Taxa Pe Valoare Adaugata Florin Dobre

11/17/2011

1

TAXA PE VALOARE ADAUGATAAsist.univ.drd. Florin Dobre

CE ESTE TVA?

� TVA este un impozit pe consumşi trebuie colectat de către statul unde are loc consumul final

� TVA este colectat prin intermediul persoanelorinregistrate in scop de TVA care lucrează astfel în calitate de“perceptor fiscal” pentru stat

� Nu este un cost pentru plătitorul de TVA

� Este un cost pentru neplătitorul de TVA

APLICAREA TERITORIALA A TVA

� Teritoriul de aplicare al taxei pe valoare adaugată începând cu 01.01.2011 este Comunitatea Europeana.

� Comunitate Europeana este formata din Statelemembre UE şi teritoriile incluse fara teritoriileexcluse

� State Membre:Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Cehă,

Danemarca, Estonia, Finlanda,Franţa, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, România, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii Britanii.

11/17/2011

2

LEGISLATIA LA NIVELUL TVA

� La nivel Comunităţii Europene:Directiva a 6-a republicată: Directiva CE 112/2006. Directivele europene nu au caracter legislativ, trebuie sa fie preluate în legislatia nationala

� La nivelul Romaniei/statelor membre:

Legislaţiile statelor membre care preiau directivele.

In România Titlul VI TVA din Legea 571/2003,

Persoane neimpozabile:

� persoane fizice care lucrează în baza unui contract individual de muncă;

� instituţii publice;

� persoane care realizează numai operaţiuni cu titlu gratuit

PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE


� Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie să se înregistreze în scop de TVA înRomânia, dacă realizează operaţiuni supuse TVA care au locul în Româniaşi pentru care sunt obligate la plată.

Excepţii:

� persoanele impozabile care realizează numai operaţiuni scutite fără drept de deducere (cum ar fi băncile);

� persoanele impozabile care beneficiază de regimulspecial de scutire (intreprinderi mici).

� Art. 153

11/17/2011

3


� În anumite situaţii şi persoanele neimpozabile saupersoanele impozabile exceptate de la înregistrare sunt obligate să se înregistreze în scop de TVA.

� Art. 153^1

� Grupul celor 3 neplătitori are obligaţia dea se înregistra în scop de TVA numai pentru achiziţiiintracomunitare de bunuri (AIC) > 10.000 euro.

� Codul furnizat acestora poate fi folosit pentruservicii intracomunitare, dar nu poate fi folosit peplan local.



Persoana

Impozabila

Exceptate

Neimpozabila

Normale

Efectueazanumai

operatiuniSFDD

Intreprin-deri mici

Persoanejuridice

neimpozabile

Persoanefizice

neimpozabile: ONG, inst.

publice

Platitoare de TVA

Neplatitoarede TVA

Grupul celor 3neplătitori pentru

bunuriObligate să seînregistreze cu art. 153^1

Obligate să seînregistreze cu art. 153

11/17/2011

4

� Persoanele impozabile normale: au obligaţia de înregistrare în scop de TVA înainte de efectuareaoperaţiunilor => RO+CUI

� Grupul celor 3 neplătitori are obligaţia dea se înregistra în scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro codul furnizat acestora poate fifolosit numai pentru AIC


ALGORITM PRIVIND COLECTAREA TVAEfectuaţi o

operaţiune în sfera de aplicare

a TVA?

Sunteţi persoana impozabila din

punct de vedere al TVA?

Efectuaţi o operaţiunine care

are locul în România?

Operaţiunea este scutită de TVA?

Cine este persoana

obligata la plata TVA

NU

DA

DA

DA

DA

NU

NU

NUNU se datorează TVA

NU se datorează TVA



Ca regula generala obligat este furnizorul/prestatorul.

Art.126

Art. 150, 151, 151^1, 160

Art.141,142,143,144,144^1

Art.132, 132^1, 132^2, 133

Art.127

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA

� Livrări de bunuri;

� Prestări servicii;

� Achiziţii intracomunitare de bunuri;

� Import de bunuri

Art.128-131

11/17/2011

5

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVAL IVRĂRI DE BUNURI

Efectuati o livrare de bunuri cu plata, care intra in sfera TVA, numai daca:

� livrati acest bun in calitate de persoana impozabila

� efectuati o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi, indiferent daca sunteti persoananeimpozabila sau persoana impozabila.

Daca o persoana impozabila transporta un bun, fara sa aiba loc o tranzactie, din Romania catre alt stat membru UE, efectueaza, de regula, o livrare de bunuri asimilata unei livrari

cu plata, denumita transfer.

� Legislatia TVA defineste prestarea de servicii ca reprezentand tot ceea ce nu constituie o livrare de bunuri.

� Prestarea de servicii intra in sfera TVA numaidaca prestati serviciul in calitate de persoanaimpozabila

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVAPRESTARILE DE SERVICII

� Aceasta operatiune este purtatoare de TVA in Romania in oricare din situatiile de mai jos:

� sunteti persoana impozabila cu drept integral de deducere, persoana impozabila cu regim mixt sau persoana partial impozabila, inregistrata in scopuri de TVA,

� sunteti persoana juridica neimpozabila, intreprindere mica sau persoana impozabila care desfasoara exclusivoperatiuni scutite fara drept de deducere si daca:- ati depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare SAU- ati optat pentru taxarea in Romania a tuturor achizitiilor

dvs. intracomunitare SAU- efectuati o achizitie intracomunitara de produse accizabile;

� sunteti orice persoana care efectueaza o achizitieintracomunitara de mijloace de transport noi

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVAACHIZITIA INTRACOMUNITARA DE BUNURI

11/17/2011

6

� Daca achizitionati un bun care este transportat dintr-un stat nemembru UE in Romania, efectuati un import de bunuri, cuprins in sferaTVA, indiferent de calitatea dvs. (persoananeimpozabila, persoana impozabila) si indiferentdaca furnizorul este sau nu stabilit in UniuneaEuropeana.

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVAIMPORTURI


Operaţiunile supuse TVA sunt impozabile în România dacă se îndeplinesc cumulativ:

� sunt rezultatul unei activităţi economice

� locul lor este in Romania;

� sunt efectuate “cu plată”

� sunt realizate de:

persoane impozabile plătitoare de TVA;

sau

celelalte persoane in anumite condiţii

Operaţiunile impozabile în România pot fi:� – Taxabile - Art. 140� – Scutite cu drept de deducere - Art.143-144^1� – Scutite fără drept de deducere - Art. 141

Importuri şi AIC scutite


11/17/2011

7


SCUTIRI

�Se beneficiază de scutire şi dacă persoana care realizează operaţiunea aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici

LOCUL OPERAŢIUNILOR

�Loc operaţiuni = România =>operaţiunea va fi supusă TVA conform legislaţiei din România;

�Loc operaţiuni = alt stat membru => operaţiunea va fi supusă TVA conform legislaţiei din acel stat membru;

�Loc operaţiuni = în afara Comunităţiioperaţiunea nu este supusă TVA

PERSOANA OBLIGATĂ LA PLATĂ

� Daca persoana obligată la plată este furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfăşoară operaţiunea;

� Daca persoana obligată la plată este beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzătoare locului în care se desfăşoară operaţiunea şi plăteşte (dacă e neplătitor de TVA) sau aplică mecanismul taxării inverse (dacă e plătitor).

11/17/2011

8

ALGORITM PRIVIND DEDUCEREA TVASe datoreazaTVA pentruoperatiune?

Cumpărătorul are dreptul

să deducă TVA?

TVA este deductibilă??

Există vreo excludere

sau limitare?

Sunt îndeplinite condiţiileformale?

NU

DA

DA

DA

DA

NU

NU

NUTVA nedeductibil

TVA nedeductibil

TVA nedeductibil

TVA nedeductibil

TVA esteintegral/partial

deductibil.

Art.126

Art.132, 132^1, 132^2, 133

Art.127

SE DATOREAZĂ TVA PENTRU OPERAŢIUNE?� Se algoritmul privind “Când aplic TVA”.� Dacă răspunsul este că se aplică TVA atunci se datoreaza TVA� Dacă răspunsul este că nu se aplică TVA atunci nu se datorează

TVA

Atentie!!! Dacă furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaţiunela care nu trebuia aplicat TVA atunci clientul nu are drept de deducere

� Exemplu: S.C. X S.R.L., intreprindere mica livrează lui S.C. YS.R.L., înregistrată în scop de TVA, marfuri în valoare de 10000 lei fără TVA. În mod eronat S.C. X S.R.L. înscrie TVA în factură în valoare de 240 lei, iar S.C. Y S.R.L. achită lui S.C. X S.R.L. 1240 lei. S.C. Y S.R.L. nu are drept de deducerepentru cei 240 lei

CUMPĂRĂTORUL ARE DREPTUL S Ă DEDUCĂ?

� Trebuie stabilit dacă persoana este impozabilă şi obligată la plata TVA.

� Au drept să deducă TVA persoanele înregistrate în scop de TVA în mod normal (cu art. 153)

11/17/2011

9

TVA ESTE DEDUCTIBILA?

Trebuie stabilit dacă bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate:

� operaţiunilor taxabile� operaţiunilor scutite cu drept de deducere� operaţiuni pentru care locul livrării/prestării

este în străinătatelor, dacă taxa ar fi fost deductibilă, în cazul în care locul ar fi fost în România;

� operaţiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizării, fuzionării

DREPTUL DE DEDUCERE

� a) Exista vreo excludere?� bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea

economică� bunuri utilizate pentru operaţiuni scutite fără

drept de deducere;� excluderi specifice: TVA achitată în numele şi

contul altei persoane; TVA achitată pentru băuturi alcoolice şi tutun; TVA achitată înainte de înregistrarea în scopuri de TVA

DREPTUL DE DEDUCERE

� b) Exista vreo limitare?� Persoanele impozabile cu regim mixt sunt persoane

care realizează şi operaţiuni care dau drept de deducere şi operaţiuni scutite cu drept de deducere.

� Ex: Farmacie care asigură şi servicii de consultaţii medicale generale.

� pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibilă

� pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nedeductibilă

� pentru achiziţiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

11/17/2011

10

� b) Exista vreo limitare?

� Pro rata =

DREPTUL DE DEDUCERE

Livrări şi prestări care dau drept la deducere

Livrări şi prestări totale

TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata

� b) Există vreo limitare?� Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie şi alte

servicii medicale, înregistrat în scop de TVA în România, plătitor lunar de TVA, realizează în luna aprilie 2011 următoarele operaţiuni (toate preţurile sunt fără TVA):

� - achiziţionează 10 topuri hârtie la 10 RON/buc;� - achiziţionează 2000 buc algocalmin la preţ de 100 RON/buc;� - primeşte facturi de prestări servicii de la furnizorii de utilităţi în

valoare de 5000 RON;� - livrează 800 buc algocalmin pe piaţa internă la preţ de 110

RON/buc;� - livrează 1100 buc algocalmin la export la preţ de 120 RON/buc;� - prestează servicii de consultaţii medicale în valoare de 2.300 RON� Ştiind că agentul economic achiziţionează algocalminul numai în

scopul revânzării, iar hârtia şi utilit ăţile nu le poate evidenţia separat pe tipuri de activităţi determinaţi TVA colectat, TVA deductibil

DREPTUL DE DEDUCERE

SUNT INDEPLINITE CONDITIILE FORMALE?

� - să deţină factură care să cuprindă un set de informaţii minimale;

� - să înregistreze în acelaşi timp şi TVA colectat pentru AIC;

� - să deţină declaraţie vamală de import, pentru import

� - să înregistreze în acelaşi timp şi TVA colectat pentru servicii pentru care beneficiarul este supus la plata TVA;

� - să deţină documente specifice pentru transferuri.

Art. 146

11/17/2011

11

FAPTUL GENERATOR ŞI EXIGIBILITATEA

� Faptul generator: data realizării operaţiunii impozabile

� Exigibilitatea taxei: data de la care autorităţile fiscale pot solicita plata taxe

� Exigibilitatea plăţii taxei: data la care persoana este obligată să efectueze plata taxei. După această dată se calculează majorările de întârziere.

FAPTUL GENERATOR

� Regula generală: Faptul generator = data livrării bunului sau prestării serviciilor.

Excepţii:

� Bunuri vândute în consignaţie: data la care consignatarul găseşte un cumpărător;� Stocuri puse la dispoziţia clientului: data la care clientul ia bunuri din stoc;� Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformităţii: data la care beneficarul

devine proprietar;� Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;� Prestări servicii decontate pe bază de situaţii de lucrări: data emiterii situaţiilor de

lucrări;� Livrări de bunuri şi prestări servicii care se fac continuu (gaze naturale, apă, energie

eletrică, telefon):ultima zi a perioadei specificată în contract pentru plată, dar nu mai mult de 1 an;

� Inchiriere, leasing, concesionare, arendare:data plăţii specificată în contract.� Importuri: data la care se supun plăţii taxelor vamale, taxelor agricole alte taxe

comunitare.

EXIGIBILITATEA TAXEI

� Regula generală: Exigibilitatea taxei intervine odată cu faptul generator.

� Excepţii:� Factura se emite înainte de faptul generator: la

data emiterii facturii;� Se încasează avansuri: la data încasării

avansului;� Livrări sau prestări prin maşini automate: la

data extragerii numerarului;� Achiziţii intracomunitare: data emiterii

facturii, dar nu mai târziu de data de 15 a lunii următoare celei în care loc

� generator

11/17/2011

12

EXIGIBILITATEA PLAŢII TAXEI

� Exigibilitatea plaţii taxei este scadenţa de plată a TVA către buget

� Dacă CA în anul anterior < 100.000 euro perioada fiscală = trimestrul scadenţa = 25 a lunii următoare treimestrului în care a avut loc exigibilitatea taxei

� Dacă CA în anul anterior > 100.000 euro perioada fiscală = luna^ scadenţa = 25 a lunii următoare lunii în care a avut loc exigibilitatea taxei

� Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscală = semestru

� Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscală = anul

FAPTUL GENERATOR ŞI EXIGIBILITATEA

� Societatea Magna, înregistrată în scopuri de TVA în Spania, livrează către societatea Alfa, înregistrată în scopuri de TVA in România, plătitor lunar de TVA, bunuri în data de 20.03.2011. Magna emite factura

� pe data de 30.03.2011 Faptul generator: 20.03.2011Data facturii: 30.03.2011 Data exigibilităţii taxei: 30.03.2011 Data exigibilităţii plăţii taxei: 25.04.2011

operaţiunea va fi inclusă în decontul lunii martie 2011� pe data de 19.04.2011 Faptul generator: 20.03.2011

Data facturii: 19.04.2011 Data exigibilităţii taxei: 15.04.2011 Data exigibilităţii plăţii taxei: 25.05.2011

operaţiunea va fi inclusă în decontul lunii aprilie 2011

BAZA IMPOZABIL Ă

� Baza de impozitare = contrapartida obţinută defurnizor de la cumpărător.

� Pentru transferurile asimilate achiziţiilorintracomunitare baza de impozitare = preţul de cumpărare al bunurilorrespective sau al unor bunurisimilare ori, în absenţa unor astfel de preţuri de cumpărare, preţul de cost, stabilit la data livrării.

11/17/2011

13

Se includ în bazăimpozitele şi taxele Taxe vamale, accize, alte taxe, cu

excepţia TVA

Cheltuielile accesorii Comisioane, cheltuieli de ambalare, transport şi asigurare

Nu se includ în bază:Reduceri de preţ Rabaturi, remize, risturnuri, sconturi

acordate la data exigibilităţii taxei

Daune-interese sau penalităţi

Stabilite prin hotărâre judecătoreascădefinitivă saucontract

Dobânzi Percepute după data livrării, pentru platacu întârziere

Ambalaje Care circulă între furnizorşi cumpărător fărăfacturare

Sume achitate de furnizorîn contul clientului

Care apoi se decontează clientului

Sume încasate în contulalteipersoane

BAZA IMPOZABIL Ă

� Situaţii în care baza se ajustează:

� Anularea unei operaţiuni după ce a fost emisă factura, însă înainte de livrare

� Refuzuri calitative şi cantitative

� Reducerile de preţ acordate după livrare sau prestare

� Contrapartida nu se poate încasa datorită falimentului beneficiarului

� Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

COTELE DE TVA

� Cota standard 24%

� Cota redusa 9%

a) serviciile constând în permiterea accesului la castele,muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente dearhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice,târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe;

b) livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii;

c) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;

f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

11/17/2011

14

COTELE DE TVA

� Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei. În sensul prezentului titlu, prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:

� a) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari;

� b) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;

� c). Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu cota redusă de 5%, respectiv:

� 1. în cazul persoanelor necăsătorite, să nu fi deţinut şi să nu deţină nicio locuinţă în proprietate pe care au achiziţionat-o cu cota de 5%;

� 2. în cazul familiilor, soţul sau soţia să nu fi deţinut şi să nu deţină, fiecare sau împreună, nicio locuinţă în proprietate pe care a/au achiziţionat-o cu cota de 5%;

� d) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei.

MĂSURI DE SIMPLIFICARE(TAXARE INVERSĂ).

Operaţiune Conditie

deşeurile şi materiile primesecundare, rezultate dinvalorificarea acestora

Definite de O.U.G 16/2001

bunurile şi/sau serviciilelivrate ori prestate de saucătre persoanele pentru cares-a deschis procedura deinsolvenţă

cu excepţia bunurilor livrate încadrul comerţului cu amănuntul

materialul lemnos masa lemnoasă pe piciorprecum şi materialul lemnosstabilit prin OMEF 1579/2007

MĂSURI DE SIMPLIFICARE (TAXARE

INVERSĂ)

Mecanism de aplicare:

furnizorul: dă factură fără TVA pe care scrie "taxare inversă"

beneficiarul calculează taxa, o înscrie pe factură şi face inregistrarea 4426 = 4427

11/17/2011

15

Persoanele impozabile normale: au obligaţia de înregistrare în scop de TVA înainte de efectuarea operaţiunilor RO+CUI

Grupul celor 3 neplătitori are obligaţia de a se înregistra în scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro Codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC

ÎNREGISTRAREA ÎN SCOP DE TVA

VERIFICAREA CODULUI DE ÎNREGISTRARE IN SCOP DE TVA

La livrări intracomunitare: vânzătorul verifică codul transmis de client in scopul determinării modului de aplicare a TVA;

La achiziţii de bunuri şi servicii: cumpărătorul verifică codul transmis de furnizor în scopul determinării posibilităţii de deducere a TVA

Pe internet în baza de date VIES:http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htmPrin transmiterea unei solicitări la ANAF

OMFP 1706/2006: informaţiile obţinute ca urmare a solicitării de verificare au caracter informativ şi nu obligă în nici un fel furnizorul informaţiei

EVIDENTA SI DECLARAREA TVA

Evidenta TVA se tine cu ajutorul următoarelor documente:

� jurnal pentru cumpărări;

� jurnal pentru vânzări;

� registrul non-transferurilor;

11/17/2011

16

� Declararea TVA se face cu ajutorul următoarelor documente:

� decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual;

Ordin ANAF 94/2008 M.O. 68/29.01.2008� decont special de TVA (formular 301): se depune

numai pentru lunile pentru care sunt operaţiuni

EVIDENTA SI DECLARAREATVA

� declaraţie recapitulativă (formular 390): se depune trimestrial numai pentru AIC si LIC, in trimestrele cand acestea apar.

OMFP 537/2007 M.O. 260/18.04.2007

� declaraţia semestriala (394): se depune semestrial pentru achizitii/livrari locale

EVIDENTA SI DECLARAREATVA

� ALFA SRL stabilit şi înregistrat în scop de TVA înRomânia îi vinde lui BETA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România îngheţată. Pe 13 Martie 2010 ALFA îi livrează lui BETA 250 kg. îngheţată. Conform contractului, ALFA transportă îngheţata din Bucureşti, de la depozitul său până la sediul lui BETA tot din Bucureşti. Factura se întocmeşte pe data de 13 Martie 2010. BETA va revinde întreaga cantitate de îngheţată prin magazinul său de vânzare cu amănuntul din Bucureşti.

� • Cine trebuie să colecteze TVA pentru aceastăoperaţiune ALFA sau BETA?

� • Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

EXEMPLE

11/17/2011

17

Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune ALFA sau BETA?

1. Este operaţiunea efectuată de o persoană impozabilă ceacţionează ca atare?

DA2. Este operaţiunea în sferă de TVA?

DA, este livrare de bunuri cu plată3. Unde are loc operaţiunea?

În România4. Este operaţiunea scutită?

NU5. Cine este persoana obligată la plata TVA?

ALFAALFA trebuie să colecteze TVA cu cota prevăzută de legislaţia din

România: 24%

EXEMPLE

Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datorează TVA pentru operaţiune ?

DA, căci am ajuns la concluzia că trebuie colectat TVA2. Cumpărătorul are drept de deducere ?

DA, este înregistrat în scop de TVA3. Este TVA deductibilă ?

Da, pentru că este destinată operaţiunilor taxabile4. Există vreo excludere sau limitare?

NU5. Sunt îndeplinite condiţiile formale?

DA, facturaBETA are drept de deducere al TVA colectat de ALFA

EXEMPLE

� Andreescu Mihaela este expert contabil autorizatCECCAR şi îşi desfăşoară activitatea în mod individual printr-un cabinet indivdual de expertiză contabilă în Bucureşti. Mihaela este înregistrată în scop de TVA. Georgescu Andrei este avocat şi îşi desfăşoară activitatea în mod individual prin intermediul cabinetului său de avocatură din Bucureşti. Andrei este şi el înregistrat în scop de TVA. Mihaela şi Andrei sunt vecini. Pentru a sepregăti de sărbătoarea de Paste Andrei o ajută pe Mihaela la bătutul covoarelor. La sfârşitul zilei Mihaela îi dă lui Andrei 100 lei pentru acest serviciu.

� Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune Andrei sau Mihaela?

� Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

EXEMPLE

11/17/2011

18

� Cine trebuie să colecteze TVA pentru aceastăoperaţiune Andrei sau Mihaela?

� 1. Este operaţiunea efectuată de o persoană impozabilă ce acţionează ca atare?

� NU,� Nu se colectează TVA pentru această operaţiune

EXEMPLE

� Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

� 1. Se datorează TVA pentru operaţiune ?

� NU, căci am ajuns la concluzia că nu trebuie colectat TVA� Mihaela nu are drept de deducere al TVA chiar daca

Andrei l-ar colecta

EXEMPLE

� Mihaela din exemplul de mai sus se oferă că întocmească declaraţiile de venit ale lui Andrei pe anul 2009 şi să i le depună la Administraţia financiară. Andrei nu o plăteşte în nici un fel pe Mihaela pentru acest serviciu.

� Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune Mihaela sau Andrei?

� Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

EXEMPLE

11/17/2011

19

Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune Mihaela sau Andrei?

1. Este operaţiunea efectuată de o persoană impozabilă ce acţionează ca atare?


DA, este prestare către sine3. Unde are loc operaţiunea?

În România4. Este operaţiunea scutită?

NU5. Cine este persoana obligată la plata TVA?

MihaelaMihaela trebuie să colecteze TVA cu cota prevăzută de legislaţia din

România: 24%

EXEMPLE

Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datorează TVA pentru operaţiune ?





NUAndrei nu are drept de deducere al TVA colectat de Mihaela

EXEMPLE

� XXX SRL este producător de hartie şi îl are peZZZ SA client fidel. În martie 2010 îi oferă lui ZZZ SA 3 topuricu titlu gratuit drept mostre pentru stimularea vânzărilor.

� • Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune XYZ sau WWW?

� • Are WWW drept de deducere pentru TVAul colectat?

EXEMPLE

11/17/2011

20

Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune XXX sau ZZZ?

1. Este operaţiunea efectuată de o persoană impozabilă ce acţionează ca atare?

DA

2. Este operaţiunea în sferă de TVA?

NU, nu este o livrare de bunuri

Nu se colectează TVA pentru această operaţiune, pentru că nu este în sfera de TVA.

EXEMPLE

Are ZZZ drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

1. Se datorează TVA pentru operaţiune ?

NU, căci am ajuns la concluzia că nu trebuie colectat TVA

ZZZ nu are drept de deducere al TVA, chiar dacă XXX l-ar colecta

EXEMPLE

� GAMA SRL stabilit şi înregistrat în scop de TVA în România prestează servicii de audit financiar. Pe data de 25 martie 2010 efectuează un serviciu de consultanţă pentru Franco Ltd. stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa. Factura se emite pe 25 Martie 2010. Serviciile constau în auditul financiar al situaţiilor financiare ale luiFranco Ltd. acest audit fiind obligatoriu conformlegislaţiei din Franţa.

� Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune GAMA sau Franco?

� Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

EXEMPLE

11/17/2011

21

Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune GAMA sau Franco?

1. Este operaţiunea efectuată de o persoană impozabilă ce acţionează ca atare?DA2. Este operaţiunea în sferă de TVA?

DA, este prestare de servicii cu plată3. Unde are loc operaţiunea?

În Franţa4. Este operaţiunea scutită?

NU (conform legii din Franţa)5. Cine este persoana obligată la plata TVA?

Franco (Conform legii din Franţa)Gama nu trebuie să colecteze TVA ci Franco

EXEMPLE

Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datorează TVA pentru operaţiune ?





DAFranco are drept de deducere al TVA colectat deGAMA

EXEMPLE

� TETA SRL stabilit şi înregistrat în scop de TVA în România livrează calculatoare. Pe data de 31 martie 2010 vinde 10 calculatoare lui Mike Co. Conform contractului calculatoarele vor fi transportate de către TETA SRL sin Bucuruesti in New York, la sediul lui Mike Co. Pe 31 Martie 2010 calculatoarelese si trasnportă cu avionul din România în SUA, fiindîntocmită şi declaraţia vamală de export. Mike Co. foloseşte calculatoarele pentru desfăşurarea activităţilor sale de business.

� • Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune TETA sau Mike?

� • Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

EXEMPLE

11/17/2011

22

Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune TETA sau Mike?

1. Este operaţiunea efectuată de o persoană impozabilă ceacţionează ca atare?DA2. Este operaţiunea în sferă de TVA?DA, este livrare de bunuri cu plată3. Unde are loc operaţiunea?În România4. Este operaţiunea scutită?DANu se colectează TVA pentru că operaţiunea este scutită.

EXEMPLE

Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

1. Se datorează TVA pentru operaţiune ?

NU, căci am ajuns la concluzia că nu trebuie colectat TVA

Mike nu are drept de deducere al TVA, chiar dacă TETA l-ar colecta

EXEMPLE

� EPSILON SRL stabilit şi înregistrat în scop de TVA în România livrează deşeuri către DESEUS SA, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România. Pe data de 29 martie 2010 vinde 10 kg. deşeuri lui DESEUS SA si emite si factura. DESEUS SA va valorifica aceste deseuri fiind valorificator autorizat.

� Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune EPSILON sau DESEUS?

� Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

EXEMPLE

11/17/2011

23

Cine trebuie să colecteze TVA pentru această operaţiune EPSILON sau DESEUS?

1. Este operaţiunea efectuată de o persoană impozabilă ceacţionează ca atare?


DA, este livrare de bunuri cu plată3. Unde are loc operaţiunea?

În România4. Este operaţiunea scutită?NU5. Cine este persoana obligată la plata TVA?DESEUS

EPSILON nu trebuie să colecteze TVA, ci DESEUS

EXEMPLE

Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?1. Se datorează TVA pentru operaţiune ?





DA, facturaDESEUS are drept de deducere al TVA colectat de DESEUS

EXEMPLE

VA MULTUMESC!!!!

Taxa Pe Valoare Adaugata Florin Dobre

Documents

Transcript of Taxa Pe Valoare Adaugata Florin Dobre