CapitaluriContabilitatea institutiilor publice Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor

C.CAPITALURI Rezerve, fonduri(ct.100+101+102+103+104+105+132+133+134+135+136)

Rezultatul acumulat (reportat)(ct.117- sold creditor)

Rezultatul acumulat (reportat)(ct.117- sold debitor)

Rezultatul patrimonial (economic) al exercitiului (ct.121sold creditor)

Rezultatul patrimonial (economic) al exercitiului (ct.121sold debitor)

TOTAL CAPITALURI

Coninutul economic Din punct de vedere al provenienei capitalurile mbrac urmtoarele forme: Capital propriu; Capital strin; Provizioane pentru riscuri i cheltuieli.

Capital propriu fonduri, rezultatul patrimonial (economic), rezultatul reportat din anii precedeni, rezervele din reevaluare.Grupa 10 Capital, rezerve, fonduri Grupa 11 Rezultatul reportat Grupa 12 Rezultatul patrimonial Grupa 13 Fonduri cu destinaie special Grupa 15 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli Grupa 16 Imprumuturi si datorii

Grupa 10 Capital, rezerve, fonduri 100 Fondul activelor fixe necorporale

101 Fondul bunurilor din domeniul public al statului 102 Fondul bunurilor din domeniul privat al statului 103 Fondul bunurilor din domeniul public al UAT 104 Fondul bunurilor din domeniul privat al UAT pasiv C intrarea in IP a bunului imobilizare = fond D iesirea din IP a bunului fond = imobilizare

105 Rezerve din reevaluare 106 Diferente de reevaluare si diferente de curs dobanzi sapard

Contabilitatea fondurilor Fondurile unei instituii publice includ:

fondul bunurilor care alctuiesc d. public stat, UAT fondul bunurilor care alctuiesc d. privat stat, UAT fondul activelor fixe necorporale. Conturile de fonduri se utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate a existenei i micrii fondurilor: activelor fixe corporale i necorporale care nu sunt supuse amortizrii

Domeniul public-domeniul privat Domeniul public cuprinde bunurile:

prevzute la art.35 alin. (4) din Constituie, prevzute n anex la Legea nr.213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de UAT prin modurile prevzute de lege.

Asupra bunurilor din domeniul public statul sau UAT exercit posesia, folosina i dispoziia asupra acestora , n limitele i n condiiile legii Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public. Asupra acestor bunuri statul sau unitile administrativteritoriale au drept de proprietate privat.

Domeniul public al statului este alctuit din bunurile de uz sau de interes public naional , declarate ca atare prin lege. al judeelor este alctuit din bunurile de uz sau de interes public judeean, declarate ca atare prin HCJ, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naional. al comunelor, al oraelor i al municipiilor este alctuit din bunurile prevzute n anex la Legea nr.213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia i din alte bunuri de uz sau de interes public local, declarate ca atare prin hotrre a consiliului local, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naional ori judeean.

Contabilitatea rezervelor din reevaluare Activele fixe deinute de IP pot fi reevaluate n baza unor reglementri legale n vederea reflectrii lor n contabilitate la valoarea just. Valoarea just a elementelor de imobilizri corporale este n general valoarea lor de pia care se determin pe baza unor evaluri efectuate de evaluatori autorizai Pasiv C diferente pozitive din reevaluare imobilizare = rez.reevaluare D diferente negative din reevaluare rez.reevaluare = imobilizare

Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza ca o crestere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ sau ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ. Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, atunci aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, daca in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii , iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala

Legislaie privind imobilizrile Legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale HG nr.964/1998 pentru aprobarea clasificatiei si duratelor de functionare a mijloacelor fixe OG nr.81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul institutiilor publice OMFP nr.1487/2003 NM privind revaluarea si amortizarea OUG 103/2007 de modificare a OG 81/2003 OMFP 3471/2008 NM reevaluare si amortizare active fixe corporale

ReevaluareaDEFINITIE operaiunea de actualizare a valorii contabile a activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice; SCOP determinarea valorii juste a acestora la data bilantului tinand seama de inflatie, utilitatea bunului, starea actuala si pretul pietei, atunci cand valoarea contabila difera semnificativ de valoarea justa OBLIGATIVITATE toate IP, indiferent de sursa de finanare a cheltuielilor i de subord. persoanele juridice fr scop patrimonial pentru activele corporale aferente activitilor fr scop patrimonial, inclusiv activitilor cu destinaie special, potrivit legii i activitilor economice.

Valoare justa- valoare de piata Pentru bunurile care au valoare de piata, valoarea justa este identica cu valoarea de piata. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate de evaluatori autorizati conform reglementarilor legale n vigoare. de o comisie numita de conducatorul institutiei publice.

Inventarierea activelor fixe Institutiile publice, indiferent de sursa de finantare a cheltuielilor si de subordonare inventariaza activele fixe corporale aflate n patrimoniul lor, care urmeaza sa fie reevaluate. OMFP 1.753/2004 NM privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, cu modificarile ulterioare.

Comisiile de reevaluare persoane cu pregatire corespunzatoare economica si tehnica n domeniu,care sa asigure efectuarea corecta si la timp a inventarierii activelor fixe corporale si sa poata aprecia starea, respectiv gradul de uzura fizica si morala, utilitatea si valoarea de piata a acestora. Pentru elementele de active fixe corporale la care s-au constatat deprecieri, comisia de inventariere face propuneri pentru nregistrarea ajustarilor pentru depreciere n formularul "Lista de inventarieren vederea realizarii n bune conditii a operatiunilor de reevaluare,ordonatorii de credite superiori pot sprijini cu specialisti institutiile subordonate.

SUNT SUPUSE REEVALUARIIa) AFC aflate n patrimoniu: a) terenuri si amenajari la terenuri, constructii, instalatii tehnice, mijloace de transport, animale, plantatii, mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte AFC; b) AFC date n concesiune, cu chirie, n folosinta gratuita PJ fara scop patrimonial, si cele date n administrarea RA c) capacitatile puse n functiune partial, de natura AFC pentru care nca nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca AFC; d) AFC la care s-au efectuat lucrari de investitii (modernizari, reparatii capitale, reabilitari, consolidari etc.) care au majorat valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, indiferent de sursa de finantare a investitiilor.e) AFC achizitionate de IP n cadrul contractelor de leasing fin.

f) AFC aflate la reprezentantele diplomatice, comerciale, militare din strainatate, n zonele de conflict.

AFC la care s-au efectuat lucrari de investitii

Reevaluarea se efectueaza separat pentru: valoarea de nregistrare de la data intrarii n patrimoniu sau data ultimei reevaluari si separat pentru valoarea investitiei, prin aplicarea indicilor de pret corespunzatori perioadelor cnd acestea au intrat n patrimoniu sau au fost reevaluate si cnd au fost efectuate investitiile.

Valoarea actualizata a AFC modernizate se determina prin nsumarea valorilor actualizate ale valorii de nregistrare n contabilitate cu valoarea actualizata a investitiilor;

Investitiile efectuate la AFC nchiriate de IP se reevalueaza de operatorii economici/IP care au efectuat investitiile.

NU SE SUPUN REEVALUARII

AFC intrate n patrimoniul IP n cursul anului 2008 nregistrate n contabilitate la costul de achizitie, de productie sau la valoarea justa, dupa caz; AFC care la data reevaluarii au durata normala de functionare expirata; AFC aflate n conservare, precum si rezervele de mobilizare care sunt evidentiate n contabilitate ca active fixe corporale; AFC pentru care au fost ntocmite documentele, dar nu s-au obtinut aprobarile legale de scoatere din functiune, si care nu au fost demontate, demolate sau dezmembrate. AFC n curs de executie.

Elemente de calcula) valoarea de nregistrare n contabilitate a AFC care se reevalueaza; b) data intrarii n patrimoniu. pentru AFC care nu au mai fost reevaluate - documentele de achizitie - AFC procurate cu titlu oneros, - documentele ntocmite - AFC construite sau produse de IP,; - documentele transmise de donator, pentru AFC dobndite cu titlu gratuit, - documentele de intrare n patrimoniu prin alte modalitati de dobndire (transfer, expropriere, hotarre judecatoreasca c) data ultimei reevaluari, pentru AFC care au fost reevaluate anterior d) amortizarea calculata pna la 31.12.2008 (C 281 "Amortizari privind AFC"; pentru AFC ce se reevaluaeaza e) rata inflatiei (indicele preturilor de consum) comunicata de INS f) valoarea de nregistrare n contab.actualizata (V reevaluata la 31.12.2008= valorii de nregistrare n contabilitate X rata inflatiei.

Dif. din reevaluare aferente AFC= Vc actualizata (valoarea reevaluata) Vca) n cazul reevaluarii efectuate cu ajutorul indicelui preturilor de consum, pe baza datelor din: - Situatia diferentelor din reevaluarea AFC din domeniul privat care se amortizeaza ( anexa 1a) , - Situatia diferentelor din reevaluarea AFC din domeniul public ( anexa 1b)/privat ( anexa 1c) care nu se amortizeaza, b) n cazul reevaluarii efectuate de evaluatori autorizati, pe baza datelor din: - Situatia diferentelor din reevaluarea AFC din domeniul privat care se amortizeaza, (anexa 1d) - Situatia diferentelor din reevaluarea activelor fixe corporale din domeniul public (anexa 1e)/ privat ( anexa 1f) care nu se amortizeaza

Recunoasterea ulterioaravaloarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, n locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere noua valoare a acestuia,determinata n urma reevaluarii. Diferenta dintre valoarea rezultata n urma reevaluarii si valoarea de nregistrare n contabilitate conduce la cresterea sau descresterea rezervelor din reevaluare. 105 "Rezerve din reevaluare". Cont de pasiv - cresterea (credit) - descresterea ( debnit) de valoare a AFC amortizabil rezultata n urma operatiunii de reevaluare se nscrie n coloanele

Se consemneaza in din formularul "Fisa mijlocului fix" Dupa fiecare reevaluare, rezervele din reevaluare aferente activelor fixe amortizabile (Sold 105 "Rezerve din reevaluare") se nscriu ntr-o coloana distincta, n fisa mijlocului fix respectiv.

rezultatul reevaluariia) AFC neamortizabile - crestere a VC, RR, si transfer la fonduri .(credit) - descrestere a VC, diminare RR si transfer la fonduri ( debit) b) AFC amortizabile - crestere a VCN (VC-amortizarea cumulata): - crestere RR, daca nu a existat o descrestere anterioara, recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ ; - ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ (contul 7813). - descrestere a VCN (VC- amortizarea cumulata), aceasta se trateaza - ca o scadere a RR, eventuala diferenta ramasa neacoperita RR se nregistreaza ca o cheltuiala (contul 6813); - ca o cheltuiala cu ntreaga valoare a descresterii, daca n RR nu este nregistrata o suma aferenta acelui activ (contul 6813).

Amortizarea cumulataLa reevaluarea activelor fixe amortizabile, amortizarea cumulata la data reevaluarii se trateaza ntr-unul din urmatoarele moduri: a) recalculata proportional cu schimbarea VC a AFC (cont 2xx), astfel nct VC a AFC dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Se foloseste daca AFC este reevaluat prin aplicarea unui indice. b) eliminata din VC a AFC (cont 2xx), iar valoarea neta astfel obtinuta devine valoarea reevaluata a activului fix. Aceasta metoda este folosita deseori pentru cladiri care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, AFC de natura constructiilor si terenurilor aflate n patrimoniul IP vor fi reevaluate cel putin o data la 3 ani de o comisie numita de conducatorul IP sau de evaluatori autorizati conform reglementarilor legale n vigoare,

Rezultatele reevaluarii urmnd a fi nregistrate n contabilitate pna la finele anului n care s-a efectuat reevaluarea. Daca reevaluarea constructiilor si terenurilor se efectueaza de o comisie numita de conducatorul IP, se procedeaza n mod similar cu reevaluarea celorlalte AFC,

Descarcare din gestiune AFC reevaluate

cand AFC sunt amortizate integral, scoase din functiune, transferate cu titlu gratuit, vndute RR din ct. 105 RR urmeaza sa fie trecute in ct. 117.15 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din reevaluare" etc. 105 = 117.15.

Bunurile - patrimoniul cultural national active fixe - bunuri individuale, colectii speciale, depozit legal vor fi reevaluate de ctre evaluatori autorizai n condiiile legii, pn la 31.12. 2010, rezultatele reevalurii se cuprind n BC de la 31.12.2010 Cuprind

a) bunuri cu valoare excepional, istoric, arheologic, artistic, documentar, etnografic, tiinific i tehnic, literar, bibliofil, cinematografic, numismatic, filatelic, heraldic, cartografic i epigrafic; b) bunuri culturale care fac parte din coleciile publice care figureaz n inventarele muzeelor, arhivelor i fondurilor bibliotecilor; c) bunuri culturale care fac parte din inventarele cultelor religioase i ale instituiilor ecleziastice.

Bunurile din fd. muzeelor bibliotecilor, arhivelor

Cu statut de bunuri culturale comune nu sunt active fixe - nu se reevalueaz

Sunt obiectelor de inventar in folosinta Contab. analitica a cartilor (ob.inv) -metoda global valorica

Reevaluarea AFC din d. public al statului sau al UAT, date n admin. RASe reevalueaza AFC din d. public al statului sau al UAT, date n admin.RA, care, potrivit art. 2 alin. (2) lit. c) din anexa la HG 1.553/2003 privind reevaluarea IC si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, cu modificarile ulterioare, nu au fost reevaluate. Reevaluarea se efectueaza de : o comisie numita de conducatorul IP care are n coordonare sau sub autoritate RA sau de evaluatori autorizati conform reglementarilor legale n vigoare,

Rezultatele reevaluarii se nregistreaza n contabilitate pna la 31.112.2008.

Din 01.01.2009, reevaluarea acestor AFC se realizeaza cf. ac NM.

Daca sunt inregistrate in cont in afara bilantului, se inventariaza si se nregistreaza n contabilitatea IP care le au n coordonare sau sub autoritatea lor, dupa caz, pe baza protocolului de predare/primire, astfel: 2xx = 101 sau 103, dupa caz.

nregistrri contabile la 31.12. 2008 AF neamortizabile din d p/p al statului, UAT Dif.reev.la active fixe corporale i n curs la 31.12.2008 % = 105 "Diferene din reevaluare" 2111 "Terenuri" 2112 "Amenajari la terenuri" 212 "Constructii" 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii" 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale" 215 "Alte active ale statului"

nregistrri contabile la 31.12. 2008 AF neamortizabile din d p/p al statului, UATtransferul diferentelor din reevaluare asupra fondurilor bunurilor apartinnd domeniului p/p al statului sau UAT, concomitent cu nregistrarea cresterii de valoare:105 "Rezerve din reevaluare" = % 101 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului" 102 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului" 103 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al UAT" 104 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al UAT"

nregistrri contabile la 31.12. 2008 AF neamortizabile din d p/p al statului, UATDaca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile, - ca o scadere a rezervei din reevaluare105 "Rezerve din reevaluare" = % 2111 "Terenuri" 2112 "Amenajari la terenuri" 212 "Constructii" 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii" 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale" 215 "Alte active ale statului"

nregistrri contabile la 31.12. 2008 AF neamortizabile din d p/p al statului, UATtransferul RR asupra fondurilor bunurilor apartinnd domeniului public/ privat al statului sau al UAT, % = 105 "Rezerve din reevaluare" 101 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului" 102 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului" 103 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al UAT" 104 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al UAT"

n cazul activelor fixe amortizabile:a) Daca rezultatul reevaluarii este o crestere a valorii contabile nete,

a.1) n situatia n care nu a existat o descrestere de valoare la reevaluarea anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ: 105 "Rezerve din reevaluare" = 281 "Amortizari privind activele fixe corporale"% = 105 "Rezerve din reevaluare" 2112 "Amenajari la terenuri" 212 "Constructii" 213 "Instalatii tehnice,mijloace de transport, animale si plantatii" 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

n cazul activelor fixe amortizabile:

a.2) n situatia n care a existat o descrestere de valoare la reevaluarea anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ: - ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta la reevaluarea anterioara la acel activ: % = 7813 "Venituri din ajustari privind deprecierea activelor fixe"

2112 "Amenajari la terenuri" 212 "Constructii" 213 "Instalatii tehnice,mijloace de transport, animale si plantatii" 214 "Mobilier, aparatura birotica echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

n cazul activelor fixe amortizabile:

diferenta ramasa dupa acoperirea descresterii de valoare recunoscuta la reevaluarea anterioara la acel activ se nregistreaza pe seama RR: % = 105 "Rezerve din reevaluare" 2112 "Amenajari la terenuri" 212 "Constructii" 213 "Instalatii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii" 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

n cazul activelor fixe amortizabile:

b) Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, - transferul RR aferente DNF consumate la momentul reevaluarii asupra contului de amortizare: 281 "Amortizari privind activele fixe corporale" = 105 "Rezerve din reevaluare" - ca o scadere a rezervei din reevaluare, n limita rezervelor existente: 105 "Rezerve din reevaluare" = % 2112 "Amenajari la terenuri" 212 "Constructii" 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii" 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

n cazul activelor fixe amortizabile:- diferenta ramasa neacoperita din RR existente se nregistreaza ca o cheltuiala:6813 "Cheltuieli operationale = % privind ajustarile pentru deprecierea activelor fixe" 2112 "Amenajari la terenuri" 212 "Constructii" 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii" 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale" - ca o cheltuiala cu ntreaga valoare a descresterii de valoare, daca nu au fost constituite RR aferente acelui activ la reevaluarea anterioara:

EXEMPLU reevaluare activ fix amortizabil

Datele de identificare a activului fix corporal: - cladire administrativa din domeniul privat al statului - cod1.6.4 data intrarii n patrimoniu - noiembrie 2000 valoarea de nregistrare n contabilitate - 200.000 lei prima reevaluare a fost efectuata la 31 decembrie 2003 a doua reevaluare estimata n 2008 a treia reevaluare estimata n 2010 a patra reevaluare estimata n 2012 a cincea reevaluare estimata n 2013

01.01.20041. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Valoare de inreg in contab DNU din catalog luni DNU consumata pana la 31.12.2003 DNU ramasa (2-3) Grad de utilizare ( 3/2) Valoarea DNU consumate (1 x 5) Valoarea DNU ramasa (1-6) Coeficient de actualizare Val. de inreg.actualizata in contab 600 luni 36 luni 564 luni 200.000

6% 1,6

12.000 188.000 320.000 120.000

(1x8)

10. Diferenta reevaluare (9-1) 11.Ajustari ale valorii actualizate propuse de comisie 12. Diferente de inreg in conta (10+11)

120.000

13.Diferente de inreg in conta. la 31.12.2003 pt DNU consumate (12x5)7.200 14. Diferente de inreg in conta. la 31.12.2003 pt DNU ramase (12-13)112.800

15. Valoare de amortizat

300.800

Cresterea valorii cladirii Cresterea valorii amortizarii Amortizare 2004 2008

212 = 105 120.000 105 = 281 7.200 681 = 281 32.000

31.12.20081. Valoare de inreg in contab 320.000 2. DNU din catalog luni 600 luni 3. DNU consumata pana la 31.12.2008 96 luni 4. DNU ramasa (2-3) 504 luni 5. Grad de utilizare ( 3/2) 16% 6. Valoarea DNU consumate (1 x 5) 51.200 7. Valoarea DNU ramasa (1-6) 268.800 8. Coeficient de actualizare 1,4566 9. Val. de inreg.actualizata in contab (1x8) 466.112 10. Diferenta reevaluare (9-1) 146.112 11.Ajustari ale valorii actualizate propuse de comisie 12. Diferente de inreg in conta (10+11) 146.112 13.Diferente de inreg in conta. la 31.12.2008 pt DNU consumate(12x5) 23.378 14. Diferente de inreg in conta. la 31.12.2008 pt DNU ramase (12-13)122.734 15. Valoare de amortizat 391.534

Cresterea valorii cladirii Cresterea valorii amortizarii Amortizare 2009 2010

212 = 105 146.112 105 = 281 23.378 681 = 281 18.644

31.12.20101. Valoare de inreg in contab 466.112 2. DNU din catalog luni 600 luni 3. DNU consumata pana la 31.12.2010 120 luni 4. DNU ramasa (2-3) 480 luni 5. Grad de utilizare ( 3/2) 20 % 6. Valoarea DNU consumate (1 x 5) 93.222 7. Valoarea DNU ramasa (1-6) 372.890 8. Coeficient de actualizare 0,8250 9. Val. de inreg.actualizata in contab (1x8) 384.542 10. Diferenta reevaluare (9-1) -81.570 11.Ajustari ale valorii actualizate propuse de comisie 12. Diferente de inreg in conta (10+11) -81.570 13.Diferente de inreg in conta. la 31.12.2010 pt DNU consumate(12x5) -16.314 14. Diferente de inreg in conta. la 31.12.2010 pt DNU ramase (12-13) -65.256 15. Valoare de amortizat 307.634

Scaderea valorii cladirii Scaderea valorii amortizarii Amortizare 2011 2012

105 = 212 81.570 281 = 105 16.314 681 = 281 15.382

31.12.20121. Valoare de inreg in contab 384.542 2. DNU din catalog luni 600 luni 3. DNU consumata pana la 31.12.2003 144 luni 4. DNU ramasa (2-3) 456 luni 5. Grad de utilizare ( 3/2) 24 % 6. Valoarea DNU consumate (1 x 5) 92.290 7. Valoarea DNU ramasa (1-6) 292.252 8. Coeficient de actualizare 0,410 9. Val. de inreg.actualizata in contab (1x8) 157.662 10. Diferenta reevaluare (9-1) -226.880 11.Ajustari ale valorii actualizate propuse de comisie 12. Diferente de inreg in conta (10+11) -226.880 13.Diferente de inreg in conta. la 31.12.2012 pt DNU consumate (12x5)-4.451 14. Diferente de inreg in conta. la 31.12.2012 pt DNU ramase (12-13)-172.429 15. Valoare de amortizat 119.823

Scaderea valorii cladirii Scaderea valorii amortizarii Amortizare 2013

105 = 212 224.729 6813 = 212 2.151 281 = 105 54.451 681 = 281 3.153

31.12.20131. Valoare de inreg in contab 157.662 2. DNU din catalog luni 600 luni 3. DNU consumata pana la 31.12.2013 156 luni 4. DNU ramasa (2-3) 444 luni 5. Grad de utilizare ( 3/2) 26 % 6. Valoarea DNU consumate (1 x 5) 40.992 7. Valoarea DNU ramasa (1-6) 116.670 8. Coeficient de actualizare 1.120 9. Val. de inreg.actualizata in contab (1x8) 176.581 10. Diferenta reevaluare (9-1) 18.919 11.Ajustari ale valorii actualizate propuse de comisie 12. Diferente de inreg in conta (10+11) 18.919 13.Diferente de inreg in conta. la 31.12.2013 pt DNU consumate(12x5) 4.919 14. Diferente de inreg in conta. la 31.12.2013 pt DNU ramase (12-13)14.000 15. Valoare de amortizat 130.670

Cresterea valorii cladirii Cresterea valorii amortizarii

212= 7813 2.151 212= 105 16.768 105= 281 4.919

Metoda netaDec 2008 Anulare amortizare 2001-2003 Anulare amortizare 2004-2008 Diferenta din reval Amortizarea 2008-2010 Anularea amortizarii Scaderea rezervei Amortizarea 2010-2012 Anularea amortizarii Scaderea rezervei Diferenta de reeval neacop Amortizarea 2012-2013 Anularea amortizarii cresterea de valoare cresterea de valoare 281=212 281=212 212= 105 681 = 281 281=212 105=212 681 = 281 281=212 105=212 681 = 212 681 = 281 281=212 212 = 781 212= 105 19.200 32.000 122.734 18.644 18.644 65.256 15.382 15.382 170.278 2.151 3.153 3.153 2.151 11.849

Dec 2010

Dec 2012

Dec 2013

Bunurile inregistrate in evidente tehnic operative ( 2003) Toate activele fixe corporale aflate n proprietatea public, privat care n prezent sunt nregistrate n evidena tehnicoperativ n uniti naturale sau natural-conv. vor fi evaluate dup metodologia stabilit de fiecare minister, autoritate a APC sau APL, dup caz, i nregistrate n contabilitate pn la 31.12.2005.

METODOLOGIE

efectuarea inventarierii activelor respective in conformitate cu prevederile OMF nr. 2.388/1995 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului asigurarea unui numar corespunzator de cadre cu pregatire tehnica in domeniu, care sa poata aprecia gradul de uzura fizica i morala a bunurilor inventariate. Elemente de fundam. pentru stabilirea valorii ramase actualizate:

valoarea de intrare a activelor fixe corporale supuse reevaluarii, respectiv valoarea de inregistrare in contabilitate; valoarea aferenta duratei normale de utilizare consumata; coeficientul de actualizare sau rata inflatiei comunicata de Institutul National pentru Statistica pentru intervalul cuprins intre data intrarii activului in patrimoniu si data de 31.12.2002;

Reevaluare cladiri si constructii speciale

pentru cele intrate inainte de 1965 se aplica coef. coresp. anului 1965 pentru cele intrate dupa 1965 se aplica coef.din anexa 1b. stabiliti pentru per. 1965-2002Activele fixe la care s-au efectuat lucrri de modernizare i care au majorat valoarea de nregistrare a acestora se reevalueaz separat pentru valoarea de nregistrare existent la data intrrii n patrimoniu i separat pentru valoarea modernizrii, prin aplicarea coeficienilor de actualizare corespunztori anilor n care acestea au intrat n patrimoniu sau au fost modernizate. VA a activelor fixe modernizate se determin prin nsumarea VA ale valorii iniiale de nregistrare n contabilitate cu VA a modernizrii.

Elemente de calcula. Denumire activ:cladire administrativa, b. An, luna intrarii in IP martie 1985 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Valoare de inventar in lei 150.000 lei Durata normala de utilizare ani 45 ani DNU consumata pana la 31.09.2003 222 luni Grad uzura fizica 41% Valoarea DNU consumate (1 x 5) 61.500 lei Valoarea DNU neconsumate (1-5) 88.500 lei Coeficient de actualizare 1.800 Val. de inreg.actualizata in contab 270.000.000 Val. DNU consumate actualizate (8 x4) 110.700.000 10. Val.DNU neconsumate actualizate (8-9) 159.300.000 11. Diferenta reevaluare (8-1) 269.850.000 12. Ajustari ale valorii propuse nu sunt 13. Diferenta din reevaluare de inreg in contabilitate 269.850.000

ExempluLa un liceu, inainte de actiunea de reevaluare s-a inregistrat urmatoarea situatie: existenta in evidenta contabil a unui imobil destinat activitatii de invatamant cu urmatoarele caracteristici:

DPF februarie 1970, valoare de inventar 20.000 lei In cursul anului 1995 luna mai, pe seama cheltuielilor de capital s-a efectuat o modernizare, mansardare in valoare de 300.000.000 lei DNU 50 ani Cod clasificare 1.6.2

Diferente din reevaluare VALOAREA VECHIE

1.558.140.000 1.358.140.000 1.557.940.000

rezolvare1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. veche Valoare de inventar in lei 200.000 An intrare in patrimoniu 02.1970 DNU consumata pana la 31.12.2003 406 DNU ramasa 194 Grad utilizare 67,66 Valoarea DNU consumate (1 x 5) 135.320 Valoarea DNU neconsumate (1-6) 64.680 Coeficient de actualizare 7.790,7 Val. actualizata 1.558.140.000 Diferenta reevaluare (9-1) 1.557.940.000 Ajustari ale valorii propuse ---Dif.reev. de inreg in contabilitate 1.557.940.000 Dif.reev DNU cons.act. (12 x5) 1.054.102.204 Dif.reev.DNU ramase actualizate (12-13) 503.837.796 Valoarea de amortizat 503.902.476 noua 300.000.000 05.1995 103 497 17,16 51.480.000 248.520.000 17,4 5.220.000.000 4.920.000.000 --4.920.000.000 844.272.000 4.075.728.000 4.324.248.000

Reevaluarea terenuri

ETAPE: A. Stabilirea valorii de baz B. Actualizarea cf. HG.500/1994 C. Actualizare cf.HG.983/1998 D. Actualizare la 31.12.2002

(VB) (VT500) (VT983) (VA)

A. Stabilirea valorii de baz (VB) se realizeaz potrivit Criteriilor nr. 2.665/1C/311/1992 privind stabilirea i evaluarea terenurilor (MO.nr. 54/31.03.1992, cu modificrile ulterioare)

Vt = Vb X (1 + N)n care:

limita

Vt = valoarea terenului; Vb = valoarea de baza a terenului determinat ca

minima la un nivel de 495 lei/mp. Aceasta valoare s-a determinat pe baza preului de 5 lei /mp, corectat cu numrul de 99 ani al perioadei de concesionare; (1 + N) reprezint coeficientul de corecie a valorii de baza a terenului, n care N reflect suma notelor acordate pe baza de criterii, iar nivelul sau va fi mai mic sau cel mult egal cu 9.

Criteriile n baza crora se acord notele necesare departajarii terenurilor n operaiunea de evaluare

-

a) Categoria localitii: Nota acordat sat 0,1 sat reedina de comuna 0,2 ora 0,4 municipiu 0,6 municipiu reedina de jude 1,0 municipiul Bucureti 1,5 *) b) Amplasarea terenului: teren n afara localitii 0,0 teren n zona periferica a localitii 0,5 teren n zona mediana a localitii 0,8 teren n zona centrala a localitii 1,0 c) Funciile economice i caracteristicile sociale ale localitii: localiti cu activitate preponderent agricola 0,5 localiti cu funcie economic limitat n industrie i prestri servicii 0,8 localiti cu funcii economice complexe (industriale,prestri servicii, agric.) 1,0

d) Poziia terenului fata de accesul la reele de transport: - transport rutier - transport feroviar - transport fluvial - transport maritim - transport aerian e) Echiparea tehnico-edilitar a zonei n care se afl terenul: - reele de ap-canal - reele de energie electrica - reele de energie termic - reele de gaze naturale - reele de telefonie - reele de transport urban

0,2 0,3 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5

0,5

f) Caracteristicile geotehnice ale terenului: - terenuri normale - terenuri dificile de fundare care necesit mbuntiri: compactari, perne de pmnt sau balast, coloane de balast etc. - terenuri care necesit desecri i msuri contra inundaiilor - 0,4 - terenuri situate n zone instabile - alunecri de versani, alunecri de talazuri, ruperi de maluri g) Restriciile de folosire a terenului conform planului urbanistic general i regulamentar aferente: - funciune incompatibil cu planul urbanistic - funciune compatibil cu planul urbanistic, cu restricii - funciune compatibil cu planul urbanistic h) Terenuri poluate cu reziduuri: - gazoase - solide - lichide

1,0

- 0,2

- 0,7

- 1,5 - 1,0 0,5- 0,3 - 0,5 - 0,7

*) Se ncadreaz staiunile i zonele cu potenial balnear, climateric i turistic.

B. Actualizarea cf. HG.500/1994 (VT500)

Valoarea terenurilor determinat la pct. A se va actualiza astfel: - cu coeficientul k1 = 8,873, conform HG nr. 500/1994 privind reevaluarea imobilizrilor corporale (Mof. nr. 208/10.08.1994, cu modificrile ulterioare

VT500 = Vb x 8,873

C. Actualizare cf.HG.983/1998

(VT983)

cu coeficientul k2 = 7,352, conform Hotrrii Guvernului nr. 983/1998, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 530/31 decembrie 1998

VT983 = VT500 x 7,352

D. Actualizare la 31.12.2002 (VA) Coeficientul de actualizare a valorii terenurilor, determinat la pct. 2, pentru perioada 01.01.1999 31.12. 2002 va fi k3 = 3,02, coeficient rezultat din raportul leu/USD la data de 31 decembrie 1998 i 31 decembrie 2002.

Particularitati privind reevaluarea terenurilor Valoarea de baz a terenurilor (Vb) se consider valoarea de nregistrare n contabilitate la data intrrii n patrimoniu; Se parcurg toate etapele, n situaia n care terenurile nu au fost reevaluate, potrivit legii, pn la 31.12.2003; Se parcurg numai etapele corespunztoare perioadei n care terenurile nu au fost reevaluate, n situaia n care terenurile respective au fost reevaluate, potrivit legii, la un moment dat.

a) Teren neevaluatO localitate resedinta de comuna (0,2) detine un teren in suprafata de 20.000 mp apartinand domeniului privat al localitatii situat in zona mediana (0,8), functie limitata in industrie (0,8) langa DN (0,2),retele de apa, canal (0,5) telefonie (0,5) si gaze naturale (0,5) retele de energie electrica (0,5), teren normal (1)

VT 1992 = VB x ( 1+N) N = 0,2+0,8+0,8+0,2+0.5+0,5+0,5+0,5+1 = 5 VT1992 = 495 x 6= 2.970lei /mp

VT 1994 = VT1992 x 8,873 VT1994 = 2.970lei /mp x 8,873 = 26.352 lei/mp

VT 1998 = VT1994 x 7,352 VT1998 = 26.352 lei /mp x 7,352 = 193.746 lei/mp

VT 2002 = VT1998 x 3,02 VT2002 = 193,746 lei /mp x 3,02 = 585.112 lei/mp

VT = 585.112 lei/mp X 20.000mp=11.702.240.000

b) Teren reevaluat Teren inregistrat in contabilitate in 1994 , 1.000 mp la valoarea de 30.000 lei/mp = 30.000.000 lei (VC)

VT 1998 = VC x 7,352 VT1998 = 30.000.000 x 7,352 = 220.560.000 lei

VT 2002 = VT1998 x 3,02 VT2002 = 220.560.000 lei x 3,02 = 666.091.200 lei

Contabilitatea rezultatului reportat Rezultatul reportat - surplusul sau deficitul net patrimonial stabilit pe baza principiilor contabilitii de angajament provenit din exerciiile anterioare. este utilizat pentru delimitarea rezultatului patrimonial obinut n exerciiile anterioare de rezultatul patrimonial al exerciiului curent. la transpunerea conturilor vechi n noul plan de conturi, n creditul contului 117 Rezultatul reportat se preiau att sumele reflectate n soldurile conturilor de venituri i finanri din anii precedeni ct i creanele fiscale i veniturile reflectate n contul Venituri de realizat. Se utilizeaz analitice distincte pe tipuri de finanri

Grupa 11 Rezultat reportat117 Rezultatul reportat

117.01 Rez.reportat IP finantate integral din buget (BS,BL,BASS, BAS somaj) 117.02 Rezultatul reportat bugetul local117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurarilor sociale de stat 117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurarilor pentru somaj 117.05 Rezultatul reportat - Fondul national unic de ASS 117.08 Rezultatul reportat- bugetul fd. externe nerambursabile 117.10 Rezultatul reportat IP si activitati finantate integral sau partial din venituri proprii 117.20-26 Rezultatul reportat alte influente

Contabilitatea rezultatului patrimonial rezultatul exerciiului se determin cu ocazia nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli la sfritul fiecrei perioade de gestiune i poate luat forma de: excedent patrimonial, dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile perioadei, sau deficit patrimonial, dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile perioadei Rezultatul definitiv al exerciiului se determin anual, la sfritul exerciiului i reprezint soldul final al contului de rezultate. Rezultatul exerciiului reprezint dimensiunea performanei instituiei publice prin compararea veniturilor i finanrilor cu cheltuielile perioadei efectuate n vederea realizrii obiectivelor entitii publice.

Grupa 12 Rezultat patrimonial 121 Rezultatul patrimonial (economic) 121.01 Rez.- IP finantate integral din buget (BS,BL, BASS,BS) 121.02 Rez.- BL 121.03 Rez.- BASS 121.04 Rez.-BAS 121.05 Rez.- Fd.national unic de asigurari sociale de sanatate 121.08 Rez.- bugetul fondurilor externe nerambursabile 121.10 Rez.IP si activitati finantate integral sau partial din venituri proprii

Contabilitatea fondurilor cu destinaie special reflectarea modului de constituire i de utilizare a lor se face n conturi distincte deschise pentru fiecare fond n parte. a) Fonduri constituite la nivelul unitlor administrativ teritoriale

Fondul de rulment; Sume reprezentnd amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local; Sume aferente depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine; Fondul de risc;

b) Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat; c) Fondul de rezerv pentru sntate.

Fondul de rulment-

se constituie din excedentul anual al BL. Disponibilul din FR- utilizat temporar, pentru:acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile anului curent, acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exercitiului bugetar. finantarea unor investitii din competenta autoritatilor APL sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale in interesul comunitatii

Sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local- serviciile publice deinteres local care desfasoara activitati de natura economica au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii fizice si morale a activelor fixe aferente acestor activitati, prin tarif sau pret potrivit legii. Aceste sume se utilizeaza pentru realizarea de investitii in domeniul respectiv si se evidentiaza distinct in programul de investitii, ca surse de finantare

Sume aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte potrivit legii, se pastreaza intr-un cont distinct, deschis pe seama UAT, la unitatile trezoreriei statului .

Fondul de risc- se constituie distinct pentru-garantii locale la imprumuturi interne,la imprumuturi externe, -acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre autoritatile APL a imprumuturilor contractate de agentii economici si serviciile publice de subordonare locala.

-F risc se constituie din: sumele incasate sub forma de comisioane de la beneficiarii imprumuturilor garantate, dobanzile acordate de unitatile trezoreriei statului la disponibilitatile fondului, dobanzi si penalitati de intarziere pentru neplata in termen de catre beneficiarii imprumuturilor si in completare de la BL.

Fondul de rezerva al BASS -se constituie anual dintr-o cota de pana la 3% din veniturile BASS. -se utilizeaza pentru acoperirea prestatiilor de asigurari sociale in situatii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public, aprobate prin legea BASS. se reporteaza in anul urmator si se completeaza potrivit legii. Eventualul deficit curent al BASS se acopera din disponibilitatile BASS din anii precedenti si, in continuare, din fondul de rezerva.

Fondul de rezerva pentru sanatate se constituie in baza prevederilor legale in cota de 1% din sumele constituite la nivelul CNAS. Bugetul fondului se aproba ca anexa la legea BS. Utilizarea fondului se stabileste prin legi bugetare anuale. Fondul de rezerva ramas neutilizat la finele anului se reporteaza in anul urmator cu aceeasi destinatie.

Grupa 13 Fonduri cu destinatie speciala 131 Fondul de rulment 132 Fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat 133 Fondul de rezerva constituit conform OUG nr.150/2002 134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local 135 Fondul de risc 136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte

mprumuturi i datorii asimilate mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, mprumuturile interne i externe de stat sau garantate de stat, mprumuturile contractate sau garantate de APL, alte mprumuturi i datorii asimilate, dobnzile aferente.

Prevederi generale sume ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an, conform acordului de imprumut. Legea datoriei publice nr.313/2004: termen scurt - durata de rambursare nu depaseste 1 an. termen mediu -durata de rambursare este mai mare de 1 an, dar nu depaseste 5 ani. termen lung inseamna ca durata de rambursare depaseste 5 ani.

Datoria publica este formata din datoria publica guvernamentala datoria publica locala.

Datoria publica guvernamentala cuprinde totalitatea obligatiilor financiare interne si externe ale statului, la un moment dat, provenind din imprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin MFP, in numele Romaniei, de pe pietele financiare. DPG interna - totalitatea obligatiilor financiare ale statului, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente in Romania, inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finantarea temporara a deficitelor bugetare. DPG externa - totalitatea obligatiilor financiare ale statului, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente in Romania.

Datoria publica locala totalitatea obligatiilor financiare interne si externe ale autoritatilor APL, la un moment dat, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pietele financiare. DPL interna - totalitatea obligatiilor financiare ale autoritatilor APL din imprumuturi contractate direct sau garantate de acestea, de la pf, pj. rezidente in Romania. DPL externa - totalitatea obligatiilor financiare ale autoritatilor APL din imprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de la pf. sau pj. nerezidente in Romania.

Grupa 16mprumuturi i datorii asimilate 161 Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 162 Imprumuturi interne si externe contractate de APL 163 Imprumuturi interne si externe garantate de APL 164 Imprumuturi interne si externe contractate de stat 165 Imprumuturi interne si externe garantate de stat 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 168 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor

Obligatiuni municipaleI. Elementele Valoarea mprumutului (Valoare nominal sau Principal) este valoarea pe care emitentul obligaiunii este de acord s o restituie la scaden Rata dobnzii este determinat la momentul ofertei primare; poate fi fix sau fluctuant; Programul plilor dobnzii pe durata existenei obligaiunii dobnda este pltit de obicei la intervale de 3 luni, 6 luni sau 1 an; Termenul de scaden (maturitate) intervalul de timp pn cnd este rambursat principalul. Obligaiunile au maturiti mai mari de 1 an. Titlurile cu o maturitate de sub un an sunt considerate instrumente ale pieei monetare. Clauza de rscumprare Dac exist, ea permite emitentului s rscumpere la un pre determinat obligaiunile nainte de maturitate. Emitenii de obligaiuni folosesc aceast clauz pentru a se proteja de plata unei dobnzi mai mari dect ar fi avantajoas.

Obligatiuni municipale1. Cadru legal: Legea 273/2006, privind finantele publice locale completata de Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.64/2007. Legea Pietei de Capital O.U.G. nr. 28/2002 privind valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele reglementate, aprobat prin Legea 525/2002 Regulamentul CNVM nr.1/2006 privind oferta publica de valori mobiliare si alte instrumente financiare privind emitentii si operatiunile cu valori mobiliare.

Obligatiuni municipale3. Avantajele obligaiunilor municipale Sunt mai profitabile dect obligaiunile de stat, depozitele bancare (rata profitabilitii la cele cu plata ratei dobnzii la trei luni a fost anul acesta 19%, iar ale celor cu plata ratei dobnzii la ase luni a fost de 18%) Sunt instrumente financiare scutite de impozit (cu privire la dobnda ncasat), Obligaiunile garantate au prioritate la plat fa de orice revendicri ale terilor indiferent dac aceste persoane cunosc ori nu acordul de garantare comisionul de tranzacionare perceput pe pieele reglementate este redus

Obligatiuni municipale Pentru emitent costurile sunt mai mici dect costurile angajrii unui credit bancar. Activitatea municipiilor este supus verificrii Curii de Conturi daca: - dac autoritatea administraiei publice locale nu i ramburseaz toate obligaiile de plat pe termen scurt pn la sfritul anului bugetar n care au fost angajate mprumuturile - dac, la un anumit moment pe durata anului bugetar, datoriile pe termen scurt ale autoritii administraiei publice locale depesc 5% din totalul veniturilor estimate a fi ncasate pe durata anului bugetar n care se face mprumutul

Obligatiuni municipale4. Condiii de emitere totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile contractate i/sau garantate, dobnzile i comisioanele aferente acestora, inclusiv ale mprumutului care urmeaz s fie contractat i/sau garantat n anul respectiv s nu depeasc limita de 20% din totalul veniturilor proprii ale unitii administrativ teritoriale emitente hotrrea autoritii publice locale privind emisiunea de obligaiuni informarea prealabil a Ministerului Finanelor Publice prospectul de ofert public de obligaiuni trebuie s aib coninutul minim prevzut de regulamentul nr. 5/2003

Obligatiuni municipale5. Elementele minime ale prospectului de emisiune conform Regulamentului CNVM 5/2003 Caracteristicile mprumutului obligatar Hotrrea Consiliului local care aprob emisiunea de obligaiuni Scopul emisiunii Modalitatea de garantare a mprumutului obligatar Informaii cu privire la emitent, inclusiv structura administrativ a emitentului, frecvena alegerilor, procesul decizional, date financiare Factori de risc care ar putea avea un impact negativ asupra capacitii emitentului de a efectua plata total i la timp n cazul finanrii de proiecte sunt necesare informaii suplimentare privind obiectivul investiiei, oportunitatea ei, costul i sursele finanrii

Obligatiuni municipalePrincipalele probleme garantarea obligaiunilor nu sunt garantate de stat, ci se garanteaz exclusiv prin fonduri proprii i venituri proprii din bugetul local. Exist i anumite modaliti considerate garantri improprii, cum ar fi: Posibilitatea contractrii unor mprumuturi din contul curent general al trezoreriei statului, fr dobnd, garantate cu veniturile a fi ncasate n anul bugetar respectiv; Obligativitatea constituirii de ctre unitile administrativ teritoriale a fondului de risc, n afara bugetului local

Obligatiuni municipale Interdicia privind posibilitatea garantrii mprumuturilor dac totalul datoriilor anuale depete limita de 20% din totalul veniturilor proprii, cu excepia cazurilor aprobate prin legi speciale . n cazul refuzului de rscumprare pot deveni aplicabile dispoziiile O.G. nr. 22/2002 privind executarea obligaiilor de plat ale instituiilor publice, stabilite prin titluri executorii. Sunt mai riscante dect obligaiunile de stat

Studiu de caz Obligatiuni Municipiul X emite 10.000 de obligatiuni la valoarea nominala de 10 lei/obligatiune pe care le vinde la o valoare de emisiune de 9 lei/obligatiune.Valoarea de rambursare (pretul achitat de obligatar la rambursarea imprumutului catre persoanele care au creditat municipiul cu ocazia emiterii obligatiunilor) este egala cu valoarea nominala. Durata imprumutului obligatar este de 5 ani, iar rata dobanzii este de 8% anual.

Emisiunea este realizata printr-o firma autorizata, care a incasat conform contractului un comision de 1000 lei.

Rambursarea imprumutului se realizeaza la sfarsitul celor 5 ani. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor privind emisiunea de obligatiuni Trebuie sa tinem cont de urmatoarele date: valoare nominala totala: 10.000 x 10 = 100.000 lei valoare de emisiune totala: 10.000 x 9 = 90.000 lei prima de rambursare a obligatiunilor: 100000 90000 = 10.000 lei Prima de rambursare a obligatiunilor este o cheltuiala pentru municipiu care a emis imprumutul obligatar si va fi amortizata prin metoda liniara pe toata durata imprumutului obligatar.

Emisiunea imprumutului obligatar:

% = 161 100.000 461 90.000 169 10.000 Incasarea valorii imprumutului obligatar:5121 = 461 100.000 Plata comision 622 = 5121 1.000 Inregistrarea amortizarii primelor de rambursare a oblig. Amortizarea anuala = Valoarea primelor de rambursare (10000 lei ) / (2000 lei) 6868 = 169 2000Durata imprumutului obligatar (5 ani) se repeta patru ani, pana la stingerea sumei de amortizat.

Dobanzii aferente an 1: Dobanda anuala = Valoarea nominala (100000 lei) x Procentul dobanzii (8%) (8000 lei) Inregistrarea dobanzii 666= 1681 8000 Plata dobanzii 1681 = 5121 8000 Decontarea cheltuielilor privind dobanda: 121 = 666 8000 se repeta patru ani, pana la sf. imprumutului Rascumpararea obligatiunilor la scadenta: 505 = 5121 100000 Anularea obligatiunilor rascumparate: 161 = 505 100000

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizionul - un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert. Categorii de provizioane - se pot constitui pentru: litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; alte provizioane.

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Condiii pentru constituirea provizioanelor: exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior; este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective; suma poate fi estimat.

Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura si scopul sau obiectul pentru care au fost constituite

Provizioanele nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor. Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.

Provizioanele vor fi revizuite la data fiecarui bilant si ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse, provizionul trebuie anulat.

Grupa 15 Provizioane 151PROVIZIOANE 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor 1518 Alte provizioane