Cat.IX. – Consultanţă fiscală acordată contribuabililor

STAGIAR: BOGYA AGNES – E.C. AN I.SEM.II – CECCAR – Filiala Sălaj

17. Ce declaraţie trebuie depusă anual de contribuabili pentru impozitul pe profit şi care sunt termenele de depunere?

Rezolvare: Contribuabilii au obligaţia depunerii declaraţiei 101 pentru impozitul pe profit până la data de 25 martie anul următor celui de raportare.

22. Un plătitor de impozit pe profit şi TVA înregistrează în trimestrul I cheltuieli cu protocolul în sumă de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate în sumă de 300.000 lei. Să se determine impozitul pe profit de plată.

Rezolvare: Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita a unei cote de 2% aplicată asupra rezultatului dintre totalul veniturilor impozabile şi cheltuielile aferente acestei venituri, mai puţin cheltuielile de protocol şi cele cu impozitul pe profit. [300.000 – (130.000 – 10.000)] x 2% = 3.600 lei.Astfel, cheltuielile de protocol efectuate sunt deductibile în valoare de 3.600 lei Impoitul pe profit datorat este: [300.000 – (120.000+3.600)] x 16% = 28.224 lei.

23. O societate comercială, înregistrată în scop de TVA a înregistrat în anul 200X venituri totale în sumă de 900.000 lei, toate impozabile şi cheltuieli totale în sumă de 600.000 lei. În cadrul acestor cheltuieli 20.000 reprezintă impozitul pe profit plătit în cursul anului şi 9.000 lei reprezintă cheltuielile de protocol. Stabiliţi regimul fiscal al cheltuielilor de protocol. Apare vreo influenţă a TVA dedusă aferentă cheltuielilor de protocol asupra cheltuielilor în vederea determinării impozitului pe profit.

Rezolvare:- Calculam limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol: 2% x (900.000 – 600.000 + 20.000 + 9.000) = 6.580 lei cheltuieli de protocol deductibile- Determinam cheltuielile nedeductibile:Cheltuieli de protocol nedeductibile : 9.000 – 6.580 = 2.420 leiCheltuieli cu TVA colectată aferentă cheltuielilor de protocol nedeductibile: 2.420 x 24 % = 580,80 leiCheltuieli cu impozitul pe profit plătit in cursul anului : 20.000 leiTotal cheltuieli nedeductibile = 23.000,80 lei- Determinam impozitul pe profit cumulat Profit impozabil = 900.000 – 600.000+ 23.000.80 = 323.000,80 leiImpozit pe profit cumulat = 323.000,80 x 16% =51.680 lei- Determinam impozitul pe profit de plataImpozit pe profit de plata = impozit pe profit cumulat – impozit pe profit plătit = 51.680 – 20.000 = 31.680 lei

Da, apare o influenta a TVA dedusa aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile, aceasta este considerata cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit. Astfel, cheltuielile nedeductibile sunt majorate cu valoarea TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile, profitul impozabil cu aceeaşi valoare, iar impozitul pe profit datorat este mai mare.

25. O societate comercială a înregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezintă impozitul pe profit plătit în cursul anului, 30.000 lei reprezintă cheltuieli cu

Cat.IX. – Consultanţă fiscală acordată contribuabililor

STAGIAR: BOGYA AGNES – E.C. AN I.SEM.II – CECCAR – Filiala Sălaj

sponsorizarea, 3.000 lei reprezintă majorări de întârziere rezultate în urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezintă contravaloarea unor servicii de consultanţă furnizate de un partener, pentru care nu există contract încheiat şi nu este justificată necesitatea lor. Să se determine impozitul pe profit de virat statului.

Rezolvare:- Determinarea profitul impozabil:Venituri impozabile = 790.000 leiAnaliza cheltuielilor:- cheltuieli cu impozitul pe profit plătit 10.000 lei – nedeductibile- cheltuieli cu sponsorizarea 30.000 lei – nedeductibile- cheltuieli cu majorări de întârziere in urma controlului fiscal 3.000 lei – nedeductibile- cheltuieli cu servicii de consultanta fara contract si justificare 5.000 lei – nedeductibile

Total cheltuieli nedeductibile = 10.000 + 30.000 + 3.000 + 5.000 = 48.000 leiProfit impozabil = 790.000 – 600.000 + 48.000 = 238.000 lei- Determinarea impozitului pe profit datorat:Impozit pe profit datorat = 16% x 238.000 = 38.080 lei- Determinam impozitul pe profit de plată:Potrivit art. 21, alin. 4, lit. p din Codul Fiscal, cu modificările si completările ulterioare, contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, precum şi cei care acordă burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă totalul acestor cheltuieli îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:1. este în limita a 3 la mie din cifra de afaceri;2. nu depăşeşte mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.Calculam:3‰ x CA = 3‰ x 750.000 = 2.250 lei20% x Impozit pe profit datorat = 20% x 38.080 = 7.616 lei=> din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea în sumă de 2.250 leiImpozit pe profit de plată = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit plătit – Cheltuieli cu sponsorizarea care se pot scădea= 38.080 - 10.000 – 2.250 = 25.830 lei

28. Un agent economic prezintă în anul 2009, conform datelor din bilanţ, următoarea situaţie: - capitaluri proprii la începutul anului 20.000 lei; - capitaluri proprii la sfârşitul trimestrului I 21.000 lei; - capital împrumutat cu scadenţa mai mare de 1 an la începutul anului 50.000 lei. - capital împrumutat cu scadenţa mai mare de 1 an la sfârşitul primului trimestru 100.000 lei. Pe 1 februarie a contractat un împrumut de la o bancă în valoare de 20.000 lei pe 2 ani, cu o rată anuală a dobânzii de 25% (dobânda fiind plătibilă lunar, iar împrumutul rambursabil la scadenţă). Tot pe 1 februarie a contract un împrumut de la un acţionar în sumă de 30.000 lei, pe 3 ani, rata anuală a dobânzii fiind de 20% (împrumutul se restituie integral la scadenţă, iar dobânda se plăteşte lunar). Rata de referinţă a BNR pentru luna martie este de 10%. Să se analizeze deductibilitatea cheltuielilor cu dobânzile.

Rezolvare:Cheltuieli cu dobanzi = 20.000 x 25% / 12 x 2 = 833,33 lei.In ceea ce priveste imprumutul de la banca, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile conform art. 23 alin. 4 din Codul Fiscal. Cheltuieli cu dobanzi = 30.000 x 20% / 12 x 2 = 1.000lei. In ceea ce priveste imprumutul de la actionar, avem in vedere doua aspecte:1) Cheltuielile cu dobanzi ce depasesc rata de referinta a BNR, 500 lei, sunt nedeductibile si nu se reporteaza in

Cat.IX. – Consultanţă fiscală acordată contribuabililor

STAGIAR: BOGYA AGNES – E.C. AN I.SEM.II – CECCAR – Filiala Sălaj

perioadele urmatoarele. 2) Cheltuielile cu dobanzi care se incadreaza in rata de referinta BNR 500 lei sunt posibile deductibile.Grad indatorare capital = (Capital imprumutat 01.01 + Capital imprumutat 31.03)/(Capitaluri proprii 01.01 + Capitaluri proprii 31.03).Grad indatorare capital = 3,66 > 3=> cheltuielile cu dobanzile sunt integral nedeductibile si se reporteaza in perioadele urmatoare pana la deductibilitatea lor integrala.

29. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează într-un an venituri în suma de 560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile înregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 10000 lei (există contracte încheiate, se justifică necesitatea lor şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă); - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 250.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile 500 lei; - cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor : 180 lei pentru 6 zile, ştiind că limita maximă stabilită pentru acest gen de cheltuieli pentru instituţiile publice este de 13 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii şi diferenţa contribuţii aferente fondului de salarii;- cheltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariaţilor 3000 lei; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu publicitatea 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit plătit în cursul anului 4.000 lei. Să se calculeze impozitul pe profit datorat pentru întregul an.

Rezolvare:Veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sunt neimpozabile. Suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordata salariaţilor pentru deplasări în Romậnia şi în străinătate, sunt deductibile, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice. 2,5x13=32,5; 32,5x6 zile = 195. Astfel 180 lei sunt deductibile integral. Cheltuielile sociale sunt deductibile, in limita unei cote de pậnă la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. 50.000 x 2% = 1.000 – deductibil; 3.000-1.000=2.000-nedeductibil. Cheltuieli de protocol: Bază calcul cheltuieli de protocol deductibile = Total venituri – Totalcheltuieli + Chelt.de protocol + Chelt.cu imp.pe profit = 560.000 -334.780 + 2.400 + 4.000 = 231.620. Cheltuieli de protocol deductibile = 231.620x2%=4632,4. Cheltuielile de protocol sunt deductibile integral.Cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile in valoare de 500 lei sunt nedeductibile, la fel şi TVA-ul aferent.TVA= 500 X 24% = 120. Baza de calcul imp.pe profi = Venituri totale – Cheltuieli totale -Venituri neimpozabile + Chelt.nedeductibile. Venituri neimpozabile = 1000. Chelt.nedeductibile = 500 + 120 + 2.000 + 4.000 = 6.620.Baza de calcul imp pe profit = 560.000 - 334.780 - 1.000 + 6.620 = 230.840. Imp.pe profit datorat pentru intregul an = 230.840 x 16%=36.934,40Imp.de plata = 36.934,40 – 4000 = 32.934,4

30. O societate pe acţiuni plătitoare de impozit pe profit, ale cărei acţiuni sunt deţinute de AA (persoană fizică) în proporţie de 70% şi de BB (persoană fizică) 30%, realizează în exerciţiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este

Cat.IX. – Consultanţă fiscală acordată contribuabililor

STAGIAR: BOGYA AGNES – E.C. AN I.SEM.II – CECCAR – Filiala Sălaj

impozitul pe profit plătit de societate şi dividendele încasate de fiecare dintre cei doi acţionari, ţinând cont că 60% din rezultat este repartizat acestora?

Rezolvare:Impozitul pe profit = 16% x (total venituri - total cheltuieli + cheltuieli nedeductibile – venituri neimpozabile) = 16% x (500.000 – 400.000 + 30.000 – 20.000) = 17.600 lei. Profitul brut = 500.000 – 400.000 = 100.000 leiProfitul net = profit brut – impozit pe profit = 100.000 – 17.600 = 82.400 leiDividende = 60% din profitul net = 82.400 X 60% = 49.440 leiDivedendele actionarului AA= 70% X 49.440 = 34.608 lei, din care se retine si se vireaza la Bugetul Statului 16% impozit pe dividende (5.537 lei), astfel incaseaza 34.608 – 5.537 = 29.071 lei.Dividendele actionarului BB = 30% X 49.440 = 14.832 lei, din care se retine si se vireaza la Bugetul Statului 16% impozit pe dividende (2.373 lei), astfel incaseaza 14.832 – 2.373 = 12.456 lei.

31. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează în anul 200X venituri în sumă de 175.000 lei (reprezentând în totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt următoarele: - cheltuieli cu materiile prime şi materialele 35000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor 15000 lei; - cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei; - cheltuieli făcute în favoarea asociaţilor 1200 lei (cu chiria spaţiilor puse la dispoziţia acestora); - cheltuieli cu amortizarea contabilă a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscală este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei Să se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului şi diferenţa de virat statului.

Rezolvare:Venituri totale = 175.000 leiCheltuieli totale = 35.000+10.000+3.000+15.000+1500+1.200+20.000+2.500=88.200 leiCheltuieli nedeductibile = 3.000+1.200+2.500 = 6.700 lei.Rezultat contabil = venituri totale - cheltuieli totale = 175.000-88200 = 86.800 leiRezultat fiscal = venituei totali -cheltuieli totale – venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile + amortizre contabila - amortizare fiscala = 175000-88200 +6700 +20000-23000 = 90500 lei Rezultatul contabil > Rezultatul fiscal => diferenta temporara impozabila de 3000 lei => datorie privind impozitul amanat : 3000 x 16% = 480 lei- in contabilitate se face inregistrarea :ch.cu impozite amanate = datorie privind impozite amanate - 480 leiImpozitul pe profit inaintea scaderii cheltuielilor cu sponsorizarea = 90.500 x 16%=14.480Aplicarea limitelor ptr. stabilirea cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile fiscal :- 3‰ din cifra de afaceri = 525 lei- 20% din imp. pe profit datorat inainte de deducerea ch. de sponsorizare = 2896 leiSuma de scazut din impozitul pe profit este de 525 lei .· Impozitul pe profit datorat la nivelul anului = 14.480 – 525 = 13.995 lei· Diferenta de virat statului = 13.995 – 3000 = 10.995 lei .

Cat.IX. – Consultanţă fiscală acordată contribuabililor

STAGIAR: BOGYA AGNES – E.C. AN I.SEM.II – CECCAR – Filiala Sălaj

32. La data de 15 octombrie 200X se infiinteaza S.C. BETA S.R.L. La infiintare ea estimeaza ca va realiza o cifra de afaceri până la sfârşitul anului de 45.000 lei şi opteaza pentru a fi impusa cu impozitul pe profit şi pentru a aplica regimul special de scutire de TVA (de a fi neplătitor de TVA). La 31 decembrie 200X societatea constată că a realizat venituri totale în valoare de 86.000 (din care cifra de afaceri 80.000 lei) lei şi cheltuieli totale în valoare de 75.000 lei. Se cunosc următoarele elemente referitoare la unele venituri şi cheltuieli efectuate: - în luna noiembrie 200X, societatea înregistrează cheltuieli cu provizioanele de 3.000 lei, pe care nu are dreptul să le deducă. În luna octombrie 1000 de lei sunt reluati la venituri. - în perioada octombrie - decembrie societatea achiziţionează dulciuri şi sucuri, reprezentand cheltuieli în sumă de 2.300 lei ce vor fi distribuite clienţilor la întâlnirile de afaceri - în luna noiembrie 200X societatea acordă o sponsorizare în bani în sumă de 2.000 lei unui student- în luna decembrie 200X doi salariaţi ai unităţii fac o deplasare de 3 zile în municipiul Cluj pentru negocierea unui contract cu un furnizor. Cheltuielile aferente deplasării sunt: diurnă = 620 lei; cheltuieli transport = 1.000 lei; cheltuieli cazare = 800 lei. (limita cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare la institutii publice este de 13 lei/persoana/zi) - în cursul anului 200X societatea a înregistrat: 2.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de Garda Financiară; 500 lei cheltuieli cu penalităţi pentru neplata la termen datorate furnizorului de servicii de telefonie, conform contractului încheiat cu acesta. Cerinţe:

Identificaţi veniturile impozabile şi veniturile neimpozabile (tip şi sume); Identificaţi cheltuielile deductibile şi cheltuielile nedeductibile (tip şi sume); Determinaţi impozitul pe profit datorat pentru anul 200X; Determinaţi impozitul pe profit de plată pentru anul 200X.

Rezolvare:Rezultatul brut = Venituri totale – Cheltuieli totale = 86.000 – 75.000 = 11.000 leiVenituri totale 86.000 lei, din care venituri din provizioane – 1.000 lei – neimpozabil, restul de 85.000 lei venituri impozabile Cheltuieli cu provizioanele 3.000 lei - nedeductibilCheltuieli de protocol:2% x (11.000 + 2.300) = 2% x 13.300 = 266 lei deductibil2.300 - 266 = 2.034 lei nedeductibilCheltuieli cu sponsorizari: - 2.000 lei – nedeductibil la determinarea profitului impozabil 3 ‰ x CA (80.000 lei) = 240 lei de dedus din impozitul pe profit datorat20 % x Imp. Profit = 20 % x 3.193 = 639 leiCheltuieli cu indemnizatia de deplasare (diurna):2,5 x 13 x 2 x 3 = 195 lei deductibil620 – 195 = 425 lei nedeductibilCheltuieli de transport 1.000 lei – deductibilCheltuieli cu cazarea 800 lei – deductibil Cheltueli cu amenzi si penalitati 2.500 lei nedeductibileCheltuieli nedeductibile = 3.000 + 2.034 + 2.000 + 425 + 2.500 = 9.959 leiCheltuieli deductibile = 266 + 195 + 1.000 + 800 = 2.261 lei + 62.780(pana la totalul de 65.041 lei, rezultat din scaderea cheltuielilor nedeductibile din totalul de cheltuieli)Profit impozabil = Rezultatul brut + Chel. nedeductibile – Venituri neimpozabile = 11.000 + 9.959 – 1.000 = 19.959 leiImpozitul pe profit datorat= 16% x Profit impozabil = 16% x 19.959 = 3.193 leiImpozitul pe profit de plata = 3.193 – 240 = 2.953 lei

Cat.IX. – Consultanţă fiscală acordată contribuabililor

STAGIAR: BOGYA AGNES – E.C. AN I.SEM.II – CECCAR – Filiala Sălaj

33. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează în anul 200X venituri în sumă de 175.000 lei, din care 20.000 lei reprezintă dividende primite de la o persoană juridică română. Cheltuielile sunt următoarele: - cheltuieli cu materiile prime şi materialele 37000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit datorat în cursul anului 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor 15000 lei; - cheltuieli înregistrate în contabilitate care nu au la bază un document justificativ 20.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea contabilă a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscală este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei Să se calculeze impozitul pe profit datorat lşa nivelul anului şi diferenţa de virat statului.

Rezolvare:Total venituri = 175.000, din care:20.000 dividende primite de la o persoană juridică (venituri neimpozabile);Total cheltuieli = 107.500, din care:37.000 materii prime şi materiale (deductibile);10.000 chelt. de personal (deductibile);3.000 chelt. cu imp/profit (nedeductibile);15.000 chelt. cu provizioane (deductibile);20.000 chelt. fără doc. Justificative (nedeductibile);20.000 chelt. cu amortizarea (deductibile, Amort ctb > Amort fisc);2.500 chelt. cu sponsorizarea (nedeductibile).Profit impozabil = (total venituri – total cheltuieli) – venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = (175.000 – 107.500) – 20.000 + 3.000 + 20.000 + 2.500 = 73.000Imp/ profit = 73.000 x 16% = 11.680Presupunem ca Cifra de afaceri = venituri impozabile = 155.000Min (3 la mie x CA; 20% x Imp/pr) = min (465,2.336) = 465Suma de 465 se va scădea din imp/pr de virat la stat, astfel:Diferenţa de impozit pe profit de virat la stat = (11.680 – 3.000 – 465) = 8.215 leiDacă sponsorizarea este în natură, conform codului fiscal:se compară valoarea sponsorizării (2.500) cu valoarea reprezentând 3 la mie din cifra de afaceri, adică 405. Dacă sponsorizarea depăşeşte aceastăvaloare se va colecta TVA, astfel:2.500 – 465 = 2.0352.035 x 24% = 488,40 (va deveni exigibilă în luna depunerii situaţiilor financiare anuale).