BILANTUL CONTABIL SI ANALIZA POZITIEI FINANCIARE A INTREPRINDERII

1. NOŢIUNEA DE BILANT SI FUNCTIILE ACESTUIA

Bilantul contabil este un document oficial de sinteza privind informatiile generate de conturi si de calcule contabile. El reflecta o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului si a rezultatelor financiare obtinute de o societate comerciala.

Conform Legii 31/1990 privind societatile comerciale si a Legii contabilitatii 82/1991 toti agetii economici, inregistrati ca persoane juridice sunt obligati sa intocmeasca bilant contabil.

Bilantul prezinta activul si pasivul unei unitati patrimoniale.Importanta bilantului contabil reiese din functiile acestuia:

functia de generalizare a datelor contabile; functia de analiza a mersului activitatii economico financiare; functia previzionala.

Functia de generalizare a datelor contabile consta in gruparea datelor dispersate ale contabilitatii dupa anumite criterii ntr-un numar restrans de indicatori.

Functia de analiza a mersului activitatii economica financiare se manifesta prin aceea ca, pe baza bilantului contabil se analizeaza periodic, gradul realizarii indicatorilor analizati si a rezultatelor si se stabilesc masuri de perfectionare a activitatii economico financiare.

Functia previzionala consta in posibilitatea oferita de bilant de a orienta activitatea viitoare.

2. STRUCTURA BILANŢULUI CONTABIL

Bilantul cuprinde urmatoareale elemente:A. Bilantul propriu-zisB. Contul de profit si pierdere ( respectiv contul de exercitiu in cazul institutiilor publice )C. Anexa la bilantD. Raportul de gestiune

Toate aceste parti constitutive formeaza un tot unitar deoareace au acelasi scop, de informare despre situatia patrimoniului, despre situatia financiara si rezultateale obtinute.

In practica se cunosc doua scheme de bilant:1. tabloul cu doua parti, partea stanga reprezentand ACTIVUL si partea dreapta

PASIVUL, numita schema orizontala de bilant2. lista verticala sau schema bilantului vertical

A. Bilantul propriu-zis este alcatuit in doua variante in functie de clasificare firmelor in mici, mijlocii si mari. Astfel, exista:

Bilantul contabil in sistem simplificat in cazul firmelor mici si mijlocii Bilant contabil in sistem de baza pt firmele mari

Bilantul contabil cuprinde elemente de activ si de pasiv grupate dupa destinatie si respectiv dupa provenienta lor.

ACTIVUL cuprinde urmatoarele grupe principale de elemente:a) active imobilizate ( imobilizari necorporale, imobilizari corporale, imobilizari

financiare )b) active circulante ( stocuri, creante, investitii pe termen scurt, casa si conturi la banci )c) cheltuieli in avansPASIVUL bilantului cuprinde urmatoarele grupe principale de elemente:

BILANTUL CONTABIL SI ANALIZA POZITIEI FINANCIARE A INTREPRINDERII

a) capital si rezerveb) datorii ( pe termen scurt si pe termen lung )c) venituri in avans ( subventii pentru investitii si venituri inregistrate in avans )d) provizioaneElementele patrimoniale din bilant sunt sistematizate dupa criteriul lichiditatii activelor si

al exigibilitatii pasivului. Astfel activele sunt asezate in ordinea crescatoare a lichiditatii, iar in pasiv elementele sunt dispuse de la cele mai putin exigibilela datoriile curente

Atat activul cat si pasivul suporta un dublu criteriu de ordonare- criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( in ordine crescatoare ), iar pentru pasive

exigibilitatea ( in ordine crescatoare- criteriul major: pentru active natura lor economica, iar pentru elementele de pasiv,

natura lor juridica B. Contul de profit si pierdere reprezinta o recapitulatie a veniturilor si cheltuielilor.

C. Anexa la bilant are ca obiective principale completarea si explicarea datelor inscrise in bilant si in contul de „Profit si pierdere”

D. Raportul de gestiune cuprinde in principal:- prezentarea situatiei patrimoniale- participatiile de capital la alte unitati- activitatile sucursalelor, filialelor si a altor unitati- alte referiri privind activitatea desfasurata

3. NORME DE ÎNTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI ANALIZĂ A BILANŢULUI CONTABIL

Aceste norme sunt emise de Ministerul Finantelor. Temeiul legal al acestui domeniu este Legea contabilitatii 82/1991, completata cu prevederi din Legea 31/1990 privins societatile comerciale

Conform acestor reglementari, bilantul contabil se intocmeste obligatoriu annual precum si in situatia fuziunii sau incetarii activitatii

Bilatul contabil annual precum si raportul de gestiune se semneaza de administratorul unitatii si de conducatorul compartimentului financiar-contabil sau de inlocuitorii acestora.

Termenele de depunere pentru bilantul contabil sunt reglementate de norme ale guvernului ( hotarari si ordonante ale guvernului ).

4. ÎNTOCMIREA BILANŢULUI

Bilantul este o reprezentare a bunurilor economice, a drepturilor si obligatilor unei entitati contabile. Aceasta reprezentare se face sub forma unei egalitati care reflecta echilibrul activelor si pasivelor patrimoniale.

Bilantul prezinta distinct la sfarsitul exercitiului financiar situatia patrimoniului intreprinderii si face sa rezulte capitalurile proprii.

BILANTUL CONTABIL SI ANALIZA POZITIEI FINANCIARE A INTREPRINDERII

Situatia neta a unitatii patrimoniale = Active - Datorii patrimoniale“Bilantul este un document financiar. El da putine informatii despre activitatea tehnica a

unei intreprinderi, dar da o idee a puterii sale financiare, a creditului sau a mijloacelor sale de actiune”.

Se intocmeste pe baza balantei de verificare sintetice. El cuprinde soldurile debitoare si creditoare ale conturilor de bilant privind exercitiul financiar incheiat, precum si ale celui precedent.

In ceea ce priveste forma sa de prezentare, sistemul contabil romanesc a optat pentru varianta lista, incepandu-se cu enumerarea activelor patrimoniale, care sunt apoi urmate de pasivele patrimoniale.

Completarea bilantului se face pe randuri numerotate cu valoarea neta contabila a elementelor patrimoniale existente la inchiderea exercitiului.

Din punct de vedere al structurii sale, bilantul contabil pastreaza, in general, clasamentul valorilor contabile prezentate in Planul de conturi.

In general, pasivul bilantier poate fi reprezentat in doua ipostaze: inainte sau dupa repartizarea rezultatului. In sistemul nostru contabil se merge pe a doua varianta, cand prin pasivul bilantului se pune in evidenta rezultatul exercitiului ca o componenta a capitalurilor proprii, trecuta la postul respectiv cu semnul “+” daca este vorba de profit sau cu semnul “-“ in cazul unei pierderi, in corelatie cu postul ce cuprinde soldul contului 129 “Repartizarea profitului” si care reflecta repartizarea profitului in cursul exercitiului.

Dintre principiile contabile admise, cele care vizeaza direct bilantul sunt: principiul noncompensarii si principiul intangibilitatii bilantului de deschidere. In ceea ce priveste primul principiu, acesta trebuie avut in vedere la intocmirea bilantului, cand nu este admisa compensarea elementelor de activ cu cele de pasiv, mai precis, a creantelor cu datoriile. Al doilea principiu mentionat interzice modificarea in vreun fel a bilantului de deschidere al exercitiului urmator, astfel incat, intotdeauna, bilantul final al unui exercitiu sa fie egal cu bilantul initial al exercitiului urmator.

5. ANALIZA ACTIVITĂŢII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA BILANŢULUI CONTABIL

Intocmirea bilanţului contabil pe lângă funcţia de generalizare a datelor are ca scop elaborarea unui document în baza căruia să se faca analiza următoarelor aspecte: realizării indicatorilor în comparaţie cu bugetul de venituri şi cheltuieli pe anul respectiv şi cu anul de bază ( anul precedent ). Acesta se numeşte analiză dinamică. identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activităţii .

Analiza pe bază de bilanţ are în vedere următoarele aspecte:

1. analiza indicatorilor de performanta;

2. analiza indicatorilor de eficienta;

3. analiza indicatorilor de lichiditate;

4. analiza indicatorilor de indatorare ( solvabilitate );

5. analiza indicatorilor actiunilor şi dividendelor.

BILANTUL CONTABIL SI ANALIZA POZITIEI FINANCIARE A INTREPRINDERII

5.1 Analiza indicatorilor de performanta

Indicatorii de performanţă ocupa un loc central în cadrul analizei financiare şi constau în calcularea şi interpretarea ratei rentabilităţii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete ( R ).

RATA PROFITUL PROFITUL = =

RENTABILITATII CAPITALURI TOTALE UTILIZATE TOTAL ACTIVE NETE

Analiza performanţelor întreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma indicatorilor primari, secundari şi terţiari.

Indicatori primari:

Indicatori secundari:

Indicatori terţiari:

5.2 Analiza indicatorilor de eficienta

BILANTUL CONTABIL SI ANALIZA POZITIEI FINANCIARE A INTREPRINDERII

5.3 Analiza indicatorilor de lichiditate

5.4 Analiza nivelului de îndatorare sau de solvabilitate

a) Proporţia activelor nete în capitalul acţionarilor

b) Raportul “ Gearing” în următoarele variante:

5.5 Analiza indicatorilor unitari: a acţiunilor şi a dividendelor