Caiet de Studiu Individual Pentru Audit Intern Elena Dobre .Constanta Ovidius University Press, 2010...

8/12/2019 Caiet de Studiu Individual Pentru Audit Intern Elena Dobre .Constanta Ovidius University Press, 2010 ISBN 978-973-614-570-4

1/128

Universitatea OVIDIUS ConstanaDepartamentul ID-IFRFacultatea de tiine EconomiceSpecializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Forma de nvmnt IDAnul de studiu IIISemestrul IIValabil ncepnd cu anul universitar 2009-2010

Caiet de Studiu Individualpentru

Audit Intern

Coordonator disciplin: Prof. Univ. Dr. DOBRE ELENA


2/128

Introducere

Audit Intern

INTRODUCERE

Stimate student,

Paginile ce urmeaz, sunt destinate studenilor anului terminal aFacultii de tiine Economice specializarea Contabilitate i Informatic dGestiune, din cadrul Universitii Ovidius Constana, dar nu numai acestora.

Prin abordarea conjugat dintre teorie, practic i reglementri, amncercat a caracteriza n linii mari, problematica auditului intern i a controlueconomico-financiar n Romnia n perioada ultimilor ani.

Apropierea teoriei de practic i reglementri poate fi soluia de reducere perioadei de trecere de la teorie la practic , problem cu care se confrunt oabsolvent, iar soluia este cerut de nevoia de raionamente, dar i de nsi refo pe care o trim.

n aceast perioad de mari prefaceri n plan financiar-contabil, trebuie s contieni n egal msur, de nevoia de reform economic, dar i de nevconsolidrii n auditul intern a unui bun cadru normativ i a unei bune practici,nivelul standardelor internaionale. ntotdeauna, dar cu att mai mult n perioaactual, accentul cade pe eficiena i eficacitatea auditului intern i pe rolul su

mbuntire a activitii manageriale.Acestea au fost coordonatele ce au ghidat structura, coninutul i ordintratrii formelor de audit intern, de la cel public la cel bancar. Cele cuprinsecaietul de studiu individual, vor fi utile sperm, nu numai studenilor, ci specialitilor i cadrelor universitare. Tuturor, le mulumim anticipat pentrusugestii de mbuntire a materialului didactic, dar mai ales c s-au aplecaasupra acestui material.

S por la nvat i succes!

Prof. Univ. Dr. Dobre Elena

Curs ID CIG III AUDIT INTERN/Curs optional MNG III AUDIT INTERN 1


3/128

Cursul nr 1 - Delimitri conceptuale privind controlul i auditul

Cursul nr. 1

DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND PRIVIND CONTROLUL I AUDITUL

Cuprins PaginaObiectivele Cursului Nr. 1 2 1.1 Conceptul de control i conceptul de audit 21.2 Rolul controlului n conducerea activitii economice 5 Lucrare de verificare Curs Nr. 1 7 Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare 8Bibliografie Curs Nr. 1 8




4/128

Curs nr 1.Delimitri conceptuale privind controlul i auditul

OBIECTIVELE Cursuluinr. 1Principalele obiective ale Cursului Nr. 1 sunt:

nelegerea de ctre studeni a importanei activitii de control; nsuirea noiunii de control prin evidenierea principalelor sarcini

corespunztoare acestei activiti; familiarizarea cu conceptul de audit evidenierea etapelor procesului de control; nelegerea rolului controlului n activitatea economic

1.1 Conceptul de control i conceptul de audit

Activitatea de control este pe ct de veche pe att de necesar n evolusocial. Dac la origini controlul inea de suspiciunea omeneasc a celor buni a celor avui de a-i proteja interesele i avutul fa de cei ri i neavui, mai tacest scop primordial a fost nlocuit cu necesitatea de a controla activitatea ce merge bine, prin msuri de ordin operativ, prin msuri de legalitate i doportunitate.Msurile de legalitate se refer la verificarea respectrii normeloinstituite prin legi i de aplicare dac este cazul a unor sanciuni, iar msurile oportunitate se refer la evenimentele adecvate mprejurrilor sau situaiilor d pentru ndreptarea acestora. Apariia statului, a condus ntre altele i la evoluia

ControlVerificareConstatareComparare

AuditExaminareApreciere

controlului de stat care s-a impus ca o activitate uman cerut de celelalte activitiumane i care a cptat o importan din ce n ce mai mare pe msura diversificsarcinilor statului.n epoca modern, controlul dobndete o nsemntate deosebifiind exercitat n virtutea dreptului inalienabil al societii de a-i apra intereselsale generale.Prin intermediul controlului, societatea i manifest exigenele e

omolognd numai acele activiti i practici tehnico-economice sau de alt naturcare sunt n concordan cu normele generale de comportament social, cu obiectivi programele sociale prioritare i de asemenea omolognd numai acele rezultatcare ndreptesc sau sunt n concordan cu eforturile depuse. n mod restrnsactivitatea de control nseamn activitatea deverificaresau supraveghere, dar sensulvizat pentru controlul economico-financiar este deverificare, de interpretare atent aregularitii unei activitii sau valabilitii unui document .a.m.d.. Controlul caconcept general, esteanaliza permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire a acesteia*.O definiie mai tehnic ar fi aceea care consider controlul ca fiind procesul dcomparare a situaiei de fapt cu cea impus (standard, planificat) i dac este caz

aplicarea msurilor corective astfel nct rezultatele s fie n concordan cuobiectivele stabilite.Fa de aceste definiii date controlului, se degaj urmtoarele sarcini ale

activitii de control : furnizarea de date privind cunoaterea realitii, a strii de fapta minusurilor, deficienelor, ntr-o activitate sau domeniu dat; propunerea de msun vederea corijrii strii de fapt n sensul dorit de cel ce a dispus controlul sau n

* Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Editura Univers Enciclopedic, 1998




5/128

Curs nr 1.Delimitri conceptuale privind controlul i auditul

sensul dispus de lege; luarea de msuri de ctre organul de control pentru descuraja, a ndrepta sau a pedepsi deficienele. Din cele de mai sus desprindconcluzia c activitatea de control presupune trei elemente eseniale:cunoaterea

strilor de fapt, ideale, standard sau impuse de lege; constatarea realitilor practice, a strii de fapt; compararea sau confruntarea celor dou situaii.

Aceste activiti compun procesul de desfurare a controlului care, la rnsu cuprinde urmtoarele etape: Stabilirea normelor , a standardelor, a activitii,operaiunilor sau gestiunii controlate, adic stabilirea situaiei normale care ar tres existe pe baza programelor, planurilor, normelor sau normativelororganigramelor, previziunilor .a.m.d.; Etapa precizrii sau studierii toleraneloradmise, adic abaterile care sunt permise i care trebuiesc cunoscute anticipatConstatarea, determinarea sau msurarea situaiei reale la un moment dat aactivitii, a operaiunilor sau gestiunii supuse controlului;Compararea sauconfruntarea situaiei reale cu cea ideal, adic compararea realizrilor cstandardele i determinarea diferenelor dac este cazul; Formularea concluziilor cese desprind din aciunea de control i propunerea de msuri pentru corectare

deviaiei, pentru corectarea deficienelor. Formularea concluziilor se face priinterpretarea eventualelor abateri sau diferene i prin precizarea semnificaiilor lor.Realizarea controlului se face cu ajutorul controlorilor care sunt n definitiv

oameni, de aceea controlorii trebuie s dispun de anumite caliti necesare activitatea de control: competen, conduit profesional i deontologie profesionreputaie. Nu orice bun specialist poate fi i un bun controlor n acel domeniuactivitate. Pe lng o bun pregtire profesional n domeniu, un controlor arnevoie de o mare putere de observaie, de analiz i sintez, de rigoare oportunitate n luarea deciziilor, s aib deschidere spre nou dar mai ales trebuie saibdiscernmnt profesional i uman pentru a nu afecta personalitatea celorcontrolaii pentru a nu perturba activitatea ce o controleaz.

Termenul audit i are originea n limba latin de la verbulaudire cu sensulde a asculta. Sensul primar a fost modificat aa nct a ajuns s exprime examinare, o apreciere, o evaluare, fapt popularizat pe continentul european n 60 de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. n Romnia a fost preodat cu armonizarea reglementrilor contabile naionale cu standardele i bu practic pe plan internaional i european. Prinaudit , n general, se nelegeexaminarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opiniiresponsabile i independente, prin raportarea la un set de criterii, cerine sau

standarde de calitate n domeniu. Obiectivul auditului, n general, l constituiembuntirea utilizrii informaiei economice, contabile sau de alt natur. Audse manifest n multe alte domenii ale vieii economico-sociale cum ar fi calitamanagementul. Auditul financiar reprezint activitatea deexaminare de ctre o persoan competent i independent a fidelitii nregistrrilor financiar contabile i fiscale, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Trstura de baz a

* Mircea Boulescu, Marcel Ghit, Valeric Mare, Fundamentele auditului, Editura Didactic i PedagoBucureti,2001, pag. 11.* Mircea Boulescu, Marcel Ghit, Valeric Mare, Controlul fiscal i auditul financiarfiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, pag. 324.




6/128

Curs nr 1 - Delimitri conceptuale privind controlul i auditul

auditului este independena fa de entitatea sau activitatea auditat precum aprecierea global a rapoartelor emise de aceasta, urmare a unei analize critic procedurilor i structurilor acesteia. Dac activitatea clasic de control urmrinvestigarea i corectarea sectorial, punctual i specific a deficienelor fraudelor n activitatea economic, auditul financiar privete entitatea sau activita

auditat, dincolo de deficinele sau fraudele constatate, pronunndu-se asuprsinceritii conturilor i rapoartelor anuale, a fidelitii nregistrrilor i conformitii acestora cu standardele n domeniu. Auditul reprezint procesuldesfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numiteauditori, prin carese analizeaz i se evalueaz, n mod profesional informaii legate de o anumientitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, num

probe de audit , pe baza crora auditorii emit ntr-un document, numitraport deaudit, o opinie responsabil i independent , prin apelarea la criterii de evaluarecare rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanimdomeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat*.

Din punct de vedere al obiectivului i al ariei de aplicabilitate, exist mmulte tipuri de audit: auditul conformitii (legalitii); auditul de atestare financiauditul performanei (al rezultatelor). Auditul conformitii (legalitii), se refer laatestarea responsabilitii financiare a entitii auditate, garantnd corectituditranzaciilor entitii auditate prin verificarea i apreciarea: conformitii sistemecontabile utilizate i a tranzaciilor derulate; controlului intern i a eficieneacestuia; caracterul adecvat al deciziilor administratorilor. Auditul de atestare

financiar se refer la exprimarea opiniei asupra credibilitii declaraiilfinanciar- fiscale din sectorul public i privat. Practic auditul conformitii i celatestare financiar sunt complementare, se realizeaz concomitent i formeazauditul de regularitate*. Auditul performanei este auditul managementului, alrezultatelor i care privete: randamentul activitii de control i audit; msura performanei prin cei 3 E (economicitatea care presupune minimizarea costurilor/intrrilor cu condiia respectrii calitii,eficiena care reprezint raportul dintrecosturi/intrri i rezultate/ieiri ieficacitatea care presupune maximizarearezultatelor/ieirilor comparativ cu inteniile i obiectivele propuse); verificarrealizrii bugetelor i programelor entitii. Auditul performanei combin rigoareaauditului de regularitate cu aprecierea obiectiv a rezultatelor entitii, ntregiopinia final a auditorului.

Din punct de vedere al organizrii i funcionrii auditului, exist audit intei audit extern (independent). Auditul intern organizat ntr-o entitate patrimonialreprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitiiscopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlui proceselor de conducere a acesteia. Auditul intern nu se confund cucontrolulintern al unitii patrimoniale care cuprinde ansamblul instrumentelor i proceduriutilizate n cadrul unitii pentru stpnirea perfect a funcionrii sale(fr.control de

gestion). Obiectivele auditului intern nu cuprind refacerea controlului intern, numai analiza i evaluarea eficienei sistemelor contabile i de control internCaracteristicile de baz ale auditului intern sunt: controleaz i evalueaz lucrrildocumentaia economic i financiar contabil; asist entitatea n gestionarea




7/128


riscurilor i n meninerea unui control intern eficient; asist entitatea n atingeobiectivelor sale. Auditul financiareste realizat de profesioniti independenicalificai, personal sau organizai n societi de profil, care examineaz i certisinceritatea documentelor financiar contabile i credibilitatea situaiilor financiraportate.

Test de autoevaluare 1.1.1.Aranjai n ordie cronologic etapele procesului de desfurare a controlului:1) Constatarea, determinarea sau msurarea situaiei reale;2) Compararea sau confruntarea situaiei reale cu cea ideal;3) , , ,

4) Etapa precizrii sau studierii toleranelor admise;5) Formularea concluziilor.

2.Gsii corespondenele ntre coloanele de mai jos astfel nct s se evideniezeclasificri corecte ale auditului.

A. Din punct de vedere al

obiectivului i al ariei deaplicabilitate, exist:

B. Din punct de vedere alorganizrii i funcionriiauditului, exist:

1.2. Rolul controlului n conducerea activitii economice

1.audit intern

2. auditul performanei

3. auditul conformitii

4. audit extern (independent)

5. audit de atestare financiar

Controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat n toactivitile organizate. Controlul se manifest ca un atribut de baz al conducerimanagementului, contribuind n acest fel la armonizarea activitii, la asamblacesteia ntr-un tot unitar. Cu ct complexitatea societaii contemporane a crescuatt conducerea activitaii economice i sociale cere tot mai multe eforturi de

Controltehnico- profesional

Controleconomic

Controlfinanciar

organizare. Conducerea are pe lng atributele sale de planificare, organizare,coordonare i comand i atributul de control. Astfel, economitii cu preocuprtiina conducerii, definesc aproape unanim conducerea ntreprinderii prin cinatribuii principale: prevederea sau planificarea, organizarea, comanda, coordonareai controlul. Dei controlul ca activitate este implicat i se manifest n toate laturvieii economice, administrative, sociale, n domeniul economic controlul are poziie important de manifestare i vizeaz trei laturi de baz ale activiteconomice:

-latura tehnic sau profesional a activitii economice care se refer laspecificul sau coninutul propriu-zis al activitii;-latura economica activitii economice se refer la ansamblul mijloacelor

materiale, umane, tehnice antrenate n realizarea respectivei activiti;-latura financiar care vizeaz rezultatele activitii desfurate, eficiena muncii

Prof. Univ. Dr. Dobre ElenaCurs ID CIG III AUDIT INTERN/Curs optional MNG III AUDIT INTERN


8/128


n cadrul acestei activiti i fluxurile bneti ce le degaj aceste activiti.Corespunztor acestor laturi ale activitii economice, controlul n acest domecapt trei forme: controlul tehnico-profesional, controlul economic, controlufinanciar.1. Controlul tehnico-profesional are n vedere aspectele tehnologice ale

proceselor de producie i de circulaie; are n vedere proprietile fizice, chimice bunurilor, caracteristicile sau parametrii tehnici ai mijloacelor de producie cintervin n desfurarea respectivei activiti economice. Acest gen de controrealizeaz de ctre persoanele sau organele specializate din cadrul entit patrimoniale respective i se manifest n mprejurri cum sunt: recepionaremateriilor prime i materialelor, recepionarea mrfurilor sau dotrilor achiziionobinerea de produse finite i semifabricate din producie proprie, punerea funciune a unor mijloace fixe, capaciti de producie sau lucrri de construcmontaj, verificarea proiectelor de execuie, asisten tehnic de specialitate.2. Controlul economic urmrete n principal activitatea de producie i pe cegestionar, vizeaz modul de gospodrire i utilizare a resurselor materiale i um

precum i realizarea integral i la timp a obiectivelor propuse. Sub incidena acestutipde control intr: modul de organizare i utilizare a bazei tehnico-materialeorganizarea muncii i productivitatea muncii; nivelul i structura costurilor activiteconomice desfurate; specializarea unitilor i subunitilor din subordinrespectarea angajamentelor contractuale i a disciplinei contractuale a agentuleconomic respectiv. Dac controlul tehnico-profesional are o sfer de aplicarenivelul fazelor ciclului de exploatare sau de producie, controlul economic srealizeaz de la nivelul conducerii societii n cauz, presupunnd o viziune ansamblu asupra activitii economice n cauz.3. Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i decredit, urmrind cu prioritate constituirea i utilizarea fondurilor pentru asigurare

unei eficiene maxime. La nivelul unitilor patrimoniale, controlul financiarurmrete printre altele: elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli i execuiacestuia; creterea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de plat; cretereresurselor proprii de finanare; pstrarea permanent a integritii patrimonialedescoperirea i recuperarea pagubelor, pierderilor suferite; lichidarea cheltuielilosupradimensionate; stoparea cazurilor de risip; respectarea disciplinei financiari fiscale. Trebuie menionat ns c, controlul financiar nu se rezum numai lntreprindere, nu se limiteaz la perimetrul acesteia, ci vizeaz n egal msurelaiile financiare ale ntreprinderii cu mediul economic, administrativ i social care aceasta i desfoar activitatea. Astfel, controlul financiar se extinde iasupra obligaiilor financiare i fiscale ale ntreprinderii, instituiilor .a.m.d., sextinde i asupra raporturilor cu organele de protecie i asigurare social, precumi asupra relaiilor de credit i finanare cu bncile i respectiv investitorii.Controlul financiar se realizeaz att de organe proprii ale unitii patrimonialedar mai ales, ntr-o mai mare msur, se realizeaz prin organe specializate diafar, organe de stat sau a altor organisme publice.



9/128


ntre controlul economic i cel financiar exist o strns interdependencontrolul financiar fiind n esena lui o form a controlului economic general.rndul lor, toate aspectele ce fac obiectul controlului economic au ntr-un fel saualtulconsecine sau implicaii financiare ce intr sub incidena controlului financiar. Celemai sus conduc la ideea c n economia naional se exercit de fapt i de drept

control economico-financiar care cumuleaz att prerogativele controlului economici pe cele ale controlului financiar.

Test de autoevaluare 1.2.Gsii corespondenele ntre coloanele de mai jos astfel nct s se evideniezdefiniii corecte ale controlului.

A. Controlul 1. acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i detehnico- credit, urmrind cu prioritate constituirea i utilizarea

profesional fondurilor pentru asigurarea unei eficiene maxime.B. Controlul 2. are n vedere modul de organizare i utilizare a bazeieconomic tehnico-materiale, organizarea muncii i productivitatea

muncii, nivelul i structura costurilor activitii economicedesfurate, specializarea unitilor i subunitilor dinsubordine, respectarea angajamentelor contractuale.

C. Controlul 3. are n vedere aspectele tehnologice ale proceselor de financiar producie i de circulaie, proprietile fizice, chimice ale

bunurilor, caracteristicile sau parametrii tehnici aimijloacelor de producie.

1. Ce este controlul?2. Ce este auditul?3. Ce tipuri de audit cunoatei?

n loc de 4. Care sunt sarcinile controlului? rezumat 5. Care sunt elementele definitorii ale controlului?

6. Care sunt etapele procesului de control?7. Definii controlul tehnico-profesional, controlul economic i controlul

financiar.

Lucrare de verificare Curs nr. 1

Prezentai elementele definitorii ale conceptului de control i ale conceptului audit. Explicai rolul controlului n conducerea activitii economice.



10/128


Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 1.1 3, 4,1,2,5 , A 2+3+5, B 1+4

Rspuns 1.2. A3, B2, C1

Bibliografie Curs nr. 1[1]. Bostan I.Controlul Financiar , Ed. Polirom, 2000

[2]. Boulescu M., Ghi M. Expertiza contabil, Ed. Didactic i Pedagogic,Bucureti, 2001

[3]. Boulescu M.Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia ,Ed. Economic, 2005

[4]. Dobre E.Control financiar, expertiz contabil i audit , ExPonto, 2003



11/128

Curs nr 2 - Clasificri limite i interferene n controlul financiar

Curs Nr. 2

CLASIFICRI LIMITE I INTERFERENE N CONTROLUL

FINANCIARCuprins PaginaObiectivele Cursului Nr. 2 10 2.1 Clasificarea formelor de control economico-financiar 102.2 Limite restricii i interferene n activitatea de control economico-financiar 13Lucrare de verificare Curs Nr.2 15 Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare 15 Bibliografie Curs Nr. 2 15


Curs ID CIG III AUDIT INTERN/Curs optional MNG III AUDIT INTERN


12/128


OBIECTIVELE Cursului nr. 2Principalele obiective ale Cursului Nr. 2 sunt:

punerea n eviden a diferitelor tipuri de control prin prezentarea principalelor clasificri;

evidenierea principalelor limite i restricii ale activitii de control evidenierea legturii dintre controlul economico-financiar i alte discipline.

2.1 Clasificarea formelor de control economico-financiarAvnd n vedere cele trei funcii specifice ale controlului economico-financiar cunoatere-evaluare, de ndrumare i sprijin, de constrngere), acesta cunoate multe forme de manifestare, clasificate din mai multe puncte de vedere:1. Dup momentul exercitrii controlului, acesta poate fi: preventiv,concomitent, ulterior.Controlul preventiv se execut nainte de efectuarea

Control preventiv

Controlconcomitent

Controlulterior

Control defond

Control prinsondaj

Controltematic

Controlfaptic

Controldocumentar

operaiunilor economice i are drept scop prevenirea unor nclcri de disciplinfinanciar, prevenirea angajrii unor cheltuieli supradimensionate. Acest controurmrete necesitatea, legalitatea, oportunitatea i randamentul respectivelooperaiuni verificate. Controlul anterior se realizeaz n practic ndeosebi prinverificarea documentelor de dispoziie prin care se d dreptul de natur patrimoniaControlul concomitent- are loc n timpul efecturii sau desfurrii operaiuniloreconomice. n cadrul unitilor patrimoniale se exercit de ctre organele tehnicede recepie sau poate avea forma autocontrolului pe care fiecare salariat l exercasupra propriei activiti n scopul perfecionrii stilului de munc i al rezultatelindividuale. Controlul ulterior se exercit dup consumarea sau efectuareaoperaiunilor economice, avnd ca suport datele nregistrate n documentele deexecuie, n evidenele tehnico-operative i n contabilitate. Acest control este sarcina unor organe specializate i are drept scop analiza situaiei de fapt i arezultatelor acesteia, are drept scop depistarea deficienelor, a cauzelor i persoanelor rspunztoare de producerea lor, precum i stabilirea msurilor penndreptarea deficienelor i prentmpinarea repetrii lor n viitor.2. n funcie de aria de cuprindere, controlul economico-financiar poate aveaforme precum: control general i control parial, control total i control prin sondcontrol combinat sau mixt.Controlul general (de fond) cuprinde totalitateaoperaiunilor economice i financiare ale ntreprinderii sau instituiei verificate, cece nseamn c nici un sector de activitate, nici un grup de operaiuni sau nici un de documente nu sunt exceptate de control. Spre deosebire de acesta,controlul parial se exercit numai asupra unor sectoare ale activitii sau asupra unui grup doperaiuni care formeaz o subdiviziune sau o funcie specific a unitii verificaControlul general i parial delimiteaz pe orizontal aria de cuprindere iobiectivele aciunilor de control.Controlul total i cel prin sondaj - delimiteaz pevertical sarcinile controlului i indic profunzimea cercetrilor efectuate caracterul analitic al aciunilor de verificare.Controlul prin sondaj - este un control parial, dar care spre deosebire de forma parial care se refer la anumite activisau funcii specifice ale unitii, acesta se refer la un eantion de operaiuni sadocumente supuse controlului ce indic organului de control un anumit prag de




13/128


semnificaie. Controlul combinat sau mixt se caracterizeaz prin folosireaconcomitent a formelor de control de mai sus sau prin combinarea acestora cu forme de control dect cel economico-financiar: control tehnic, controadministrativ, juridic sau social.3. n funcie de scopul urmrit, controlul economico-financiar poate fi:

tematic, complex, periodic sau sub form de anchet.Controlul tematic urmreteanumite aspecte concrete din viaa (activitatea) unitii controlate i se poate exerasupra unei singure uniti (ntreprinderi) sau asupra mai multor uniti de acelaidin cadrul ramurii sau sectorului economic respectiv. Acesta permite efectuaunor analize comparative i formularea unor concluzii generale cu privire lfenomenul supus controlului. El poate cerceta modul de aplicare a hotrriloconsiliilor de administraie, caz n care controlul este ordonat de conducereadministrativ a societii, sau poate cerceta aplicarea unor norme legale noi rezultatele introducerii unor sisteme perfecionate de conducere, organizare a musau de ordin fiscal.Controlul complex urmrete o arie mai larg de probleme,depind de regul cadrul activitii economico-financiare; obiectivele sale se

extinde i asupra unor aspecte tehnice, sociale, juridice i chiar politice cum arnivelul tehnic al produciei, productivitatea muncii, disciplina n munc, sistemde recompense i sanciuni, rolul stimulator sau descurajator a unor msuri juridsau administrative .a.m.d. Acest control complex presupune participarea unspecialiti din diverse domenii, organizndu-se aa numitele brigzi mixte de concare asigur o eficien mai mare i permite o cunoatere aprofundat a realitilofactorilor de influen i a cauzelor rezultatelor economice respective i se realizede regul de organe cu atribuii de coordonare i sintez n economie (e realizatCorpul de Control al Primului Ministru).Controalele repetate sau periodice au caobiect urmrirea evoluiei unui fenomen sau proces, urmrirea schimbricalitative i cantitative ce se produc n cadrul acestuia ntr-o perioad determinat

timp. n general, controlul repetat se efectueaz cnd rezultatele unei activiti snesatisfctoare sau cnd se experimenteaz noi sisteme de organizare, dadministrare, gestiune i conducere.Controlul sub form de anchet - intervine nmprejurri speciale i este generat de regul de existena unor sesizri, a unoreclamaii privind anumite deficiene financiare. Acest control are drept scoconfirmarea sau infirmarea sesizrilor i stabilirea exact a situaiei de fapt. La agen de control pot participa i organe de jurisdicie, de urmrire sau cercetar penal.4. n funcie de modalitatea de exercitare: control faptic i control documentar.Controlul faptic se realizeaz prin verificarea la faa locului a operaiuniloeconomice i financiare, a existenei activelor patrimoniale i a strii calitativecantitative a acestora. Principala form de manifestare a controlului faptic esinventarierea. Aceasta se realizeaz prin msurare, numrare, cntrire, urmrin principal determinarea strilor cantitative. n unele cazuri ns, este necesardeterminarea unor stri calitative, operaiune ce se realizeaz prin observare diredegustare, analize de laborator sau expertize tehnice. Controlul faptic este forma mai eficient de control, care permite cunoaterea temeinic a activelo patrimoniale, permite descoperirea eventualelor lipsuri i a rezervelor neutilizcontribuind astfel ntr-o mai mare msur la aprarea i consolidarea patrimoniului




14/128


public i privat.Controlul documentar se realizeaz prin verificarea indirect aoperaiunilor i proceselor economice consemnate n documente justificativeevidene tehnico-operative, n jurnale contabile, n calcule periodice de sinte(balane de verificare, bilan contabil, anexe). Controlul documentar poate f preventiv, concomitent sau ulterior n funcie de momentul n care se exercit.

5. n funcie de poziia organului de control fa de ntreprinderea controlat,controlul poate fi exercitat de organe din interiorul entitii controlate sau din afentitii controlate. Controlul realizat de organe din interiorul entitii este controgestionar i controlul financiar intern i auditul intern. De asemenea, n cadruacestei forme de control mai exist i controlul faptic (inventarierea). Aceasta estform frecvent de control realizat de organele proprii ale entitii patrimoniControlul exercitat de organe din afara entitii controlate mbrac diverse formcontrol exercitat de stat prin organele Curii de Conturi i ale MinisterulFinanelor Publice; control bancar realizat de organele bancare; auditul statutar auditul financiar exercitat de un auditor financiar independent, la solicitarconducerii unitii controlate sau prin cerina reglementrilor juridice la un moment

expertiza contabil judiciar i extrajudiciar .a.Test de autoevaluare 2.1.1.Controlul economico-financiar cunoate mai multe forme de manifestarclasificate din mai multe puncte de vedere cum ar fi:

a) al momentului exercitrii controlului; b) al importanei control;c) al poziiei organelor de control fa de entitatea controlat.d) al scopului urmrit de control;e) al modalitii de exercitare al controlului;

Alegei rspunsurile corecte.

2.Gsii corespondenele ntre coloanele de mai jos astfel nct s se evidenitipurile de control.

A. Dup momentul exercitriicontrolului, acesta poate fi:

B. n funcie de aria decuprindere controlul poate fi:

C. n funcie de modalitatea deexercitare controlul poate fi:

1. Control ulterior ;

2. Control total i prin sondaj;

3. Controlul de fond ;

4. Controlul faptic;

5. Controlul concomitent;6. Controlul documentar;

7. Controlul combinat sau mixt;




15/128


2.2. Limite restricii i interferene n activitatea de control economico-financiarDei activitatea de control economico-financiar are o arie larg de cuprindere imanifest frecvent n activitatea economico-financiar, exist anumitelimite privindexercitarea activitii de control financiar, i anume:1. n conformitate cu normativele n vigoare i cu deontologia activitii control, este necesar ca organele de control s nu fi contribuit n nici un fel lacrearea situaiilor controlate, verificate, a evidenelor operative i contabileverificate. Aceast incompatibilitate deriv din aceea c una i aceeai persoan poate fi obiectiv n exercitarea controlului asupra evidenelor ntocmite de ea n2. Pentru verificarea unei activiti trebuie s existe obligatoriu o surs deinformare autentic i accesibil organului de control; atunci cnd evidenelecontabile nu sunt inute la zi, controlul economico-financiar nu se poate desfnormal, lipsindu-i baza de date, iar rezultatele acestui control nu sunt suficientconcludente. Accesul la sursele de informaie are n vedere nu numai aspectformal juridic al organului de control de a avea dreptul s consulte evidenelcontrolate, dar acest acces se refer i la posibilitatea organului de control denelege i a interpreta respectivele informaii financiar contabile, indiferent dforma lor de prezentare (prelucrare manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul).3. Coninutul i complexitatea fiecrei aciuni de control, care presupune anumit profil,un anumit nivel de competen al organului de control (o anumitspecializare), poate constitui o limit, o constrngere sau o restricie n activitateacontrol.

Limite

Interferene

Controlfinanciarcontabil

4. O limit unanim recunoscut este situaia n care controlul economico-financiar esteinoperant fa de efii ierarhici, adic un organ de control subordonatnu poate realiza un control concludent asupra structurilor ierarhice superioare.5. Organele de controlnu au dreptul s ia direct hotrri n legtur cuactivitatea unitii controlate, ci au numaidreptul de a propune msuri de

ndreptare, de lichidare a deficienelor constatate i termene de realizare a acestora.Interferena controlului economico-financiar cu alte discipline este unanimrecunoscut n teorie i in practic. Diagrama de relaii a controlului economicofinanciar cu alte discipline economice, conine legturile acestuia n planificareexercitare cu urmtoarele discipline sau ramuri ale tiinei economice:cu economia general sau economia politic, cu economia de ramur i macroeconomia, cueconomia ntreprinderii (microeconomia), cu aspecte legate de calculaia costurilor i evaluri partimoniale, cu discipline precum merceologia, cu statistica, cu analizaeconomic i financiar, cu sistemele informatice de prelucrare electronic adatelor, cu dreptul i legislaia economic, cu disciplina de finane i contabilitatea.

Dintre legturile cu alte discipline, se rein n mod deosebit cele privindcontabilitatea i finanele. Astfel relaiile controlului economico-financiar cucontabilitatea vizeaz cel puin dou aspecte:

a) Contabilitatea furnizeaz cea mai mare parte dintre datele iinformaiile necesare controlului financiar, fiscal, gestionar, precum i a auditufinanciar i a expertizelor judiciare i extrajudiciare. De asemenea, controlulfolosete practicile i procedurile contabile pentru a identifica i demonstra




16/128


modalitatea prin care au fost svrite anumite abateri sau neregulariti. b) Contabilitatea reprezint unul dintre obiectivele centrale ale

controlului economico-financiar, n sensul c periodic se verific modul organizare i conducere a contabilitii, regularitatea nregistrrilor i realitatdatelor contabile, precum i corectitudinea calculelor curente i de sintez, speci

contabilitii. Din acest motiv,controlul economico-financiareste adesea numitcontrol financiar-contabil*.

Pentru simplificare i pentru c este un termen acoperitor, n prezenta lucrse va folosi termenul de control financiar pentru a desemna controlul econom bazat pe studiul documentar al informaiilor financiar contabile. Finanele Contabilitatea asigur informaia financiar contabil necesar controlului. Controconturilor i al situaiilor financiare anuale este un adevrat control financiacontabil. n Romnia, n perioada tranziiei ctre economia de pia, se manifenumeroase mutaii n mecanismul de funcionare al economiei naionale. Dintaceste mutaii, cel puin trei elemente influeneaz n mod hotrtor modul d

organizare i de exercitare a controlului economico-financiar:1. Structurile de organizare ale entitilor patrimoniale, structuri ce in n modnemijlocit de formele de proprietate asupra capitalului social (regii autonomsocieti comerciale cu capital de stat, ntreprinderi i asociaii cu capital de sntreprinderi cu capital privat, organizaii profesionale, organizaii cooperatistinstituii i organisme publice finanate de la buget. Formele juridice de proprietatcapitalului dau natere unor drepturi i obligaii specifice care se rsfrng n minevitabil i asupra organizrii, conducerii i controlului ce se desfoar n cadfiecrei uniti patrimoniale.2. Responsabilitatea pentru administrarea patrimoniului ce revine nsiunitii patrimoniale prin controlul intern propriu.3. Reconsiderarea n perioada de tranziie ctre economia de pia amecanismului de mobilizare i de utilizare a resurselor financiare ale statului,fenomen ce implic un sistem financiar i fiscal nou, echilibrat i eficient, capabicolecteze la nivelul statului resursele necesare acoperirii nevoilor publice alsocietii. Structura organizatoric i funcional a sistemului unitar de controeconomico-financiar este dat de formele de organizare i exercitare a controlului,care prin interdependenele lor, formeaz un sistem unitar n ara noastr, cecuprinde: controlul economico-financiar exercitat de stat; controlul propriu alunitilor patrimoniale; controlul extern, independent sau neutru.Test de autoevaluare 2.2.Citii cu atenie i apreciai cu adevrat sau fals afirmaiile de mai jos:

a . este necesar ca organele de control s nu fi contribuit n nici un fel la crearsituaiilor controlate, verificate;.b. pentru verificarea unei activiti trebuie s existe obligatoriu o surs de informautentic i accesibil organului de control;c. coninutul i complexitatea unei aciuni de control nu presupune un anumit profil,

* Vezi Victor Munteanu, Marilena Munteanu, tefan Zuca,Control i Audit financiar contabil , Editura Sylvi Bucureti,2000




17/128


un anumit nivel de competen sau o specializare a organului de control;d. situaia n care controlul economico-financiar este exercitat asupra unor efii

ierarhici este considerat ca fiind un control eficient;e. organele de control au dreptul s ia direct hotrri i msuri n legtur cu

activitatea unitii controlate.

Care sunt criteriile de clasificare a formelor de control economico-financiar? Ceeste controlul preventiv?

n loc de Ce este controlul prin sondaj?rezumat Care este diferena dintre controlul faptic i controlul documentar?

Care sunt limitele i restriciile procesului de control economico-financiar?Care este disciplina cu care controlul financiar se interfereaz i de ce?

Lucrare de verificare Curs nr. 2Clasificai formele de control economico-financiar i artai limitele procesului decontrol

Rspunsurile testelor de autoevaluareRspuns 2.11.a, c, d, e2. A 1+5, B 2+3, C 4+6Rspuns 2.2. aadevrat, badevrat, cfals, dfals, efals

Bibliografie Curs nr. 2[1]. Bostan I.Controlul Financiar , Ed. Polirom, 2000[2].

Boulescu M., Ghi M. Expertiza contabil, Ed. Didactic i Pedagogic,Bucureti, 2001[3]. Boulescu M., Sistemul de control financiar-fiscal i de audit din Romnia,

Ed. Economic, 2005[4]. DobreE.Control financiar, expertiz contabil i audit , ExPonto, 2003




18/128

Cursul nr 3 - Controlul gestiunilor materiale i bneti

Cursul Nr. 3

CONTROLUL GESTIUNILOR MATERIALE I BNETI

Cuprins PaginaObiectivele Cursului Nr. 3 17 4.1 Scopul inventarierii gestiunilor materiale i bneti i tehnica de efectuare 17 4.2 Documentele specifice procesului de inventariere 23Lucrare de verificare Curs Nr. 3 26 Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare 26 Bibliografie Curs Nr.3 26




19/128

Curs nr 3 - Controlul gestiunilor materiale i bneti

OBIECTIVELE Cursului nr. 3Principalele obiective ale Cursului Nr. 3 sunt:

s fie capabili s defineasc noiunile principale legate de gestiune; s poat da exemple de bunuri;

s prezinte inventarierea patrimoniului, aa cum este definit nnormele romneti n vigoare; s prezinte obiectivele inventarierii i tehnica de efectuare; s rein documentele specifice i rezultatele inventarierii.

3.1 Scopul inventarierii gestiunilor materiale i bneti i tehnica de efectuaren nelesul dat de reglementrile i practica naional, pringestionar se nelegeangajatul unei uniti patrimoniale ce are ca atribuii principale primirea, pstrareeliberarea n consum a bunurilor materiale ncredinate. Prinbunuri se neleg

bunuri materiale, mijloace bneti sau orice alte valori patrimoniale. Funciile posturile prin a cror ocupare angajatul dobndete calitatea de gestionar, n pracromneasc sunt urmtoarele: ef de magazin, de pia, de hal dac are gestiune;ef de centru, achiziie-recepie dac are gestiune; responsabil administrator cmine, cree, cantine .a.m.d.; recepioner de hotel dac are gestiune propriecofetar, patiser ef, buctar ef; vnztor; magaziner; primitor, distribuitor demrfuri; merceolog recepioner dac are gestiune; administrator de coal;

Gestionar

Bunuri

Active

Datorii

Capitaluri proprii

bibliotecar .a.m.d. Pentru ocuparea postului de gestionar, sunt cerute a fi ndeplinitecel puin 2 condiii: (1) vrsta minim 21 ani i studii absolvite n care a dobndcunotiinele necesare pentru aceast funcie; (2) s nu fi suferit condamnri pentinfraciuni legate de gestiune patrimonial.

Pentru buna desfurare a activitii, gestionarului i se cere constituirea de garanmateriale pentru protejarea gestiunii ncredinate, fie sub forma depunerilor bnetila banc a trei salarii lunare, fie prin constituirea de garanii materiale sub formgajului sau a ipotecii.O form uzual de exercitare a controlului gestionar (de fond) i de verificare agestiunilor materiale o reprezint organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului.Inventarierea patrimoniului, aa cum este definit n normele romneti reprezintansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activde pasiv, cantitativ valoric sau numai valoric, n patrimoniul unitii la data la careefectueaz aceasta. Inventarierea are cascop principal stabilirea situaiei reale a

patrimoniului pe elemente patrimoniale precum i bunurile deinute cu orice titlu unitatea n cauz aparinnd altor persoane fizice sau juridice n vederea ntocmi bilanului contabil care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. Noile reglementri paccent pe evaluarea contabil, pe natura contabil a utilitii inventarierii i indelementele patrimoniale sub forma activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. acelai sens, scopul se explic prin nevoia ntocmirii situaiilor financiare anuacare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei entit pentru respectivul exerciiu financiar.




20/128


Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului n cadrul regiilautonome, societilor comerciale, instituiilor publice, unitilor cooperatisasociaiilor profesionale i chiar al persoanelor fizice cu calitatea de comerciantefectueaz pe baza prevederilor Legii Contabilitii i pe baza normelor specifice

inventariere emise de Ministerul Finanelor. Legea contabilitii prevede c unit patrimoniale au obligaia s inventarieze general patrimoniul la nceputul activitcel puin o dat pe an (de regul la sfritul anului), n cazul fuzionrii, al divizsau ncetrii activitii precum i n urmtoarele situaii: n cazul modificri preurilor; la cererea organelor de control sau altor organe prevzute de lege; oricte ori exist indicii privind lipsuri sau plusuri n gestiune i care nu pot fi stabicert dect prin inventariere; ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiucu ocazia reorganizrii gestiunilor; ca urmare a calamitilor naturale sau a acazuri de for major.

Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisii de inventariformate din cel puin 2 persoane, iar la rndul lor comisiile de inventariere su

coordonate acolo unde este cazul de o comisie central numit prin decizie scemis de conducerea unitii, comisie central ce are sarcina s organizeze, sinstruiasc i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariereRspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revin, conform lcontabilitii, administratorului societii comerciale, ordonatorului de creditecadrul patrimoniului public sau persoanei care are obligaia statutar i legalgestiune a patrimoniului. Inventarierea patrimoniului se poate realiza att csalariaii proprii ct i cu persoane fizice i juridice din afar pe baz de contracte prestri de servicii. Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarunitilor, depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidengestiunii respective.

Condiiile specifice (corespunztoare) bunei desfurri a operaiunii deinventariere pe care administratorii sau ordonatorii de credite au obligaia s asigure sunt urmtoarele:

1. organizarea depozitrii valorilor materiale, grupate pe sortimente itipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;

2. inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiunile de valorimateriale i a celei contabile aferente precum i confruntarea lunar a datelor dinaceste evidene;

3. asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilormateriale care se inventariaz (pentru sortare, aezare, cntrire, numrare .a.m.d.);

4.dotarea gestiunilor cu aparate i instrumente adecvate pentru

msurare i cntrire precum i dotarea cu mijloace de identificare(cataloage,mostre, sonde) i cu rechizite de lucru.

Tehnica de efectuare a inventarieriiInventarierea patrimonial se face nu numai asupra bunurilor materiale cti asupra celorlalte valori i elemente patrimoniale. Astfel, disponibilitile bneti, cecurile, cambiile se inventariaz n conformitate cu regulile emisede BNR.




21/128


n cadrul inventarierii patrimoniale are loc de asemenea iinventarierea posturilorspecifice de bilan pentru care nu exist bunuri identificate, de exemplu conturileclieni, de furnizori, de decontri, situaii pentru care inventarierea are regulspecifice (extrase de cont confirmate).

Stocurile faptice se inventariaz prin numrare, cntrire, msurare sau

cubare. Bunurile aflate n ambalaje originale, intacte se desfac prin sondaj. Lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare

msurare se verific prin calcule volumetrice bazate pe probe de laborator penconstatarea densitii compoziiei i a altor caracteristici ale lichidelor.

Materialele de mas (ciment, oel beton, produse de carier i balastier,materiale i produse agricole etc.) a cror inventariere prin cntrire i msurarenecesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor se poinventaria pe baz de calcule tehnice.

Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipamente,cazarmament, scule de lucru) se trec n liste separate cu specificarea persoan

care rspund de pstrarea lor. De asemenea, se evideniaz pe formaii i locurimunc, iar prin centralizare se compar cu evidena tehnico-operativ i cu evidecontabil.

Bunurile aparinnd altor uniti n baza unor contracte de nchiriere aflate nleasing, n custodie, aflate spre prelucrare sau bunurile depuse n consignaie sprevnzare se nscriu n liste separate, iar aceste liste trebuie s conin date despre numi data actului de custodie, a contractului de nchiriere .a.m.d. Aceste liste se trim persoanei fizice sau juridice proprietar a bunurilor respective care ve trebuiconfirme sau s infirme datele.

Creanele fa de teri se verific i se confirm cu ocazia inventarierii pe baza soldurilor debitoare i creditoare ale soldurilor de clieni i furnizori. A

punctaj reciproc se poate realiza i pe baza deconturilor externe periodice confirmat partenerii externi n cazul tranzaciilor externe. Disponibilitile aflate n conturi bancare se verific prin confirmarea

soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din contabilitate. Bunurile aflate la teri n custodie spre prelucrare, nchiriate sau date n

leasing se trec n liste separate i se fac cereri de confirmare de la terii la care afl acestea.

Bunurile depreciate inutilizabile sau deteriorate, comenzile sistate sauabandonate, creanele i obligaiile incerte sau n litigiuse trec n liste deinventariere separate.

Mijloacele fixecare n perioada inventarierii se afl n afara unitii (vapoar

locomotive, autovehicule, avioane) plecate n curs de lung durat sau utilajele pentru reparaii n afara unitii se inventariaz naintea ieirii lor temporare dunitatea economic.

Terenurile se inventariaz pe baza documentelor care atest proprietateaacestora i a schielor de amplasament.

Cldirilese inventariaz prin identificarea titlurilor de proprietate a acestora schielor de amplasament.

Imobilizrile necorporale se inventariaz prin identificarea titlurilor de




22/128


licen, a brevetelor, a mrcilor de fabric. Imobilizrile corporale n curs de execuie se inventariaz prin estimarea

stadiului fizic de realizare pe baza valorii din devizul tehnic aprobat, estimarconfirmat de compartimentul tehnic cu atribuii de urmrire a acestora (diriginde antier).

Producia n curs de execuie se inventariaz separat n funcie de stadiul prelucrrii impus de procesul tehnologic de producie. Astfel, se inventariazseparat: produsele care au trecut prin toate fazele prelucrrii; produsele care dei au terminate nu au trecut toate probele i testele de recepionare tehnic sau nu au completate cu toate piesele i accesoriile lor.

Se inventariaz separat materiile prime, materialele, piesele de schimb aflatelalocurile de munc i nesupuse prelucrrii cu meniunea c ele nu reprezint producie n curs execuie ci materiale date n consum dar neconsumate.

Lucrrile de reparaii capitale sau curente neterminate asupra cldirilor,utilajelor, instalaiilor, mijloacelor de transport se inventariaz prin controlul la flocului al stadiului fizic i se consemneaz n liste de inventariere gradul d

executare al reparaiei, costul de deviz i costul efectiv al lucrrilor executate. Produsele aflate n expediie pentru care nu s-au ntocmit facturi de livrarese inventariaz de ctre unitatea furnizoare i se nscriu n liste separate dinventariere.

Pentru inventariereanumerarului din casieriese ntocmete procesul verbal pentru controlul casieriei care cuprinde date privind: gestiunea casieriei respectgestionarul, date privind soldul faptic la data controlului la care se anexeazmonetarul soldului faptic, soldul scriptic la aceeai dat aa cum rezult din registrucas; n urma comparrii soldului faptic cu cel scriptic poate s rezulte plus de caminus de cas sau pot s nu apar diferene.

Pentru diferenele constatate n plus sau n minus, se solicit casierului no

explicativ n scris privind cauzele producerii acestor diferene; acest lucru smenioneaz expres n procesul verbal.n procesul verbal de control al casieriei se pot nscrie i alte deficien

constatate n legtur cu modul de ntocmire a chitanelor, a dispoziiilor de ncasare plat din casierie i al registrului de cas.

Procesul verbal de control al casieriei se semneaz de comisia deinventariere, de contabilul ef i de casierul gestionar.

Exist o serie demsuri organizatorice ce trebuie luate de ctre Comisia deInventarierenainte de nceperea operaiunii de inventariere. Astfel, se iagestionarului rspunztor de gestiunea valorilor materiale o declaraie scris din cs rezulte c:

gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare, dac estecazul;

dac are n gestiune i valori materiale aparinnd terilor (documenteaferente acestora);

dac are plusuri sau lipsuri n gestiune i despre a cror cantitate sauvaloare are cunotiin;

dac are valori materiale n gestiune, nerecepionate sau nelivrate pentrucare s-au ntocmit documente de recepie respectiv de livrare;




23/128


dac a primit sau a eliberat valori materiale fr documente; dac deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa;

dac are documente de predare-primire neoperate n evidena gestiuniisau nepredate la contabilitate;

n declaraie gestionarul trebuie s menioneze i data ultimului document de intrarede ieire a bunurilor gestionate.n procesul inventarierii se parcurg anumiteetape : se identific toate locurile dedepozitare a bunurilor materiale ce urmeaz a fi inventariate; se asigur nchideresigilarea gestiunii n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiunileinventariere iar documentele ntocmite de Comisia de Inventariere rmn n cadgestiunii inventariate pe toat perioada inventarierii; se bareaz i se semneazultima operaiune fiele de magazie (documentele de eviden primar a gestiunii);se vizeaz documentele care privesc intrri sau ieiri de valori materiale existentegestiune dar nenregistrate n fie, dispunnd nregistrarea acestora n contabilitatn fiele de magazie, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte situa

faptic (fizic).La unitile (gestiunile) de desfacere cu amnuntul care folosesc metodglobal-valoric de gestiune, Comisia de Inventariere trebuie s se asigure cgestionarul a ntocmit raportul de gestiune din care s rezulte valoarea tuturordocumentelor de intrare i ieire a mrfurilor precum i documentele privindnumerarul depus la casierie pn n momentul nceperii inventarierii. Se verificnumerarul de cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent, solicitndepunerea numerarului, s ridice benzile de control de la aparatele de cas lagestiunile care au vnzare n numerar; Se controleaz dac toate instrumentele aparatele de msur sau de cntrire au fost verificate i dac sunt n bun stare d

funcionare.Pe toat durata inventarierii, programul i durata inventarierii sunt afiate la

vizibil. Stabilirea stocurilor faptice n cadrul inventarierii se face prin operaiuninumrare, cntrire, msurare sau cubare dup caz (cubare pentru bunurile materialele vrac: produse de carier i balastier - nisip,pietri etc).

n cadrul procesului de inventariere se pot constata bunuri depreciate, buninutilizabile sau deteriorate, stocuri de materiale produse, mrfuri fr micare sau gvandabile, se pot constata comenzi n curs nefinalizate, abandonate sau sistate precumcreane i obligaii fa de teri incerte sau n litigiu.

Pentru toate aceste situaii, Comisia de Inventariere ntocmete liste de

inventariere separate. Alte elemente specifice operaiunii de inventariere-Inventarierea terenurilor

se efectueaz pe baz de documente care atest proprietatea acestora i pe baschielor de amplasare. Cldirile se inventariaz prin identificarea lor potrivtitlurilor de proprietate i a documentaiilor tehnice aferente titlurilor. Mijloacfixe care n perioada inventarierii generale a patrimoniului unitii (de regul sfritul exerciiului financiar) nu se afl n incinta unitii datorit funcionalitii




24/128


lor specifice (vapoare, trenuri, aeronave, autovehicule plecate n curs lung)inventariaz n mod separat fa de inventarierea general naintea plecrii sau ielor temporare din unitatea patrimonial respectiv. Producia n curs de execuie inventariaz att produsele care nu au trecut prin toate fazele fluxului tehnolodeci sunt neterminate, ct i produsele care dei sunt terminate nu au trecut to

probele de recepionare tehnic sau nu au fost asamblate cu toate piesele accesoriile lor; n cazul lucrrilor de construcii montaj, inventarierea producneterminate include att categoriile de lucrri ce nu au fost finalizate conformnormelor de deviz, ct i lucrrile terminate conform normelor de deviz danerecepionate, nerecunoscute de beneficiar; Inventarierea lucrrilor de reparcapitale, neterminate la cldiri, instalaii, maini i utilaje etc.; n cazul n care nuloc o cretere a valorii acestora sau o mrire a duratei de funcionare, inventariese face prin verificarea stadiului fizic al lucrrilor de reparaii. Aceast verificarela baz gradul de executare a reparaiei (adic stadiul fizic al reparaiei), costuldeviz i costul efectiv al lucrrilor executate. Bunurile sau valorile materiale afn patrimoniul unitii dar fiind n proprietatea terilor (cum este cazul bunuril

aflate n custodie, al bunurilor nchiriate sau aflate n leasing) se nscriu de cComisia de Inventariere n liste separate. Formularele cu regim special sinventariaz n ordinea codurilor specifice pentru a putea stabili cu uurinintegritatea acestora i secvena numeric pe care unitatea patrimonial o utilizeaz.Test de autoevaluare 3.1.

1. Inventarierea patrimoniului are urmtoarele caracteristici:a) reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena

tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ valoric sau numaivaloric, n patrimoniul unitii la data la care se efectueaz aceasta;

b) are ca scop principal stabilirea situaiei patrimoniului conform cucerinele proprietarilor;

c)

are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului peelemente patrimoniale precum i bunurile deinute cu orice titlu deunitatea n cauz;

d) efectuarea inventarierii patrimoniului n cadrul regiilor autonome,societilor comerciale, instituiilor publice, unitilor cooperatiste,asociaiilor profesionale i chiar al persoanelor fizice cu calitatea decomerciant se efectueaz pe baza prevederilor Legii i pe bazanormelor specifice de inventariere a patrimoniului emise deMinisterul Finanelor.

Eliminai rspunsurile incorecte.

2. Care din urmtoarele afirmaii sunt adevrate:a) Stocurile faptice se inventariaz prin sondaj. b) Terenurile se inventariaz pe baza documentelor care atest

proprietatea acestora i a schielor de amplasament.c) Bunurile aflate la teri n custodie spre prelucrare, nchiriate sau

date n leasing se trec n liste separate i se fac cereri de confirmarede la terii la care se afl acestea

d) Bunurile aflate n ambalaje originale, intacte se inventariaz prin




25/128


numrare, cntrire, msurare sau cubare.e) Creanele fa de teri se verific i se confirm cu ocazia

inventarierii pe baza soldurilor debitoare i creditoare ale soldurilorde clieni i furnizori.

3. Din comisia de inventariere pot face parte:

a) gestionarii unitilor; b) orice persoane tere;c) gestionarii depozitelor supuse inventarierii;d) contabilii care in evidena gestiunii respective pentru c au o bun

cunoatere a patrimoniului;e) personal calificat cu excepia gestionarilor unitilor, depozitelor

supuse inventarierii i a contabililor care in evidena gestiuniirespective.

4. Completai spaiile de mai jos:a) Mijloacele fixe care n perioada inventarierii se afl n afara unitii

(vapoare, locomotive, autovehicule, avioane) plecate n curs de

lung durat sau utilajele date pentru reparaii n afara unitii seinventariaz:.......................................................................................................................

b) Materialele de mas (ciment, oel beton, produse de carier i balastier, materiale i produse agricole etc.) a cror inventariere prin cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau arconduce la degradarea bunurilor se pot inventaria:

.

c) Lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili printransvazare i msurare se verific prin :

.................................................................................................................................................

3.2. Documentele specifice procesului de inventariere

Inventarierea faptic a patrimoniului unitilor se materializeaz nntocmirea listelor de inventariere care servesc drept prob a existenei fizicefiecrui bun inventariat.

Lista deinventariere

Proces verbal privindrezultateleinventarierii

Lista de inventariere servete ca document de stabilire a lipsurilor i a

plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii.Lista de inventariere este specific bunurilor materiale inventariate. Pentelementele patrimoniale ce nu reprezint valori materiale este suficient prezentalor n situaii analitice distincte care s corespund soldurilor conturilor sintetice care aceste elemente patrimoniale figureaz. Datele ce reprezint valoarea deutilitate a stocurilor faptice se nregistreaz n Registrul inventar . Acesta este undocument contabil obligatoriu de nregistrare anual i de grupare a rezultateloinventarierii patrimoniului. n acest registru se nregistreaz toate elementele deactiv i de pasiv inventariate i grupate dup natura lor conform posturilor din

Prof. Univ. Dr. Dobre ElenaCurs ID CIG III AUDIT INTERN/Curs optional MNG III AUDIT INTERN 23


26/128


Valoare de bilanul contabil. Acesta are la baz listele de inventariere centralizatoare inlocuire procesele verbale de inventariere care justific coninutul fiecrui post din bilanu

contabil.Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic

nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele

magazie) i cele din contabilitate.Evaluarea stocurilor n listele de inventariere se face conform prevederilorlegiicontabilitii innd cont de respectarea principiului permanenei metodelor precum ial principiului prudenei.

La stabilirea valorii de inventar se aplic principiul prudenei, potrivit cruia este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor aa cum nu este admsubevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.

n momentul inventarierii, valorile(bunurile) inventariate se evalueaz lavaloarea de inventar care este o valoare actual determinat de utilitatea bunrespectiv i preul pieei la momentul inventarierii.

n cazul n care se constat c valoarea de inventar stabilit n funcie d

utilitatea bunului pentru unitate i preul pieii este mai mare dect valoarecontabil, listele de inventariere vor cuprinde valoarea contabil a elementeloinventariate.

Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii undeprecieri relative, nedefinitive sau reversibile ale elementelor patrimoniale sconstituie provizioane pentru deprecieri. n cazul constatrii unor depreciireversibile la mijloace fixe sau obiecte de inventar se procedeaz la constituireaamortizri suplimentare n vederea punerii de acord a valorii contabile nete cvaloarea stabilit cu ocazia inventarierii (aceast diferen este nedeductibil fiscal).

Cu ocazia inventarierii, evaluarea creanelor i datoriilor se face de regulvaloarea lor probabil de ncasare i respectiv de plat, constituindu-se dup

provizioane pentru deprecierea creanelor sau pentru creterea datoriilor sau pesumele aflate n litigiu. Evaluarea creanelor i datoriilor exprimate n devize se faccursul de referin al BNR la momentul inventarierii care de regul este momenncheierii exerciiului financiar.

Eventualele diferene reprezentnd pierderi i ctiguri latente fa de acest cde referin se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor de conversie activrespectiv pasiv. Evaluarea imobilizrilor la momentul inventarierii se efectueazvaloarea lor neamortizat (rmas) cu excepia celor constatate ca fiind depreciatmomentul respectiv.

Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre Comisia de Inventariere dupconfirmarea de ctre compartimentul contabilitate a tuturor soldurilor scriptice un document numit Proces verbal privind rezultatele inventarierii.Acest documentse refer n principal la urmtoarele date: data ntocmirii; numele i prenumemembrilor Comisiei de Inventariere; numrul i data deciziei de numire a Comide Inventariere; gestiunile inventariate; data nceperii i data terminriiinventarierii la fiecare gestiune; rezultatele inventarierii (plusuri sau minusurconstatate); concluziile i propunerile Comisiei de Inventariere cu privire la cauzrezultatelor inventarierii; persoanele rspunztoare pentru plusuri i minusuvolumul stocurilor depreciate fr micare, greu vandabile; propuneri privind




27/128

Cursul nr 3 - Controlul gestiunilor materiale i bneti

scoaterea din uz a bunurilor uzate prin casare sau declasare; constatri i propu privind pstrarea , depozitarea, conservarea bunurilor patrimoniale .a aspecte priactivitatea gestiunilor inventariate. Cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabilitate, n termen dezile se nregistreaz n contabilitate rezultatele inventarierii. Pentru toate plusur

lipsurile, deprecierile precum i pentru pagubele determinate de expiraretermenelor de prescripie ale creanelor sau din alte cauze, Comisia de Inventartrebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspundegestionrii elementelor patrimoniale respective. n cadrul procesului de valorifica rezultatelor inventarierii, au loc o serie de operaiuni precum compensareminusurilor cu plusurile acolo unde este posibil, sau aplicarea sczmintelor lega perisabilitilor admise pentru anumite bunuri patrimoniale.Dup epuizaacestor etape de definitivare a rezultatelor nete ale inventarierii, eventualminusuri sau pagube constatate n sarcina unor persoane rspunztoare, se impacestora la valoarea de nlocuire a bunurilor respective.

Prin valoare de nlocuire se nelege, n sensul normelor de inventariere,

costul de achiziie a bunului respectiv la data constatrii pagubei, cost care vcuprinde preul de cumprare practicat pe pia la care se adaug taxelenerecuperabile inclusiv TVA, cheltuieli de transport i aprovizionare, precum i acheltuieli accesorii necesare pentru pentru punerea n stare de utilitate i de intrargestiune a bunului respectiv.

La stabilirea valorii imputabile (a debitului) se are n vedere posibilitatecompensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndepliniturmtoarele condiii:

1. dac exist posibilitatea de confuzie ntre sorturile aceluiai bunmaterial n ceea ce privete aspectul i alte elemente specifice;

2. dac diferenele constatate n plus i n minus privesc aceeai

perioad de timp i aceeai gestiune. Nu se admite compensarea n cazul cnd lipsurile constatate provin disustragerea sau degradarea bunurilor respective datorit vinoviei persoanelorrspund de gestionarea acestora.

Test de autoevaluare 3.2. Alegei rspunsurile corecte.

Documentele specifice inventarierii sunt:a)bilanul contabil; b)notele explicative;c) registrul inventar;

d)lista de inventariere;e)contul de profit i pierdere.




28/128


Cum definii gestionarul?n loc derezumat

Care este scopul inventarierii?Ce documente se ntocmesc n cazul inventarierii?Ce este registrul inventar?Cum definii valoarea de nlocuire?

Lucrare de verificare Curs nr.3Descriei tehnica de inventariere i documentele specifice

Rspunsurile testelor de autoevaluare Rspuns 3.1

1. b2. c,e3. e4. a) naintea ieirii temporare din unitate; b) calcule tehnice; c) calcule

volumetrice

Rspuns 3.2. c,d

Bibliografie Curs nr. 3[1] Ordin al Ministrului Finanelor nr. 2388/1995 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, publicat n M.O292/dec1995[2] Ordin al Ministrului Finanelor nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv, M.1174/13 dec 2004[3] Ordin al Ministrului Finanelor nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelodatoriilor i capitalurilor proprii, M.Of. 704/ 20 oct 2009




29/128

Cursul nr 4 - Controlul financiar preventiv n entitile publice

Cursul Nr. 4CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV N ENTITILEPUBLICE

Cuprins PaginaObiectivele Cursului Nr.4 28 4.1 Controlul financiar preventiv n entitile publice 28 Lucrare de verificare Curs Nr. 4 33Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare 33 Bibliografie Curs Nr.4 33




30/128

Curs nr 4 - Controlul financiar preventiv n entitile publice

OBIECTIVELE Cursului nr. 4Principalele obiective ale CursuluiNr. 4 sunt:

nelegerea oportunitii controlului propriu; nsuirea celor dou concepii privind abordarea controlului invizibil n

ntreprindere; cunoaterea formelor concrete de manifestare a controlului ierarhizat; nelegerea noiunii de audit intern; familiarizarea domeniul general al atribuiilor i exercitrii controlului

financiar preventiv propriu n entitile publice.

4.1 Controlul financiar preventiv n entitile publiceControlul financiar preventiv este o form a controlului propriu ce se organizeazi se exercit n entitile publice n toate perioadele istorice ca expresie aresponsabilitii pentru gestiunea eficient a fondurilor publice i se menine astzi paralel cu evoluiile recente de armonizare cu practica european privincontrolul intern aa cum s-a prezentat n precedentul Curs.Controlul financiar preventiv urmrete creterea responsabilitii n utilizarefondurilor i este impus unitilor patrimoniale publice (regii autonome, societcomerciale cu capital de stat, instituii publice). n egal msur, i entitile private (organizaii cooperatiste sau ntreprinderi particulare) pot apela la acecontrol financiar preventiv pentru administrarea patrimoniului propriu i pentrcreterea calitii i eficienei activitilor desfurate.

Controlfinanciar

preventiv

Acesta este un atribut al funciei financiar-contabile din cadrul unitilor patrimoniale i un instrument de baz al gestiunii previzionale a patrimoniului.are drept scop prentmpinarea unor fenomene negative, utilizarea ct mai eficiena resurselor materiale i umane, precum i creterea gradului de rspundere a cece iau decizii economico-financiare n cadrul unitilor patrimoniale. Necesitateacestui control deriv din faptul c, chiar i ntr-o economie concurenial, cndfactorul esenial este piaa i decizia liber a participanilor la pia, sunt totuincompatibile cu acestea, cheltuielile supradimensionate, nejustificate, plilnelegale sau nedatorate, precum i proasta gospodrire i risipa indiferent de natu proprietii public sau privat. Aceste situaii afecteaz de fapt potenialul i foagenilor economici privai sau afecteaz patrimoniul public n cazul unitilor ddrept public. n contextul general al organizrii actuale al economiei romneticontrolul financiar preventiv este organizat prin norme, mai mult pentru instituii publice, regiile autonome, organele administraiei de stat, prin norme specifice

Ministerului de Finane, iar la nivelul agenilor economici privai acest control srealizeaz pe baza sarcinilor i atribuiilor administratorilor, a consiliilor dadministraie, neexistnd reguli specifice care s impun i s reglementeze acest de control.

Astfel, pentru instituiile publice, regiile autonome, organele administraiei




31/128


de stat au existat reguli privind controlul financiar preventiv aprobate prin H720/1991*. Aceste reglementri au cptat n perioada de tranziie ctre economia de paccente noi, fiind legate de controlul propriu i de auditul intern al instituiirespective. Sunt noi formulri in de adaptarea i n acest domeniu la teoria practica internaional. Controlul financiar preventiv, n condiiile actelor normativen

vigoare, se exercit, cel puin n cazul instituiilor publice, paralel cu auditulinterni controlul intern (controlul managerial).n condiiile actelor normative n vigoare, se supun n mod obligatoriu

controlului financiar preventiv toate operaiunile cu caracter patrimonial care derivdrepturi i obligaii fa de bugetul statului, fa de bnci, fa de organisme asigurare i protecie social, fa de personalul propriu, fa de persoane fizice juridice partenere, att n faza de angajare ct i n faza de plat.

Pentru unitile cu activitate economic, regii autonome, societi naionasocieti comerciale cu capital de stat, n categoria acestor operaiuni supuscontrolului financiar preventiv se cuprind: ncheierea contractelor cu parteneinterni i externi; ncasrile i plile de orice natur efectuate n numerar sau p

banc; trecerea pe cheltuieli sau pe rezultate a unor sume care conduc la diminu profitului sau a capitalului social; nchirierea, concesionarea, gajarea de bunuri ipotecarea de imobile n cadrul unitii respective.

n mod analog, la unitile cu profil bugetar, se supun controlului financi preventiv toate operaiunile privind obinerea, utilizarea i justificarea credite bugetare. Astfel, se supun controlului financiar preventiv deschiderile de cre bugetare, repartizarea creditelor pe uniti i instituii subordonate, alimentrilesume din alocaii bugetare, propunerile de suplimentare a unor venituri suportateseama alocaiilor bugetare i virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor cheltuieli. Ca principiu general, controlul financiar preventiv se organizeaz iexercit n cadrul tuturor unitilor patrimoniale publice care au personalitat

juridic i organe proprii de contabilitate. n aceast categorie se nscriu: ministerdepartamentele, alte organe centrale de stat, prefecturile judeene i primriilmunicipale, oreneti, comunale, regiile autonome i societile naionalsocietile comerciale de diverse tipuri, bncile i societile bancare, societileasigurare, instituiile de stat de subordonare central i local, precum organizaiile i uniunile cooperatiste, sindicale, profesionale i social- obteti. Actip de control se manifest prinacordarea vizei de control financiar preventiv saurefuzul de viz de control financiar preventiv.

Operaiunile supuse controlului financiar preventiv nu pot fi executate i pot fi nregistrate n contabilitate dac nu au primit n prealabil viza de controfinanciar preventiv. Astfel, constituie contravenie i se sancioneaz cu amenurmtoarele:

a) ntocmirea i prezentarea la viza de control financiar preventiv a unordocumente n care sunt consemnate operaiuni fr baz legal sau date nereale;

b)acordarea vizei de control financiar preventiv unor documente ceconin operaiuni prin care se ncalc reglementrile n vigoare;

c) nregistrarea n contabilitate a unor operaiuni care nu au viz de

* HG nr. 720/ 1991 privind aprobarea Normelor de organizare i exercitare a controlului financiar, publicat n M.Of.nr.75/apr 1992




32/128


control financiar preventiv;d) refuzul nejustificat de a acorda viza de control financiar preventiv pe

operaiuni legale.

Cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu

entitile publice este reglementat i cuprinde categoriile de entiti publioperaiunile i documentele asupra crora se aplic, precum i persoaneresponsabile. Controlul financiar preventiv propriu n entitile publice*(CFPP) seorganizeaz i se exercit n mod unitar la urmtoarele entiti publice:

1. Instituii publice indiferent de modul de finanare a acestora(Administraia Prezidenial, Parlament, Guvern, ministere, celelalte organe dspecialitate ale administraiei publice centrale i locale, instituii publice autonoinstituii publice de subordonare local/central).

2. Ministerul Finanelor Publice pentru operaiunile privind bugetultrezoreriei statului, datoria public i alte operaii specifice acestuia.

3.Companiile naionale, regiile autonome, societile comerciale,

organizaiile neguvernamentale precum i orice alte persoane juridice caregestioneaz fonduri publice sau care administreaz patrimoniul public.4. Ageniile de gestionare a fondurilor publice provenite din finanri

externe rambursabile i nerambursabile precum unitile de management a proiectelor, i alte agenii de implementare a fondurilor externe comunitare sauinternaionale.

Coninutul CFPP la entitile publice const n verificarea sistematic proiectelor de operaiuni care fac obiectul acestui control din punct de vederelegalitii - operaiunea trebuie s respecte toate prevederile legale care i suntaplicabile la data efecturii sale;regularitii - operaiunea trebuie s respecte subtoate aspectele principiile i regulile metodologice aplicabile;ncadrrii n limiteleangajamentelor bugetare stabilite potrivit legii.

Rezult din aceast ultim operaiune de verificare c una din raiunilexercitrii CFP este tocmai ncadrarea n resursele bugetare care sunt limitate predestinate unor cheltuieli anume. Spre deosebire de CFP exercitat asupra uentiti patrimoniale private, controlul la o entitate public vizeaz ncadrareacreditele bugetare aprobate. Entitile publice au obligaia de a organiza CFPPcadrul compartimentului contabil. CFPP se exercit de ctre eful compartimentucontabil cu atribuii de inere a contabilitii (contabilul ef). Viza de CFPP seexercit prin semntura persoanei mputernicite sau a nlocuitorului desemna precum i prin aplicarea sigiliului personal. Termenul n care se acord/refuz vde CFPP se va stabili printr-un act de decizie intern al conductorului entit publice. Documentele prezentate la viz se nscriu n Registrul proiectelor doperaiuni prevzute a fi prezentate la viz. n vederea acordrii vizei de CFP proiectele de operaiuni emise de compartimentele de specialitate nsoite ddocumentele justificative corespunztoare se transmit la compartimentul conta persoanelor mputernicite s acorde viza. Proiectele de operaiuni sunt prezentate la

* OG nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv publicat n M. Of. nr. 430/aug1999 i OM332/ privind aprobarea Normelor Metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern i cofinanciar preventiv, publicat n M. Of. nr.96/ mart 2000




33/128


viz nsoite de note fundamentare care trebuie s cuprind meniunea obligatocertificat n privina realitii, regularitii i legalitii operaiunii. Persoanamputernicit cu exercitarea CFPP preia documentele i le verific cu privire la:

1. ncadrarea operaiunilor n cadrul general al proiectelor de operaiusupuse CFPP;

2. completarea documentelor n strict concordan cu rubricileacestora;3. existena semnturilor persoanelor autorizate din compartimentul de

specialitate;4. existena documentelor justificative solicitate n funcie de specificu

operaiunii.Persoanele n drept s exercite CFPP rspund solidar pentru legalitatea, regularitatencadrarea n limitele angajamentelor bugetare cu persoanele ce au propus spre vaceste operaiuni.

Cadrul general al proiectelor de operaiuni supuse CFPP n cadrul entitilor pub

conine urmtoarele poziii: A. Angajamente bugetare realizate prin urmtoarele operaiuni: cererea dedeschidere de credite bugetare; dispoziia bugetar (ordinul de plat) pentrurepartizarea creditelor bugetare (alimentri); modificarea repartizrii pe trimestrcreditelor bugetare; efectuarea virrilor de la un capitol la altul a clasificaie bugetare; efectuarea virrilor de credite ntre subdiviziunile clasificaiei buget pentru bugetul propriu al ordonatorului principal de credite precum i cele ntunitile subordonate; dispoziia bugetar de retragere i cea de repartizare n situvirrilor ntre unitile subordonate sau borderoul centralizator al acestor documente. B. Proiecte de angajamente legale din care deriv direct sau indirect obligaiide plat: contract sau comand de achiziii publice; contract sau comand d

achiziii publice finanate integral sau parial din credite externe acordate staturomn de organisme internaionale, instituii financiar-bancare sau direct furnizori; acordurile subsidiare de mprumut; contracte de concesionare nchiriere n care instituia public este concesionar sau chiria; protocoale dafiliere, convenii, acorduri de participare la organisme internaionale; acordurischimb de experien sau documentare; decizia de angajare sau avansare personalului sau decizia de acordare a salariului de merit; decizia intern privdelegarea, detaarea sau deplasarea.C. Concesionarea, nchirierea i vnzarea bunurilor din patrimoniulinstituiilor publice realizate prin urmtoarele: contract de concesionare - nchirie(entitatea public este concedentul, titularul dreptului de proprietate); proces verba predare - primire n cazul transferului de bunuri fr plat; contract de vnzarcumprare (entitatea public are caracter de vnztor). D. Pli din credite bugetare i din alte fonduri publice realizate prin urmtoarele:ordinul de plat aferent achiziiei publice pentru activitatea curent i de investdecontul privind cheltuielile de protocol; documentele de plat reprezentcotizaii, taxe, contribuii la diverse organisme internaionale; cererea de valuadresat BNR pentru disponibilizarea de la rezerva valutar a statului a sumelorvalut necesar achitrii la extern a ratelor de capital i dobnzile aferente




34/128


mprumuturilor guvernamentale externe; ordinul de plat i dispoziia de platvalutar extern pentru plata obligaiilor rezultate din acordurile de mprumuextern; ordinul de plat pentru subvenii, transferuri, prime sau alte pli difondurile publice acordate agenilor economici sau altor beneficiari legali; ordinul plat privind redevene, chirii sau alte cheltuieli legate de concesionare s

nchiriere; situaia lunar sau statul privind salariile i alte drepturi legale acord personalului; ordinele de plat pentru virarea din cont a impozitelor pe salarii,contribuiei pentru pensia suplimentar, pentru fondul de omaj, asigurri socialesntate. E. Alte documente i operaiuni supuse CFPP , ntre care se exemplificdocumentele privind scderea din gestiune a unor pagube care nu se datoresvinoviei unei persoane (pagube neimputabile).

Registrul proiectelor de operaiuni prevzute a fi prezentate la viza CFPP coniurmtoarele rubrici: denumirea documentelor; numrul i data emiteridocumentelor; coninutul operaiunilor nscrise n documente; compartimen

emitent i persoana autorizat care prezint documentule; valoarea nscris documente; data i ora prezentrii documentelor la viz i semntura de predvaloarea operaiunilor pentru care s-a acor

Caiet de Studiu Individual Pentru Audit Intern Elena Dobre .Constanta Ovidius University Press, 2010...

Documents

Transcript of Caiet de Studiu Individual Pentru Audit Intern Elena Dobre .Constanta Ovidius University Press, 2010...