Pagina 1 din 31

Cinci ani de modificri fiscale Acest material reprezint un inventar al msurilor de politic fiscal luate de guvernele Romniei dup 1 ianuarie 2009, practic de la nceputul crizei i pn n prezent. Studiul a fost ntocmit de avocatul Gabriel Biri, Vicepreedinte AOAR, expert fiscal cu experien de peste 18 ani n fiscalitatea romneasc i internaional. Inventarul nu conine toate modificrile de form sau care in de modul de declarare a unor impozite i taxe, ci doar modificrile aduse de cele dou coduri importante (Codul fiscal i Codul de procedur fiscal), care au avut un impact direct n modul de calcul i plat al impozitelor de ctre contribuabili. Nu au fost incluse n inventar taxele pe resursele minerale, modificarea redevenelor pentru resurse minerale, i nici taxa de prim nmatriculare/mediu pentru autoturisme. Scopul acestui inventar nu este acela de a incrimina, ci de a evidenia, ntr-un format unitar i concentrat, att numrul uria al modificrilor ct i calitatea acestora. Un inventar al scorurilor obinute de aceste msuri nu ar fi util, deoarece importana fiecreia difer. Acest lucru se poate vedea i n topul realizat: msurile bune au doar aplicare punctual, pe cnd cele rele au afectat toi contribuabilii. Calificativele foarte proaste acordate creterii TVA i introducerii impozitului pe construcii nu au cum s fie compensate de calificative bune sau foarte bune acordate unor msuri cu aplicare punctual, la fel cum calificativele bune sau foarte bune date unor msuri care corecteaz erori grave nu pot constitui motiv de mndrie pentru niciun guvern. Concluzia pe care o putem trage este c niciun guvern nu a avut o strategie coerent care s asigure att condiii de dezvoltare economic ct i echilibrul bugetar, deziderate ce pot fi atinse simultan. Imensa majoritate a msurilor au agresat antreprenorii i au creat nencredere n capacitatea guvernului de a gsi soluii, de a stimula creterea economic. Rezultatul acestor politici se vede astzi: nivel foarte redus al investiiilor directe n economie, numr mic de locuri de munc s nu uitm c peste 2 milioane de romni au plecat s lucreze n strintate n ultimul deceniu, iar raportul dintre numrul angajailor i cel al pensionarilor este deja subunitarceea ce reprezint un dezastru. n ciuda unui numr uria de modificri aduse legislaiei att de guvernele Boc ct i de Ponta, marile probleme ale fiscalitii romneti au rmas nerezolvate. M refer aici n special la evaziunea n domeniul TVA i cel al accizelor, munca la negru, conformare voluntar redus. Nu au fost reformate nici impozitele pe proprietate iar msurile de susinere a pieei auto i de nnoire a parcului auto naional au contribuit la prbusirea pieei i nu la creterea ei. Consumul intern, element ce ar trebui s fie principalul motor de cretere al economiei, scade de 5 ani, ncontinuu. Msurile luate de cretere a fiscalitii nu aveau cum s ajute. Mrturie a eecului politicilor fiscale n Romnia stau rapoartele Consiliului fiscal dar i studii ale Comisiei Europene care confirm c gradul de colectare al TVA n Romnia este doar puin peste 50 % (52 % fa de media european de 80 % i Bulgaria 85 %). Nici creterea impozitelor i taxelor, introducerea de noi taxe i nici agresivitatea crescut a controalelor fiscale din ultima perioad nu au mbuntit situaia. ANAF i-a abandonat complet rolul de ndrumare al contribuabilului, prezumia de nevinovie nu mai exist, iar singurul scop al

Pagina 2 din 31

inspectorilor este s stabileasc impozite i taxe suplimentare, chiar cu riscul falimentrii contribuabilului i al pierderii de locuri de munc. Acest lucru ne face s susinem c avem nevoie de crearea unei baze de dialog reale ntre mediul de afaceri i mediul politic, principalul responsabil de actuala stare, dar i singurul capabil s remedieze situaia. Continuarea actualelor politici (creterea taxelor, blamarea predecesorilor pentru greaua motenire) va adnci criza i va reduce ansele de a avea o ar prosper. Prosperitatea poate fi atins doar prin munc, investiii, productivitate. Guvernul trebuie s creeze antreprenorilor condiiile pentru a investi i pentru a aduce valoare adugat. Este nevoie s discutm mpreun soluii la problemele pe care Romnia le ntmpin. Soluii exist, le cunoatem i dorim s contribuim la implementarea lor. Iar acolo unde nu exist soluii nc, putem s le gsim mpreun, n interes naional. AOAR Top 5 msuri pozitive: 1. Holdinguri (OUG 102/15.11.2013, poz. 144); 2. Rezerve din reevaluare (OUG 34/11.04.2009, poz. 5); 3. Introducerea n CF a Contribuiilor sociale obligatorii (OUG 117/30.12.2013, poz. 62 + OUG

125/30.12.2011, poz. 90); 4. Reglementare contribuabili inactivi (OUG 46/25.05.2009, poz. 8); 5. Taxare invers la cereale (OUG 49/31.05.2011, poz. 72). Top 5 msuri negative: 1. Creterea TVA (OUG 58/28.06.2010, poz. 54); 2. Impozitul pe construcii (OUG 102/19.12.2013, poz. 151); 3. Introducerea penalitilor de ntrziere (OUG 39/28.04.2010, pag. 30); 4. Modificarea cursului la care se calculeaz acciza (OUG 102/19.12.2013, poz. 149); 5. Impozitul minim (OUG 34/11.04.2009, poz. 3).

Pagina 3 din 31

Nr. Norm (BOC) Modificare Comentarii 1. OUG

29/27.03.2009 S-au mrit accizele la alcool i buturi alcoolice.

Dei msura are un impact limitat, este greit din cel puin dou puncte de vedere: (i) teoria economic spune c n criz nu mreti taxele i (ii) nivelul evaziunii pe piaa alcoolului era i este n continuare uria (peste 60%). S creti accizele ntr-o pia dominat de evaziune d un stimulent suplimentar evaziunii. Scor: proast

2. OMF 614/31.03.2009

Nivelul accizei minime modificat de la 44,64 euro la 51,87 euro/1000 igarete.

Din aceeai categorie cu cea anterioar. La vremea respectiv contrabanda cu igri ocupa peste 30% din pia, msura nu a fcut dect s agraveze lucrurile. n plus, s nu uitm c acciza minim mare a fost folosit foarte eficient pentru scoaterea din pia a productorilor autohtoni de igri i chiar i tutun (proces nceput n 2005 i continuat consecvent dup aceea). Miza a fost att de mare nct Romnia chiar a riscat, la sfritul lui 2005, amnarea intrrii n UE datorit inteniei de a introduce pre minim la igri. S-a renunat la preul minim i s-a folosit acciza minim. Scor: foarte proast.

3. OUG 34/11.04.2009

S-a introdus infamul impozit minim.

Despre impozitul minim am declarat la vremea respectiv c este o declaraie de impoten a guvernului. Era mult mai eficient ca msurile s targeteze cauzele (nedeclararea venitului) i nu efectele (neplata impozitului pe profit). n plus, msura rezolv n parte doar o problem a nedeclarrii veniturilor (aceea a impozitului pe profit) nu i cea mai important (neplata TVA). Msura a fost hulit i pentru c ar fi dus la nchiderea a peste 100.000 de firme mici lucru pe care eu ns nu l consider adevrat. Au fost nchise doar firme fr activitate deci a avut un efect de asanare. Ar fi trebuit ns ca msura sa fie acompaniat de msuri simplificate de radiere. Msura a intrat n vigoare la 1 mai, ceea ce a pus probleme crend practic doi ani fiscali. Msura a fost abrogat ncepnd cu 1 octombrie 2010 prin OUG , crend ns i atunci 2 ani fiscali

Pagina 4 din 31

Scor: proast

4. OUG 34/11.04.2009

S-au limitat cheltuielile cu autoturismele i combustibilul.

Msura era necesar, dar n perioada de boom, nu n criz. n plus, a fost extrem de dur: cheltuielile cu combustibilul (cu anumite excepii) au devenit complet nedeductibile. n plus cheltuielile cu TVA aferent achiziiei de autoturisme deveneau nedeductibile. Interesant este ns c pentru mainile luate n leasing TVA era deductibil integral, ceea ce e a constituit o supap. Msura este ns greu de neles: dac cumprai un Logan nu deduceai TVA, dac luai n leasing un Rolls puteai deduce TVA Care era oare rostul msurii? Msura a influenat foarte negativ piaa auto, pia oricum lovit dur de criza finaciar. Scor: foarte proast

5. OUG 34/11.04.2009

Rezervele din reevaluare deveneau impozabile la data vnzrii bunului pentru care era constituit rezerva.

Msura venea s elimine efectul unei golnii fcute n 2007/2008 de Guvernul Triceanu: includerea n valoarea fiscal a rezervei din reevaluare. Aceast msur a permis companiilor ca n plin boom speculativ s nu plteasc impozit pe profitul din vnzarea imobilelor, ci s l amne sine die. Msura nu numai c a amplificat bula (oricum stimulat i de neimpozitarea/slaba impozitare a persoanelor fizice care fceau astfel de tranzacii), dar a uurat unele scheme prin care bncile romneti au fost fraudate masiv n acea perioad. Scor: foarte bun

6. OUG 34/14.04.2009

S-a instituit fondul social n care productorii i distribuitorii de gaze puteau contribui benevol.

Msura a fost luat n desconsiderarea total a investitorilor privai (ex. Fondul Proprietatea) n astfel de companii. Practic, acestora li s-a confiscat partea din dividend cuvenit, subminnd ncrederea n respectarea de ctre guvern a proprietii private, garantate i de Constituie. Scor: foarte proast

7. Lege 121/05.05.2009

Se respinge OUG 192/2008, norma prin care (i) se introducea o reducere de 5% pentru plile la buget efectuate cu 10 zile

Probabil s-a considerat c reducerea este mult prea mare i cauzeaz dezechilibre bugetare iar economia funciona oricum n regim de avarie, nu oferea resurse pentru scderea semnificativ a CAS

Pagina 5 din 31

nainte de termen i (ii) se reducea CAS cu 3pp ncepnd din decembrie 2009.

Scor: proast

8. 0UG 46/25.5.2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale

S-a introdus pentru prima oar noiunea de contribuabil inactiv

Msura era necesar, pentru a se crea o sanitizare a mediului de afaceri prea multe companii nfiinate doar pentru a avea acces la un facturier, pe care dup aceea sa l vnd Tranzaciile cu astfel de firme nu mai erau luate n consideraie. Din pcate, msura nu a fost suficient de bine reglementat i a generat probleme i unor firme corecte. Nici acum nu a fost clarificat situaia contribuabililor declarai inactivi de fisc i reactivai ulterior. Scor: bun

9. 0UG 46/25.5.2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale

S-au repus n termen nlesniri la plat care i-au pierdut valabilitatea ca urmare a neefecturii de pli

Msura putea fi bun dac nu era condiionat de depunerea de garanii constnd n cash colateral sau garanii bancare imposibil de obinut de ctre companii cu probleme financiare. n aceste condiii msura a fost complet inutil. Scor: neutr.

10. 0UG 46/25.5.2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale

Tranzaciile cu contribuabili declarai inactivi nu mai sunt luate n considerare. Se dispune ca lista cu contribuabilii declarai inactivi s fie publicat pe pagina de internet a ANAF.

Msura este n principiu bun i ar fi trebuit s scad frauda. n realitate ns, a fost complet inutil a se vedea randamentul colectrii de doar 52% n 2011 n plus, lista contribuabililor inactivi a creat un risc contribuabililor coreci, acetia trebuind a verifica toi furnizorii ceea ce a dus la creterea costurilor de administrare. Insuccesul acestei msuri (i a altora similare ce au urmat) s-a datorat concepiei greite: ataca efectele, nu cauzele. Scor: proast.

11. HG 960/20.08.2009 privind modificarea structurii accizei totale n echivalent euro la 1000 de igarete

Se modific acciza pe igarete la 39,92 euro + 23% PMVA (de la 27,31 euro + 25% PMVA).

nc o msur din seria celor care au fcut ca n primvara lui 2010 cota de pia a igrilor de contraband s ajung la 36,8% din pia. Au nceput s apar mash-uri uriae prin care unul din marii productori ncerca s sensibilizeze autoritile i consumatorii cu privire la efectele extrem de nocive ale evaziunii (peste 1 miliard de euro/an pierdui doar din contrabanda cu igri). Efectul negativ asupra brandurilor locale nu a mai existat ns, acestea fiind scoase din pia de msurile fiscale anterioare.

Pagina 6 din 31

Scor: foarte proast 12. HG 956/19.08.2009

privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale

S-au actualizat cu inflaia impozitele locale, rezultatul fiind o cretere cu 20,4%, n lei.

Msura este normal, dei cred c actualizarea cu rata inflaiei nu este neaprat cea mai corect. innd cont i de momentul n care s-a produs ajustarea (semnificativ, n criz), efectul acesteia a fost unul negativ pentru economie. De remarcat ns c nu au existat blbe n legtur cu aceast indexare. Scor: proast

13. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Se reinstituie obligaia de a nregistra contracte de construcii, montaj, dar i consultan, ncheiate cu nerezideni.

Creste inutil birocraia, fr ca acest lucru s ajute la o mai bun administrare. Msura ar fi fost util dac contractele odat nregistrate ar fi fost i examinate dpdv al sediului permanent, impozite cu reinere la surs, etc. Scor: proast

14. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Modific termenul de plat al impozitului pe profit pentru unele persoane juridice din 15 n 25 februarie i modific termenul de depunere a declaraiei anuale de profit pentru celelalte din 15 n 25 aprilie.

Probabil, motivul acestei modificri a fost pentru a avea o singur dat de plat a obligaiilor fiscale n cursul unei luni (25 ale lunii). Scor: bun

15. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Se introduce deductibilitatea cheltuielii cu tichetele de vacan, n condiiile legii, contravaloarea lor nefiind impozabil pentru angajat.

Msur care a fost intenionat pentru a stimula turismul. Rezultatele ns au fost extrem de modeste. Mult mai eficient ar fi o cot redus de TVA, aplicat nu numai la serviciile de cazare. Astfel de msuri nu au cum s reziste probei timpului ceea ce s-a i vzut ulterior. Scor: neutr

16. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Veniturile din nchiriere, dac exist mai mult de 5 astfel de contracte sunt asimilate veniturilor din activiti independente, deci venitul impozabil se calculeaz obligatoriu pe baza datelor din contabilitatea n partida simpl

Pe lng faptul c n acest fel complic activitatea celor cu mai mult de 5 contracte msura mai are o consecin deloc explicat: pe lng impozitul de 16% persoanele datoreaz i CASS 5,5%. Consecinele acestei prevederi au fost ns uor de ocolit, pentru c nu se refer la mai mult de 5 imobile nchiriate, ci la mai mult de 5 contracte de nchiriere

Pagina 7 din 31

(opional pentru cei cu cel mult 5 contracte).

Scor: proast.

17. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Termenul de plat pentru impozitul datorat pentru dividendele distribuite i nepltite devine 25 ianuarie a anului urmtor (fa de 31 decembrie a anului n curs).

Msura face parte din ciclul celor de unificare a datelor de plat a impozitelor (25 ale lunii). Scor: bun

18. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Impozitul anual pentru veniturile obinute din vnzarea de titluri de valoare nu mai este stabilit prin decizie emis de ANAF, ci prin declaraia proprie de ctre contribuabil.

Msura este normal, innd cont de faptul c investitorii pe pieele financiare sunt oameni cu un anumit nivel de educaie financiar. n opinia mea, acelai regim ar trebui aplicat i la veniturile din activiti independente. Scor: bun

19. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Valorile de pia folosite de notari la stabilirea impozitului pe venit pot fi actualizate i mai des dect anual.

Msur normal n condiiile n care valorile de pia folosite de notari erau n cele mai multe cazuri exagerate, datorit prbuirii valorii imobilelor. Scor: bun

20. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Termenul de depunere al declaraiei anuale de venit devine 25 mai (anterior, 15 mai) a anului urmtor.

Din acelai ciclu. Scor: bun

21. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

Se introduce un articol nou conform cruia condiiile n care persoanele fizice care vnd imobile se nregistreaz i pltesc TVA vor fi detaliate prin norme.

Msura era necesar datorit ambiguitilor legii. n toamna lui 2009 ANAF a nceput s calculeze TVA pentru persoanele fizice care vnduser n mod repetat imobile, genernd foarte multe procese i un imens scandal. Procesele nc continu, a fost i o decizie a CEJ emis recent n favoarea contribuabililor. Nu a fost ns nici pn azi clarificat regimul impozitului pe venit datorat de persoanele fizice care se nregistreaz n scop de TVA pentru astfel de activiti. Scor: bun

22. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea

S-a eliminat taxarea invers pentru firmele aflate n insolven.

Nu se ntelege faptul c taxarea invers nu reprezint o facilitate, ci n principal un instrument de combatere a evaziunii. Este de fapt singura soluie eficient de combatere a principalelor tipuri de fraud fiscal

Pagina 8 din 31

Codului fiscal (frauda carusel i rambursrile ilegale). De altfel, aa cum se vede i dintr-un studio publicat n septembrie 2013 de Comisie, randamentul colectrii TVA a sczut n mod constant, ajungnd n 2011 la doar 52%. Scor: proast

23. OUG 109/13.10.2009 privind modificarea Codului fiscal

S-au eliminat accizele la iahturi i alte brci.

Msura era oricum una populist, n Romnia numrul deintorilor de iahturi fiind derizoriu. Oricum, este foarte uor ca iahturile s fie nmatriculate pe companii off-shore. Scor: bun

24. Legea 329/ 09.11.2009

S-au introdus prevederi cu privire la scutirea de impozit a profitului reinvestit, valabil pn la 31.12.2010.

Intenia a fost bun, dar reglementarea dezastruoas. Aceasta facilitate a fost un dar grecesc, n fapt fiind doar o amnare la plata impozitului pe profit. Acest lucru s-a ntmplat deoarece facilitatea s-a acordat nu prin intermediul unei cheltuieli deductibile, ci a unei rezerve. n plus, pentru bunurile respective nu se mai calcula amortizarea fiscal, n final existnd posibilitatea ca investiia s nu mai fie deloc amortizat fiscal. Fiind defectuos reglementat, facilitatea nu a prea fost folosit. Scor: neutru

25. Lege 367/25.11.2009

Micii productori de uic (max. 250 l/an, 100% alcool) i vin (600 hl/an) sunt exceptai de la plata accizei.

Msura scoate din sfera productorilor de produse accizabile foarte multe persoane din zona rural, productori pentru autoconsum sau comer local. Scor: bun

26. HG 1626/30.12.2009, OMF 3472/30.12.2009

Se modific din nou structura accizei la igarete: 48,5 euro/1000 igarete plus 22% din preul maxim de vnzare cu amnuntul. Se majoreaz din nou i acciza minim la 287,46 euro/1000 igarete.

Din nou, crete acciza fix, scade cea procentual, cu efectele descrise mai sus. Scor: proast

27. Lege 22/02.03.2010

Pensiile obinute de persoane cu handicap grav sau accentuat nu mai sunt impozitate (pentru ceea ce depete 1.000 lei/lun)

Msur cu impact foarte limitat, probabil pentru a reflecta i scutirea de impozit pe salariu a unor astfel de persoane. Scor: neutr

Pagina 9 din 31

28. Lege 24/04.03.2010

Se extind scutirile de impozite locale pentru persoanele persecutate politic n comunism precum i pentru persoanele care au participat la Revoluia din 1989. Se acord scutiri de impozit pentru veteranii de rzboi, vduve de veterani nerecstorite.

Msura pare a face parte din ciclul ara arde i baba se pieptn Impact extrem de limitat i discutabil. Scor: neutru

29. OUG 22/30.03.2010

Se fac unele precizri cu privire la modul de calcul al impozitului minim.

Scor: neutru

30. 0UG 39/28.04.2010 Majorrile de ntrziere (0,1%/ zi) sunt nlocuite ncepnd cu 1 iulie 2010 de dobnzi de ntrziere (0,05%/zi), plus penaliti de ntrziere (5 15%!).

Msur de un cinism grotesc. Sub aparena unei faciliti guvernul stric echilibrul ntre contribuabil i stat: dobnzile (datorate att de contribuabil ct i de stat) scad abrupt, n timp ce penalitile (substaniale) sunt datorate doar de contribuabil. Ulterior am vzut c msura a fost premeditat, guvernul reuind s reduc deficitul pe cash prin creterea arieratelor ctre companii Scor: foarte proast.

31. 0UG 39/28.04.2010 Pentru ntrzieri la plata obligaiilor datorate bugetelor locale, se introduc majorri de ntrziere de 2%/ lun sau fracie de lun.

De ce oare era nevoie de un regim diferit al majorrilor, semnificativ mai mpovrtor? Greu de explicat Msura: proast

32. 0UG 39/28.04.2010 Se majoreaz pragul pentru soluionarea contestaiilor de ctre Direcia general de soluionare a contestaiilor de la 500.000 lei la 3.000.000 lei.

innd cont de creterea agresivitii controalelor fiscale din perioada ce a urmat, msura era necesar pentru a nu suprancarca structura central. Msura: neutr

33. Legea 76/11.05.2010

Regulile privind preurile de transfer devin aplicabile i tranzaciilor ntre persoane juridice romneti afiliate.

Prevederea este oarecum normal, dar aplicarea ei poate da natere la ajustri complicate la ambele pri n tranzacie, ceea ce per ansamblu nu aduce nimic n plus la buget (cu excepia eventualelor dobnzi i penaliti). Aceast regul ar fi fost mult mai util n perioada 2000-2007, cnd microntreprinderile au fost intens folosite pentru a transfera profit n

Pagina 10 din 31

cadrul grupului n lipsa unor praguri minime de la care regulile s fie aplicabile (innd cont de costul substanial al documentaiei privind preurile de transfer), msura poate fi ineficient din punct de vedere al costurilor de administrare. Scor: neutru

34. Legea 76/11.05.2010

Veniturile din salarii ale persoanelor cu handicap sunt scutite de impozit, indiferent dac sunt la funcia de baz sau nu.

Msur cu aplicare limitat. Scor: neutru

35. Legea 76/11.05.2010

Impozitul pe venitul microntreprinderilor este complet eliminat.

Impozitul pe venitul microntreprinderilor fusese oricum golit de coninut. Scor: neutru

36. Legea 76/11.05.2010

Persoanele care realizeaz operaiuni intracomunitare nu mai pot depune decont de TVA trimestrial, ci doar lunar.

Msura din ciclul celor de lupt mpotriva evaziunii, de data aceasta cu privire la frauda de tip carusel. Este o msur care nu are ns cum s fie eficient n lipsa unor alte instrumente. Scor: neutru

37. Legea 76/11.05.2010

Se mrete cantitatea de vin pentru care productorii mici nu au obligaia de plat accize la 1000 hl (de la 600).

Probabil au existat mici productori cu relaii care nu se ncadraser n limita anterioar Scor: neutru

38. OUG 54/23.06.2010

Se creeaz registrul operatorilor intracomunitari. Practic, peste 150.000 de firme trebuie s se renregistreze ca pltitori de TVA pn la data de 31.07.

Msura a fost complet inutil, a avut costuri birocratice excesive i a produs nemulumire i frustrare printre contribuabili. Era evident, chiar i la prima lectur, cum vor putea evazionitii s se nscrie n noul ROI i s continue furtul TVA Msura doar a pus pe drumuri contribuabilii coreci. ncepuse s devin clar pentru toat lumea c guvernul intrase n vrie, c nu avea soluii i ncerca msuri disperate. Evaziunea n domeniul TVA a continuat s creasc, lucru confirmat i de CE ntr-un studio comparativ prezentat n septembrie 2013 care confirm c n 2011 Romnia era codaa Europei, colectnd doar 52% din TVA colectabil. Scor: foarte proast

39. OUG 54/23.06.2010

Se prevede taxare invers pentru cereale, legume, fructe, carne,

Taxarea invers este singura msur eficient de combatere a evaziunii TVA n tranzaciile B2B. Din pcate msura nu a fost niciodat aplicat n

Pagina 11 din 31

zahr, fin, pine. aceast form, din cauz c nu a fost aprobat de Comisie. Mult mai trziu, n 2012 Comisia a aprobat-o, dar doar pentru cereale. ntre timp, exist QRM dar nu este folosit de Romnia. Scor: neutru

40. OUG 54/23.06.2010

S-au eliminat antrepozitele de depozitare pentru produsele accizabile (motorin, benzin). Au fost premise doar antrepozitele de producie.

Msura a bulversat ntreaga pia. Comercianii au trebuit s suporte costuri suplimentare iar unii au nchis. Concurena s-a diminuat n pia i, probabil c nu ntmpltor preurile la pomp au nceput s creasc mai repede dect era de ateptat. Msura a avut ns succes evaziunea n domeniu a sczut considerabil. Scor: bun

41. OUG 54/23.06.2010

S-a introdus o garanie de 6% pentru productorii de produse accizabile, procentul fiind calculat nu la valoarea produselor accizabile, ci n funcie de capacitatea de producie.

Msura a crescut costurile de operare pentru productori, ntr-o perioad de criz profund. Mai mult, trebuia s se tie c evaziunea fiscal nu este fcut de acest tip de ageni economici Scor: proast

42. OUG 54/23.06.2010

S-au mrit accizele pentru buturi fermentate, altele dect bere i vin (de la 0 la 100 euro/hl) i pentru produse intermediare (de la 65 la 165 euro/hl)

Majorare de taxe la produse accizabile, cu grad de colectare foarte redus, deci ineficient. Sfera de aplicare este ns una redus. Scor: neutr

43. OUG 54/23.06.2010

Pentru mrfurile comercializate prin magazine de tip duty free, acciza se pltete nainte de punerea n vnzare, ea urmnd a fi returnat. Se instituie o tax de funcionare de 100.000 euro/magazin precum i norme foarte restrictive de operare.

Msur cu aplicare limitat, magazinele de tip duty-free crend probleme n anii anteriori intrrii n UE, nicidecum n 2010. n plus, modificarea este oarecum ciudat, ea referindu-se la OUG 102/2002, abrogat ns prin OUG 46/2006 Supravieuiesc, din informaiile mele, doar magazinele mari din Aeroportul Otopeni. Scor: neutr

44. OUG 54/23.06.2010

Se introduce prevederea cu privire la retratarea fiscal a activitilor dependente, conform a 6 criterii extrem de restrictive i

Msura era necesar pentru a se limita folosirea abuziv a contractelor de prestri servicii n locul celor de munc. Modul, momentul n care a fost introdus dar i faptul c msura nu a fost nsoit de un pachet de reducere sau mcar de plafonare a bazei de calcul a contribuiilor sociale

Pagina 12 din 31

cu potenial generator de abuzuri. Este pentru prima dat cnd este introdus n Codul fiscal o definiie pentru activiti dependente.

au creat un potenial distructiv imens pentru aceast prevedere. Scor: foarte proast

45. OUG 54/23.06.2010

Se introduce o perioad de opoziie de 30 de zile la transferul prilor sociale ctre persoane care nu sunt asociate.

Msura, nc n vigoare, a fost impus pentru a da statului posibilitatea s se opun schimbrii asociailor n cazul firmelor cu datorii la buget. Msura este ns extrem de uor de evitat de evazioniti i deci nu servete scopului. n schimb, a reuit s ngreuneze activitatea normal de M&A, singurii ncurcai n mod real de aceast prevedere (ca i de ROI de altfel) fiind antreprenorii coreci i investitorii instituionali. Scor: foarte proast

46. OUG 58/28.06.2010

Venitul net anual pentru veniturile stabilite pe baz de norme de venit nu poate fi mai mic dect salariul minim brut*12.

Msur cu aplicare foarte limitat. Scor: neutru

47. OUG 58/28.06.2010

Cheltuiala deductibil la calculul venitului impozabil din cedarea drepturilor de proprietate intelectual scade de la 40% la 20% i de la 50 la 25% pentru lucrri de art monumental. Se menine posibilitatea de a opta pentru calculul venitului impozabil pe baza datelor din contabilitate.

Parte din campania de limitare a privilegiilor din aceasta zon, dar i a abuzurilor de pli pentru drepturi de autor (de departe veniturile cu cea mai mic sarcin fiscal efectiv la acea vreme). Scor: neutru

48. OUG 58/28.06.2010

Tichetele de mas, tichetele cadou, tichetele de cre devin beneficii supuse impozitului pe venit (nu i contribuiilor sociale).

Considerm c beneficiile de acest tip nu fac bine stabilitii mediului fiscal. Astfel de beneficii sunt acordate pentru a masca o fiscalizare nalt la presiunea celor care vnd tichete de diverse tipuri, inclusiv cele de mas. Considerm c mult mai util ar fi s avem o aezare fiscal rezonabil, cu cote mai mici de contribuii, deducere de baz i plafonarea bazei la un nivel rezonabil. Msura crete ns costul muncii/scade venitul net al angajailor n plin criz. Scor: proast

Pagina 13 din 31

49. OUG 58/28.06.2010

Sumele reprezentnd pli compensatorii devin impozabile.

Statul ia cu o mn ce d cu cealalt. Scade venitul disponibil pentru cei disponibilizai. Scor: proast

50. OUG 58/28.06.2010

Veniturile din dobnzi la depozite la vedere/cont curent devin impozabile.

Msura s-a aplicat tuturor depozitelor ce expirau dupa 1 iulie, indiferent de data constituirii, i arat nc o dat msura impredictibilitii politicilor fiscale n Romnia. Scor: proast

51. OUG 58/23.06.2010

Se elimin cota de impozit de 1% pentru vnzarea de titluri deinute cel puin 1, iar pierderile din operaiuni pe burs vor putea fi reportate.

Aceast msur ar fi trebuit a fi inclus n legislaie nc din 2004, odat cu introducerea cotei unice. Scor: bun

52. OUG 58/28.06.2010

Crete impozitul pe veniturile obinute din jocuri de noroc de la 20 la 25%.

Numrul cazinourilor active n Romnia fiind oricum unul mult mai mic dect n trecut, msura a fost relativ inutil. Scor: neutru

53. OUG 58/28.06.2010

A fost majorat TVA la 24%, ncepnd cu 1 iulie 2010.

A fost n mod cert cea mai nefast msur de politic fiscal din ultimii ani. Msura a adncit criza economic, a dus la scderea consumului (Romnia este singura ar din UE n care consumul scade de 6 ani consecutiv) i a amplificat evaziunea. Sumele strnse suplimentar la buget au ajutat la pstrarea deficitului n limite finanabile, dar costul pentru economie este uria. Msura a venit pe fondul n care randamentul colectrii este ridicol de mic n Romnia (52% fa de 85% n Bulgaria). Scor: foarte proast

54. OUG 58/28.06.2010

Se introduc n sfera de aplicare a contribuiilor sociale obligatorii veniturile de natur profesional (art. III).

Msura a fost incredibil de prost reglementat. Textul neclar, normele de aplicare emise ulterior n contradicie cu textul legii, blbele administraiei au generat cozi interminabile la ghieele autoritilor i au fcut ca legea pur i simplu s nu poat fi aplicabil. Textul a fost nlocuit ulterior. Scor: foarte proast

55. OUG 59/30.06.2010

Se mresc impozitele locale pentru autoturismele cu

Aceast norm a fost exprimarea legislativ a unei afirmaii fcute de un ministru de dreapta: s-i cocom pe aia cu Q7 Msura a adncit criza

Pagina 14 din 31

capacitate cilindric mai mare de 1600 cmc. Pentru autoturismele cu capacitate de peste 3000 cmc acestea devin prohibitive, n unele cazuri comparabile cu valoarea de pia a mainii.

n care se zbate nc piaa auto i a creat frustrarea n rndul deintorilor de autoturisme cu capacitate mare. n plus, se amplific distorsiunile concureniale existente n cazul mainilor cu capaciti cilindrice apropiate, n jurul pragurilor. Scor: foarte proast

56. OUG 59/30.06.2010

Se majoreaz cu pn la 300% (anterior 100%) impozitul pentru cldirile deinute de persoane fizice, n afara cldirii de domiciliu.

Msur orientat clar mpotriva persoanelor cu stare. Un astfel de impozit majorat este n fapt un impozit pe investiii, descurajnd investiiile ntr-un domeniu oricum lovit de criz. Se pierde din vedere faptul c investiiile n cldiri (de nchiriat) sunt o form de economisire activ care ar trebui mcar s nu fie descurajat, dac nu chiar ncurajat. Scor: foarte proast

57. OUG 82/10.09.2010

Se modific definiia activitilor dependente.

Msura era necesar pentru eliminarea unor formulri ce urmau a da natere la abuzuri n interpretare, de ctre autoritile fiscale. Noua definiie nu elimin ns complet neclaritile existente. Scor: bun

58. OUG 82/10.09.2010

Se modific integral art III din OUG 58/2010 limitndu-se sfera de aplicare a contribuiilor la anumite venituri profesionale i din drepturi de autor.

n continuare avem parte de o abordare ngust fr viziune, a problemei contribuiilor sociale abordare care din pcate se pstreaz i n prezent. Se ncearc lrgirea bazei de calcul pentru contribuiile sociale, dar este din ce n ce mai evident c este nevoie de o reform serioas a domeniului. Modificrile aduse fac ns ca prevederile s poat fi nelese i aplicate. Destul de greu de neles este ns de ce au devenit aplicabile imediat, i nu ncepnd cu 1 a lunii urmtoare luna septembrie avnd astfel dou tipuri de reglementri Scor: prost

59. OUG 88/29.09.2010

Se reduc dobnzile de ntrziere la 0,04%/ zi.

Scor: bun

60. OUG 88/29.09.2010

Se modific regulile privind compensarea creanelor fiscale.

Msura ar fi trebuit s fie de mare ajutor, n special pentru sumele de TVA solicitate la rambursare. Textul OUG a fost ns complet de opinii i norme ale MF i a fost fcut inaplicabil. Msura ar fi fost neutr dac nu ar fi devenit nociv: contribuabilii care au compensate cu data decontului de

Pagina 15 din 31

TVA i nu a deciziei emise de fisc au trebuit sa plteasc dobnzi i penaliti. Scor: proast

61. OUG 87/30.09.2010

Se abrog impozitul minim, dup mai puin de 2 ani de aplicare.

Din nou, abrogarea este fcut n timpul anului, crend dou perioade fiscale distincte. Scor: bun.

62. OUG 117/30.12.2010

Se introduc n Codul fiscal contribuiile sociale obligatorii, dar doar pentru activiti dependente. Se introduce o declaraie unic pentru toate contribuiile sociale obligatorii.

Gafele fcute anterior n reglementarea contribuiilor sociale a facut clar c acestea trebuie reglementate n mod unitar. Din pcate, principiile care au stat la baza unui proiect de OUG publicat la sfritul lui august pe site-ul SGG nu s-au reflectat n textul acestei OUG. Treaba a fost fcut doar parial, contribuiile datorate de cei care nu obineau venituri din contracte de munc rmnnd reglementate n afara codului fiscal, pentru nc un an. Reducerea numrului de declaraii pentru angajatori a fost totui o msura bun. Scor: bun

63. OUG 117/30.12.2010

Se reintroduce impozitul pe venitul microntreprinderilor, n cota de 3%, n condiii similar cu cele existente anterior eliminrii lui.

Impozitul pe venit este o alternativ simplificat la cel pe profit. Reglementarea lui ns a fost de multe ori defectuoas, ceea ce a facut ca el s fie vzut mai degrab ca un instrument de reducere a sarcinii fiscale. Evoluiile ulterioare ale reglementrii acestui impozit m fac s consider c reintroducerea lui a fost o idee mai degrab gresit. Scor: proast

64. OUG 117/30.12.2010

Se prelungete perioada pentru care cheltuielile cu combustibilul pentru autoturisme, altele dect unele categorii determinate, sunt nedeductibile, pn la 31.12.2011.

Scor: proast

65. OUG 117/30.12.2010

Trimestrul IV este considerat an fiscal pentru reportarea pierderii.

Scurteaz perioada de recuperare a pierderilor fiscale, cu aproape 1 an. Msur cinic, greu de neles, chiar dac impactul este unul ndeprtat i incert.

Pagina 16 din 31

Scor: foarte proast 66. OUG

117/30.12.2010 Pentru anumite tipuri de venit pentru care se calculeaz impozit cu reinere la surs, impozitul s fie final.

Msura este una fireasc, care ar fi trebuit introdus mai demult. Aplicabilitatea este ns una limitat. Scor: bun

67. OUG 117/30.12.2010

Pentru prima dat se introduce n Codul fiscal posibilitatea ca inspectorii s calculeze impozit pentru venituri a cror surs nu a putut fi identificat, folosind metodele de control indirect. Sunt introduse completri n mod corespunztor i n Codul de procedur fiscal.

Am explicat la vremea respectiv de ce metodele de control indirect nu pot funciona. Au trecut de atunci 3 ani n care nu au funcionat Este n principal vorba de faptul c este foarte dificil, dac nu imposibil, s foloseti metode de control indirect fr un moment zero. Acest moment zero nu va fi dat (m refer la o declaratie iniial de patrimoniu) din lips de voin politic. Prevederea este ns fundamental greit pentru c transmite un mesaj imoral: dac eti corect i i plteti impozitele cota este de 16%, dac nu eti corect i eti prins plteti tot att Scor: foarte proast.

68. OUG 117/30.12.2010

Se revine la data de 15 mai ca dat de depunere a declaraiei anuale de venit.

Probabil o greeal Scor: proast

69. OUG 117/30.12.2010

Se prelungete perioada de aplicare a accizelor nearmonizate la cafea, acestea urmnd a fi zero din 2011.

Nevoia de bani Scor: proast

70. OUG 117/30.12.2010

Se prezint calendarul de modificare al accizei pentru igarete, pn n 2018.

Se confirm trendul de cretere al accizei fixe i scdere al accizei ad valorem, dar i de cretere al accizei minime. Am explicat mai sus care sunt implicaiile. Publicarea calendarului d ns predictibilitate, ceea ce permite productorilor de igri o mai bun planificare. Scor: neutr

71. OUG 35/11.04.2011

Se amn dat intrrii n vigoare a obligaiei certificrii de ctre consultant fiscal a declaraiilor de impunere, pn la 1 ianuarie 2013 (ulterior a fost amnat din nou).

Prevederea ar trebui pur i simplu s fie abrogat, nu este normal s se creeze nc o sinecur unei bresle, sinecur care ar crete costurile de funcionare pentru firme. n plus, numrul consultanilor fiscali este pur i simplu insuficient. Scor: bun

72. OUG Se introduc, n sfrit, msurile Msurile de taxare invers sunt singurele msuri de combatere eficient a

Pagina 17 din 31

49/31.05.2011 de taxare invers, dar doar la cereale (nu i la legume, fructe, carne, flori), pn la 31.05.2013 (ulterior perioada a fost prelungit).

evaziunii la TVA, fiind singura msura care atac cauza problemei i nu doar trateaz efectele. De fapt, taxarea invers n toate tranzaciile B2B ar rezolva peste 75% din evaziunea la TVA. Aplicat doar sectorial, creeaz ns unele probleme productorilor, acetia fiind pui n poziia de a cere rambursare de TVA, rambursri care ns ntrzie de cele mai multe ori. Scor: foarte bun

73. OUG 29/31.08.2011

Se majoreaz termenul de emitere a unei soluii fiscale anticipate de la 45 la 90 de zile.

Mcar dac ar fi respectat Scor: neutru

74. OUG 29/31.08.2011

Se nfiineaz Registrul contribuabililor inactivi/reactivai

Registrul era absolut necesar n condiiile existenei unui nr din ce n ce mai mare de companii declarate inactive de fisc, iar contribuabilii trebuiau s se informeze cu privire la starea de inactivitate, n caz contrar facturile primite de la astfel de firme nu puteau fi folosite pentru nregistrarea cheltuielii. Scor: bun

75. OUG 29/31.08.2011

Pe lng modificrile de mai sus, s-au rescris foarte multe articole, pentru a se clarifica unele formulri, proceduri. n plus a fost reglementat procedura de asisten reciproc pentru recuperarea creanelor, cu state ale UE conform cu prevederile Directivei 2010/24/UE

Scor: bun

76. OG 30/02.09.2011 Se introduc prevederi cu privire la tratamentul dpdv al impozitului pe venit i profit al transferurilor ctre o mas fiduciar. Se face clar c astfel de transferuri nu sunt impozabile.

Prevederile erau necesare ca urmare a introducerii prin Noul Cod Civil al instituiei fiduciei, dar, din pcate, reglementarea a fost incomplet. Dac s-ar fi reglementat i tratamentul dpdv al TVA (transferuri neimpozabile) este probabil ca fiducia ar fi fost din ce n ce mai folosit. Scor: bun

77. 0G 30/02.09.2011 Se introduce ncepnd din 2013 posibilitatea companiilor de a opta pentru a face pli anticipate

Msura este fireasc, funcioneaz la impozitul pe venitul din activiti independente la persoane fizice. Intenia de a introduce aceast modalitate de plat n mod obligatoriu s-a lovit ns, aa cum era i

Pagina 18 din 31

la impozitul pe profit, pe baza profitului anului anterior.

normal, de o intens opoziie din partea contribuabililor. Pn la urm, raiunea a triumfat, regimul fiind introdus ca opiune. Scor: bun

78. OG 30/02.09.2011 Persoanele fizice devin rezidente n anul imediat urmtor celui n care petrec 183 de zile n Romnia i nu dup 3 ani, cum era pn n acel moment.

O ncercare de a colecta impozite de la strinii care obineau venituri din strintate n timp ce locuiau n Romnia. Msura este ns inutil, astfel de persoane fiind n general foarte mobile. n loc s i pstram n ar, i-am forat s i schimbe rezidena n alte state Scor: proast

79. OG 30/02.09.2011 Se introduce plata trimestrial a impozitului pe salarii i a contribuiilor obligatorii pentru asociaii, fundaii, microntreprinderi cu cel mult 3 angajai, persoane fizice autorizate i ntreprinderi individuale

Msur util de simplificare i o facilitate dpdv al cash-flow pentru astfel de entiti. Aplicabilitatea este nsa destul de limitat. Scor: bun

80. OG 30/02.09.2011 Se revine la termenul de declarare anterior, 25 mai.

S-a cam facut ping-pong cu acest termen Prevederea ndreapt eroarea anterioar. Scor: bun

81. OG 30/02.09.2011 Se unific regimul depunerii declaraiei anuale de ctre pltitorii de venituri pentru care se reine impozit la surs, termenul fiind de 28 februarie.

Anterior mai existase un termen, 30 iunie, pentru anumite tipuri de reineri. Scor: bun

82. OG 30/02.09.2011 Se introduce posibilitatea plii impozitului pe venit de ctre taximetristi, pe baza normelor de venit.

Msura este util, mai ales pentru simplificarea evidenei i deci a reducerii costurilor de administrare pentru aceast categorie profesional. Scor: bun

83. OG 30/02.09.2011 Cotele de impozit pe cldiri, pentru cldirile nereevaluate cresc substanial: ntre 10 i 20% pentru cldiri nereevaluate 3 ani

O msur greu de neles dpdv raional. Sanciunea existent anterior era oricum una semnificativ, acum devenind pur i simplu imposibil de pltit. Astfel de msuri pot fi justificate de o inflaie mare sau de explozie a preurilor la imobile, nicidecum n perioade de scdere a preurilor

Pagina 19 din 31

(5 10% anterior) i ntre 30 si 40% pentru cldiri nereevaluate 5 ani (5 10% anterior).

Scor: foarte proast

84. OG 30/02.09.2011 Se introduce o cot de impozit de 5% din valoarea de inventor pentru unitile turistice nchise tot anul.

Scopul unei astfel de msuri poate fi neles: s oblige proprietarii de astfel de uniti s le opereze. Cum poate ns fi aplicat o astfel de msur ntr-o perioad de profund criz economic? i dac hotelul este deschis doar o sptmn sau o zi, face asta o diferen? Scor: foarte proast

85. OG 30/02.09.2011 Imobilele i autovehiculele pot fi vndute i dac se nregistreaz datorii la impozitele locale iar declararea imobilului nu mai este condiionat de nregistrarea prealabil n cartea funciar.

Substratul msurii este oarecum hilar (dei msura e corect): fiscul s-a trezit c nu poate executa silit cldirile sau autovehiculele contribuabililor, neavnd o procedur prin care s achite autoritilor locale impozitele restante. n plus, innd cont de numrul imens de case construite fr autorizaie (i care deci nu puteau fi nscrise n CF), s-a prevzut obligaia de declarare i plat a impozitului, fr nscriere n CF. Scor: bun

86. OG 30/02.09.2011 Taxa hotelier devine 1% (fa de ntre 0,5 i 5% anterior)

Scor: neutr

87. OG 30/02.09.2011 Pentru imobilele turistice de pe litoral impozitul se reduce cu 50% dac sunt utilizate minimum 6 luni (i nu maximum 6 luni, cum era anterior).

Greu de neles i aceast msur, pe litoral hotelurile fiind deschise n mod normal max 6 luni (multe nu au nici nclzire). Scor: foarte proast

88. OG 30/02.09.2011 Se introduce posibilitatea de a acorda scutiri pentru proprietarii care reabiliteaza termic cldirile (7 ani) sau renoveaz faadele (5 ani) pe cost propriu.

Msura este normal, n condiiile n care majoritatea reabilitrilor termice sunt fcute pe banii primriilor. Scor: bun

89. OG 30/02.09.2011 S-a introdus o mini-amnistie fiscal: pentru obligaiile restante la data de 31.08.2011 i achitate integral (mpreun cu dobnzile) pn la 31.12.2011, penalitile erau anulate iar pentru cele

Msur corect, innd cont c dobnzile nu erau anulate.

Pagina 20 din 31

achitate pn la 30.06.2012, penalitile erau reduse cu 50%.

Scor: bun

90. OUG 125/30.12.2011

S-au introdus n Codul fiscal i contribuiile obligatorii datorate de cei care obin venituri, altele dect cele din activiti dependente.

Msura era necesar pentru o reglementare unitar a acestora. Din pcate, a fost doar o msura de form, fra a schimba/ mbunti fondul. Problemele au rmas. Scor: bun

91. OUG 125/30.12.2011

S-a reglementat noiunea de impozit amnat precum i alte cteva elemente necesare calculului impozitului pe profit pentru companiile care aplic Standardele Internaionale de Contabilitate.

Scor: bun

92. OUG 125/30.12.2011

Se modific reglementrile cu privire la deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul: aceastea pot fi deduse 100% pe baz de foaie de parcurs, altfel sunt deduse doar 50%. Aceeai regul se aplic i n ceea ce privete TVA pltit la achiziia autovehiculului sau pentru combustibil.

n lipsa acestei prevederi, limitrile introduse n 2009 ar fi expirat. Scor: proast

93. OUG 125/30.12.2011

Pltitorii de venituri n baza contractelor civile de prestri servicii au obligaia de a reine impozit 16% i contribuii sociale obligatorii.

Aparent inofensiv, aceast msur a pus pe jar toate profesiile independente. Msura nu a inut cont de faptul c aveam un Nou Cod Civil conform cruia toate contractele de servicii profesionale erau contracte civile (Codul comercial fiind abrogat)! n plus, liber profesionitii pltesc impozit anticipat n funcie de venitul anului anterior, deci msura ducea la o dubl impunere! Msura a trebuit a fi de urgent corectat, chiar dac doar prin norme de aplicare. Scor: foarte proast

94. OUG 125/30.12.2011

Veniturile din nchirierea de mai mult de 5 camere n scop turistic

Msura complic administrarea i crete evaziunea n domeniu.

Pagina 21 din 31

nu mai puteau fi impuse potrivit normelor de venit, ci pe baza datelor din contabilitate.

Scor: foarte proast

95. OUG 125/30.12.2011

Veniturile din arend se impun similar cu cele din nchiriere.

Msur de lrgire a bazei impozabile. Scor: bun.

96. OUG 125/30.12.2011

Contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se calculeaz pe baz de norme de venit, dar al cror astfel de venit depete 100.000 Euro, sunt obligai s calculeze venitul impozabil pe baza datelor din contabilitate.

Msura este normal, trebuia introdus nc de la nceput pentru c, n general, normele de venit sunt mici, aplicabile ca o alternativ simplificat la contabilitate. Scor: bun

97. OUG 125/30.12.2011

Se introduce impozit cu reinere la surs pentru vnzrile de deeuri.

Aparent bun, msura a dus ns la creterea evaziunii n domeniu. Scor: proast

98. OUG 125/30.12.2011

Se introduce posibilitatea condiionrii de ctre autoritile fiscale a acordrii codului de TVA.

Msura a i fost implementat. Condiionrile, reglementate prin OMF 1984/2011 (remember Orwell, Big Brother?), nu au fcut dect s ntrzie nregistrarea n scop de TVA a firmelor nou nfiinate. Analiza de risc cerut de norme era fcut complet inutil de faptul c nu a introdus i obligativitatea schimbrii condiiilor n care codul de TVA a fost acordat (acionari, administrator, obiect de activitate). Complet inutil! Scor: foarte proast

99. OUG 125/30.12.2011

Se schimb regula n cazul limitrii cheltuielilor cu achiziia autovehiculelor, respectiv cu combustibilii: cheltuiala este deductibil integral dac maina este folosit exclusiv n scopul afacerii, 50% n celelalte cazuri.

Msura este una de normalitate, dei putea fi scris ceva mai puin abrupt ntre 50 si 100%. Scor: bun

Pagina 22 din 31

100. OUG 125/30.12.2011

Se elimin declaraia trimestrial pentru ctigul/ pierderea din transferul titlurilor de valoare.

Se reduce birocraia asociat acestui tip de activiti. Scor: bun

101. OUG 125/30.12.2011

Se mrete plafonul de scutirea la TVA de la 35.000 Euro (119.000 lei) la 65.000 Euro (220.000 lei).

Se reduce numrul de pltitori de TVA. Scor: foarte bun

102. OG 2/30.01.2012 Se reglementeaz procedura amiabil privind evitarea dublei impuneri.

Prevedere necesar pentru buna aplicare a conveniilor la care Romnia este parte. Scor: bun

103. OG 2/30.01.2012 Se introduce procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate.

Prevederea era necesar pentru eliminarea abuzurilor: ajustarea preului de transfer ntre afiliti trebuie fcut la ambele capete ale tranzaciei. Scor: bun

104. OG 2/30.01.2012 Se reglementeaz cooperarea administrativ n domeniul fiscal.

Msura se nscrie n tendinele manifestate pregnant pe plan internaional, de cooperare ntre state pentru a reduce abuzurile fiscale. Scor: bun

Nr. Norm (PONTA)

Modificare

Comentarii

105. OUG 15/08.05.2012

Se introduce o prevedere cf creia contribuia de 5,5% la asigurrile de sntate este datorat doar pentru partea din pensie ce depete suma neimpozabil, de 740 de lei.

Msura vine ca urmare a unei decizii, discutabile, a CC a Romniei. Scor: neutru

106. OG 16/28.08.2012 Se introduce posibilitatea suspendrii executrii deciziei de impunere contestate, cu condiia depunerii unei scrisori de garanie bancar.

Utilitatea acestei msuri este destul de limitat, tiut fiind c firmele au n general probleme de lichiditate iar scrisorile de garanie sunt emise de bnci n condiii similar cu cele ale acordrii de credite. Totui, n anumite cazuri msura poate fi util.

Pagina 23 din 31

Scor: bun 107. OG 15/29.08.2012 Pierderea fiscal a societilor

absorbite ntr-un proces de fuziune poate fi preluat n societatea absorbant.

Anterior acest lucru nu era posibil. Doar pierderea societii absorbite subzist fuziunii. Scor: foarte bun

108. OG 15/29.08.2012 Se face clar c reinerile la surs n cazul contractelor civile nu sunt aplicabile persoanelor care desfoar activiti n mod independent sau profesiilor libere.

Prevederea era necesar pentru a elimina ambiguitile generate anterior. Scor: foarte bun

109. OG 15/29.08.2012 Se introduce regimul plii TVA la ncasarea facturii pentru companii mici (< 2.250.000 lei). TVA aferent facturilor emise de astfel de companii nu era nici exigibil nici deductibil pn la plata facturii, dar nu mai mult de 90 de zile. Regimul era obligatoriu.

Msura reprezint aparent o facilitate pentru companiile mici. n realitate, le-a creat mari probleme acestora, companiile mari renunnd la furnizorii mici datorit dezavantajelor pe cash-flow i complicaiilor administrative (contabilitate dubl). Eroarea a fost recunoscut de reprezentanii MF, dar nu a fost corectat dect ncepnd cu 1 ianuarie 2014. Scor: foarte proast

110. OG 15/29.08.2012 Dreptul de deducere pentru bunurile distruse de calamiti, degradate sau constatate lips nu se mai ajusteaz. Din pcate, n cazul bunurilor furate se condiioneaz de existena unei hotrri judectoreti definitive.

Msura putea fi foarte bun, n lipsa formulrii cerinei cu privire la existena hotrrii judectoreti, imposibil de obinut n cele mai multe cazuri.

Scor: bun 111. OG 15/29.08.2012 Se introduc facturi simplificate

(bon fiscal, cu codul de TVA al cumprtorului nscris pe bon) pentru cumprturi mai mici de 100 euro. n acelai timp, bonurile fiscale fr cod de TVA nu mai pot fi folosite ca document

Msur de simplificare, dar care a avut unele sincope, n primele zile dup introducere.

Pagina 24 din 31

justificativ la deducerea TVA. Scor: bun 112. OG 15/29.08.2012 Se reglementeaz emiterea,

transmiterea i stocarea facturilor electronice.

Aceasta ar trebui s devin n viitor regula i nu excepia. Scor: foarte bun

113. OUG 63/7.11.2012 Se introduce posibilitatea autoritilor locale s introduc o tax nou, pentru reabilitarea termic a blocurilor, n cazul n care cota de contribuie a proprietarilor a fost suportat de autoritile locale.

Scor: bun

114. OUG 84/13.12.2012

Declaraiile i termenele de plat scadente la 25 decembrie devin scadente la 21 decembrie sau ultima zi lucrtoare anterioar datei de 21 decembrie.

Msura a fost luat doar din necesarul de a asigura guvernului resurse pentru plile de srbtori, schimbnd astfel regula general atunci cnd termenele de declarare i plat cad n zile nelucrtoare (prima zi lucrtoare urmtoare). Scor: proast

115. OG 8/23.01.2013 Conveniile privind evitarea dublei impuneri nu mai sunt aplicabile n cazul unor tranzacii considerate artificiale.

Msur antiabuz normal. Este de asteptat ns ca inspectorii s atace din ce n ce mai des plile pentru servicii de consultan, management, pltite ctre nerezideni. Scor: bun

116. OG 8/23.01.2013 Devin impozabile n Romnia i serviciile prestate n afara Romniei. Anterior, doar serviciile de consultan i management erau impozabile n Romnia, indiferent dac erau prestate n Romnia sau n afara ei (prevedere necesar pentru a se limita abuzurile).

Msura este de un ridicol extrem, ncalc principii de fiscalitate internaional i creeaz situaii net defavorabile contribuabililor romni. De ex: plata la hoteluri n strintate ar fi trebuit a fi fcut prin reinerea a 16% impozit n Romnia!!! Msura a fost corectat ulterior, prin legea de aprobare a OG 8. Scor: foarte proast

117. OG 8/23.01.2013 Crete la 50% (de la 20%) deducerea suplimentar pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare.

Msur util, innd cont de nivelul extrem de mic al cheltuielilor private de cercetare. Scor: foarte bun

Pagina 25 din 31

118. OG 8/23.01.2013 Se limiteaz deducerea amortizrii pentru autoturisme la 1.500 de lei/lun, inclusiv pentru cele deja achiziionate.

Msur n principiu corect, momentul introducerii ei fiind ns greit: piaa autoturismelor noi era i n cdere liber din 2008 iar astfel de msuri nu fac dect s mreasc problemele pieii oricum foarte afectat i de alte msuri de politic fiscal. n plus, msura lovete grav n leasingul operaional i nchirierea de maini, limitarea aplicndu-se i acestor companii, care nu pot astfel s i amortizeze fiscal capitalul. Greeala a fost corectat ulterior, prin legea de aprobare. Scor: foarte proast.

119. OG 8/23.01.2013 Se introduce impozit pe venitul din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, conform unor norme de venit pre-stabilite. Se elimin reinerea de 2% din valoarea produselor predate la centre de colectare.

Msur de lrgire a bazei impozabile, normal. Poate fi pus n discuie doar momentul n care a fost introdus. Scor: bun

120. OG 8/23.01.2013 Diurnele ce depesc de 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituiile publice devin impozabile.

Msur de lrgire a bazei impozabile, normal. Scor: bun

121. OG 8/23.01.2013 Se modific masiv regimul impozitului pe venitul microntreprinderilor:

- Se reduce plafonul la 65.000 euro;

- Devine obligatoriu, inclusiv pentru companiile nou nfiinate.

Greu de neles aceast msur, n special prevederea re: obligativitate, ceea ce a dus i la critici severe din partea specialitilor i contribuabililor. Msura afecteaz i investitorii mari, pentru investiiile noi. Acetia riscau ca toate cheltuielile nregistrate pn la pornirea produciei s nu fie deductibile. n plus, pentru multe companii a creat din nou doi ani fiscali. Eroarea a fost corectat prin legea de aprobare a OG 8. Scor: foarte proast

122. OG 8/23.01.2013 Se introduce un impozit cu reinere la surs de 50% pentru plile fcute ctre nerezideni n conturi aflate n ri cu care Romnia nu are acord prin care s se realizeze schimb de

nc o msur care dovedete nenelegere cras a fenomenelor economice internaionale. Prevederea nici mcar nu se refer la reziden, ci la locul de amplasare al contului Oricum, efectul ei a fost foarte redus, relaiile comerciale dintre Romnia i astfel de state fiind practic inexistente.

Pagina 26 din 31

informaii. Msura a fost corectat prin legea de aprobare a OG 8. Scor: foarte proast

123. OG 8/23.01.2013 Se instituie obligaia declarrii noilor asociai/ administratori pentru companiile nregistrate n ROI.

Msur ce ar fi trebuit luat nc de la introducerea ROI. Scor: bun

124. OG 8/23.01.2013 Se introduce acciza la bere (10 euro/hl) i buturi fermentate, altele dect vin (25 euro/hl).

Msur de cretere a veniturilor la buget, chiar dac n UE nu mai exist accize la bere. Creterea impozitelor indirecte nu este recomandat atunci cnd ai nevoie de creterea consumului Scor: proast

125. OG 8/23.01.2013 Se introduc prevederi cu privire la posibilitatea stabilirii i a bazei pentru contribuii sociale obligatorii folosind metode de control indirect.

De remarcat ns c metodele de control indirect nc nu funcioneaz Scor: neutru

126. OG 8/23.01.2013 Se introduc prevederi cu privire la obligaia depunerii unei declaraii iniiale de patrimoniu i venituri de ctre persoanele supuse verificrii.

Deoarece declaraia se refer la patrimoniul la nceputul perioadei controlate, prevederea poate fi vzut ca o albire a patrimoniului existent la momentul nceperii controlului. ncercarea de a reglementa un moment zero este fcut astfel cu inabilitate, dar i ntr-un mod imoral. Scor: foarte prost

127. Legea 168/ 29.05.2013

Se limiteaz aplicarea impozitului cu reinere la surs n cazul serviciilor prestate de nerezideni n strintate doar la management, consultan (existent i anterior) dar i marketing, reclam i publicitate, asisten tehnic, cercetare i proiectare.

Msura era necesar pentru a corecta eroarea din OG 8/2013. Dac pentru servicii de consultan i management prevederea este justificat, pentru restul pare a fi o exagerare. Scor: bun

128. Legea 168/ 29.05.2013

Persoanele juridice strine care desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii

Prevederea era necesar pentru a evita un infringement, motivat de discriminare. n mod normal, aceast prevedere nu ar fi trebuit s existe dac interpretarea fiscului n astfel de cauze nu ar fi fost nerezonabil.

Pagina 27 din 31

permanente, pltesc impozit pe profit cumulat, nu pe fiecare dintre sedii.

Scor: bun

129. Legea 168/ 29.05.2013

Limitarea la 1.500 lei/ lun a cheltuielilor cu amortizarea nu se mai aplic n cazul vehiculelor utilizate pentru servicii de urgen, paz, curierat, a vehiculelor utilizate de ageni de vnzri, coli de oferi, a celor pentru drive-test, taximetrie sau utilizate pentru nchiriere sau leasing operaional.

Msura vine s corecteze eroarea din OG 8/2013 i o face chiar ntr-un mod mai larg dect era de ateptat. Scor: bun

130. Legea 168/ 29.05.2013

Se majoreaz uor limitele pentru venituri neimpozabile din agricultur, viticultur i creterea animalelor i se micoreaza unele norme de venit.

Se reduce uor sarcina fiscal recent introdus pentru agricultori. Scor: bun.

131. Legea 168/ 29.05.2013

Companiile nou nfiinate cu capital social de minim 25.000 euro pot opta s nu nceap activitatea ca microntreprindere.

Msura corecteaz eroarea din OG8/2013. Chiar dac limita de capital social este restrictiv, msura era extrem de necesar pentru investiiile mari, de tip Greenfield. Scor: bun

132. Legea 168/ 29.05.2013

Se limiteaz aplicabilitatea impozitului cu reinere la surs de 50% la plile pentru servicii. Rmne ns condiia ciudat referitoare la locul plii i nu la rezidena beneficiarului plii.

Msura era necesar pentru a se evita unele abuzuri, n special n comer. Scor: bun

133. Legea 168/ 29.05.2013

Se introduce o acciz redus pentru productorii mici de bere (max 200.000 hl/ an)

Scor: bun

134. Legea 168/ 29.05.2013

Diurnele peste limita de 2,5 ori cea platit angajailor din instituiile publice sunt incluse i

Msura afecteaz n special companiile care au contracte n strinatate i este cu att mai nociv cu ct se aplic contractelor n derulare.

Pagina 28 din 31

n baza de calcul a contribuiilor sociale.

Scor: proast

135. OUG 55/06.06.2013

S-a introdus o cot de imp. pe venit de 85 % pentru sumele compensatorii acordate persoanelor cu funcii de conducere.

Msura a fost destinat membrilor instituiilor comasate n ASF, dar a fost greit formulat i a fost aplicabil tuturor. Corecia a venit prin Legea de aprobare, Legea 260/04.10.2013. Practic s-a dat o lege fiscal, pentru civa contribuabili... Scor: foarte proast

136. OG 16/30.07.2013 Se introduce cota redus de 9% TVA la produse de panificaie, fin, gru i secar.

Msura a fost prezentat ca o msur important de reducere a fiscalitii. n realitate, impactul ei este unul foarte mic, de sub 10 lei/ familie/ lun. Datorit i aplicrii msurilor de taxare invers, se pare c evaziunea este n scdere n acest domeniu. Scor: bun

137. OG 16/30.07.2013 Livrrile de energie electric i certificate verzi ntre comerciani de energie electric sunt supuse msurilor de taxare invers.

Scor: bun

138. OG 16/30.07.2013 Se reintroduce acciza pentru bijuterii din aur i platin, confecii de blnuri, iahturi, autoturisme cu capacitate de peste 3000 cmc, arme de vntoare i cartue cu glon pentru astfel de arme.

Sunt afectate sever firmele care vnd aceste produse. n ceea ce privete autoturismele achiziia acestora devine practic prohibitiv. Continu declinul consumului Scor: foarte proast

139. OG 16/30.07.2013 Se mreste acciza la alcool la 1.000 euro/hl, alcool pur (de la 750 euro/hl).

Cretere semnificativ a accizei ntr-o pia n care evaziunea este nc dominant Scor: proast

140. OMF 2524/24.08.2013 privind nivelul accizei minime

Acciza minim este din nou majorat, de la 51,87 euro la 58,24 euro/1000 igarete.

Din acelai ciclu. S nelegem c acciza minim mare defavorizeaz brandurile de igri ieftine, mrind preul pn la nivelul la care nu mai pot concura cu brandurile premium. Astfel de msuri pot fi luate n condiiile n care evaziunea este mic altfel pia este inundat de produse ieftine de contraband ceea ce s-a i ntmplat.

Pagina 29 din 31

Scor: foarte proast 141. OG 28/30.08.2013 Se introduc accize i pentru

motoarele de peste 100 cp destinate ambarcaiunilor.

Uitaser probabil de ele n OG 16 Scor: foarte proast

142. OG 28/30.08.2013 Plile privind impozitul pe venitul din activiti agricole pot fi fcute i n numerar.

Msura ine cont de gradul redus de folosire a serviciilor bancare de ctre persoanele de la sate, majoritatea pltitorilor acestui impozit. Msura nu ajut ns deloc la modernizarea administrrii fiscale. Scor: proast

143. OUG 88/20.09.2013

Persoanele care realizeaz venituri din chirii datoreaz contribuia la asigurri de sntate (5,5%), indiferent de numrul contractelor sau de existena unui contract de munc. Baza de calcul nu poate fi mai mic dect salariul minim pe economie, dar nici mai mare dect 5 salarii medii.

nc o msur de lrgire a bazei de calcul al contribuiilor, foarte enervant pentru contribuabili. n fapt, astfel de lrgiri vor mai exista dac nu se reformeaz din temelii actualul sistem de calcul al contribuiilor sociale obligatorii. Scor: proast

144. OUG 102/15.11.2013

Se introduce posibilitatea ca firmele s opteze pentru un an fiscal diferit de cel calendaristic.

Msur necesar firmelor care aplic standard internaional de contabilitate i fac parte din grupuri care au anul fiscal diferit de cel calendaristic. Scor: bun

145. OUG 102/15.11.2013

Se excepteaz de la impozit pe profit cstigurile din vnzarea de participaii la firme romnesti sau strine (cu condiia s fie n state din UE sau cu care avem Convenie privind evitarea dublei impuneri), cu condiia ca mai mult de 10% din titluri s fie deinute pentru mai mult de 1 an. Se reduce perioada de deinere pentru aplicarea Directivei

Acest set de msuri pune Romnia pe harta locaiilor posibile pentru companii de tip holding. Pentru a putea fi atractivi i a culege beneficiile acestei msuri, mai sunt nc multe de fcut, n special n ceea ce privete contribuiile sociale i stabilitatea legislativ. Msura poate fi ns considerat ca fiind cea mai bun msur de politic fiscal n perioada analizat.

Pagina 30 din 31

subsidiarei de la 2 la 1 an. Se excepteaz de la impozit dividendele primite din strintate.

Scor: foarte bun

146. OUG 102/15.11.2013

Cheltuielile cu sponsorizarea care nu sunt acoperite de credit fiscal (0,3% din cifra de afaceri, 20% din impozitul pe profit datorat) pot fi reportate 7 ani.

Msur excelent ce ajut la dezvoltarea i planificarea CSR. Scor: foarte bun

147. OUG 102/15.11.2013

Se permite ca microntreprinderile s realizeze venituri din consultan i management de maxim 20% din total (anterior 0%).

Msur inutil, innd cont de restrngerea aplicrii regimului.

Scor: neutru

148. OUG 102/15.11.2013

Refacturarea de ctre compania de leasing a costului asigurrii nu intr n baza de calcul a TVA.

Prevederea a fost introdus ca urmare a unei decizii a CEJ. Anterior intrrii n UE fiscul a atacat companiile de leasing cernd TVA pentru astfel de sume i a avut ctig de cauz, din pcate, n instanele romneti decizie care a afectat grav companiile de leasing i care a dus la nfiinarea de ctre acestea a brokerilor de asigurare Nu este singurul exemplu. Avem i un caz n care o decizie CEJ a fost obinut de o companie romneasc, n cazul TVA achitat pentru construcii ce sunt demolate. Scor: bun

149. OUG 102/15.11.2013

Se elimin cerina cu privire la hotrrea judectoresc n cazul bunurilor furate i se nlocuiete cu dovada emis de organele judiciare.

n sfrit, realizeaz i legiuitorul c prevederea anterioar fcea articolul inaplicabil Scor: bun

150. OUG 102/15.11.2013

Cursul de calcul al accizei rmne cel publicat de BCE la 1 octombrie doar dac acesta este mai mare dect cel din anul precedent, n caz contrar este cursul din anul precedent plus

O msur cinic, n fapt doar o cretere de acciz, mascat de un curs majorat artificial. ntre timp, ministrul bugetului se ntreab de ce nu se relanseaz consumul

Pagina 31 din 31

indicele preurilor de consum (n Romnia!). Astfel, cursul pentru 2014 devine 4.7380 n loc de 4.4485!

Scor: foarte proast

151. OUG 102/15.11.2013

Se introduce un impozit pe construcii, altele dect cele pentru care se datoreaz impozit pe cldiri, de 1,5% din valoarea contabil.

Aceasta este probabil singura msur de politic fiscal care rivalizeaz ca toxicitate cu creterea TVA la 24%. Msura a fost introdus fara consultri, fr o analiz de impact. A fost denumit taxa pe stlpi, dar afecteaz n principal investitorii din agricultur i n secundar pe cei din producia i distribuia de energie electric. Scor: foarte proast

152. OUG 111/19.12.2013

Regimul derogatoriu privind plata TVA la ncasarea facturii devine opional. Este eliminat i amnarea de 90 zile n cazul nencasrii facturii.

Msura vine s repare eroarea din reglementarea iniial. Din nefericire corecia a ntrziat foarte mult, fiind mai degrab filtrat de iminena unei proceduri de infringement dect de voina real a guvernanilor de a corecta o greeal din cauza creia au avut de suferit multe companii mici. Scor: bun

153. HG 1309/28.12.2013

Se indexeaz n funcie de inflaia pe ultimii 3 ani, valorile impozabile la calculul impozitelor locale.

Dei obligatorie conform legii, aceast indexare a fost pus n discuie i contestat chiar de primul ministru, crend confuzie att n rndul contribuabililor ct i al autoritilor. Scor: neutr

Studiu pregtit de Gabriel Biri, Partener, Biri Goran SPARL