Capitaluri TVA Imobilizari

Bazele contabilităţii

Seminar 9 si 10Pag. 1/ 6

APLICAŢII PRACTICE

Contabilitatea capitalurilor

Contabilitatea capitalului social, primelor legate de capital şi a rezervelor

Contabilitatea capitalului social, a primelor legate de capital şi a rezervelor se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 10 „CAPITAL ŞI REZERVE” a cărei structură de conturi este:

101

104

105106

109

„Capital”1011 „Capital subscris nevărsat”1012 „Capital subscris vărsat”1015 „Patrimoniul regiei”1016 „Patrimoniul public” „Prime legate de capital”1041 „Prime de emisiune”1042 „Prime de fuziune/divizare”1043 „Prime de aport”1044 „Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni”„Rezerve din reevaluare”„Rezerve”1061 „Rezerve legale”1063 „Rezerve statutare sau contractuale”1065„Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” 1068 „Alte rezerve”„Acţiuni proprii”1091 „Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt”1092 „Acţiuni proprii deţinute pe termen lung”

AP1. Mai multe persoane fizice şi/sau juridice hotărăsc constituirea unei societăţi comerciale pe acţiuni cu un capital social subscris de acţionari în sumă de 100.000 lei. Ulterior subscrierii, fiecare acţionar depune în contul curent al societăţii partea de capital la care s-a angajat.

AP2. Societatea comercială S.C. FINCONT S.A. dispune de un capital social 2.000.000 lei divizat în 20.000 de acţiuni si alte rezerve in suma de 400.000 lei. Adunarea Generală a Acţionarilor (A.G.A.) aprobă majorarea capitalului social prin emisiunea a 4.600 noi acţiuni din care:a) 1.000 acţiuni sunt distribuite gratuit acţionarilor pentru încorporarea în capital a altor rezerve în sumă de 100.000 lei;b) 3000 acţiuni sunt acordate unui acţionar care aduce ca aport un mijloc de transport evaluat la valoarea de aport de 360.000 lei;c) 600 acţiuni sunt subscrise de acţionari la valoarea de emisiune de 120 lei/acţiune şi varsate integral in contul bancar.

Titular curs: Conf.univ.dr. Adela Deaconu / [email protected], [email protected]/ Sala 222 www.econ.ubbcluj.ro/~adela.deaconu Titular seminar: Lect.univ.dr. Crina Filip/ [email protected], [email protected] / Sala 226 Asist.univ.dr. Beattrice Cuzdriorean-Vladu/ [email protected] / Sala 223



AP3. Societatea comercială S.C. SERVAUDIT S.A. detine un capital social de 10.000 lei divizat în 2.000 de acţiuni. Adunarea Generală a Acţionarilor (A.G.A.) aprobă diminuarea capitalului social prin retragerea unui acţionar care deţine 1.000 acţiuni, contravaloarea acţiunilor retrase decontându-i-se prin virament bancar.

Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung şi a dobânzilor aferente

Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung şi a dobânzilor aferente se conduce cu ajutorul unor conturi din grupa 16 „ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE” a cărei structură de conturi este:

162

168

„Credite bancare pe termen lung”1621 „Credite bancare pe termen lung”

1622 1622 „Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă”1623 „Credite externe guvernamentale”1624 „Credite bancare externe garantate de stat”1625 „Credite bancare externe garantate de bănci”1626 „Credite de la trezoreria statului”1627 „Credite bancare interne garantate de stat”„Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate”1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung”

AP4. O întreprindere primeşte la data de 01.05.N un credit bancar în sumă de 240.000 lei cu scadenţa la data 01.05.N+1. În prima zi lucrătoare a fiecărei luni calendaristice (cu excepţia lunii mai exerciţiul financiar N) întreprinderea rambursează o tranşă din creditul primit în sumă de 20.000 lei şi plăteşte dobânda aferentă de 7.200 lei (considerată în sumă egală pentru fiecare lună pentru simplificarea modului de rezolvare).

Mecanismul TVA

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect şi neutru. Caracterul indirect rezultă din faptul că aceasta este suportată de consumatorii finali dar este

plătită bugetului statului de către entităţile (societăţile comerciale) care adaugă valoare prin prelucrarea sau comercializarea bunurilor, executarea de lucrări sau prestarea de servicii.

Caracterul neutru rezidă din mecanismul de funcţionare al TVA şi este o consecinţă a caracterului indirect. Pentru o entitate economică TVA nu generează cheltuieli sau venituri ci datorii sau creanţe faţă de bugetul statului.

Taxa pe valoarea adăugată are două momente de funcţionare pentru un agent economic:

1. În cursul unei perioade (luna sau trimestrul), agentul economic desfăşoară operaţiuni (cumpărări şi vânzări) supuse TVA. În această perioadă TVA are două componente:

- TVA deductibilă, reprezintă suma suplimentară (peste costul de achiziţie) pe care societatea o datorează/achită furnizorilor săi dar pe care are dreptul să o primească

© Copyright Conf.dr. Adela Deaconu, Lect. dr. Crina Filip, Asist.dr. Beattrice Cuzdriorean-Vladu, Drd. Diana Mureşan



înapoi de la bugetul statului. Aşadar, TVA deductibilă este o creanţă brută faţă de stat.

Exemplu: Se achiziţionează de la un furnizor materiale auxiliare, la un cost de achiziţie de 300 lei şi TVA 24%.

În urma operaţiunii are loc: creşterea activelor sub forma stocului de materiale consumabile cu 300 lei,

respectiv a creanţei brute faţă de stat privind taxa pe valoarea adăugată (TVA deductibilă) cu 72 lei.

creşterea datoriilor sub forma datoriei faţă de furnizor cu 372 lei

Grafic, aceste modificări pot fi surprinse astfel:↑ A Stoc materiale consumabile + 300 lei

↑ DDatorie furnizori +

372 lei↑ ACr. brută fţ. de stat privind TVA (TVA ded.) +72 lei

- TVA colectată, reprezintă suma suplimentară (peste preţul de vânzare) pe care societatea trebuie să o încaseze/o încasează de la clienţii săi dar pe care are obligaţia să o vireze bugetului de la stat. Aşadar, TVA colectată este o datorie brută faţă de stat.

Exemplu: Se prestează şi facturează unui client un serviciu de consultanţă la un tarif de 800 lei şi TVA 24%.

În urma operaţiunii are loc: creşterea capitalurilor proprii sub forma rezultatului cu 800 lei, ca urmare a

ocazionării unui venit; creşterea datoriei brute faţă de stat privind taxa pe valoare adăugată colectată (TVA

colectată) cu 192 lei. Taxa pe valoare adăugată colectată nu aparţine societăţii. Din ea societatea îşi va recupera TVA aferentă achiziţiilor, iar diferenţa va fi datorată bugetului statului.

creşterea activelor sub forma creanţei faţă de client cu 992 lei (societatea are de încasat de la client contravaloarea serviciului, la un tarif de 800 lei şi a TVA colectată aferentă, în sumă de 192 lei);

Grafic, modificările pot fi consemnate astfel:

↑ ACreanţă clienţi

+ 992 lei

↑ Cp, (↑Rex, V)Rezultatul exerciţiului prin ocazionarea unui venit + 800 lei

↑ DDatorie brută faţă de stat privind TVA (TVA colectată) + 192 lei

2. La sfârşitul perioadei (luna sau trimestrul), agentul economic trebuie să regularizeze TVA cu bugetul statului. Acest lucru presupune:

- dacă TVA deductibilă(creanţă brută) > TVA colectată (datorie brută) => prin compensarea celor componente (TVA deductibilă – TVA colectată) => TVA de recuperat (creanţă netă)




- dacă TVA deductibilă(creanţă brută) < TVA colectată (datorie brută) => prin compensarea celor componente (TVA colectată – TVA deductibilă) => TVA de plată (datorie netă)

Aplicatie pentru TVA

Pornind de la procesul de producere, comercializare şi consum al unei cantităţi de vin. De la producţie până la consumatorul final intervin următorii actori:

1. ferma agricolă: presupunem cu nu are achiziţii dar vinde unui angrosist vinul, preţ de vânzare 1.000, TVA 24%;

2.angrosistul: cumpără de la fermă vinul (cost de achiziţie 1.000, TVA 24%) pe care îl vinde cu preţul de vânzare de 3.000 lei, TVA 24%, unui detailist;

3.detailistul: cumpără de la angrosist vinul (cost de achiziţie 3.000, TVA 24%) pe care îl vinde cu preţul de vânzare de 7.000 lei, TVA 24%, consumatorului finali;

4.consumatorul final: cumpără de la detailist vinul la preţul de 8.680 (TVA inclus) şi îl consumă.

1. Operaţiuni supuse TVAFerma Angrosist Detailist Consumator

Valoare TVA Valoare TVA Valoare TVA Valoare TVA

Cumpărări PC cu TVA PC cu TVA PC cu TVA PC cu TVA

Vânzări --- ---

PV cu TVA PV cu TVA PV cu TVA ---

2. Regularizarea TVA

TVA ded TVA ded TVA ded

TVA col TVA col TVA col

TVA

Contabilitatea activelor imobilizate

Contabilitatea imobilizărilor necorporale, imobilizărilor corporale, amortizărilor aferente şi ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale.

Contabilitatea imobilizărilor necorporale se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 20 „IMOBILIZĂRI NECORPORALE” a cărei structură de conturi este după cum urmează:

201203205

„Cheltuieli de constituire”„Cheltuieli de dezvoltare”„Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi




207208

active similare”2051 „Concesiuni....achiziţionate cu titlu oneros”2052 „Concesiuni....create de întreprindere”„Fond comercial”„Alte imobilizări necorporale”

Contabilitatea imobilizărilor corporale se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 21 „IMOBILIZĂRI CORPORALE” a cărei structură de conturi este după cum urmează:

211

212213

214

„Terenuri şi amenajări de terenuri”2111 „Terenuri”2112 „Amenajări de terenuri”„Construcţii”„Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii”2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)”2132 „Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare”2133 „Mijloace de transport”2134 „Animale şi plantaţii”„Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale”

Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 28 „AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE” a cărei structură de conturi este:

280

281

„Amortizări privind imobilizările necorporale”2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire”2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor

comerciale şi altor drepturi şi valori similare”2807 „Amortizarea fondului comercial”2808 „Amortizarea altor imobilizări necorporale”„Amortizări privind imobilizările corporale”2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri”2812 „Amortizarea construcţiilor”2813 „Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi

plantaţiilor”2814 „Amortizarea altor imobilizări corporale”

Contabilizarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale se conduce cu ajutorul conturilor:

290291

„Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale”„Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale”

AP1. Situaţia financiară a societăţii comerciale „Proiectul” (plătitoare de TVA) realizează următoarele operaţiuni referitoare la intrări de imobilizări necorporale şi corporale:a) achită în numerar cheltuieli de constituire în sumă de 1.000 lei;b) achiziţionează programe informatice, cost de achiziţie 4.000 lei, TVA 24%;c) realizează în regie proprie un utilaj evaluat la valoarea de 40.200 lei.




AP2. Entitatea prezentată în cadrul aplicaţiei anterioare înregistrează amortizarea lunară, folosind metoda de amortizare liniară, pentru următoarele categorii de imobilizări:a) pentru programele informatice utilizate, durata de viaţă utilă 2 ani;b) pentru utilajele folosite, durata de viaţă utilă 5 ani.

AP3. O entitate (plătitoare de TVA) realizează următoarele operaţiuni referitoare la ieşirea unor imobilizări necorporale şi corporale:a) casează un utilaj având valoare de intrare 36.000 lei, amortizare cumulată 35.400 lei;b) scoate din evidenţă cheltuieli de constituire cu valoare de intrare 800 lei, amortizate integral;c) vinde un brevet de invenţie realizat din producţie proprie cu un preţ de vânzare de 2.000 lei,

TVA 24%, valoarea de intrare 4.000 lei, valoarea contabilă 1.000 lei, d) vinde un mijloc de transport cu un preţ de vânzare de 25.000 lei, TVA 24% şi, valoarea de

intrare 20.000 lei, valoarea contabilă 0 lei.


Capitaluri TVA Imobilizari

Documents

Transcript of Capitaluri TVA Imobilizari