Sumar:

Sumar:

Introducere............................................................................................................3Capitolul I Caracterizarea obligaiei fiscale

1.1 Noiunea obligaiei fiscale.................................................... ..........................61.2 Etapele i subiecii obligaiei.fiscale. Documentele fiscale i modificarea obligaiei fiscale..........................................................................71.3 Modalitile i momentul stingerii obligaiei fiscale. Condiia plii individuale i la timp a impozitelor.....................................141.4 Reinerea impozitului la sursa de plat. Amnarea i ealonarea

plilor ............................................................................................................201.5 Restituirea sumelor pltite n plus.................................................................25 1.6 Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale..............................261.7 Reguli generale de executare silit a obligaiei fiscale................................ 30Capitolul II Regimul juridic al executrii silite fiscale2.1 Executarea silit a obligaiei fiscale n cazul persoanelor juridice........... 322.2 Executarea silit a obligaiei fiscale n cazul persoanelor fizice................ 362.3 Sechestrarea bunurilor modalitate de asigurare a executrii silite........ 372.4 Sechestrarea bunurilor contribuabililor care se afl la alte persoane....... 412.5 Ridicarea sechestrului.................................................................................... 422.6 Expertiza i comercializarea bunurilor sechestrate.................................... 432.7 Ridicarea bunurilor. ..................................................................................... 462.8 Urmrirea datoriei debitoare....................................................................... 482.9 Organizarea evalurii bunurilor i licitaia acestora.................................. 502.10 Condiiile de participare i desfurarea licitaiei................................... 542.11 ncheierea contractului de vnzare cumprare i plata la buget......... 57Capitolul III Rspunderea juridic n cazul nclcrii normelor fiscale.3.1 Formele coercitive n cazul nclacrilor fiscale..........................................603.2. Rspunderea juridic fiscal........................................................................613.3.Rspunderea juridic penal........................................................................ 673.4 Rspunderea juridic contravenional...................................................... 78 ncheierea..............................................................................................................89Bibliografie consultat.........................................................................................92Abrevieri...95Summary .....96Introducere

Actualitatea temei: Una dintre cele mai actuale i discutabile probleme la momentul de fa n dezvoltarea societii noastre o constituie legalitatea i ordinea de drept n Republica Moldova.

Asigurarea legalitii i a ordinii de drept este una dintre principalele funcii ale statului. Ideea dat se explic prin faptul c legalitatea i ordinea de drept fac parte din principiile ntregului sistem politic al statului Republica Moldova.

Odat cu evoluia statului s-a perfecionat i sistemul de taxare sau impunere, dnd natere unui angrenaj deosebit de sofisticat de acte i operaiuni numite ca: politica fiscal sau fiscalitate.

Relaiile cu caracter public au pus fa n fa dou pri subiecte de drept: pe de o parte statul, ca subiect principal care ulterior este reprezentat de structuri (organe) de specialitate, care intr n raportul juridic fiscal ca purttoare ale autoritii de stat, ceea ce le confer o poziie privilegiat, iar pe de alt parte, persoanele fizice sau juridice numite contribuabili care au obligaia s contribuie la constituirea bugetului public.

Statul, pentru a-i constitui mijloace bneti proprii a instituit concepia potrivit creia orice persoan fizic sau juridic care realizeaz un venit sau deine un ban din categoria celor impozabile, pe teritoriul statului, datoreaz taxe i impozite.

Existena i dezvoltarea statului ntr-o oarecare msur este condiionat de perceperea taxelor i impozitelor. Anume impozitele reprezint instrumentul de baz, mijlocul tradiional de constituire a veniturilor statului.

Experiena arat c natura uman are ntotdeauna tendina de a pune interesul particular naintea celui social, ideea fiind eschivarea de la un impozit ori altul.

Actualul sistem fiscal al Republicii Moldova nu este eficient din cauza impozitelor excesive. Prin urmare, este necesar ca statul s contientizeze faptul c mrimea exagerat a poverii fiscale i determin pe muli contribuabili s se eschiveze de la plata impozitelor i a taxelor.

Experiena ne arat c doar stabilirea unui echilibru optimal ntre interesele statului i ale contribuabililor creeaz posibilitatea dezvoltrii armonioase a rii n ansamblu.

Scopul urmrit n tez ar fi realizarea unui studiu asupra cadrului legislativ privind, analiza i evaluarea contribuiilor practice, procedura executrii silite a obligaiei fiscale. De aceea, obiectivele principale ale tezei le-am vzut n efectuarea unui studiu complex asupra principalelor aspecte ale evoluiei tiinifice dar nu n ultimul rnd al practicii de aplicare a executrii silite a obligaiei fiscale n ara noastr.

Problemele abordate n prezenta lucrare au determinat structura ei, care include: Introducere, Capitolul I n care este efectuat o caracterizare conceptual a obligaiei fiscale. Capitolul II abordeaz regimul juridic al executrii silite a obligaiei fiscale, finalizndu-se cu Capitolul III care trateaz rspunderea n cazul nclcrii normelor fiscale.Lucrarea se nscrie n ansamblu eforturilor, care ncearc s accentuieze importana aplicrii procedurii de executare a obligaiilor fiscale n relaiile sociale din practic, creia i revin un loc deosebit de important n societate.

Fiecare inovaie tiinific, n afar de obiect i scop, este caracterizat prin anumite sarcini concrete necesare a fi soluionate n procesul de efectuare a investigaiilor la tema propus. Principalele sarcini ale lucrrii sunt: Dezvluirea noiunii, naturii i esenei unui fenomen att de complex cum ar fi executarea silit a obligaiei fiscale;

Determinarea noiunilor de obligaie fiscal, executarea silit a obligaiei fiscale, care snt incluse n circulaia tiinific i n practica judiciar;

Determinarea obligaiei i subiecilor din coninutul normativ al procedurii de executare silit a obligaiei fiscale;

Aprecierea aplicrii procedurii fiscale n sistemul unor fenomene infracionale cum ar fi: evaziunea i eschivarea de la plata impozitului.

Fundamentarea necesitii unei perfecionri a bazei legislative privind combaterea unor astfel de delicte fiscale.

n urma insuficienei de publicaii tiinifice i practice pe aceast tem de a elabora un studiu ct mai complex asupra acestui fenomen cum este executarea silit a obligaiei fiscale.Rolul subiectelor abordate const n efectuarea a unor investigaii ample asupra procedurii de executare a obligaiei fiscale ca activitate desfurat n scopul stabilirii i ncasrii de la contribuabili a sumelor datorate bugetului de stat.

Procedura de executare a obligaiei fiscale trebuie s asigure, pe de o parte, dreptul de control al statului asupra economiilor private, iar pe de alt parte, dreptul contribuabilului de a se putea apra mpotriva unor impuneri excesive sau inechitabile.

Suportul metodologic i teoretico-tiinific al tezei.

n investigaiile efectuate despre fundamentarea tiinific a procedurii de executare a obligaiei fiscale n Republica Moldova am considerat c, punctul de pornire i ca baz de referin, fiind conceptul de obligaie i cel al executrii silite n cadrul raporturilor juridice fiscale, care sunt determinate n funcie de natura obligaiilor i totodat determinate de ctre organele specialitate. Cercetarea temei n cauz se bazeaz pe studierea materialului doctrinar, teoretic i normativ legislativ. Am aplicat urmtoarele metode: metoda analitic, metoda istoric, metoda comparativ i metoda logic.

Problemele menionate sunt deosebit de actuale, n etapa de edificare a statului de drept n Republica Moldova i de tranziie a rii spre societatea bazat pe relaiile de pia.

Trebuie s ptrundem n esena unui adevr de demult lsat, de strmoii notri, c statul exist i se dezvolt datorit impozitelor i taxelor.

Capitolul I. Caracterizarea obligaiei fiscale

1.1 Noiunea obligaiei fiscale.

Obligaia esenial a contribuabililor const n achitarea la timp i n mrimea prevzut de lege a impozitelor, taxelor i altor pli la bugetul public. Aceast obligaie a contribuabilului, prevzut de Codul Fiscal al Republicii Moldova, are un rol primordial fa de celelalte obligaii ale pltitorilor de impozite, dat fiind finalitatea i scopul pe care o are, i anume, de a acumula fonduri bneti de interes public ale statului.

Esena executrii obligaiei fiscale const n nfptuirea de ctre persoana obligat a unei totaliti de aciuni determinate, n dreptate exclusiv spre finanarea efectiv a bugetului de stat. [14; p.260]Caracterul specific al executrii silite a obligaiilor de plat a impozitelor i taxelor const n faptul c pltitorului i se impune o conduit obligatorie, ncepnd cu momentul determinrii limitelor obligaiilor (mrimii obligaiei), finalizndu-se cu introducerea efectiv, real a mijloacelor bneti n bugetul de stat.

Un alt caracter specific executrii obligaiei fiscale de plat a impozitelor const n faptul c, n decursul evoluiei i dezvoltrii societii, tiina i practica impozitrii a elaborat o diversitate de moduri, mijloace, procedee tehnice, metode prin intermediul crora contribuabilul i execut obligaia.

Aceste moduri, metode i procedee mbrac fie forma unor evidene sau calcule aritmetice, fie au un caracter factologic, care determin modul i tipul aciunilor care urmeaz s fie svrite, sau condiiile i modul (procedura), svrirea anumitor acte i operaiuni, legate de plata impozitelor i taxelor.

Diversitatea i varietatea acestor procedee i metode necesit n mod obiectiv sistematizarea i analiza lor, fapt ce permite delimitarea n cadrul relaiilor fiscale a unui sistem de relaii care poart denumirea de procedur fiscal. [14; p.261]

Procedura fiscal const n totalitatea procedeelor, mijloacelor i metodelor stabilite de legislaie, care determin modul de executare a obligaiei fiscale de ctre contribuabil sau alte persoane, [14; p262] constnd n calcularea i plata impozitelor, taxelor i altor pli n bugetul statului

Procedura fiscal ia natere din momentul apariiei obiectului impozitrii i urmeaz fazele acestea, finalizndu-se cu ncasarea impozitului n bugetul corespunztor. n general, avndu-se n vederea obligaiile fiscale pe care le are contribuabilul, toat procedura fiscal poate fi mprit convenional n dou faze:

1. Calcularea impozitelor ;

2. Plata impozitelor.

n calitate de component suplimentar al procedurii fiscale se poate delimita i totalitatea relaiilor care vizeaz documentarea sau fixarea executrii obligaiilor fiscale att n faza calculrii, ct i n faza plii impozitelor i taxelor.

1.2 Etapele i subiecii obligaiei fiscale. Documentele fiscale i modificarea obligaiei fiscale.

Calcularea impozitului reprezint prima faz a procedurii fiscale. Aceasta const dintr-o totalitate de aciuni ale persoanei care calculeaz impozitul, viznd determinarea sumei impozitului sau taxei, care urmeaz a fi pltite. n procesul calculrii impozitului se pot evidenia cinci componente succesive:

1. Determinarea obiectului impozitrii;

2. Determinarea bazei impozabile;

3. Alegerea cotei de calculare a impozitului ;

4. Aplicarea nlesnirilor fiscale;

5. Calcularea sumei impozitului.

n dependen de cel care calculeaz, impozitele pot fi :

calculate de organul fiscal;

calculate de contribuabil personal;

calculate de alte persoane (ageni fiscali).

1. Pentru persoanele fizice, n anumite cazuri, exist un sistem simplificat de calculare i plat a impozitului, constnd n calcularea acestuia de ctre organele fiscale. Calcularea impozitelor de ctre organul fiscal se finalizeaz cu ntocmirea de ctre acesta a unui document, aviz (ntiinare de plat), n care se reflect mrimea sumei impozitului pe care contribuabilul urmeaz s o achite la buget n modul corespunztor.

2. De regul, persoanele juridice, potrivit legislaiei fiscale, n calitate de contribuabili sunt obligate s calculeze de sine stttor sumele impozitelor ce urmeaz a fi pltite. Plata impozitelor n acest caz se face prin prezentarea la banc a dispoziiilor de plat potrivit Regulamentului BNM nr.25/11- 02 din 12 iulie 1996 Cu privire la decontrile fr numerar n R.M. n vederea transferrii sumelor impozitelor i taxelor, de pe conturile curente ale acestora, deschise n societile bancare, pe conturile trezoreriale respective ale bugetului.

3. n alte cazuri, obligaia de calculare a impozitelor este n sarcina agenilor fiscali, adic a persoanelor care constituie sursa plii. Aceste persoane efectueaz anumite pli, de regul, pentru anumite servicii, n favoarea altor persoane fizice sau juridice, avnd obligaia legal s fac reinerea impozitului din aceste sume. Dintre cazurile de plat a impozitului prin intermediul unor persoane, avnd calitatea de ageni fiscali, putem specifica urmtoarele:

cazul calculrii i plii impozitului pe venit de ctre patroni pentru angajaii lor, n baza contractului de munc conform art. 88 din Codul Fiscal (din salarii, onorarii, prime)

cazul prevzut de art. 89 din codul fiscal, cnd impozitul pe venit se reine din dobnzi i royalty .

reinerile n condiiile art.90 din Codul Fiscal, din pli aferente activitii de ntreprinztor, care se efectueaz de ctre orice persoan care practic activitate de ntreprinztor i orice instituie de stat care presteaz anumite servicii.

Persoanele care fac reineri din plile pentru nerezideni, n condiiile art. 91 din Codul Fiscal.

Prin documente fiscale se nelege documentele ntocmite n scopuri fiscale, care fixeaz procesul calculrii impozitului, suma impozitului i ntinderea obligaie fiscale. [14; p.309]

n literatura de specialitate, aceste documente mai poart denumirea de titluri de crean fiscal. [5; p.141 - 142]

Documentele fiscale se ntocmesc, sau numai se confirm de ctre organele ce compun administraia fiscal i crora le revine competena de a calcula impozitele datorate sau de a verifica calcularea lor. Prin documentele fiscale, dat fiind specificul obligaiei fiscale, acesta este impus n mod unilateral de ctre stat pltitorului, respectiv documentele fiscale vor avea caracterul unui act unilateral.

n funcie de natura obligaiei fiscale pe care documentul fiscal le individualizeaz, putem exemplifica urmtoarele categorii de documente:

Avizul de plat (avizul de impozitare) pentru obligaiile fiscale determinate de ctre organele fiscale;

Actele de eviden ntocmite de pltitor (drile de seam, declaraii fiscale) i orice alte documente justificative ntocmite n scris, care adeveresc sau autentific operaiunile economice pentru obligaiile fiscale care se stabilesc personal de ctre pltitor;

Actul de control, ce cuprinde rezultatele verificrilor pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate, inclusiv pentru majorrile de ntrziere datorate sau diferenele stabilite n urma verificrilor efectuate de organele fiscale;

Declaraia vamal pentru obligaiile de plat constatate n vam;

Procesul verbal de constatare a contraveniei i decizia de aplicare a amenzilor ntocmite de organul fiscal pentru obligaiile de plat a amenzilor pentru nclcrile fiscale;

n cazul executrii silite pentru persoanele fizice hotrrea instanei de judecat referitor la executarea silit a bunurilor, iar pentru persoanele juridice, - decizia organului fiscal de executare silit, precum i orice alte acte care constat i individualizeaz creanele fiscale.

Distingem documente fiscale explicite i implicite :

1. Documentele explicite sunt acele documente ntocmite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre buget, individualiznd astfel, obligaia acestuia. Dintre acestea, pentru exemplificare sunt urmtoarele :

Aviz de plat, cnd obligaia fiscal se constat i determin de ctre organele fiscale n baza datelor declarate de contribuabil sau alte persoane. Prin aviz de plat, organele fiscale comunic subiectului pltitor, nainte de termenul plii impozitului, o ntiinare de plat care conine precizarea termenului i a sumei datorate de contribuabil.

Declaraia de impunere, n cazul anumitor impozite (pe venit), ntocmit de contribuabil i depus organului fiscal respectiv. Organul fiscal va verifica exactitatea datelor nscrise n declaraia de impunere i a calculului impozitului datorat, prezentat n declaraie.

Documente de eviden ntocmite de contribuabil. n cazul obligaiei fiscale stabilite de pltitor, aceste documente se vor ntocmi n termenele i condiiile vizate de lege (drile de seam lunare, trimestriale, anuale). n baza acestor evidene, ulterior, pltitorul ntocmete declaraiile fiscale pe care le depune la organul fiscal. Cu toate acestea, cnd organele fiscale, cu ocazia verificrii declaraiei de impunere a contribuabilului, constat c impozitul nu a fost corect calculat, sau cnd contribuabilul nu a furnizat n declaraie informaiile necesare, vor proceda la recalcularea impozitului, care se va comunica n scris contribuabilului prin aviz de plat, iar documentul fiscal va fi acest aviz.

Declaraie vamal de import pentru care se datoreaz taxe vamale. Declaraia vamal poate constata mai multe obligaii fiscale de natur diferit ce revin unui contribuabil.

3. Documente implicite se ntocmesc n alt scop, dar conin totodat i informaii care contribuie la individualizarea obligaiei de plat a unui impozit sau tax. Vor constitui documente implicite:

Statele de plat a salariilor sau altor drepturi salariale impozabile;

Documente ce constat plata ctre asociai sau acionari a dividendelor cuvenite;

Actele constatatoare ntocmite de organele fiscale n procesul controlului, actul de control constat rezultatul unui control fiscal. Actul respectiv se refer numai la constatarea existenei unor diferene ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate.

Aviz de plat, este ntiinarea n form scris a contribuabilului de ctre autoritatea fiscal, prin care se cere achitarea obligaiei fiscale, inclusiv a restanelor.

Aviz de plat a obligaiei fiscale inclusiv a restanelor aferente acestora, se nmneaz n urmtoarele cazuri:

n cazul calculrii impozitului de ctre organele fiscale;

dac organul fiscal a stabilit c contribuabilul nu a calculat n modul cuvenit impozitul;

cnd contribuabilul nu i-a onorat obligaia fiscal

cnd contribuabilul nu a declarat obligaiile sale fiscale (n cazul obligaiilor fiscale pentru care, potrivit legii, este necesar depunerea declaraiilor).

Organele fiscale determin suma obligaiei fiscale a contribuabilului n baza documentelor de eviden contabil sau altor date, lund n considerare plile achitate anterior de contribuabil.

Dac n calculul impozitului se introduc anumite corectri efectuate fie de ctre contribuabil, fie de ctre organul fiscal, ultimul va expedia contribuabilului un aviz de plat corectat.

Avizul de plat va conine :

a) numele contribuabilului;

b) codul fiscal personal al contribuabilului;

c) data emiterii avizului;

d) tipul plii, termenul de achitare i suma obligaiei fiscale cu descifrarea aparte a sumelor curente i restante a sanciunilor fiscale, amenzilor i penalitilor;

e) adresa organului fiscal care a emis avizul.

Avizul de plat a obligaiei fiscale se consider primit de contribuabil dac:

este trimis prin scrisoare recomandat;

este nmnat personal contribuabilului;

Avizul intr n vigoare de la data nmnrii lui, contribuabilului menionat n aviz i este valabil pn la anularea acestuia sau onorarea tuturor obligaiilor fiscale ale contribuabilului. Avizul se execut n termenul indicat n acestea, aciunea cruia va ncepe de la data nmnrii avizului.Executarea obligaiei fiscale nseamn plata definitiv i n termen a impozitului la buget. Totodat, realizarea executrii n acest mod a obligaiei este posibil numai n cazul aprecierii corecte i la timp a tuturor elementelor componente ale procedurii fiscale.

Cu toate acestea, pn n momentul stingerii obligaiei fiscale pot interveni o serie de situaii, de natur s determine modificarea obligaiei fiscale stabilite iniial. n asemenea situaii obligaia modificat va fi adus la ndeplinirea n conformitate cu noul su coninut. [14; p.156]Modificarea obligaiei fiscale intervine n una din urmtoarele situaii. [14]1. Modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa;

2. Modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor;

3. Acordarea nlesnirilor prevzute de lege;

4. Modificarea actelor normative fiscale.

1)Modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea obligaiei.

n marea majoritate a situaiilor care determin modificarea obligaiei fiscale, intervin schimbri n ceea ce privete materia impozabil n sensul majorrii sau reducerii acesteia. Aceste schimbri au loc, de regul, ntre momentul individualizrii obligaiei i momentul stingerii acesteia. Astfel, modificarea elementelor n raport cu care a fost determinat obligaia fiscal mai poate interveni:

n urma admiterii contestaiilor, formulate de contribuabil, atunci cnd obligaia stabilit iniial va fi modificat fie conform hotrrii adoptate de instana de judecat, fie potrivit deciziei adoptate de nsui organul fiscal n sensul reducerii ntinderii obligaiei, acordrii unor nlesniri, ne aplicrii unor sanciuni sau reducerii acestora;

n urma controlului efectuat de organele financiare fiscale. Actul de control ntocmit de ctre aceste organe, poate modifica obligaia determinat iniial de contribuabilul sau de nsui organul fiscal.

2) Modificarea situaiei juridice a contribuabilului const n reorganizarea contribuabilului prin divizare, comasare, fuziune sau cazul lichidrii acestuia pe parcursul anului fiscal.

3) Modificarea obligaiei fiscale prin acordarea unor nlesniri intervine atunci cnd, dup individualizarea obligaiei fiscale a unui contribuabil, acesta solicit i i se acord anumite nlesniri prevzute de lege (amnare, ealonare, reduceri, scutiri etc.) n acest mod obligaia fiscal va fi modificat fie n privina termenelor de executare a ei, fie n privina cuantumului sumei care face obiectul obligaiei.

4) Modificarea actelor normative fiscale. Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de imediat aplicare, ele modificnd obligaiile fiscale nscute nainte de intrarea lor n vigoare dar ne ajunse la scaden. [14; p.160] Potrivit art. 7 alin (2) din Codul Fiscal, modificarea obligaiei fiscale pe parcursul anului fiscal prin stabilirea de noi impozite i taxe, sau modificarea acestora, se permite numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat.

1.3. Modalitile i momentul stingerii obligaiei fiscale. Condiia plii individuale i la timp a impozitelorStingerea obligaiei fiscale reprezint a doua faz a procedurii fiscale, care const n totalitatea aciunilor ntreprinse de contribuabil sau alt subiect al raporturilor juridice fiscale, n scopul plii reale (efective) a impozitului n bugetul respectiv.

Modurile de plat a impozitului constau n anumite procedee tehnice, utilizate pentru achitarea efectiv a impozitului n bugetul respectiv.

Modalitile de stingere a obligaiei fiscale pot fi clasificate, dup criteriul voinei, n binevol, - cnd persoana obligat la plata impozitului l achit (binevol) de sine stttor, i forate (silite) cnd executarea se realizeaz la iniiativa organelor fiscale, n cazul neachitrii n termenele legale a impozitelor i taxelor. Aceast ultim modalitate de plat a impozitelor se aplic numai n cazul existenei restanelor la plata sau eschivrii de la plata impozitelor i taxelor.

Stingerea obligaiei fiscale se face prin: achitare, anulare, prescripie, scdere, compensare sau executare silita. [28; art.170 - 171 ]Stingerea obligaiei fiscale prin achitare se efectueaz in moneda naional. Achitarea poate avea loc prin plata directa sau prin reinere la surs. Plata directa se face prin virament sau in numerar.

Plata prin virament se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) daca legislaia nu prevede altfel .Plata in numerar poate fi efectuata prin intermediul organului fiscal, autoritilor administraiei publice locale, al operatorilor de pot sau al instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Autoritile administraiei publice locale pot stabili ncasarea impozitelor si taxelor locale si prin intermediul altor persoane).

Autoritile i instituiile enumerate mai sus, cu excepia celor financiare (sucursale sau filialele acestora), care au ncasat bani in numerar de la contribuabil snt obligate sa verse la buget, in numele acestuia, in aceeai sau in urmtoarea zi lucratoare sumele ncasate. In cazul in care contribuabilul deine la contul sau bancar mijloace bneti, instituia financiara (sucursala sau filiala acesteia) este obligata sa execute, in limita acestor mijloace, dispoziia de plata trezorerial a contribuabilului in decursul zilei operaionale in care a fost primita. Sumele trecute la scderi din contul contribuabilului sau ncasate in numerar pentru stingerea obligaiilor fiscale sunt transferate de instituia financiara (sucursala sau filiala acesteia) la buget in ziua operaionala in care au fost trecute la scderi sau ncasate.

Stingerea obligaiei fiscale prin anulare se efectueaz prin acte cu caracter general sau individual, adoptate conform legislaiei.[28; art.172] Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie. Daca nu a fost exercitat in termenele prevzute de prezentul cod, dreptul statului de a determina obligaia fiscala sau de a o executa silit se stinge prin prescripie. Concomitent, se stinge si obligaia fiscala a contribuabilului. [28; art.173]Stingerea obligaiei fiscale prin scdere are loc in situaiile in care contribuabilul persoana fizica:

a) a decedat;

b) b) este declarat mort;

c) este declarat disparut fara veste;

d) este declarat lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrins.n cazurile enumerate stingerea prin scadere se face n marimea ntregii obligaii fiscale - dac persoana nu a lsat (nu dispune de) bunuri - sau n mrimea prii nestinse din obligaia fiscal - daca averea lsata de ea (averea existent) este insuficient.Stingerea prin scadere a obligatiei fiscale a contribuabilului persoana juridica are loc in urma incetarii activitatii lui prin lichidare, inclusiv pe cale judiciara, sau prin reorganizare. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere are loc n temeiul unei decizii a conducerii organului fiscal, inclusiv n cazul cnd stingerea ei prin executare silit n conformitate cu prezentul cod este imposibil. Decizia inspectoratului fiscal de stat teritorial privind stingerea obligaiei prin scdere poate fi verificat, modificat sau anulat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. [28; art.174]Stingerea obligaiei fiscale prin compensare se efectueaz prin trecerea n contul restanei a sumei pltite n plus sau a sumei care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit. Compensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea contribuabilului dac legislaia fiscal nu prevede altfel. n termen de 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea cererii contribuabilului, organul fiscal ntocmeste dispoziia de plat trezorerial i o transmite Trezoreriei de Stat spre executare. n termen de 7 zile de la data primirii dispoziiei de plat trezoreriale, Trezoreria de Stat trece, dup caz, dintr-un cont n altul al bugetului sau n contul unui alt buget sumele consemnate n dispoziia de plat trezorerial. Dup executarea dispoziiei de plata trezoreriale, Trezoreria de Stat remite organului fiscal un extras din contul bancar. Dup ce a primit extrasul din contul bancar, organul fiscal face nscrierile de rigoare n contul personal al contribuabilului. Excedentul sumei compensate, la cerere, poate fi restituit contribuabilului sau lsat n contul stingerii unei viitoare obligaii fiscale de alt tip. n caz de nedepunere a cererii, excedentul se las n contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip. [28; art.175]n virtutea faptului c perceperea impozitului reprezint, n fond, o preluare n condiiile legii a unei pri din proprietatea contribuabilului, se poate deduce c, din momentul prelurii sumei respective a impozitului se stinge deoarece acestea din urm nu mai poate dispune de aceast proprietate (sum). [15; p.82 - 83]n asemenea condiii se impune i este necesar determinarea momentului prelurii acestei pri din proprietatea contribuabilului, adic determinarea momentului plii impozitului.

Cnd se realizeaz momentul plii unui impozit, acesta considerndu-se achitat, - n momentul prezentrii la banc a dispoziiei de plat ,

- n momentul transferrii de pe contul pltitorului a mijloacelor bneti n contul achitrii impozitului, sau n momentul ncasrii efective a sumelor acestuia n buget.

Codul fiscal stabilete c contribuabilii (persoane fizice, juridice) sunt obligate s achite la timp i integral la buget i n fondurile extrabugetare sumele calculate ale impozitelor i taxelor, asigurnd exactitatea i veridicitatea calculelor prezentate. Cu toate acestea, prevederea n cauz nu se va interpreta ad liteream, deoarece, formularea achitarea n buget i fondurile bugetare indic exclusiv destinaia final a plii. Este imposibil de a interpreta aceast prevedere n sensul c pltitorul este obligat s achite impozitul n buget sau fondurile extrabugetare fr utilizarea unor mecanisme intermediare.

Acest lucru se explic prin faptul c relaiilor care apar n procesul achitrii impozitelor practic nu numai contribuabilul i statul reprezentat de organele sale , dar i anumii intermediari (instituiile financiare).

Adic, procesul plii ntre pltitor i banc care l deservete, n legtur cu transferarea impozitelor n buget. Ulterior, n temeiul obligaiei bncilor privind participarea n raporturile de plat a impozitelor, - relaiile ultimelor de transferare n buget a impozitelor prin intermediul instituiilor respective ale statului (Trezoreria). [44; p.39 - 40]

Dispoziia de plat reprezint ordinul sau dispoziia dat de ctre pltitor bncii care l deservete, de a transfera beneficiarului o anumit sum de bani. n acest caz beneficiarul va fi bugetul de stat. ncasarea mijloacelor bneti pe contul beneficiarului se realizeaz numai dup transferarea sumelor respective de pe contul pltitorului, acestea fcndu-se exclusiv prin dispoziia dat de pltitor, cu excepia cazurilor de executare silit.

n aceiai ordine de idei, sumele de bani nu pot fi ncasate pe contul beneficiarului pn la transferarea lor de pe contul pltitorului. Dup transferarea lor ns ultimul nu mai rspunde de soarta ulterioar a acestor mijloace, deoarece s-a produs deja preluarea unei pri din proprietatea acestuia, iar rspunderea n continuare o va purta exclusiv instituia bancar. [44]n concluzie, momentul plii impozitului coincide cu momentul transferrii mijloacelor bneti de pe contul pltitorului, i n acest sens moment obligaia acestuia de achitare a impozitului se va stinge. [44]

Cu toate acestea, n cazul persoanelor fizice - salariai, momentul achitrii impozitului l constituie momentul cnd patronul a efectuat reinerea impozitului din venitul salarial al acestora. Astfel acestor persoane fizice nu li se cere ca impozitul care urmeaz a fi pltit s fie virat de acestea direct n buget, moment n care, obligaia despre inegalitatea i, respectiv, necoinciderea momentului plii impozitelor ntre contribuabili persoane juridice i respectiv ntre anumite persoane fizice care desfoar i respectiv, realizarea unui anumit tip de venit venit salarial din activiti profesionale.Este o prevedere esenial n procedura fiscal i const n faptul c obligaia de plat a impozitului este o obligaie personal, care nu poate fi pus n sarcina altor persoane, dac legea nu prevede expres acest lucru.

Acest fapt este corect condiionat de natura administrativ a relaiilor fiscale, care determin i consider persoana pltitorului ca fiind o condiie esenial pentru ndeplinirea ntocmai a obligaiilor fiscale.

Astfel, spre exemplu dac legislaia civil admite, de regul, executarea obligaiei prin cesiune i de ctre o ter persoan, sau poate prevedea n mod direct executarea obligaiilor de ctre un reprezentant (mandatul, comisionul etc.) n dreptul fiscal aceste instituii sunt neadmise. Se consider c o manifestare a condiiei plii individuale a impozitului, o are i prevederea cu privire la impozite nu se convine , potrivit creia prile unui contract nu au dreptul s-i reglementeze obligaiile sale fiscale prin intermediul unor clauze sau convenii ncheiate ntre ei. De regul acest lucru se realizeaz prin nserarea n contract a aa-ziselor clauze fiscale.

Clauza fiscal reprezint o stipulare sau o condiie continu de regul n contractele comerciale internaionale cum ar fi, spre exemplu contractele despre prestarea unor servicii sau cele de creditare extern, prin care fiecare parte este obligat s-i plteasc din contul su toate impozitele i taxele n legtur cu executarea respectivului contract, prevzut n ara lor. [14; p.321- 322]Clauza fiscal servete intereselor exportatorilor i transmite sau pune n sarcina importatorului riscul modificrii legislaiei fiscale sau a cotelor impozitelor.

Cu toate c legislaia prevede expres cazurile cnd plata impozitului se face de ctre alte persoane, spre exemplu, reinerea la sursa de plat a impozitului i plata prin ageni fiscali, plata acestuia se realizeaz exclusiv din mijloacele proprii ale contribuabilului i nu a persoanelor vizate mai sus, care efectueaz reinerea.

Existena de asemenea i cazuri n care averea trece prin succesiunea n proprietatea unei persoane minore, caz n care impozitele ce greveaz aceast avere, se vor plti de ctre reprezentanii si legali.

Referitor la condiia plii la timp a impozitelor i taxelor, contribuabilul este obligat s verse la timp i n ntregime la buget i fondurile extrabugetare, sumele calculate ale impozitelor i altor pli obligatorii, asigurnd exactitatea i autenticitatea cuvenit a calculelor prezentate.

n scopul determinrii obligaiilor contribuabililor, actele normative fiscale stabilesc diferite termene de plat a impozitelor. Astfel, n dependen de formele de plat a impozitelor se pot evidenia impozite urgente i periodice.

Impozitele urgente se pltesc fie n momentul apariiei obiectului impozabil fie la un termen scurt de la apariia acestuia.

Impozitele periodice se pltesc ntr-un anumit termen stabilit calendaristic n actele normative care le reglementeaz. n dependen de frecvena plii acestora, impozitele periodice pot fi delimitate n :

Impozite care se achit n decursul unei decade;

Impozite achitate lunar

Impozite achitate trimestrial

Impozite achitate semestrial

Impozite achitate anual.

De termenele de plat a impozitelor este legat i noiunea de restan - suma impozitului neachitat (netransferat) n termenele stabilite.

1.4. Reinerea impozitului la sursa de plat. Amnarea i ealonarea plilor.n anumite cazuri, legislaia oblig persoanele care fac pli cum ar fi remunerri, devidende sau alte tipuri de venituri, s rein i s vireze n buget sumele impozitelor pentru contribuabil. Aceste persoane constituie sursa plii. Pentru nelegerea noiunii de surs a plii, este necesar s delimitm iniial noiunile de surs a plii i sursa a venitului.

Sursa venitului poate fi de dou feluri : surs pasiv de venituri i surs activ de venituri.

Prin surse pasive de venituri se nelege activele care aduc venit unei persoane. n acest caz, sursa se exprim ntr-o form concret, cum ar fi spre exemplu bunuri (avere), cot parte din ntreprindere, hrtii de valoare etc.

Prin surse active de venituri se subnelege nemijlocit prestarea unor servicii, executarea unor lucrri, desfurarea unor activiti, spre exemplu a celei de ntreprinztor.

n baza delimitrii de mai sus, constatm c surs a venitului este activitatea sau activele care aduc venit, iar sursa a plii este persoana, care de fapt efectueaz pli altei persoane. Sursa plii, n sensul de persoan, reine impozitul numai din acele pli pe care le primete de la el o alt persoan, i respectiv, numai din contul mijloacelor contribuabilului, adic a persoanei n folosul creia se fac aceste pli. Contribuabilul primete venitul redus deja cu suma impozitului.

Pltind impozitul din numele su i din contul contribuabilului, sursa de plat are rolul unui agent fiscal. Agenii fiscali nu pot fi identificai cu contribuabilii, cu toate c acetia posed, practic aceleai drepturi i obligaii.

Reinerea impozitului la sursa de plat, ca modalitate de plat a impozitului, este interesant prin faptul c agenii fiscali, ca i contribuabilii, parcurg practic ambele faze ale procedurii fiscale. Cu toate acestea, realizarea primei faze de ctre agentul fiscal se efectueaz doar n anumite limite, avndu-i specificul su. Astfel, agentul fiscal nu trebuie s determine un obiect strin al impozitrii sau alte componente specifice fazei, acesta va determina la concret numai suma reinerii. innd cont de obligaiile pe care le are agentul fiscal, a doua faz a procedurii fiscale, se realizeaz de ctre acesta n ntregime.

Aceast modalitate de reinere a impozitului se utilizeaz n principal, n cazurile prevzute de codul fiscal, din veniturile salariale, din dobnzi i royalty sau din plile pentru anumite servicii.Prin amnarea plilor fiscale se subnelege amnarea termenelor de achitare a acestor pli, stabilite printr-un act normativ sau de ctre nsui organul fiscal, pe un termen mai ndeprtat.

Ealonarea plilor fiscale reprezint amnarea termenului de achitare a unei pri din plile fiscale stabilit prin lege, sau de ctre organul fiscal, pe un termen ndeprtat, inclusiv repartizarea plilor respective n rate.

Amnrile i ealonrile plilor fiscale se acord, de regul n anumite situaii excepionale, care au cauzat contribuabilului pagube materiale considerabile sau anumite dificulti de plat. n acest sens, contribuabilul urmeaz s depun o cerere la organul fiscal, la care, se vor anexa i anumite acte doveditoare a situaiilor care servesc ca temei pentru solicitarea amnrilor sau ealonrilor. Cererile respective privind solicitarea amnrilor i ealonrilor plilor se examineaz n termen de 10 zile din momentul primirii acestora. Amnrile i ealonrile se pot acorda fie cu perceperea (calcularea) majorrilor de ntrziere, fie fr calcularea acestora. Condiiile eseniale pentru acordarea acestora sunt urmtoarele :

se acord numai n limitele anului calendaristic;

datoria restant aferent plilor restante, s depeasc sumele debitoare ale contribuabilului, adic fie mai mare dect toate creanele pe care le are contribuabilul de ncasat de la debitorii si.

Condiiile de mai sus se cer ndeplinite, indiferent dac amnrile i ealonrile sunt acordate cu, sau fr calcularea majorrilor de ntrziere.

Amnrile i ealonrile pot fi acordate cu referin la urmtoarele pli :

la sumele restanelor la impozite i taxe ;

pentru sumele majorrile de ntrziere aplicate de ctre organele fiscale ;

pentru plile n fondurile extrabugetare, control asupra achitrii crora revine organelor fiscale.

Legea recunoate urmtoarele cazuri excepionale n urma crora pot fi acordate amnri i ealonri, fr calcularea majorrilor de ntrziere la sumele amnate sau ealonate:

calamiti naturale n urma crora contribuabilul a suportat pagube materiale considerabile, prentmpinarea crora a fost imposibil;

existena datoriilor pentru cheltuieli efectuate care urmeaz a fi compensate din buget prin finanare direct, sau pentru producia (lucrrile, serviciile) realizate instituiilor bugetare.

n situaii excepionale vizate mai sus, organele fiscale, n comun cu Ministerul Finanelor sau, dup caz, cu organele executive ale administraiei publice locale, adopt o hotrre prin care la sumele amnrilor sau ealonrilor acordate contribuabilului nu se vor calcula penaliti. n acest caz calcularea penalitilor se suspend din ziua urmtoare dup ziua adoptrii deciziei respective, iar dispoziiilor de ncasare prezentate anterior instituiilor bancare, pentru executarea silit a acestor sume se vor rechema n mod obligatoriu.

n ipoteza n care ntreaga sum sau o parte din aceast, amnat sau ealonat anterior, fr calcularea penalitilor, nu va fi achitat n termenul stabilit, atunci, odat cu expirarea acestui termen, la suma restanei neachitate se va calcula o penalitate n mrimea stabilit, din momentul apariiei restanei iniiale.

Amnrile i ealonrile, la care se calculeaz penalitile, pot fi acordate la cererea contribuabilului i n oricare alte cazuri, n afara celor excepionale vizate mai sus. n acest caz, hotrrea organelor fiscale se va coordona cu Ministerul Finanelor sau cu organele administraiei publice locale. n acest ultim caz, la sumele amnate sau ealonate se vor aplica sanciuni.

Amnrile i ealonrile menionate, se acord n baz de contract ncheiat cu contribuabilul, clauze acesteia fiind stabilite de comun acord cu Ministerul Finanelor sau organele administraiei locale (dup caz). n cazul nendeplinirii obligaiunilor contractuale de ctre contribuabil, organul fiscal este n drept s rezilieze nainte de termen acest contract.

Faptul calamitilor naturale se va confirma printr-o adeverin a organului teritorial respectiv al Departamentului de Stat pentru Protecia Civil i situaii excepionale.

Existena cheltuielilor care urmeaz s fie compensate din buget prin finanare direct i a sumelor restante pentru producia realizat instituiilor bugetare se va confirma prin actele de verificare a decontrilor reciproce. mpreun cu documentele indicate mai sus, contribuabilul va trebui s prezinte o not informativ care va include urmtoarea informaie referitoare la :

situaia financiar;

decontrile cu debitorii i creditorii, iar ntr-un compartiment aparte cu instituiile bugetare;

cauza i data apariiei datoriilor neachitate.

Amnrile sau ealonrile se pot opera i n cazul persoanelor fizice care nu desfoar activitatea de antreprenoriat. n acest caz, decizia privind acordarea acestora se va emite n baza actului de cercetare a strii patrimoniale a pltitorului, unde se va indica:

data ntocmirii actului;

funcia, numele i prenumele persoanelor care au ntocmit actul ;

numele, i prenumele contribuabilului restanier, adresa , codul fiscal atribuit;

mrimea datoriei neachitate la data ntocmirii actului, pentru fiecare gen de plat;

sursele veniturilor i lista bunurilor pasibile sechestrrii;

concluzia privind imposibilitatea achitrii sau urmririi plilor n modul stabilit de lege, cu explicaiile sau obieciile contribuabilului, dac este cazul, i semnturile persoanelor care au ntocmit actul .

1.5. Restituirea sumelor pltite n plus.Prin plata n plus se are n vedere plile obligatorii, vrsate de ctre contribuabil sau urmrite de organele fiscale n cuantum mai mare n raport cu calculele (declaraiile) prezentate, precum i cele vrsate nainte de termen.

Prin plai calculate i achitate n plus se nelege plile obligatorii calculate i achitate n plus ca rezultat al calculrii incorecte sau al nclcrii modului stabilit de calculare i achitare a acestora.

n general, restituirea plilor n plus se efectueaz n baza cererii n scris depus de contribuabil n termen de 6 ani din data efecturii i (sau) apariiei lor. Cererea depus dup expirarea termenului de 6 ani este nevalabil. [28; art.266] n acest caz, nu se va efectua nici o restituire, cu excepia cazurilor, cnd depunerea cererii suspend curgerea termenului indicat. Organul fiscal poate repune n termen i accepta cererea de restituire a sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale urmeaz a fi restituite dac contribuabilul prezint dovezi privind imposibilitatea respectrii termenului de prescripie.

Restituirea sumei platite in plus si a sumei care, conform legislatiei fiscale, urmeaz a fi restituit se nfptuiete prin-un aviz al organului fiscal, la cererea contribuabilului.

Restituirea sumei pltite in plus si a sumei care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit contribuabilului persoan juridic se efectueaz de Trezoreria de Stat la conturile lui bancare, iar contribuabilului persoana fizica - la conturile lui bancare sau in numerar.

Daca suma platit in plus si suma care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit nu au fost restituit in termen de 37 de zile de la data primirii cererii de catre organul fiscal, contribuabilului i se platete o dobind, calculat in funcie de rata de baza (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg), stabilit de Banca Naional a Moldovei in luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, aplicat la refinanarea bncilor comerciale prin operaiuni repo de cumprare a hrtiilor de valoare de stat pe termen de 2 luni, pentru perioada cuprins ntre data primirii cererii i data compensrii de ctre Trezoreria de Stat. [28; art.176.alin.3]1.6. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale.

Potrivit art.132 din Constituie i art. 2 din Codul Fiscal nr. 1163 XII din 24 aprilie 1997 sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, altor venituri ale bugetului public, naional, a principiilor formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

Organele financiare sunt investite cu competena de a elabora i executa bugetele publice, sunt mputernicite i direct responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, de a le administra i de a le repartiza pe destinaii legale, precum i de a exercita controlul aplicrii normelor juridice financiare. Aceste organe au un statut juridic specific, n sensul c ele pot pretinde persoanei juridice (de drept public sau de drept privat) sau persoanei fizice, crora le revine executarea obligaiilor fiscale, i o anumit conduit obligatorie, iar n acest scop le pot controla, sanciona i proceda la asigurarea ndeplinirii acestor obligaii prin intermediul executrii silite. [1; p.59]

Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale reprezint calea subsidiar excepional re recuperare a creanelor fiscale, ea fiind declanat exclusiv n cazul neachitrii de bun voie la termenele legale a impozitelor i taxelor datorate bugetului statului. [1; p.59]Potrivit art. 46 alin (2),(4) i (5), precum i art. 54 din Constituie, drepturile i libertile persoanei, inclusiv dreptul la proprietate, nu au un caracter absolut. Exercitarea unor drepturi sau unor liberti poate fi restrns numai prin lege i numai dac se impune, dup caz, inclusiv pentru aprarea siguranei naionale, a ordinii publice, a sntii sau moralei publice, a drepturilor i libertilor cetenilor.

Conform art.58 alin (1) din Constituie, cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. Aceast obligaie fundamental are un caracter specific i deosebit determinat de natur public a puterii de stat, stabilit de art. 1 i 2 alin (1) din Constituie.

Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu legislaia fiscal reprezint condiia indispensabil pentru existena statului, de aceea obligaia de a plti impozitele i taxele, fixate n art. 58 alin (1) din Constituie, se extinde asupra tuturor contribuabililor (cetenilor R. Moldova, cetenilor strini i apatrizilor, sau persoanelor juridice), ca o modalitate de revindecare necondiionat de ctre stat, a drepturilor sale. Deci urmrirea contribuiilor financiare nu poate fi calificat ca fiind o lipsire a proprietarului de bunuri spontan, dar reprezint o constrngere necondiionat de executare a plilor ce deriv dintr-o obligaie constituional public. Creana fiscal a contribuabilului i dezideratul organului fiscal rezult numai dintr-o convenie sau nelegere, dar exclusiv din lege i ca urmare raporturi privind ne executarea creanei fiscale ine de dreptul public. Deci aici decurge abilitatea sau investirea (autorizarea) organului fiscal cu dreptul de a proceda autoritar n raporturile fiscal patrimoniale, ceea ce nu suprim i nu reduce drepturile i libertile ceteanului.

n concluzie, necesitatea pornirii executrii silite a creanelor fiscale se impune ca o necesitate n contextul stipulrilor art. 126- 132 din Constituie n vederea recuperrii creanelor fiscale restante, ca o modalitate de percepere a veniturilor bugetare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice prevzute de legea bugetar anual.

Totodat, conform legislaiei fiscale, persoanele juridice i fizice le este garantat protecia judiciar a dreptului de proprietate n procesul executrii silite a plilor.

Diferena dintre procedeele de executare i respectiv, dintre mecanismele acestei protecii pentru persoanele juridice (controlul judiciar ulterior) i pentru persoane fizice (control judiciar anterior) este condiionat n cazul de fa nu de tipul proprietii, dar de particularitile persoanei juridice ca subiect al creanei fiscal, care dispune de patrimoniu separat i rspunde anume cu acest patrimoniu propriu.

Persoan fizic, spre deosebire de persoana juridic, utilizeaz bunurile sale nu numai n scopuri antreprenoriale, dar i n calitate de bunuri personale, iat de ce aceste bunuri nu pot fi individualizat n sens juridic. [37; nr.633]n materia executrii obligaiilor fiscale, regula de baz const n executarea de bun voie, din proprie iniiativ de ctre contribuabil a obligaiilor ce n revin acestui. De regul, executarea, respectiv stingerea acestor obligaii se face prin plat.

Totui, dac debitorul nu execut obligaia sa, n cuantumul i la termenul stabilit de lege, creditorul , pentru a valorifica dreptul su subiectiv patrimonial pe care l are asupra debitorului, recurge la anumite prghii pe care legea i le pune la dispoziie pentru a-l sili pe ultimul la executare. [3; p.147] n acest caz creditorul va cere executarea silit care este un mijloc subsidiar de realizare a creanelor fiscale.

La fel ca i n dreptul civil, executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale reprezint calea excepional de recuperare a creanelor fiscale, ea pornindu-se numai n cazul neachitrii de bun voie, n cuantumurile i la termenele legale a impozitelor, taxelor sau altor contribuii datorate bugetului public naional. [13; p.273]n toate aceste raporturi juridice executarea silit se dovedete necesar ca mijloc coercitiv corespunztor cerinei practice de realizare a unor obligaii n ipoteza nendeplinirii acestor obligaii de bun voie de ctre subiectele de drept vizate. n acest sens, executarea silit garanteaz puterea juridic obligaiunilor patrimoniale, inclusiv fiscale. [8; p.164]

De asemenea, dup cum n raporturile de drept civil executarea silit constituie faza ultim a procesului civil, n raporturile juridice de venituri bugetare, executarea silit este etapa ultim a procedurii fiscale care n concepia ei tradiional cuprinde att perceperea ct i urmrirea i lichidarea drepturilor fiscale. [8; p.164]Specific ns raporturilor juridice din domeniul fiscal, este faptul c executarea silit a sumelor reprezentnd venituri fiscale ale bugetului este pornit i se desfoar exclusiv de ctre organele administrrii fiscale ale statului. Acest lucru este prevzut expres de art. 195 alin (1),(2) i (3) a Codului Fiscal RM, care nu admite executarea silit a obligaiei fiscale de ctre alte organe de control fie direct, fie chiar prin intermediul organelor fiscale.

Ipoteza trecerii de ctre creditor la procedeele executrii silite, este aceea n care debitorul nu execut la termen i n cuantumul stabilit obligaia fiscal.

Pentru a se putea trece la executarea silit a creanelor fiscale este necesar ndeplinirea urmtoarelor condiii:[28; art.173] Existena restanei ;

Neexpirarea termenilor de prescripie stabilit.

Necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei

n situaia n care titularul creanei fiscale a nceput executarea silit prin organul de executare, va nceta imediat orice executare silit, n cazul n care debitorul, odat cu plata creanei fiscale, achit i majorrile de ntrziere, amenzile, cheltuielile de executare, precum i orice alte sume stabilite n sarcina sa de legislaia fiscal [5; p.173]

1.7. Reguli generale de executare silit a obligaiei fiscale.

Potrivit legislaiei fiscale putem meniona urmtoarele modaliti sau procedee, prin care se realizeaz efectiv executarea silit a creanelor fiscale de la contribuabilii restanieri:

ncasarea a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului ;

Ridicare de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar ;

Urmrire a bunurilor contribuabilului prin sechestrare, comercializare i ridicare.

Urmrirea datoriilor debitoare ale contribuabilului prin modaliti consemnate mai sus;[28; art.194.alin.1]

Indiferent de modalitatea de executare silit la care procedeaz organele fiscale, efectuarea hotrrilor de percepere forat a creanelor fiscale restante se efectueaz n raza de activitate a organului fiscal, de ctre persoanele cu funcii de rspundere a acestora i neaprat n prezena pltitorului (contribuabilului) sau a unui reprezentant al acestuia, mputernicit n modul stabilit. Dac este vorba de o persoan fizic, nenregistat ca subiect al antreprenoriatului a unui membru adult al familiei acesteia.

Executarea silit a obligaiei fiscale se face in zilele lucrtoare, ntre orele 6.00 si 22.00. Executarea silit a obligaiei fiscale n alt timp se admite n cazul in care contribuabilul sau debitorul lui se eschiveaz de la ea sau dac contribuabilul i-a dat n acest sens acordul.[28; art.196]

Dac contribuabilul nu poate fi gsit pe adresele cunoscute, organul fiscal va solicita intervenia autoritilor publice competente, pentru a fi declarat cutarea acestuia.

n cazul n care contribuabilul a fost trecut, complet sau parial, la evidena sau asistena unui alt organ fiscal, dosarul lui si hotrirea de executare silita a obligatiei fiscale se remit acestuia in vederea continurii procedurii executrii silite.

Dac bunurile sau debitorii contribuabilului se afl in diferite unitai administrativ-teritoriale, executarea silit a obligaiei fiscale o efectueaz organul fiscal de la locul de evident sau asistent a contribuabilului i, dup caz, cu participarea functionarului fiscal de la locul aflrii bunurilor sau de la sediul (domiciliul) debitorului.

Organul fiscal este in drept s aplice una sau mai multe modaliti de executare silita a obligatiei fiscale. Executarea silita a obligatiei fiscale in modul prevazut la art.194 alin.(1) lit.b), c) si d) a codului fiscal, se face in temeiul unei hotriri emise de conducerea organului fiscal pe un formular tipizat, aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.( anexa nr.1)

Cheltuielile aferente executrii silite a obligaiei fiscale se efectueaz de la bugetul de stat, urmnd sa fie recuperate din contul contribuabilului.

Capitolul II. Regimul juridic al executrii silite fiscale2.1. Executarea silit a obligaiei fiscale n cazul persoanelor juridice.

Evident, dac termenul de plat a unui impozit a fost depit, ncepind cu ziua urmtoare celei in care a aprut restana sau n care s-a aflat despre apariia ei, organul fiscal este n drept sa nainteze dispoziii incaso trezoreriale la conturile bancare (cu excepia contului de imprumut) ale contribuabilului dac acesta dispune de ele i dac organul fiscal le cunoate. n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bneti, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) este obligat s execute, n limita acestor mijloace, dispoziia incaso trezorerial a organului fiscal n decursul zilei operationale in care a fost primit. (anexa nr.2)

n cazul n care contribuabilul nu deine la contul su bancar mijloace bneti pentru a stinge, total sau partial, obligaia fiscal, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) remite organului fiscal, in ziua primirii, dispoziia incaso trezorerial, fcnd pe ea meniunea despre lipsa, total sau parial, a mijloacelor. n cazul suspendrii operaiunilor la contul bancar pentru nestingerea obligaiei fiscale, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) informeaz imediat organul fiscal despre nscrierea in contul contribuabilului a mijloacelor bnesti. Procedura ncasarii incontestabile a mijloacelor de la conturile bancare se stabileste de Banca Naional a Moldovei in comun cu Ministerul Finantelor.[28; art.174]Pe parcursul a 3 zile de la data naintrii dispoziiei de ncasare, n cazul lipsei sau insuficienei de mijloace bneti n conturile bancare ale pltitorului, organul fiscal poate proceda fie la sechestrarea bunurilor contribuabilului, fie la ridicarea numerarului, inclusiv n valut strin, care se afl n seiful casierii contribuabilului sau n reeaua comercial a acestuia, fie la urmrirea sumelor debitoare ale contribuabilului.

Sub aspect procedural ridicarea numerarului se face n prezena i cu acordul contribuabilului, la ridicarea mijloacelor baneti n numerar particip casierul (gestionarul) sau un alt angajat care l nlocuieste. Acestia snt obligai s prezinte documentele necesare i s asigure accesul liber la seiful casei contribuabilului, n ncaperea izolat a casei, precum i n reeaua lui comercial.Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor baneti n numerar, inclusiv in valut strain, functionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul pastreaz numerarul, precum i reeaua lui comercial. [28; art.198]Procedura n cauz este derulat n dou etape:

1. Funcionarul fiscal va controla corectitudinea soldurilor bneti evideniate n registrul de cas. Acest lucru se efectueaz nainte de nceperea procedurii propriu-zise de ridicare a mijloacelor bneti n numerar. n cazul existenei unor divergene ntre soldul numerarului existent i datele din registrul de cas, sau alte documente, pltitorul va prezenta o explicaie n scris.

2. Numrarea banilor se efectueaz de ctre persoana gestionar (casier) n prezena colaboratorilor care efectueaz ridicarea. Pentru fiecare valut aparte se ntocmete cte dou exemplare de act de ridicare a mijloacelor bneti n numerar a contribuabilului, (anexa nr.3) care se vor semna de ctre toate persoanele participante la ridicare. Un exemplar se ofer contribuabilului iar al doilea rmne la organul fiscal.

n cazul cnd contribuabilul sau reprezentantul lui refuz de a participa la ridicarea numerarului, deschiderea fr consimmntul reprezentantului contribuabilului sau n lipsa acestuia a locurilor i localurilor n care se pastreaz numerarul se efectueaz in prezenta a 2 martori asistenti i a colaboratorilor poliiei. Pna la sosirea acestora din urm, functionarul fiscal sigileaz locurile si localurile.Faptul ridicarii numerarului i al deschiderii locurilor i localurilor fra consimamntul reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate de cei prezeni. Actele se ntocmesc in dou exemplare. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra semnatur pe primul exemplar sau se expediaz recomandat contribuabilului n aceeai zi sau n urmatoarea zi lucratoare.

Functionarul fiscal pred mijloacele baneti ridicate instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) proxime, care este obligat sa le primeasc i s le transfere la bugetele respective pentru stingerea restanelor, iar drept confirmare de predarea banilor servete recipisa bancar sau copia ordinului de ncasare.[28; art.198](anexa nr.4)

Numerarul n valut strain se pred la cursul stabilit de Banca Nationala a Moldovei in ziua predarii, n ordinul de ncasare a acesteia indicndu-se numrul de cont unde se va efectua nregistrarea n lei moldoveneti, data i cursul la care valuta a fost achiziionat.

Dac depunerea mijloacelor baneti n numerar la instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) n ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi predate casieriei organului fiscal pentru ca aceasta sa le transmita instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) n urmtoarea zi lucratoare.

n cazul imposibilitii ridicrii numerarului existent, deoarece pltitorul refuz s asigure accesul n ncperi, de asemenea se va proceda la sigilarea seifului sau a ncperii casei i, totodat faptul va fi consemnat ntr-un act cu aplicarea amenzii pentru mpiedicarea executrii silite a obligaiei fiscale.[28; art.263]n cazul n care s-a procedat la msura de sechestrare a bunurilor, executarea silit a obligaiei fiscale se va ncepe cu ndeplinirea hotririi organului fiscal de sechestrare a bunurilor contribuabilului se efectueaz, n prezena contribuabilului sau a reprezentantului acestuia, a persoanei lui cu funcie de rspundere. Dac contribuabilul sau persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestrarea bunurilor, aceasta se efectueaz fr consimamintul sau n absena lor. Deschiderea fr consimamintul contribuabilului sau al persoanei lui cu funcie de rspundere ori n lipsa acestora a ncaperilor i a altor locuri n care se afl bunurile, precum si sechestrarea lor, se efectueaza n prezenta a doi martori asisteni. [28; art.199]Dac bunurile contribuabilului se afl la domiciliul sau la resedina lui sau a unor alte persoane, sechestrarea bunurilor se va face numai cu consimmintul contribuabilului sau al persoanei creia i aparine domiciliul sau resedina.

Dac contribuabilul nu i-a stins obligaia fiscal i dac aciunile de sechestrare a bunurilor nu au fost atacate n decursul a 10 zile lucrtoare din data sechestrrii, organul fiscal este n drept s comercializeze bunurile sechestrate. n cazul cnd aciunile organului fiscal snt contestate, comercializarea bunurilor menionate n contestatie sau n cererea de chemare n judecat se suspend pna la soluionarea cauzei. n cazul n care, n urma examinrii contestaiei sau a cererii de chemare n judecat, de pe unele bunuri a fost ridicat sechestrul, organul fiscal este n drept s sechestreze alte bunuri ale contribuabilului.

Bunurile sechestrate de organul fiscal nu se urmresc de alte autoriti publice, nici chiar n temeiul unei hotrri judecatoresti.2.2. Executarea silit a obligaiei fiscale n cazul persoanelor fiziceSub aspect procedural executarea silit n cazul persoanelor fizice este practic, identic cu cea a persoanelor juridice. [1; p.64]Deosebirea const n faptul c odat cu sechestrarea bunurilor contribuabilului persoan fizic, organul fiscal este obligat s i nmneze concomitent cu actul de sechestru, lista bunurilor sechestrate i somaia de avertizare privind adresarea n instana de judecat pentru urmrirea plilor n cazul n care restanele nu vor fi stinse ntr-un termen de 10 zile de la data sechestrrii bunurilor.

n caz de neexecutare a plilor, dup expirarea termenului de 10 zile, organul fiscal nainteaz cererea de chemare n judecat a contribuabilului pentru executarea lor silit.

n cazul dac contribuabilul (persoana fizic) nu permite accesul n domiciliul su n resedina sa pentru a i se sechestra bunurile, functionarul fiscal consemneaza faptul intr-un act, iar sechestrarea propriu zis a bunurilor se va efectua dup ce instana judectoreasc va emite o hotrre de executare silit a plilor . Organul fiscal va intenta aciunea in justiie fr respectarea termenului de 10 zile . Dupa ce instanta judecatoreasc emite o hotrire de executare silit a obligatiei fiscale, aceasta este ndeplinita n conformitate cu legislaia de procedura civila.2.3. Sechestrarea bunurilor modalitate de asigurare a executrii siliten temeiul hotririi organului fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale, snt pasibile de sechestrare toate bunurile contribuabilului, indiferent de locul aflrii lor, cu excepia celor care, n conformitate cu art.200 alin (6) a codului fiscal , nu snt sechestrabile urmtorele bunuri:[28; art.200]a) produsele agricole perisabile, conform unei liste aprobate de Guvern;

b) bunurile gajate pna la momentul sechestrarii;

c) bunurile personale ale persoanei fizice care, conform legislaiei de procedur civil, nu snt urmribile;

d) bunurile sechestrate de alte autoriti publice;

e) alte bunuri care, conform legislaiei, snt neurmribile

nainte de a se proceda la sechestrarea bunurilor contribuabilului, i se remite o copie de pe hotrrea privind executarea silit a obligaiei fiscale i li se aduce la cunostint, n scris sau oral, ce drepturi i obligaii au n timpul sechestrrii, ce rspundere prevede legea pentru nendeplinirea obligaiilor.(anexa nr.1)

Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere snt obligai s prezinte spre sechestrare toate bunurile, inclusiv cele date unor alte persoane la pstrare sau n folosin, i s comunice n scris:

informaii despre bunurile care nu aparin contribuabilului i despre proprietarii acestora;

informaii despre bunurile care aparin contribuabilului si care au fost date unor alte persoane la pstrare sau n folosina;

informatii despre bunurile gajate;

informaii despre bunurile sechestrate de alte autoriti publice.

Pentru depistarea bunurilor contribuabilului, functionarul fiscal este n drept s cerceteze locurile n care se presupune c se afl acestea, iar n cazul domiciliului i reedinei - cu acordul persoanei creia i aparine sau n baza hotrrii instanei judecatoresti.Vor fi sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient pentru stingerea obligaiei fiscale, pentru achitarea impozitelor i taxelor aferente comercializrii bunurilor sechestrate, al cror termen de plat este stabilit pna la sau la data comercializrii, i pentru recuperarea cheltuielilor de executare silita. Pentru determinarea cantitii suficiente de bunuri ce urmeaz a fi sechestrate, n momentul sechestrrii se stabilete preul de sechestru al bunurilor dupa valoarea lor de bilan, n conformitate cu datele contabilitii contribuabilului. n cazul cnd persoanele care, conform legislaiei, nu in evidena contabil i cnd contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestru sau lipsesc, preul de sechestru al bunurilor l stabileste functionarul fiscal, lund n considerare starea lor tehnic i alte caracteristici. Pentru constatarea strii tehnice pot fi invitai, dup caz, specialiti n domeniu. Valorile mobiliare sint sechestrate la pretul lor nominal. Cota-parte intr-o societate se determina conform documentelor ei de constituire.

n cazul sechestrarii bunurilor, funcionarul fiscal ntocmete, n dou exemplare, dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, lista bunurilor sechestrate. Fiecare foaie este semnat de participanii la sechestru. [28;art.200.alin.9](anexa nr.5)

n lista bunurilor sechestrate se indic denumirea, cantitatea, semnele individuale i valoarea bunurilor. La valorile mobiliare se indic numarul, emitentul, pretul nominal si alte date cunoscute la momentul sechestrarii.

Dup trecerea n list a bunurilor sechestrate, se ntocmeste, n dou exemplare, actul de sechestru dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i se semneaz de participanii la sechestru. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de raspundere contra semntura. (anexa nr.6)

Bunurile sechestrate se las spre pstrare n locul aflrii lor la momentul sechestrarii: la contribuabil sau la o alt persoan. n cel de al doilea caz, se admite remiterea bunurilor spre pstrare nemijlocit contribuabilului, care este obligat sa le primeasc. La decizia functionarului fiscal, bunurile pot fi remise spre pstrare unor alte persoane n baz de contract. Bijuteriile i alte obiecte de aur, argint, platina i de metale din grupa platinei, pietrele preioase i perlele, precum i reziduurile din astfel de materiale, snt depuse spre pstrare la instituia financiar (sucursal sau filiala acesteia) de ctre funcionarul fiscal. Responsabili de pstrarea bunurilor sechestrate snt contribuabilul sau reprezentantul acestuia, persoana lui cu funcie de rspundere sau persoana care o suplinete, crora li s-a adus la cunotin faptul sechestrrii, sau persoana creia i-au fost ncredinate sub semntur bunurile sechestrate.[28; art.200.alin.12]Despre rspunderea privind asigurarea integritii i nstrinarea bunurilor sechestrate contribuabilul sau reprezentantul acestuia, persoana cu funcie de rspundere sunt prentmpinate, sub semntur n actul de sechestru al bunurilor, de rspunderea penal conform art. 251 a Codului Penal a Republicii Moldova. [23; art.251]Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere refuz s semneze actul de sechestru, funcionarul fiscal noteaz in dreptul numelui acestuia: "A refuzat sa semneze". Nota refuzului se confirm de regul prin semnatura martorilor asisteni. n cazul absentei acestora, actul de sechestru este semnat de funcionarul fiscal, exemplarul al doilea fiind expediat recomandat contribuabilului.Dac contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere nu snt prezeni la sechestru, faptul se va consemna n actul de sechestru n prezena a 2 martori asistenti, exemplarul al doilea fiind expediat recomandat contribuabilului n 24 de ore.

Actul de sechestru conine somaia c dac, n termen de 10 zile lucrtoare din data aplicrii sechestrului, contribuabilul nu va plti restanele, bunurile sechestrate se vor scoate la licitaia public n vederea comercializrii.(anexa nr.7)

n cazul sechestrarii valorilor mobiliare, organul fiscal va remite copia de pe actul de sechestru registratorului independent sau persoanei care ine evidena lor. Acestia vor consemna n registrul respectiv, imediat dupa primirea copiei, sechestrarea valorilor mobiliare. Din acest moment, nu se va mai face, fra acordul organului fiscal, nici o operaiune cu valorile mobiliare sechestrate.La expirarea termenului de 10 zile, dac hotrrea de sechestru nu a fost atacat n modul stabilit iar restanele nu au fost stinse, dosarul restanierului, se va transmite la Comisia republican permanent pentru organizarea evalurii i comercializrii bunurilor sechestrate.

Dac contribuabilul nu dispune de bunuri care, conform legislaiei, snt sechestrabile, funcionarul fiscal ntocmeste un act de carent. Apoi poate fi nceput procedura de insolvabilitate fa de contribuabil.2.4. Sechestrarea bunurilor contribuabililor care se afl la alte persoaneBunurile contribuabilului care se afl la alte persoane n baza unor contracte de mprumut, de arend, de nchiriere, de pastrare etc. se includ n lista bunurilor sechestrate n baza documentelor de care dispune contribuabilul referitor la aceste bunuri. Dup semnarea actului de sechestru, persoanei la care se afl bunurile i se remite o somaie despre sechestrarea bunurilor contribuabilului, despre obligaia ei de a asigura integritatea lor si despre interdicia de a le transmite contribuabilului sau unor teri fra acordul organului fiscal. Bunurile snt examinate, dup caz, la locul aflrii lor.[28; art.201]Dac, n cadrul unor controale, se descopera ca bunurile contribuabilului snt deinute de o alt persoana i c ele nu au fost sechestrate anterior, acesteia i se remite o somaie despre sechestrarea bunurilor contribuabilului, despre obligaia ce-i revine de a asigura integritatea lor si despre interdicia de a le transmite contribuabilului sau unor teri fra acordul organului fiscal. Concomitent, se va ntocmi o lista a acelor bunuri, fiecare pagin fiind semnat de functionarul fiscal si de deinatorul bunurilor sau reprezentantului lui.

Dup semnarea listei bunurilor deinute de o alta persoan, funcionarul fiscal o va verifica dup documentele de evidena contabil ale contribuabilului. Dupa identificarea bunurilor, se va ntocmi un act de sechestru.2.5. Ridicarea sechestruluiSechestrul de pe bunuri se ridic n cazul:

a) stingerii, totale sau pariale, a obligaiei fiscale i al recuperrii de ctre contribuabil a cheltuielilor de executare silit;

b) stingerii, totale sau pariale, a obligatiei fiscale si al recuperrii cheltuielilor de executare silit prin alte modaliti de executare silita;

c) necesitaii sechestrrii unor alte bunuri, solicitate pe pia, n vederea urgentrii plii restanelor;

d) instrinarii sau dispariiei bunurilor;

e) imposibilitii comercializrii bunurilor;

f) emiterii unei decizii n acest sens de ctre autoritatea care examineaz plngerea dac se ncalc procedura de sechestrare.

Dup ridicarea sechestrului de pe bunuri, organul fiscal le restituie contribuabilului daca le-a pus la pstrare n alt loc. n cazul n care dreptul de proprietate asupra bunurilor a trecut la persoana care le-a cumprat n modul stabilit de legislaia fiscal, acestea nu se restituie.

n cazul stingerii pariale a obligaiei fiscale, sechestrul nu se ridic de pe bunurile a cror valoare depete partea nestins a obligaiei fiscale. Gradul depirii se determin n funcie de impozitele si taxele aferente comercializrii bunurilor i de cheltuielile de executare silit, suportate sau eventuale.[28; art.202]2.6. Expertiza i comercializarea bunurilor sechestrateIniial, n momentul sechestrrii bunurilor, organul fiscal va stabili valoarea prealabil a acestora n baza valorii reziduale de bilan la persoanele care in evidena contabil, iar la persoanele care nu in contabilitatea, valoarea bunurilor se va stabili de ctre reprezentantul organului fiscal, avndu-se n vedere starea fizic, tehnic sau gradul de uzur a acestora. La hrtiile de valoare se va indica valoarea lor nominal. [1; p.67]Expertiza, evaluarea bunurilor sechestrate ale contribuabilului, cu excepia fondurilor fixe ale ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor de stat, precum i ale ntreprinderilor i altor obiective cuprinse n programul de privatizare, i comercializarea lor se organizeaz de ctre o comisie republican permanent, n continuare comisie permanent, format de Guvern, n componenta reprezentanilor Ministerului Finanelor inclusiv a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, ai Ministerului Economiei, ai Departamentului Privatizrii, ai Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, ai Casei Naionale a Asigurrilor Sociale de Stat, ai autoritailor administraiei publice locale si ai inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. Reprezentanii autorittilor administraiei publice locale si ai inspectoratelor fiscale de stat teritoriale particip numai la sedinele comisiei n care se examineaz problemele bunurilor din raza lor de activitate.

Pentru efectuarea expertizei, evaluarea bunurilor si comercializarea lor la licitaie, comisia permanent are dreptul sa atrag, dup caz, specialiti din autoritaile administraiei publice centrale sau locale, alte persoane care dispun de licena pentru activitatea respectiva. Plata serviciilor prestate de aceste persoane nu poate depi 10% din mijloacele bneti obinute din comercializarea bunurilor sechestrate. [28; art.203]Bunurile sechestrate se comercializeaz la licitaia cu strigare. Dac la licitaia cu strigare nu s-a nscris nici un participant sau dac bunurile nu au putut fi comercializate, comisia permanent, n termen de 30 de zile de la data expirrii termenului de nscriere la licitaia la care nu s-a nscris nici un participant sau de la efectuarea licitaiei, va anuna o licitaie cu reducere.[28; art.203]n cazul nscrierii unui singur participant la licitaia cu strigare, comercializarea se efectueaz n baz de contract ncheiat cu organul fiscal la un pre care s nu fie mai mic dect preul iniial, iar la licitaia cu reducere comercializarea se efectueaz n baza unui contract similar la un pre redus cu cel mult 10% fat de preul initial.

Expertiza, evaluarea bunurilor sechestrate ale contribuabilului care fac parte din fondurile fixe ale ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor de stat, precum i ale ntreprinderilor i altor obiective cuprinse n programul de privatizare, se organizeaz de ctre organele centrale de specialitate sau autoritile administraiei publice locale. Comercializarea bunurilor menionate se organizeaz de ctre Departamentul Privatizrii, n modul stabilit pentru privatizarea patrimoniului public.Comercializarea valorilor mobiliare sechestrate se efectueaz n conformitate cu reglementrile legale privind circulaia valorilor mobiliare i cu o instruciune aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, fra plata acontului.Bunurile sechestrate calificate drept mrfuri bursiere se comercializeaz prin intermediul Bursei de mrfuri n modul stabilit de Guvern.[33; nr.15] Cu cel puin 3 zile nainte de licitaie, contribuabilului i se permite s comercializeze bunurile sechestrate la un pre care s nu fie mai mic dect preul iniial de comercializare stabilit de comisia permanent, cu condiia virrii sau vrsrii sumelor mijloacelor obinute direct n contul stingerii obligaiei fiscale i al recuperrii cheltuielilor de executare silit.

Din mijloacele obinute din comercializarea bunurilor sechestrate se efectueaz succesiv recuperarea cheltuielilor de executare silit, plata restanelor la bugetele respective, n modul stabilit de prezentul cod, a impozitelor i taxelor aferente comercializrii bunurilor sechestrate, al cror termen de plat este stabilit pna la sau la data comercializrii lor. Mijloacele bneti se vireaz sau se vars la buget, eludndu-se contul bancar al contribuabilului sau al debitorului acestuia. n dispozitia de plat trezorerial se ndica n calitate de pltitor cumprtorul, de beneficiar - bugetul respectiv, iar la destinaia pltii se indic, cu referin la codul fiscal, n contul crui contribuabil se efectueaz viramentul. Excedentul dup realizarea bunurilor sechestrate se ramburseaz contribuabilului restanier.Neasigurarea integritatii bunurilor sechestrate, nstrainarea, substituirea, tinuirea, deteriorarea, decompletarea sau folosirea lor atrag raspunderea stabilita de legislatie [23; art.251]. Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu functie de raspundere sau persoana la care s-au pastrat bunurile sechestrate nu poarta raspundere pentru pierderile suportate in limitele normelor de perisabilitate si in urma pierii fortuite a bunurilor.

Pentru contribuabilul restanier, comercializarea de ctre organul fiscal a bunurilor sechestrate nseamn desfacerea i livrarea de mrfuri cu toate consecinele ce decurg din aceste operaiuni, inclusiv cu eliberarea obligatorie a facturii fiscale, cu calcularea si plata posibilelor impozite si taxe aferente.

Dac la licitaia cu reducere nu s-a nscris nici un participant sau dac bunurile nu au putut fi comercializate, comisia permanent, n termen de 30 de zile de la data expirrii termenului de nscriere la licitaia la care nu s-a nscris nici un participant sau de la efectuarea licitaiei, va anunta o licitaie repetat. Dac i de data aceasta nu se nscrie nici un participant sau dac bunurile nu sint vndute, organul fiscal va ridica sechestrul de pe bunurile necomercializate.[28; art.203]2.7. Ridicarea bunurilorDup semnarea contractului de vnzare-cumparare, organul fiscal va ridica bunurile sechestrate spre a le remite cumparatorului. Prin derogare de la art.203 alin. (10) a codului fiscal, bunurile supuse accizelor se ridic cu condiia achitrii accizului n conformitate cu legislaia fiscal. Din momentul semnrii actului de ridicare a bunurilor sechestrate, dreptul de proprietate asupra acestora trece la cumprator, iar cheltuielile de pstrare i de transportare a bunurilor, de perfectare a titlurilor de proprietate le suporta noul proprietar.[28; art.204.alin.1]n cazul n care contribuabilul sau participanii la licitaie contest rezultatele acesteia din motivul nclcrii procedurii de nscriere sau de desfurare, bunurile sechestrate nu se vor ridica. n astfel de situaii, ridicarea bunurilor se opereaz dup soluionarea litigiilor. Dup ridicarea bunurilor, rezultatele licitaiei snt anulate, dac cumprtorul nu pltete lotul n termenul stabilit, comisia permanent are dreptul s anuleze rezultatele licitaiei. n acest caz, bunurile se scot la o nou licitaie cu strigare sau, respectiv, cu reducere, iar acontul nu se restituie.[28; art.213.alin.7]Tranzaciile n urma crora bunurile sechestrate au fost nstrainate fra acordul scris al autoritii fiscale pot fi declarate nule de instana judecatoreasc din momentul ncheierii lor. Rspunderea pentru pierderile suportate de acestea o poart contribuabilul sau persoana care a instrinat bunurile sau a decis nstrainarea lor.

Ridicarea bunurilor sechestrate se efectueaz n prezena contribuabilului i a cumparatorului sau reprezentantului acestuia. n cazul absenei nemotivate a contribuabilului (a reprezentantului acestuia), a persoanei lui cu funcie de rspundere, ridicarea bunurilor se efectueaz n prezena a 2 martori asisteni. n cazul mpiedicrii aciunilor de ridicare a bunurilor, organul fiscal va efectua ridicarea lor forat.

Dac se constat lipsa, substituirea sau degradarea calitativ a unor bunuri din lista bunurilor sechestrate, organul fiscal este obligat s remit organelor de urmrire penal materialele de rigoare, excepie facnd situaiile n care substituirea sau degradarea bunurilor este nensemnat i cumprtorul le-a acceptat la preul din contractul de vnzare-cumprare. [28; art.204]Dac bunurile unui contribuabil au fost vndute mai multor cumprtori, ridicarea lor se va face separat pentru fiecare cumprtor.

Asupra faptului ridicarii bunurilor sechestrate se va ntocmi, n 3 exemplare, un act de un model stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Al treilea exemplar se remite, contra semnatura, contribuabilului restanier sau persoanei lui cu functie de raspundere, al doilea exemplar - cumprtorului, iar primul exemplar va rmne la organul fiscal care a ridicat bunurile.(anexa nr.8 )

n timpul ridicrii bunurilor sechestrate sau n cel mult 24 de ore dup semnarea actului de ridicare, contribuabilul sau reprezentantul acestuia, persoana lui cu funcie de rspundere snt obligai s remit organului fiscal sau nemijlocit cumprtorului toate documentele referitoare la bunurile ridicate dac aceste documente nu au fost ridicate de organul fiscal o dat cu sechestrarea bunurilor.n temeiul actului de ridicare a bunurilor sechestrate, contribuabilul efectueaz nregistrrile contabile n legatur cu comercializarea lor.n temeiul contractului de vnzare-cumprare, al actului de ridicare a bunurilor sechestrate i al certificatului de achitare integral eliberat de organul fiscal, cumprtorul nregistreaz la organele de resort, n cazurile prevzute de legislaie, bunurile ridicate. Cumparatorul poate folosi bunurile i pna la inregistrare, cu exceptia scoaterii lor din Republica Moldova, n baza contractului de vnzare-cumprare i a actului de ridicare. Dup expirarea termenului de plat stabilit n contractul de vnzare-cumprare, bunurile nu vor mai putea fi folosite n baza documentelor menionate.2.8. Urmrirea datoriei debitoaren literatura de specialitate acest mecanism de executare silit mai poart denumirea de poprire. [3; p.156; 4;p.239 240; 5;p.184 - 186]Astfel, n literatura de specialitate, poprirea este aceea modalitate a executrii silite prin care creditorul urmrete, n contul creanei sale, sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului urmrit. [3; p.154]Aceasta presupune indisponibilizarea n minile terului poprit, care este la rndul su, debitor al contribuabilului urmrit, a sumelor datorate de acesta din urm i n plata direct a lor creditorului urmritor. [3; p.154]nfiinarea popririi d natere unui raport juridic ntre creditor (statul) i terul poprit, raport juridic grefat pe existena altor dou raporturi juridice; cel dintre creditor i debitorul obligaiei fiscale i respectiv cel dintre debitorul obligaiei fiscale, n calitate de creditor i terul poprit.[3; p.154]Executarea silit prin poprire se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i disponibilitilor bneti urmribile potrivit legii, datorate cu orice titlu debitorului de ctre tere persoane fizice sau juridice. n legislaia R. Moldova acest mecanism juridic de executare silit este denumit ca urmrirea datoriei debitoare.

Organul fiscal este n drept, n cazul lipsei sau insuficienei de mijloace bneti pe conturile bancare a pltitorului, n termen de trei zile din ziua transmiterii dispoziiei de ncasare pe conturile bancare respective, s adopte o hotrre cu privire la urmrirea datoriei debitoare a contribuabilului, termenul creia s-a scurs, dac pe conturile bancare, n safeul casei sau n reeaua comercial a debitorului exist bani sau dac acesta dispune de bunuri care pot fi supuse sechestrrii i comercializrii cu scopul stingerii obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat.

Urmrirea datoriei debitoare de la persoane care au sediu n Republica Moldova se face n baza listei debitorilor, prezentate de contribuabilul restanier, sau a altor informaii de care dispune organul fiscal. Urmrirea datoriei debitoare se efectueaz i atunci cnd nsui debitorul are restante.

Pentru urmrirea datoriei debitoare, contribuabilul restanier este obligat s prezinte organului fiscal lista debitorilor, semnat de el. La cererea organului fiscal, datele din list snt confirmate prin documente care confirm datoria debitoare. Lista debitorilor trebuie s conin, dup caz: [28; art.205](anexa nr.9)

a) denumirea (numele, prenumele) debitorului, sediul (adresa), codul fiscal, informaia de contact;

b) conturile bancare ale debitorului, denumirea, sediul i codul instituiilor bancare (sucursalelor sau filialelor acestora) in care sint deschise conturile debitorului;

c) data apariiei datoriilor debitoare, suma total i scadenta lor;

d) msurile ntreprinse de contribuabil pentru a i se plti datoria debitoare;

e) data ultimei verificri reciproce.

n baza datelor furnizate de contribuabil, organul fiscal verific dac datoriile debitoare au devenit scadente i dac contribuabilul are dreptul s ceara plata lor. n cazul n care dreptul de a cere plata este confirmat, organul fiscal remite debitorului notificare (anexa nr.10) ca, la data primirii ei, asupra sumelor pe care el le datoreaz contribuabilului s-a aplicat sechestru n cuantumul obligaiei fiscale a acestuia i c debitorul este obligat s sting obligaia fiscal. Persoana care a primit somaia este obligat ca, n termen de 10 zile lucrtoare, s confirme sau s infirme, parial ori total, datoria debitoare a contribuabilului indicat n notificare (anexa nr.11). Dac datoria este infirmat, la scrisoare se anexeaz copiile de pe documentele de rigoare.[28; art.205]Dac suma datoriei debitoare a contribuabilului a fost confirmat sau dac ea a fost infirmat fra anexarea documentelor de rigoare, precum i dac, la expirarea a 10 zile lucratoare de la primirea somaiei, nu i s-a raspuns organului fiscal, aceasta are dreptul s aplice debitorului, n modul corespunztor, modalitaile de executare silit a obligaiei fiscale prin ncasare a mijloacelor banesti de pe conturile bancare ale contribuabilului; ridicare de la contribuabil a mijloacelor banesti in numerar; urmarire a bunurilor contribuabilului.2.9. Organizarea evalurii bunurilor i licitaia acestora

Dupa sechestrarea bunurilor, organizarea ulterioara a expertizei, evaluarii si comercializrii lor este dat n sarcina comisiei permanente, cu excepia expertizei, evaluarii i comercializrii fondurilor fixe ale ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor de stat, precum i ale ntreprinderilor i altor obiective incluse n programul de privatizare.

Pentru a soluiona problema efecturii expertizei, evalurii bunurilor, admiterii sau numirii organizatorilor licitaiei, preedintele i secretarul comisiei permanente o convoac n edin. Expertiza i evaluarea bunurilor sechestrate pot fi efectuate de specialiti n domeniu, contractai de comisie.[28; art.208]Organizatori ai licitaiei snt: organul fiscal i persoanele cu licena pentru activitatea respectiv, admise de comisia permanent pe baz de concurs.

n baza materialelor expertizei i a materialelor de evaluare a bunurilor, comisia permanent stabilete preul iniial de comercializare, formnd loturi de bunuri care urmeaza s fie comercializate la licitaie.

Organul fiscal transfer beneficiarilor, de la bugetul de stat, banii destinati finantarii cheltuielilor de executare silita a obligatiei fiscale. Dupa comercializarea bunurilor sechestrate, aceste cheltuieli se recupereaza cu prioritate.

Pentru a organiza comercializarea bunurilor, expertul transmite comisiei permanente dosarele loturilor de bunuri. Referitor la operaiunea de predare-primire se ntocmeste un proces-verbal.

Comisia permanent efectueaz urmtoarele aciuni:[28; art.209]a) examineaz dosarele loturilor de bunuri;

b) aprob actul preului iniial de licitare a fiecarui lot aparte dac expertiza i evaluarea bunurilor au fost efectuate de specialitii n domeniu;

c) decide asupra scoaterii bunurilor la licitatie;

d) dispune publicarea unui anun despre desfurarea licitaiei;

e) aprob componena comisiei de licitatie i numeste preedintele ei.

Anunul despre desfasurarea licitaiei se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i conine:

a) data, ora i locul desfurrii licitaiei;

b) specificarea bunurilor, principalelor caracteristici tehnico-economice i locul aflrii lor;

c) informaii despre proprietarul bunurilor;

d)informaii despre terenul pe care snt amplasate bunurile imobiliare i condiiile de utili