Capitolul 1 licenta

7/31/2019 Capitolul 1 licenta

1/10

1.1 NOTIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE

1.1.1 INTRODUCERE PRINVIND SISTEMUL IMPOZITELOR

Impozitul este cea mai importanta si totodata cea mai veche resursa financiara, originile sale fiind legate

de existeanta statului si a banilor.Etimologic, cuvantul ,,impozit" provine din limba latina de la ,,impositum", care semnifica obligatie

publica.

De-a lungul timpului, modul in care a fost si este definit impozitul difera in functie de cum s-a impus si a

fost perceput de la o etapa la alta. Asfel, din literatura de specialitate am retinut urmatoarele definitii care

certifica pozitia autorilor respectivi in legatura cu notiunea de impozit:

Gaston Jeze considera ca ,,impozitul este in statele moderne o prestatie pecuniara pretinsa cetateniilor cu

scopul acoperirii cheltuielilor de interes general".Louis Trotabas intelege prin impozite ,,procedeul de repartizare a creantelor bugetare intre cetateni, in

functie de capacitatea lor contributiva".

Lucien Mehl si Peirre Beltrane definesc impozitul ca ,, o prestatie pecuniara, pretinsa de autoritatea

publica de la persoane fizice si morale, dupa capacitatea lor contributive si fara contraprestatie

determinata, in principal pentru acoperirea cheltuielilor publice, si in mod accesoriu, cu scopuri

interventioniste publice".

Ioan Talpos sintetizeaza urmatoarea definitie: ,,impozitul reprezinta o forma de prelevare silita, ladispozitia statului, fara contraprestatie directa si imediata si cu titlu nerestituibil a unei parti din veniturile

sau averea persoanelor fizice si/sau juridice in vederea acoperirii unor necesitati publice''.

Cu alte cuvinte, impozitul reprezinta ,,plata baneasca, obligatorie, generala, definita si nereciproca

efectuata de persoane fizice si juridice pentru sustinerea cheltuielilor publice, in cuantumul si la

termenele stabilite prin lege,fara obligatia din partea statului de a presta platitorului un echivalent direct

si imediat''.

Din definitiile impozitului se desprind urmatoarele trasaturi fundamentale:

caracterul general si obligatoriu, rezida din legalitatea acestuia. Articolul 53,alineatul 1 din Constitutia

Romaniei prevede: ,,cetatenii au obligatia sa contribuie prin impozit si taxe la cheltuielile publice'';

caracterul definit si nerambursabil, cu alte cuvinte banii platiti ca impozit nu se vor mai intoarce

niciodata la contribuabil;

prevederea silita a impozitului nu presupune o prestatie directa si imediata din partea statului.,,Exista

ireversibilitatea impozitului'',dar indirecta,sub forma de utilitati publice pe care le primesc in schimb

platitorii si fara a avea la baza o achivalenta;

mobilizarea impozitelor, de catre stat,la buget vizeza realizarea unor actiuni de interes public.

Cuvantul ,,taxa'' isi are originea in limba greaca,unde intalnim ,,taxis'' cu sensul de fixare de impozit.

Taxele sunt plai facute de persoane fizice sau juridice, de regula, pentru serviciile prestate in favoarea

acestora de un agent economic, o institutie sau un serviciu de utilitate publica.1


2/10

Spre deosebire de impozit,texele dau dreptul platitorului sa beneficieze de un contraserviciu direct si

imediat, insa de regula nu se pune semnul egalitatii intre costul serviciului efectuat de catre stat sau

institutiile sale si suma perceputa cu titlu de taxa

2


3/10

1.1.2 Clasificarea impozitelor

Locul impozitelor i taxelor in resursele statului este dat de clasificaia bugetar, care mparte veniturile publiceastfel:

I.Venituri curenteA. Venituri fiscale(impozite directe si impozite indirecte)B. Contribuii din asigurri

C. Venituri nefiscale-venituri din proprietate (vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale,venituri din concesiuni i nchirieri, veniturile din dividende, dobnzi)

-vnzri de bunuri i serviciiII. Venituri de capital venituri din valorificarea unor bunuri ale statuluiIII.Venituri din operaiuni financiare ncasri din rambursarea mprumuturilor acordateIV. Subvenii

Clasificarea impozitelor se face dup anumite criterii de clasificare i anume:Dup principalele trsturi de fond si de form, deosebim:Impozite directeImpozite indirecte

Impozitele directe se caracterizeaz prin :se stabilesc nominal, n funcie de veniturile i averea deinut, n curs de obinere sau primit de persoane fizicesau juridice i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege;Se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite;n intenia legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cu toate c acesteauneori nu coincid.

Impozitele indirecte se precep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii (transport, spectacole,

activiti hoteliere etc.), avnd o inciden asupra capacitii contributive individuale. De altfel chiar prin lege seatribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.n categoria impozitelor directe intr:taxa pe valoarea adugattaxele vamaleaccizeletaxe de timbru i de nregistrare

Avantajul impozitelor indirecte este acela c n cazul lor fenomenele de evaziune fiscal sunt mai rare dect ncazul impozitelor directe.Dezavantajul l reprezint nerespectarea principiului echitii fiscale. Cotele utilizate pentru stabilirea impozitelor

indirecte nu sunt difereniate n funcie de veniturile sau de situaia personal a celui care cumpr mrfurile cefac obiectul acestor impozite.

Dupa obiectul impunerii, impozitele se mpart n:Impozite pe venitImpozite pe avereImpozite pe cheltuieli (impozite indirecte)

Impozitele pe venit se mpart n funcie de subiectul impozitului n:- impozite pe veniturile persoanelor fizice

- impozite pe veniturile persoanelor juridice

Impozitele pe veniturile persoanelor fizice se datoreaz de persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i de cele nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cuunele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri.

3


4/10

Impozitele pe veniturile persoanelor juridice sunt datorate de societile comerciale i mbrac mai multe forme:Impozitul pe profitImpozitul pe dividendeImpozitul pe venituri din vnzarea activelorDintre acestea impozitul pe profit este cel mai important avnd in vedere c profitul este forma principal devenit a societilor comerciale. Impozitul pe profit se obine prin aplicarea cotei de impunere asupra profituluianual impozabil, care este reprezentat de diferena dintre veniturile impozabile obinute de agentul economic ntr-un an fiscal i cheltuielile deductibile aferente efectuate.

Impozitele pe averen practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme:Impozite asupra averii propriu-ziseImpozite pe circulaia averiiImpozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii

Impozite asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozitele stabilite asupra averii, dar pltite din venitulobinut de pe urma averii respective, ct i ca impozitele instituite pe substana averii. Impozitele asupra averii

propriu-zise mai frecvent ntlnite sunt:Impozitele pe proprietile imobiliare( terenuri si cldiri)- au ca baz de impunere die valoarea acestora, fieveniturile capitalizate privind bunurile respective. Cotele de impunere sunt difereniate n funcie de categoria defolosin a terenului si de amplasamentul acestuia.Impozitele asupra activului net au ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil.La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanele fizice ct i cele juridice, iar n altele fie numai

persoanele fizice, fie numai societile de capital.

Impozitele pe circulaia averii

Se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoanla alta. Din aceast categorie fac parte:

Impozitele pe succesiuni au ca obiect al impunerii averea primit drept motenire de o persoan fizic ivizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice.Impozitele pe donaii cade n sarcina persoanei care primete donaia (donatar) i se calculeaz pe baza unorcote progresive. Nivelul progresivitii este influenat de valoarea averii donate i de gradul de rudenie dintredonator i donatar.Impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri cad n sarcina cumprtorilor. n unele ri pentrucalcularea impozitului se utilizeaz cote proporionale, iar n altele cote progresive.

Impozitele pe sporul de avere i pe creterea valorii averii

Au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Ca impozite

de acest gen menionm:Impozitul pe surplusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat deanumite bunuri imobiliare n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fiefectuat o cheltuial n acest scop.Impozitul pe soprul de avere realizat n timp de rzboi - are ca obiect averea dobndit n timpul sau ca urmare arzboiului. Cu toate c impozitul se calcula n cote progresive, el n-a avut un randament prea ridicat, deoareceexistau numeroase ci de sustragere de la impunere i se pltea n moneda depreciat n urma inflaiei.

Impozitele pe cheltuieli

Acestea cuprind:

Taxele de consumaieTaxele vamaleTaxele de nregistrare i de timbru

Taxele de consumaie reprezint cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte. Ele se aeaz ndou moduri:

4


5/10

-ca tax general de consum ( taxa pe valoarea adugat)-ca impozit special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri(accizele)

Taxele vamale sunt impozite indirecte care se determin prin aplicarea cotelor de impunere (tarifelor vamale) lavaloarea n vam a produselor care fac obiectul tranzaciei externe.Pltitorii taxelor vamale sunt cei care import mrfuri din afara teritoriului Uniunii Europene, iar suportatoruleste consumatorul final.

Taxele de nregistrare i de timbru sunt obligatorii numai n cazul n care o persoan solicit un serviciu dinpartea statului. Taxele judectoreti i notariale sunt printre cele mai des ntlnite i se pltesc pentru diferiteprocese sau pentru diferite nregistrri.

Dup scopul urmrit la introducerea lor, impozitele se grupeaz n:Impozite cu caracter fiscalImpozite cu caracter de ordine

Impozite cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului.n aceast categorie se includ:Impozitele pe venitTaxele de consumaie

Impozitele de ordine sunt introduse n primul rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui elcare nu are caracter fiscal. Astfel, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunuluise urmrete limitarea consumului acestora.

Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget , impozitele pot fi:Impozite permanente cele care se ncaseaz periodic (de regul anual) la bugetul statuluiImpozite incidentale sau ntmpltoare se instituie i se ncaseaz o singur dat ( de exemplu ctigulexcepional de rzboi)

5. Dup instituia care le administreaz

n statele de tip federal deosebim:impozite federaleimpozite ale statelor membre ale federaieiimpozite locale

n statele de tip unitar, cum este i Romnia, deosebim:impozite ale administraiei centrale de statimpozite ale colectivitilor locale

Impozitele administraiei publice centrale sunt:Impozite directe (impozit pe venit, impozit pe profit)Impozite indirecte (taxa pe valoarea adugat, accizele,taxele vamale)Taxe de nregistrare i de timbru (taxe judectoreti, taxe de notariat ,taxe consulare, taxe de administraie

Impozite ale colectivitilor locale sunt:Impozitul pe cldiriImpozitul pe terenImpozitul pe mijloacele de transport

Clasificarea FMI are drept criteriu natura materiei impozabile sau a faptului generator al obligaiei fiscale.Impozitele sunt mprite n urmtoarele grupe i subgrupe:

5


6/10

Impozite pe venit, beneficii i ctiguri din capitalPersoane fiziceSocietiAlte impozite pe venit, beneficii i ctiguri din capitalImpozite pe salariiImpozite asupra patrimoniului:Impozite periodice pe proprietatea imobiliarImpozite periodice pe valoarea patrimoniului netImpozite pe succesiuni , donaii ntre vii i testamentare

Impozite pe tranzacii mobiliare i imobiliareImpozite asupra patrimoniului cu caracter neperiodicAlte impozite periodice de patrimoniuImpozite interioare pe bunuri i serviciiImpozite generale pe vnzri, cifra de afaceri sau valoarea adugatAccizeBeneficii din monopoluri fiscaleImpozite pe servicii determinateImpozite pe utilizarea sau autorizarea utilizrii bunurilor sau exercitrii activitilorAlte impozite pe bunuri i serviciiImpozite pe comer exterior i tranzacii internaionale:Taxe la importTaxe la exportBeneficii din monopoluri de export sau importBeneficii din schimbTaxe pe operaii de schimbAlte impozite pe comer exterior i tranzacii internaionaleAlte ncasri fiscale:Impozite tip capitaieTaxe de timbruAlte impozite

1.3 Elemente tehnice ale impozitelor

6


7/10

Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Aceste componente mai snt

numite i elementele impozitelor, care descriu trsturile definitorii ale acestora.

Printre elementele impozitului se numr:

- subiectul (pltitorul, contribuabilul)

- suportatorul;

- obiectul impunerii;

- sursa impozitului;- unitatea de impunere;

- cota impunerii;

- asieta;

- termenul de plat

- faciliti fiscale

- responsabiliti fiscale etc.

Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, deexemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul care

obine venit, la impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative subiectul

impozitului mai este numit i contribuabil.

Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv plata impozitului. n mod

normal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care

suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite de unele persoane

fizice sau juridice n sarcina altora).Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul impozitelor directe obiect al

impunerii este venitul sau averea, iar n cazul impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de

afaceri etc.

Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul nti obiectul

impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece de

regul impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta diminueaz

averea propriu-zis.

Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care poart

denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar, hectarul, kg, litru,

tona, m2 etc.

Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o

sum fix sau n cote procentuale.

Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale

n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei

impozabile i determinarea impozitului datorat statului.

Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Perioada pentru care se

achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.

7


8/10

Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje, privilegii acordate legal n vederea

micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de regul, se refer la un impozit concret i au n vedere diferite

elemente ale acestuia: contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi diminuai

(profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o perioad mai convenabil (la impozitul funciar

- dup recoltarea roadei) etc.

Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil ce in de exactitatea

determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegali alte nclcri.

8


9/10

1.1.4 Procedee de percepere a impozitelor si taxelor

Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la cunotina contribuabililor

cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul pas este perceperea impozitelor, care

este una din principalele aciuni n procesul de impozitare.

Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul timpului reprezentnd: Colectarea

impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul

concesionarilor; Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.

Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioadei timpurii de

existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior

transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s-a meninut i

mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust .

ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) const n faptul c autoritatea

fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni. Deoarece

profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a exagera povara fiscal .

Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de delapidri i falsificri, ceea

ce duce la eficiena joas a impozitelor.

Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c funcia de

colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice.

ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada

capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor.

Perceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai multe forme: Direct de lapltitor; Prin stopaj la surs; Prin aplicarea de timbre fiscale.

n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, snt posibile dou variante:

Pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a achita impozitul datorat statului;

Reprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a-i solicita

achitarea impozitelor datorate.

n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o

persoan ter. De exemplu patronul este obligat s rein impozitul pe venit din salariul angajailor si i s-iverse la buget. la fel procedeaz i instituiile bancare la plata dobnzilor titularilor de depozite i societile

comerciale la plata dividendelor acionarilor si etc.

n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei de

stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde

aciunea solicitat. n prezent, aria de aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd i

alte impozite cum ar fi accizele etc.

O forma modern de percepere a impozitelor implementat n practica impozitrii recent este achitareaimpozitelor prin pli electronice.

9


10/10

Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine organizate, automatizate i

centralizate, pentru a putea asigura comoditatea contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea

vrsmintelor la buget.

Capitolul 1 licenta

Documents

Transcript of Capitolul 1 licenta