Cap.7. Cheltuieli Si Venituri Bancare

C A P I T O L U L 7

CHELTUIELI SI VENITRURI BANCARE

7.1. CHELTUIELI BANCARE

Cheltuielile bancare cuprind sumele si valorile platite sau de platit pentru resurse imprumutate sau atrase, pentru materiale consumate, servicii si lucrari prestate de terti, pentru remunerarea personalului si executarea unor obligatii legale sau contractuale. Tot in categoria cheltuielilor bancare intra si cheltuielile cu amortizarile si provizioanele, pierderile si alte cheltuieli exceptionale Dupa natura lor, cheltuielile bancare pot fi impartite in urmatoarele categorii, care stau si la baza crearii grupelor de conturi de cheltuieli din clasa 6 Cheltuieli:

cheltuieli de exploatare bancara; cheltuieli cu personalul; impozite si taxe; cheltuieli cu materiale, lucrari si servicii efectuate de terti; cheltuieli diverse de exploatare; cheltuieli cu amortizarile privind imobilizarile; cheltuieli cu provizioane si pierderi din creante nerecuperabile; cheltuieli exceptionale; cheltuieli cu impozitul pe profit.

In continuare sunt prezentate cateva dintre cele maireprezentative cheltuieli ale societatilor bancare, punand accent pe specificul activitatii acestor societati.

7.1.1. CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARA

Cheltuielile de exploatare bancara sunt generate de activitatea de baza a societatii bancare si formeaza cea mai numeraoasa grupa de cheltuieli. In marea lor majoritate, acestea sunt cheltuieli ce privesc exercitiul financiar curent. Dobanzile platite de banca pentru remunerarea resurselor obtinute sub forma de imprumuturi sau depozite reprezinta cele mai importante cheltuieli de exploatare. Alte cheltuieli

sunt constituite din comisioane platite de banca si din pierderi inregistrate la variatiile de curs sau la cesiunea titlurilor si devizelor. O categorie distincta de cheltuieli de exploatare o formeaza cheltuielile legate de operatiunile de leasing si locatie simpla. Sunt cuprinse aici cheltuielile cu amortizarile bunurilor date in inchiriere, provizioanele create pentru acestea si eventualele pierderi inregistrate. Mai apar inregistrate la cheltuieli de exploatare si cheltuielile privind datoriile subordonate si fondurile publice alocate, cheltuielile privind operatiuni din afara bilantului si cheltuielile cu gestionarea mijloacelor de plata.

Contabilizarea operatiunilor

Cheltuielile de exploatare bancara sunt inregistrate contabil in grupa 60 Cheltuieli de exploatare bancara:

Grupa 60 Cheltuieli de exploatare bancara 601 Cheltuieli cu operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare 6011 Dobanzi la BNR 6012 Dobanzi la conturile de corespondent 6013 Dobanzi la depozitele bancilor 60131 Dobanzi la depozitele la vedere 60132 - Dobanzi la depozitele la termen 60133 - Dobanzi la depozitele colaterale 6014 Dobanzi la imprumuturile de la banci 60141 Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe alta 60142 Dobanzi la imprumuturile la termen 60143 Dobanzi la imprumuturile financiare 6015 Dobanzi la valorile date in pensiune 60151 Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta 60152 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termen 6017 Alte cheltuieli cu dobanzile 60171 Dobanzi privind titlurile cu posibilitate de rascumparare 60172 Report / deport 60179 Cheltuieli diverse cu dobanzile 6019 Comisioane 602 Cheltuieli cu operatiunile cu clientela 6021 Dobanzi la conturile de factoring 6022 Dobanzi la imprumuturile primite de la clientela financiara 60221 Dobanzi la imprunuturile de pe o zi pe alta 60222 Dobanzi la imprumuturile la termen 6023 Dobanzi la valorile date in pensiune 60231 Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta

60232 Dobanzi la valorile date in pensiune la termen 6024 Dobanzi la conturile curente 6025 Dobanzi la conturile de depozite 60251 Dobanzi la conturile de depozite la vedere 60252 Dobanzi la conturile de depozite la termen 60253 Dobanzi la conturile de depozite colaterale 6026 Dobanzi la certificatele de depozit, carnetele si libretele de economii 6027 Alte cheltuieli cu dobanzile 60271 Dobanzi privind titlurile cu posibilitate de rascumparare 60272 Report /deport 60279 Cheltuieli diverse cu dobanzile 6029 Comisioane 603 Cheltuieli pentru operatiunile cu titluri 6031 Dobanzi la titluri date in pensiune livrata 6032 Pierderi la titluri de tranzactie 6033 Cheltuieli cu titlurile de plasament 60331 Cheltuieli de achizitie 60336 Pierderi din cesiune 6034 Cheltuieli cu titluri de investitii 60341 Cheltuieli de achizitie 60342 Cheltuieli cu amortizarea primelor 6036 Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri 60361 Dobanzi privind titlurile de piata interbancara 60362 Dobanzi privind titlurile de creante negociabile 60363 Dobanzi privind obligatiunile 60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri 6037 Cheltuieli diverse privind operatiunile cu titluri 6039 Comisioane 604 Cheltuieli cu operatiunile de leasing, locatie simpla si asimilate 6041 Cheltuieli cu operatiunile de leasing si asimilate 60411 Cheltuieli cu amortizarea 60412 Pierderi din deprecierea imobilizarilor date in leasing si asimilate 60413 Pierderi din cesiunea imobilizarilor date in leasing si asimilate 60414 Cheltuieli cu provizioane pentru operatiuni de leasing si asimilate 60419 Alte cheltuieli cu operatiuni de leasing si asimilate 6042 Cheltuieli cu operatiunile de locatie simpla 60421 Cheltuieli cu amortizarea 60422 Pierderi din deprecierea imobilizarilor date in locatie simpla 60423 Pierderi din cesiunea imobilizarilor date in locatie simpla 60424 Cheltuieli cu provizioane pentru operatiuni de locatie simpla 60429 Alte cheltuieli cu operatiuni de locatie simpla

605 Cheltuieli privind datoriile subordonate si fondurile publice 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminata 6053 - Cheltuieli privind fondurile publice alocate 606 Cheltuieli privind operatiunile de schimb 6061 Pierderi din operatiunile de schimb si arbitraj 6069 Comisioane 607 Cheltuieli privind operatiunile din afara bilantului 6071 Cheltuieli cu angajamentele de finantare 60711 Cheltuieli cu angajamentele de finantare primite de la alte banci 60712 Cheltuieli cu angajamentele de finantare primite de la clientela 6072 Cheltuieli cu angajamentele de garantie 60721 Cheltuieli cu angajamentele de garantie primite de la alte banci 60722 Cheltuieli cu angajamentele de garantie primite de la clientela 6077 Cheltuieli cu alte angajamente primite 608 Cheltuieli cu prestatiile de servicii financiare 6081 Cheltuieli cu mijloacele de plata 6082 Alte cheltuieli cu prestatiile de servicii financiare 609 Alte cheltuieli de exploatare bancara 6092 Cota-parte privind operatiunile de exploatare bancara efectuate in comun 6093 Venituri retrocedate privind operatiunile de exploatare bancara efectuate in comun 6099 Cheltuieli diverse de explatare bancara

Conturile din grupa cheltuielilor de exploatare bancara sunt conturi de activ. Ele se debiteaza, in cele mai multe cazuri, la aparitia cheltuielii in contrapartida cu un cont de creante atasate, daca este vorba de inregistrarea unei dobanzi de platit, cu un cont de trezorerie , in cazul in care banca plateste comisioane, cu un cont de titluri, la deprecierea acestora sau cu contul 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb, la aparitia unor pierderi din operatiuni cu devize. In cazul unor dobanzi platite in avans, contul creditat va fi 375 Cheltuieli inregistrate in avans. Creditarea conturilor de cheltuieli de exploatare se face la descarcarea acestora, la sfarsitul exercitiului, prin debitul contului 591 Profit si pierdere sau al contului 341 Decontari intrabancare, daca este cazul unei subunitati ce nu este organizata ca centru de profit.

Exemple de contabilizare

1. Dobanzi pentru imprumuturile de refinantare primite de la BNR:

6011 = 1172 Dobanzi la Banca Nationala a

Romaniei Datorii atasate

2. Dobanzi la un depozit la termen deschis de o alta banca: 60132 = 1327 Dobanzi la depozitele la termen Datorii atasate

3. Dobanzi la un imprumut de pe o zi pe alta, primit de la o alta banca: 60141 = 1427 Dobanzi la imprumuturile de pe

o zi pe alta Datorii atasate

4. Comisioane platite pentru operatiuni interbancare:

6019 = 111 Comisioane Cont curent

5. Dobanzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice:

6024 = 25172 Dobanzi la conturile curente Datorii atasate

6. Dobanzi la un depozit la termen, deschis de un agent economic:

60252 = 2537 Dobanzi la depozitele la termen Datorii atasate

7. Dobanzi platite in avans la certificate de depozit:

6026 = 375 Dobanzi la certificatele de

depozit, carnetele si libretele de economii

Cheltuieli inregistrate in avans

8. Reevaluarea unui titlu de tranzactie, in urma scaderii cursului:

6032 = 3021 Pierderi din titluri de tranzactie Titluri de tranzactie

9. Reevaluarea titlurilor de tranzactie date cu imprumut, in urma scaderii cursului:

6032 = 3025 Pierderi din titluri de tranzactie Titluri date cu imprumut

10. Cheltuieli la achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa:

60331 = 333 Cheltuieli de achizitie Conturile societatilor de bursa

11. Pierderi inregistrate la vanzarea unei actiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mic decat valoarea din contabilitate:

60336 = 30313 Pierderi din cesiune Actiuni si alte titluri cu venit

variabil

12. Amortizarea primei la un titlu de investitii:

60342 = 3041 Cheltuieli cu amortizarea

primelor Titluri de investitii

13. Dobanzii de platit la o emisiune de obligatiuni:

60363 = 3257 Dobanzi privind obligatiunile Datorii atasate

14. Inregistrarea diferentei de curs nefavorabile la operatiuni in devize:

6061 = 3722 Pierderi din operatiuni de

schimb sau arbitraj Contravaloarea pozitiei de

schimb

15. Esalonarea pe cheltuieli a deportului de platit la o operatiune in devize:

60172 = 377 Report /deport Cheltuieli de platit

7.1.2. CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

Cheltuielile diverse de exploatare cuprind veniturile retrocedate si cheltuielile refacturate legate de operatiunile de exploatare nebancara efectuate in comun sau pierderile din cesiunea imobilizarilor.


Pentru contabilizarea acestor operatiuni se utilizeaza grupa de conturi 64 Cheltuieli diverse de exploatare:

Grupa 64 Cheltuieli diverse de exploatare 641 Venituri retrocedate privind operatiunile de exploatare nebancara efectuate in comun 642 Cota-parte privind operatiunile de exploatare nebancara efectuate in comun 643 Cota-parte din cheltuielile sediului social 646 Pierderi din cesiunea imobilizarilor 6461 Pierderi din cesiunea imobilizarilor necorporale si corporale 6462 Pierderi din cesiunea imobilizarilor financiare 649 Alte cheltuieli diverse de exploatare

Conturile de cheltuieli diverse de exploatare sunt conturi de activ. Acestea se debiteaza in general prin creditul contului 377 Cheltuieli de platit sau al unui cont de imobilizari (grupa 44), in cazul pierderilor din cesiune.


1. Venituri datorate coparticipantilor din contractele derulate in comun, reprezentand venituri retrocedate de banci:

641 = 377 Venituri retrocedate privind

operatiunile de exploatare nebancara efectuate in comun

Cheltuieli de platit

2. Cheltuieli ce revin banci din din operatiuni de exploatare nebancara efectuate in comun:

642 = 377 Cota-parte privind operatiunile

de exploatare nebancare efectuate in comun

Cheltuieli de platit

3. Pierderi inregistrate la vanzarea unei cladiri:

6461 = 44221 Pierderi din cesiunea

imobilizarilor necorporale si corporale

Cladiri

7.1.3. CHELTUIELI CU PROVIZIOANE SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILE

Cheltuielile cu provizioanele se fac in scopul crearii anumitor rezerve, utilizabile in viitor pentru finantarea pierderii sau deprecierii unui element de activ (creanta, titlu, imobilizari) sau pentru acoperirea unei cheltuieli cu probabilitate mare de aparitie dupa inchiderea exercitiului. Provizioanele constituite de banca se pot incadra in trei categorii: provizioane pentru deprecierea sau pierderea unor creante sau imobilizari; provizioane pentru riscuri si cheltuieli; provizioane reglementate.


Evidentierea contabila a cheltuielilor cu provizioane si a pierderilor din creante nerecuperabile se face cu ajutorul conturilor din grupa 66:

Grupa 66 Cheltuieli cu provizioane si pierderi din creante nerecuperabile 661 Cheltuieli cu provizioane pentru creante din operatiuni interbancare 6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6612 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobanda 662 Cheltuieli cu provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela 6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6622 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobanda 663 Cheltuieli cu provizioane privind operatiunile cu titluri si operatiunile diverse 6631 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 66311 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 66312 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii 6632 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurior 6637 Cheltuieli cu provizioane pentru creante restante si indoielnice

664 Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate 6641 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu 6642 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 66421 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs 66422 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor activitatii de exploatare 66423 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in afara activitatii de explatare 6647 Cheltuieli cu provizioane pentru creante restante si indoielnice 665 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri si cheltuieli 6651 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura 6652 Cheltuieli cu provizioane pentru facilitatile acordate personalului 6653 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de tara 6657 Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri si cheltuieli 666 Cheltuieli cu provizioane reglementate 667 Pierderi din creante nerecuperabile acoperite cu provizioane 668 Pierderi din creante nerecuperabile neacoperite cu provizioane

Conturile din grupa 66 sunt conturi de activ. Conturile de cheltuieli cu provizioanele se debiteaza in corespondenta cu creditul unui cont de provizioane, specific activului pentru care se provizioneaza. In cazul utilizarii devizelor, se crediteaza contul 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb. Conturile 667 Pierderi din creante nerecuperabile acoperite cu provizioane si 668 Pierderi din creante nerecuperabile neacoperite cu provizioane se debiteaza prin creditul conturilor de creante indoielnice, dobanzi indoielnice si creantele atasate acestora. Creditarea conturilor din grupa 66 se face in corepondenta cu conturile 591 Profit si pierdere sau 341 Decontari intrabancare.


1. Constituirea de provizioane pentru operatiuni interbancare:

6611 = 1911 Cheltuieli cu provizioane

specifice de risc de credit Provizioane specifice de risc

de credit


specifice de risc de dobanda Provizioane specifice de risc

de dobanda

2. Constituirea de provizioane pentru operatiuni cu clientela:


specifice de risc de credit Provizioane specifice de risc

de credit


specifice de risc de dobanda Provizioane specifice de risc

de dobanda

3. Constituirea de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament si titlurilor de investitii:

6631 = 391 Cheltuieli cu provizioane pentru

deprecierea titlurilor Constituiri de provizioane

pentru deprecierea titlurilor

4. Constituirea de provizioane pentru creante restante si indoielnice:


creante restante si indoielnice Provizioane pentru creante

restante si indoielnice

5. Constituirea de provizioane pentru creante restante si indoielnice in devize:


creante restante si indoielnice Contravaloarea pozitiei de

schimb

7.1.4. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

Reprezinta o cheltuiala facuta cu impozitul pe profit datorat de banca. Din punct de vedere contabil exista contul de cheltuieli 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, ce se debiteaza in corespondenta cu contul 3531 Impozit pe profit:

691 = 3531 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

La sfarsitul exercitiului, contul de cheltuieli 691 se descarca in contul de 591 pentru stabilirea rezultatului sau prin contul 341 in cazul in care rezultatul se stabileste la un nivel superior, la sucursala sau centrala:

591 = 691 Profit si pierdere Cheltuieli cu impozitul pe

profit

sau

341 = 691 Decontari intrabancare Cheltuieli cu impozitul pe

profit

7.2. VENITURILE BANCARE

Veniturile bancare reprezinta, in principal, contravaloarea serviciilor realizate de banca in baza functiilor de intermediere si de gestiune a mijloacelor de plata. Astfel, banca incaseaza dobanzi la creditele acordate sau la depozitele create la alte unitati bancare, incaseaza comisioane, chirii la operatiuni de leasing si alte venituri exceptionale, ce nu caracterizeaza activitatea curenta bancara. Putem clasifica toate aceste venituri in urmatoarele grupe, ce corespund si grupelor de conturi din planul contabil pentru societatile bancare:

venituri din activitatea de exploatare bancara; venituri diverse de exploatare; venituri din provizioane si recuperari de creante amortizate; venituri exceptionale; venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit.

Contabilitatea veniturilor se tine folosind conturi din clasa 7. Comun acestor conturi este faptul ca sunt conturi de pasiv, ce incep a functiona prin a se credita in timpul exercitiu;ui financiar si se debiteaza la sfarsitul anului prin descarcare in contul 591 Profit sau pierdere sau in contul 341 Decontari intrabancare, daca rezultatul nu se stabileste la nivelul subunitatii bancare.

7.2.1. VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARA

Veniturile din activitatea de exploatare bancara reprezinta cea mai diversa si mai importanta categorie de venituri. Acestea sunt detaliate in mod asemanator cheltuielilor cu activitatea de exploatare, find compuse din dobanzi incasate la operatiuni de creditare si la depozite create la banci, din comisioane incasate, din dobanzi, dividende si diferente favorabile inregistrate la operatiunile cu titluri si devize, ca si din venituri create la operatiunile de finantare prin leasing. Cesiunile de imobilizari pot crea, de asemenea venituri de exploatere bancara.


Veniturile din activitatea de exploatare bancara sunt inscrise in contabilitate folosin conturile grupei 70:

Grupa 70 Venituri din activitatea de exploatare bancara 701 Venituri cu operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare 7011 Dobanzi de la BNR 7012 Dobanzi de la conturile de corespondent 7013 Dobanzi de la depozitele bancilor 7014 Dobanzi de la creditele acordate bancilor banci 7015 Dobanzi de la valorile primite in pensiune 7017 Alte venituri din dobanzi 7018 Dobanzi din creante restante si indoielnice 7019 Comisioane 702 Venituri din operatiuni cu clientela 7021 Dobanzi de la creante comerciale si credite acordate clientelei 7022 Dobanzi de la credite acordate clientelei financiare 7023 Dobanzi de la valorile primite in pensiune 7024 Dobanzi de la conturile curente debitoare 7027 Alte venituri din dobanzi 7028 Dobanzi din creante restante si indoielnice 7029 Comisioane 703 Venituri pentru operatiunile cu titluri 7031 Dobanzi de la titluri primite in pensiune livrata 7032 Venituri de la titluri de tranzactie 7033 Venituri din titlurile de plasament 7034 Venituri din titluri de investitii 7036 Venituri din datorii constituite prin titluri 7037 Venituri diverse din operatiunile cu titluri 7038 Dobanzi din creante restante si indoielnice 7039 Comisioane

704 Venituri din operatiunile de leasing, locatie simpla si asimilate 7041 Venituri din operatiunile de leasing si asimilate 7042 Venituri din operatiunile de locatie simpla 7048 Venituri din creante restante si indoielnice 705 Venituri din credite subordonate, parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitatii de portofoliu 7051 Dobanzi de la creditele subordonate la termen 7052 Dobanzi de la creditele subordonate pe durata nedeterminata 7053 Dividende si venituri asimilate 7058 Dobanzi din creante restante si indoielnice 706 Venituri privind operatiunile de schimb 7061 Venituri din operatiunile de schimb si arbitraj 7069 - Comisioane 707 Venituri din operatiunile din afara bilantului 7071 Venituri din angajamentele de finantare 7072 Venituri din angajamentele de garantie 7077 Venituri din alte angajamente date 708 Venituri din prestatiile de servicii financiare 7083 Comisioane din activitati de asistenta si consultanta 7085 Venituri privind mijloacele de plata 7087 Alte venituri din prestatiile de servicii financiare 709 Alte venituri de exploatare bancara 7092 Cota-parte privind operatiunile de exploatare bancara efectuate in comun 7093 Venituri refacturate privind operatiunile de exploatare bancara efectuate in comun 7094 Transferuri de cheltuieli de exploatare bancara 7099 Venituri diverse de explatare bancara

Toate conturile de venituri din grupa 70 sunt conturi de pasiv si incep a functiona prin creditare. Creditarea se face, de regula, in corespondenta cu debitarea unor conturi de creante atasate, pentru veniturile din dobanzi, de titluri, pentru veniturile create de acestea sau prin debitarea contului 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb, in cazul unor venituri la operatiunile in devize.

Exemple de contabilizare:

16. Dobanzi din operatiuni cu BNR:

1172 7011 Creante atasate Dobanzi de la BNR

17. Dobanzi de la credite acordate bancilor corespondente:

1272 7012 Creante atasate Dobanzi de la conturile de

corespondent

18. Dobanzi de la un credit la termen acordat unei alte banci:

1417 70142 Creante atasate Dobanzi de la creditele la

termen

19. Dobanzi de la un credit la termen in devize acordat unei alte banci:

3722 70142 Contravaloarea pozitiei de

schimb Dobanzi de la creditele la

termen

20. Dobanzi la operatiuni de primire in pensiune:

1517 7015 Creante atasate Dobanzi de la valorile primite

in pensiune

21. Dobanzi de la operatiuni de scontare:

376 = 70211 Venituri inregistrate in avans Dobanzi din operatiuni de

scont si asimilate

22. Dobanzi de la operatiuni de factoring:

376 = 70212 Venituri inregistrate in avans Dobanzi din operatiuni de

factoring

23. Dobanzi debitoare la contul curent al unei persoane fizice: 25171 7024 Creante atasate Dobanzi de la conturile curente

debitoare

24. Comisioane incasate pentru operatiuni cu clientela:

2511 7029 Conturi curente Comisioane

25. Reevaluarea titlului de tranzactie in urma cresterii cursului:

3021 = 7032 Titluri de tranzactie Venituri din titluri de

tranzactie

26. Diferenta favorabila inregistrata la vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este superior valorii din contabilitate:

333 = 7032 Conturile societatilor de bursa Venituri din titluri de

tranzactie

27. Incasarea dividendului in cont propriu la un titlu de plasament (actiune):

111 = 70333 Cont curent la BNR Dividende si venituri asimilate

28. Inregistrarea periodica a dobanzii scurse la o obligatiune:

3037 = 70331 Creante atasate Dobanzi

29. Esalonarea diferentei favorabile in cazul decotarii unui titlu de investitii:

3041 = 70342 Titluri de investitii Venituri din titluri de investitii

30. Inregistrarea diferentei de curs favorabile la operatiuni in devize:

3722 = 7071 Contravaloarea pozitiei de

schimb Venituri din operatiuni de

schimb sau arbitraj

31. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferentelor favorabile la operatiuni in devize:


schimb Venituri din operatiuni de

schimb si arbitraj

32. Esalonarea pe venituri a deportului de primit la operatiuni in devize:

378 = 70172 Venituri de primit Report /deport

7.2.2. VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

Veniturile diverse din exploatare reprezinta transferuri de cheltuieli catre alte banci sau subunitati bancare, venituri din operatiuni efectuate in comun sau venituri din activitatea subunitatilor bancare din strainatate. Tot aici mai sunt cuprinse si venituri realizate la cesiunea imobilizarilor sau cote-parti din subventiile de investitii.


Contabilizarea acestor operatiuni se face cu ajutorul conturilor din grupa 74 Venituri diverse din exploatare:

Grupa 74 Venituri diverse din exploatare 741 Cheltuieli refacturate 7411 Cheltuieli refacturate societatilor grupului 7412 Cheltuieli refacturate altor societati 742 Cota-parte privind operatiunile de exploatare nebancare efectuate in comun 743 Cota-parte din cheltuielile sediului social 746 Venituri din cesiunea imobilizarilor 7461 Venituri din cesiunea imobilizarilor necorporale si corporale 7462 Venituri din cesiunea imobilizarilor financiare 747 Venituri accesorii 7471 Venituri privind imobilele legate de exploatare 7472 Venituri din activitati nebancare 7479 Alte venituri accesorii 749 Alte venituri diverse din exploatare 7491 Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancara 7492 Cota-parte din subventiile de investitii trecuta la venituri

7493 Venituri din subventii de exploatare 7494 Venituri din productia de imobilizari 7495 Venituri privind bunurile mobile si imobile din executarea creantelor 7499 Alte venituri

Conturile pentru venituri diverse din exploatare sunt conturi de activ. Se pot credita in corespondenta cu conturi din clasa 3, in cazul unor venituri de primit sau al debitorilor, cu contul 5412, pentru subventii de primit sau cu contul 3722, pentru venituri in devize.


1. Venituri in devize aferente activitatii subunitatilor din strainatate:


schimb Cota-parte din cheltuielile

sediului social

2. Venituri din cesiunea imobilizarilor:

3556 = 7461 Alti debitori diversi Venituri din cesiunea

imobilizarilor necorporale si corporale

3. Venituri din valorificarea unor bunuri la executarea garantiilor:

3556 = 7495 Alti debitori diversi Venituri privind bunurile

mobile si imobile din executarea creantelor

7.2.3. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI DIN CREANTE NERECUPERABILE

Veniturile din provizioane apar atunci cand se anuleaza total sau partial un provizion datorita faptului ca activul pentru care s-a provizionat este vandut sau iese din evidenta bancii. La fel se procedeaza si in cazul diminuarii sau disparitiei riscurilor pentru care s-a provizionat.


Evidenta acestor operatiuni se tine cu ajutorul urmatoarelor conturi de venituri:

Grupa 76 Venituri din provizioane si venituri din creante nerecuperabile 761 Venituri din provizioane pentru creante din operatiuni interbancare 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda 762 Venituri din provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda 763 Venituri din provizioane privind operatiunile cu titluri si operatiunile diverse 7631 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 7632 Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurior 7637 Venituri din provizioane pentru creante restante si indoielnice 764 Venituri din provizioane pentru valori imobilizate 7641 Venituri din provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu 7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 7647 Venituri din provizioane pentru creante restante si indoielnice 765 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli 7651 Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura 7652 Venituri din provizioane pentru facilitatile acordate personalului 7653 Venituri din provizioane pentru risc de tara 7657 Venituri din provizioane pentru alte riscuri si cheltuieli 766 Venituri din provizioane reglementate 767 Venituri din recuperari de creante amortizate

Aceste conturi de activ sunt creditate in corespondenta cu debitul conturilor de provizioane specifice diferitelor active sau riscuri.


1. Diminuari sau anulari de provizioane constituite pentru operatiunile interbancare:

1911 = 761 Provizioane specifice de risc de

credit Venituri din provizioane

pentru creante din operatiuni interbancare

2. Diminuari sau anulari de provizioane constituite pentru operatiuni cu clientela:

2912 = 7622 Provizioane specifice pentru

risc de dobanda Venituri din provizioane

specifice de risc de credit

3. Diminuari sau anulari de provizioane constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament:

3911 = 76311 Provizioane pentru deprecierea

titlurilor de plasament Venituri din provizioane

pentru deprecierea titlurilor de plasament

4. Diminuari sau anulari de provizioane in devize, constituite pentru riscul de tara:

553 = 7653 Provizioane pentru riscuri de

tara Venituri din provizioane

pentru riscuri de tara

7.2.4. VENITURI EXCEPTIONALE

Veniturile exceptionale sunt venituri care nu sunt legate de activitatea curenta a bancii. Ele se impart in doua grupe: venituri exceptionale din operatiuni de gestiune si venituri exceptionale din provizioane.


Evidenta veniturilor exceptionale se tine cu ajutorul conturilor din grupa 77:

Grupa 77 Venituri exceptionale 771 Venituri exceptionale din operatiuniler de gestiune 7711 Venituri din despagubiri si penalitati 7712 Alte venituri exceptionale din operatiuni de gestiune 773 Venituri exceptionale din provizioane 7731 Venituri exceptionale din provizioane pentru riscuri si cheltuieli 7732 Venituri exceptionale din provizioane pentru deprecieri 7733 Venituri exceptionale din provizioane reglementate 777 Alte venituri exceptionale

Conturile din grupa 77 sunt conturi de activ. Ele se pot credita in contrapartida cu un cont de trezorerie, la incasarea despagubirilor si penalitatilor sau cu contul 559 Alte provizioane, in cazul veniturilor exceptionale din provizioane.


1. Penalitati incasate de la clienti:

2511 = 7711 Conturi curente Venituri din despagubiri si

penalitati

2. Despagubiri incasate in numerar:

101 = 7711 Casa Venituri din despagubiri si

penalitati

3. Venituri exceptionale din anulari sau diminuari de provizioane pentru riscuri si cheltuieli:

559 = 7731 Alte provizioane Venituri exceptionale din

provizioane pentru riscuri si cheltuieli

7.2.5. VENITURI DIN RELUAREA REZERVEI GENERALE PENTRU RISCUL DE CREDIT

Bancile isi creaza o rezerva determinata procentual la volumul creditelor acordate. Nivelul acestei rezervei se actualizeaza in functie de variatia volumului creditelor. In cazul in care ea trebuie diminuata, apare un venit pentru banca evidentiat in contul 781 Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit. Operatiunea se face in corespondenta cu debitul contului 514 - Rezerva generala pentru riscul de credit, conform reglementarilor legale:

514 = 781 Rezerva generala pentru riscul

de credit, conform reglementarilor legale

Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit

7.3. EXEMPLE DE INTREBARI

1. Prezentati grupa de cheltuieli cu provizioanele si pierderi din creante nerecuperate.

2. Cum se inregistreaza diferentele favorabile si nefavorabile la operatiunile cu devize ?

3. Dobanda de platit la un depozit la termen deschis la banca de o alta banca se inregistreaza astfel:

a. 1327 = 60132 b. 1327 = 111 c. 111 = 1327 d. 60132 = 1327 e. 1327 = 70132

4. Care este semnificatia contabila a urmatoarei operatiuni: 2912 = 7622 ? a. majorarea unui provizion constituit pentru operatiuni cu clientela

b. diminuarea unui provizion constituit pentru operatiuni interbancare c. anularea unui provizion constituit pentru operatiuni cu clientela d. constituirea unui provizion pentru deprecieri e. trecerea pe venituri a pierderilor din operatiuni cu clientela

5. La amortizarea primei la un titlu de investitii se face urmatoarea inregistrare: a. se debiteaza contul 60342

b. se debiteaza contul 3041 c. se crediteaza contul 70342 d. se debiteaza contul 111 e. se crediteaza contul 60342

C A P I T O L U L 77.1. CHELTUIELI BANCARE7.1.1. CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARA7.1.2. CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE7.1.3. CHELTUIELI CU PROVIZIOANE SI PIERDERI DIN CREANTE NERECUPERABILEE7.1.4. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

7.2. VENITURILE BANCARE7.2.1. VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARA7.2.2. VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE7.2.3. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI DIN CREANTE NERECUPERABILE7.2.4. VENITURI EXCEPTIONALE7.2.5. VENITURI DIN RELUAREA REZERVEI GENERALE PENTRU RISCUL DE CREDIT

7.3. INTREBARI

Cap.7. Cheltuieli Si Venituri Bancare

Documents

Transcript of Cap.7. Cheltuieli Si Venituri Bancare