Ceccar Tva 2011 Finale Cu Tl

7/30/2019 Ceccar Tva 2011 Finale Cu Tl

1/19

Fiscalitate CECCAR 2011_TVA - intrebari si raspunsuri

159. O societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n luna mai urmtoarele operaiuni:- achiziioneaz 1.000 kg deeuri metale neferoase la preul de 1,5 lei/kg fr TVA;- achiziioneaz 2.000 kg fructe la pre de 2,0 lei/kg fr TVA;- livreaz 1500 kg fructe la preul de 2,5 lei/kg fr TVA.

Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii mai. Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan intern de la/ctre persoanenregistrate n scop de TVA.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea TVA deductibilPentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan nregistrat n scop de TVA se aplic msurile de simplificare, conform Art.160 Cod fiscal, n sensul c acestea se supun regimului de taxare invers. Astfel, TVA-ul aferent acestora se trece i la TVA deductibil i laTVA colectat, nefcndu-se ns pli ntre furnizor i client pentru acest TVA.Astfel, TVA deductibil = 1.000x 1,5x24% + 2.000 x 2,0 x 24% = 1.320 leiPas 2. Determinarea TVA colectatTVA colectat = 1.000 x 1,5 x24% + 1500 x 2,5x 24% = 1.260 leiPas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperatCum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.320 1.260 =60 leiTemei legal:

Art.160 CF si pct.82 din norme pt. taxare inversa (conditii, obligatii)

Decont TVA rd.12 si rd.21(beneficiar); rd.13 (vanzator)

160. O persoan juridic nregistrat n scop de TVA care activeaz n domeniul produciei de mobilier realizeaz n lunaseptembrie urmtoarele operaiuni:- achiziii de mas lemnoas pe picior utilizat ca materie prim 850.000 pre fr TVA;- achiziii de materiale consumabile n valoare de 250.000, pre fr TVA;- nregistreaz facturi pentru cazarea personalului trimis n delegaie n valoare de 25.000, fr TVA;- achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol n valoare de 15.000 fr TVA;- livreaz produse finite (mobilier) n valoare de 1.450.000 lei, pre cu TVA.

Determinai TVA aferent lunii septembrie. tiind c la sfritul lunii august societatea raportase TVA de recuperat n valoare de2.500 lei, determinai care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaz ctre bugetul statului la sfritul lunii septembrie.Toate operaiunile se desfoar pe plan intern, furnizorii i clienii fiind persoane nregistrate n scop de TVA.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea TVA deductibilPentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziie:- achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 x24% = 204.000 lei;(veziart.160-masuri de simplificare)- achiziiile de materiale consumabile genereaz un TVA deductibil de 250.000 x 24% = 60.000 lei;- prestarea de servicii de cazare se impoziteaz cu cota de 9%, deci, TVA-ul deductibil generat de aceste facturi va fi de 25.000x 9% =2.250 lei;- pentru achiziionarea de produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol societatea nu are dreptul de deducere a TVA ; nu senregistreaz TVA deductibilDeci, TVAdeductibil = 204.000 + 60.000 + 2.250 = 266.250 leiPas 2. Determinarea TVA colectatPentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare operiune:- achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de850.000 x 24% = 204.000 leipentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA recalculat: TVA colectat = 1.450.000 x (24/124) = 280.645 leiDeci, TVAcolectat = 204.000 + 280.645 = 484.645 leiPas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii septembrieTVA colectat > TVA deductibil _TVA de plat = 484.645 266.250 = 218.395 leiPas 4. Determinarea TVA de plat la bugetul statuluiTVA de plat la buget = 218.395 2.500 = 215.895 leiTemei legal:

Art.160 CF si pct.82 din norme pt. taxare inversa (conditii, obligatii)

Decont TVA rd.12 si rd.21(beneficiar); rd.13 (vanzator) - taxare inversa

Cotele de taxa -Art.140 alin.(2) lit.f) si pct.23 alin.(6) din norme

Facturi de cazare- Art.146 si pct.46 alin.(3) din norme

Nedeductibilitate TVA Art.145 alin.(5) lit.b)

161. n luna iulie o persoan juridic pltitoare de TVA realizeaz operaiunile:- livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 220.000 fr TVA, TVA 24%;

1
http://www.contacafe.ro/topic11199.html#p18656http://www.contacafe.ro/topic11199.html#p18656


2/19

- prestri de servicii pe piaa intern scutite cu drept de deducere n valoare de 110.000 lei;- prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 180.000 lei;- achiziii de mrfuri n valoare de 100.000 fr TVA, TVA 24%, destinate n ntregime operaiunilor cu drept de deducere;- achiziii de materiale consumabile i servicii n valoare de 190.000 lei fr TVA, TVA 24%, din care 70% sunt destinate

activitilor cu drept de deducere i 30% activitilor fr drept de deducere.

Determinai TVA de plat n luna iulie.

Rspuns:Pas 1. Determinarea TVA deductibilntruct societatea a inut evidena aprovizionrilor separat pentru activitile cu drept de deducere i pentru activitile fr drept de

deducere vom lua n calculul TVA-ului deductibil numai acele achiziii destinate realizrii operaiunilor cu drept de deducere, nefiindnecesar utilizarea pro-ratei.TVA deductibil = 100.000 x 24% + 190.000 x 70% x 24% = 55.920 leiPas 2. Determinarea TVA colectatTVA colectat = 220.000x 24% = 52.800 leiPas 3. determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iulieTVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat = 55.920 52.800 = 3.120 leiTemei legal:

Regimul deducerilor : Art.145, 146 si 147 alin (3), (4) si (5)

Pro-rata (vezi si problema nr.217)

Evidenta TVA Art.156 si pct.79 alin.(2) si (3) din norme

162. n luna august o societate pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaiuni:- exporturi (n afara Comunitii) n valoare de 400.000 lei;- livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 250.000 lei fr TVA, TVA 24%;- prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 200.000 lei;- achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern n valoare de 600.000 lei fr TVA, TVA 24%, destinaterealizrii activitilor firmei;- beneficiaz de prestri servicii de la teri n valoare de 560.000 lei, pre cu TVA, TVA 24%

Determinai TVA de plat ctre bugetul statului n luna august .

Rspuns:Pas 1. Determinarea TVA deductibilntruct societatea nu a reflectat separat achiziiile destinate operaiunilor cu drept de deducere i cele destinate operaiunilor fr drept de

deducere, vom calcula TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor i apoi, pe baza proratei,TVA ce poate fi dedus .TVA deductibil = 600.000x 24% + 560.000 x (24/124) = 252.387 leiPro rata = (livrri cu drept de deducere) / (total livrri) = (400.000 + 250.000) / (400.000 + 250.000 + 200.000) = 650.000 / 850.000 =76,47%TVA ce poate fi dedus = 252.387 x 76,47% = 193.000 leiPas 2. Determinarea TVA colectatTVA colectat = 250.000x 24% = 60.000 leiPas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperatTVA colectat < TVA ce poate fi dedus = TVA de recuperat = 193.000 60.000 = 133.000 leiTemei legal:

Exporturi - Art.143

Scutiri Art.141 alin.(2) lit.e) si f) si alin.(3) ref. operatiuni scutite prin efectul legii care pot fi supuse optiunii de taxare ; pct.36,37,38,39

si 40 din norme

Regimul deducerilor Art.147 alin.(5) si (6) si pct.47 din norme

163. Agentul economic X achiziioneaz de la productorul Y o cantitate de 1.000 perechi de pantofi la preul de producie de 250lei / pereche, pre fr TVA. Productorul Y decide acordarea unui discount de 10% pentru aceast comand. Agentul economic Xaplic un adaos comercial de 30% la preul de achiziie al pantofilor dup care vinde 800 de perechi agentului economic W i 200de perechi agentului economic Z. ntruct agentul economic W este un vechi client, X decide s-i acorde un discount de 5% lavnzarea celor 800 perechi de pantofi.

tiind c toi agenii economici participani la circuit sunt nregistrai n scop de TVA Romnia, iar toate operaiunile au loc nRomnia, determinai TVA de plat sau de recuperat pentru agentul economic X.

Raspuns:Pas 1. Determinarea TVA deductibilPre de producie pantofi = 250 lei / perecheDiscount = 10%

2


3/19

Pre de achiziie fr TVA = 250 250 x 10% = 225 lei / perecheTVA deductibil = 225 x 1.000 x 24% = 54.000 leiPas 2. Determinarea TVA colectatPre achiziie = 225 lei / perecheAdaos comercial = 225x 30% = 67,5 lei / perechePre vnzare fr TVA = 292,5 lei / perechePentru vnzarea ctre W: Pre vnzare = 292,5 lei/perecheDiscount = 5% x 292,5 = 14,63 lei/perechePre vnzare fr TVA = 277,87 lei / perecheTVA colectat = 277,87x 800 x24% = 53.351 leiPentru vnzarea ctre Z: Pre vnzare = 292,5 lei / pereche

TVA colectat = 292,5 x 200 x24% = 14.040 leiTVA colectat = 53.351 + 14.040 = 67.391 leiPas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperatTVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 67.391 54.000 = 13.391 leiTemei legal:

Ajustarea bazei de impozitare- Art.137 alin.(3) lit.a) si pct.19 alin.(1)

164. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix pentru care pltete un avans de 30% din valoare n luna iulie, urmnd carestul de 70% s fie achitat n luna septembrie, atunci cnd mijlocul fix i este livrat. Factura este fcut pentru ntreaga valoare nluna iulie.

Dac valoarea mijlocului fix este de 500.000 lei, pre fr TVA, determinai TVA-ul deductibil aferent lunii iulie.

Rspuns:TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i nregistreaz n luna iulie un TVA deductibil de 500.000x 24% = 120.000 lei.Temei legal:

Exigibilitatea TVA Art.134^2 alin.(2) lit.a) si pct.16^1

165. O societate comercial achiziioneaz n luna martie mrfuri n valoare de 40.000 lei fr TVA pe care le achit n proporiede 60% n luna martie i 40% n luna aprilie. Tot n luna martie ea factureaz ctre clieni mrfuri n valoare de 50.000 lei prefr TVA pentru care va primi contravaloarea integral n luna aprilie.

Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii aprilie, tiind c toate operaiunile au loc n Romnia, ntre persoanenregistrate n scop de TVA n Romnia.

Rspuns:TVA devine exigibil la data livrrii sau data facturrii. Astfel, TVA-ul aferent achiziiilor este exigibil n luna martie, iar TVA-ul aferentlivrrilor este exigibil tot n luna martie , astfel ca pentru luna aprilie societatea nu are de pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfuratoperaiuni impozabile cu exigibilitate n luna aprilie.Temei legal:

Idem probl.164 vezi si ex. de la pct.16^1 alin.(2)

166. Societatea comerciala ALFA SA, cu sediul in Bucuresti si inregistrata in scop de TVA in Romania, livreaza marfuri catre SCBETA SRL, cu sediul in Sibiu si inregistrata in scop de TVA in Romania. Marfurile sunt livrate in data de 10 februarie 2011, fiindtransportate de la Bucuresti la Sibiu. SC ALFA SA factureaza operatiunile in data de 5 martie 2011.

Precizati data la care TVA este exigibila.

Raspuns:Prevederi legale: Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor.Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului . Persoana impozabil careefectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin.(1) i (2), trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia naterefaptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.Data livrarii: 10 februarie 2011Data facturarii : 5 martie 2011Faptul generator: 10 februarie 2011Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata : 5 martie 2011Temei legal:

Faptul generator Art.134

Facturarea Art.155 alin.(1)

167. Selectai dintre operaiunile prezentate mai jos acele operaiuni pentru care se aplic cota redus de TVA de 9%:

3
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a141%23a141http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a141%23a141


4/19

- prestri de servicii medicale;- livrri de produse ortopedice;- livrrile de organe, de snge i de lapte de provenien uman;- livrarea de manuale colare;- activitatea de nvmnt;- dreptul de intrare la muzee;- cazarea n cadrul sectorului hotelier;- livrarile de locuinte sociale.

Rspuns:Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt:

- livrri de produse ortopedice;- livrarea de manuale colare;- dreptul de intrare la muzee;- cazarea n cadrul sectorului hotelier.Temei legal : art. 140, alin 2 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare

168. O societate comercial A produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de producie de 8 lei/sticl.Societatea A vinde ctre societatea B cele 2.000 de sticle n luna aprilie. Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de34,05 euro/hl. produs, iar cursul de schimb este de 4,2688 lei/euro.

Determinai valoarea accizei i a TVA aferente lunii aprilie pe care trebuie s le declare societatea B la administraia financiar,dac B nu mai realizeaz nici o alt operaiune n luna aprilie.

Rspuns:Societatea B este comerciant, nu productor, ca urmare ea nu are obligaii declarative n ceea ce privete accizele.Pentru determinarea TVA-ului de declarat trebuie s determinm preul fr TVA la care B va cumpra de la A. Acest pre = Pre deproducie + AccizaPre de achiziie fr TVA = (2.000x 8 + (34,05x 4,2688 x 2.000x 0,75 / 100) = 16.000 + 2.180 = 18.180 leiTVA deductibil = 18.180 x 24% = 4.363 leiDeci societatea trebuie s declare un TVA de recuperat de 4.363 lei.Temei legal:

Art. 137 alin.(2) lit.a) pt. producatorul A

169. La inventarierea de la sfritul exerciiului financiar se constat lipsa unui mijloc fix n valoare de 20.000 lei care a fostamortizat n proporie de 30%, lipsa nefiind imputabila.

Explicai tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA si precizati suma de TVA generata, daca este cazul.

Rspuns:Bunul constatat lips n gestiune i neimputabil este o livrare ctre sine pentru care societatea comercial trebuie s colecteze TVA.TVA colectata 20.000x24%=4.800 leiTemei legal:

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 128 alin. (4) lit.d), art. 155 alin.(2) i HG 44/2004 privind

Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI -TVA,

pct. 70 alin.(1) i (2).

170. Un furnizor acord clientului su n momentul facturrii mrfurilor o reducere comercial.S se determine TVA aferent mrfurilor vndute de ctre furnizor, cunoscnd urmtoarele:Pre de vnzare ..........................................................2.000 leiRabat 10% acordat mrfurilor vndute.

Rspuns:Metodologia de calcul:Pre de vnzare ..........................................................2.000 leiRabat 10% (2.000 lei x 10%) ........................................200 leiBaza de impozitare TVA.............................................1.800 lei(2.000 lei 200 lei = 1.800 lei)TVA 24% (1.800 lei x 24%)............................................432 leiTemei legal:

Legea 571/2003, Cod Fiscal, art.137alin. (3) lit.a)

OMFP nr.3055/2009 ref. reduceri comerciale (rabat, remiza, risturn definitii)

171. Un furnizor acord clientului su n momentul facturrii mrfurilor reduceri comerciale.S se calculeze TVA aferent mrfurilor vndute de ctre furnizor, cunoscnd urmtoarele:Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei

4


5/19

Rabat 10% i remiz 5% acordate mrfurilor vndute.

Rspuns:Metodologia de calcul:Pre de vnzare ..........................................................2.000 leiRabat 10% (2.000 lei x 10%) .......................................200 leiSubtotal......................................................................1.800 lei(2.000 lei 200 lei = 1.800 lei)Remiz 5% (1.800 lei x 5%) ..........................................90 leiBaza de impozitare TVA...........................................1.710 lei(1.800 lei 90 lei = 1.710 lei)

TVA 24% (1.710 lei x 24%).........................................410 leiTemei legal:Legea 571/2003, Cod Fiscal, art. 137alin. (3) lit.a)

172. Se import din SUA produse finite spre a fi comercializate.S se calculeze TVA datorat n vam, n condiiile n care se cunosc urmtoarele date:Valoarea n vam a mrfurilor ....................................40.000 lei;Taxe vamale 10%, comision vamal 0,5%.Importatorul nu beneficiaz de certificat de amnare la plata TVA n vam.

Rspuns:

Metodologia de calcul:Valoarea n vam a mrfurilor ...................................................40.000 leiTax vamal10% (40.000 lei x 10%) ..........................................4.000 leiComision vamal 0,5% (40.000 lei x 0,5%) ......................................200 leiTotal baz de impozitare TVA....................................................44.200 leiTVA 24% (44.200 lei x 24%).......................................................10.608 leiTemei legal:

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 139

173. Societatea FRANCO, cu sediul in Germania si inregistrata in scop de TVA in Germania, isi trimite doi angajati in Romaniapentru a incheia un contract cu societatea SC ALFA SRL, cu sediul in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania.Conform intelegerii, cheltuielile de cazare ale angajatilor societatii FRANCO vor fi facturate de catre hotelul din Romania catre

SC ALFA SRL, care le va refactura catre FRANCO.

Precizati regimul TVA aplicabil facturilor emise de SC ALFA SRL societatii FRANCO, precum si suma de TVA colectata, dacaeste cazul, stiind ca valoarea cazarii fara TVA este de 4.000 lei.

Rspuns:TVA colectata 4.000x 9%=360 leiTemei legal:Codul fiscal, art.137 alin.(1) si pct.19 alin.(4) din norme titlul VI TVA

Exemplul nr. 4: Societatea A din Fran a i trimite angaja ii n Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romnia. Conform n elegerii dintre pr i, facturile pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angaja ii trimi i din Fran a vor fi emise ctre partenerii din Romnia, ace tia urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din Fran a. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i dac locul este n Romnia refacturarea se vaface aplicndu-se acela i regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciilede transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor firefacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. n situa ia n care factura de transport ar fi fost emis n luna iunie 2010 cu cotade 19%, dac refacturarea ar avea loc n luna iulie 2010, cota de TVA aplicabil de ctre persoana impozabil din Romania este de 24%.Se consider c la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru opera iunile refacturate intervine la data emiterii facturii dectre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane.

174. Precizati conditiile in care la livrarea unui apartament dintr-un bloc catre o persoana fizica se poate colecta TVA cu cota de5%.

Rspuns:Persoanele impozabile care livreaz locuin e vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractelencheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condi iile impuse de art. 140alin. (21) lit. c)* din Codul fiscal i sunt nposesia declara iei pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 140alin.(21) lit. c) pct. 1 i 2** din Codul fiscal, care va fi pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.

5
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133%23a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133%23a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133%23a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a140%23a140http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a140%23a140http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Codul%20Fiscal%20cu%20normele%20valabil%202010.htm#a140%23a140http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Codul%20Fiscal%20cu%20normele%20valabil%202010.htm#a140%23a140http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133%23a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133%23a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a140%23a140http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Codul%20Fiscal%20cu%20normele%20valabil%202010.htm#a140%23a140


6/19

Note:* locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care suntconstruite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie.**Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv:

1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cotade 5%;

2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe carea/au achiziionat-o cu cota de 5%;

175. O societate inchiriaza una din cladirile pe care le detine unei alte societati. Intrucat nu a optat pentru taxare, inchirierea se

face aplicand regimul de TVA scutit fara drept de deducere. Societatea doreste sa refactureze si utilitatile aferente (curent, gaze,apa) si doreste sa aplice si acestora regimul de scutit fara drept de deducere, considerandu-le cheltuieli accesorii care trebuie saurmeze acelasi regim ca operatiunea de baza.

Este corect? Argumentati.

Rspuns:Nu este corect. Refacturarea utilitatilor nu poate fi efectuata in regim de scutire de TVA fara drept de deducere, nefiind asimilate unorcheltuieli accesorii; prin urmare se factureaza cu TVA.Temei legal:Codul fiscal, art.137 alin.(1) si pct.19 alin.(4) din norme titlul VI TVA:

pct.19 (4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete ofactur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i

refactureaz contravaloarea respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar [..] Persoana care refactureazcheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. [..] n cazulstructurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, ncondiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile.Exemplul nr. 3: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bunimobil. Pentru utilitile necesare, printre care electricitatea, apa, telefonul, sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, daracestea sunt furnizate n beneficiul direct al chiriailor. n cazul n care prin contractul de nchiriere se stipuleaz distinct c plata utilitilornu este inclus n preul chiriei, societatea imobiliar poate aplica structura de comisionar pentru refacturarea acestor cheltuieli ctrechiriai.

176. O societate platitoare de TVA este inregistrata la inceputul anului 2011 ca avand perioada fiscala pentru declararea si plataTVA trimestrul. In luna august 2011 ea realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri. Este prima achizitie intracomunitara de

bunuri pe care o realizeaza.

Explicati ce perioada fiscala trebuie sa foloseasca societatea in 2011.

Rspuns:Inainte de efectuarea AIC se va solicita inscrierea in ROI conform Art.158^2 alin.(3) si implicatii alin.(14); totodata se aplica siprevederile Art.156^1 alin.(6^2) ref. depunerea declaratiei de mentiuni;Perioada fiscala devine luna calendaristica, incepand cu luna septembrie 2011

Temei legal :Art.156^1 (61) []pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz oachiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu:

a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine naceast prim lun a respectivului trimestru;

b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doualun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoanaimpozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 1562 alin. (1);

c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervinen a treia lun a unui trimestru calendaristic.

177. S se determine TVA de plat, cunoscnd urmtoarele date:- Venituri obinute din operaiuni taxabile care dau drept de deducere: 115.000 lei;- Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere 57.500 lei;- Bunuri i servicii achiziionate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i de operaiuni care nu daudrept de deducere 1.240 lei, din care TVA 240 lei;- Bunuri i servicii achiziionate destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere 124.000 lei, din care TVA24.000 lei;

Rspuns:Metodologia de calcul:

6
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a156e2%23a156e2http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a156e2%23a156e2http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a156e2%23a156e2http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a156e2%23a156e2


7/19

I. Determinarea pro-rataVenituri obinute din operaiuni care dau drept de deducere................115.000 leiVenituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere............. 57.500 lei.Pro-rata(115.000/172.500 total operatii)........ .............................................. 67%II. Determinarea TVA de dedus...................................................................161 lei240 lei x 67% = 161 lei TVA de dedus240 lei x 33% = 79 lei TVA nedeductibilIII. Determinarea TVA de platTVA colectat. (115.000 lei x 24%).........................................................27.600 leiTVA deductibil.(24.000 lei + 161 lei ).....................................................24.161 leiTVA de plat (27.600 lei 24.161 lei = 3.439 lei).....................................3.439 lei

Temei legal:Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 147 (6) - (11) i art. 147^1

178. La data de 31 martie din evidenele contabile s-au centralizat urmtoarele date:

TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente...........3.230 leiTVA colectat ........................................................................................7.460 leiTVA deductibili ...................................................................................2.850 lei

Societatea obine numai venituri din operaiuni care dau drept de deducere.

S se calculeze TVA care rezult din regularizarea datelor la sfritul lunii.

Rspuns:Metodologia de calcul:TVA colectat ...........................................................................................7.460 leiTVA deductibili .......................................................................................2.850 leiTVA de plat n luna martie............................................................4.610 leiTVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente...................3.230 leiTVA de plat la 31 martie (4.610 lei 3.230 lei)......................................1.380 leiTemei legal:

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 147^1

179. Ce tipuri de operaiuni intr n sfera de aplicare a TVA?

Raspuns:

n sfera de aplicare a TVA n Romnia intr: livrrile de bunuri (la intern, intracomunitare, exportul), achiziiile intracomunitare, prestrilede servicii i importul.Temei legal:

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.126

180. Care sunt cotele de TVA n Romnia?

Raspuns:Cotele de TVA sunt 24%, 9% i 5%. Mai pot exista operaiuni scutite cu sau fr drept de deducere, precum i operaiuni neimpozabile nRomnia.Temei legal:

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.140

A se vedea si explicatiile cuprinse la Art.126 si pct.2 alin.(1)

181. Cnd devine exigibil taxa pe valoarea adugat n cazul achiziiilor intracomunitare?

Raspuns:Exigibilitatea intervine la data emiterii facturii, dar nu mai tarziu de 15 ale lunii urmatoare faptului generator (livrarii bunurilor).Temei legal

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.135 alin.(2) si (3)

-alin.(2):in cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care aintervenit faptul generator.-alin (3):prin exceptie de la prevederile alin. 2,exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazuta in legislatia altui statmembru la articolul echivalent art.155(1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15 zi a lunii urmatoare faptului generator.

182. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societateaBETA stabilita si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Romania in Ungaria de catre Beta.

7


8/19

Ce operatiune realizeaza SC ALFA SRL si care sunt conditiile pentru ca SC ALFA SRL sa poata considera operatiunea scutita cudrept de deducere?

Raspuns: Livrarea intracomunitara Pentru a factura scutit cu drept de deducere societatea Beta trebuie sa comunice un cod de TVA valabil eliberat de autoritatile fiscaledin UngariaTemei legal:

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.128 alin.(9),art.143 alin.(2) lit.a) si art.145 alin.(2) lit.c)

183. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societatea

BETA stabilita si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Buzau, de la sediul societatii ALFA, inOradea, unde BETA are o sucursala.

Explicati ce fel de operatiune realizeaza ALFA si care este regimul de TVA aplicabil.

Raspuns:Livrarea incepe si se termina in Romania, deci este o livrare interna cu tva 24%.

184. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita In Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societateaBETA, stabilita in Ungaria si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Romania in Franta. BETAii comunica societatii ALFA SRL un cod de TVA valabil emis de autoritatile din Ungaria, SC ALFA SRL detinand si documentede transport care atesta transportul bunurilordin Romania in Ungaria. SC ALFA SRL factureaza aceasta operatiune cu TVA24%, conform cotei din Romania, argumentand ca nu poate aplica scutirea de TVA pentru livrarile intracomunitare intrucat

BETA nu ii furnizeaza un cod valabil de TVA emis de autoritatile din Franta, locul unde ajung bunurile.

Este corect? Argumentati.

Raspuns:SC ALFA ar fi trebuit sa emita factura fara TVA, fiind LIC(livrare intracomunitara)Temei legal:

Art.132^1 din Codul fiscal: Locul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi n statul membru UE unde se gasesc bunurile nmomentul n care se ncheie transportul.

Norme metodologice

12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru ncare se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeazun cod de nregistrare n scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se

aplic reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul denregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.

185. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, achizitioneaza de lasocietatea GAMA SRL, stabilita in Portugalia si inregistrata in scop de TVA in Portugalia, fructe care sunt transportate dinPortugalia in Romania.

Care sunt conditiile in care SC GAMA SRL poate aplica scutire la factura emisa catre SC ALFA SRL?

Raspuns:Daca SC ALFA SRL comunica un cod valid de TVA din Romania.Temei legal:Codul fiscal Art.143 alin.(2) lit.a)

186. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, achizitioneaza de lasocietatea GAMA SRL, stabilita in Portugalia si inregistrata in scop de TVA in Portugalia, fructe care sunt transportate dinPortugalia in Romania de catre GAMA, existand documente de transport in acest sens.

Ce operatiune realizeaza SC ALFA SRL si cum va inreg TVA aferenta acestei operatiuni, stiind ca fructele achizitionate vo fiutilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere a TVA?

Raspuns:Este o AIC(achizitie intracomunitara) pt SC ALFA SRL , inregistrand tva prin taxare inversa, respectiv 4427=4426, evidentiind indecontul de TVA, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, taxa aferenta AIC pentru care respectiva persoana este obligata la platataxei.Temei legal :

Art.157 alin (2) din Codul fiscal

187. SC ALFA SRL presteaza servicii de consultanta catre BETACO. SC ALFA SRL are sediul activitatii economice in Romania

8


9/19

si este inregistrata in scop de TVA in Romania. BETACO are sediul activitatii economice in Italia si este inregistrata in scop deTVA in Italia. Nici ALFA, nici BETACO nu au sedii fixe in alte state membre decat cele in care au sediul activitatii economice.

Determinati regimul de TVA aplicabil acestei operatiuni, precum si daca SC ALFA trebuie sa declare acest serviciu in declaratiarecapitulativa.

Raspuns:Are loc o prestare intracomunitara de servicii, in beneficiul unei persoane impozabile, pentru care locul prestarii este locul unde respectivapersoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice, respectiv in Italia.ALFA realizeaza o prestare de servicii pentru care locul prestarii este in afara Romaniei, asadar neimpozabila in Romania, operatiunea sedeclara in D390, declaratia recapitulativa.

Temei legal:Art. 133 alin.(2) din Codul fiscal si pct.13 din norme atentie la reguli generale si exceptii

188. SC X SRL cu sediul in Bucuresti, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre Z, inregistrata in scopde TVA in Germania, bunuri in valoare de 10.000 lei fara TVA. Bunurile sunt transportate din Romania in Germania de catre untransportator in contul societatii X SRL.

Explicati regimul de TVA aplicabil la intocmirea facturii de catre SC X SRL,aratand si ce conditii trebuie indeplinite pentru a aplica acest regim?

Raspuns: TVA = 0 LIC scutita cu drept de deducere

VAT code valid de la Z.Temei legal:

Art.143 alin.(2) lit a) din Codul fiscal:

(2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele:a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA,atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru[....]

A se vedea si Art.128 alin.(9)

189. SC ALFA SRL, cu sediul in Bucuresti, Romania, care beneficiaza de regimul de scutire pt intreprinderi mici, livreaza catre Z,stabilita si inregistrata in scop de TVA in Germania, telefoane in valoare de 10.000 lei fara TVA. Telefoanele sunt transportate dinRomania in Germania de ctre un transportator in contul societatii ALFA SRL.

Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC ALFA SRL? Argumentati.

Raspuns: Este o LIC care este scutita fara drept de deducere, intrucat este efectuata de o intreprindere mica; ALFA va emite factura fara TVA, cu mentiunea regim special de scutire prevazut la art.152 din Codul fiscalTemei legal:

Art.126 alin.(9) lit.e) si art. 152 din Codul fiscal

190. SC BETA SRL, cu sediul in Bucuresti, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre GAMA, stabilitain Franta si inregistrata in scop de TVA in Franta si in Romania, televizoare in valoare de 200.000 lei, fara TVA. GAMA dispuneca televizoarele sa fie transportate de la sediul sociatatii BETA din Bucuresti la un depozit inchiriat de GAMA in Iasi.

Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC BETA SRL? Argumentati.Raspuns:Este o livrare interna cu 24%. Suma de TVA de pe factura 48.000 lei.

191. SC ALFA SRL, cu sediul in Iasi, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre BBB, stabilita in Frantasi inregistrata in scop de TVA in Franta, televizoare in val de 200.000 lei, fara TVA . BBB dispune ca televizoarele sa fietransportate in Germania si ii comunica societatii ALFA codul de inregistrare in scopuri de TVA din Franta.Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC ALFA SRL si ce conditii trebuie indeplinite pentru a treceaceasta suma/mentiune?

Raspuns:Este o LIC, pentru care se aplica reeaua de siguran. Livrarea este scutita de TVA (TVA =0 pe factura). Codul de TVA din Franta sa fievalid.Temei legal:

Art.143 alin.(2) lit.a)

Art.132^1 din Codul fiscal: Locul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi n statul membru UE unde se gasesc bunurile nmomentul n care se ncheie transportul.

9


10/19

Norme metodologice

12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru ncare se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeazun cod de nregistrare n scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, seaplic reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul denregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.A se vedea si cele 5 intrebari de baza

192. SC GAMA cu sediul in Ploiesti, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre societatea ALFA, carebeneficiaza de regimul special pentru intreprinderi mici din Ungaria, fructe, in valoare de 15.000 lei, fara TVA. Fructele sunt

transportate din Romania in Ungaria de catre ALFA.

Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC GAMA SRL? Argumentati.

Raspuns:Este o LIC care NU este scutita, deci TVA-ul este de 24% = 3.600 lei;Desi conditia de transport este indeplinita, nu se poate aplica scutirea intrucat nu s-a comunicat un cod valabil de inregistrare in scopuri deTVA, ALFA fiind sub regimul special de scutire pentru intreprinderi mici

193. SC X SRL are sediul in Bucuresti si aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici. In luna martie 2011, aceastadepaseste plafonul de scutire pentru intreprinderi mici, insa nu se inregistreaza in scop de TVA intrucat nu si-a dat seama ca adepasit acest plafon. In luna octombrie 2011, SC X SRL are un control fiscal care descopera acest fapt si stabileste colectareasumei de 2.500 lei reprezentand TVA aferenta unei singure facturi emise in perioada in care ar fi trebuit sa fie inregistrata in scop

de TVA. Dupa control, SC X SRL emite, catre beneficiarul caruia initial i-a facturat fara TVA, o factura cu TVA colectata.Beneficiaul nu accepta factura pe motiv ca el nu are drept de deducere al acestei TVA, singurul argument adus de beneficiar fiindca nu se poate deduce TVA colectata de SC X SRL dupa control.

Este argumentul beneficiarului intemeiat?

Raspuns:Daca, urmare controlului, SC X SRL nu este inregistrata din oficiu ca platitor de TVA, factura cu TVA colectata, emisa ulterior catrebeneficiar, este incorecta si nu poate fi dedusa de beneficiar.Pentru ca TVA inscrisa intr-o factura sa poata fi dedusa, trebuie ca emitentul facturii sa fie inregistrat ca platitor de TVA conform art.153din Codul fiscal si operatiunea sa fie taxabila.

In conditiile in care facturarea s-a efectuat dupa inregistrarea ca platitor de TVA a SC X SRL, iar corectarea s-a facut in baza art.159 alin.

(3), beneficiarul are drept de deducere a taxei inscrise in factura.Temei legal:

Art.159 alin.(3) din Codul fiscal si pct.81^2 alin.(4)-(7) din normele de aplicare ale titlului VI:

ART. 159Corectarea documentelor[..](3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal i au fost constatate i stabilite erori n ceea ce privete stabilirea corect ataxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume n baza actului administrativ emis de autoritatea fiscal competent, pot emite facturi decorecie conform alin. (1) lit. b) ctre beneficiari. Pe facturile emise se va face meniunea c sunt emise dup control i vor fi nscrise ntr-orubric separat n decontul de tax. Beneficiarii au drept de deducere a taxei nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite laart. 145-1471.

Pct.81^2 [..](4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corec ie dup inspec ia fiscal, n conformitate cu prevederile art. 159 alin. (3)

din Codul fiscal, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, care vor fi preluate de asemenea ntr-o

rubric separat din decontul de tax, fr a avea obliga ia s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru

a evita situa iile de abuz i pentru a permite identificarea situa iilor n care se emit facturi dup inspec ia fiscal, n cuprinsul acestor

facturi furnizorii/prestatorii vor men iona c sunt emise dup inspec ia fiscal. Beneficiarii vor avea dreptul de deducere a taxei pe

valoarea adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condi iile stabilite la art. 1451471 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n

rubricile din decontul de tax aferente achizi iilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corec ie nu poate dep i perioada

prevzut la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal.[..]

(6) Prevederile alin. (4) i (5) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au nregistrat n scopuri de TVA potrivit

art. 153 din Codul fiscal la dep irea plafonului prevzut de art. 152 din Codul fiscal i organele de inspec ie fiscal au stabilit diferen e

de tax colectat de plat conform pct. 62 alin. (2).

(7) Prevederileart. 159 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia.[...]

A se vedea si art.153 alin.(7) si alin.(8) si pct.66 alin.(1) lit.d)

194. SC X SRL, cu sediul in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, efectueaza servicii de depozitare. In luna martie2011, ea depoziteaza in depozitul din Bucuresti marfa apartinand societatii SC GAMA LTD, o societate cu sediul in Germania siinregistrata in acest scop in Germania.

10
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a145http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a145http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a159http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a145http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a152http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a159http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a159http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a145http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a159http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a145http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a147e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a152http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a159


11/19

Determinati regimul de TVA aplicabil acestei operatiuni, precum si daca SC X SRL trebuie sa declare acest serviciu in declaratiarecapitulativa.

Raspuns:Are loc o prestare de servicii intracomunitare, pentru care se nu datoreaza TVA in Romania, locul prestarii fiind locul unde respectivapersoana care pimeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice, respectiv in Germania; Operatiunea se declara in declaratiarecapitulativa,Temei legal:

Persoana impozabila Art.133 alin.(2)

195. SC X SRlL, cu sediul in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, efectueaza servicii de reparatii telefoane pentru

ZIGMAGO, o societate cu sediul in Ungaria si care nu este inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fiind intreprindere mica.Astfel, ZIGMAGO nu ii comunica SC X SRL un cod de TVA, desi aceasta l-a solicitat.

Determinati regimul de TVA aplicabil acestei operatiuni, precum si daca SC X SRL trebuie sa declare acest serviciu in declaratiarecapitulativa.

Raspuns:Intrucat beneficiarul serviciului care este stabilit in alte stat membru decat Romania nu comunica un cod valabil de TVA, se va consideraca prestarea de servicii este realizata catre o persoana neimpozabila, aplicandu-se regulile alin.(3) ale art.133, respectiv locul de prestare aserviciilor este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice.Prin urmare, SC X SRL factureaza cu TVA 24% si nu declara pestarea de serviciu in declaratia recapitulativa, nefiind o prestareintracomunitara de servicii, ci una teritoriala.Temei legal:

Locul prestarii Art.133 alin.(3) si pct.13 alin.(9) din norme

196. Sc BETA SRL din Buzau, considerata intreprindere mica, neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, achizitioneaza de laALFA, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Franta, mobilier in valoare de 25.000 euro. Produsele vor fi transportate dinFranta in Romania. Este prima achizitie intracomunitara de bunuri a BETA SRL.

Descrieti obligatiile societatii BETA SRL din punct de vedere al TVA pentru aceasta tranzactie. Cursul de schimb este de 1 euro=4,3 lei

Raspuns:Societatea BETA este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare inainte de a achizitiona bunurileintrucat valoarea achizitiilor depaseste 10.000 euro.Temei legal:

Art. 153^1. - (1) Persoana impozabil care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze, conform art. 153, i persoana juridicneimpozabil care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar n Romnia au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri deTVA, conform prezentului articol, naintea efecturii achiziiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achiziiei intracomunitarerespective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar.

Art 126:(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare debunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu estedeductibil sau de o persoan juridicneimpozabil;b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursulanului calendaristic anterior plafonul de10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme.[..](7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiuniisunt stabilite prin norme.Norme:pct.2 (8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit, persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codulfiscal va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea va rmne valabil pe perioadapn la sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor.

completari: comunicarea codului RO 153^1; inregistrarea achizitiei in D301; plata TVA aferenta si depunerea D390

197. SC GAMA SRL, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, transporta trei imprimante, produse de aceasta, la oexpozitie e tehnologie care are loc in Franta. Dupa expozitie imprimantele sunt aduse inapoi in Romania.

Ce obligatii are SC GAMA SRL din punct de vedere al TVA pentru aceasta tranzactie?

11


12/19

Raspuns:SC GAMA SRL realizeaza un nontransfer, pentru care trebuie sa completeze registrul nontransferurilor. Nu are obligatii declarative, nudatoreaza TVA pana la iesirea din starea de nontrasnfer (vezi alin.(13) al art.128 )Temei legal:Art. 128 alin.(12) lit.f)-h) din Codul fiscal, Art.156 alin.(4) si Norme de aplicare pct.79 alin.(1) lit.f)

198. SC ALFA SRL se infiinteaza la 19 iunie 2011. Cu aceasta ocazie estimeaza ca nu va realiza o cifra de afaceri foarte mare inanul 2011 si ca urmare nu se inregistreaza in scop de TVA, optand pentru aplicarea regimului special pt intreprinderi mici. La31.12.2011 constata ca cifra ei de afaceri a ajuns la nivelul de 72.000 lei.

Daca nivelul cursului de schimb este de 1 euro=4,3217 lei, mai poate pastra SC ALFA SRL regimul de intreprindere mica

neplatitoare de TVA? Argumentati raspunsul.Raspuns:Plafonul de scutire pentru intreprinderile mici pentru cifra de afaceri anuala, prevazuta la 35.000 euro, al carui echivalent in lei este de119.000 lei, se determina proportional cu perioada ramasa de la infiintare pana la sfarsitul anului, respectiv: 59.400 lei (119.000/12x6)Cifra de afaceri de 72.000 lei, realizata la 31.12.2011, depaseste plafonul de scutire, asftel incat SC ALFA SRL nu mai poate pastraregimul special de scutire in anul 2012.Temei legal:

Art.152 alin.(1), (4) - (5) din Codul fiscal si pct.61 alin.(2) din norme titlul VI

199. SC ALFA SRL se infiinteaza la 19 iunie 2011. Cu aceasta ocazie estimeaza ca nu va realiza o cifra de afaceri foarte mare inanul 2011 si ca urmare nu se inregistreaza in scop de TVA, optand pentru aplicarea regimului special pt intreprinderi mici. La31.12.2011 constata ca cifra ei de afaceri a ajuns la nivelul de 160.000 lei.

Daca nivelul cursului de schimb este de 1 euro=4,2817 lei, mai poate pastra SC ALFA SRL regimul de intreprindere micaneplatitoare de TVA? Argumentati raspunsul.

Raspuns:Nu mai poate fi in continuare neplatitor de tva intrucat cifra de afaceri anuala depaseste echivalentul in lei al plafonului de 35.000 euro,respectiv 119.000 lei;In fapt, plafonul de scutire este determinat in cazul SC ALFA SRL la valoarea de 59.400 lei(119.000/12x6), iar data la care s-a depasitacest plafon se ia in calcul pentru stabilirea datei de la care SC ALFA SRL avea obligatia sa se inregistreze ca platitor de TVA.Temei legal:

Art.152 alin.(1), (4) - (5) din Codul fiscal si pct.61 alin.(2) din norme

200. Explicati ce reprezinta structura de comisionar din punct de vedere al TVA.

Raspuns:Temei legal:

Art. 128 din Codul fiscal si Norme titlul VI

pct 6.(3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care ac ioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numelesu de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i emi nd facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c ac ioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului.Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac ac ioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctrecomisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client.Dac, potrivit contractului, comisionarul ac ioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar prime te i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 19 alin. (4)-(5)

Pct.19 (4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete ofactur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane irefactureaz contravaloarea respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) i(4) sau, dup caz, ale pct. 7 alin. (2). Totui, structura de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 18 alin. (8).Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care lerefactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul ladeducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pevaloarea adugat pentru operaiunile taxabile.[]

201. Care este documentul in baza caruia se colecteaza TVA in cazul unei livrari catre sine?

Raspuns:Autofactura

Temei legal:

12
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a128http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a128


13/19

Art.155 alin.(2) din Codul fiscal si pct.70 din normele metodologice Titlul VI

202. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiarulGAMA, persoana juridica avand sediul activitatii economice in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia. GAMA nu areun sediu fix in Romania. Serviciul facturat este reprezentat de transport de bunuri din Bucuresti in Timisoara, in valoare de10.000 lei, pret fara TVA.

Precizati regimul de TVA aplicabil si obligatiile declarative ale ALFA SRL referitoare la aceasta operatiune.

Raspuns:Se considera prestare de servicii intracomunitara, datorita faptului ca beneficiarul este persoana impozabila stabilita in Comunitate si nu se

aplica nici o exceptie de la regula generala;Se declara in decontul de TVA la operatiuni scutite cu drept de deducere si in declaratia recapitulativaTemei legal:

Art.133 alin.(2) din Codul fiscal

203. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiatulGAMA, persoana juridica avand sediul activitatii economice in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia. Serviciulfacturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucuresti in Berlin , in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA.

Precizati locul acestei operatiuni din punct de vedere al TVA, stiind ca nici GAMA, nici ALFA nu au alte sedii fixe in alte statedecat cele unde au sediul activitatii economice. Argumentati.

Raspuns:

Locul operatiunii se considera in afara Romaniei, in UE.Temei legal:Art.133 alin.(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoancare primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoaneiimpozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul undese afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciiloreste locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

204. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiarulTETA, persoana juridica stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania. Serviciul facturat este reprezentat detransportul de bunuri din Bucuresti in Berlin , in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA.

Precizati regimul de TVA aplicabil si obligatiile declarative ale SC ALFA SRL, referitoare la aceasta operatiune.

Raspuns:Ambele sunt persoane impozabile, cu sediul activitatii in Romania; operatiunea se factureaza cu 24%, se considera o prestare de servicii laintern, se declara numai in decontrul de TVATemei legal:

Art. 133 alin.(2) din Codul fiscal

205. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de consultanta in domeniul contabilpentru beneficiarul GAMA, persoana juridica stabilita in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia si care nu are nici unsediu fix in Romania. Serviciul facturat este in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA.

Precizati regimul de TVA aplicabil si obligatiile declarative ale SC ALFA SRL referitoare la aceasta operatiune. Argumentati.

Raspuns:Se va considera o prestare intracomunitara de servicii, ALFA va factura scutit cu drept de deducere.Se declara in decontul de TVA la operatiuni scutite cu drept de deducere si in declaratia recapitulativaTemei legal:

Art.133 alin.(2) din Codul fiscalArt.145 alin.(2) lit.b) din Codul fiscal

206. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, presteaza servicii de consultanta in domeniul contabilpentru beneficiarul GAMA, societate comerciala stabilita in Polonia care beneficiaza de regimul special de scutire pentruintreprinderi mici, conform legislatiei din Polonia si care nu are nici un sediu fix in Romania. GAMA nu ii comunica lui ALFA uncod de inregistrare in scop de TVA. Serviciul facturat este in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA.

Precizati regimul de TVA aplicabil si obligatiile declarative ale SC ALFA SRL referitoare la aceasta operatiune. Argumentati.

13


14/19

Raspuns :Factura va fi emisa cu TVA 24%, serviciile se considera a fi prestate in Romania. Beneficiarul este considerat persoana neimpozabila.Situatia nu intra la exceptii, asadar se aplica regula generala data de art.133 alin.(2) si (3);Temei legal:Art.133 alin.(3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitiisale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-astabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de locsau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

207. SC ALFA SRL este o societate de asigurari stabilita in Romania si neinregistrata in sop de TVA in Romania intrucatrealizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere. In 2010, ea s-a inregistrat in scop de TVA cu art.153^1, intrucat a

realizat o achizitie intracomunitara de bunuri de 15.000 euro. In aprilie 2011, aceasta beneficiaza de servicii de consultanta indomeniul contabil in valoare de 1.200 euro de la societatea GAMA, societate comerciala stabilita in Polonia si inregistrata in scopde TVA in Polonia si care nu are nici un sediu fix in Romania.

Precizati ce suma de TVA sau ce mentiune va trece GAMA pe factura, precum si care sunt obligatiile din punct de vedere al TVAale societatii ALFA. Cursul de schimb este de 1 euro=4,3 lei.

Raspuns:Cum SC ALFA NU este persoana platitoare de TVA in regim normal in Romania la art.153 din Codul fiscala, nu poate furniza un codvalid lui GAMA. Deci se considera ca serviciile sunt prestate in Polonia si se aplica TVA conform legislatiei din Polonia.Temei legal:Art.133 alin.(3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitiisale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a

stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de locsau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

208. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in sop de TVA in Romania, ii inchiriaza o cladire lui SC BETA SRL, stabilita siinregistrata in scop de TVA in Romania. SC ALFA SRL opteaza pentru facturarea acestei operatiuni cu TVA, incepand din chiardata inchirierii, 10.05.2010. Realizand ca pentru a putea face acest lucru este nevoie de depunerea unei notificari de taxare aoperatiunii la administratia financiara, SC ALFA SRL depune notificarea la data de 30.11.2010, precizand in notificare ca data dela care isi exercita optiunea este 10.05.2010. La un control realizat la SC BETA SRL, inspectorii fiscali constata acest lucru siapreciaza ca SC BETA SRL nu avea dreptul de deducere a TVA pentru perioada dintre momentul inchirierii si momentuldepunerii notificarii de taxare, astfel ca exclud de la deducere TVA aferenta facturilor de chirie din perioada mai-noiembrie 2010.Este corect?

Raspuns:Nu este corecta aprecierea organelor de control.Temei legal :Art141(2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:[..].e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii:[..](3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin norme.Norme:pct. 38. [..](3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 la prezentele normemetodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare va fi transmis clientului. Depunerea cu ntrziere anotificrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare. [..]

209. Care sunt termenele de depunere a declaratiei recapitulative de TVA?

Raspuns:Termenul pentru depunerea declaratiei 390 este 15 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice.Temei legal :Art.156^4 din Codul fiscal

210. O societate comerciala isi trimite directorul general intr-o delegatie in Ungaria cu autoturismul proprietate a societatiicomerciale. In Ungaria, directorul alimenteaza autoturismul cu benzina, dupa care se reintoarce in Romania.

Trebuie declarata aceasta operatie in declaratia recapitulativa a tva? Argumentati.

Raspuns:Aceasta este o achizitie scutita fara drept de deducere pentru cumparator si o livrare locala pentru vanzator intrucat locul livrarii seconsidera a fi in afara Romaniei, deci nu se declara in declaratia recapitulativa a TVA.Temei legal:

Art.132 alin.(1) lit.c) si Art.133

14


15/19

Art. 126 alin.(1)

211. O persoana fizica achizitioneaza automobile din Germania si apoi le revinde in Romania, realizand acest lucru cu un caracterde continuitate, fiind activitatea din care obtine venitul sau principal.

Trebuie sa se inregistreze aceasta persoana in scopuri de TVA? Argumentati.

Raspuns:Avand in vedere caracterul de continuitate al operatiunilor desfasurate, se considera ca persoana fizica este persoana impozabila. Pana laatingerea plafonului cifrei de afaceri de 35.000 euro (echivalent in lei de 119.000 lei), se considera ca i se aplica regimul special de scutirepentru intreprinderile mici (art. 152 din Codul fiscal) si nu are obligatia inregistrarii in scop de TVA in regim normal (art.153 din Codul

fiscal). In mod similar, pentru o valoare total a achiziiilor intracomunitare ce nu depete pe parcursul anului calendaristic curent saunu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro. Atunci cand acest plafon este depasit exista obligatiainregistrarii in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare, conform art.153^1 din Codul fiscal.

Chiar si in aceste conditii, pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi, persoana fizica in cauza, ca si orice oricepersoana, datoreaza TVA, avand obligatia depunerii decontului special D 301 si a platii TVA, fara a avea obligatia inregistrarii ca platitorde TVA.

Temei legal:Art.126 (3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi nRomnia, potrivit art. 1321:[..]b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;ART. 1563

Decontul special de tax i alte declaraii(1) Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s senregistreze conformart. 153, astfel:[..]b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan, indiferent dac este sau nu nregistrat conformart. 1531;(2) [..]persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conformart. 1531,sunt obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de nmatriculareaacestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectiveiachiziii intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA conformart. 1531 i care au obligaia pliitaxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 1251 alin.(3), au obligaia sdepun decontul special de tax pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia,dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare.(3) n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care

nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conformart. 1531, vorelibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fistabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace detransport care nu sunt noi n sensul art. 1251 alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 1531, n vedereanmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu sedatoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale.

212. Societatea comerciala ALFA SRL, platitoare de TVA, realizeaza urmatoarele operatii in luna martie:- Achizitioneaza stocuri in valoare de 240.000 lei, pret fara TVA, destinate desfasurarii activitatii si nevoilor firmei;- Livrari de bunuri in interiorul Romaniei, in valoare de 300.000 lei, pret fara TVA;- Achizitie intracomunitara, valoarea in lei 120.000;- Servicii achizitionate in valoare totala de 96.720 lei, inclusiv TVA.

Determinati TVA de plata sau de recuperat aferenta lunii martie catre bugetul de stat, fiind cunoscute si urmatoarele informatii:TVA neexigibila 23.000 lei si prorata TVA 80% calculata.

Raspuns:Pasul I Determinarea TVA colectata= 100.800 lei (72.000+28.800) [ (300.000x24%)+(120.000x24%)taxare inversa AIC]Pasul II Determinarea TVA deductibila = 105.120 lei

Achizitii de stocuri 240.000x24%=57.600 lei Achizitie intracomunitara 120.000X24%= 28.800 lei-taxare inversa Servicii achizitionate 96.720x24/124= 18.720 lei

Pasul III Determinarea TVA efectiv dedusa = 65.696 lei,

(105.120 23.000)x80%, ( din total taxa deductibila se scade taxa neexigibila si se aplica pro-rata de 80%)Pasul IV Determinarea TVA de plata = 100.800 65.696= 35.104 lei

213. Societatea comerciala ALFA SRL, platitoare de TVA, realizeaza urmatoarele operatii in luna iunie:

15
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a130e1%23a130e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a130e1%23a130e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a130e1%23a130e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a130e1%23a130e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153%23a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153%23a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153%23a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1%23a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1%23a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1%23a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153%23a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1%23a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1%23a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1%23a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a130e1%23a130e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153%23a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153%23a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1%23a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153%23a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1%23a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1%23a153e1


16/19

- Achizitioneaza stocuri in valoare de 260.400 lei, pret inclusiv TVA (cota 24%), destinate desfasurarii activitatii si nevoilor firmei;- Export in India, valoarea in lei 340.000 lei;- Livrari de manuale si carti scolare in interiorul Romaniei, in valoare de 158.050 lei, inclusiv TVA (cota 9%);- Achizitie intracomunitara, valoarea in lei 200.000;- Servicii de consultanta achizitionate in valoare totala de 230.000 lei, fara TVA (cota 24%);- Livrari de bunuri catre o persoana neimpozabila TVA, in valoare de 18.000 lei, fara TVA (cota 24%);

Determinati TVA de plata sau de recuperat aferenta lunii martie catre bugetul de stat, stiind ca prorata TVA este 65%.

Raspuns:Pasul I Determinarea TVA colectata= 65.370 lei (13.050+4.320+48.000)

[ (158.050x9/109)+(18.000x24%)+ (200.000X24%) aic taxare inversa]Pasul II Determinarea TVA deductibila = 153.600 lei Achizitii de stocuri 260.400x24/124= 50.400 lei Achizitie intracomunitara 200.000X24%= 48.000 lei-taxare inversa Servicii achizitionate 230.000x24%= 55.200 lei

Pasul III Determinarea TVA efectiv dedusa = 99.840 lei (153.600x65% pro-rata )Pasul IV Determinarea TVA de recuperat = 99.840-65.370= 34.470 lei

214. Ce tipuri de persoane sunt obligate la inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari si ce conditii trebuie saindeplineasca?

Raspuns:Cod fiscal ART. 1582Registrul operatorilor intracomunitari(1) ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueazoperaiuni intracomunitare, respectiv:

a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia potrivit art. 132alin. (1) lit. a) i care sunt scutite de tax ncondiiile prevzute la art. 143alin. (2) lit. a) i d);

b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 1321 alin. (5), efectuate n statulmembru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia;

c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederileart. 133 alin. (2), efectuate de persoaneimpozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dectcele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile;

d) achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia potrivit prevederilorart. 1321;e) achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederileart. 133 alin. (2), efectuate n beneficiul

unor persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau1531, de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxeipotrivit art. 150alin. (2).[....]Conditii:ART. 1582

(4) n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabiletrebuie s depun la organul fiscal competent o cerere de nregistrare nsoit i de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin alpreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului judiciareliberat de autoritatea competent din Romnia al asociailor, cu excepia societilor pe aciuni, i al administratorilor.[..]

(8) Nu pot fi nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari:a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153sau1531

b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/saucare are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1).( A se vedea si normele metodologice de aplicare pct.81^1)

215. Care sunt conditiile de ajustare a bazei de impozitare in ceea ce priveste TVA?

Raspuns:ART. 138Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestareaserviciilor;

16
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a143http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a143http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a150http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a150http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a143http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a132e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a133http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a150http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a153e1


17/19

b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate,precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sauca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;

c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordatedup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentuluibeneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr.85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;

e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.( A se vedea si normele metodologice de aplicare pct.20)

216. In conformitate cu prevederile legale din Codul fiscal privind deductibilitatea TVA, exista obligatia de ajustare a taxeideductibile in cazul bunurilor de capital? Daca da, care este perioada in care trebuie sa se realizeze aceasta ajustare?

Raspuns:ART. 149Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital(1) n sensul prezentului articol:a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite laart. 1251 alin. (1) pct. 3, a cror durat normal de

funcionare este egal sau mai mare de 5 ani, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile,exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarulunui contract de nchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane;

b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia uneipersoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane;

c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de

achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii orintreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital.

(2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestareactre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d):

a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b);b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea

unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfeltransformat sau modernizat.

(3) Perioada de ajustare ncepe:a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la

alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii;

b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), caresunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit saudatorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii;

c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b),care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit saudatorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-aundeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii;

d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentrutransformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total abunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusivpentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anulprimei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii.

(4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz:a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil:1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice;2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial;b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni

pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxeicolectate pentru livrarea bunului respectiv;

d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care se dovedete c respectivul bun decapital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil;

e) n cazurile prevzute la art. 138.(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel:a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2).

Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxaaferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilescreguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, odouzecime din taxa dedus iniial;

17
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a137http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a138http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a138http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a137http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a125e1http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm#a138


18/19

b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducerepentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultimaperioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustareprevzute la alin. (2);

c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul caregenereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apareobligaia ajustrii;

d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 138, conformprocedurii prevzute n norme.

(51) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau nfavoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de

ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente.(6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care spermit cont

Ceccar Tva 2011 Finale Cu Tl

Documents

Transcript of Ceccar Tva 2011 Finale Cu Tl