Fiscalitate CECCAR 2011_TVA - intrebari si raspunsuri 159. O societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n luna mai urmtoarele operaiuni: - achiziioneaz 1.000 kg deeuri metale neferoase la preul de 1,5 lei/kg fr TVA; - achiziioneaz 2.000 kg fructe la pre de 2,0 lei/kg fr TVA; - livreaz 1500 kg fructe la preul de 2,5 lei/kg fr TVA. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii mai. Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan intern de la/ctre persoane nregistrate n scop de TVA. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan nregistrat n scop de TVA se aplic msurile de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, n sensul c acestea se supun regimului de taxare invers. Astfel, TVA-ul aferent acestora se trece i la TVA deductibil i la TVA colectat, nefcndu-se ns pli ntre furnizor i client pentru acest TVA. Astfel, TVA deductibil = 1.000x 1,5x24% + 2.000 x 2,0 x 24% = 1.320 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 1.000 x 1,5 x24% + 1500 x 2,5x 24% = 1.260 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.320 1.260 =60 lei Temei legal: Art.160 CF si pct.82 din norme pt. taxare inversa (conditii, obligatii) Decont TVA rd.12 si rd.21(beneficiar); rd.13 (vanzator) 160. O persoan juridic nregistrat n scop de TVA care activeaz n domeniul produciei de mobilier realizeaz n luna septembrie urmtoarele operaiuni: - achiziii de mas lemnoas pe picior utilizat ca materie prim 850.000 pre fr TVA; - achiziii de materiale consumabile n valoare de 250.000, pre fr TVA; - nregistreaz facturi pentru cazarea personalului trimis n delegaie n valoare de 25.000, fr TVA; - achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol n valoare de 15.000 fr TVA; - livreaz produse finite (mobilier) n valoare de 1.450.000 lei, pre cu TVA. Determinai TVA aferent lunii septembrie. tiind c la sfritul lunii august societatea raportase TVA de recuperat n valoare de 2.500 lei, determinai care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaz ctre bugetul

1

statului la sfritul lunii septembrie. Toate operaiunile se desfoar pe plan intern, furnizorii i clienii fiind persoane nregistrate n scop de TVA. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziie: - achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 x24% = 204.000 lei;(vezi art.160-masuri de simplificare) - achiziiile de materiale consumabile genereaz un TVA deductibil de 250.000 x 24% = 60.000 lei; - prestarea de servicii de cazare se impoziteaz cu cota de 9%, deci, TVA-ul deductibil generat de aceste facturi va fi de 25.000x 9% = 2.250 lei; - pentru achiziionarea de produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol societatea nu are dreptul de deducere a TVA ; nu se nregistreaz TVA deductibil Deci, TVAdeductibil = 204.000 + 60.000 + 2.250 = 266.250 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat Pentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare operiune: - achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 x 24% = 204.000 lei - pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA recalculat: TVA colectat = 1.450.000 x (24/124) = 280.645 lei Deci, TVAcolectat = 204.000 + 280.645 = 484.645 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii septembrie TVA colectat > TVA deductibil _TVA de plat = 484.645 266.250 = 218.395 lei Pas 4. Determinarea TVA de plat la bugetul statului TVA de plat la buget = 218.395 2.500 = 215.895 lei Temei legal: Art.160 CF si pct.82 din norme pt. taxare inversa (conditii, obligatii) Decont TVA rd.12 si rd.21(beneficiar); rd.13 (vanzator) - taxare inversa Cotele de taxa -Art.140 alin.(2) lit.f) si pct.23 alin.(6) din norme Facturi de cazare- Art.146 si pct.46 alin.(3) din norme Nedeductibilitate TVA Art.145 alin.(5) lit.b) 161. n luna iulie o persoan juridic pltitoare de TVA realizeaz operaiunile: - livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 220.000 fr TVA, TVA 24%; - prestri de servicii pe piaa intern scutite cu drept de deducere n valoare de 110.000 lei; - prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 180.000 lei;

2

-

achiziii de mrfuri n valoare de 100.000 fr TVA, TVA 24%, destinate n ntregime operaiunilor cu drept de deducere; achiziii de materiale consumabile i servicii n valoare de 190.000 lei fr TVA, TVA 24%, din care 70% sunt destinate activitilor cu drept de deducere i 30% activitilor fr drept de deducere.

Determinai TVA de plat n luna iulie. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil ntruct societatea a inut evidena aprovizionrilor separat pentru activitile cu drept de deducere i pentru activitile fr drept de deducere vom lua n calculul TVA-ului deductibil numai acele achiziii destinate realizrii operaiunilor cu drept de deducere, nefiind necesar utilizarea pro-ratei. TVA deductibil = 100.000 x 24% + 190.000 x 70% x 24% = 55.920 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 220.000x 24% = 52.800 lei Pas 3. determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iulie TVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat = 55.920 52.800 = 3.120 lei Temei legal: Regimul deducerilor : Art.145, 146 si 147 alin (3), (4) si (5) Pro-rata (vezi si problema nr.217) Evidenta TVA Art.156 si pct.79 alin.(2) si (3) din norme 162. n luna august o societate pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaiuni: - exporturi (n afara Comunitii) n valoare de 400.000 lei; - livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 250.000 lei fr TVA, TVA 24%; - prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 200.000 lei; - achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern n valoare de 600.000 lei fr TVA, TVA 24%, destinate realizrii activitilor firmei; - beneficiaz de prestri servicii de la teri n valoare de 560.000 lei, pre cu TVA, TVA 24% Determinai TVA de plat ctre bugetul statului n luna august . Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil ntruct societatea nu a reflectat separat achiziiile destinate operaiunilor cu drept de deducere i cele destinate operaiunilor fr drept de deducere, vom calcula TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor i apoi, pe baza proratei, TVA ce poate fi dedus .

3

TVA deductibil = 600.000x 24% + 560.000 x (24/124) = 252.387 lei Pro rata = (livrri cu drept de deducere) / (total livrri) = (400.000 + 250.000) / (400.000 + 250.000 + 200.000) = 650.000 / 850.000 = 76,47% TVA ce poate fi dedus = 252.387 x 76,47% = 193.000 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 250.000x 24% = 60.000 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat TVA colectat < TVA ce poate fi dedus = TVA de recuperat = 193.000 60.000 = 133.000 lei Temei legal: Exporturi - Art.143 Scutiri Art.141 alin.(2) lit.e) si f) si alin.(3) ref. operatiuni scutite prin efectul legii care pot fi supuse optiunii de taxare ; pct.36,37,38,39 si 40 din norme Regimul deducerilor Art.147 alin.(5) si (6) si pct.47 din norme 163. Agentul economic X achiziioneaz de la productorul Y o cantitate de 1.000 perechi de pantofi la preul de producie de 250 lei / pereche, pre fr TVA. Productorul Y decide acordarea unui discount de 10% pentru aceast comand. Agentul economic X aplic un adaos comercial de 30% la preul de achiziie al pantofilor dup care vinde 800 de perechi agentului economic W i 200 de perechi agentului economic Z. ntruct agentul economic W este un vechi client, X decide s-i acorde un discount de 5% la vnzarea celor 800 perechi de pantofi. tiind c toi agenii economici participani la circuit sunt nregistrai n scop de TVA Romnia, iar toate operaiunile au loc n Romnia, determinai TVA de plat sau de recuperat pentru agentul economic X. Raspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pre de producie pantofi = 250 lei / pereche Discount = 10% Pre de achiziie fr TVA = 250 250 x 10% = 225 lei / pereche TVA deductibil = 225 x 1.000 x 24% = 54.000 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat Pre achiziie = 225 lei / pereche Adaos comercial = 225x 30% = 67,5 lei / pereche Pre vnzare fr TVA = 292,5 lei / pereche Pentru vnzarea ctre W: Pre vnzare = 292,5 lei/pereche Discount = 5% x 292,5 = 14,63 lei/pereche Pre vnzare fr TVA = 277,87 lei / pereche TVA colectat = 277,87x 800 x24% = 53.351 lei Pentru vnzarea ctre Z: Pre vnzare = 292,5 lei / pereche TVA colectat = 292,5 x 200 x24% = 14.040 lei TVA colectat = 53.351 + 14.040 = 67.391 lei

4

Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 67.391 54.000 = 13.391 lei Temei legal: Ajustarea bazei de impozitare- Art.137 alin.(3) lit.a) si pct.19 alin.(1) 164. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix pentru care pltete un avans de 30% din valoare n luna iulie, urmnd ca restul de 70% s fie achitat n luna septembrie, atunci cnd mijlocul fix i este livrat. Factura este fcut pentru ntreaga valoare n luna iulie. Dac valoarea mijlocului fix este de 500.000 lei, pre fr TVA, determinai TVA-ul deductibil aferent lunii iulie. Rspuns: TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i nregistreaz n luna iulie un TVA deductibil de 500.000x 24% = 120.000 lei. Temei legal: Exigibilitatea TVA Art.134^2 alin.(2) lit.a) si pct.16^1 165. O societate comercial achiziioneaz n luna martie mrfuri n valoare de 40.000 lei fr TVA pe care le achit n proporie de 60% n luna martie i 40% n luna aprilie. Tot n luna martie ea factureaz ctre clieni mrfuri n valoare de 50.000 lei pre fr TVA pentru care va primi contravaloarea integral n luna aprilie. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii aprilie, tiind c toate operaiunile au loc n Romnia, ntre persoane nregistrate n scop de TVA n Romnia. Rspuns: TVA devine exigibil la data livrrii sau data facturrii. Astfel, TVA-ul aferent achiziiilor este exigibil n luna martie, iar TVA-ul aferent livrrilor este exigibil tot n luna martie , astfel ca pentru luna aprilie societatea nu are de pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni impozabile cu exigibilitate n luna aprilie. Temei legal: Idem probl.164 vezi si ex. de la pct.16^1 alin.(2) 166. Societatea comerciala ALFA SA, cu sediul in Bucuresti si inregistrata in scop de TVA in Romania, livreaza marfuri catre SC BETA SRL, cu sediul in Sibiu si inregistrata in scop de TVA in Romania. Marfurile sunt livrate in data de 10 februarie 2011, fiind transportate de la Bucuresti la Sibiu. SC ALFA SA factureaza operatiunile in data de 5 martie 2011.

5

Precizati data la care TVA este exigibila. Raspuns: Prevederi legale: Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului . Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2), trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. Data livrarii: 10 februarie 2011 Data facturarii : 5 martie 2011 Faptul generator: 10 februarie 2011 Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata : 5 martie 2011 Temei legal: Faptul generator Art.134 Facturarea Art.155 alin.(1) 167. Selectai dintre operaiunile prezentate mai jos acele operaiuni pentru care se aplic cota redus de TVA de 9%: - prestri de servicii medicale; - livrri de produse ortopedice; - livrrile de organe, de snge i de lapte de provenien uman; - livrarea de manuale colare; - activitatea de nvmnt; - dreptul de intrare la muzee; - cazarea n cadrul sectorului hotelier; - livrarile de locuinte sociale. Rspuns: Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt: - livrri de produse ortopedice; - livrarea de manuale colare; - dreptul de intrare la muzee; - cazarea n cadrul sectorului hotelier. Temei legal : art. 140, alin 2 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare 168. O societate comercial A produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 2.000 de sticle n luna aprilie. Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl. produs, iar cursul de

6

schimb este de 4,2688 lei/euro. Determinai valoarea accizei i a TVA aferente lunii aprilie pe care trebuie s le declare societatea B la administraia financiar, dac B nu mai realizeaz nici o alt operaiune n luna aprilie. Rspuns: Societatea B este comerciant, nu productor, ca urmare ea nu are obligaii declarative n ceea ce privete accizele. Pentru determinarea TVA-ului de declarat trebuie s determinm preul fr TVA la care B va cumpra de la A. Acest pre = Pre de producie + Acciza Pre de achiziie fr TVA = (2.000x 8 + (34,05x 4,2688 x 2.000x 0,75 / 100) = 16.000 + 2.180 = 18.180 lei TVA deductibil = 18.180 x 24% = 4.363 lei Deci societatea trebuie s declare un TVA de recuperat de 4.363 lei. Temei legal: Art. 137 alin.(2) lit.a) pt. producatorul A 169. La inventarierea de la sfritul exerciiului financiar se constat lipsa unui mijloc fix n valoare de 20.000 lei care a fost amortizat n proporie de 30%, lipsa nefiind imputabila. Explicai tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA si precizati suma de TVA generata, daca este cazul. Rspuns: Bunul constatat lips n gestiune i neimputabil este o livrare ctre sine pentru care societatea comercial trebuie s colecteze TVA. TVA colectata 20.000x24%=4.800 lei Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 128 alin. (4) lit.d), art. 155 alin.(2) i HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI -TVA, pct. 70 alin.(1) i (2). 170. Un furnizor acord clientului su n momentul facturrii mrfurilor o reducere comercial. S se determine TVA aferent mrfurilor vndute de ctre furnizor, cunoscnd urmtoarele: Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei Rabat 10% acordat mrfurilor vndute. Rspuns: Metodologia de calcul: Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei

7

Rabat 10% (2.000 lei x 10%) ........................................200 lei Baza de impozitare TVA.............................................1.800 lei (2.000 lei 200 lei = 1.800 lei) TVA 24% (1.800 lei x 24%)............................................432 lei Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal, art.137alin. (3) lit.a) OMFP nr.3055/2009 ref. reduceri comerciale (rabat, remiza, risturn definitii) 171. Un furnizor acord clientului su n momentul facturrii mrfurilor reduceri comerciale. S se calculeze TVA aferent mrfurilor vndute de ctre furnizor, cunoscnd urmtoarele: Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei Rabat 10% i remiz 5% acordate mrfurilor vndute. Rspuns: Metodologia de calcul: Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei Rabat 10% (2.000 lei x 10%) .......................................200 lei Subtotal......................................................................1.800 lei (2.000 lei 200 lei = 1.800 lei) Remiz 5% (1.800 lei x 5%) ..........................................90 lei Baza de impozitare TVA...........................................1.710 lei (1.800 lei 90 lei = 1.710 lei) TVA 24% (1.710 lei x 24%).........................................410 lei Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal, art. 137alin. (3) lit.a) 172. Se import din SUA produse finite spre a fi comercializate. S se calculeze TVA datorat n vam, n condiiile n care se cunosc urmtoarele date: Valoarea n vam a mrfurilor ....................................40.000 lei; Taxe vamale 10%, comision vamal 0,5%. Importatorul nu beneficiaz de certificat de amnare la plata TVA n vam. Rspuns: Metodologia de calcul: Valoarea n vam a mrfurilor ...................................................40.000 lei Tax vamal10% (40.000 lei x 10%) ..........................................4.000 lei Comision vamal 0,5% (40.000 lei x 0,5%) ......................................200 lei Total baz de impozitare TVA....................................................44.200 lei TVA 24% (44.200 lei x 24%).......................................................10.608 lei Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 139

8

173. Societatea FRANCO, cu sediul in Germania si inregistrata in scop de TVA in Germania, isi trimite doi angajati in Romania pentru a incheia un contract cu societatea SC ALFA SRL, cu sediul in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania. Conform intelegerii, cheltuielile de cazare ale angajatilor societatii FRANCO vor fi facturate de catre hotelul din Romania catre SC ALFA SRL, care le va refactura catre FRANCO. Precizati regimul TVA aplicabil facturilor emise de SC ALFA SRL societatii FRANCO, precum si suma de TVA colectata, daca este cazul, stiind ca valoarea cazarii fara TVA este de 4.000 lei. Rspuns: TVA colectata 4.000x 9%=360 lei Temei legal: Codul fiscal, art.137 alin.(1) si pct.19 alin.(4) din norme titlul VI TVAExemplul nr. 4: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din Frana. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i dac locul este n Romnia refacturarea se va face aplicndu-se acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. n situaia n care factura de transport ar fi fost emis n luna iunie 2010 cu cota de 19%, dac refacturarea ar avea loc n luna iulie 2010, cota de TVA aplicabil de ctre persoana impozabil din Romania este de 24%. Se consider c la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane.

174. Precizati conditiile in care la livrarea unui apartament dintr-un bloc catre o persoana fizica se poate colecta TVA cu cota de 5%. Rspuns: Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 140 alin. (21) lit. c)* din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 140 alin. (21) lit. c) pct. 1 i 2** din Codul fiscal, care va fi pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Note: * locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie.

9

**Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; 175. O societate inchiriaza una din cladirile pe care le detine unei alte societati. Intrucat nu a optat pentru taxare, inchirierea se face aplicand regimul de TVA scutit fara drept de deducere. Societatea doreste sa refactureze si utilitatile aferente (curent, gaze, apa) si doreste sa aplice si acestora regimul de scutit fara drept de deducere, considerandu-le cheltuieli accesorii care trebuie sa urmeze acelasi regim ca operatiunea de baza. Este corect? Argumentati. Rspuns: Nu este corect. Refacturarea utilitatilor nu poate fi efectuata in regim de scutire de TVA fara drept de deducere, nefiind asimilate unor cheltuieli accesorii; prin urmare se factureaza cu TVA. Temei legal: Codul fiscal, art.137 alin.(1) si pct.19 alin.(4) din norme titlul VI TVA:pct.19 (4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar [..] Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. [..] n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Exemplul nr. 3: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. Pentru utilitile necesare, printre care electricitatea, apa, telefonul, sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, dar acestea sunt furnizate n beneficiul direct al chiriailor. n cazul n care prin contractul de nchiriere se stipuleaz distinct c plata utilitilor nu este inclus n preul chiriei, societatea imobiliar poate aplica structura de comisionar pentru refacturarea acestor cheltuieli ctre chiriai.

176. O societate platitoare de TVA este inregistrata la inceputul anului 2011 ca avand perioada fiscala pentru declararea si plata TVA trimestrul. In luna august 2011 ea realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri. Este prima achizitie intracomunitara de bunuri pe care o realizeaza. Explicati ce perioada fiscala trebuie sa foloseasca societatea in 2011. Rspuns:

10

Inainte de efectuarea AIC se va solicita inscrierea in ROI conform Art.158^2 alin. (3) si implicatii alin.(14); totodata se aplica si prevederile Art.156^1 alin.(6^2) ref. depunerea declaratiei de mentiuni; Perioada fiscala devine luna calendaristica, incepand cu luna septembrie 2011 Temei legal :Art.156^1 (61) []pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu: a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru; b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 1562 alin. (1); c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic. 177. S se determine TVA de plat, cunoscnd urmtoarele date: - Venituri obinute din operaiuni taxabile care dau drept de deducere: 115.000 lei; - Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere 57.500 lei; - Bunuri i servicii achiziionate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i de operaiuni care nu dau drept de deducere 1.240 lei, din care TVA 240 lei; - Bunuri i servicii achiziionate destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere 124.000 lei, din care TVA 24.000 lei; Rspuns: Metodologia de calcul: I. Determinarea pro-rata Venituri obinute din operaiuni care dau drept de deducere................115.000 lei Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere............. 57.500 lei. Pro-rata(115.000/172.500 total operatii)........ .............................................. 67% II. Determinarea TVA de dedus...................................................................161 lei 240 lei x 67% = 161 lei TVA de dedus 240 lei x 33% = 79 lei TVA nedeductibil III. Determinarea TVA de plat TVA colectat. (115.000 lei x 24%).........................................................27.600 lei TVA deductibil.(24.000 lei + 161 lei ).....................................................24.161 lei TVA de plat (27.600 lei 24.161 lei = 3.439 lei).....................................3.439 lei

11

Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 147 (6) - (11) i art. 147^1 178. La data de 31 martie din evidenele contabile s-au centralizat urmtoarele date: TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente...........3.230 lei TVA colectat ........................................................................................7.460 lei TVA deductibili ...................................................................................2.850 lei Societatea obine numai venituri din operaiuni care dau drept de deducere. S se calculeze TVA care rezult din regularizarea datelor la sfritul lunii. Rspuns: Metodologia de calcul: TVA colectat ...........................................................................................7.460 lei TVA deductibili .......................................................................................2.850 lei TVA de plat n luna martie............................................................4.610 lei TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente...................3.230 lei TVA de plat la 31 martie (4.610 lei 3.230 lei)......................................1.380 lei Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 147^1 179. Ce tipuri de operaiuni intr n sfera de aplicare a TVA? Raspuns: n sfera de aplicare a TVA n Romnia intr: livrrile de bunuri (la intern, intracomunitare, exportul), achiziiile intracomunitare, prestrile de servicii i importul. Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.126 180. Care sunt cotele de TVA n Romnia? Raspuns: Cotele de TVA sunt 24%, 9% i 5%. Mai pot exista operaiuni scutite cu sau fr drept de deducere, precum i operaiuni neimpozabile n Romnia. Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.140 A se vedea si explicatiile cuprinse la Art.126 si pct.2 alin.(1) 181. Cnd devine exigibil taxa pe valoarea adugat n cazul achiziiilor intracomunitare?

12

Raspuns: Exigibilitatea intervine la data emiterii facturii, dar nu mai tarziu de 15 ale lunii urmatoare faptului generator (livrarii bunurilor). Temei legal Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.135 alin.(2) si (3)-alin.(2):in cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. -alin (3):prin exceptie de la prevederile alin. 2,exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazuta in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art.155(1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15 zi a lunii urmatoare faptului generator.

182. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societatea BETA stabilita si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Romania in Ungaria de catre Beta. Ce operatiune realizeaza SC ALFA SRL si care sunt conditiile pentru ca SC ALFA SRL sa poata considera operatiunea scutita cu drept de deducere? Raspuns: Livrarea intracomunitara Pentru a factura scutit cu drept de deducere societatea Beta trebuie sa comunice un cod de TVA valabil eliberat de autoritatile fiscale din Ungaria Temei legal: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.128 alin.(9),art.143 alin.(2) lit.a) si art.145 alin.(2) lit.c) 183. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societatea BETA stabilita si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Buzau, de la sediul societatii ALFA, in Oradea, unde BETA are o sucursala. Explicati ce fel de operatiune realizeaza ALFA si care este regimul de TVA aplicabil. Raspuns: Livrarea incepe si se termina in Romania, deci este o livrare interna cu tva 24%. 184. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita In Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societatea BETA, stabilita in Ungaria si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Romania in Franta. BETA ii comunica societatii ALFA SRL un cod de TVA valabil emis de autoritatile din Ungaria, SC ALFA SRL detinand si documente de transport care atesta transportul bunurilordin Romania in Ungaria. SC ALFA SRL factureaza aceasta operatiune cu TVA 24%, conform cotei din Romania, argumentand ca nu poate aplica scutirea 13

de TVA pentru livrarile intracomunitare intrucat BETA nu ii furnizeaza un cod valabil de TVA emis de autoritatile din Franta, locul unde ajung bunurile. Este corect? Argumentati. Raspuns: SC ALFA ar fi trebuit sa emita factura fara TVA, fiind LIC(livrare intracomunitara) Temei legal:Art.132^1 din Codul fiscal: Locul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi n statul membru UE unde se gasesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul. Norme metodologice 12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.

185. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, achizitioneaza de la societatea GAMA SRL, stabilita in Portugalia si inregistrata in scop de TVA in Portugalia, fructe care sunt transportate din Portugalia in Romania. Care sunt conditiile in care SC GAMA SRL poate aplica scutire la factura emisa catre SC ALFA SRL? Raspuns: Daca SC ALFA SRL comunica un cod valid de TVA din Romania. Temei legal: Codul fiscal Art.143 alin.(2) lit.a) 186. SC ALFA SRL, o societate comerciala stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, achizitioneaza de la societatea GAMA SRL, stabilita in Portugalia si inregistrata in scop de TVA in Portugalia, fructe care sunt transportate din Portugalia in Romania de catre GAMA, existand documente de transport in acest sens. Ce operatiune realizeaza SC ALFA SRL si cum va inreg TVA aferenta acestei operatiuni, stiind ca fructele achizitionate vo fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere a TVA? Raspuns: Este o AIC(achizitie intracomunitara) pt SC ALFA SRL , inregistrand tva prin taxare inversa, respectiv 4427=4426, evidentiind in decontul de TVA, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, taxa aferenta AIC pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei. Temei legal : 14

Art.157 alin (2) din Codul fiscal 187. SC ALFA SRL presteaza servicii de consultanta catre BETACO. SC ALFA SRL are sediul activitatii economice in Romania si este inregistrata in scop de TVA in Romania. BETACO are sediul activitatii economice in Italia si este inregistrata in scop de TVA in Italia. Nici ALFA, nici BETACO nu au sedii fixe in alte state membre decat cele in care au sediul activitatii economice. Determinati regimul de TVA aplicabil acestei operatiuni, precum si daca SC ALFA trebuie sa declare acest serviciu in declaratia recapitulativa. Raspuns: Are loc o prestare intracomunitara de servicii, in beneficiul unei persoane impozabile, pentru care locul prestarii este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice, respectiv in Italia. ALFA realizeaza o prestare de servicii pentru care locul prestarii este in afara Romaniei, asadar neimpozabila in Romania, operatiunea se declara in D390, declaratia recapitulativa. Temei legal: Art. 133 alin.(2) din Codul fiscal si pct.13 din norme atentie la reguli generale si exceptii 188. SC X SRL cu sediul in Bucuresti, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre Z, inregistrata in scop de TVA in Germania, bunuri in valoare de 10.000 lei fara TVA. Bunurile sunt transportate din Romania in Germania de catre un transportator in contul societatii X SRL. Explicati regimul de TVA aplicabil la intocmirea facturii de catre SC X SRL, aratand si ce conditii trebuie indeplinite pentru a aplica acest regim? Raspuns: TVA = 0 LIC scutita cu drept de deducere VAT code valid de la Z. Temei legal: Art.143 alin.(2) lit a) din Codul fiscal:(2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele: a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru[....]

A se vedea si Art.128 alin.(9) 189. SC ALFA SRL, cu sediul in Bucuresti, Romania, care beneficiaza de regimul de scutire pt intreprinderi mici, livreaza catre Z, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Germania, telefoane in valoare de 10.000 lei fara TVA. Telefoanele sunt transportate din Romania in Germania de ctre

15

un transportator in contul societatii ALFA SRL. Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC ALFA SRL? Argumentati. Raspuns: Este o LIC care este scutita fara drept de deducere, intrucat este efectuata de o intreprindere mica; ALFA va emite factura fara TVA, cu mentiunea regim special de scutire prevazut la art.152 din Codul fiscal Temei legal: Art.126 alin.(9) lit.e) si art. 152 din Codul fiscal 190. SC BETA SRL, cu sediul in Bucuresti, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre GAMA, stabilita in Franta si inregistrata in scop de TVA in Franta si in Romania, televizoare in valoare de 200.000 lei, fara TVA. GAMA dispune ca televizoarele sa fie transportate de la sediul sociatatii BETA din Bucuresti la un depozit inchiriat de GAMA in Iasi. Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC BETA SRL? Argumentati. Raspuns: Este o livrare interna cu 24%. Suma de TVA de pe factura 48.000 lei. 191. SC ALFA SRL, cu sediul in Iasi, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre BBB, stabilita in Franta si inregistrata in scop de TVA in Franta, televizoare in val de 200.000 lei, fara TVA . BBB dispune ca televizoarele sa fie transportate in Germania si ii comunica societatii ALFA codul de inregistrare in scopuri de TVA din Franta. Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC ALFA SRL si ce conditii trebuie indeplinite pentru a trece aceasta suma/mentiune? Raspuns: Este o LIC, pentru care se aplica reeaua de siguran. Livrarea este scutita de TVA (TVA =0 pe factura). Codul de TVA din Franta sa fie valid. Temei legal: Art.143 alin.(2) lit.a)Art.132^1 din Codul fiscal: Locul unei achizitii intracomunitare de bunuri se considera a fi n statul membru UE unde se gasesc bunurile n momentul n care se ncheie transportul. Norme metodologice 12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat

16

codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.

A se vedea si cele 5 intrebari de baza

192. SC GAMA cu sediul in Ploiesti, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre societatea ALFA, care beneficiaza de regimul special pentru intreprinderi mici din Ungaria, fructe, in valoare de 15.000 lei, fara TVA. Fructele sunt transportate din Romania in Ungaria de catre ALFA. Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC GAMA SRL? Argumentati. Raspuns: Este o LIC care NU este scutita, deci TVA-ul este de 24% = 3.600 lei; Desi conditia de transport este indeplinita, nu se poate aplica scutirea intrucat nu s-a comunicat un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, ALFA fiind sub regimul special de scutire pentru intreprinderi mici 193. SC X SRL are sediul in Bucuresti si aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici. In luna martie 2011, aceasta depaseste plafonul de scutire pentru intreprinderi mici, insa nu se inregistreaza in scop de TVA intrucat nu si-a dat seama ca a depasit acest plafon. In luna octombrie 2011, SC X SRL are un control fiscal care descopera acest fapt si stabileste colectarea sumei de 2.500 lei reprezentand TVA aferenta unei singure facturi emise in perioada in care ar fi trebuit sa fie inregistrata in scop de TVA. Dupa control, SC X SRL emite, catre beneficiarul caruia initial i-a facturat fara TVA, o factura cu TVA colectata. Beneficiaul nu accepta factura pe motiv ca el nu are drept de deducere al acestei TVA, singurul argument adus de beneficiar fiind ca nu se poate deduce TVA colectata de SC X SRL dupa control. Este argumentul beneficiarului intemeiat? Raspuns: Daca, urmare controlului, SC X SRL nu este inregistrata din oficiu ca platitor de TVA, factura cu TVA colectata, emisa ulterior catre beneficiar, este incorecta si nu poate fi dedusa de beneficiar. Pentru ca TVA inscrisa intr-o factura sa poata fi dedusa, trebuie ca emitentul facturii sa fie inregistrat ca platitor de TVA conform art.153 din Codul fiscal si operatiunea sa fie taxabila. In conditiile in care facturarea s-a efectuat dupa inregistrarea ca platitor de TVA a SC X SRL, iar corectarea s-a facut in baza art.159 alin.(3), beneficiarul are drept de deducere a taxei inscrise in factura. Temei legal:

17

Art.159 alin.(3) din Codul fiscal si pct.81^2 alin.(4)-(7) din normele de aplicare ale titlului VI:ART. 159 Corectarea documentelor[..] (3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal i au fost constatate i stabilite erori n ceea ce privete stabilirea corect a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume n baza actului administrativ emis de autoritatea fiscal competent, pot emite facturi de corecie conform alin. (1) lit. b) ctre beneficiari. Pe facturile emise se va face meniunea c sunt emise dup control i vor fi nscrise ntr-o rubric separat n decontul de tax. Beneficiarii au drept de deducere a taxei nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 1471. Pct.81^2 [..](4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu prevederile art. 159 alin. (3) din Codul fiscal, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, care vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii vor meniona c sunt emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii vor avea dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 1451471 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada prevzut la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal.[..] (6) Prevederile alin. (4) i (5) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut de art. 152 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au stabilit diferene de tax colectat de plat conform pct. 62 alin. (2). (7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia.[...]

A se vedea si art.153 alin.(7) si alin.(8) si pct.66 alin.(1) lit.d) 194. SC X SRL, cu sediul in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, efectueaza servicii de depozitare. In luna martie 2011, ea depoziteaza in depozitul din Bucuresti marfa apartinand societatii SC GAMA LTD, o societate cu sediul in Germania si inregistrata in acest scop in Germania. Determinati regimul de TVA aplicabil acestei operatiuni, precum si daca SC X SRL trebuie sa declare acest serviciu in declaratia recapitulativa. Raspuns: Are loc o prestare de servicii intracomunitare, pentru care se nu datoreaza TVA in Romania, locul prestarii fiind locul unde respectiva persoana care pimeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice, respectiv in Germania; Operatiunea se declara in declaratia recapitulativa, Temei legal: Persoana impozabila Art.133 alin.(2) 195. SC X SRlL, cu sediul in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, efectueaza servicii de reparatii telefoane pentru ZIGMAGO, o societate cu sediul in Ungaria si care nu este inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fiind intreprindere mica. Astfel, ZIGMAGO nu ii comunica SC X SRL un cod de TVA, desi aceasta l-a solicitat.

18

Determinati regimul de TVA aplicabil acestei operatiuni, precum si daca SC X SRL trebuie sa declare acest serviciu in declaratia recapitulativa. Raspuns: Intrucat beneficiarul serviciului care este stabilit in alte stat membru decat Romania nu comunica un cod valabil de TVA, se va considera ca prestarea de servicii este realizata catre o persoana neimpozabila, aplicandu-se regulile alin. (3) ale art.133, respectiv locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Prin urmare, SC X SRL factureaza cu TVA 24% si nu declara pestarea de serviciu in declaratia recapitulativa, nefiind o prestare intracomunitara de servicii, ci una teritoriala. Temei legal: Locul prestarii Art.133 alin.(3) si pct.13 alin.(9) din norme 196. Sc BETA SRL din Buzau, considerata intreprindere mica, neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, achizitioneaza de la ALFA, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Franta, mobilier in valoare de 25.000 euro. Produsele vor fi transportate din Franta in Romania. Este prima achizitie intracomunitara de bunuri a BETA SRL. Descrieti obligatiile societatii BETA SRL din punct de vedere al TVA pentru aceasta tranzactie. Cursul de schimb este de 1 euro= 4,3 lei Raspuns: Societatea BETA este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare inainte de a achizitiona bunurile intrucat valoarea achizitiilor depaseste 10.000 euro. Temei legal:Art. 153^1. - (1) Persoana impozabil care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze, conform art. 153, i persoana juridic neimpozabil care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar n Romnia au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol, naintea efecturii achiziiei intracomunitare, n cazul n care valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar. Art 126: (4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme. [..] (7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme. Norme: pct.2 (8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit, persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea va rmne valabil pe perioada pn la sfritul anului calendaristic n care a fost

19

depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor.

completari: comunicarea codului RO 153^1; inregistrarea achizitiei in D301; plata TVA aferenta si depunerea D390

197. SC GAMA SRL, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, transporta trei imprimante, produse de aceasta, la o expozitie e tehnologie care are loc in Franta. Dupa expozitie imprimantele sunt aduse inapoi in Romania. Ce obligatii are SC GAMA SRL din punct de vedere al TVA pentru aceasta tranzactie? Raspuns: SC GAMA SRL realizeaza un nontransfer, pentru care trebuie sa completeze registrul nontransferurilor. Nu are obligatii declarative, nu datoreaza TVA pana la iesirea din starea de nontrasnfer (vezi alin.(13) al art.128 ) Temei legal: Art. 128 alin.(12) lit.f)-h) din Codul fiscal, Art.156 alin.(4) si Norme de aplicare pct.79 alin.(1) lit.f) 198. SC ALFA SRL se infiinteaza la 19 iunie 2011. Cu aceasta ocazie estimeaza ca nu va realiza o cifra de afaceri foarte mare in anul 2011 si ca urmare nu se inregistreaza in scop de TVA, optand pentru aplicarea regimului special pt intreprinderi mici. La 31.12.2011 constata ca cifra ei de afaceri a ajuns la nivelul de 72.000 lei. Daca nivelul cursului de schimb este de 1 euro=4,3217 lei, mai poate pastra SC ALFA SRL regimul de intreprindere mica neplatitoare de TVA? Argumentati raspunsul. Raspuns: Plafonul de scutire pentru intreprinderile mici pentru cifra de afaceri anuala, prevazuta la 35.000 euro, al carui echivalent in lei este de 119.000 lei, se determina proportional cu perioada ramasa de la infiintare pana la sfarsitul anului, respectiv: 59.400 lei (119.000/12x6) Cifra de afaceri de 72.000 lei, realizata la 31.12.2011, depaseste plafonul de scutire, asftel incat SC ALFA SRL nu mai poate pastra regimul special de scutire in anul 2012. Temei legal: Art.152 alin.(1), (4) - (5) din Codul fiscal si pct.61 alin.(2) din norme titlul VI 199. SC ALFA SRL se infiinteaza la 19 iunie 2011. Cu aceasta ocazie estimeaza ca nu va realiza o cifra de afaceri foarte mare in anul 2011 si ca urmare nu se inregistreaza in scop de TVA, optand pentru aplicarea regimului special pt intreprinderi mici. La 31.12.2011 constata ca cifra ei de afaceri a ajuns la nivelul de 160.000 lei.

20

Daca nivelul cursului de schimb este de 1 euro=4,2817 lei, mai poate pastra SC ALFA SRL regimul de intreprindere mica neplatitoare de TVA? Argumentati raspunsul. Raspuns: Nu mai poate fi in continuare neplatitor de tva intrucat cifra de afaceri anuala depaseste echivalentul in lei al plafonului de 35.000 euro, respectiv 119.000 lei; In fapt, plafonul de scutire este determinat in cazul SC ALFA SRL la valoarea de 59.400 lei(119.000/12x6), iar data la care s-a depasit acest plafon se ia in calcul pentru stabilirea datei de la care SC ALFA SRL avea obligatia sa se inregistreze ca platitor de TVA. Temei legal: Art.152 alin.(1), (4) - (5) din Codul fiscal si pct.61 alin.(2) din norme 200. Explicati ce reprezinta structura de comisionar din punct de vedere al TVA. Raspuns: Temei legal: Art. 128 din Codul fiscal si Norme titlul VIpct 6. (3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei. (4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 19 alin. (4)-(5) Pct.19 (4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, ale pct. 7 alin. (2). Totui, structura de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile.[]

201. Care este documentul in baza caruia se colecteaza TVA in cazul unei livrari catre sine? Raspuns: Autofactura

21

Temei legal: Art.155 alin.(2) din Codul fiscal si pct.70 din normele metodologice Titlul VI 202. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiarul GAMA, persoana juridica avand sediul activitatii economice in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia. GAMA nu are un sediu fix in Romania. Serviciul facturat este reprezentat de transport de bunuri din Bucuresti in Timisoara, in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA. Precizati regimul de TVA aplicabil si obligatiile declarative ale ALFA SRL referitoare la aceasta operatiune. Raspuns: Se considera prestare de servicii intracomunitara, datorita faptului ca beneficiarul este persoana impozabila stabilita in Comunitate si nu se aplica nici o exceptie de la regula generala; Se declara in decontul de TVA la operatiuni scutite cu drept de deducere si in declaratia recapitulativa Temei legal: Art.133 alin.(2) din Codul fiscal 203. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiatul GAMA, persoana juridica avand sediul activitatii economice in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia. Serviciul facturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucuresti in Berlin , in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA. Precizati locul acestei operatiuni din punct de vedere al TVA, stiind ca nici GAMA, nici ALFA nu au alte sedii fixe in alte state decat cele unde au sediul activitatii economice. Argumentati. Raspuns: Locul operatiunii se considera in afara Romaniei, in UE. Temei legal:Art.133 alin.(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

204. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiarul TETA, persoana juridica stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania. Serviciul facturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucuresti in Berlin ,

22

in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA. Precizati regimul de TVA aplicabil si obligatiile declarative ale SC ALFA SRL, referitoare la aceasta operatiune. Raspuns: Ambele sunt persoane impozabile, cu sediul activitatii in Romania; operatiunea se factureaza cu 24%, se considera o prestare de servicii la intern, se declara numai in decontrul de TVA Temei legal: Art. 133 alin.(2) din Codul fiscal 205. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de consultanta in domeniul contabil pentru beneficiarul GAMA, persoana juridica stabilita in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia si care nu are nici un sediu fix in Romania. Serviciul facturat este in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA. Precizati regimul de TVA aplicabil si obligatiile declarative ale SC ALFA SRL referitoare la aceasta operatiune. Argumentati. Raspuns: Se va considera o prestare intracomunitara de servicii, ALFA va factura scutit cu drept de deducere. Se declara in decontul de TVA la operatiuni scutite cu drept de deducere si in declaratia recapitulativa Temei legal: Art.133 alin.(2) din Codul fiscal Art.145 alin.(2) lit.b) din Codul fiscal 206. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, presteaza servicii de consultanta in domeniul contabil pentru beneficiarul GAMA, societate comerciala stabilita in Polonia care beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderi mici, conform legislatiei din Polonia si care nu are nici un sediu fix in Romania. GAMA nu ii comunica lui ALFA un cod de inregistrare in scop de TVA. Serviciul facturat este in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA. Precizati regimul de TVA aplicabil si obligatiile declarative ale SC ALFA SRL referitoare la aceasta operatiune. Argumentati. Raspuns : Factura va fi emisa cu TVA 24%, serviciile se considera a fi prestate in Romania. Beneficiarul este considerat persoana neimpozabila. Situatia nu intra la exceptii, asadar se aplica regula generala data de art.133 alin.(2) si (3);

23

Temei legal:Art.133 alin.(3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

207. SC ALFA SRL este o societate de asigurari stabilita in Romania si neinregistrata in sop de TVA in Romania intrucat realizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere. In 2010, ea s-a inregistrat in scop de TVA cu art.153^1, intrucat a realizat o achizitie intracomunitara de bunuri de 15.000 euro. In aprilie 2011, aceasta beneficiaza de servicii de consultanta in domeniul contabil in valoare de 1.200 euro de la societatea GAMA, societate comerciala stabilita in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia si care nu are nici un sediu fix in Romania. Precizati ce suma de TVA sau ce mentiune va trece GAMA pe factura, precum si care sunt obligatiile din punct de vedere al TVA ale societatii ALFA. Cursul de schimb este de 1 euro=4,3 lei. Raspuns: Cum SC ALFA NU este persoana platitoare de TVA in regim normal in Romania la art.153 din Codul fiscala, nu poate furniza un cod valid lui GAMA. Deci se considera ca serviciile sunt prestate in Polonia si se aplica TVA conform legislatiei din Polonia. Temei legal:Art.133 alin.(3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

208. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in sop de TVA in Romania, ii inchiriaza o cladire lui SC BETA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania. SC ALFA SRL opteaza pentru facturarea acestei operatiuni cu TVA, incepand din chiar data inchirierii, 10.05.2010. Realizand ca pentru a putea face acest lucru este nevoie de depunerea unei notificari de taxare a operatiunii la administratia financiara, SC ALFA SRL depune notificarea la data de 30.11.2010, precizand in notificare ca data de la care isi exercita optiunea este 10.05.2010. La un control realizat la SC BETA SRL, inspectorii fiscali constata acest lucru si apreciaza ca SC BETA SRL nu avea dreptul de deducere a TVA pentru perioada dintre momentul inchirierii si momentul depunerii notificarii de taxare, astfel ca exclud de la deducere TVA aferenta facturilor de chirie din perioada mai-noiembrie 2010. Este corect?

24

Raspuns: Nu este corecta aprecierea organelor de control. Temei legal :Art141 (2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:[..]. e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii:[..] (3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin norme. Norme: pct. 38. [..] (3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare va fi transmis clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare. [..]

209. Care sunt termenele de depunere a declaratiei recapitulative de TVA? Raspuns: Termenul pentru depunerea declaratiei 390 este 15 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice. Temei legal : Art.156^4 din Codul fiscal 210. O societate comerciala isi trimite directorul general intr-o delegatie in Ungaria cu autoturismul proprietate a societatii comerciale. In Ungaria, directorul alimenteaza autoturismul cu benzina, dupa care se reintoarce in Romania. Trebuie declarata aceasta operatie in declaratia recapitulativa a tva? Argumentati. Raspuns: Aceasta este o achizitie scutita fara drept de deducere pentru cumparator si o livrare locala pentru vanzator intrucat locul livrarii se considera a fi in afara Romaniei, deci nu se declara in declaratia recapitulativa a TVA. Temei legal: Art.132 alin.(1) lit.c) si Art.133 Art. 126 alin.(1) 211. O persoana fizica achizitioneaza automobile din Germania si apoi le revinde in Romania, realizand acest lucru cu un caracter de continuitate, fiind activitatea din care obtine venitul sau principal. Trebuie sa se inregistreze aceasta persoana in scopuri de TVA? Argumentati. Raspuns: Avand in vedere caracterul de continuitate al operatiunilor desfasurate, se considera ca persoana fizica este persoana impozabila. Pana la atingerea plafonului cifrei de afaceri de 35.000 euro (echivalent in lei de 119.000 lei), se

25

considera ca i se aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici (art. 152 din Codul fiscal) si nu are obligatia inregistrarii in scop de TVA in regim normal (art.153 din Codul fiscal). In mod similar, pentru o valoare total a achiziiilor intracomunitare ce nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro. Atunci cand acest plafon este depasit exista obligatia inregistrarii in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare, conform art.153^1 din Codul fiscal. Chiar si in aceste conditii, pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi, persoana fizica in cauza, ca si orice orice persoana, datoreaza TVA, avand obligatia depunerii decontului special D 301 si a platii TVA, fara a avea obligatia inregistrarii ca platitor de TVA. Temei legal: Art.126 (3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 1321:[..] b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;ART. 1563 Decontul special de tax i alte declaraii (1) Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, astfel:[..] b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 1531; (2) [..]persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 1531, sunt obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 1531 i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 1251 alin.(3), au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare. (3) n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 1531, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 1251 alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 1531, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale.

212. Societatea comerciala ALFA SRL, platitoare de TVA, realizeaza urmatoarele operatii in luna martie: - Achizitioneaza stocuri in valoare de 240.000 lei, pret fara TVA, destinate desfasurarii activitatii si nevoilor firmei; - Livrari de bunuri in interiorul Romaniei, in valoare de 300.000 lei, pret fara TVA; - Achizitie intracomunitara, valoarea in lei 120.000;

26

- Servicii achizitionate in valoare totala de 96.720 lei, inclusiv TVA. Determinati TVA de plata sau de recuperat aferenta lunii martie catre bugetul de stat, fiind cunoscute si urmatoarele informatii: TVA neexigibila 23.000 lei si prorata TVA 80% calculata. Raspuns: Pasul I Determinarea TVA colectata= 100.800 lei (72.000+28.800) [ (300.000x24%)+(120.000x24%)taxare inversa AIC] Pasul II Determinarea TVA deductibila = 105.120 lei Achizitii de stocuri 240.000x24%=57.600 lei Achizitie intracomunitara 120.000X24%= 28.800 lei-taxare inversa Servicii achizitionate 96.720x24/124= 18.720 lei Pasul III Determinarea TVA efectiv dedusa = 65.696 lei, (105.120 23.000)x80%, ( din total taxa deductibila se scade taxa neexigibila si se aplica pro-rata de 80%) Pasul IV Determinarea TVA de plata = 100.800 65.696= 35.104 lei 213. Societatea comerciala ALFA SRL, platitoare de TVA, realizeaza urmatoarele operatii in luna iunie: - Achizitioneaza stocuri in valoare de 260.400 lei, pret inclusiv TVA (cota 24%), destinate desfasurarii activitatii si nevoilor firmei; - Export in India, valoarea in lei 340.000 lei; - Livrari de manuale si carti scolare in interiorul Romaniei, in valoare de 158.050 lei, inclusiv TVA (cota 9%); - Achizitie intracomunitara, valoarea in lei 200.000; - Servicii de consultanta achizitionate in valoare totala de 230.000 lei, fara TVA (cota 24%); - Livrari de bunuri catre o persoana neimpozabila TVA, in valoare de 18.000 lei, fara TVA (cota 24%); Determinati TVA de plata sau de recuperat aferenta lunii martie catre bugetul de stat, stiind ca prorata TVA este 65%. Raspuns: Pasul I Determinarea TVA colectata= 65.370 lei (13.050+4.320+48.000) [ (158.050x9/109)+(18.000x24%)+ (200.000X24%) aic taxare inversa] Pasul II Determinarea TVA deductibila = 153.600 lei Achizitii de stocuri 260.400x24/124= 50.400 lei Achizitie intracomunitara 200.000X24%= 48.000 lei-taxare inversa Servicii achizitionate 230.000x24%= 55.200 lei Pasul III Determinarea TVA efectiv dedusa = 99.840 lei (153.600x65% pro-rata ) Pasul IV Determinarea TVA de recuperat = 99.840-65.370= 34.470 lei

27

214. Ce tipuri de persoane sunt obligate la inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari si ce conditii trebuie sa indeplineasca? Raspuns: Cod fiscal ART. 1582 Registrul operatorilor intracomunitari (1) ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare, respectiv: a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia potrivit art. 132 alin. (1) lit. a) i care sunt scutite de tax n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) i d); b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 1321 alin. (5), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia; c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile; d) achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia potrivit prevederilor art. 1321; e) achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 1531, de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 150 alin. (2). [....] Conditii: ART. 1582 (4) n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s depun la organul fiscal competent o cerere de nregistrare nsoit i de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritatea competent din Romnia al asociailor, cu excepia societilor pe aciuni, i al administratorilor. [..] (8) Nu pot fi nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari:

28

a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau care are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1). ( A se vedea si normele metodologice de aplicare pct.81^1) 215. Care sunt conditiile de ajustare a bazei de impozitare in ceea ce priveste TVA? Raspuns: ART. 138 Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. ( A se vedea si normele metodologice de aplicare pct.20) 216. In conformitate cu prevederile legale din Codul fiscal privind deductibilitatea TVA, exista obligatia de ajustare a taxei deductibile in cazul bunurilor de capital? Daca da, care este perioada in care trebuie sa se realizeze aceasta ajustare? Raspuns: ART. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital

29

(1) n sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, a cror durat normal de funcionare este egal sau mai mare de 5 ani, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane; c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital; d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital. (2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. (3) Perioada de ajustare ncepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii; b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii; c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau 30

datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii; d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. (4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice; 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care se dovedete c respectivul bun de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; e) n cazurile prevzute la art. 138. (5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel: a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial;

31

b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2); c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii; d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevzute n norme. (51) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente. (6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad. (7) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor din norme. ( A se vedea si normele metodologice de aplicare pct.54)

217. Ce reprezinta prorata TVA, cand se aplica si cum este calculata? Raspuns: ART. 147 Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial impozabil [](5) Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de 32

deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. (6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre: a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. (7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele: a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa economic; b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 129 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 128 alin. (10); c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) i b), precum i a operaiunilor imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii activitii principale. (8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax prevzut la art. 1562, n care s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (12), se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-rata definitiv. (9) Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane impozabile nounregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului 33

calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul su decont de tax, prevzut la art. 1562. (10) Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), determinat pentru anul respectiv. (11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv. (12) La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s ajusteze taxa dedus provizoriu astfel: a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (11), se scade taxa dedus ntr-un an determinat provizoriu, conform alin. (10); b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 1562, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii nregistrrii acesteia. (13) n ceea ce privete taxa de dedus aferent bunurilor de capital, definite conform art. 149 alin. (1), utilizate pentru operaiunile prevzute la alin. (5): a) prima deducere se determin n baza pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), pentru anul n care ia natere dreptul de deducere. La finele anului, deducerea se ajusteaz, conform alin. (12), n baza pro-rata definitiv prevzut la alin. (8). Aceast prim ajustare se efectueaz asupra valorii totale a taxei deduse iniial; b) ajustrile ulterioare iau n considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum urmeaz: 1. taxa deductibil iniial se mparte la 5 sau la 20; 2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), aferent fiecruia dintre urmtorii 4 sau 19 ani; 3. taxa dedus iniial n primul an, conform pro-rata definitiv, se mparte la 5 sau la 20; 4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 i 3 se compar, iar diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax prevzut la art. 1562, aferent ultimei perioade fiscale a anului. ( A se vedea si normele metodologice de aplicare pct.47)

34