Aplicații

1. AJOFM a efectuat următoarele înregistrări contabile :a) Înregistrarea cheltuielilor privind contribuțiile angajatorilor la bugetul

asigurărilor pentru șomaj în valoare de 400 000 lei și a contribuțiilor asiguraților în valoare de 90 000 lei466 04 02 = % 490 000 lei 745 02 00 400 000 746 02 00 90 000

b) Înregistrarea încasării creanțelor din contribuțiile asiguraților la bugetul asigurărilor de șomaj571 04 02 = 466 04 02 490 000 lei

c) Înregistrarea majorării creanțelor bugetului asigurărilor pentru șomaj cu dobânzi și penalități de întârziere aferente contribuțiilor angajatorilor în valoare de 5 000 lei466 04 02 = 745 02 00 5 000 lei

d) Înregistrarea încasării dobânzii și penalității de întârziere574 01 02 = 466 04 02 5 000 lei

e) Înregistrarea cheltuielilor privind dreptul de șomaj în sumă de 385 000 lei676 00 00 = 424 00 00 385 000 leiSe cere să se determine rezultatul patrimonial.

- Închiderea conturilor de venituri % = 121 495 000 lei 745 02 00 405 000 746 02 00 90 000

- Închiderea conturilor de cheltuieli 121 = 676 00 00 385 000 lei

- Determinarea rezult patrimonialRp = Vt – Ct = 495 000 – 385 000 = 110 000 lei

1

PRACTICI CONTABILE SPECIFICE TRANZACȚIILOR DE LEASING

Leasing-ul este definit conform IPSAS 13 ca fiind „un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăți sau serii de plăți, dreptul de a utiliza un activ pe o perioadă de timp stabilită.” Operațțile de leasing se clasifică ținând seama de măsura în care riscurile și avantajele aferente titlului de proprietate al unui bun în regim de leasing revin locatorului sau locatarului. Riscurile exprimă posibilitatea de a înregistra scăderi ca urmare a neutilizării la capacitate a bunului sau a uzurii morale a acestuia. Prin avantaj, în acest context, înțelegem estimarea potențialului de servire sau activităților profitabile care pot fi obținute pe durata de viață economică a activului precum și câștigurile din creștereavalorii sau din realizarea valorii reziduale. Principalele tipuri de leasing :

Leasing financiar : operație prin care transferă, în mare măsură, toate riscurile și avantajele aferente titlului de proprietate

Leasing operațional : operație care nu transferă toate riscurile și avantajele IPSAS 13 prezintă exemple de situații care conduc la clasificarea unui contract ca leasing financiar :

a) Leasingul transferă locatarului dreptul de proprietate asupra activului la sfârșitul contractului

b) Locatarul are opțiunea de a cumpăra activul la un preț estimat (valoare reziduală) mai mic decât valoarea justă a bunului la data exercitării opțiunii

c) Durata contractului de leasing acoperă cea mai mare parte a duratei de viață economică a activului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat

d) La începutul contractului, valoarea actualizată a plăților minime de leasing este cel puțin egală cu întreaga valoare justă a activului. Plățile minimale de leasing sunt plățile realizate pe durata contractului pe care locatarul este obligat să le efectueze excluzând chiria contingentă, costul serviciului împreună cu orice valoare reziduală garantată

e) Activul în leasing nu poate fi ușor înlocuit cu alt activf) Activele sunt de natură specială astfel încât numai locatarul le poate

utiliza fără modificări majore Clasificarea operațiunii de leasing se realizează la începutul contractului de leasing și rămâne neschimbată pe toată durata acestuia.

2

Operațiunea de leasing - exemple

A. Activul fix nu se supune amortizării Consiliul Local X achiziționează mijloace de transport pentru domeniul privat la costul de achiziție de 450 000 lei. Se acordă un avans în sumă de 360 000 lei din venituri proprii ale bugetului local. Se calculează și se înregistrează dobânda datorată aferentă aferentă primei rate în limita prevederilor bugetului aprobat în sumă de 42 382 lei. Totodată, se evidențiază datoria totală de 612 000 lei din care dobânda 42 384 lei și prima rată 44 416 lei. Rata a doua și următoarele sunt în valoare de 87 000 lei.

a) Plată avans232 00 = 404 01 36 000 lei404 01 = 521 01 36 000 lei

b) Recepția bunului cf contractului încheiat213 03 = 104 00 450 000 lei

c) Înregistrarea datoriei și dobânzii aferente primei rate în limita prevederilor bugetare deja aprobate, respectv se înregistrează ratele curente

% = 167 612 000 lei 471 525 000 682 44 616666 42 384

d) Înregistrarea regularizării avansului deja plătit167 00 = 232 00 36 000 lei

e) Pe baza facturii emise de proprietar, bunurile se înregistrează obligația de plată a primei rate în sumă de 87 000 lei care se achită ulterior din venituri proprii167 = 404 01 87 000 lei404 01 = 521 01 87 000 lei

Idem ratele următoare.f) Se înregistrează regularizarea dobânzilor

% = 471 87 000 lei 682 49 868 666 37 132

g) La expirarea contractului se achită valoarea reziduală de 54 000 lei167 00 = 404 01 54 000 lei

3

B. Activul fix se supune amortizării (se reia datele de la problema anterioară)a) Se achită avansul

232 00 = 404 01 36 000 lei404 01 = 521 01 36 000 lei

b) Primire bun, cf contract213 03 = 167 00 450 000 lei

c) Se regularizează avansul 167 00 = 232 00 36 000 lei

d) Se înregistrează factura aferentă ratei scadente % = 404 87 000 lei 167 44 416 168 07 42 384

e) Se înregistrează dobânda666 00 = 168 07 42 384 lei

f) Se achită factura din venituri proprii404 01 = 521 01 87 000 lei

g) Înregistrarea amortizării681 01 = 281 03 90 000 lei

h) La expirarea contractului, se achită valoarea reziduală167 00 = 404 01 54 000 lei404 01 = 521 01 54 000 lei

TEMĂ!!! În baza unui contract de leasing financiar, o instituție publică de subordonare locală înregistrează achiziția unui auto la costul de achiziție de 900 000 lei. Data intrăriii în vigoare a contractului este 01.01.N, durata contractului este de 3 ani iar ratele se plătesc semestrial. Rata dobânzii anuale este de 9,76%, avansul plătit este de 72 000 lei iar valoarea reziduală este de 70 813 lei. Anuitate = 174 000 lei (este constantă)I semestru : dobânda = 88 813 lei rata = 93 197 lei

Trebuie întocmit tabelul de rambursare!

4