale

18

- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizari- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor achizitionate, 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionarilor din import 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor , reprezentând aport la capital 721 Venituri din productia de imobilizari corporale - valoarea la cost de productie a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, realizate pe cont propriu.

În creditul contului 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii” se înregistreaza: % = 213

105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluare 267 Creante imobilizate - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor cedate in regim de leasing financiar 281 Amortizari privind imobilizarile corporale - valoarea amortizata a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor ,cedate sau casate 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor aportate, retrase 658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizata instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor , cedate sau scoase din evidenta.

Soldul debitot al contului reprezinta :

- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, existente. Contul 213 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”,se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

ü 2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) (A)

ü 2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare (A)

ü 2133. Mijloace de transport (A)

19

ü 2134. Animale si plantatii (A)

Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale.Contul 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale” este un cont de activ.În debitul contului 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale” se înregistreaza: 214 = %

105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluare 133 Donatii pentru investitii- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, primite cu titlu gratuit 167 Alte împrumuturi si datorii asimilate- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizari corporale în curs de executie- valoarea la cost de productie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, realizate pe cont propriu 281 Amortizari privind imobilizarile corporale- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizari- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, achizitionate, 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionarilor din import 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, reprezentând aport la capital 721 Venituri din productia de imobilizari corporale - valoarea la cost de productie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, realizate pe cont propriu. În creditul contului 214 “Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale” se înregistreaza: % = 214

105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluare 267 Creante imobilizate

20

- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale ,cedate in regim de leasing financiar 281 Amortizari privind imobilizarile corporale - valoarea amortizata mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale ,cedate sau casate 456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale aportate, retrase 658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizata mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, cedate sau scoase din evidenta 671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale distruse de calamitati.


- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale existente.

21

CAPITOLUL III

3.1 MONOGRAFIE CONTABILA3.1 MONOGRAFIE CONTABILA

Operatia 1.

Se infiinteaza societatea comerciala „Practic” S.R.L.,microintreprindere avand 2 asociati,ce aduc ca aport un capital social de 39.000.000 lei,fiecare detinand 50% din partile sociale,format din:

Numerar in contul bancar,aport asociat A 10.000.000 lei Calculator,aport asociat A 9.500.000 lei Utilaj,aport asociat B 19.500.000 lei

1.1 evidentierea capitalului social conform Actului constitutive al societatii:

456 = 1011 39.000.000A 19.500.000B 19.500.000

1.2 varsarea capitalului social subscris:

% = 456A 19.500.000 214 9.500.000 5121 10.000.000

Operatia 2.

In luna infiintarii se inregistreaza cheltuieli de constituire in valoare de 5.200.000 lei,platite din imprumutul acordat in mod egal de catre asociatii firmei,in valoare de 16.000.000 lei.

2.1 acordarea imprumutului de catre asociati

5311 = % 16.000.000 456A 8.000.000

456B 8.000.000

22

2.2plata cheltuielilor de constituire

208 = 5311 5.200.000

Operatia 3.

Societatea achizitioneaza un mijloc de transport in valoare de 34.000.000 lei,TVA 19%

% = 401 40.460.0002133 34.000.0004426 6.460.000

Operatia 4.

Se plateste in numerar chiria catre proprietar pentru spatial inchiriat,in valoare de 7.500.000 lei.

6588 = 5311 7.500.000

Operatia 5.

Pentru inceperea activitatii este necesara angajarea a 2 salariati,stabilindu-se salariul de baza in valoare de 2.500.000 lei pentru fiecare salariat.La sfarsitul lunii se inregistreaza in contabilitate cheltuielile cu salariile personalului,retinerile si impozitele aferente,astfel:

5.1 inregistrarea cheltuielkilor cu salariile

641 = 421 5.000.000

5.2 inregistrarea retinerilor aferente salariilor

421 = % 1.044.070 4372 50.0004312 583.5004313 350.000444 60.570

23

5.3 inregistrarea cheltuielilor unitatii

6451 = 4311.1 cas 1.166.5006451 = 4311.2 san 350.0006452 = 4371 250.0006588 = 446.1 37.500635 = 446.2 100.000

Operatia 6.

Se achizitioneaza materii prime in valoare de 149.650.000 lei, TVA 19%.

% = 401 178.083.500 301 149.650.0004426 28.433.500

Operatia 7.

Se cumpara documente cu regim special pentru consumul current in valoare de 750.000,TVA 19%.

% = 401 892.500601 750.0004426 142.500

Operatia 8.

Se primesc comenzi pentru produse in valoare de 115.000.000 lei.Dupa 8 zile se livreaza produsele fabricate emitandu-se factura fiscala.

8.1 inregistrarea darii in consum a materialelor necesare

601 = 301 79.400.000

24

8.2 receptionarea produselor finite la pretul prestabilit

345 = 711 115.000.000

8.3 inregistrarea vanzarii catre clienti

411 = % 136.850.000701 115.000.0004426 24.850.000

8.4 inregistrarea descarcarii de gestiune a produselor finite

711 = 345 115.000.000

Operatia 9.

Se incaseaza in numerar 21.850.000 si diferenta prin cont banacar.

% = 411 136.850.0005311 21.850.0005121 115.000.000

Operatia 10.

Se platesc salariile si factura cu documentele cu regim special din casa.

% = 5311 4.848.430421 3.955.930401 899.500

25

Operatia 11.

Se platesc datoriile aferente salariilor si 50.000.000 lei,suma partiala din factura de materii prime prin contul bancar pentru care banca a retinut un comision de 150.000 lei.

% = 5121 53.098.0704311.1 1.166.5004311.2 350.0004371 250.0004372 50.0004312 583.5004313 350.000444 60.570446.1 37.500446.2 100.000401 50.000.0006588 150.000

Operatia 12.

Se cumpara obiecte de inventar in valoare de 2.830.000 lei,TVA 19% si se dau in consum in momentul intrarii in unitate.

% = 401 3.367.700301 2.830.0004426 537.700

601 = 301 2.830.000

Operatia 13.

Datorita cresterii activitatii,se decide incheierea unui nou contract de munca,noul angajat avand salariul de baza in valoare de 2.500.000 lei.

13.1 inregistrarea cheltuielilor cusalariile

641 = 421 7.500.000

26

13.2 inregistrarea retinerilor aferente salariilor

421 = % 1.566.1054372 75.0004312 875.2504313 525.000444 90.855

13.3 inregistrarea cheltuielilor unitatii

6451 = 4311.1 1.749.7506451 = 4311.2 2.525.0006452 = 4371 375.0006588 = 4461 56.250635 = 4462 150.000

Operatia 14.

Se incaseaza dobanda pentru disponibilul din cont in valoare de 160.000 lei.

5121 = 768 160.000

Operatia 15.

Se depune suma de 10.000.000 lei in contul de la banca.

5121 = 5311 10.000.000

Operatia 16.

Se achizitioneaza o casa de marcat in valoare de 8.400.000 lei,TVA 19% si se achita furnizorului din disponibilul bancar.

% = 401 9.996.0002131 8.400.0004426 1.596.000401 = 5121 9.996.000

27

Operatia 17.

Se factureaza prestarea de servicii pentru transport intern pe ruta Bucuresti - Cluj Napoca in valoare de 10.472.000.

411 = % 10.472.000704 8.800.0004427 1.672.000

Operatia 18.

Se inregistreaza amortizarea integrala a cheltuielilor de constituire in valaore de 5.200.000 lei

681 = 2801 5.200.000 2081 = 208 5.200.000

Operatia 19.

Se regularizeaza conturile de TVA.

4427 = 4426 23.522.0004424 = 4426 13.647.700

Operatia 20.

Se incid conturile de venituri si cheltuieli in vederea determinarii rezultatului.

20.1 inchiderea conturilor de cheltuieli

121 = % 113.090.000601 82.980.000635 250.000641 12.500.0006451 3.791.2506452 625.0006588 7.743.750681 5.200.000

28

20.2 inchiderea conturilor de venituri

% = 121 123.960.000701 115.000.000704 8.800.000768 160.000

Operatia 21.

Calculul si inregistrarea impozitului pe venit.

21.1 calculul impozitului pe venitVeniturile trimestriale ale societatii sunt in valoare de 123.960.000 lei.Pentru calculul impozitului pe venit trebuie sa se aiba in vedere faptul ca s-a achizitionat o casa de marcat in valoare de 8.400.000 lei si s-a incheiat un contract de munca cu un nou angajat, asigurand astfel cresterea cu 50% a fortei de munca.

Venit impozabil = 123.960.000-8.400.000 = 115.560.000 leiCota de 1,5% = 115.560.000 x 1.5% = 1.733.400 leiReducere 20% = 1.733.400 x 20% = 346.680 leiImpozit pe venit = 1.733.400 – 346.680 = 1.386.720 lei

21.2 inregistrarea impozitului pe venit

691 = 441 1.386.720121 = 691 1.386.720

Operatia 22.

Profitul net in suma de 9.483.280 lei se repartizeaza astfel- rezerve legale : 474.164 lei- dividende : 609.116 lei- surse proprii de finantare : 8.400.000 lei

129 = % 9.483.280106 8.874.164457 609.116

29

456 Decontari cu asociatii privind capitalul

Explicata Debit Credit

(1011) 39.000.000 39.000.000 (214)16.000.000 (5311)

Rulaje 39.000.000 55.000.000

Total sume 39.000.000 55.000.000

Sold final 16.000.000

1011 Cap soc subscris nevarsat


(1012) 39.000.000 39.000.000(456)

Rulaje 39.000.000 39.000.000

Total sume 39.000.000 39.000.000

Sold final

214 Mobilier,aparatutra birotica…


(456/A)9.500.000

Rulaje 9.500.000 -

Total sume 9.500.000 -


1012 Cap soc subscris varsat


39.000.000(1012)

Rulaje - 39.000.000

Total sume - 39.000.000


5121 Conturi curente la banci in lei


(456/A)10.000.000(411)115.000.000

(678)160.000(5311)10.000.000

53.098.070(4311,4371,4372,4312,

4313,444,446,401,6588)9.996.000(401)

Rulaje 135.160.000 63.094.070

Total sume 135.160.000 63.094.070


2131 Echipamente tehnice


(456/B)19.500.000(401)8.400.000

Rulaje 27.900.000 -

Total sume 27.900.000 -


5311 Casa in lei


16.000.000(411)21.850.000

5.200.000(208)7.500.000(6588)

4.848.430(421,401)10.000.000(5121)

Rulaje 37.850.000 27.548.430

Total sume 37.850.000 27.548.430


208 Alte imobilizari necorporale


(5311)5.200.000 5.200.000(2801)

Rulaje 5.200.000 5.200.000

Total sume 5.200.000 5.200.000

Sold final

2133 Mijloace de transport


(401)34.000.000

Rulaje 34.000.000 -

Total sume 34.000.000 -


401 Furnizori


(5311)892.500(512150.000.000(5121)9.996.000

40.460.000(2133,4426)178.083.500(301,4426)

892.500(601,4426)3.367.700(301,4426)9.996.000(2122,4426)

Rulaje 60.888.500 232.799.700

Total sume 60.888.500 232.799.700

Sold final 171.911.2004426 TVA deductibila


(401)6.460.000(401)28.433.500

(401)142.500(401)537.700

(401)1.596.000

23.522.000(4427)13.647.700(4424)

Rulaje 37.169.700 37.160.700

Total sume 37.160.700 37.160.700

Sold final

6588 Alte cheltuieli de exploatare


(5311)7.500.000(446)37.500

(5121)150.000(446)56.250

7.743.750(121)

Rulaje 7.743.750 7.743.750

Total sume 7.743.750 7.743.750

Sold final

421 Personal - salarii datorate


(4372,4312,4313,444)1.044.070

(5311)3.955.930(4372,4312,4313,

444)1.566.105

5.000.000 (641)7.500.000(641)

Rulaje 6.566.105 12.500.000

Total sume 6.556.105 12.500.000


641 Cheltuieli cu salariile personalului


(421)5.000.000(421)7.500.000

12.500.000(121)

Rulaje 12.500.000 12.500.000

Total sume 12.500.000 12.500.000

Sold final

4312 Contrib. pers. la asig de san.


(5121)583.500 583.500(421)875.250(421)

Rulaje 583.500 1.458.750

Total sume 583.500 1.458.750

Sold final 875.250

4372 Contrib pers. la fondul de somaj


(5121)50.000 50.000(421)75.000(421)

Rulaje 50.000 125.000

Total sume 50.000 125.000

Sold final 75.000

30

444 Impozitul pe profit


(5121)60.570 60.570(421)90.855(421)

Rulaje 60.570 151.425

Total sume 60.570 151.425

Sold final 60.570

4313 Contrib. pers. la fd. asig. san.Explicata Debit Credit

(5121)350.000 350.000(421)525.000(421)

Rulaje 350.000 875.000

Total sume 350.000 875.000

Sold final 525.000

4311 Contrib. unitatii la asig.san.


(5121)1.166.500(5121)350.000

1.166.500(6451)350.000(6451)

1.749.750(6451)525.000(6451)

Rulaje 1.516.500 3.791.250

Total sume 1.516.500 3.791.250


6451 Cheltuieli privind contr. unit. la asig. soc.


(4311.1)166.500(4311.2)350.000

(4311.1)1.749.750(4311.2)525.000

3.791.250(121)

Rulaje 3.791.250 3.791.250

Total sume 3.791.250 3.791.250

Sold final

635 Che. cu alte impozite si taxe


(4426)100.000(4426)150.000

250.000(121)

Rulaje 250.000 250.000

Total sume 250.000 250.000

Sold final

6452 Cheltuieli privind contrib.unit.pt. aj. de somaj


(4371)250.000(4371)375.000

625.000(121)

Rulaje 625.000 625.000

Total sume 625.000 625.000

Sold final

301 Materii prime


(401)149.650.000(401)2.830.000

79.400.000(601)2.830.000(601)

Rulaje 152.480.000 82.230.000

Total sume 152.480.000 82.230.000


4371 Contrib unit. la ajutorul de somaj


(5121)250.000 250.000(6452)375.000(6452)

Rulaje 250.000 625.000

Total sume 250.000 625.000

Sold final 375.000

601 Cheltuieli cu materiile prime


(401)750.000(301)79.400.000(301)2.830.000

82.980.000(121)

Rulaje 82.980.000 82.980.000

Total sume 82.980.000 82.980.000

Sold final

446 Alte impozite,taxe si varsaminte asimilate


(5121)37.500(5121)100.000

37.500(658)100.000(635)56.250(658)150.000(635)

Rulaje 137.500 343.750

Total sume 137.500 343.750


411 Clienti


(701,4427)136.850.000411(10.472.000)

136.850.000(5311,5121)

Rulaje 147.322.000 136.850.000

Total sume 147.322.000 136.850.000


345 Produse finite


(711)115.000.000 115.000.000(711)

Rulaje 115.000.000 115.000.000

Total sume 115.000.000 115.000.000

Sold final

4427 TVA colectata


(4426)23.522.000 21.850.000(411)1.672.000(411)

Rulaje 23.522.000 23.522.000

Total sume 23.522.000 23.522.000

Sold final

701 Venituri din vanzarea produselor finite


(121)115.000.000 115.000.000(411)

Rulaje 115.000.000 115.000.000

Total sume 115.000.000 115.000.000

Sold final

704 Venituri din lucrari ex. si servicii prestatee


(121)8.800.000 8.800.000(411)

Rulaje 8.800.000 8.800.000

Total sume 8.800.000 8.800.000

Sold final

768 Alte venituri financiare


(121)160.000 160.000(5121)

Rulaje 160.000 160.000

Total sume 160.000 160.000

Sold final

4424 TVA de recuperat


(4426)13.647.700

Rulaje 13.647.700 -

Total sume 13.647.700 -


2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire


(280)5.200.000 5.200.000(681)

Rulaje 5.200.000 5.200.000

Total sume 5.200.000 5.200.000

Sold final

32

691 Cheltuili cu impozitul pe profit


(441)1.386.720 1.386.720(121)

Rulaje 1.386.720 1.386.70.

Total sume 1.386.720 1.386.720

Sold final

121 Profit si pierdere


(601,635,641,6451,6452,658,681)113.090.000

(691)1.386.720

123.960.000(701,704,768)

Rulaje 114.476.720 123.960.00

Total sume 114.476.720 123.960.000


129 Repartizarea profitului


(457,106)9.483.280

Rulaje 9.483.280 -

Total sume 9.483.280 -


441 Impozitul pe profit


1.386.720(691)

Rulaje - 1.386.720

Total sume - 1.386.720


106 Rezerve


8.874.164(129)

Rulaje - 8.874.164

Total sume - 8.874.164


457 Dividende de plata


609.116(129)

Rulaje - 609.116

Total sume - 609.116

Sold final 609.116

681 Che. de expl. privind amortizarile si provizioanele


(2801)5.200.000 5.200.000(121)

Rulaje 5.200.000 5.200.000

Total sume 5.200.000 5.200.000

Sold final

711 Variatia stocurilor


(345)115.000.000 115.000.000(345)

Rulaje 115.000.000 115.000.000

Total sume 115.000.000 115.000.000

Sold final

33

3.2 Aplicaţii contabilitate financiară

1. Se constituie o societate comercială cu răspundere limitată cu un capital social subscris de 10.000 lei, vărsat la bancă integral înainte de înmatricularea societăţii la Registrul Comerţului.

2. Se constituie o societate comercială în nume colectiv cu un capital social subscris de 20.000 lei, vărsat integral înainte de înmatriculare astfel:

numerar depus la bancă: 5.000 lei; un utilaj evaluat la 14.000 lei; materii prime în valoare de 1.000 lei.

3. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat în 20.000 de acţiuni. La înfiinţare s-a depus la bancă contravaloarea a 12.000 de acţiuni şi s-au adus aporturi în natură concretizate în utilaje evaluate la suma de 50.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de acţiuni. Restul capi-talului social s-a depus în contul bancar în termen de 12 luni de la înfiinţare.

4. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de 10.000 USD. Cursul valutar la data subscrierii este de 2,8000 lei/USD. Aportul adus de acţionari în contul capitalului subscris este reprezentat de un utilaj evaluat la 4.000 USD şi de numerar depus la bancă în sumă de 6.000 USD. Cursul valutar la data recepţiei mijlocului fix adus ca aport în natură este de 2,8700 lei/USD iar cel de la data vărsării numerarului în valută în contul bancar al societăţii este de 2,7700 lei/USD.

5. Adunarea generală extraordinară a acţionarilor hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea unui nou pachet de 5.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei, care se vor achita ulterior în numerar.

6. Adunarea generală extraordinară a asociaţilor hotărăşte majorarea capitalului social prin acceptarea unui nou aport în natură concretizat într-un camion evaluat la 80.000 lei; valoarea nominală totală a acţiunilor emise este de 80.000 lei.

7. O societate comercială hotărăşte majorarea capitalului social prin încorporarea următoarelor elemente de capitaluri proprii: rezerve din reevaluare 8.000 lei, rezerve statutare 6.000 lei, alte rezerve (care nu au ca sursă de provenienţă profitul) 4.000 lei, rezultatul reportat 5.000 lei.

34

8. O societate comercială hotărăşte majorarea capitalului social cu 10.000 lei prin compensarea unei datorii faţă de un furnizor.

9. Se hotărăşte diminuarea capitalului social cu 500 lei în vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciţiile financiare precedente, care se poate realiza prin diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau prin reducerea numărului de acţiuni.

10. În vederea reducerii capitalului social, o societate răscumpără cu numerar 1.000 de acţiuni proprii cu preţul de 0,45 lei bucata, pe care, ulterior, le anulează. Valoarea nominală a acţiunilor este de 0,50 lei.

11. În vederea reducerii capitalului social, o societate răscumpără cu numerar 1.000 de acţiuni proprii cu preţul de 0,55 lei bucata, pe care, ulterior, le anulează. Valoarea nominală a acţiunilor este de 0,50 lei.

12. Un asociat se retrage din afacere şi i se restituie în numerar contravaloarea aportului social în sumă de 300 lei.

13. Se emit 1.000 acţiuni noi cu valoarea de emisiune de 1,20 lei şi valoarea nominală de 1 leu, care se încasează în numerar. Ulterior, primele de emisiune se încorporează în capital social.

14. O societate comercială dispune de un capital social de 100.000 lei

reprezentat de 2.000 de acţiuni. Activul net este de 104.000 lei. Se hotărăşte majorarea capitalului social prin emiterea a încă a 100 de acţiuni, care se vând în numerar la valoarea contabilă, pentru a se compensa sursele proprii acumulate de societate. Din primele de emisiune încasate se acoperă suma de 100 lei reprezentând cheltuieli de emisiune a acţiunilor, care au fost achitate în numerar, restul se încorporează în alte rezerve.

15. În urma fuziunii, societatea comercială absorbantă preia activul societăţii absorbite reprezentat de maşini şi utilaje evaluate la suma de 3.000 lei şi disponibilităţi băneşti în conturile bancare de 2.000 lei. Se hotărăşte ca în schimbul activului preluat să se emită 4.500 de acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu. Prima de fuziune se integrează ulterior în capitalul social.

16. O societate comercială cu răspundere limitată hotărăşte majorarea capitalului printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 2.000 lei, care este remunerat cu 18 părţi sociale cu valoarea de 100 lei fiecare. Prima de aport se încorporează ulterior la rezerve.

17. Se majorează capitalul social prin conversia de obligaţiuni evaluate la valoarea de rambursare de 1.200, în acţiuni cu valoarea nominală de 1.150 lei:

35

18. În momentul reevaluării, un utilaj are valoarea contabilă de 8.000 lei şi amortizarea cumulată de 3.000 lei. Valoarea reevaluată (valoarea justă) este de 6.000 lei. Rezervele din reevaluare se transferă în mod eşalonat la alte rezerve, pe durata rămasă de utilizare, care este de 5 ani.

19. Se dau următoarele informaţii privind situaţia unui utilaj la data de 31.12.200N :

valoarea contabilă: 4.000 lei amortizarea cumulată: 300 lei valoarea contabilă netă: 3.700 lei valoarea justă stabilită în urma reevaluării: 4.100 leiÎn momentul casării utilajului, rezerva din reevaluare se transferă la

reserve reprezentând surplusul din reevaluare.

20. O entitate economică constituie rezerve legale pe baza următoarelor informaţii extrase din evidenţa contabilă de la sfârşitul exerciţiului financiar:

capital social: 1.000 lei; venituri obţinute: 2.000 lei; cheltuieli efectuate: 1.200 lei.

Ulterior, se utilizează o parte din rezervele legale pentru acoperirea unei pierderi reportate în sumă de 10 lei.

21. Se înregistrează în contabilitate repartizarea profilului net pe următoarele destinaţii:

a) Dividende de plată: 12.000 lei;b) Creşterea capitalului social: 5.000 lei;c) Participarea salariaţilor la profil: 15.000 lei;d)Rezerve statutare: 1.000 lei;e) Vărsăminte la buget a regiei autonome: 8.000 lei;

22. Se înregistrează în contabilitate următoarele operaţiuni:• se constituie din profitul net al exerciţiului financiar curent rezerve statutare, în

sumă de 100 lei:• se constituie din profitul reportat rezerve statutare în sumă de 200 lei:• se utilizează rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exerciţiul

financiar anterior, în sumă de 400 lei:• se utilizează rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi reportate în sumă

de 500 lei:• se majorează capitalul social prin încorporarea de rezerve statutare în sumă de

600 lei:• Se constituie din profitul net al exerciţiului financiar curent alte rezerve în sumă

de 100 lei:• Se repartizează din profitul net al exerciţiului financiar curent resurse proprii de

finanţare a investiţiilor, în sumă de 800 lei, conform hotărârii AGA:• Se constituie din profitul reportat alte rezerve în sumă de 1.200 lei:• Se transferă la alte rezerve prime de emisiune în valoare de 1.500 lei:

36

• Se utilizează alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi din exerciţiul financiar precedent, în sumă de 700 lei:

• Se utilizează alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi reportate în sumă de 550 lei:

• Se majorează capitalul social prin încorporarea altor rezerve în sumă de 680 lei:

23. Adunarea generală extraordinară hătărăşte răscumpărarea a 500 de acţiuni proprii. Dobândirea acestora se face cu plata în numerar, la preţul de 2 lei/acţiune. În termen de 3 luni, acţiunile proprii se cesionează personalului entităţii, la preţul de 1,90 lei/acţiune, încasarea făcându-se în numerar.

24. În vederea regularizării cursului acţiunilor pe piaţa bursieră, o societate comercială răscumpără cu plata prin bancă 300 acţiuni proprii, cu preţul de 2 lei/acţiune. După 14 luni, acţiunile proprii se revând în numerar, la bursă, cu preţul de 2,20 lei/acţiune.

25. Se înregistrează următoarele operaţii privind pierderea din anii precedenţi:

1. Acoperirea unei pierderi contabile precedente din profitul anului current 250 lei:

2. Acoperirea din rezerve legale a unei pierderi contabile precedente 500 lei:

3. Reportarea profitului net realizat în exerciţiul financiar precedent, care nu a fost încă repartizat 875 lei:

4. Reportarea pierderii contabile realizate în exerciţiul financiar precedent 1.500 lei:

5. Se repartizează profitul reportat la rezerve statutare 650 lei:6. Se încorporează în capital social o parte din profitul reportat în

sumă de 500 lei:

26. Se reevaluează o clădire care are valoarea contabilă de 30.000 lei, iar valoarea actuală de 55.000 lei. Amortizarea cumulată a clădirii la data reevaluării este de 10.000 lei, iar amortizarea actualizată este de 15.000 lei. Ulterior, soldul diferenţelor din reevaluare se încorporează la rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

27. Valoarea de intrare în patrimoniu a unui mijloc de transport este de 70.000 lei iar amortizarea cumulată înregistrată este de 40.000 lei. Se pre-supune că acel mijloc de transport nu a fost reevaluat niciodată până în prezent (momentul în care s-a hotărât reevaluarea), între momentul intrării în patrimoniu şi momentul reevaluării, inflaţia a fost, potrivit datelor furnizate de Institutul Naţional de Statistică, de 80%.

28. Din evidenţa contabilă a unei societăţi comerciale se extrag următoarele date existente la sfârşitul anului:

37

- Capital social : 30.000 lei;- Rezerve legale: 2.000 lei;- Venituri obţinute: 40.000 lei;- Cheltuieli efectuate: 20.000 lei, din care 8.000 lei reprezintă

cheltuieli cu impozitul pe profit până în luna noiembrie, inclusiv.

Să se calculeze:- Profitul brut;- Rezervele legale repartizate din profitul brut în limitele prevăzute de

lege la sfârşitul anului.

29. Din evidenţa contabilă a unei societăţi comerciale se extrag următoarele date existente la sfârşitul anului:

- Capital social : 30.000 lei;- Rezerve legale-. 2.000 lei;- Venituri obţinute: 40.000 lei;- Cheltuieli efectuate: 20.000 lei, din care 8.000 lei reprezintă

cheltuieli cu impozitul pe profit până în luna noiembrie, inclusiv.Să se întocmească formula contabilă de înregistrare a repartizării la

rezerve legale a unei părţi din profitul unităţii. Notă: Rezervele legale se constituie având ca baza profitul brut dar constituirea lor afectează profitul net repartizabil pe alte destinaţii

30. O societate comercială primeşte în contul bancar o subvenţie de 60.000 lei pentru procurarea unui utilaj. După achiziţionarea utilajului în valoare de 60.000 lei si TVA 19%, se achită prin ordin de plată datoria faţă de furnizorul de imobilizări. Durata normală de funcţionare a utilajului este de 5 ani iar regimul de amortizare folosit este cel liniar.

Se înregistrează în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară si trecerea la venituri a unei părţi din subvenţie.

31. O societate comercială emite 1.000 de obligaţiuni cu loterie la valoarea nominală de 30 lei. La tragerea la sorţii se acordă câştiguri în numerar de 2.000 lei. Ulterior, se răscumpără la bursă 100 de obligaţiuni la preţul de 29 lei/bucată şi 200 de obligaţiuni la preţul de 32 lei/bucală, care apoi se anulează. Toate decontările se fac în numerar.

32. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Dobânda anuală este de 50% . La scadenţă - după un an - obligaţiunile se convertesc în acţiuni, în condiţiile în care valoarea de emisiune a acţiunilor este de 90.000 lei şi valoarea nominală totală a acţiunilor emise este de 85.000 lei. Toate decontările se fac în numerar.

33. O societate comercială emite 1.000 de obligaţiuni cu o valoare nominală de 10 lei. Fără să ajungă la scadenţă 500 de obligaţiuni sunt

38

răscumpărate de la bursă la preţul 8 lei/bucată iar cealaltă jumătate se răscumpără la preţul de 1,25 lei/oligaţiune. După ce s-au răscumpărat în întregime, obligaţiunile se anulează. Totodată, se înregistrează şi se plăteşte dobânda până la răscumpărarea lor în valoare de 2.000 lei. Toate decontările se fac în numerar.

34. O societate comercială primeşte un credit bancar în devize pe 3 ani în valoare de 10.000 EUR la cursul de 3,5000 lei/EUR, care se restituie în două transe egale la sfârşitul fiecărui an. Dobânda anuală este de 10% şi se achită la sfârşitul fiecărui an. La sfârşitul primului an cursul este de 3,7000 lei/EUR, iar la sfârşitul anului doi cursul este de 3.4000 lei/EUR.

35. O filială primeşte de la societatea mamă un împrumut pe doi ani de 80.000 lei, care se restituie în două tranşe anuale egale. Dobânda anuală este de 10% şi se plăteşte la sfârşitul anului. Se înregistrează aceste operaţii în contabilitatea ambelor societăţi.

36. O societate comercială preia în locaţie de gestiune o clădire în valoare de 200.000 lei pe o perioada de 4 ani. Dobânda anuală este de 20%, iar redevenţa anuală este de 5.000 si TVA 19%. Toate decontările se fac prin ordin de plată.

37. Se constituie o societate comercială al cărei asociat depune la casieria unităţii suma de 5.000 lei, din care achită la notar suma de l.000 lei pentru autentificarea actului de constituire şi la Registrul Comerţului suma de 2.000 lei si TVA 19% pentru alte cheltuieli de constituire: taxe de înmatriculare, de publicare în Monitorul Oficial. După începerea activităţii, cheltuielile de constituire se amortizează în 10 luni şi se restituie asociatului suma depusă iniţial. Unitatea optează pentru a fi plătitoare de TVA de la începutul activităţii. Se înregistrează în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară a cheltuielilor de constituire şi scoaterea din evidenţă a cheltuielilor amortizate.

38. O societate comercială hotărăşte să-şi modernizeze tehnologia de fabricaţie a unui produs. Entitatea achită în numerar un avans de 500 lei plus TVA unui institut de proiectare care va realiza lucrările de cercetare. După finalizarea lucrărilor, institutul facturează documentaţia la valoarea de 2.000 lei plus TVA. Decontarea facturii se face prin bancă, ţinându-se seama de avansul achitat. Cheltuielile de cercetare se amortizează în 20 de luni.

39. O societate comercială realizează cu forţe proprii un proiect de inginerie tehnologică, efectuându-se în acest scop următoarele cheltuieli în prima lună:

Cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.500 lei; Cheltuieli cu salariile: 1.330 lei.

39

În a doua lună, când se finalizează lucrările, se mai înregistrează consumul de materiale în valoare de 500 lei. Amortizarea proiectului se face în 2 ani. Pentru simplificare, nu se iau în calcul cheltuielile aferentre fondului de salarii, cum ar fi contribuţiile entităţii la asigurările sociale, la asigurările sociale de sănătate, la fondul de şomaj.

40. Se achiziţionează un brevet de invenţie cu preţul de 30.000 lei şi TVA 19%, care se achită cu ordin de plată. Brevetul este protejat timp de 5 ani, după care se scoate din evidenţă. Se înregistrează în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară a brevetului.

41. Se primeşte în concesiune un teren pentru o perioadă de 20 de ani, preţul concesionării fiind de 80.000 lei. Redevenţa anuală se achită cu ordin de plată. După expirarea contractului, se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată.

42. Se realizează de către personalul firmei un program informatic pentru nevoi proprii. Costul său este de 8.000 lei, şi se amortizează în 2 ani. Ulterior este scos din evidenţă. Se înregistrcază în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarca lunară a programului informatic.

43. Se achiziţionează un program informatic la preţul de 10.000 lei, TVA 19% care se achită prin virament bancar. Amortizarea programului informatic, potrivit deciziei Consiliului de Administraţie, se face în 3 ani. După 3 ani este scos din evidentă. Se înregistrează în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară a programului.

44. Se achiziţionează un teren aflat lângă o şosea modernizată pentru construirea unui han turistic. Preţul efectiv al terenului este de 3.000 lei plus TVA, la care se adaugă suma de 1.000 plus TVA pentru vad comercial. Plata facturii se face prin bancă. Ulterior se renunţă la proiect, iar terenul se vinde cu preţul de 3.500 lei plus TVA, încasarea facturii făcându-se prin bancă.

45. Se achiziţionează o maşină de şlefuit cu preţul de cumpărare (de facturare) de 100.000 lei şi TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de cărăuş sunt de 5.000 lei si TVA 19%. Ambele facturi se achită ulterior cu ordin de plată. Durata de utilizare a maşinii este de 10 ani. Regimul de amortizarc este liniar. După 8 ani de utilizare, maşina se vinde cu preţul de 40.000 lei şi TVA 19%, factura încasându-se ulterior prin bancă. Se înregistrează în contabilitate aceste operaţii, inclusiv amortizarea lunară şi scoaterea din evidenţă a maşinii vândute.

46. O entitate hotărăşte construirea în regie proprie a unei magazii. În acest scop, în prima lună au loc următoarele cheltuieli:

cu materialele auxiliare: 3.000 lei; cu salariile: 2.660 lei.

40

În a doua lună se mai cheltuiesc materiale în valoare de 1.000 lei, apoi se recepţionează şi se dă în folosinţă. Durata normală de funcţionare este de 10 ani. Pentru simplificare, nu se iau în calcul cheltuielile aferente fondului de salarii, cum ar fi contribuţiile entităţii la asigurările sociale, la asigurările sociale de sănătate, la fondul de şomaj.

47. O societate comercială încheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfârşitul primei luni, constructorul facturează lucrările de investiţii la valoarea de 6.000 lei plus TVA. În a doua lună se finalizează lucrările de investiţii şi se facturează restul lucrărilor în valoare de 4.000 lei plus TVA. Achitarea facturilor se face cu ordin de plată. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. După 30 ani de utilizare, depozitul se vinde cu preţul de 3.000 lei plus TVA, factura încasându-se cu ordin de plată.Notă: În cazul livrării de terenuri, clădiri, deşeuri de metale şi material lemnos, se aplică „taxarea inversă“, când furnizorul şi clientul vor înregistra factura fiscală atât în Jurnalul de vânzări cât şi în Jurnalul de cumpărări, sumele fiind preluate corespunzător în Decontul de TVA. TVA înscrisă în factura fiscală nu se va deconta efectiv între cei doi parteneri.

48. Se hotărăşte modernizarea unei maşini pentru fabricarea hârtiei care are valoarea contabilă de 120.000 lei. În acest scop, se cumpără componente de 30.000 lei, TVA 19%, care se încorporează în echipamentul supus modernizării. Durata normală de utilizare a maşinii este de 10 ani, iar durata rămasă de 4 ani. Amortizarea investiţiei se face pe durata rămasă. Se efectuează înregistrarea în contabilitate a următoarelor operaţii:

- cumpărarea accesoriilor;- achitarea facturii cu ordin de plată;- încorporarea accesoriilor;- amortizarea lunară a maşinii pe durata rămasă, după efectuarea modernizării.

49. Se primeşte cu titlu gratuit un mijloc de transport a cărui valoare de înregistrare este de 80.000 lei, amortizabil în 4 ani prin regimul liniar. După doi ani de folosire mijlocul de transport respectiv se casează. Valoarea neamorizată se trece integral asupra cheltuielilor.

50. O societate comercială primeşte în contul bancar o subvenţie de 30.000 lei pentru procurarea unui utilaj. După achiziţionarea utilajului în valoare de 50.000 lei, TVA 19%, se achită factura prin bancă. Durata de utilizare a utilajului este de 5 ani. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţii, inclusiv amortizarea lunară a utilajului si trecerea la venituri a unei părţi din subvenţie.

51. Un imobil are valoarea contabilă de 10.000 lei şi durata normală de funcţionare de 20 ani. După 8 ani se reevaluează, indicele de actualizare fiind de 120%. Înregistrarea reevaluării în contabilitate se face utilizând metoda valorii

41

brute. Rezerva din reevaluare se încorporează la rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

52. O entitate încheie un contract cu o firmă specializată pentru executarea unor lucrări de desecare a unui teren. Lucrările de amenajare sunt facturate la suma de 6.000 lei plus TVA, apoi se face recepţia finală. Investiţia se amortizează într-o perioadă de 10 ani, după care se scoate din evidenţă.

53. Se scot din funcţiune mijloace de transport amortizate în proporţie de 60%. Valoarea de înregistrare în contabilitate este de 50.000 lei. În urma scoaterii din funcţiune prin casare se recuperează materiale (piese de schimb) în valoare de 14.000 lei. Cheltuielile de dezmembrare efectuate de terţi sunt de 5.000 lei. Valoarea neamortizată se suportă de unitate în 2 ani de la data casării.

54. Se casează un elevator înregistrat la valoarea de intrare de 5.000 lei, amortizarea cumulată fiind de 4.500 lei. Cheltuielile de casare se concretizează în materiale auxiliare în valoare de 50 lei şi salarii de 150 lei. Piesele de schimb rezultate în urma casării sunt evaluate la suma de 600 lei. Partea nerecuperată pe seama amortizării se include în mod eşalonat în cheltuieli privind amortizarea pe o perioadă de 5 luni.

55. Se constată lipsă la inventar un mijloc de transport a cărui valoare contabilă este de 20.000 lei iar amortizarea înregistrată este de 8.000 lei; aceasta lipsă la inventar nu este imputabilă.

56. Se încheie un act de donaţie privind un strung înregistrat la valoarea contabilă de 20.000 lei, amortizarea cumulată fiind de 15.000 lei.

La 1 Aprilie N se emit 1.000 obligaţiuni, V.N. = 100 lei/obligaţiune, dobânda 12%/an, scadenţa la 31 Martie N+1. În Iulie se răscumpără cu plata pe loc 400 de obligaţiuni proprii, cost de achiziţie 104 lei/oblig. din care:

- 100 sunt anulate;- 50 sunt revândute la 105 lei/oblig.;- 10 sunt revândute la 103 lei/oblig.;- restul sunt anulate în Octobrie.

Să se facă înregistrările care se cer dacă dobânda se plăteşte:a) la scadenţă;b) semestrial;c) trimestrial;d) la două luni;e) lunar.

OBS: dobânda este contabilizată lunar.

42

EX. LUNA VAR a) VAR b) VAR c) VAR d) N

APR

1) emisiunea oblig461 = 1618 100.000

1) emisiunea oblig461 = 1618 100.000

1) emisiunea oblig461 = 1618 100.000

1) emisiunea oblig461 = 1618 100.000

2) încasarea c/v oblig5121 = 461 100.000




3) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

3) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

3) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

3) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

MAI 4) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

4) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

4) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

4) plata dob. pe 2 luni % = 5121 2.000 666 1.000 1681 1.000

IUN 4) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

4) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

5) plata dob. pe 3 luni % = 5121 3.000 666 1.000 1681 2.000

5) înreg dob. lunare666 = 1681 1.000

IUL

IUL

5) răscump 400 oblig. 505 = 5121 41.600

5) răscump 400 oblig. 505 = 5121 41.600

5) răscump 400 oblig. 505 = 5121 41.600

5) răscump 400 oblig. 505 = 5121 41.600

6) anularea a 100 oblig. % = 505 10.400 1618 10.000 668 400

6) anularea a 100 oblig. % = 505 10.400 1618 10.000 668 400

6) anularea a 100 oblig. % = 505 10.400 1618 10.000 668 400

6) anularea a 100 oblig. % = 505 10.400 1618 10.000 668 400

7) anularea dob inreg1681 = 666 100x1x3


---------------------------7) anularea dob inreg

1681 = 666 100x1x18) revânzarea a 50 oblg5121 = % 5.250 505 5.200 7642 50

8) revânzarea a 50 oblg5121 = % 5.250 505 5.200 7642 50



9) revânzarea a 10 oblg % = 505 1.040 5121 1.030 6642 10




10) înreg dob lunare666 = 1681 900



10) plata dob. pe 2 luni % = 5121 1.320 666 660 1681 660

--------------------------- --------------------------- ---------------------------11) anul dob obl deţinute

1681 = 666 240x1x1

AUG12) înreg dob lunare

666 = 1681 90012) înreg dob lunare



666 = 1681 900SEP 13) înreg dob lunare

666 = 1681 90013) plata dob. pe 6 luni % = 5121 3.960

13) plata dob. pe 3 luni % = 5121 1.960

13) plata dob. pe 2 luni % = 5121 1.320 666 660

43

666 660 1681 3.300

666 660 1681 1.320

1681 660

---------------------------14) anul dob obl deţinute1681 = 666 240x1x5

14) anul dob obl deţinute1681 = 666 240x1x2

14) anul dob obl deţinute1681 = 666 240x1x1

OCT

14) anularea a 240 oblg % = 505 24.960 1618 24.000 668 960

15) anularea a 240 oblg % = 505 24.960 1618 24.000 668 960

15) anularea a 240 oblg % = 505 24.960 1618 24.000 668 960

15) anularea a 240 oblg % = 505 24.960 1618 24.000 668 960


--------------------------- --------------------------- ---------------------------





NOV




17) plata dob. pe 2 luni % = 5121 1.320 666 660 1681 660

DEC



18) plata dob. pe 3 luni % = 5121 1.960 666 660 1681 1.320


N+1

IAN




19) plata dob. pe 2 luni % = 5121 1.320 666 660 1681 660

FEB20) înreg dob lunare




666 = 1681 660

MAR




---------------------------

22) plata obl+dob % = 5121 73.920 1618 66.000 1681 7.920

22) plata obl+dob % = 5121 69.960 1618 66.000 1681 3.960

22) plata obl+dob % = 5121 67.980 1618 66.000 1681 1.980

21) plata obl+dob % = 5121 67.320 1618 66.000 1681 660 666 660

Varianta pentru luna MARTIE N+1MAR 21) plata obl+dob

% = 5121 73.920 1618 66.000 1681 7.260 666 660

21) plata obl+dob % = 5121 69.960 1618 66.000 1681 3.300 666 660

21) plata obl+dob % = 5121 67.980 1618 66.000 1681 1.320 666 660

44

APLICAŢIE PROPUSĂ 2

Se emit 1.000 de obligaţiuni, VN = 200 lei/oblig., dob.= 9%/an, scadenţa peste 12 luni. După 7 luni obligaţiunile se convertesc în 3.000 acţiuni VN = 50 lei/acţ. Să se rezolve această aplicaţie în primele patru variante de la problema anterioară.

OBS. Conversia obligaţiunilor se va face astfel: 1) subscrierea acţiunilor

456 = % A 1011 VN acţ (B) 1044 Prima de conv (A-B) Prima de conv = (VN oblig. +

dob înregistrată) – VN acţ

2) conversia obligaţiunilor în acţiuni: % = 456 A

1618 VN oblig.1681 dob înregistrată

3) transformarea Csn în Csv....stiţi voi cum :D

APLICAŢIE PROPUSĂ 3Se emit 1.000 de obligaţiuni, VN = 100 lei/oblig., VE = 91 lei/oblig.,

dob.= 9%/an, scadenţa peste 12 luni. După 5 luni obligaţiunile se convertesc în 3.100 acţiuni VN = 25 lei/acţ. Prima de rambursare se amortizează lunar.

OBS. Conversia obligaţiunilor se va face astfel: 1618 = % VN oblig. conv. 1012 VN acţ 1044 Prima de conv. 169 prima de rambursare neamortizată

Prima de conv. = [VE oblg - prima de ramb amortizată (6868)] - VN acţ. emise sau = [VN oblg - prima de ramb neamortizată (D169)] - VN acţ. emise

45

BIBLIOGRAFIE

1.Galiceanu, Bogdanoiu, C., Contabilitate financiara conforma cu direcive europene,Editura FRM, Bucuresti 2007.

2.Galiceanu, M., Hobeanu L., Contabilitate financiara, Editura Universitara 2006.

3.Ilincuta, Lucian-Dorel, Contabilitatea financiara a entitatilor economice, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti 2006.

4.Coman, Florin, Contabilitate financiara, Editura Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti 2006.

5.Ristea, Mihai si colaboratorii Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura Universitara Bucuresti 2007.

6.Feleaga Niculae, Feleaga Malciu, Liliana, Contabilitate financiara – o abordare europeana si internationala, vol. I si II, Editura Infomega, Bucuresti 2006.

7.M.F.P. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1752/2006, pentru abordarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. OF. nr.1080 bis din 30 noiembrie 2007.

46

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

Documents

Transcript of CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE