CF Seminar 3 - Contabilitatea Imobilizarilor 2

7/29/2019 CF Seminar 3 - Contabilitatea Imobilizarilor 2

1/5

Contabilitate financiar - Seminar 3 anul universitar 2012-2013

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-TudorSeminar: Lector univ.dr. Victor Mller [email protected], Lector univ.dr. Vasile Cardo [email protected],

Drd. Teodora Frca [email protected] www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 1

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I FINANCIARE

Imobilizrile necorporale sunt: active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentruutilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentruscopuri administrative. (OMFP 3055/2009 art.72-1).

Amortizarea imobilizrilor necorporale:

- cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani(Legea 15/1994 republicat, art.12). Completare cf. OMFP 3055/2009 art.80: cheltuielile de dezvoltarese amortizeaz pe durata contractului sau pe durata de utilizare. n cazul n care durata contractuluisau durata de utilizare depete 5 ani, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative.

- brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric etc. se amortizeaz pe durata de utilizare (Legea15/1994 republicat, art.13);

- concesiunile se amortizeaz pe durata contractului (Legea 15/1994 republicat, art.13). CompletareOMFP 3055/2009 art.81-2: concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cndcontractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune.

- programele informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poatedepi 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.14). OMFP 3055/2009 nu limiteaz durata de utilizare la 5ani.

Imobilizrile financiare cuprind: cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordateentitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat

n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. (OMFP3055/2009 art.117-1).

Imobilizrile financiare nu se amortizeaz.

Evaluare iniial: - imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoareadeterminat prin contractul de dobndire a acestora.

Evaluarea la data bilanului: imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puinajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.

Structura:- 261 Aciuni deinute la entitile afiliate (procent de deinere > 50%); - alte cazuri OMFP 3055 art.6- 263 Interese de participare (OMFP 3055/2009 Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se

presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%);- 264 Titluri puse n echivalen;-

265 Alte titluri imobilizate (procent de deinere 1 an)


2/5




Aplicaii practice

1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

1.1 Se constituie o societate comercial al crei asociat depune la casieria unitii (cf. Dispoziie de ncasare) suma de5.000 lei (la data de 15.12.2011). n vederea nfiinrii firmei se efectueaz urmtoarele operaiuni:- 16.12.2011 se achit 1.600 lei taxe notariale (cf. Chitana) pentru autentificarea actului de constituire;- 17.12.2011 se nregistreaz factura de la Registrul Comerului n sum de 2.000 lei, TVA 24%;- 17.12.2011 se achit (cf. Chitana) contravaloarea facturii;

La data de 20.01.2012 se restituie n numerar suma depus de asociat (cf. Dispoziia de plat). Amortizarea cheltuielilorde constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniar. Dup 2 ani se scot din eviden cheltuielile deconstituire complet amortizate.

Op Data Doc ExplicaiaCONTURI

SUMEDebitoare Creditoare

1.2 S.C.ALFA S.R.L. la data de 25.12.2011 concesioneaz un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioad de 20de ani, valoarea concesiunii fiind stabilit la 480.000 lei neindexabil la inflaie (pentru simplificarea calculelor).Redevena se achit lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe duratacontractului. Dup expirarea contractului se scoate din eviden concesiunea complet amortizat.



1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de 10.12.2011 achiziioneaz un program de contabilitate (cf. Factura) n valoare de 3.600 lei,TVA 24%. Entitatea estimeaz c programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se folosete metoda liniar deamortizare). Dup 3 ani programul de contabilitate este scos din eviden.

Op Data Doc Explicaia CONTURI SUMEDebitoare Creditoare


3/5




2. Contabilitatea imobilizrilor financiare

2.1 Se achiziioneaz 20.000 aciuni cu preul de 10 lei /ac. cu scopul de a obine o influen asupra gestiunii unitii emitentede titluri i pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende. Se achit prin banc suma de 150.000 lei, restul seva achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat n numerar unitii care a instrumentat tranzacia este de 1%. nanul urmtor se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Ulterior, se vnd 1.000 aciuni cu preul de15 lei/ac., ncasarea fcndu-se ulterior prin banc.



2.2 O societate comercial acord unui ter la nceputul unui an un mprumut pe termen de 2 ani n valoare de 1.000 USD la

cursul de 3,1 lei/USD. Dobnda anual este 20%, calculat anual i nu se capitalizeaz. La sfritul primului an cursul dolaruluieste de 3,3 lei/USD. Dobnda se ncaseaz la nceputul anului urmtor cnd cursul valutar este de 3,2 lei/USD. La data restituiriimprumutului i a ncasrii dobnzii pentru anul al doilea (sfritul anului al doilea) cursul valutar este de 3,5 lei/USD.



3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor

3. Se achiziioneaz 1.000 de aciuni cu preul de 20 lei/ac. n scopul obinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plat.La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor aciuni la 18 lei/ac. La sfritul anului urmtor cursul este de 17lei/ac., cnd se vnd n numerar 200 de aciuni. n urma vnzrii aciunilor, se diminueaz, proporional, ajustrileconstituite.




4/5




TTEEMMAA 22

1. De cititurmtoarele articole din OMFP 3055/2009 privind activele circulante (generaliti) Art. 147-151 i privindstocurile Art. 152-166.

2. S.C. ALFA S.R.L. decide s realizeze prin fore proprii un proiect de dezvoltare constnd n proiectarea, unor unelte imatrie care implic tehnologie nou. n acest sens n perioada noiembrie-decembrie au loc urmtoarele operaiuni:

- 05.11.2011 se dau n consum materiale auxiliare (cf. Bon de consum) n valoare de 5.000 lei;- 25.11.2011 se nregistreaz salariile datorate angajailor (cf. Stat salarii) n valoare de 3.600 lei;- 30.11.2011 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepie parial) (cf. PV de recepie parial);- 06.12.2011 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pentru realizarea proiectului, n valoare de1.000 lei, TVA 24%.- 18.12.2011 se nregistreaz recepia final a proiectului de dezvoltare (PV de recepie).Societatea decide ca proiectul s fie amortizat pe o perioad de 2 ani, utiliznd metoda liniar. Dup 2 ani, se scoate dineviden proiectul de dezvoltare complet amortizat.



3. S.C. BETA S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.08.2011 un program informatic n urmtoarele condiii:

valoare facturat de furnizor 12.000 lei, TVA 24%. La data de 18.08.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP iExtras de cont) datoria fa de furnizor. Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, entitatea optnd pentru metoda liniarde amortizare (amortizarea se nregistreaz lunar). Dup 4 ani programul informatic se scoate din eviden. Cerinsuplimentar: prezentai valoarea contabil (Val.contab.= VI-Am cumulat) a programului informatic n bilan la sfritulexerciiilor financiare: 2011-2014 respectiv la 30.06.2015, 31.07.2015 i 31.08.2015, dup macheta:

Amortizare lunar =Val intrare(Sfd 208)

Am cumul(Sfc 2808)

Val contabil(Sfd208-Sfc2808)

31.12.201131.12.201231.12.2013

31.12.201430.06.2015

31.07.201531.08.2015

4. S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest sens, societatea realizeazurmtoarele operaiuni:01-30.11.2011: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei;

- se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;- n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial);


5/5




01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei.- n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei.

Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare. Dup 3 ani deutilizare (la data de 03.01.2015) aplicaia informatic este vndut (cf. Factura), pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24%(concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar (cf. Chitana).



5. S.C. DELTA S.R.L. la data de 15.06.2011 achiziioneaz 10.000 aciuni cu preul de 20 lei /ac. cu scopul obinerii dedividende. Se achit prin banc (cf. OP+Extras de cont) suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul unitiicare a instrumentat tranzacia este de 1% i se achit n numerar (cf. Chitana). La data de 18.06.2011 se achit 30.000 lei dinvaloarea neachitat (cf. Chitana). La data de 15.05.2012 se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont).La data 31.12.2012 se constat c valoarea de pia a aciunilor este de 17 lei/act. (se constituie ajustri pentru depreciere).La data de 14.10.2012, se vnd 3.000 aciuni cu preul de 19 lei/ac., ncasarea fcndu-se prin banc la data de 30.10.2012.

Op Data Doc Explicaia

CONTURI


CF Seminar 3 - Contabilitatea Imobilizarilor 2

Documents

Transcript of CF Seminar 3 - Contabilitatea Imobilizarilor 2