Cafr 2010 Dobre e Isa 330

35
CAFR 2010 -PROGRAMUL DE PREGĂTIRE PROFESIONALĂ CONTINUĂ Curs Stagiari 17 oct 2010 – societate acreditată FELEAGĂ CONTABILITATE ISA 330 RĂSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE Auditor financiar formator Prof. univ.dr. Dobre E.

Transcript of Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Page 1: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

CAFR 2010 -PROGRAMUL DE PREGĂTIRE PROFESIONALĂ CONTINUĂ Curs Stagiari 17 oct 2010 – societate acreditată FELEAGĂ CONTABILITATE

ISA 330 RĂSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE Auditor financiar formator Prof. univ.dr.

Dobre E.

Page 2: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

ARIA DE APLICABILITATE ISA 330 tratează responsabilitatea

auditorului (A)cu privire la proiectarea şi implementarea răspunsurilor la riscurile unor denaturări semnificative identificate şi evaluate de către A în conf cu ISA 315

Trebuie citit în paralel cu ISA 200 “Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA”

Page 3: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Obiectivul ISA330 Standardul de audit 330 „Procedurile auditorului ca răspuns la

riscurile evaluate” 2008, pune în discuţie responsabilitatea auditorului în a identifica răspunsuri globale la riscurile evaluate şi a stabili proceduri de audit viitoare privitor la natura, întinderea în timp şi aria de cuprindere a acestora la nivelul situaţiilor financiare şi la nivelul afirmaţiilor.

Obiectivul ISA330 reformulat 2009 RĂSPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE EVALUATE –a obţine suficiente probe de audit adecvate cu privire la riscurile unor denaturări semnificative, prin proiectarea şi implementarea unor reacţii adecvate la acele riscuri

Page 4: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

CERINŢE ISA 330 (2009)

Răspunsuri generale Proceduri de audit ca răspuns la riscurile

evaluate ale unor denaturări semnificative (în

sensul ISA 240 Fraudă şi Eroare) la nivelul afirmaţiilor (în sensul ISA 315 Identif si eval risc)

Caracterul adecvat al prezentărilor şi descrierilor

Evaluarea suficienţei şi a gradului de adecvare a probelor de audit (în sensul ISA 500 Probe de audit)

Documentaţie (în sensul ISA 230 Documentaţia de audit)

Page 5: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Răspunsul A la riscurile evaluate (prin proceduri de fond sau prin teste ale controalelor) va fi considerat diferit în funcţie de:

Natura procedurilor de audit (scopul şi tipul

procedurilor de audit efectuate) Momentul procedurilor de audit (data sau

perioada în care se efectuează procedurile de audit) Aria de cuprindere a procedurilor de

audit ( se referă la aspecte cantitative-mărimea eşantionului,numărul de observări- şi se stabilesc în baza analizei pragului de semnificaţie, în baza riscurilor evaluate şi în baza gradului de asigurare rezonabilă

aşteptat/estimat... 95%)

Page 6: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Procedura de fond

Procedură de audit proiectată pentru a detecta denaturări semnificative la nivelul afirmaţiilor.

i.Teste de detaliu (clase de tranzacţii, soldurile conturilor, prezentări)

ii. Proceduri analitice de fond

Page 7: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Test al controalelor

Procedură de audit proiectată pentru a evalua eficacitatea operaţională a controalelor de a preveni, detecta şi corecta denaturări semnificative la nivelul afirmaţiilor.

Page 8: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Cerinţe generaleProiectare şi implementare de reacţii generale pentru a trata

riscurile evaluate ale unor denaturări semnificative la nivelul situaţiei financiare.

scepticism profesional experienţa profesională eficacitatea mediului de control abordare combinată (test control şi proceduri de fond)

Page 9: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Proceduri de audit la nivelul afirmaţiilor

Proiectarea va lua în considerare riscul inerent şi riscul de control în evaluarea riscului.

teste ale controalelor funcţionare eficace procedurile de fond nu sunt suficiente natura şi aria de cuprindere momentul efectuării testelor controalelor (interim) probe de audit din misiunile precedente (modificări, 1 data la al 3-

lea audit) risc semnificativ (test în perioada curentă) evaluarea eficacităţii operaţionale (corelat cu proc. de fond)

Page 10: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

proceduri de fond indiferent de evaluarea riscului proceduri de confirmare externe procesul de închidere a situaţiilor financiare riscurile semnificative momentul interimar + restul perioadei caracter adecvat al prezentării şi descrierii evaluarea suficienţei şi al gradului de adecvare a

probelor de audit

Page 11: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Documentaţie

ISA 230 “Documentaţie de audit”

răspunsuri generale legătura procedură şi risc la nivelul afirmaţiei rezultatele procedurilor chiar dacă nu sunt clare concluziile cu privire la controalele testate anterior reconcilierea situaţiilor financiare cu înregistrările

contabile

Page 12: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Natura unei proceduri de audit Scopul procedurii

test al controalelor procedura de fond

Tipul procedurii inspecţie observare intervievare confirmare recalculare reefectuare procedură analitică

Page 13: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Momentul unei proceduri de audit

Data la care procedura este efectuată sau perioada sau data căreia i se aplică probele de audit.

data interimară sau la sfârşitul perioadei

Page 14: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Aria de cuprindere a unei proceduri de audit

Cantitatea ce va fi efectuată, spre exemplu dimensiunea unui eşantion sau numărul de observări al unei activităţi de control.

analiza pragului de semnificaţie, a riscurilor evaluate şi al gradului de asigurare dorit

tehnici de audit asistate de calculator (CAAT)

Page 15: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

ISA330 2008 Standardul de audit 330 „Procedurile

auditorului ca răspuns la riscurile evaluate”, pune în discuţie RESPONSABILITATEA AUDITORULUI în a identifica răspunsuri globale la riscurile evaluate şi a stabili proceduri de audit viitoare privitor la natura, întinderea în timp şi aria de cuprindere a acestora la nivelul situaţiilor financiare şi la nivelul afirmaţiilor.

Page 16: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

CERINTELE ISA 330 A. Răspunsuri generale - cere auditorului să stabilească proceduri globale (generale) pentru abordarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelul situaţiilor financiare şi recomandă natura răspunsurilor la procedurile generale.

Astfel de răspunsuri, fără a se limita la acestea, cuprind: menţinerea unei atitudini de scepticism profesional de către toţi

membrii echipei de audit, în colectarea şi evaluarea probelor de audit;

desemnarea unor membrii cu experienţă semnificativă sau a unor experţi, atunci când riscul este evaluat ulterior parcurgerii etapei de înţelegere a entităţii şi a mediului său, este crescut sau prezintă anumite particularităţi;

stabilirea de proceduri stricte privind supravegherea; includerea unor marje adiţionale în planurile de audit, pentru o

eventuală nevoie în selectarea altor proceduri de audit; modificări generale privind: natura, momentul şi aria de

cuprindere a procedurilor de audit ca răspuns general la riscurile evaluate, de exemplu efectuând teste detaliate la finele perioadei şi nu la o dată interimară.

Page 17: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

B. Proceduri de audit ca răspuns la riscurile de denaturare semnificativă la nivel de afirmaţie – cer auditorului să stabilească şi să aplice proceduri de audit privind:

a) eficienţa operativă a controalelor interne;

b) teste detaliate de audit a căror natură, timp şi arie de cuprindere să răspundă riscurilor evaluate de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor (Proceduri de fond).

c) alte proceduri de audit

Page 18: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Scopul – stabilirea unei legături clare între:

natura momentul aria de cuprindere

a procedurilor de audit ca răspuns la evaluarea riscurilor.

Page 19: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Stabilirea procedurilor de audit (ca răspuns) se realizează prin luarea în considerare a următoarelor aspecte:

semnificaţia riscului (o eventuală descriere a situaţiei/situaţiilor care generează riscul);

probabilitatea de apariţie a unei denaturări semnificative;

caracteristicile clasei de tranzacţii, soldului de cont sau prezentării de informaţii implicate;

natura controalelor specifice utilizate de entitate: manuale şi automate

nivelul de aşteptare al auditorului în obţinerea probelor de audit adecvate pentru a stabili dacă sistemele de control ale entităţii sunt eficiente în prevenirea sau detectarea şi corectarea denaturărilor semnificative.

Page 20: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Eficienţa operativă a controalelor interne

Auditorul trebuie, în primă instanţă, să aplice proceduri care să îi permită o cât mai bună cunoaştere a controalelor interne şi ca urmare să poată:

să identifice tipurile potenţialelor denaturări;

să ia în considerare factorii care pot determina denaturări semnificative;

să stabilească teste de control adecvate.

Page 21: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Paşi pentru evaluarea riscului de control

Auditorul: Foloseşte informaţiile acumulate pe parcursul

procedurilor de înţelegere a controlul intern; Identifică posibilele denaturări semnificative ce

pot surveni la nivelul afirmaţiilor; Identifică controalele necesare; Efectuează teste ale controalelor; Evaluează dovezile şi apreciază riscul de

control.

Page 22: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

1. Foloseşte informaţiile acumulate pe parcursul procedurilor de înţelegere a controlul intern

Pentru a obţine o corectă înţelegere a controlului intern, auditorul face:

- investigaţii; - verifică respectarea procedurilor de control; - inspectează documente. Pe măsură ce auditorul ajunge să înţeleagă controalele

interne, acesta va face cercetări, va observa îndeplinirea obligaţiilor şi va inspecta documente. Astfel auditorul va putea obţine dovezi legate de modul în care aceste controale operează de fapt, ceea ce îi va permite să evalueze riscurile controalelor cât mai adecvat.

De regulă dovezile nu sunt suficiente pentru a-i permite auditorului să evalueze riscul controalelor la un nivel scăzut, dar pot fi suficiente pentru a susţine contrariul, respectiv o evaluare a riscului controalelor ridicată.

Page 23: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

2. Identifică posibilele denaturări semnificative ce pot surveni la nivelul afirmaţiilor

Acesta este un proces prin care auditorul ia în considerare şi implicit analizează situaţiile în care pot avea loc erori sau chiar fraude, pentru afirmaţii în legătură cu tranzacţii importante, solduri de conturi şi prezentări legate de acestea în situaţiile financiare.

Înţelegerea afirmaţiilor este importantă fiind esenţială pentru auditor în identificarea posibilelor denaturări.

Page 24: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

3. Identifică controalele necesare

Un auditor poate identifica controalele necesare care ar putea preveni sau detecta şi corecta anumite denaturări potenţiale dintr-o afirmaţie, prin folosirea softurilor de calculator care procesează răspunsurile la chestionarele de control intern, folosind fişe de verificare.

Multe controale interne au un design comun. Fiecare tranzacţie are patru funcţii (etape sau faze) de bază:

iniţierea tranzacţiei; livrarea sau recepţia bunurilor sau serviciilor; înregistrarea tranzacţiei şi consideraţiile(efecte economice/ contabile).

Auditorul va trebui să obţină asigurări în legătură cu funcţionarea controalelor interne pentru fiecare dintre cele patru faze precizate anterior.

Page 25: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

4. Efectuează teste ale controalelor

Rezultatele testelor controalelor ar trebui să ofere dovezi privind eficacitatea design-ului (modelul de control de ex. COSO) şi operaţii ale controalelor necesare.

De exemplu: prin folosirea tehnicilor de audit computerizate pentru a testa dacă computerul compară sumele cecurilor primite (nu emise) cu intrările de numerar, auditorul obţine dovezi privind eficacitatea controalelor asupra înregistrărilor de numerar intrat (încasat).

În determinarea testelor ce trebuie efectuate, auditorul ia în considerare tipul de dovadă care va fi oferită şi costul efectuării testului. Odată ce testele ce urmează a fi efectuate au fost selectate, auditorul trebuie să pregătească un program de audit formal scris, pentru testele controalelor planificate.

Page 26: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

5. Evaluează dovezile şi apreciază riscul de control

Evaluarea finală a riscului controalelor pentru o afirmaţie privind situaţiile financiare se bazează pe analiza dovezilor obţinute din:

proceduri pentru a înţelege controalele interne şi teste ale controalelor legate de acestea. Determinarea nivelului evaluat de risc al controalelor

este o problemă ce ţine de raţionamentul profesional. Auditorii ar trebui să ia în considerare natura, momentul şi întinderea acestor teste ale controalelor când analizează problema.

Evaluarea riscurilor de către auditor, oferă o bază pentru abordarea corespunzătoare a auditului, în vederea conceperii şi aplicării altor proceduri de audit.

Page 27: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Raţionamentul profesional al auditorului conduce la decizia de a obţine un răspuns eficient la riscul evaluat de denaturare semnificativă la nivelul unei afirmaţii, fie:

doar prin efectuarea testelor asupra controalelor sau

doar prin efectuarea procedurilor de fond, excluzând testele asupra controalelor.

Opţiunea auditorului de a nu utiliza proceduri mixte (teste asupra controalelor şi proceduri de fond) poate să apară în una din următoarele situaţii:

când testarea controalelor interne nu ar fi relevantă pentru afirmaţia respectivă;

când prin efectuarea procedurilor de evaluare a riscului de către auditor nu au fost identificate controale eficiente, relevante pentru afirmaţia respectivă.

Page 28: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Indiferent de riscul evaluat de denaturare semnificativă, auditorul trebuie să conceapă şi să efectueze proceduri de fond pentru fiecare clasă de tranzacţii, sold de cont şi prezentare de informaţii semnificative.

În cazul entităţilor mici, în general nu există foarte multe activităţi de control care ar putea fi identificate de auditor, iar acesta va trebui să aibă în vedere dacă în lipsa controalelor, este posibil sau nu să obţină suficiente probe de audit adecvate.

Page 29: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

c) Alte proceduri de audit. Natura, momentul, aria de cuprindere

Natura – se referă la: scopul lor (teste ale controalelor sau proceduri de fond) tipul lor: inspecţia; observaţia; intervievarea; confirmarea;

recalcularea; reefectuarea sau procedurile analitice. Pentru fiecare categorie (clasă) de afirmaţii, auditorul

va trebui să selecteze cele mai adecvate proceduri de audit. Auditorul va selecta procedurile de audit în funcţie de

riscul evaluat. Cu cât riscul evaluat este mai mare, cu atât sunt mai credibile şi relevante probele de audit căutate de auditor în urma testelor detaliate.

Pentru fiecare clasă de tranzacţii, sold de cont şi prezentare de informaţii, auditorul trebuie să obţină probe de audit despre exactitatea şi exhaustivitatea informaţiilor produse de sistemul informaţional al entităţii, atunci când informaţiile respective sunt utilizate la aplicarea procedurilor de audit.

Page 30: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Momentul – se referă la perioada în care sunt aplicate procedurile de audit ori data căreia i se aplică probele de audit.

Astfel procedurile de audit pot fi aplicate la o dată interimară sau la finele perioadei. Selectarea momentului de aplicare a procedurilor depinde în principal de riscul de denaturare semnificativă evaluat de auditor, dar şi de împrejurări necunoscute la data evaluării iniţiale a riscului, care sunt de natură a-l îndreptăţi pe auditor să-şi pună problema reconsiderării programului de audit.

Page 31: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Proceduri de audit la o dată interimară anterioară

Auditorul îşi poate planifica să efectueze teste ale controalelor sau proceduri de fond la o dată intermediară sau la finele perioadei.

Dacă auditorul obţine probe de audit despre eficienţa operativă a controalelor în interiorul unei perioade interimare, va trebui să stabilească care sunt procedurile de audit aplicabile pentru perioada rămasă.

În stabilirea momentului la care auditorul a decis să aplice procedurile de audit, va ţine seama de:

Mediul de control Când sunt disponibile informaţii relevante (de exemplu,

fişierele electronice pot fi ulterior modificate sau procedurile care urmează a fi observate pot apărea doar în anumite momente)

Natura riscului (de exemplu dacă se înregistrează creşteri artificiale ale veniturilor pentru a se atinge anumite aşteptări, prin folosirea de documente false)

Perioada sau data la care se referă probele de audit.

Page 32: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Proceduri de audit aplicate la sau după finele perioadei :

examinarea ajustărilor efectuate la închideri; compararea situaţiilor financiare cu evidenţele

contabile,pot fi efectuate doar la sau după finele perioadei.

Pot să apară situaţii în care existenţa unor contracte necorespunzătoare sau tranzacţii nefinalizate până la finele perioadei, ar putea genera denaturări semnificative, caz în care auditorul este obligat să aplice proceduri care să răspundă acelui risc specific.

Page 33: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Aria de cuprindere

Se referă la întinderea unei proceduri de audit ce urmează a fi aplicată, de exemplu:

mărimea unui eşantion; numărul de observaţii ale unei activităţi de

control. Aria de cuprindere se determină în baza

raţionamentului profesional al auditorului după luarea în consideraţie a:

pragului de semnificaţie riscului evaluat nivelului de asigurare planificat.

Page 34: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Relaţia dintre mărimea riscului evaluat şi aria de cuprindere a procedurii de răspuns

Creşterea riscului evaluat conduce la Mărirea ariei de cuprindere (întinderea procedurii)

Relaţia este eficientă doar dacă procedura selectată este relevantă faţă de riscul specific

Page 35: Cafr 2010 Dobre e Isa 330

Vă mulţumesc!