1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie ale analizei programului de producie i comercializare. Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare Examinarea rezultatelor activitii agenilor economici din sfera de producie, indiferent de forma de proprietate, trebuie s nceap cu studierea programului de producie i comercializare n dinamic i comparativ cu nivelul programat pentru anul de gestiune, deoarece de volumul, sortimentul, calitatea i ritmicitatea produciei (lucrrilor, serviciilor) depind costul acesteia, venitul din vnzri, profitul, rentabilitatea i ali indicatori referitori la rezultatele activitii economico-financiare desfurate. Pe lng aceasta, de volumul activitii de baz depinde necesitatea ntreprinderii n fora de munc, mijloace fixe, resurse materiale i alte active curente care determin potenialul ei de dezvoltare pe o perioad durabil. Sarcinile principale ale analizei: examinarea corelaiei indicatorilor de volum referitori la programul de producie i comercializare, aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare; analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente, dup structur, calitate, competitivitate i ritmicitate; analiza valorii adugate; analiza venitului din vnzri; aprecierea evoluiei ntreprinderii analizate pe piaa de desfacere. Scopul analizei: Rezultatele analizei activitii de producie i comercializare stau la baza fundamentrii programului de producie i comercializare pentru perioada urmtoare, precum i la baza stabilirii unor obiective strategice pentru dezvoltarea unitii economice. Sursele principale de informaie: Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Programul de producie i comercializare) sau planul de afaceri al ntreprinderii (business plan), (compartimentul Prezentarea produselor, afacerilor i a principalelor activiti).

Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie. Raportul statistic nr.5-c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii. Raportul privind rezultatele financiare (anexa 2 la raportul financiar al ntreprinderii). Raportul privind rezultatele financiare (anexa 5 la raportul financiar al ntreprinderii, compartimentul 1.1 Vnzri nete). Alte surse de informaie. Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare Aceast etap a analizei se efectueaz prin compararea indicatorilor de volum n dinamic i fa de nivelul programat. Un rol semnificativ l are compararea diferiilor indicatori ai volumului pentru a evita cauzele generale care au provocat modificrile absolute i relative la fiecare indicator n parte. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:

2. Analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente Prin sortimentul produciei se subnelege enumerarea complet a produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate sau clasificarea lor pe grupe omogene mari. n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de apreciere a programului de producie pe sortimente: pe baza evidenierii celui mai mic procent la unul din produsele la care programul n-a fost ndeplinit; pe baza calculului coeficientului mediu pe sortimente (Ks) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate n limitele sortimentului programat i volumul produciei programate Ks= VPF lim.progr/ VPF progr*100%-coeficientul mediu pe sortimente n cazul unui nomenclator larg de produse fabricate, se calculeaz coeficientul de nomenclatur (Kn) ca raportul dintre numrul de poziii la care programul de producie a fost ndeplinit i numrul total de poziii examinate Kn = n/ N*100%- coeficientul de nomenclatur Totui, n cele mai dese cazuri ndeplinirea programului de producie pe sortimente se apreciaz pe baza coeficientului mediu pe sortimente

3. Analiza ndeplinirii programului de producie dup structur Prin structura produciei se subnelege ponderea fiecrui fel de produs (sau grup de produse) n volumul total al produciei fabricate. Respectarea sau nerespectarea structurii programate influeneaz direct rezultatele activitii desfurate. Sarcina principal a analizei structurii produciei const n determinarea gradului de respectare a structurii programate i a consecinelor care pot aprea n urma nerespectrii acesteia. n cele mai dese cazuri aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structur se efectueaz n baza coeficientului mediu de structur (Kst) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate efectiv n limita structurii programate i volumul produciei fabricate efectiv dup structura programat. Kstr= VPFef.n lim.str.progr./ VPFef.rec.la str.progr* 100% VPFef.n limitele structurii programate- reprezint cea mai mic sum dintre VPFrecalculat la structura programet a fiecrui sortiment i VPFefectiv a fiecrui sortiment; VPFef.recalc.la struct.progr.- se determin ca produsul dintre VPFef.pe total i Structura programat a fiecrui sortiment; Ri= VPFef.n lim.str.progr- VPFef.rec.la str.progr.

4. Analiza ndeplinirii programului de producie dup calitate i competitivitate n condiiile economiei de pia un rol semnificativ l joac calitatea i competitivitatea produciei fabricate. Piaa de desfacere reglementeaz cerinele prioritare fa de calitatea produselor prin introducerea obligatorie a certificatului de calitate pe fiecare produs n parte, precum i prin stimularea productorului cu un pre avantajos de vnzare. Prin calitatea produciei se subneleg proprietile particulare ale fiecrui produs fabricat care corespund unor cerine strict determinate de piaa de desfacere sau satisfac anumite necesiti ale consumatorului (cumprtorului). Prin competitivitate se subnelege corespunderea produsului fabricat cerinelor pieei de desfacere. n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori ce caracterizeaz calitatea produselor care depinde de particularitile sectorului economiei naionale din care face parte ntreprinderea analizat, precum i de parametrii specifici ai produselor fabricate i posibilitile reale de msurarea a calitii acestor produse: indicatorii tehnico-economici, specifici fiecrei ramuri (randamentul mainilor, viteza de lucru, consumul de materii prime n procesul de exploatare, coninutul cu substan util, puterea caloric, durabilitatea, comoditatea la prestare, gradul de finisare etc.); dinamica refuzurilor din partea beneficiarilor, folosind ponderea produselor refuzate n totalul produciei livrate sau numrul refuzurilor ce revin la 1000 lei livrri; dinamica reclamaiilor din partea beneficiarilor, folosindu-se numrul de reclamaii, valoarea produselor reclamate sau numrul de reclamaii ce revin la 1000 lei livrri; Prin reclamaie se subneleg preteniile primite de la consumatori (clieni) cu privire la produsele vndute. Aceast analiz se efectueaz n dinamic n baza datelor anuale i/sau pe parcursul perioadei de gestiune pe luni. dinamica cheltuielilor cu remedierile n termen de garanie, exprimat ca sum absolut sau ca nivel ce revine la 1000 lei producie. O deosebit importan prezint analiza calitii produciei difereniate pe clase de calitate (sorturi). Pentru a efectua analiza calitii produciei difereniate pe clase de calitate se pot utiliza urmtoarele procedee: prin intermediul preului mediu ponderat, care se determin ca raportul dintre valoarea total a produsului fabricat i cantitatea lui n uniti naturale: P=(qxp ) , q

unde: P preul mediu ponderat (n lei); q cantitatea de produse din fiecare clas de calitate; p preul de vnzare (lei/bucata) din fiecare clas de calitate. Apoi se calculeaz procentul ndeplinirii programului dup calitate la produsul respectiv ca raportul dintre preul mediu efectiv i cel programat.

La etapa urmtoare a analizei se calculeaz influena urmtorilor doi factori care au contribuit la modificarea total a valorii produsului, innd cont de calitatea respectiv a acestui produs, i anume: 1) modificarea cantitii totale a produsului fabricat: VPV = [(qef. qpr.) x Ppr.]; 2) modificarea preului mediu ponderat al produsului: VPV = [(Pef. Ppr.) x qef.]. prin intermediul coeficientului mediu de calitate, care se determin conform relaiei: Kc = (qxp max) , unde: pmax preul de vnzare (lei/bucata) din clasa de calitate superioar. Procentul ndeplinirii programului dup calitate se calculeaz ca raportul dintre coeficientul mediu de calitate programat i cel efectiv. Influena modificrii calitii produciei asupra modificrii valorii totale a produsului se determin conform relaiei: VPV = [(Kcpr. Kcef.) x qef. x Pmax..]. Principalele ci de mbuntire a calitii produciei trebuie s vizeze: asimilarea de noi produse cu nivel tehnic-calitativ superior celor existente i solicitate pe pia; reproiectarea i modernizarea prin introducerea progresului tehnic la nivel mondial; aprovizionarea cu materii prime, materiale de calitate superioar; executarea reparaiilor capitale de calitate i respectarea programului privind reviziile periodice i al reparaiilor curente; ridicarea calificrii forei de munc; controlul procesului formrii i realizrii calitii, privit ca un proces unitar, avndu-se n vedere subsistemele: concepie, execuie i exploatare.(qxp)

5.

Analiza ndeplinirii programului de producie dup ritmicitate

Prin ritmicitate se subnelege ndeplinirea programului de producie conform graficului stabilit. De regul, graficul acesta poate fi ndeplinit pe diferite perioade de timp: n limita anului pe trimestre; n limita trimestrului pe luni; n limita lunii pe decade; n limita decadei pe zile; n limita zilei pe schimburi. n cele mai dese cazuri analiza ritmicitii produciei se efectueaz pe decade, luni i trimestre. Exist mai multe metode de apreciere a programului de producie dup ritmicitate, i anume: metode grafice(graficul de producie simplu i cumulat); indici de ndeplinire a programului pe diviziuni de timp n cadrul unei perioade date (orice abatere a indicilor de ndeplinire a programului pe diviziuni de timp fa de valoarea indicelui mediu reflect nerespectarea ritmicitii planificate); ponderea sarcinilor de plan i a realizrilor pe diviziuni de timp n cadrul unei perioade date (orice abatere de la ponderea planificat reflect nerespectarea ritmicitii); coeficientul ritmicitii (orice abatere de la 1 sau 100 reflect nerespectarea ritmicitii). Coeficientul ritmicitii (Krt) se determin ca raport ntre valoarea produciei executate n limitele programului i valoarea produciei programate: Kritm= VPF n lim.progr. /VPFprogr.*100% Aplicarea procedeelor de analiz se face de obicei potrivit felului de analiz adoptat, inndu-se seama n special de perioada de timp.

6. Analiza venitului din vnzri Pe parcursul analizei programului de producie i comercializare un rol semnificativ l are i examinarea indicatorului rezultativ care reflect activitatea operaional a ntreprinderii i anume venitul din vnzri. Structura venitului din vnzri: VV = VPV + VVM + VPS + VCC + VAA, unde: VV venitul din vnzri; VPV volumul produciei vndute sau venitul din vnzarea produselor finite; VVM venitul din vnzarea mrfurilor; VPS venitul din prestarea serviciilor; VCC venitul din contractele de construcie; VAA venitul din alte feluri de activiti care constituie pentru ntreprindere activitatea operaional (de baz). La prima etap a analizei se examineaz structura i dinamica modificrii acestui indicator rezultativ. n cadrul acestei etape se deremin cota procentual a fiecrui element de VV n totalul VV i se evideniaz tendina de majorare sau diminuare a elementelor inportante de venit. La etapa a doua a analizei este necesar s se examineze factorii care au influenat aceste modificri: a) modificarea soldului produciei n stocuri la nceputul perioadei de gestiune; b) modificarea volumului produciei fabricate; c) modificarea soldului produciei n stocuri la finele perioadei de gestiune; d) modificarea preurilor la produsele vndute. Calculul i aprecierea tuturor factorilor menionai mai sus se efectueaz prin metoda balanier. VV= Sncep+VPF- Sfin.+(delta)P R= a+b-c+d

7. Analiza asigurrii ntreprinderii cu resurse umane sub aspect cantitativ, structural i calitativ Orice activitate de producie poate fi desfurat cu o eficacitate maxim numai cu condiia c unitatea economic respectiv este asigurat la timp cu resurse umane necesare din punct de vedere cantitativ, structural i calitativ. Pentru a examina modul de asigurare a unitilor de producie cu resurse umane se utilizeaz indicatorul generalizator numrul mediu scriptic al salariailor. Dup coninut acest indicator reflect situaia asigurrii ntreprinderii cu resurse umane sub aspect cantitativ. Ca moment supus controlului operativ poate servi situaia n care indicele de cretere a volumului activitii de baz (fie volumul produciei fabricate sau volumul produciei vndute) trebuie s depeasc indicele de cretere a numrului mediu scriptic al salariailor. Deci, IVPF > INs (%). n caz contrar, nu se vor respecta cerinele economiei de pia. Pentru un studiu mai amplu al asigurrii ntreprinderii cu resurse umane din punct de vedere structural este necesar s se in cont de posibilitile de grupare a personalului unei ntreprinderi dup anumite criterii: a) din punct de vedere al legturii cu activitatea desfurat: personal din activitatea de baz, personal din activitatea secundar; b) n funcie de rolul personalului din activitatea de baz n procesul de producie: muncitori, funcionari. n acest context scopul principal al analizei const n: studierea modificrilor absolute i relative ale efectivului pe ntreprindere i pe categorii de personal; studierea structurii personalului i raportului dintre numrul mediu scriptic al salariailor din activitatea de baz i activitatea secundar, pe de o parte, i numrul total al muncitorilor i funcionarilor din activitatea de baz, pe de alt parte. De regul, cu ct ponderea muncitorilor n numrul total al personalului din activitatea de baz este mai mare, cu att condiiile de organizare a procesului de producie i capacitatea acestuia sunt mai favorabile. Este de menionat c ponderea muncitorilor depinde n mare msur i de particularitile sferei de producie referitoare la ntreprinderea analizat. Pentru o apreciere mai obiectiv a asigurrii ntreprinderii cu resurse umane este necesar de inut cont c abaterea absolut la categoria de muncitori nu va fi justificat, dac nu se va lua n consideraie gradul de ndeplinire a programului de producie. n acest context apare necesitatea calculrii abaterii relative la categoria de muncitori (ca diferen dintre numrul mediu scriptic al muncitorilor efectiv cu cel programat, recalculat la nivelul ndeplinirii programului de producie). Acest calcul poate fi prezentat n urmtorul tabel:

Aprecierea asigurrii relative a ntreprinderii cu muncitori Indicatori A 1. Numrul mediu scriptic al muncitorilor: programat realizat (efectiv) 2. ndeplinirea programului de producie n baza volumului produciei fabricate (n %) 3. Numrul mediu scriptic al muncitorilor recalculat innd cont de ndeplinirea programului de producie ( rd.1.1 x rd.2) 100 4. Abaterea relativ a muncitorilor (rd.1.2 rd.3) Persoane 1 500 506 135,78 679 - 173

n baza datelor din tabel sunt posibile diferite situaii: 1) abaterea absolut i relativ la categoria muncitori este cu semnul (+); aceast situaie contribuie la majorarea nejustificat a consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei, ceea ce este un factor dezavantajos n activitatea ntreprinderii analizate; 2) abaterea absolut este cu semnul (+), iar abaterea relativ cu semnul (-): aceast situaie arat c ritmul de cretere a productivitii muncii depete ritmul de cretere a numrului mediu scriptic al muncitorilor. n condiiile economiei de pia se apreciaz pozitiv meritul ntreprinderii analizate; 3) abaterea absolut este cu semnul (-), iar abaterea relativ cu semnul (+): dac concordana dintre necesitatea ntreprinderii n muncitori i volumul produciei obinute n-a influenat negativ asupra ndeplinirii programului de producie, astfel de situaie poate fi justificat; 4) abaterea absolut i relativ la categoria muncitori este cu semnul (-): aceast situaie arat c ntreprinderea analizat a comis unele lacune la determinarea necesitii programate n muncitori, ceea ce poate influena negativ asupra programului de producie i, n primul rnd, asupra reducerii aportului propriu al colectivului de munc la ndeplinirea acestui program. n practica analitic, pe lng asigurarea cantitativ a ntreprinderii cu resurse umane, un rol nsemnat l are i asigurarea cu personal sub aspect calitativ. Dat fiind acest fapt, structura personalului se examineaz din diferite puncte de vedere, i anume dup gen, vrst, vechime n munc, profesie, gradul de calificare etc. Exist mai multe metode de studiu n acest domeniu, dar cel mai frecvent se examineaz urmtoarele: a) vechimea n munc calculat dup media aritmetic ponderat: V(ani) = suma (Npi *ni) / suma Npi Npi- nr.de personal cu o anumit vechime n munc ni- nr.de ani(vechimea de munc n ani).

gradul de calificare a personalului din activitatea de baz: Gradul de calificare se evideniaz cu ajutorul coeficientului calificrii medii a muncitorilor i gradul de complexitate a lucrrilor executate. Coeficientul calificrii medii a muncitorilor (Km) se determin conform formulei medii aritmetice ponderate:b)

Km =

k coeficientul tarifar; m numrul de muncitori din categoria respectiv. n cazul n care se evideniaz reducerea gradului calificrii medii a muncitorilor, acest fapt se apreciaz negativ, deoarece dovedete c activitatea de producie desfurat pe parcursul anului de gestiune putea fi afectat din punct de vedere calitativ, ca urmare a unor consecine negative de nerespectare a acestui indicator relativ. c) Gradul de complexitate a lucrrilor executate se determin prin relaia: Kt = unde: k categoria lucrrilor; v volumul de lucrri din fiecare categorie. Din compararea acestor doi indicatori rezult modul de utilizare a forei de munc calificat: Kt > Km , cnd exist lucrri de categorii superioare efectuate de muncitori cu calificare inferioar; Kt < Km , cnd exist lucrri de categorie inferioar efectuate de muncitori cu calificare superioar; Kt = Km , cnd exist concordan deplin ntre complexitatea lucrrilor i calificarea muncitorilor( kxv) , v

( kxm) m

,unde:

8. Analiza mobilitatii resurselor umane

Analiza mobilitii resurselor umane se efectuiaz pentru toate categoriile de lucrtori de la ntreprindere. Totui, o mai mare atentie se acorda indicatorilor mobilitatii muncitorilor, deoarece anume aceasta categorie de lucratori are o fluctuatie mai mare. Pentru aprecierea mobilitatii muncitorilor se analizeaza urmatorii indicatori: 1. Coeficientul de circulatie la intrari se determina ca raportul dintre nr de muncitori incadrati in munca si a celor transferati din alte categorii de personal in perioada de gestiune si nr mediu scriptic al acestora (de personal) Ci=I+T/Nm 2. Coeficientul de circulatie la iesire se determina ca raportul dintre nr total de muncitori iesiti pe parcursul perioadei de gestiune si nr mediu scriptic al acestora Cie=IE/Nm 3. Coeficientul fluctuatiei muncitorilor se determina ca raportul dintre nr de muncitori concediati din propria dorinta si in urma incalcarii disciplinei de munca in perioada de gestiune si nr mediu scriptic al acestora Cf=IEd+IEid/Nm 4. Coeficientul stabilitatii - se determina ca raportul dintre nr de muncitori care au fost inscrisi in listele intreprinderii pe parcursul intregii perioade de gestiune (de la 1 ian pina la 31 dec) si nr mediu scriptic al acestora Cs=Nper/Nm Mobilitatea lucratorilor de la o intrep la alta contribuie la pierderi de timp de munca, conduce la micsorarea productivitatii muncii in perioada de adaptare la noul loc de munca, de aceea principala sarcina a analizei consta in evidentierea cauzelor mobilitatii resurselor umane la intrep. Pentru a elebora masurile necesare c ear conduce la micsorarea mobilitatii respective la sporirea stabilitatii resurselor umane la intrep trebuie de apreciat tendinta indicatorilor respective pentru o perioada de cel putin 3-5 ani.

9. Analiza utilizrii timpului de munc Analiza utilizrii timpului de munc prevede descoperirea rezervelor interne legate nemijlocit de folosirea complet a timpului disponibil, precum i a cauzelor care au provocat pierderile de timp n om-zile i om-ore evideniate n perioada de gestiune. Indicatorii specifici privind formarea i utilizarea fondului total de timp: 1) fondul de timp calendaristic; 2) fondul de timp maxim disponibil; 3) fondul de timp efectiv utilizat; 4) timpul neutilizat n total

din care: 4.1) justificat; 4.2) nejustificat. Fondul de timp maxim disponibil (Tm.d.) se calculeaz prin scderea din fondul de timp calendaristic a srbtorilor legale i a zilelor de odihn. El este format din timpul efectiv lucrat i timpul neutilizat n total, inclusiv ntreruperi de o zi; concedii de maternitate i boal; nvoiri, concedii fr plat; ndeplinirea obligaiunilor ceteneti; absene nemotivate. Analiza utilizrii timpului de munc ciprinde 2 etape: I. La prima etap de analiz se efectueaz analiza structural a timpului de munc. n cadrul acestei etape se calculeaz i se apreciaz ponderea timpului efectiv lucrat i tendina acestui indicator n dinamic. Se apreciaz pozitiv situaia n care ponderea acestui indicator are o dinamic pozitiv. Analiza utilizrii timpului de munc, de regul, se efectueaz n baza datelor din Balana timpului de munc n om-zile i om-ore care se elaboreaz i se adopt de fiecare ntreprindere, conform unor acte normative privind formarea i utilizarea timpului de munc n perioada de gestiune. II. lucrat. Sistemul factorial ce st la baza modificrii fondului de timp utilizat, n om-ore: Th = Nm x Z x h, unde: Nm numrul mediu scriptic al muncitorilor; Z numrul mediu de zile lucrate de un muncitor pe parcursul perioadei de gestiune; h durata medie a zilei de lucru. Fondul de timp efectiv utilizat este influenat de urmtorii factori: a) modificarea numrului mediu scriptic al muncitorilor (Nm); b) modificarea numrului de zile lucrate de un muncitor pe an (Z); c) modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui muncitor (h). Influena acestor factori asupra modificrii indicatorului rezultativ se determin prin metoda diferenelor absolute. La urmttoarea etap se efectuiaz analiza factorial a timpului de munc efectiv

10. Analiza productivitii muncii

Productivitatea muncii este o categorie economic semnificativ care determin eficiena utilizrii resurselor umane n economia naional la diferite niveluri i n diferite activiti. Analiza productivitii muncii ncepe cu examinarea general a modificrii productivitii medii anuale a unui salariat i a unui muncitor n dinamic sau fa de nivelul programat. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic: Analiza general a productivitii muncii Indicatori A 1.Volumul produciei fabricate, mii lei 2.Numrul mediu scriptic al salariailor, persoane 3.Numrul mediu scriptic al muncitorilor, persoane 4.Ponderea muncitorilor n numrul total al salariailor, % (rd.3 : rd.2)x100 5.Productivitatea medie anual a unui salariat, lei (rd.1 : rd.2)x100 6.Productivitatea medie anual a unui muncitor, lei (rd.1 : rd.3)x100 Semne Anul de gestiune conven. programat efectiv B VPF Ns Nm Pm 1 18428 570 500 87,719 2 25022 585 506 86,496 Abaterea (+, - ) 3=2-1 + 6594 + 15 +6 - 1,223 n % fa de nivelul programat 4=2/1x100 135,78 102,63 101,2 98,61

Ws

32329,8

42772,6

+ 10442,8

132,3

Wm

36856,0

49450,6

+ 12594,6

134,17

Pentru examinarea mai aprofundat a indicatorilor productivitii muncii se trece la analiza factorial. La prima etap a analizei se examineaz la nivel general influena urmtorilor doi factori asupra modificrii productivitii medii anuale a unui salariat: a) modificarea ponderii muncitorilor n numrul total al salariailor din activitatea de baz (Pm); b) modificarea productivitii medii a unui muncitor (Wm ). La baza acestei analize factoriale st formula: Ws = Pm x Wm unde: Pm factor cantitativ;

Wm factor calitativ. Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituirii n lan. R = R1 R0; Ra = (a1 b0 a0 b0) Rb = (a1 b1 a1 b0 Pentru a asigura o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute, n continuare se cere o examinare aprofundat a factorului calitativ (Wm), indiferent de influena lui asupra modificrii productivitii medii a unui salariat. Anume acest fenomen va constitui a doua etap a analizei factoriale care se efectueaz dup urmtoarea formul: Wm = Z x h x Wh. n acest context se poate meniona c productivitatea medie a unui muncitor poate s se modifice pe parcursul perioadei de gestiune sub influena urmtorilor trei factori: a) modificarea numrului mediu de zile lucrate de un muncitor pe an (Z);b) modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui muncitor

(h); c) modificarea productivitii medii pe or a unui muncitor (Wh). Primii doi factori sunt cantitativi, ultimul calitativ. Calculul i aprecierea influenei acestor factori asupra modificrii indicatorului rezultativ se poate efectua prin metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 Ra = (a1 a0) x b0 x c0 Rb = (b1 b0) x a1 x c0 Rc = (c1 c0) x a1 x b1 Pe lng etapele abordate la acest compartiment de analiz, care rmn n vigoare pentru unitile economice de producie pn n prezent, este necesar de menionat nc un aspect esenial privind examinarea productivitii muncii. Este tiut c n condiiile relaiilor economiei de pia accentul principal se pune nu att pe activitatea de producie, ci pe cea de desfacere, care utilizeaz alt sistem de indicatori rezultativi cum ar fi: volumul vnzrilor nete, costul vnzrilor, profitul brut etc.Rolul de baz n acest caz poate s-l joace profitul mediu brut pe un salariat care se calculeaz ca raportul dintre profitul brut din activitatea operaional i numrul mediu scriptic al salariailor. Dac lum n consideraie coninutul acestui indicator, legtura factorial a celor dou activiti (de producie i comercial) referitoare la eficiena utilizrii personalului productiv poate fi determinat prin urmtoarea relaie: Pb = VPF x VV x Pb sau Pbs = Ws x Cr x Rw (lei), Ns Ns VPF VV

unde:

Pb - profitul brut din activitatea operaional; VPF - volumul produciei fabricate; VV - venitul din vnzri.

Respectiv aceast relaie reflect urmtorii indicatori:

Pb - profitul mediu brut pe un salariat sau Pbs; Ns VPF - productivitatea medie anual a unui salariat sau Ws; Ns VV - corelaia dintre venitul din vnzri i volumul produciei VPF

fabricate sau Cr;Pb - rentabilitatea venitului din vnzri sau Rw. VV Astfel, n baza modificrii profitului mediu brut pe un salariat poate fi evideniat i determinat influena urmtorilor trei factori: a) modificarea productivitii medii anuale a unui salariat (indicator generalizator de eficien privind activitatea de producie); b) modificarea corelaiei dintre venitul din vnzri i volumul produciei fabricate (indicator generalizator privind echilibrul dintre activitatea de producie i cea de desfacere prin dirijarea justificat a soldurilor produciei finite aflate n stocuri); c) modificarea rentabilitii venitului din vnzri ( indicator generalizator privind eficacitatea activitii de desfacere a produselor finite, vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor etc.)

11.Calculul influenei factorilor de munc la devierea

volumului produciei fabricate n practica analitic exist mai multe modele de calcul i apreciere a influenei factorilor legai de asigurarea i utilizarea resurselor umane la devierea volumului activitii de baz (fie VPF, VA, VPV). ns cel mai mult se utilizeaz modelul bazat pe dou metode: 1. Calculul i aprecierea factorilor generali de munc (n baza sistemului cu doi factori): VPF = Ns x Ws.2. Calculul i aprecierea factorilor detaliai de munc (n baza sistemului factorial cu cinci sau patru factori): VPF = Ns x Pm x Z x h x Wh sau VPF = Nm x Z x h x Wh. Concomitent informaia necesar pentru analiza acestor factori se acumuleaz ntr-un tabel special:

Tabelul 2.8.Baza informaional privind analiza eficienei utilizrii forei de munc Indicatori A 1.Volumul produciei fabricate, mii lei 2.Numrul mediu scriptic al salariailor, persoane 3.Numrul mediu scriptic al muncitrilor, persoane 4.Ponderea muncitorilor n numrul total al salariailor, % 5.Timpul efectiv utilizat n total, om-zile 6.Timpul efectiv utilizat n total, om-ore 7.Numrul mediu de zile lucrate de un muncitor pe an, zile (rd.5 : rd.3) 8.Durata medie a zilei de lucru, ore (rd.6 : rd.5) x 1000 9.Productivitatea medie anual a unui salariat, lei (rd.1 : rd.2) x 1000 10.Productivitatea medie anual a unui muncitor, lei (rd.1 : rd.3) x 1000 11.Productivitatea medie pe or a unui muncitor, lei (rd.1 : rd.6) Semne convenionale B VPF Ns Nm Pm Tz Th Z h Ws Wm Wh Anul de gestiune programat efectiv 1 18428 570 500 87,719 116000 835200 232 7,2 32329,8 36856,0 22,064 2 25022 585 506 86,496 115874 869055 229 7,5 42772,6 49450,6 28,792 Abaterea (+, -) 3 + 6594 + 15 +6 - 1,223 - 126 + 33855 -3 + 0,3 +10442.8 +12594,6 + 6,728

La prima etap a analizei se calculeaz influena factorilor generali de munc la devierea volumului produciei fabricate prin metoda diferenelor absolute cu doi factori: a)modificarea numrului mediu scriptic al salariailor (Ns); b)modificarea productivitii medii anuale a unui salariat (Ws). R = R1 R0 = + 6594 mii lei. Ra = (a1 a0) x b0 = (585 570) x 32329,8 = + 485 mii lei; Rb = (b1 b0) x a1 = (42772,6 - 32329,8) x 585 = + 6109 mii lei. Din rezultatele calculelor efectuate rezult c ambii factori au influenat pozitiv asupra modificrii volumului produciei fabricate. Deoarece la procesul de producie nu particip nemijlocit toi salariaii, ci numai categoria de muncitori, apare necesitatea unui studiu mai aprofundat al acestui compartiment al analizei.

Aceast etap a analizei prevede calculul i aprecierea factorilor detaliai de munc la devierea volumului produciei fabricate care poate fi efectuat prin sistemul factorial cu cinci sau patru factori: VPF = Ns x Pm x Z x h x Wh a. modifiacarea nr.mediu scriptic al lucrtorilor (salariai); b. modificarea ponderii muncitorilor n nr. total al lucrtorilor; c. modificarea nr.mediu de zile lucrate de un muncitor pe parcursul perioadei de gestiune; d. modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui muncitor; e. modificarea productivitii medii pe or a unui muncitor. VPF = Nm x Z x h x Wh. a. modificarea nr.mediu scriptic al muncitorilor b. modificarea nr.mediu de zile lucrate de un muncitor pe parcursul perioadei de gestiune; c. modificarea duratei medii a zilei de lucru a unui muncitor; d. modificarea productivitii medii pe or a unui muncitor. Este necesar de menionat c, dac se utilizeaz sistemul cu cinci factori, calculul i aprecierea lor se efectueaz prin metoda substituiei n lan, iar dac se utilizeaz sistemul cu patru factori se recomand metoda diferenelor absolute.

12. Analiza structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor

fixe n dinamic Analiza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienei utilizrii acestora se ncepe cu examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic. Acest studiu se efectueaz n baza datelor din anexa la Bilanul contabil din raportul financiar anual (capitolul 1 Existena i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale (rd.120rd.128). La prima etap a analizei se examineaz structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii i modificrile intervenite pe parcursul anului de gestiune n dinamic. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic: Aprecierea structurii mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii n dinamic Tipuri de mijloace fixe pe categorii La finele anului precedent suma, ponderea mii lei % 1 2 8376 100 31,03 2,39 57,84 3,70 1,19 3,85 La finele anului Abaterea (+, -) de gestiune suma, ponderea mii lei % mii lei % 3 4 5=3-1 6=4-2 10785 100 + 2409 x 2656 195 4950 330 2332 322 24,63 1,81 45,90 3,06 21,62 2,98 + 57 -5 + 105 + 20 - 6,4 - 0,58 - 11,94 - 0,64

A 1.Mijloace fixe total (rd.120) din care: 1.1.cldiri (rd.121) 2599 1.2.construcii speciale 200 (rd.122) 1.3.maini, utilaje, instalaii 4845 de transmisie (rd.123) 1.4.mijloace de transport 310 (rd.124) 1.5.alte mijloace fixe 100 (rd.127) 1.6.mijloace fixe arendate 322 pe termen lung (rd.128)

+ 2232 + 20,43 - 0,87

n baza datelor din acest tabel se acord o atenie deosebit urmtoarelor dou momente semnificative: ce schimbri au intervenit n dinamica i structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii att la total, ct i pe fiecare categorie n parte; ponderea crui element predomin n structura mijloacelor fixe. Atenia principal se acord prii active a mijloacelor fixe, deoarece compartimentul acesta are o aciune direct asupra activitii de producie desfurate. n acest context orice tendin cu semnul plus n dinamic se apreciaz pozitiv, iar cu semnul minus negativ. De regul, pe parcursul perioadei de gestiune mijloacele fixe ale ntreprinderii sunt n micare, ceea ce determin necesitatea calculului i examinrii urmtorilor doi indicatori relativi i anume:

coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (Kren.) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe intrate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la finele acestei perioade:1)

Kren. = MFtot.sf . x 100; 2) coeficientul de ieire a mijloacelor fixe (Kieire) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe ieite i transferate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la nceputul acestei perioade: Kieire =MFiesite + MFtransferate x100. MFtot.inc.

MF int rate

n practica analitic se apreciaz pozitiv situaia n care ambii coeficieni corespund condiiei: Kren. > Kieite (%). Pentru a analiza starea funcional a mijloacelor fixe ale ntreprinderii se folosesc urmtorii doi indicatori relativi: 1) coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe (Kuzur.) care se calculeaz ca raportul dintre suma uzurii acumulate la finele anului de gestiune i valoarea total a mijloacelor fixe la finele acestui an. Kuzur. =Suma _ uzurii _ acumulate x 100; MFtot.sf .

2) coeficientul utilitii mijloacelor fixe (Kutil.) care se calculeaz ca diferena dintre 100 i mrimea coeficientului uzurii acumulate a mijloacelor fixe: Kutil. = 100 Kuzur. De regul, cu ct coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe este mai mic, cu att utilitatea acestora este mai pronunat i viceversa. Pentru o apreciere mai obiectiv a strii funcionale a mijloacelor fixe se recomand ca coeficienii respectivi s fie examinai n dinamic.

13. Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe

Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se determin ca raportul dintre mrimea efectului obinut (VPF, VA, VV, Pb etc.) i mrimea efortului depus (valoarea medie a mijloacelor fixe de producie). n practica analitic eficiena utilizrii mijloacelor fixe de producie poate fi examinat cu ajutorul mai multor indicatori generalizatori sintetici. 1. Randamentul mijloacelor fixe (Rmf) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i valoarea medie a mijloacelor fixe de producie: Rmf =VPF (lei), MF

unde: VPF volumul produciei fabricate; MF valoarea medie a mijloacelor fixe de producie. 2. Capacitatea mijloacelor fixe (Cmf) care este un indicator invers proporional cu randamentul mijloacelor fixe i reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un leu producie fabricat. Cmf =3. MF x 100 (bani). VPF

nzestrarea muncii cu mijloace fixe (Imf) care reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un muncitor n schimbul cu durat maxim: mf =MF x 1000 (lei), N max

unde: Nmax numrul total al muncitorilor n schimbul cu durat maxim. De regul, cu ct acest indicator este mai mare, cu att gradul de nzestrare a ntreprinderii cu mijloace fixe de producie este mai pronunat. Lund n consideraie faptul c la procesul de producie nu particip nemijlocit toate mijloacele fixe de producie, ci numai partea lor activ, la urmtoarea etap a analizei este necesar examinarea sistemului de factori care influeneaz modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie. innd cont de necesitile practice ale analizei la aceast etap, se prevede calculul i aprecierea influenei factorilor generali i detaliai. Astfel, asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie influeneaz urmtorii doi factori generali: a) modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (factor cantitativ); c) modificarea randamentului mijloacelor fixe active (factor calitativ). Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 Ra = (a1 a0) x b0 Rb = (b1 b0) x a0

Pentru o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute, apare necesitatea calculului i aprecierii factorilor detaliai asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie. De regul, aceast etap presupune examinarea urmtorilor patru factori: a) modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (Ppa); b) modificarea preului mediu al unitii de utilaj ( Vu); c) modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utilaj pe an, n utilaj-ore (Dh); d) modificarea productivitii medii pe utilaj-or (Wh). Primii trei factori sunt cantitativi, iar ultimul calitativ. Concomitent factorii 1,3 i 4 sunt cu aciune direct, factorul 2 cu aciune indirect. R = R1 R0 Ra = (a1 a0) x b0 x c0 x d0 Rb = (b1 b0) x a1 x c0 x d0 Rc = (c1 c0) x a1 x b1 x d0 Rd = (d1 d0) x a1 x b1 x c1

14. Analiza folosirii utilajului

Dat fiind faptul c partea activ a mijloacelor fixe de producie joac un rol predominant n utilizarea acestora, n urmtoarea etap a analizei se recomand a efectua un studiu mai aprofundat al potenialului tehnic al ntreprinderii, inclusiv al folosirii acestuia. La prima etap a analizei se examineaz structura parcului de maini i utilaje dup durata lor de exploatare. Astfel, n baza datelor din fiele de inventar ale evidenei analitice a mijloacelor fixe se calculeaz durata medie de exploatare a mainilor i utilajelor (ca media ponderat). La etapa a doua a analizei se examineaz folosirea extensiv i intensiv a mainilor i utilajelor. n practica analitic aprecierea folosirii mainilor i utilajelor se efectueaz n baza urmtorilor indicatori: 1. Coeficientul folosirii extensive a mainilor i utilajelor (Kext.) care se calculeaz ca raportul dintre fondul de timp efectiv utilizat n utilaj-ore i fondul de timp programat: Kext. =2. Tu / h1 x 100 (%). Tu / h0

Coeficientul folosirii intensive a mainilor i utilajelor (Kint.) care se calculeaz ca raportul dintre productivitatea medie pe utilaj-or efectiv i productivitatea medie pe utilajor programat: Kint.=3. Wh1 x 100 (%). Wh0

Coeficientul folosirii integrale a mainilor i utilajelor (Kinteg.) care se determin ca produsul dintre Kext. i Kint. mprit la 100: Kinteg. = (Kext. x Kint.) : 100 (%). Cu ct coeficientul integral este mai mare, cu att gradul de folosire a mainilor i utilajelor este mai pronunat. Ultima etap a analizei situaiei privind folosirea parcului de maini i utilaje prevede calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori la devierea volumului produciei fabricate: a) modificarea fondului de timp efectiv de lucru n utilaj-ore (factor cantitativ); b) modificarea productivitii medii pe utilaj-or (factor calitativ). Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 Ra = (a1 a0) x b0 Rb = (b1 b0) x a0

15. Calculul influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului produciei

fabricate (Analiza reflectrii utilizrii MF n pricipalii indicatori economicofinanciari) n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de analiz referitoare la calculul i aprecierea influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate. La prima etap a analizei se examineaz influena factorilor generali privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora: a)modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie (MF); b)modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie (Rmf). Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 Ra = (a1 a0) x b0 Rb = (b1 b0) x a0 Pentru a efectua o analiz mai aprofundat i a evidenia rezervele interne de majorare a volumului produciei fabricate pe seama sporirii eficienei utilizrii prii active a mijloacelor fixe de producie vom examina factorii detaliai: a)modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie (MF); b)modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (Ppa); c)modificarea preului mediu al unitii de utilaj (Vu); d)modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utilaj pe an, n utilaj-ore (Dh); e)modificarea productivitii medii pe utilaj-or (Wh). Primii patru factori sunt cantitativi, ultimul calitativ. Calculul i aprecierea influenei acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 Ra = (a1 a0) x b0 x c0 x d0 x e0 Rb = (b1 b0) x a1 x c0 x d0 x e0 Rc = (c1 c0) x a1 x b1 x d0 x e0 Rd = (d1 d0) x a1 x b1 x c1 x e0 Re = (e1 e0) x a1 x b1 x c1 x d1

16. Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale

Analiza procesului de aprovizionare poate fi structurat pe mai multe segmente, cum ar fi: acoperirea necesarului de aprovizionat cu contracte corespunztoare ncheiate ntre ntreprindere i furnizori; realizarea programului de aprovizionare a ntreprinderii n total i pe principalele resurse materiale; asigurarea necesarului de materii prime i resurse materiale pentru producie din punct de vedere cantitativ, calitativ i la termen. Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale se ncepe cu aprecierea general a planului de aprovizionare a ntreprinderii cu diferite feluri de materiale pe parcursul perioadei de gestiune.

Pentru o analiz mai aprofundat a procesului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale este necesar s se aprecieze corespunderea furnizrii efective a resurselor materiale cu datele din contractele ncheiate cu furnizorii ntreprinderii. Aceast etap a analizei d posibilitate s evideniem, cum se respect condiiile contractelor pe fiecare tip de material, inclusiv cantitatea, calitatea i termenele stabilite. Toate datele corespunztoare necesare pentru aceast analiz se afl n secia de aprovizionare a ntreprinderii. n urma acestei etape a analizei este necesar s se elaboreze msuri concrete pentru a elimina nclcrile evideniate pe viitor n procesul de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale. n practica analitic uneori apare necesitatea alegerii unui contract comercial optimal din cteva contracte similare aflate la dispoziia ntreprinderii. n cele mai dese cazuri acest lucru se efectueaz pe baza utilizrii metodei valorii actualizate (calculului actualizat)

17. Analiza stocurilor de materiale

Continuitatea procesului de producie impune existena justificat a stocurilor de materiale att la nceputul, ct i la finele perioadei de gestiune. Analiza stocurilor de materiale vizeaz mai multe aspecte: primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produciei fabricate sau venitul din vnzri. n acest context ritmul de majorare a indicatorilor de volum (VPF, VV) trebuie s depeasc ritmul de majorare a stocurilor respective n uniti valorice. al doilea aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de nivelul considerabil al acestora (la nivelul programat, mediu sau maxim). al treilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la examinarea gradului de imobilizare al acestora (n zile). n prealabil se recomand gruparea tuturor stocurilor de materiale ale ntreprinderii analizate n: stocuri normale; stocuri cu micare lent; stocuri fr micare; stocuri disponibile. ncadrarea stocurilor materiale ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecvena consumului, calculndu-se durata de imobilizare a stocului respectiv n zile prin urmtoarea relaie: Di = [(SM x 360) : Ie], unde: SM stocul de materiale din grupa respectiv; Ie ieirea materialului respectiv pe parcursul perioadei de gestiune. al patrulea aspect important al analizei stocurilor de materiale se refer la determinarea i examinarea rezervei n zile pe fiecare fel de materiale concrete sau pe grupe de materiale necesare pentru desfurarea tuturor activitilor la ntreprinderea analizat. Rezerva n zile se determin prin urmtoarea relaie: Rz =SMi , unde: Cz

SMi stocul materialului concret la data curent; Cz consumul zilnic. Cz =Ct , unde: Z

Ct consumul total al materialului concret n perioada de gestiune; Z numrul total de zile n perioada de gestiune. Aceast etap a analizei poate fi efectuat att n uniti naturale, ct i n uniti valorice.

18. Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici

n practica analitic eficiena utilizrii resurselor materiale poate fi examinat n baza urmtorilor indicatori generalizatori sintetici: 1. Randamentul resurselor materiale consumate (Rrm) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i consumul total de materiale prin relaia: Rrm =VPF (lei), CM

unde: VPF volumul produciei fabricate; CM consumul total de materiale. 2. Consumul specific de materiale (Csm) care se determin ca raportul dintre consumul total de materiale i volumul produciei fabricate prin relaia: Csm = sau Csm =1 x 100 (bani). Rrm CM x 100 (bani) VPF

Din punct de vedere al coninutului economic, cu ct consumul specific de materiale este mai mic, cu att eficiena utilizrii resurselor materiale este mai mare i viceversa. Pentru o analiz mai aprofundat se calculeaz i se apreciaz factorii care au contribuit la modificarea consumului specific de materiale, cum ar fi: a)modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate; b)modificarea nivelului de consum al materiilor prime i materialelor pe unitate de produs; c)modificarea preurilor la materiile prime i materialele consumate; d)modificarea preurilor la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate). Analiza factorial a consumului specific de materiale se efectueaz prin metoda substituirii n lan sau metoda diferenelor absolute.Indicatorul natural care reflect eficiena utilizrii resurselor materiale n procesul de producie constituie norma de consum al unui material concret la fabricarea unui produs concret. Pentru analiza gradului de respectare a acestei norme n practica analitic se utilizeaz coeficientul utilizrii materialului concret (Kum) care se determin ca raportul dintre consumul efectiv al unui material concret pe unitate de produs (CMef.) i norma stabilit n uniti naturale (CMpr.). CMef Kum. = x 100 (%). CMpr Diferena dintre numrtor i numitor exprim n uniti naturale economia (-) sau supraconsumul (+) materialului examinat pe unitate de produs concret sau pe toat cantitatea fabricat a produsului dat n perioada de gestiune care se determin prin formula: (CMef CMpr ) xq Gm = [ ] CMpr unde: q cantitatea efectiv a produsului concret fabricat n perioada de gestiune n uniti naturale.

20. nsemntatea, sarcinile i sursele analizei consumurilor i cheltuielilor. Analiza structurii costului produciei

n condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu consumuri minime este scopul de baz al fiecrui agent economic. Cerinele pieei sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordane ntemeiate cu preurile la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate) i eforturile depuse n activitile desfurate. Este necesar o argumentare judicioas a structurii tuturor consumurilor i cheltuielilor pe care le suport fiecare ntreprindere n parte pentru obinerea unor venituri accesibile. O dat cu implementarea noului sistem contabil bazat pe standardele naionale s-a modificat esenial coninutul noiunilor consumuri i cheltuieli, precum i structura i criteriile de clasificare a acestora. Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. De regul, acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie i, deci, apar pn la comercializarea produselor finite, mrfurilor i prestarea serviciilor. Cheltuielile apar n urma activitii economico-financiare a ntreprinderii i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Ele se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune se scad din veniturile obinute din diferite activiti. Este tiut faptul c reducerea consumurilor i a cheltuielilor numai cu 1% contribuie la majorarea cu mult mai mare att a profitului brut, ct i a profitului perioadei de gestiune pn la impozitare, dect majorarea cu 1% a venitului din vnzri. n acest context este necesar a evidenia sarcinile principale ale analizei sub dou aspecte: I. Privind analiza consumurilor: 1.1. Aprecierea general a structurii costului produciei. 1.2. Aprecierea consumurilor la 1 leu producie fabricat (inclusiv analiza factorial). 1.3. Aprecierea consumurilor directe n costul produciei (inclusiv analiza factorial). 1.4. Aprecierea consumurilor directe n costul produciei. 1.5. Evidenierea rezervelor interne de reducere a consumurilor n costul produciei pe viitor i elaborarea msurilor concrete privind implementarea acestora n practic. II. Privind analiza cheltuielilor: 2.1. Aprecierea general a cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti. 2.2. Aprecierea costului la 1leu venit din vnzri nete (inclusiv analiza factorial). 2.3. Evidenierea rezervelor interne de reducere a cheltuielilor ntreprinderii pe viitor i elaborarea msurilor concrete privind implementarea acestora n practic. Sursele principale de informaie:

Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Consumurile i cheltuielile ntreprinderii). Datele conturilor i subconturilor contabile (clasele 7 i 8) privind consumurile i cheltuielile. Raportul privind rezultatele financiare (anexa nr.2 la raportul financiar al ntreprinderii). Anexa nr.5 la Raportul privind rezultatele financiare referitor la costul vnzrilor i cheltuielile ntreprinderii. Datele din calculaiile individuale privind produsele fabricate, lucrrile executate i serviciile prestate. Alte surse de informaie. Analiza structurii costului produciei Analiza consumurilor ntreprinderii ncepe, de regul, cu examinarea structurii costului produciei la nivel general. Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente: consumuri de materiale; consumuri privind retribuirea muncii; consumuri indirecte de producie. Toat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat att n dinamic, ct i comparativ cu nivelul programat prevzut pentru perioada de gestiune curent. Totui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor consumurilor este necesar o analiz mai aprofundat att a costului produciei n total, ct i a fiecrui compartiment n parte. Aceast analiz poate fi efectuat n cteva direcii de baz: 1. Analiza consumurilor la 1 leu producie fabricat. 2. Analiza consumurilor directe n costul produciei. 3. Analiza consumurilor indirecte n costul produciei.

21. Analiza consumurilor la 1 leu producie fabricat

Consumurile la 1 leu producie fabricat reflect efortul depus de ntreprinderea analizat la obinerea produciei fabricate (lucrrilor executate i serviciilor prestate) i se calculeaz prin urmtoarea relaie: CPT Cla 1 leu = x 100 (bani), VPF

unde:CPT costul produciei total; VPF volumul produciei fabricate. Cu ct valoarea acestui indicator este mai mic, cu att utilizarea consumurilor care formeaz costul produciei este mai eficace i viceversa. Modificarea acestui indicator poate fi influenat de urmtorii trei factori:

a)modificarea structurii i sortimentului produciei (lucrrilor executate i serviciilor prestate); b)modificarea nivelului de consum pe unitate de produs (lucrri i servicii); c)modificarea preurilor la materia prim, materiale consumate i producia finit (lucrrile executate i serviciile prestate).Calculul influenei fiecrui factor asupra modificrii consumurilor la 1 leu producie fabricat poate fi reflectat astfel: 1. Modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate q1c0 q0c 0 Ra = q1 p0 - q0 p0 , unde: q0, q1 producia fabricat n uniti naturale (cantitatea programat i efectiv); c0, c1 nivelul de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii (programat i efectiv); p0, p1 preul unitar la materia prim, materialele consumate i producia i producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate (programat i efectiv). 2. Modificarea nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii: q1c1 q1c0 Rb = q1 p0 - q1 p0 ;

3. Modificarea preurilor la materia prim, materialele consumate, producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate: Rc = q1 p1 - q1 p0 ; 4. Abaterea total: R = q1 p1 - q0 p0 .La prima etap a analizei se calculeaz i se examineaz modificarea total a consumurilor la 1 leu producie fabricat n dinamic sau comparativ cu nivelul programat. Apoi se calculeaz i se apreciaz influena celor trei factori menionai mai sus. q1c1 q0c 0 q1c1 q1c1

22-23. Analiza consumurilor directe (materiale i privind retribuirea muncii) n costul produciei

Conform prevederilor SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, n costul produciei se includ urmtoarele consumuri directe: de materiale; privind retribuirea muncii; privind contribuiile la asigurrile sociale i medical. La prima etap a analizei se examineaz componena consumurilor directe n costul produciei i tendina modificrii acestora n dinamic sau comparativ cu nivelul programat, recalculat la volumul produciei fabricate efectiv n perioada de gestiune. Pentru aceasta se utilizeaz tabelul analitic: Aprecierea general a consumurilor directe n costul produciei (mii lei) Anul de gestiune Abaterea Abaterea Cota-parte n Consumuri de relativ modificarea baz recalcu-Consumuri absolut Indicatori (+, -) (+, -), % total a costulate la volu- efective lui produciei mul produciei (+, -), % fabricate efectiv A 1 2 3 = 2 - 1 4 = 3/1 x 1005 = 3/1t x 100 1.Materii prime i mate-890110 1341430 +451320 + 50,7 + 2,71 riale 2.Combustibil i energie 21535 34080 +12545 + 58,25 + 0,07 consumate n scopuri tehnologice 3.Alte consumuri directe 604302 1023464 +419162 + 69,36 + 2,07 de materiale 4.Total consumuri de 1515947 2398974 +883027 + 58,25 + 4,85 materiale n costul produciei (rd.1 + rd.2 + rd.3) 5.Consumuri directe pri11241110 11005500 - 235610 - 2,10 - 1,29 vind retribuirea muncii 6.Contribuii la asigur-4263869 4174500 - 89369 - 2,10 - 0,49 rile sociale i medical 7.Total consumuri pri- 15504979 15180000 - 324979 - 2,10 - 1,78 vind retribuirea muncii (rd.5 + rd.6) 8.Costul produciei 18204201 18801876 +597675 + 3,28 x n baza datelor din acest tabel pe fiecare element n parte al consumurilor directe se calculeaz i se apreciaz:

abaterea absolut (ca diferena dintre consumurile efective pe fiecare element de consum n parte i cele de baz, recalculate la volumul produciei fabricate obinut n perioade de gestiune): Ma =CD1 CDrec CDrec= q1 *c0 m0( C0S0) CP =CD+CIP; CD= Cm+ Cs abaterea relativ (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i valoarea de baz recalculat): Mr= Ma / CD rec*100% cota-parte a fiecrui element de consum respectiv n modificarea total a costului produciei (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i costul produciei de baz, recalculat la volumul produciei fabricate obinut n perioada de gestiune): Cota parte= Ma / Cprec*100%.-

Etapa a doua a analizei se bazeaz pe calculul i aprecierea influenei asupra modificrii consumurilor directe n costul produciei a urmtorilor trei factori: a)modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate (abaterea relativ a volumului produciei fabricate se nmulete cu consumurile directe pe fiecare element n parte din perioada de baz): Ra = %VPF x CD0, unde: CD0 consumuri directe din perioada de baz. Orice abatere sub influena acestui factor este justificat, deoarece este legat de modificarea volumului activitii de baz. b)modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate (se determin ca diferena dintre consumurile respective recalculate i cele din perioada de baz minus mrimea influenei factorului 1): Rb = [(CDrec. CD0) - Ra]. Reducerea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv, dar numai n condiiile cnd ntreprinderea analizat i-a ndeplinit obligaiunile contractuale privind producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate. c)modificarea nivelului de consum pe unitate de produs (lucrri i servicii) (se determin ca diferena dintre consumurile directe efective i cele recalculate): Rc = CDef. CDrec. De regul, majorarea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz negativ i, invers, reducerea lor se apreciaz pozitiv, deoarece dup coninut reflect efortul propriu al colectivului de munc n diminuarea consumurilor directe n costul produciei. n practica analitic apare necesitatea examinrii consumurilor directe nu numai n linii generale, ci i n baza calculaiilor individuale pe produsele fabricate. La aceast etap a analizei accentul principal se pune pe examinarea calculaiilor individuale pentru produsele la care pe parcursul perioadei de gestiune au fost admise supraconsumuri eseniale sau care ocup un loc semnificativ n activitatea ntreprinderii.

De regul, pe parcursul analizei consumurilor directe de materiale apare necesitatea calculului i aprecierii urmtorilor doi factori: a)modificarea normei de consum n uniti naturale pe fiecare material utilizat n parte; b)modificarea preului unitar de procurare a materiilor prime i materialelor utilizate la fabricarea produsului concret. Calculul influenei acestor doi factori asupra modificrii consumurilor directe de materiale n costul unui produs concret se efectueaz prin metoda recalculrii. Asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui produs concret influeneaz urmtorii doi factori: a)modificarea manoperei pe unitate de produs; b)modificarea salariului mediu pe or al unui muncitor. Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui produs concret se efectueaz prin metoda diferenelor absolute.

24 . Analiza consumurilor indirecte n costul produciei Pe lng consumurile directe, n costul produciei se includ i consumurile indirecte de producie care dup natura sa reflect consumurile aferente deservirii i gestionrii subdiviziunilor de producie n cadrul ntreprinderii. Acestea cuprind: - consumurile privind meninerea mijloacelor fixe cu destinaie de producie n stare de lucru; - uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producie; - consumurile aferente perfecionrii tehnologiei i organizrii produciei; - valoarea materialelor utilizate n scopul asigurrii unui proces tehnologic normal; - salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului administrativ din subdiviziunile de producie etc. n funcie de volumul produciei fabricate (lucrrilor executate i serviciilor prestate), consumurile indirecte de producie pot fi divizate n: a)consumuri variabile b)consumuri constante. De regul, consumurile variabile se modific proporional cu volumul activitii de baz, iar cele constante rmn stabile, deci, nu depind de acest volum. Analiza consumurilor indirecte de producie prevede urmtoarea consecutivitate n examinarea coninutului acestora. Astfel, la prima etap a analizei se examineaz structura consumurilor respective n costul produciei la nivel general. Acest studiu poate fi efectuat att n dinamic, ct i comparativ cu nivelul programat. La urmtoarea etap a analizei se examineaz fiecare compartiment referitor la consumurile indirecte de producie n parte. Analiza consumurilor variabile prevede calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori asupra modificrii acestor consumuri n dinamic sau fa de nivelul programat, i anume: a)modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate; Orice abatere sub influena acestui factor este justificat, deoarece consumurile indirecte variabile se modific proporional cu volumul respectiv. b)modificarea consumurilor variabile la 1 leu producie fabricat, lucrri i servicii. Influena acestui factor depinde integral de efortul propriu al colectivului de munc al ntreprinderii, deoarece reflect gradul de respectare a normelor valorice, proiectate la acest compartiment pe fiecare articol de consum n parte pentru perioada de gestiune curent. n acest context, abaterea cu semnul minus se apreciaz pozitiv, iar cu semnul plus negativ. Calculul influenei acestor factori se efectueaz prin metoda diferenelor absolute, utiliznd urmtoarele relaii:VPFxCiv0 ; 100 CivxVPF1 Rb = , 100

Ra =

unde:

Civ consumuri indirecte variabile la 1 leu producie fabricat, lucrri executate i servicii prestate. n ce privete analiza consumurilor indirecte constante, aceasta se efectueaz innd cont de nomenclatorul articolelor referitore la consumurile specificate efectuate de ntreprinderea analizat. Consumurile indirecte constante aferente produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate se examineaz n dinamic sau fa de nivelul programat (devizul de consumuri aprobat pentru perioada de gestiune curent). Abaterea cu semnul minus pe fiecare articol se apreciaz pozitiv i, viceversa, abaterea cu semnul plus negativ.

25.

Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti

n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate, toate cheltuielile ntreprinderii se grupeaz pe feluri de activiti: operaional; de investiii; financiar; pierderi excepionale. Cheltuielile activitii operaionale cuprind: costul vnzrilor; cheltuielile perioadei. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor activiti: cheltuielile activitii de investiii; cheltuielile activitii financiare; pierderile excepionale. Analiza cheltuielilor ntreprinderii ncepe cu examinarea structurii acestor cheltuieli n dinamic n baza datelor din anexa nr.5 la Raportul de profit i pierderi. La prima etap a analizei: se calculeaz ponderea fiecrui compartiment n suma total a cheltuielilor ntreprinderii; se calculeaz abaterile absolut i relativ la fiecare compartiment n parte; se apreciaz ponderea compartimentului care predomin n structura cheltuielilor totale ale ntreprinderii. Pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor nregistrate la urmtoarea etap se efectueaz analiza tuturor compartimentelor de cheltuieli n parte, innd cont de componena lor particular i cauzele care au provocat modificrile evideniate.

26. Analiza costurilor pe produse In practica analitica apare necesitatea examinarii costurilor pe produsele fabricate. In cazul in care nomenclatorul produselor fabricate este mare, analizei sunt supuse produsele care au o pondere semnificativa (mai mare) in VPF si produsele la care pe parcursul perioadei de gestiune au fost admise supraconsumuri esentiale (adica la care costurile au crescut). Analiza costurilor pe produse se efectuiaza in baza datelor calculatiilor individuale. La prima etapa de analiza se apreciaza ponderea fiecarui element de consum in totalul costului pe produs. La urmatoarea etapa se efectuiaza analiza factoriala a fiecarui element de consum. CDM sunt influentate de urmatorii factori: a) Modif normei de consum in unitati naturale pe fiecare material utilizat in parte b) Modif pretului unitary de achizitie a materiilor prime si materialelor utilizate la fabricarea produsului concret Calculul influentei acestor factori asupra modificarii CDM in costul unui produs concret se efectuiaza prin metoda recalcularii indicatorilor. Asupra modificarii CDRM in costul unui produs concret influenteaza urmatorii factori: a) Modif manoperei pe unitate de produs(om-ore) b) Modif salariului mediu pe ora a unui muncitor (salar in regie) Calculul si aprecierea influentei acestor factori se efectuiaza prin metoda diferentelor absolute.

27. nsemntatea, sarcinile i sursele informaionaleale analizei rezultatelor financiare. Analiza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare Rezultatul financiar al activitii ntreprinderii se caracterizeaz prin suma profitului (pierderii) i a nivelului rentabilitii obinute. n economia de pia, profitul constituie raiunea de a fi a unei ntreprinderi. ntreprinderile care se dovedesc a fi nerentabile sunt supuse falimentului. Profitul reprezint sursa principal de dezvoltare a ntreprinderii i se determin ca diferen dintre venitul total obinut din desfacerea produselor fabricate, a lucrrilor i serviciilor cu caracter industrial i din alte activiti i cheltuielile aferente acestor venituri. Profitul (pierderea) = Venituri Consumuri i cheltuieli Cu ct este mai mare valoarea veniturilor cu att va fi mai ridicat mrimea profitului, i invers, creterea valorii consumurilor i cheltuielilor duce la diminuarea mrimii profitului. Funciile pe care le are de ndeplinit profitul sunt: izvor de alimentare a fondului de dezvoltare economico-social; mijloc de cointeresare material a ntreprinderii n ansamblu i a membrilor colectivului ntreprinderii; sursa de autofinanare pentru dezvoltarea produciei. Rentabilitatea reflect capacitatea ntreprinderii de a produce profit, oglindind ntr-o form sintetic eficiena ntregii activiti economice a ntreprinderii. n mod general acest indicator se obine raportnd venitul la cheltuieli, constituind una dintre formele de exprimare a eficienei economice. Deci, profitul este sursa de existen i dezvoltare a ntreprinderii, pe cnd rentabilitatea permite de a aprecia ct de eficient sunt folosite resursele de producie. Sarcinile principale ale analizei profitului i rentabilitii sunt: aprecierea general a dinamicii i ndeplinirii nivelului programat al profitului i rentabilitii; evidenierea i calculul influenei factorilor respectivi la modificarea profitului i rentabilitii; evidenierea rezervelor interne de majorare a profitului i rentabilitii.Sursele principale de informaie: Programul social economic de dezvoltare a ntreprinderii (Planul de afaceri); Rapoartele financiare anuale i trimestriale; Anexele la Rapoartele financiare anuale; Rapoartele statistice; Datele evidenei operative i contabile; Alte surse de informaie. Rezultatele analizei profitului (pierderii), rentabilitii sunt necesare att pentru elaborarea strategiei de dezvoltare i organizare a activitii curente a ntreprinderii, ct i pentru prognozarea activitii acesteia pe viitor.

Analiza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare. Masa profitului total (pierderii) obinut de ntreprindere nu este omogen, n componena sa intrnd rezultate din activiti i operaii diferite. Principala activitate a ntreprinderii industriale o constituie fabricarea de produse, executarea de lucrri i prestarea de servicii cu caracter industrial. Aceast activitate poart denumirea de activitate operaional. n profitul total (pierderea) se reflect i rezultatul din activitatea de investiii, rezultatul din activitatea financiar i rezultatul excepional. Rezultatul din activitatea de investiii se obine ca diferen dintre venituri i cheltuieli din operaiunile legate de existena i micarea activelor pe termen lung. Rezultatul din activitatea financiar se obine ca diferena dintre venituri i cheltuieli aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate. Rezultatul excepional se obine ca diferena dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute. n special astfel de evenimente cuprind : calamiti naturale; perturbri politice(aciuni militare,revoluie); modificri ale legislaiei Republicii Moldova (hotrrile cu privire la naionalizare,interzicerea activitilor de anumit natur). Analiza ncepe cu aprecierea n dinamic a structurii profitului (pierderii) pn la impozitare, care poate fi exprimat prin relaia: PPI = RAO RAI RAF RE; unde: PPI profitul (pierderea) pn la impozitare; RAO rezultatul din activitatea operaional; RAI rezultatul din activitatea de investiii; RAF rezultatul din activitatea financiar; RE rezultatul excepional. Analiza n dinamic a profitului (pierderii) pn la impozitare permite evaluarea mrimii acestuia n comparaie cu realizrile anilor precedeni i/sau cu datele stabilite n Planul de afaceri i studierea modificrilor survenite n mrimea profitului (pierderii) contabil n ultimii ani. Analiza structural a profitului (pierderii) pn la impozitare permite aprecierea aportului fiecrui tip de activitate n obinerea profitului contabil. Creterea n dinamic a cotei profitului din activitatea operaional n suma total a profitului pn la impozitare este apreciat pozitiv.Din punct de vedere al tehnicii de calcul, la analiza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare se determin abaterea absolut (fa de perioada precedent i/sau de plan), ritmul creterii, % ndeplinirii planului i ponderea rezultatului financiar obinut din fiecare tip de activitate n suma total a mrimii profitului (pierderii) pn la impozitare. Analiza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare este efectuat n baza datelor Raportului de profit i pierderi i Planului de afaceri.

28. Analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional. Rezultatul din activitatea operaional se determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile acestei activiti. Veniturile din activitatea operaional snt constituite din vnzri nete i alte venituri operaionale. Cheltuielile activitii operaionale includ toate cheltuielile aferente vnzrilor, cheltuielile comerciale, cheltuielile generale i administrative i alte cheltuieli operaionale. Formula de calcul a rezultatului financiar din activitatea operaional este: RAO = PB (PG) + AVO CC CGA - ACO, unde: RAO rezultatul financiar din activitatea operaional; PB(PG) profitul brut (pierderea global); AVO alte venituri operaionale; CC cheltuieli comerciale; CGA cheltuieli generale i administrative; ACO alte cheltuieli operaionale. Fiecare parte component a formulei factoriale influeneaz asupra profitului (pierderii) din activitatea operaional a ntreprinderii. Profitul brut i alte venituri operaionale au o aciune direct, iar cheltuielile perioadei o aciune invers. n calitate de surs de informaie pentru analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional, servete Raportul privind rezultatele financiare. Avnd n vedere legtura aditiv dintre factorii influenei i indicatorul rezultativ, n calitate de metod cea mai convenabil pentru analiza factorial a profitului (pierderii) din activitatea operaional este metoda balanier.

29 . Analiza factorial a profitului brut (pierderii globale). Componenta cea mai important a profitului (pierderii) din activitatea operaional, de regul, elementul cel mai principal l reprezint profitul brut (pierderea global), de aceea n analiza formrii profitului, studiului profitului brut i se acord o atenie deosebit. Profitul brut reprezint depirea vnzrilor nete asupra costului vnzrilor. n practica economic acest indicator se numete i coeficient de profitabilitate (se determin n % fa de indicatorul vnzri nete). Analiza ncepe cu aprecierea evoluiei structurii profitului brut (pierderii globale) obinut pe tipuri de activitate operaional n baza datelor Anexei la Raportul de profit i pierderi. Pe lng aprecierea evoluiei i structurii, profitul brut (pierderea global) poate fi analizat i din punct de vedere factorial, examinnd astfel cauzele ce au condiionat devierea mrimii acestuia. La efectuarea analizei factoriale a profitului brut (pierderii globale), este important s se ia n consideraie tipul de activitate operaional n urma cruia a fost obinut profitul (pierderea), deoarece trsturile caracteristice ale tipurilor de activitate operaional genereaz i particularitile tehnicii de calcul al analizei factoriale a profitului brut (pierderii globale). Astfel, profitului brut (pierderea global) obinut din vnzarea produselor i/sau prestarea serviciilor este influenat de urmtorii factori: a) modificarea volumului de vnzare al produselor (serviciilor prestate); b) modificarea structurii i sortimentului produselor vndute (serviciilor prestate); c) modificarea costului de vnzare al produselor (serviciilor prestate); d) modificarea preurilor la produsele vndute (serviciile prestate). Pentru determinarea influenei separate a fiecrui factor asupra mrimii profitului brut (pierderii globale) din vnzarea produselor (serviciilor prestate) n calitate de surse informaionale servesc: Anexa la Raportul de profit i pierderi; Calculaiile produselor (serviciilor( concrete; Calculele speciale (de recalculare). Recalcularea volumului i costului vnzrilor se efectueaz prin evaluarea cantitii produselor (serviciilor) efectiv vndute n anul de gestiune cu preurile i costurile unitare ale produselor vndute (serviciilor prestate) n anul precedent sau conform Planului de afaceri. Tehnica de calcul a influenei factorilor nominalizai asupra mrimii profitului brut (pierderii globale) este urmtoarea: Influena primului factor se determin ca produsul dintre profitul brut (pierderea global) al perioadei de baz (prognozat sau precedent) i modificarea procentual a volumului vnzrilor produselor (serviciilor prestate):PB ( PG )bazax%VVP , 100 CVrec. %VVP = CV x 100 - 100, 0

Ra =

unde:

PB(PG)o profitul brut (pierderea global) al perioadei de baz (prognozat sau precedent); CVrec. costul vnzrilor recalculat; CV0 costul vnzrilor din perioada de baz (prognozat sau precedent). [(3419598) x (+0,59)] 100 = + (20176) lei Influena celui de-al doilea factor se determin ca diferena dintre profitul brut (pierderea global) recalculat i profitul brut (pierderea global) al perioadei de baz i influena primului factor: unde: PB(PG)rec. profitul brut (pierderea global) calculat n condiiile volumului vnzrilor anului de gestiune i costurile, precum i preurile de vnzare din perioada de baz; PB(PG)0 profitul brut (pierderea global) al perioadei de baz; Ra modificarea profitului brut (pierderii globale) sub influena volumului vnzrilor. (3440598) (3419598) [+(20176)] = + (824) lei Influena modificrii costului produselor (serviciilor) vndute asupra profitului brut (pierderii globale) are o influen invers i se determin ca diferena dintre valoarea curent i recalculat a costului vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate): Rc = - (CV1 CVrec.), unde: CV1 costul produselor finite vndute (serviciilor prestate) din anul de gestiune; CVrec. costul recalculat al produselor finite vndute (serviciilor prestate). - (18222902 18290700) = +67798 lei Influena modificrii preurilor la produsele vndute (serviciile prestate) se determin ca diferena dintre volumul vnzrilor din anul de gestiune i cel recalculat: Rd = VV1 VVrec., unde: VV1 volumul vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate) din anul de gestiune; VVrec. volumul vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate) recalculat. 20633000 14850102 = + 5782898 lei Balana influenei factorilor: (20176) + (824) + 67798 + 5782898 = +5829696 lei Rezultatele calculelor reflect o situaie favorabil privitor la profitul brut obinut de ntreprindere. Analiza factorial a profitului brut (pierderii globale) din vnzarea produselor poate fi detaliat prin examinarea profitului brut (pierderii globale) din vnzarea fiecrui tip de produs, mrimea cruia se modific sub influena a trei factori: a) modificarea cantitii unui produs vndut; b) modificarea costului unitar al produsului vndut; c) modificarea preului mediu de vnzare al produsului. Formula dependenei factoriale a profitului brut (pierderii globale) din vnzarea unui produs poate fi exprimat astfel: Rb = PB(PG)rec. PB(PG)0 - Ra,

R = a x b x c. Calculul influenei acestor factori la modificarea profitului din vnzarea unui produs poate fi efectuat prin metoda substituiilor n lan, bazat pe recalcularea indicatorilor. n calitate de surs informaional serve,te Calculaia produsului. Profitul brut (pierderea global) obinut din comercializarea mrfurilor se modific sub influena a doi factori: a) modificarea venitului din vnzarea mrfurilor; b) modificarea ratei medii a marjei comerciale. Rata medie a marjei comerciale poate fi determinat conform relaiei: Rata medie a marjei comerciale =Pr ofitul _ brut _ din _ vinzarea _ marfurilor x100 Volumul _ marfurilor _ vindute

Formula dependenei factoriale a profitului brut din vnzarea mrfurilor fa de factorii sus-menionai este: R=axb Calculul influenei acestor factori poate fi efectuat prin metoda substituiilor n lan sau metoda diferenelor absolute n baza datelor Anexei la Raportul privind rezultatele financiare.

30. Analiza profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale Mrimea profitului (pierderilor) n mare msur, depinde i de rezultatele obinute de ntreprindere din activitile neoperaionale, adic din activitile de investiii, financiar i din evenimentele excepionale. Profitul (pierderea) din activitatea de investiii reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile din operaiunile legate de ieirea activelor nemateriale, materiale i financiare pe termen lung.Profitul (pierderea) din activitatea financiar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile din operaiunile aferente modificrilor survenite n mrimea i structura capitalului propriu i mprumutat. Rezultatul excepional: profit (pierdere) reprezint diferena ntre veniturile i cheltuielile din evenimentele excepionale. Analiza ncepe cu aprecierea n dinamic i/sau n comparaie cu datele prevzute n Planul de afaceri a mrimii i structurii profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale. Aprecierea n dinamic a mrimii i structurii profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale

Indicatori A 1. Profitul (pierderea) din activitatea de investiii 2. Profitul (pierderea) din activitatea financiar 3. Rezultatul excepional profit (pierdere) Total profit (pierdere) din activitile neoperaionale

Anul precedent suma, lei ponderea,% 1 2 533433 (10950) (2000) 102,49 (2,10) (0,39)

Anul de gestiune suma, pondelei rea,% 3 4 69500 8060 89,61 10,39 -

Abaterea (+, -) lei % 5 -463933 +19010 +2000 6 - 12,88 +12,49 +0,39

520483

100

77560

100

-442923

x

n procesul analizei de mai departe, se examineaz factorii ce au condiionat modificarea mrimii profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale fa de realizrile anului precedent i/sau de datele prevzute n Planul de afaceri. Principalii factori, care influeneaz modificarea profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale sunt prile componente ale acestora. De menionat c valoarea veniturilor influeneaz direct rezultatul financiar, iar cheltuielile au o influen invers. Calculul influenei factorilor respectivi la modificarea profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale se efectueaz prin metoda bilanier. Sursa de informaie a analizei profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale este Anexa la Raportul de profit i pierderi. RFAN= RFAI+RFAF+RE RFAN= (VAI-CAI)+ (VAF-CAF)+ (VE-PE) R= a-b+c-d+e-f

31. Calculul rezervelor interne de majorare a profitului La calcularea rezervelor interne de majorare a profitului este necesar ,n primul rnd,determinarea posibilitii creterii profitului pe seama rezervelor evidentiate mai sus prin sporirea cantitatii produselor vindute in unitati fizice, micsorarea costului unitar al produselor vindute, majorarea preturilor de vinzarea prin cresterea calitatii produselor vindute, comercializarea acestora pe piata atragatoare etc. Rezervele interne de majorare a profitului se determina pentru fiecare produs in parte. Pentru a determina rezerva interna de majorare a profitului pe seama cresterii cantitatii produselor vindute este necesar de a inmulti rezerve de majoare a cantitatii fiecarui produs vindut cu marirea efectiva (curenta) a profitului brut pe unitate de produs: Ri1 =q *Pb1 Calculul rezervei interne de majorare a profitului pe seama reducerii costului unitary al produselor vindute se determina prin inmultirea rezervei de reducere al costului pe fiecare produs cu cantitatea de vinzare: Ri2 = c * q1 O rezerva semnificativa a majorarii profitului a constituie cresterea preturilor medii de vinzare a produselor prin comercializarea acestora pe piete mai atragatoare, cresterea calitatii produselor vindute etc: Calculul rezervei de majorare a profitului pe seama comercializarii produselor pe piete mai atragatoare se efectuiaza astfel: - abaterea cotei produselor vindute prin diferite cai de desfacere se inmulteste cu pretul de vinzare stability pentru fiecare piata de desfacere - suma obtinuta se inmulteste cu cantitatea posibila de vinzare a produsului Ri3 = (%i * PVi)* q posibil (cite piete avem , atitea abateri scrim (5%*7,0)+(5%*6,5)*q posibil)

32. Analiza repartizrii profitului dup direcii principale Analiza repartizarii profitului incepe cu aprecierea generala a situatiei ce presupune o examinare rapida de sinteza a principalelor directii de distribuire a profitului pina la impozitare in 2 parti: 1. Cheltuieli (economii)privind IV 2. Profit net (pierdere neta) Aceasta etapa de repartizare a profitului este strict reglementata de prevederile legislatiei fiscale sin u este de competenta proprietarilor intrep. Din punct de vedre al tehnicii de analiza, la aceasta etapa se efectuiaza comparatii cu perioada precedenta in baza datelor raportului de profit si pierderi si anezei la acest raport. La urmatoarea etapa de analiza se examineaza directiile de repartizare a profitului net ramas la dispozitia intrep. In conformitate cu legislatia in vogoare, repatizarea profitului net este de competenta exclusive a adunarii generale a proprietarilor intrep. In cadrul analizei se compara informatiile evidentei analitice privind utilizarea reala a profitului cu decizia proprietarilor aprobata la adunarea generala si reflectata in procesul verbal corespunzator. Proprietarii pot distribui profitul net in urmatoarele scopuri: - constituirea rezervelor(de statut) - plata dobinzii aferente obligatiunilor plasate de intrp. - Majorarea cap statutar (social) - Acoperirea pierderilor din anii precedenti - Plata recompensei catre mebrii organelor de conducere(consiliul de administratie,comisia de conzori etc.) - Plata dividendelor - SponsorizareAlte scopuri in corespundere cu legislatia, statutul intrep si decizia proprietarilor.

Caracteristica general a indicatorilor rentabilitii Indicatori Modul de calcul Caracteristica relaia de calcul sursa 1 2 3 4 1. Rentabilitatea produciei: PB rd .030 f .2 1.1. Reflect profitul brut x100 x100 VV rd .010 f .2 Rentabilitatea obinut la 1 leu veniturilor din venituri din vnzri vnzri

1.2. Rentabilitatea pe produs

Pprodus Pv produs Pprodus Cv produs

x100

Pv Cv x100 Pv Pv Cv x100 Cv

sau x100

sau

Reflect profitul obinut la 1 leu de vnzri. Reflect profitul obinut la 1 leu de cost.

2. Rentabilitatea activelor: 2.1. Rentabilitatea economic a activelor 2.2. Rentabilitatea activelor cu destinaie de producie 3. Rentabilitatea capitalului: 3.1. Rentabilitatea financiar a capitalului propriu 3.2. Rentabilitatea financiar a capitalului permanent

PPI x100 TA

PPI x100 MF + AC

Reflect profitul pn la impozitare obinut, n medie, la 1 leu de active. rd .130 f .2 Exprim eficiena cu x100 (rd .060 + rd .460) f .1 care sunt utilizate activele cu destinaie de producie pentru obinerea profitului pn la impozitare.rd .130 f .2 x100 rd .470 f .1

PN x100 CP

PN ( PPI ) C permanent x100

Exprim eficiena cu care este utilizat capitalul propriu pentru obinerea profitului net. rd .150(rd .130) f .2 Exprim eficiena cu x100 (rd .650 + rd .770) f .1 care este utilizat capitalul permanent pentru obinerea profitului net sau a profitului pn la impozitare.rd .150 f .2 x100 rd .650 f .1

33. Analiza rentabilitii veniturilor din vnzri Rata rentabilitii veniturilor din vnzri (Rv) reflect capacitatea ntreprinderii de a obine profit n urma vnzrii produselor finite, mrfurilor i prestrii serviciilor i se exprim prin raportul: Rv =unde: PB(PG) profitul brut (pierderea global); VV venituri din vnzri. Prin coninut, rata rentabilitii veniturilor din vnzri caracterizeaz ct profit brut (pierdere global) a generat ntreprinderea la 1 leu venituri din vnzri, care poate fi ndreptat att la acoperirea cheltuielilor perioadei, ct i la formarea profitului din activitatea operaional. PB ( PG ) 100, VV

Analiza ncepe cu aprecierea general a dinamicii nivelului rentabilitii veniturilor din vnzri. n calitate de surse informaionale sunt utilizate: Raportul privind rezultatele financiare i Planul de afacei. La etapa urmtoare se efectueaz analiza factorial a ratei rentabilitii veniturilor din vnzri, calculndu-se gradul de aciune asupra modificrii indicatorului rezultativ a urmtorilor trei factori: a) modificarea structurii i sortimentului produselor vndute (mrfurilor i serviciilor prestate); b) modificarea costului pe unitatea de produs vndut (marf sau serviciu prestat); c) modificarea preului de vnzare pe unitatea de produs (marf sau serviciu prestat). Calculul influenei modificrii structurii i sortimentului la devierea rentabilitii veniturilor din vnzri se efectueaz astfel: Ra =VVPrec. CVPrec. VVPbaz CVPbaz , VVPrec. VVPbaz

unde: VVPrec. veniturile din vnzarea produselor (mrfurilor, serviciilor prestate) ale anului de gestiune calculate n condiiile preurilor perioadei de baz; VVPbaz - veniturile din vnzarea produselor (mrfurilor, serviciilor prestate) din perioada de baz; CVPrec. costul vnzrilor produselor (mrfurilor, serviciilor prestate) calculat pentru vnzrile anului de gestiune la costurile perioadei de baz; CVPbaz - costul vnzrilor produselor (mrfurilor, serviciilor prestate) din perioada de baz.

Calculul influenei modificrii costului pe unitatea de produs vndut (marf sau serviciu prestat) se determin astfel: Rb =unde: CVPcur. costul vnzrilor produselor finite (mrfurilor, serviciilor prestate) din anul de gestiune. Calculul influenei modificrii preului de vnzare pe unitatea de produs (marf, serviciu prestat) se determin astfel: VVPcur . CVPcur . VVPrec. CVPcur . Rc = . VVPcur . VVPrec. Pentru a efectua analiza factorial a rentabilitii veniturilor din vnzri se utilizeaz datele din Raportul de profit i pierderi, Anexa la Raportul de profit i pierderi, Planul de afaceri i calculele speciale privind recalcularea indicatorilor. VVPrec. CVPcur . VVPrec. CVPrec. , VVPrec. VVPrec.

34. Analiza rentabilitii pe produs Aprofundarea analizei rentabilitii veniturilor din vnzri are ca direcie principal analiza rentabilitii pe produs. Profitul pe unitatea de produs se calculeaz potrivit relaiei: P' = p' c' ; unde: p' - preul de vnzare pe produs (fr impozite) c' - costul pe unitatea de produs Rezult c, pentru a se realiza profit, costul pe unitate de produs trebuie s fie inferior preului de vnzare. Suma profitului pe produs obinut ca urmare a comercializrii unei anumite cantiti de producie dintr-un singur sortiment se determin pe baza relaiei: P = q (p' ; c') unde: q cantitatea de producie. Rata rentabilitii pe produs se determin potrivit relaiei: Rp =p 1 c1 p 1 c1 x 100 sau x100. p1 c1

Din relaia de mai sus rezult c devierea nivelului rentabilitii pe produs este determinat de influena a doi factori: a) modificarea costului pe unitatea de produs; b) modificarea preului de vnzare pe produs. Ra = [(p o 1)/c 1] 100 Rpo ; c Rb = Rp1 [(p o 1)/c 1] 100 ; c Cunoaterea acestor elemente prezint o deosebit utilitate practic n determinarea unor bugete de consumuri pe locuri de producie, precum i urmrirea modului de ncadrare n nivelul maxim admisibil al consumurilor de producie, astfel nct producia suplimentar obinut s nu conduc la intrarea n zona pierderilor. Aciunea de reducere a costurilor trebuie ncadrat ntr-o anumit metodologie pentru a i se asigura rigoarea tiinific impus de semnificaia economico-social a economisirii tuturor categoriilor de resurse. n acest sens, pot exista urmtoarele modaliti de aciune: 1. n condiiile unui pre de vnzare dat se stabilete drept obiectiv o rentabilitate, propus a fi realizat, fapt ce impune determinarea noului nivel al costului pe produs. Pentru aceast se pornete de la relaia:px = Rp , x

unde : p - preul de vnzare; Rp - rata rentabilitii pe produs; x - nivelul costului pe produs care va fi notat n continuare cu c ; Pe baza relaiei precedente: x = 1+ R , p Dac, de exemplu, un produs are urmtoarea situaie:p

preul de vnzare 550 lei/buc. cost de producie 500 lei/buc. profit 50 lei rentabilitate 10% Pentru ca nivelul rentabilitii s fie minim 14%, costul produsului se estimeaz la:550 = 482,5 lei/buc. 1,14 2. Nu se stabilete un anume nivel al rentabilitii, ci n condiiile preului de vnzare se urmrete realizarea unei reduceri posibile a costului. Aceasta modalitate presupune analiza fiecrei categorii de cheltuieli, stabilindu-se rezervele interne care pot fi mobilizate. Astfel, n cazul consumurilor de materiale, trebuie analizat evoluia consumurilor specifice, a tehnologiei de fabricaie i eventuala posibilitate de nlocuire a unor materiale. Pe aceast baz se determin suma economiilor la materialele directe i materiile prime (Em) pe unitate de produs, aplicnd relaia: Em gmo/100 , se obine contribuia acestor cheltuieli la reducerea costului. gm ponderea consumurilor de materiale n costul produsului. Pentru consumurile cu salariile directe se are n vedere corelaia dintre productivitatea muncii exprimat prin timpul consumat i salariul mediu orar. Reducerea costului ca efect al