Bazele Contabilitatii

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALA I DEPARTAMENTUL DE NV MNT LA DISTAN I FRECVEN REDUS FACULTATEA DE TIIN E ECONOMICE

BAZELE CONTABILIT IIAnul I, semestrul I

CARMEN-MIHAELA CRE U NICOLETA CONSTANDACHE CONSTANDACHE

2010

Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorilor. Reproducerea ei integral sau fragmentar este interzis.

Editura Universitar Danubius este recunoscut de Consiliul Na ional al Cercetrii tiin ifice din nv mntul Superior (cod 111/2006)

ISBN

Tipografia Zigotto Gala iTel.: 0236.477171

Bazele contabilit ii

2

CUPRINS1. Obiectul de studiu i metoda contabilit iiCon inutul obiectului de studiu al contabilit ii Ecua ia patrimonial Trsturile obiectului de studiu al contabilit ii Sfera de ac iune a contabilit ii Metoda contabilit ii Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal8 9 10 13 14 24 25 27 27

2. Bilan ul contabil procedeu specific al metodei contabilit iiDubla reprezentare a patrimoniului prin bilan Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan Structuri patrimoniale de activ Structuri patrimoniale de pasiv Structuri patrimoniale rectificative Structuri cu reprezentare indirect n bilan Tipuri de modificri patrimoniale Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal29 31 31 43 48 49 52 60 60 61 62 62


3

3. Contul i dubla nregistrareNo iunea, necesitatea i func iile contului Structura i forma contului Reguli de func ionare ale conturilor Dubla nregistrare i coresponden a conturilor Planul general de conturi Analiza contabil a opera iunilor economice Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal 64 66 69 77 80 82 89 89 91 91

4. Lucrri contabile periodice de sintezNecesitatea i rolul lucrrilor contabile de sintez Balan a de verificare lucrare contabil de sintez lunar Situa iile financiare anule Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal 93 93 104 111 112 114 114 114

Bibliografie (de elaborare a cursului)Planul General de Conturi

115 116


4

INTRODUCEREBAZELE CONTABILIT II este disciplina care i propune ini ierea studen ilor din anul I Facultatea de tiin e Economice, formele de nv mnt ID i FR, n studiul contabilit ii, nsuirii logicii i procedurilor specifice acesteia. Lucrarea are un scop didactic, formativ i instructiv, iar prin aplica iile prezentate este, n acelai timp, i un ghid practic la ndemna celor interesa i, care fac cunotin cu elementele teoretice fundamentale ale obiectului i metodei de cercetare a contabilit ii, cu principiile, procedeele i instrumentele specifice utilizate pentru reflectarea strii i transformrii elementelor patrimoniale. Fiecare unitate de nv are este un ansamblu de subcapitole ce con in secven e de nv are care asigur nv area progresiv i structurat. Sarcinile de nv are formulate pe parcurs sunt menite s fixeze noile cunotin e i s participe la formarea competen elor asumate a fi dobndite de ctre studen i. Testele de autoevaluare, formulate la sfritul fiecrei unit i de nv are, alturi de rezumat i de bibliografie, particip la consolidarea cunotin elor i a competen elor propuse. Obiectivele cadru pe care i le propun sunt urmtoarele: selectarea informa iilor esen iale din curs i din bibliografie; corelarea cu informa ii din alte domenii (discipline) conexe i aplicarea acestora in mod eficient; asumarea no iunilor fundamentale ale contabilit ii.

Con inutul este structurat n urmtoarele unit i de nv are: - Obiectul de studiu i metoda contabilit ii - Bilan ul contabil procedeu specific al metodei contabilit ii - Contul i dubla nregistrare - Lucrri contabile periodice de sintez. n prima unitate de nv are, intitulat Obiectul de studiu i metoda contabilit ii se va regsi opera ionalizarea urmtoarelor obiective specifice: - s defineti no iunile de patrimoniu ca obiect de studiu al contabilit ii; - s clasifici i s defineti structurile patrimoniale de activ i de pasiv; - s defineti metoda contabilit ii, ca modalitate de studiere a patrimoniului; - s descrii componentele metodei, respectiv procedee i principii contabile. Dup ce vei studia con inutul acestui capitol, vei parcurge bibliografia recomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerci ii i teste adecvate.


5

Dup ce vei parcurge informa ia esen ial, n a doua unitate de nv are Bilan ul contabil procedeu specific al metodei contabilit ii vei reui s asimilezi urmtoarele no iuni: - s descrii con inutul i structura bilan ului, ca modalitate de reprezentare a patrimoniului; - s defineti structurile patrimoniale cu reflectare indirect n bilan ; - s determini corela iile valorice n cadrul bilan ului; - s determini modificrile valorice din bilan ca urmare a derulrii opera iunilor economico-financiare. care i vor permite s aplici n probleme concrete (aplica ii practice), cunotin ele nv ate. Ca s i po i evalua gradul de nsuire a cunotin elor, vei rezolva testele de evaluare propuse. Bibliografia recomandata te va ajuta s aprofundezi cunotin ele dobndite prin studiu i exerci ii. Lucrarea de verificare pe care i-o propun s o rezolvi, s o expediezi apoi n termen de 5 zile, prin tutore sau prin pota electronic, face parte din evaluarea ta pe parcurs i va fi luat n calcul pentru nota final. n a treia unitate de nv are, intitulat Contul i dubla nregistrare, vei regsi opera ionalizarea urmtoarelor competen e specifice: - s cunoti modul de prezentare al contului (formei i structurii contului); - s cunoti i s determini elementele componente ale conturilor (solduri ini iale, rulaje debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, solduri finale); - s n elegi modul de nregistrare al opera iunilor economice, asimilarea logicii contabile n efectuarea nregistrrilor contabile - s realizezi transcrierea sumelor din nregistrri n conturi, iar dup ce se va studia con inutul unit ii de nv are i vei parcurge bibliografia recomandat, pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerci ii i teste adecvate. Dup cea de-a patra unitate de nv are intitulat Lucrri contabile periodice de sintez vei reui sa opera ionalizezi urmtoarele obiective specifice: - s n elegi necesitatea ntocmirii balan ei de verificare a conturilor ca lucrare contabil lunar de sintez i s interpretezi informa iile furnizate de aceasta; s n elegi reprezentarea situa iei patrimoniului unei societ i comerciale i a celei financiare cu ajutorul lucrrilor contabile periodice (situa iilor financiare anuale). care i vor permite s aplici, n probleme concrete, de natur economic, cunotin ele nv ate. Ca s i po i evalua gradul de nsuire a cunotin elor, vei rezolva testele de evaluare. Pe msur ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou lucrri de verificare pe care le vei regsi la sfritul unit ilor de nv are 2 i 4. Vei rspunde n scris la aceste cerin e, folosindu-te de suportul de curs i de resursele suplimentare indicate. Vei fi evaluat dup gradul n care ai reuit s opera ionalizezi obiectivele. Se va ine cont de acurate ea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea rspunsului. Pentru neclarit i i informa ii suplimentare ve i apela la tutorele indicat. 60% din not va proveni din evaluarea continu (cele dou lucrri de verificare) i 40% din evaluarea final. N.B. Informa ia de specialitate oferit de acest curs este minimal. Se impune astfel parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate iBazele contabilit ii 6

rezolvarea sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor de verificare. Doar astfel vei putea i evaluat cu o not corespunztoare efortului depus.

1. OBIECTUL DE STUDIU I METODA CONTABILIT IICon inutul obiectului de studiu al contabilit ii Ecua ia patrimonial Trsturile obiectului de studiu al contabilit ii Sfera de ac iune a contabilit ii Metoda contabilit ii Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Bibliografie minimal8 9 10 13 14 24 25 27 27

Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: - s cunoti i utilizezi adecvat no iunile legate de patrimoniu - s explici i s interpretezi concep iile asupra patrimoniului - s reprezin i concret trsturile obiectului de studiu al contabilit ii - s defineti metoda de studiu a obiectului contabilit ii - s explici i s interpretezi procedeele i principiile metodei

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 4 ore


7

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHE


1.1. Con inutul obiectului de studiu al contabilit ii1.1.1. Definirea obiectului de studiu Defini ie Obiectul contabilit ii l constituie reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului, a micrii si transformrii acestuia ca urmare a opera iunilor economice i a rezultatelor ob inute ntr-un perimetru dat.

1.1.2. Definirea patrimoniului Obiectul contabilit ii este legat nemijlocit de un patrimoniu. Contabilitatea apar ine i d contur no iunii de entitate patrimonial, deoarece un patrimoniu se deosebete de alt patrimoniu prin con inutul su. Defini ie Patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor materiale i nemateriale apar innd unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul rela iilor de drepturi i obliga ii de natur economic, exprimate n bani. 1.1.3. Elementele necesare existen ei patrimoniului Pentru a exista un patrimoniu sunt necesare dou elemente interdependente: 1. subiectul de patrimoniu - adic persoana juridic sau fizic care s aib posesia i gestiunea bunurilor materiale i nemateriale, drepturilor i obliga iilor aferente, avnd i dreptul de decizie asupra acestora n sensul punerii n folosin , modificrii i transformrii lor; 2. bunurile concrete (valori materiale i bneti) care l compun, ca obiect al rela iilor de drepturi i obliga ii; aceste obiecte reprezint averea persoanei fizice sau juridice (subiectul de patrimoniu), iar utilizarea ei (averii) transform elementele componente n mijloace economice.

Sarcina de lucru 1Rezuma i ntr-un text de 10-15 rnduri care este obiectul de studiu al contabilit ii i care sunt elementele necesare existen ei unui patrimoniu.


8



1.2 Ecua ia patrimonial1.2.1. No iuni generale Obiectul contabilit ii l constituie reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului aflat n gestiunea agen ilor economici, institu iilor publice, societ ilor de asigurare, societ ilor bancare, organiza iilor cooperatiste, asocia iilor, funda iilor, sindicatelor, precum i celorlalte persoane care au dobndit personalitate juridic, devenind entit i patrimoniale. n aceeai categorie se includ persoanele fizice care au calitatea de comerciant, respectiv persoanele fizice care exercit n mod obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul Registrului Comer ului. Toate entit ile patrimoniale mai sus men ionate se disting prin patrimoniul pe care l posed. Patrimoniul se exprim sub forma unei egalit i care reprezint ecua ia patrimonial: Bunuri economice ca obiecte de drepturi i obliga ii (exprimate n bani) = Drepturi i obliga ii (exprimate n bani)

n baza acestei ecua ii, putem vorbi de un patrimoniu economic i un patrimoniu juridic, ca elemente inseparabile ale aceleiai no iuni, patrimoniul. 1.2.2. Determinri ale existen ei unui patrimoniu Patrimoniul economic reprezentat din bunuri ca obiecte de drepturi i obliga ii exprimate n bani, formeaz substan a material a patrimoniului constituit pe baza rela iilor juridice. Ele au o determinare existen ial i o determinare economic. Determinarea existen ial face ca patrimoniul s se regseasc sub diferite forme identificabile ca structuri sau delimitate ca bunuri: Structuri: - elemente necorporale - elemente corporale - elemente financiare Bunuri: - cldiri - echipamente tehnologice - mrfuri - disponibilit i bneti Determinarea economic a bunurilor se exprim prin utilitatea i valoarea lor. Utilitatea const n capacitatea acestora de a satisface o nevoie productiv, social sau de consum. Valoarea const n capacitatea de a fi evaluate (exprimate) n bani, intrnd n circuitul economic. Patrimoniul juridic reprezentat de drepturile i obliga iile cu valoare economic exprim rela iile juridice generate de raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile. Raporturile de proprietate capt forma de drepturi atunci cnd titularul de patrimoniu este proprietar i deci nu trebuie s acorde nici un echivalent valoric pentru bunurile aflate n posesia sa. Obliga iile se nasc din cauz i nBazele contabilit ii 9



legtur cu bunurile ce apar in de un patrimoniu dat, ncepnd cu momentul intrrii acestora i continund cu micarea, transformarea sau consumul lor ca atare sau n combina ie cu alte bunuri, pentru care titularul trebuie s ndeplineasc o anumit presta ie sau s dea un echivalent bnesc. Resursele economice reprezint no iunea care delimiteaz bunuri, servicii sau capitaluri, de care cineva poate s dispun. Aceast no iune este utilizat pentru prezentarea i explicarea mecanismului contabil sub forma egalit ii: mijloace economice = resurse economice Dac notm cu A mijloacele economice i cu P resursele economice, drepturile i obliga iile, ob inem egalitatea: ACTIV = PASIV Exemplu: O societate comercial are un patrimoniu, format din bunuri economice, drepturi i obliga ii. Bunurile sunt formate din: cldiri, terenuri, mijloace de transport, mobilier. Drepturile sunt formate din: clien i de ncasat, TVA de recuperat de la bugetul de stat pentru care a solicitat rambursare. Obliga iile sunt formate din: salarii de achitat angaja ilor, impozite i taxe de pltit la bugetul de stat i bugetele locale, furnizori de achitat.

Sarcina de lucru 2Enumera i elemente patrimoniale reprezentnd bunuri economice, drepturi i obliga ii:

1.3. Trsturile obiectului de studiu al contabilit ii1.3.1. No iuni generale Trsturile obiectului contabilit ii se delimiteaz pornind de la modul de reprezentare a patrimoniului i de la modul de gestionare al acestuia. Dei, n mod constant, majoritatea cercetrilor plaseaz tiin a contabilit ii n sfera tiin elor economice, exist opinii potrivit crora contabilitatea ar trebui s se plaseze ntr-o sec iune nou, tiin ele de gestiune alturi de finan e, marketing, management etc.


10



O astfel de clasificare s-ar justifica, dat fiind c, de fapt, toate aceste tiin e contribuie prin obiectul i metoda fiecreia la gestionarea patrimoniului social propriu entit ii patrimoniale. 1.3.2. Descrierea trsturilor obiectului contabilit ii Considerm c trsturile contabilit ii le putem n elege dac le abordm n urmtoarea structur: 1. contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric; 2. contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului; 3. contabilitatea studiaz echilibrul global i intern al patrimoniului. 1. Studierea patrimoniului n expresie valoric presupune nregistrarea circuitului elementelor patrimoniale n condi ii concrete de loc i timp, msurarea i calcularea n mrimi valorice a acestora. Starea patrimoniului n contabilitate este redat prin soldurile valorice componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea patrimoniului, opera iunile de intrri i ieiri, precum i procesele economice prin care se transform intrrile n ieiri se exprim tot prin mrimi valorice. 2. Obiectul contabilit ii din punct de vedere al gestionrii se refer la eviden a, calculul, analiza i controlul patrimoniului social. a) Eviden a. Obiectul contabilit ii const n capacitatea sa de a nregistra ntro anumit ordine i pe baza unor principii, n mod operativ, precii n complexitatea lor procesele i fenomenele economice din cadrul entit ilor patrimoniale, care se pot exprima valoric. Eviden a se realizeaz prin nregistrarea cronologic i sistematic a opera iilor economice i financiare. nregistrarea cronologic este un ansamblu de opera iuni efectuate n baza informa iilor cuprinse n documentul justificativ. Opera iunile constau din nregistrarea faptelor, fenomenelor i proceselor economice ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activit ii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activit ii. Ea se realizeaz cu ajutorul registrului jurnal prin nregistrarea zilnic a documentelor justificative, care reflect opera iunea economic din momentul producerii ei i este nscris ca atare pe document. nregistrarea sistematic. Toate opera iunile nregistrate cronologic se nscriu apoi sistematic, adic pe conturi, n fiele de cont sintetic care formeaz registrul cartea mare. n fiele de cont sintetic se nregistreaz numai opera iunile ce se refer la acel cont, potrivit normelor metodologice de utilizare a conturilor, specifice fiecrui domeniu de activitate (agen i economici, institu ii publice, organiza ii obteti, societ i bancare). b) Calculul. Contabilitatea msoar i determin costurile ocazionate de activit ile economice i sociale. Necesitatea calculrii costurilor apare cu att mai evident cu ct crete mediul concuren ial. Calculul costurilor previne epuizarea surselor economice i atenueaz dezechilibrele create n raporturile interne ale patrimoniului social. c) Analiza. Obiectul contabilit ii, prin analiz, red i interpreteaz, pornind de la particular, raporturile de schimb, generalizndu-le n concepte, asupra rezultatelor ob inute. Analiza dezvluie direc ii i tendin e ce se manifest n micarea patrimoniului. Prin aceasta obiectului contabilit ii i se relevBazele contabilit ii 11



caracterul previzional i nu doar acela de oglindire a activit ii agen ilor economici. Analiza economic ofer date pentru conducerea prin bugete i realizarea contabilit ii manageriale. d) Controlul. Ca tiin a gestiunii, obiectul contabilit ii se caracterizeaz prin informa iile clare i complete pe care le poate furniza controlului necesar a se efectua n cazul oricrui patrimoniu social. Controlul realizeaz, n primul rnd, stabilirea integrit ii patrimoniului social la un moment dat, ca urmare a modificrilor i transformrilor pe care le-a suferit, i n al doilea rnd dovada eficien ei gestionrii patrimoniului social ncredin at. 3. Aa cum s-a artat anterior, patrimoniul reprezint un complex de bunuri i obliga ii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obliga ii exprimate n bani. 1.3.3. Echilibrul global patrimonial n cadrul acestui complex se creeaz un echilibru ntre bunurile economice i drepturile i obliga iile economice, echilibru care poate fi scris sub forma unei egalit i, cunoscut sub denumirea de ecua ia de echilibru global a patrimoniului: Bunuri economice = Drepturi i obliga ii Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei reprezentri a patrimoniului, de bunuri economice ca purttori materiali ai propriet ii i de drepturi i obliga ii ca expresie a raporturilor de proprietate cu privire la aceste bunuri. De asemenea, modificrile pe care le sufer masa patrimoniului sub forma efecturii consumului i a rezultatelor acestuia, se concretizeaz n cheltuieli i venituri.

Sarcina de lucru 3Enumera i trsturile obiectului de studiu al contabilit ii:


12



1.4 Sfera de ac iune a contabilit ii1.4.1. No iuni generale Un aspect important al definirii contabilit ii l reprezint fixarea sferei de ac iune a acesteia. Economia actual a rii noastre se poate structura din punct de vedere al entit ii patrimoniale, ca fiind format din: agen i economici: regii autonome i societ i comerciale; institu ii publice, finan ate din fonduri publice sau proprii; unit i cooperatiste; persoane juridice fr scop lucrativ; alte persoane juridice; persoane fizice care au calitatea de comerciant. 1.4.2 Gestionarea patrimoniului prin contabilitate n cadrul acestor entit i patrimoniale, contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor ob inute, trebuie s asigure: nregistrarea cronologic i sistematic; controlul opera iunilor patrimoniale efectuate; furnizarea informa iilor necesare stabilirii patrimoniului na ional, execu iei bugetului public na ional. 1.4.3 Gruparea entit ilor patrimoniale a. Entit ile patrimoniale care desfoar activit i economice (agen ii economici). Regiile autonome = entit i patrimoniale aflate sub ndrumarea administrativ a ministerelor dar avnd independen i responsabilit i depline de gestionare i exercitare a dreptului de proprietate. Societ ile comerciale = entit i patrimoniale create prin asocierea persoanelor fizice sau juridice n vederea efecturii de acte de comer .1 Societ ile comerciale (SC) se pot constitui n una din urmtoarele forme: societate n nume colectiv (SNC) societate n comandit simpl (SCS) societate pe ac iuni (SA) societate n comandit pe ac iuni (SCA) societate cu rspundere limitat (SRL) Obliga iile sociale sunt garantate cu patrimoniul social. b. Institu iile publice sunt entit ile patrimoniale definite astfel n Constitu ia Romniei: Parlamentul i institu iile aflate n subordinea sa; Preedin ia; Guvernul, ministerele, organele de specialitate subordonate lor;

1

Legea Societ ilor Comerciale, nr. 31/1990, republicat 13




Autorit ile administra iei publice locale i institu iile publice subordonate lor; Autorit ile judectoreti; Ministerul public; Institu iile publice de nv mnt superior; Academia Romn i institu iile subordonate. c. Persoanele juridice fr scop lucrativ. n aceast categorie se nscriu entit ile patrimoniale constituite n scopul realizrii unor obiective sociale cum ar fi: funda iile, asocia iile etc. n cadrul lor, scopul declarat l constituie asocierea unor fonduri n scopul rezolvrii unor ac iuni pe care institu iile publice, organiza iile guvernamentale, etc. nu le au, fie ca obiect de activitate, fie ca arie de extindere. Organizarea i conducerea contabilit ii n aceste cazuri este necesar tocmai pentru a demonstra caracterul non-profit al activit ii (un obiectiv important pentru evitarea evaziunii fiscale, atragerea de fonduri etc.).

Sarcina de lucru 4Enumera i entit ile patrimoniale care sunt obligate s in contabilitate proprie:

1.5 Metoda contabilit ii1.5.1 No iuni generale privind metoda Contabilitatea, ca tiin independent, se caracterizeaz prin existen a unui obiect propriu de studiu i a unei metode proprii de investigare a fenomenelor i proceselor care apar n sfera de activitate a acesteia. No iunea de metod provine din greaca veche, fiind format din combinarea a doi termeni: meto care nseamn succesiune, schimbare; hodos care nseamn drum; care au format cuvntul methodos , cu semnifica ia de drum de parcurs cu numite mijloace pentru a ajunge la un rezultat sau scop.


14



Defini ie Metoda este un produs al gndiri teoretice abstracte desfurate pe parcursul cercetrii existen ei i micrii patrimoniului n vederea cunoaterii componen ei, con inutului acestuia i a fenomenelor care se produc n sau n legtur cu acesta. 1.5.2 Definirea metodei contabilit ii Defini ie Metoda contabilit ii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investiga ie economic, se va baza pe procedee de lucru i principii care reprezint o manier, un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop. Contabilitatea, ca orice disciplin tiin ific, are o metod proprie de cercetare bazat pe anumite tehnici, procedee, principii i legi care i eviden iaz esen a. n elaborarea sa, metoda contabilit ii a fost influen at de categorii i procedee preluate de la alte tiin e, n special matematica, logica, economia politic etc. Astfel, ca n orice cercetare tiin ific, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi i principii, parcurge n demersul su, o serie de etape obligatorii, cum ar fi: determinarea obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de observare i nregistrare a datelor contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese; elaborarea concluziilor; stabilirea legit ilor contabile. 1.5.3 Principii teoretice fundamentale ale metodei contabilit ii Defini ie Principiile teoretice fundamentale ale contabilit ii, care se ridic la rang de legi, sunt: a) principiul dublei reprezentri a patrimoniului; b) principiul dublei nregistrri a elementelor patrimoniale; c) principiul calculelor periodice de sintez. Principiul dublei reprezentri se concretizeaz n reflectarea elementelor de avere ale patrimoniului sub dou aspecte: 1. sub aspectul componen ei i utilit ii bunurilor, adic al destina iei n activitatea economic pentru care se folosete no iunea de mijloace: Imobilizri: - necorporale - corporale - financiare Circulante: - mijloace materiale - mijloace bneti etc. 2. sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obliga ii, adic al provenien ei lor, al surselor de finan are a bunurilor respective: Capital social;Bazele contabilit ii 15



Rezerve; Subven ii; Profit; Credite bancare; Efecte de pltit; mprumuturi din obliga iuni; Furnizori; Creditori; Obliga ii fa de stat. Dubla reprezentare este redat sub forma unei egalit i (ecua ii) numit ecua ia dublei reprezentri n care dac notm cu A mijloacele economice i bunurile i cu P sursele de provenien , drepturile i obliga iile, ob inem:ACTIV = PASIV

sauVALOAREA MIJLOACELOR = VALOAREA SURSELOR DE ECONOMICE PROVENIEN

Aceast egalitate permite crearea unui echilibru permanent al patrimoniului i se realizeaz cu ajutorul bilan ului. Principiul dublei nregistrri a elementelor patrimoniale. Acest principiu este determinat: 1. n primul rnd de dubla reprezentare, ntruct orice nregistrare, orice modificare, orice proces economic nu poate rupe nici un moment echilibrul propriu al patrimoniului deoarece acestea, fie c reflect o cretere/scdere a patrimoniului, fie c reflect o modificare calitativ, nu pot afecta echilibrul propriu specific, ci doar schimbarea cantitativ sau calitativ. 2. n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transferarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz opera ii economice i financiare de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, dintr-o stare n alta, de trecere de la un loc de gestiune la altul etc.materii prime semifabricate produse finite stocuri

mijloace bneti

ntr-un astfel de circuit, contabilitatea nregistreaz prin procedee specifice, n sensul c pentru fiecare faz se creeaz o pozi ie distinct n cadrul egalit ii patrimoniale existente, pozi ie care s reflecte intrrile, creterile elementului sau fenomenului respectiv. Orice opera ie economic este analizat ca un raport de echivalen ntre destina ia i provenien a sa, ntre intrarea i ieirea sa, ntre alocare i finan are. Principiul calculelor periodice de sintez. Att activitatea economico social, ct i nregistrarea prin contabilitate a acesteia, nu sunt scopuri n sine, ci urmresc cunoaterea rezultatelor la sfritul unei perioade de gestiune. n func ie de scopul cunoaterii, periodizarea poate fi diferit. De exemplu, pentru stabilirea obliga iei fa de stat este necesar o periodizare mai scurt, pentru efectuarea calculelor asupra consumului perioade medii, iar pentru reflectarea modului de gestiune, cte un exerci iu financiar. Calculele periodice de sintez se realizeaz prin intermediul bilan ului (trimestrial i anual), anexelor la bilan , balan ei de verificare, i contului deBazele contabilit ii 16



rezultate. Pentru stabilirea unor obliga ii, sunt necesare perioade mai scurte de analiz. Astfel, pentru determinarea obliga iilor fa de bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, sau salaria i, sunt necesare calcule lunare. n acest fel se determin impozitul de profit, taxa pe valoare adugat, drepturile salariale, impozitul pe salarii. Dubla reprezentare i dubla nregistrare sunt procedee esen iale ale metodei contabilit ii i nu mai sunt ntlnite la alte discipline economice. 1.5.4 Principii contabile legal admise Poart aceast denumire ntruct sunt reglementate prin acte normative, respectiv Legea contabilit ii, modificat i completat, precum si alte reglementri privind armonizarea contabilit ii romneti cu directivele europene. Astfel, evaluarea elementelor patrimoniale cuprinse n situa iile financiare ale unei ntreprinderi trebuie s fie efectuat n acord cu principiile urmtoare: 1. Principiul continuit ii activit ii presupune c entitatea patrimonial i continu n mod normal func ionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activit ii sau fr o reducere major a acesteia. Continuitatea activit ii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd func ionarea este delimitat n timp sunt men ionate datele de ncepere i de ncetare a activit ii. Respectarea acestui principiu permite fixarea ntinderii responsabilit ii entit ii patrimoniale n raport cu ter e persoane inclusiv cu bugetul statului. 2. Principiul permanen ei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informa iilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea pentru aceleai elemente, structuri, domenii de activitate etc. a acelorai metode de la un exerci iu financiar la altul. Aceasta exclude schimbarea metodelor n cursul exerci iului. Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie s fie determinat de o profund motiva ie, ca de exemplu modificarea unor acte normative, stabilirea unor reguli generale de evaluare noi etc. 3. Principiul pruden ei. Potrivit acestuia, nu sunt admise supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activit ii exerci iului curent sau anterior. Pruden a presupune anticiparea efectelor unor ac iuni i n special a transferului de proprietate cu efecte posibile asupra exerci iului curent sau a celor parcurse deja, ntruct asupra lor nu se mai poate interveni din punct de vedere contabil. 4. Principiul independen ei exerci iului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activit ii unit ii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerci iului la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pl ilor. Independen a exerci iului presupune c un document justificativ trebuie s se regseasc nBazele contabilit ii 17



cheltuielile, veniturile i rezultatele exerci iului la care se refer. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv prevede c n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei pozi ii din bilan , se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. 6. Principiul intangibilit ii, conform cruia bilan ul de deschidere a unui exerci iu trebuie s corespund cu bilan ul de nchidere a exerci iului precedent. Aceasta presupune ca soldurile elementelor patrimoniale din bilan ul de nchidere al exerci iului precedent s devin solduri ini iale pentru aceleai elemente la nceputul exerci iului urmtor. 7. Conform principiului necompensrii, elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilan ului, respectiv ntre venituri i cheltuieli, cu excep ia compensrilor ntre activele i pasivele permise de reglementrile legale. Necompensarea trebuie n eleas n sensul c pentru fiecare element patrimonial cu substan material, pentru orice resurs care reflect drepturi i obliga ii etc., trebuie s fie deschis, n contabilitate, cte un cont. Necompensarea nu trebuie confundat cu rectificarea prevzut n scopul reflectrii valorii rmase. Valorile rectificative sunt eviden iate distinct chiar dac n cazul unor elemente patrimoniale cuprinderea n bilan (de exemplu) se face la valoarea considerat net sau rmas. 8. Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului stabilete c informa iile prezentate n situa iile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzac iilor, nu numai forma lor juridic. Fondul tranzac iilor sau a al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic. De exemplu: o ntreprindere nstrineaz un activ altei ntreprinderi, ntr-un astfel de mod nct documentele s sus in transmiterea dreptului de proprietate pr ii respective; cu toate acestea, pot exista contracte care s asigure ntreprinderii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. 9. Conform principiului pragului de semnifica ie orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul situa iilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative, care au aceeai natur sau cu func ii similare, vor fi nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excep ionale i vor fi prezentate n situa iile financiare. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc asemenea abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozi iei financiare i profitului sau pierderii entit ii patrimoniale. 1.5.5. Procedeele metodei contabilit ii Defini ie Principiile teoretice ale contabilit ii sunt destinate realizrii obiectului acesteia, demonstrndu-se cum trebuie nregistrate procesele i fenomenele economice, care sunt cauzele care le-au generat i ce efecte au produs. Pentru aceasta, metoda contabilit ii utilizeaz o serie de procedee care permitBazele contabilit ii 18



furnizarea de informa ii cu privire la producerea i desfurarea fenomenelor economice i sociale. Aceste procedee pot fi grupate n: procedee comune tuturor tiin elor; procedee comune i altor tiin e economice; procedee specifice metodei contabilit ii. 1.5.6. Procedee comune tuturor tiin elor ntre procedeele comune tuturor tiin elor pe care contabilitatea le folosete n reflectarea obiectului su de studiu se regsesc: observa ia, ra ionamentul, compara ia, descompunerea, clasificarea, analiza, sinteza. Observa ia este faza ini ial a cercetrii n cazul oricrei tiin e. Numai printro observa ie atent se pot delimita faptele i fenomenele pe care, avnd con inut economic i fiind evaluabile n bani, le vom include n obiectul contabilit ii, adic le putem asocia unui patrimoniu dat, aflat n circuitul economic sau social. Observa ia se asociaz cu cantitatea, calitatea i valoarea. Observa ia poate fi: direct sau indirect, total sau par ial, statistic etc., acestea definindu-se astfel: Ra ionamentul se aplic de metoda contabilit ii pentru ca pe baz de judec i logice ob inute prin observare sau documentare asupra elementelor patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare de generalizri. Ra ionamentul face posibil n elegerea dublei reprezentri a patrimoniului, a influen elor pe care le produc micrile de valori asupra bilan ului, a stabilirii corela iilor n balan a de verificare etc. Compara ia se folosete n metoda contabilit ii prin punerea n fa a dou elemente sau structuri aflate n perimetrul su de studiu n vederea fixrii unor concluzii. Compara ia este de neconceput n analiza contabil, n luarea deciziilor etc. Compara ia se face fie ntre elementele componente ale patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de componentele sau structurile altor entit i patrimoniale. Clasificarea. n contabilitate, clasificarea servete la repartizarea ra ional a elementelor patrimoniale, respectiv a bunurilor economice i a surselor de provenien a acestora, adic pe categorii de drepturi i de obliga ii. Clasificarea este posibil n contabilitate ntruct trsturile comune atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice i le separ pe cele cu trsturi diferite. n acest fel este folosit mpr irea sistematic pe clase a elementelor, fenomenelor sau proceselor economice. Analiza. Ca procedeu tiin ific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spa iu de activitate etc., analiza pornete de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte observnd locul, rolul i implica ia acesteia n cadrul ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite situa ii ncepnd cu nregistrarea zilnic a opera iunilor (n sensul c sunt efectuate la zi i corect) i terminnd cu ntocmirea lucrrilor periodice. Sinteza ca procedeu tiin ific de cercetare asigur trecerea de la particular la general. Prin ea se realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. Sinteza permite generalizarea att la nivel microeconomic ct i macroeconomic. n ambele cazuri sinteza are ca scop stabilirea politicilor economice i financiare de urmat privite din planuri diferite.Bazele contabilit ii 19



1.5.7. Procedee comune tiin elor economice Procedeele metodei contabilit ii, comune i altor discipline economice sunt: documentul, evaluarea, calcula ia i nregistrarea. Documentul. Prin document n elegem un act prin care se adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, se confer un drept, se recunoate o obliga ie; text scris sau tiprit, inscrip ie sau alt mrturie servind la recunoaterea unui fapt real actual sau din trecut. Orice opera ie economic sau financiar, referitoare la existen a i micarea elementelor patrimoniului unit ilor economice i sociale, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie consemnat mai nti ntr-un document care confirm c a avut loc la un moment dat i este n legtur cu acel patrimoniu. Documentul, conform defini iei de mai sus atest c evenimentul, procesul, transformarea, micorarea a avut loc deoarece nscrisul, pentru a sta la baza nregistrrii n contabilitate, trebuie s ndeplineasc anumite condi ii dinainte stabilite. Orice opera iune economic sau financiar trebuie reflectat ntr-un document n momentul producerii ei, pentru c numai astfel este posibil asigurarea integrit ii patrimoniului n ansamblu i pe elemente componente. Din punct de vedere al contabilit ii, documentele sunt justificative i registre contabile. Documentele justificative sunt formate din: facturi, chitan e, state de plat pentru salarii, dispozi ii de casierie, avize de nso ire a mrfii etc. Registrele contabile sunt formate din Registrul-jurnal, Registrul inventar i registrul Cartea Mare. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre, foi volante, fie, documente informatice. Asocia iile familiale i persoanele fizice autorizate s desfoare activit i independente nregistreaz opera iile patrimoniale cu ajutorul registrului jurnal de ncasri i pl i. Prin intermediul registrelor contabile se formalizeaz i materializeaz nregistrarea proprie sistemului de conturi. Registrele de contabilitate nregistrate la organele fiscale i conduse regulat pot fi admise ca prob n cazul litigiilor. La polul opus, lipsa sau inerea defectuoas a registrelor contabile lipsete agen ii economici de mijloacele de prob n rela iile cu organele fiscale i d posibilitatea acestora din urm s stabileasc obliga iile fa de bugetul statului fr a ine seam de datele din contabilitate. Registrele contabile, n calitatea lor de documente contabile, sunt o categorie special de mijloace concrete de realizare a eviden ei, fiind ntocmite i utilizate n interiorul contabilit ii. Ele servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n contabilitate a documentelor justificative. Prin ele se realizeaz nregistrarea cronologic, numit nregistrarea la zi. Evaluarea. Evaluarea este ac iunea de a evalua i rezultatul ei. n alt sens, nseamn a stabili pre ul (valoarea, numrul, cantitatea etc.); a calcula, a socoti. n contabilitate, evaluarea nseamn aducerea elementelor componente ale patrimoniului la un numitor comun prin intermediul aceleiai unit i de msur, adic a unit ilor monetare.Bazele contabilit ii 20



Evaluarea const n transformarea unit ilor naturale n unit i valorice cu ajutorul monedei na ionale chiar i n cazul elementelor patrimoniale exprimate n unit i monetare strine. Calcula ia. Calculul a fost necesar din cele mai vechi timpuri. Calcula ia putem considera c a precedat contabilitatea. Cnd calcula ia a devenit tot mai complex, a fost necesar sistematizarea opera iunilor economice prin contabilitate. Calcula ia este un ansamblu de opera iuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice n scopul de a gsi valoarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur. Calcula ia se afl n legtur direct cu evaluarea n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din activitatea proprie (calcula ia costurilor, ntocmirea bugetelor, etc.) Inventarierea. Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list, un registru sau un document n care sunt enun ate i descrise cantitativ i valoric toate bunurile care se afl ntr-o ntreprindere, institu ie, magazin etc. Inventarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n vederea evalurii patrimoniului dat. 1.5.8. Procedee specifice metodei contabilit ii Procedeele specifice de studiu a obiectului contabilit ii sunt: bilan ul, contul i balan a de verificare. Bilan ul este procedeul prin care se realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului entit ilor economice i sociale. Am putea afirma c acest procedeu trebuie aplicat obligatoriu de toate entit ile patrimoniale indiferent de caracterul lucrativ sau nelucrativ al acestora, ntruct toate contribuie la conturarea patrimoniului economic na ional. Aceast conturare sprijin conceptul de contabilitate na ional. Din punct de vedere al contabilit ii, bilan ul este un document care reflect sintetic, n expresie valoric, n activ, mijloacele economice dup componenta lor material, iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenien , n cadrul unei unit i economice, sociale, administrative etc. Bilan ul furnizeaz o serie de informa ii cu un nalt grad de sintetizare a cror n elegere impune ntocmirea unui ansamblu de lucrri i cuprinde: bilan ul, n accep iunea schemelor obligatorii acceptate; contul de profit i pierderi; anexele (conceput ca un ansamblu de elemente explicative asupra eventualelor componente sintetizate n bilan sau explicative ale unor fenomene sau procese economice). Contul. Participarea patrimoniului la circuitul economic i social nu poate fi reflectat i urmrit n ansamblul su i nici ca micri succesive ale unor componente ale sale prin intermediul bilan ului. De aceea metoda contabilit ii a creat un procedeu nou, specific numai acestei discipline contul. Acesta este procedeul propriu contabilit ii prin care elementele patrimoniale sunt individualizate n cadrul fiecrei entit i, fiind destinat urmririi apari iei i evolu iei acestora pe parcursul existen ei lor, concomitent cu existen a patrimoniului. n legtur cu acest procedeu, este necesar s subliniem, pentru n elegerea semnifica iei acestei no iuni, c un cont este generat de existen a unui elementBazele contabilit ii 21



patrimonial n calitate de component a unui patrimoniu dat aflat n circuitul economic i/sau social. Contul este generat de patrimoniu; el nu poate genera patrimoniul. Conturile reflect componen a patrimoniului i starea acestuia de-a lungul fazelor circuitului economic. Intuirea sau constatarea apari iei unor astfel de stri de agregare ne sugereaz sau ne oblig s crem conturile. Pentru a le putea utiliza conform obiectului contabilit ii, conturile acestea trebuie ordonate ntr-un sistem al conturilor n msur s ne arate legtura dintre aceste componente pe parcursul procesului economic sau al consumului social. Aceast legtur dintre componentele patrimoniului pe parcursul modificrilor cantitative i calitative genereaz dubla nregistrare. Bilan ul genereaz dubla reprezentare, n timp ce contul presupune dubla nregistrare. Legtura dintre cont i bilan este nemijlocit. Multitudinea conturilor contureaz bilan ul, iar structura componentelor patrimoniului genereaz conturile. Raportat la entitatea patrimonial, bilan ul reflect ansamblul prin generalizare, iar contul particularul prin nominalizare, prin individualizare. Balan a de verificare. Dei legtura sau interdependen a bilan - conturi este nemijlocit, ntruct fiecare procedeu ac ioneaz independent, dup reguli proprii contabilitatea a creat un procedeu distinct care s asigure corectitudinea datelor, a informa iilor dobndite prin fiecare procedeu. De la multitudinea detaliilor din conturi pn la ansamblul generalizat al bilan ului, contabilitatea nregistreaz o diversitate de fenomene i procese a cror mbinare trebuie verificat. Controlul asupra calit ii nregistrrilor din conturi, respectarea legturilor logice dintre acestea, precum i motivarea prezentrii n bilan se realizeaz prin procedeul balan a de verificare. Balan a de verificare, ca procedeu al contabilit ii, se realizeaz datorit posibilit ii de exprimare n bani a elementelor patrimoniale, adic a evalurii acestora. Balan a de verificare reprezint for a probant sincerit ii nregistrrilor din conturi i realit ii posturilor bilan iere deoarece: verific respectarea aplicrii principiului dublei nregistrri modificrilor patrimoniale; certific ndeplinirea cerin elor dublei reprezentri a patrimoniului n momentul analizat. 1.5.9. Principii rezultate din logica contabil 1. Principiul imaginii fidele presupune redarea cu obiectivitate a realit ii asupra patrimoniului, informarea complet i pertinent asupra faptelor i proceselor economice, exprimabile n etalon monetar. Imaginea fidel presupune sinceritate i regularitate: Imagine fidel = Sinceritate + Regularitate Sinceritatea - aplicarea cu bun credin i n virtutea regulilor profesionale ale domeniului contabil a legii, standardelor i procedeelor contabile. Regularitatea - informa ia contabil pus la dispozi ie este conform cu regulile i procedurile n vigoare n exerci iul documentat. No iunea de imagine fidel este legat de documentul oficial de gestiune alBazele contabilit ii 22



persoanelor fizice i juridice care desfoar acte de comer , i anume bilan ul contabil. Numai prin aceasta putem dobndi o imagine fidel a patrimoniului, a situa iei financiare i a rezultatelor ob inute. Se distinge din aceast cerin rolul i locul procedeului bilan n cadrul, ansamblului procedeelor metodei contabilit ii. 2. Principiul autonomiei. ntreprinderea, este o entitate patrimonial distinct fa de proprietarii ei. Ea se afl n opozi ie cu toate celelalte persoane fizice i juridice participante la actul economic sau social i trateaz toate problemele de pe pozi ie proprie, dar n spiritul legii. 3. Principiul costului istoric. Orice valoare contabilitate este bazat pe costul ei de origine: - proprie (produc ie) - din afar (achizi ie), aa cum rezult el din documentele justificative care men ioneaz apari ia fiecrui element patrimonial. De asemenea, crean ele i obliga iile se nregistreaz la valoarea lor nominal. n majoritatea rilor, contabilitatea se ine la costuri istorice, iar, la nchiderea exerci iului financiar, cu ocazia stabilirii situa iei patrimoniului i a rezultatelor, aceste costuri pot fi ajustate n func ie de indicele de infla ie. 4. Principiul periodizrii. Observarea fenomenelor i proceselor economice trebuie nregistrat pe perioade distincte: lun, trimestru, an n raport cu necesit ile de nregistrare (eviden iere, afectare) a costurilor etc. n acest sens, se utilizeaz repartizarea n timp a cheltuielilor, veniturilor etc. 5. Principiul verificrii. Toate opera iunile economice i financiare aferente unui patrimoniu trebuie verificate. Verificarea nu trebuie confundat cu controlul chiar dac are ca rezultat un control sau se realizeaz ca urmare a efecturii acestuia. Verificarea trebuie n eleas, n acest caz, ca mijloc de asigurare asupra corectitudinii aplicrii unor tehnici sau procedee de lucru. n acest sens putem vorbi de necesitatea ntocmirii - balan elor, a bugetelor de cheltuieli, etc. 6. Principiul cuantificrii monetare. Legea contabilit ii precizeaz: Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda na ional i contabilitatea opera iunilor efectuate n valut se ine att n moneda na ional, ct i n valut. Aceasta nseamn c toate fenomenele i procesele economice desfurate de entitatea patrimonial, elementele patrimoniale nregistrate n contabilitate s fie cuantificate n bani. Astfel, nu pot fi incluse elemente precum: competen a managerilor, pregtirea salaria ilor, calitatea mediului nconjurtor etc., ceea ce restrnge sfera de cuprindere a obiectului contabilit ii.


23



Sarcina de lucru 5Enumera i principiile contabile legal admise:

RezumatObiectul de studiu al contabilit ii l reprezint patrimoniul, adic totalitatea bunurilor economice, inclusiv drepturile i obliga iile la care acestea se refer, apar innd unei persoane juridice sau fizice. El devine obiect de studiu al contabilit ii numai dac este atras n circuitul economic n vederea ob inerii de bunuri, executrii de lucrri sau prestrii de servicii producnd efecte (bunuri, lucrri, servicii) destinate schimbului (productiv, social) sau consumului solicitat de nevoi concrete sociale sau personale. Metoda contabilit ii reprezint demersul ra ional de abordare a obiectului contabilit ii, pe baza unui ansamblu coerent de principii, mijloace, i procedee susceptibile s ofere o imagine fidel a patrimoniului, situa iei financiare i a rezultatelor. Principiile utilizate n cadrul metodei contabilit ii sunt: principii teoretice fundamentale (dubla reprezentare, dubla nregistrare, calculele periodice de sintez); e principii legal admise (continuitatea activit ii, permanen a metodelor, pruden a, independen a exerci iilor, evaluarea separat a elementelor de activ T i e de pasiv, intangibilitatea bilan ului, necompensarea, prevalen a economicului asupra juridicului, pragul de semnifica ie); s principii rezultate din logica contabil (imaginea fidel, autonomia, costul istoric etc.). t Procedeele pe care se bazeaz metoda pot fi structurate n: e procedee comune tuturor tiin elor (observarea, ra ionamentul, compara ia, clasificarea, analiza, sinteza); d procedee comune tiin elor economice (documentul, evaluarea, calcula ia, inventarierea); e procedee specifice metodei (contul, balan a de verificare, bilan ul).


24



Teste de autoevaluare1. Patrimoniul reprezint: totalitatea drepturilor i obliga iilor de natur economic i juridic exprimate cantitativ apar innd unei persoane fizice sau juridice; b) totalitatea drepturilor i obliga iilor de natur economic exprimate n bani, mpreun cu bunurile la care se refer, apar innd unei persoane fizice sau juridice; c) totalitatea fenomenelor i proceselor economice i juridice realizate de agentul economic; d) totalitatea obiectelor, drepturilor i obliga iilor exprimate cantitativ apar innd unei persoane juridice; e) totalitatea transformrilor de natur economico-juridic apar innd unui subiect de drept.a)

2. Obiectul de studiu al contabilit ii l constituie: a) reflectarea n expresie cantitativ a patrimoniului; b) reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului; c) reflectarea patrimoniului juridic; d) analiza i controlul patrimoniului; e) reflectarea n expresie bneasc i cantitativ a obliga iilor generate de activit ile agen ilor economici. 3. Sfera de ac iune a contabilit ii cuprinde: a) numai agen ii economici; b) numai institu iile publice i asocia ii fr scop lucrativ; c) numai agen ii economici, unit ile cooperatiste i unit ile bancare; d) agen ii economici, institu iile publice, institu iile bancare, unit ile cooperatiste, asocia iile fr scop lucrativ, alte persoane juridice, persoane fizice care au calitatea de comerciant; e) nici una din variantele de mai sus. 4. Procedeele specifice metodei contabilit ii sunt: a) contul, bilan ul, analiza; b) bilan ul, contul, balan a de verificare; c) clasificarea, analiza, contul; d) ra ionamentul, sinteza, bilan ul; e) clasificarea, sinteza, balan a de verificare. 5. Principiile teoretice fundamentale ale contabilit ii sunt: a) dubla reprezentare a patrimoniului; b) dubla nregistrare a elementelor patrimoniale; c) principiul conturrii perimetrului patrimonial; d) principiul calculelor periodice de sintez; e) principiul asigurrii echilibrului patrimonial; A=a+b+c+d+e; B=a+b+e; C=a+b+d; D=a+c+d; E=a+b+d+eBazele contabilit ii 25



6. Care dintre principiile enumerate mai jos sunt legal admise? a) dubla reprezentare a patrimoniului; b) pruden a; c) pragul de semnifica ie; d) permanen a metodelor; e) independen a exerci iilor f) dubla nregistrare a elementelor patrimoniale; g) imaginea fidel; h) necompensarea. A=a+b+h; B=a+b+c+d+e; C=f+g+h; D=c+d+e+f+g+h; E=b+c+d+e+h; 7. Care din procedeele enumerate n continuare sunt comune disciplinelor economice? a) documentul; b) contul; c) ra ionamentul; d) evaluarea; e) sinteza. A=a+d; B=c+d+e; C=d+e; D=a+b+c+d+e; E=a+e. 8. Ce reprezint metoda contabilit ii: a) faza ini ial a cercetrii n cazul oricrei tiin e; b) observare sau documentare asupra elementelor patrimoniale; c) un produs al gndiri teoretice abstracte desfurate pe parcursul cercetrii existen ei i micrii patrimoniului n vederea cunoaterii componen ei, con inutului acestuia i a fenomenelor care se produc n sau n legtur cu acesta; d) un procedeu tiin ific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spa iu de activitate etc., pornind de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte i observnd locul, rolul i implica ia acestuia n cadrul ansamblului dat; e) un procedeu tiin ific de cercetare care asigur trecerea de la particular la general, n vederea desprinderii unor concluzii .a) b) c) d) e)

9. Principalele registre contabile utilizate de agen ii economici sunt: registrul jurnal; registrul inventar; darea de seam contabil; cartea-mare; bilan ul contabil. A=a+b; B=a+c+d; C=a+d+e; D=a+b+d; E=a+b+c+d+e.

10.Patrimoniul se exprim sub forma unei egalit i care reprezint ecua ia patrimonial: Bunuri economice = Drepturi i obliga ii ca obiecte de drepturi i obliga iia) b)

n baza acestei ecua ii, putem vorbi de: un patrimoniu juridic i un patrimoniu pasiv; un patrimoniu economic i un patrimoniu activ;26


Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHEc) d)


un patrimoniu de drepturi i un patrimoniu de obliga ii; un patrimoniu economic i un patrimoniu juridic; e) un patrimoniu de bunuri economice i un patrimoniu de bunuri juridice.

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare1. b; 2. b; 3. d; 4.b; 5.C; 6. E; 7. A; 8. c; 9.D; 10. d.

Bibliografie minimalCre u Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria (2010). Bazele contabilit ii. Teorie, aplica ii practice i teste gril. Gala i: Editura Zigotto Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilit ii No iuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti: Editura Universitar Tabr Neculai, Budugan Dorina, Horomnea Emil (2009). Bazele contabilit ii. Concepte, modele, aplica ii. Iai: Editura Sedcom Libris


27



2. BILAN UL CONTABIL PROCEDEU SPECIFIC AL METODEI CONTABILIT IIDubla reprezentare a patrimoniului prin bilan Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan Structuri patrimoniale de activ Structuri patrimoniale de pasiv Strucuturi patrimoniale rectificative Strucuturi cu reprezentare indirect n bilan (venituri i cheltuieli) Tipuri de modificri bilan iere Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal Obiective specifice: 29 31 31 43 48 49 52 60 60 61 62 62

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: s descrii structurile care alctuiesc patriminiul i sunt reprezentate n bilan ; s realizezi corela iile din cadrul bilan ului; sa demonstrezi modificrile asupra patrimoniului care apar ca urmare a opera iunilor economice, prin intermediul bilan ului; s identifici structurile patrimoniale care nu sunt reprezentate n bilan

Timp mediu estimat pentru studiul individual: 4 ore


28



2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan2.1.1. Defini ia bilan ului

Defini ie Patrimoniul, reflectat prin structurile sale, se sistematizeaz prin bilan . Acesta eviden iaz n expresie valoric la un moment dat echilibrul dintre mijloacele economice i resursele lor de finan are, precum i rezultatele ob inute ca urmare a investirii, consumrii i produc iei capitalului. Bilan ul ofer o imagine fidel a pozi iei financiare i performan ei persoanei juridice, pentru exerci iului financiar pentru care a fost ncheiat. nscrierea elementelor patrimoniale n bilan , respectiv modul de aezare a activului, a datoriilor i capitalurilor, n reprezentare grafic in de o anumit convenien . n baza normelor na ionale i a recomandrilor interna ionale situa iile financiare anuale (bilan ul) trebuie s prezinte o imagine fidel a patrimoniului, n care scop trebuie prevzute scheme obligatorii pentru stabilirea bilan ului. 2.1.2 Prezentarea bilan ului Patrimoniul poate fi reprezentat prin intermediul bilan ului sub una din urmtoarele forme grafice: I. Schema orizontal de bilan , n care mijloacele = activele sunt prezentate n partea stng, iar resursele = pasivele sunt prezentate n partea dreapt ntocmai ca n ecua ia bilan ier. (Activ = Pasiv) II. Lista vertical a bilan ului, care ordoneaz structurile patrimoniale n active (n ordinea invers a lichidit ii (la fel ca pentru schema orizontal), datorii (pe termene de plat - pn la un an i peste un an, deci n ordinea cresctoare a exigibilit ii), capitaluri, rezerve i alte componente, pentru prezentarea situa iei nete, care poate fi pozitiv sau negativ. Situa ia net o putem defini ca fiind activul (A) mai pu in ceea ce este datorat ter ilor (Sn = A D = Kpr). Reprezentarea patrimoniului sub form de list se bazeaz pe ecua ia bilan ier: ACTIV - DATORII = CAPITAL PROPRIU i se prezint sub forma:


29

Carmen-Mihaela CRE U/Nicoleta CONSTANDACHEBILAN ncheiat la data de .................


- leiDenumirea indicatorului Sold nceputul anului 1 la Sfritul anului 2

A A. ACTIVE IMOBILIZATE B. ACTIVE CIRCULANTE C. CHELTUIELI IN AVANS D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SITUA IA NET) G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI I. VENITURI IN AVANS J. CAPITAL SI REZERVE CAPITAL - din care vrsat PRIME DE CAPITAL REZERVE DIN REEVALUARE REZERVE REZULTATUL REPORTAT REZULTATUL EXERCITIULUI Repartizarea rezultatului TOTAL CAPITALURI PROPRII

Sarcina de lucru 1Defini i bilan ul contabil


30



2.2. Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan2.2.1. No iuni generale Cunoaterea situa iei economico-financiare a unei entit i patrimoniale la nfiin are, pe parcursul desfurrii activit ii i la ncheierea exerci iului necesit determinarea unor structuri sub care patrimoniul s poat fi prezentat. Dup cum se tie, totalitatea bunurilor economice, a drepturilor i obliga iilor legate de acestea constituie patrimoniul unit ii economice sau sociale. Aceast totalitate, pentru a reflecta starea patrimoniului n cele trei momente ale existen ei unei activit i economice sau sociale, se sistematizeaz sub forma structurilor de activ, datorii i capitaluri proprii (pasiv).

2.2.2. Mijloacele i resursele economice reflectate de bilan Activul nseamn nsi totalitatea mijloacelor, bunurilor aflate la dispozi ia unit ii economice, exprimate n bani aa cum sunt ele constituite i utilizate n procesul de produc ie industrial, agricol, activitatea comercial, transporturi etc., n timp ce pasivul nseamn totalitatea resurselor exprimate n bani n ordinea lor la formare i dup destina ia lor n procesul economic sau social. No iunea de mijloace exprim bunurile de care entit ile au nevoie pentru realizarea obiectului lor de activitate; mijloacele economice apar ca elemente n continu micare (sunt active) servind dezvoltrii, exploatrii indiferent c se regsesc ntr-o perioad mai ndelungat ca mijloace permanente (imobilizri) sau mai restrns, ca mijloace circulante (disponibilit i, crean e, stocuri i produc ie n curs de execu ie) la care se pot asocia pierderile. Mijloacele economice particip nemijlocit la procesele economice, deci au un rol activ n cadrul activit ii desfurate de entitatea economic sau social. Resursele economice nu particip nemijlocit n cadrul proceselor economice, ele au un rol pasiv, nu se modific ca volum sau structur cu frecven a cu care se modific activele. Pasivele delimiteaz modalit ile de formare a resurselor indiferent c se regsesc o perioad mai ndelungat, sub forma capitalului pus la dispozi ie de proprietari, asocia i, sub forma datoriilor pe termen mediu i lung (mprumuturi) sau scurt de timp (furnizori, credite bancare), la care se asociaz rezultatele de la sfritul exerci iului financiar sub forma profitului.

2.3. Structuri patrimoniale de activ2.3.1 No iuni introductive Activele patrimoniale sunt grupate dup: con inutul economic i natura lor; lichiditate (exprim capacitatea sau nsuirea unui activ de a se transforma n bani).


31



Contabilitatea romneasc structureaz activele patrimoniale n ordinea invers a lichidit ii, dup modelul: I. ACTIVE IMOBILIZATE A. Imobilizri necorporale B. Imobilizri corporale C. Imobilizri n curs D. Imobilizri financiare II. ACTIVE CIRCULANTE A. Stocuri B. Crean e C. Investi ii financiare (plasamente) pe termen scurt D. Casa i conturi la bnci III. ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE 2.3.2. Activele imobilizate caracterizare general n procesul de produc ie, elementele patrimoniale se comport n sensul participrii la unul sau mai multe cicluri ale activit ii. Prin faptul c se regsesc n exploatare o perioad ndelungat, dar mai ales pentru faptul c i transfer propria valoare n mod treptat asupra noilor valori de ntrebuin are rezultate, unele elemente se consider imobilizate. Criteriul de referin ales l reprezint exerci iul financiar, care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excep ia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiin rii, respectiv nmatriculrii, potrivit legii, la Oficiul Registrului Comer ului. Elementele patrimoniale pe care le regsim n activitatea ntreprinderii n mai multe exerci ii financiare le numim imobilizri. 2.3.3. Activele imobilizate necorporale Imobilizrile necorporale se mai numesc i active intangibile ntruct nu se concretizeaz ntr-o form fizic care s le dea caracterul de bunuri materiale cu form fizic. Imobilizrile necorporale sunt formate din: cheltuieli de constituire; cheltuieli de dezvoltare; concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare; fond comercial; alte imobilizri necorporale. n contextul armonizrii contabilit ii romneti cu directivele europene, un activ necorporale este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i de inut pentru utilizare n procesul de produc ie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat ter ilor sau pentru scopuri administrative, n legtur cu care se estimeaz c va genera beneficii economice viitoare . Beneficiile economice viitoare reprezint capacitatea activului de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre persoana juridic .Bazele contabilit ii 32



a) Cheltuieli de constituire. Sub aceast denumire regsim n activul entit ii patrimoniale o serie de consumuri ocazionate de nfiin area sau dezvoltarea acesteia cum ar fi: taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare; cheltuieli privind emiterea i vnzarea de ac iuni; cheltuieli de prospectare a pie ei; cheltuieli de publicitate; alte cheltuieli legate de nfiin area i extinderea unit ii patrimoniale. Aceste cheltuieli trebuie amortizate potrivit legii. b) Cheltuieli de dezvoltare. n aceast categorie se nscriu o serie de consumuri de resurse ale entit ii, destinate efecturii unor activit i ndreptate n direc ia mbunt irii caracteristicilor unor produse, perfec ionrii proceselor tehnologice, dezvoltrii activit ii, ob inerii de produse noi, investi iilor efectuate n plan conceptual, destinate dezvoltrii ulterioare a unit i sau ob inerii unor concluzii cu privire la prognozarea activit ii viitoare. Cheltuielile de dezvoltare pot fi efectuate de unitatea n cauz prin compartimente special create n acest scop sau pot fi comandate unor unit i specializate prin precizarea scopului urmrit (programe, prognoze). Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz conform legisla iei n vigoare. c) Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare. Sub aceast denumire generic se cuprind consumurile de resurse destinate achizi ionrii unor bunuri pentru utilizarea temporar sau pentru utilizarea definitiv a unor idei, concepte etc. apar innd de proprietatea industrial i intelectual. n aceast categorie se includ: concesiunile; brevetele; licen ele; know-how-urile; mrcile de fabric; mrcile de comer ; alte drepturi i valori similare. Concesiunea reprezint un element patrimonial dobndit n anumite condi ii i pentru un anumit termen. De obicei, unitatea creia i se face concesiunea primete n exploatare pe un anumit termen bog ii naturale, terenuri, ntreprinderi, construirea de ci ferate, centrale electrice etc. n ara noastr, n prezent, concesiunea permite intrarea, n patrimoniul unei unit i romne sau strine, ca urmare a cedrii de ctre stat, a anumitor bunuri de folosin i exploatare (ntreprinderi, activit i etc.) n vederea retehnologizrii i dezvoltrii dup nevoi. Ea are la baz un contract care prevede: obiectul, durata, contractul utilizrii, pre ul concesiunii, condi iile de rscumprare, clauze specifice, alte clauze necesare care se stabilesc ntre concesionari i conceden i. Pentru timpul ct bunul este concesionat, concesionarul pltete redeven a stabilit de comun acord. Prin concesionare nu se transmite i proprietatea asupra bunurilor concesionate. Brevetul (de inven ie) constituie un act de garan ie asupra propriet ii industriale privind o anumit investi ie. Licen a reprezint o n elegere pe baz de contract, prin care titularul unui drept de proprietate industrial transmite unei persoane, pe baz contractual, n totalitate sau n parte, folosin a dreptului su exclusiv de exploatare, nBazele contabilit ii 33



schimbul pl ii unei sume de bani sau produse. Marca este acel element de activ raportat la un serviciu distinctiv folosit de unit ile economice pentru a deosebi produsele, lucrrile i serviciile lor de cele identice sau similare ale altor unit i din ar sau strintate. Marca garanteaz parametrii calitativi minimi prevzu i n certificatul de marc i care sunt alinia i la tehnica mondial cunoscut la data eliberrii lui. n func ie de specificul activit ii titularului, se disting: marca de fabric, marca de comer i marca de serviciu. d) Fondul comercial este acea imobilizare necorporal care const din consumuri de resurse care contribuie la men inerea sau la dezvoltarea poten ialului activit ii unit ii, cum ar fi: clientela, vadul, debueele, reputa ia, emblema, legturile comerciale, firma etc. Fondul comercial, numit i goodwill, reprezint valoarea unor active negociabile care permit ob inerea unui profit superior remunera iilor capitalurilor angajate sau/i capitalurilor necesare unei func ionri a entit ii patrimoniale. e) Alte imobilizri necorporale. n aceast categorie se includ, n general, programele informatice create de societatea comercial sau achizi ionate de la ter i, precum i alte imobilizri necorporale reprezentnd consumuri de resurse ale unit ii. 2.3.4 Active imobilizate corporale n aceast categorie se nscriu elementele care au substan concret (tangibile), individualizat prin anumite caracteristici fizice, tehnice, func ionale etc., cu o existen durabil n patrimoniu. Defini ie Imobilizrile corporale sunt active care: a) sunt de inute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n produc ia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate ter ilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an; c) au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n prezent 1.800 lei); d) valoarea lor este recuperat prin amortizare, la cele mai multe dintre ele. Imobilizrile corporale cuprind: a) terenuri, inclusiv investi iile pentru amenajarea acestora; b) construc ii; c) instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii; d) mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. a. Terenurile Terenurile sunt bunurile imobile care constau n parcele de pmnt, cu sau fr construc ii, ce apar in unui proprietar. Terenurile se nregistreaz n patrimoniu la valoarea stabilit n func ie deBazele contabilit ii 34



clasele de calitate, suprafa , amplasarea i/sau alte criterii legale, la costul de achizi ie sau la valoarea aportului n natur. Terenurile pot fi eviden iate n contabilitate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construc ii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construc ii etc. Amenajrile de terenuri reprezint investi ii efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, bl ilor, iazurilor i alte lucrri asimilate. Tot ca amenajri de terenuri sunt considerate sistemele de iriga ii, de desecare, racordri la sistemele de alimentare cu energie etc. Terenurile nu se amortizeaz, n timp ce amenajrile de terenuri se recupereaz prin amortizare, prin includerea pe cheltuielile ntr-o perioad de maximum 10 ani. b. Construc ii Fac parte din aceast grup i constituie obiect de eviden , fiecare construc ie (cldire sau construc ie special) delimitat n spa iu i caracterizat printr-o anumit destina ie func ional. n cazul unei construc ii cu mai multe destina ii func ionale, care nu pot fi delimitate ntre ele, ntreaga construc ie se consider un obiect de eviden i se ncadreaz n grupa construc iilor corespunztoare destina iei func ionale cu ponderea cea mai mare. n componen a construc iei n afara elementelor sale principale de construc ie (funda ie, pere i, planee, acoperi) intr i toate celelalte elemente care alctuiesc un tot unic mpreun cu cldirea propriu-zis i care concur la realizarea func iei pentru care a fost construit. Construc ii speciale sunt acele obiecte de construc ii care, nu ndeplinesc caracteristicile de cldiri i care au drept scop crearea condi iilor pentru desfurarea proceselor de proceselor, comer sau servicii ori pentru activitatea institu iilor. n categoria construc ii speciale se includ: piste i platforme exterioare, sonde, platforme de foraj marin, terenuri de extrac ie minier, centrale hidroelectrice, centre termoelectrice, centrale nucleare, ci de rulare, rampe de ncrcare descrcare, pu uri, couri de fum, turnuri de rcire etc. (industriale); heletee, iazuri, bazine, ecluze i ascensoare, construc ii i mprejmuiri pentru creterea animalelor i psrilor, sere, solarii, padocuri etc. (agricole); baraje, diguri, lacuri artificiale etc. (hidro); ci ferate, linii de tramvaie, alei, drumuri, autostrzi cu accesoriile (trotuare, borne, parcaje, parape i, marcaje, semne de circula ie); piste pentru aeroporturi; cheiuri i estacade pentru acostarea navelor, docuri uscate; canale pentru navigare, funiculare, poduri, viaducte, apeducte; tuneluri, cabine etc. (transporturi i telecomunica ii) etc. c. Instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii c.1. Instala iile tehnice cuprind echipamente tehnologice i aparate i instala ii de msurare, control i reglare. Prin echipamentele tehnologice, formate din maini, utilaje i instala ii de lucru, se n eleg acele mijloace de munc care ac ioneaz direct (mecanic, termic, chimic) asupra obiectelor muncii i le modific nsuirile materiale (caracteristicile fizice, chimice etc.).Bazele contabilit ii 35



n grupa Echipamente tehnologice (Maini, utilaje i instala ii de lucru), obiect de eviden se consider orice main, aparat, agregat i instala ii cu toate dispozitivele, accesoriile, motoarele, mprejmuirea individual i funda ia (dac au funda ie proprie). Prin aparate i instala ii de msurare, control i reglare se n eleg acele aparate i instala ii care, n mod independent, se folosesc pentru opera iuni de msurare, ncercri tehnologice, reglare i comand automat, analize, probe de laborator. Se consider obiect de eviden distinct fiecare aparat pentru msurarea tuturor felurilor de maini, pentru ncercrile tehnologice i controlul produselor, fiecare aparat sau instala ie de comand a unor procese tehnologice i de lucru, fiecare instala ie sau utilaj de laborator dac nu constituie parte component a unui utilaj. c.2 Mijloacele de transport sunt acele mijloace de munc care prin micarea lor ndeplinesc func ia de deplasare n spa iu a bunurilor i a persoanelor. Din cadrul mijloacelor de transport fac parte: mijloace de transport feroviar, mijloace de transport auto, mijloace de transport naval, mijloace de transport aerian, mijloace pentru transportul urban de cltori, utilaje i instala ii de transport i ridicat, mecanisme de ridicat, mijloace de transport cu trac iune animal. c.3 Prin Animale , ca activ imobilizat, se n eleg animalele de munc i de reproducere (cai, vaci de lapte i tauri pentru reproducere, oi, mgari i catri etc.). Nu se includ n aceast grup, animalele tinere i la ngrat, psrile i coloniile de albine, animalele din circuri i grdini zoologice. c.4 n categoria Planta ii se cuprind planta iile de pomi fructiferi, planta iile de vi de vie, planta iile de hamei, rchitriile. Obiect de eviden se consider fiecare planta ie, pe specii i nu fiecare pom, astfel: planta ii de meri, pruni, gutui, duzi, migdali, castani; planta ii de cirei, viini, piersici, aluni, caii; planta ii de nuci; planta ii de agrii, coacze, trandafiri de dulcea ; planta ii de zmeur i al i arbuti i subarbuti (muri, cpuni, smochini); planta ii de vi de vie; planta ii de hamei; planta ii de protec ie i de consolidare a terenurilor: foioase i rinoase; plopi, salcmi i slcii; rchitrii. d. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Din aceast grup fac parte unelte, dispozitive i instrumente folosite n industrie, construc ii, agricultur, transporturi i telecomunica ii, circula ia mrfurilor, pentru frizerie, coafur, cosmetic, accesorii de produc ie, mobilier, aparatur birotic (maini de scris, aparate de copiat) inventar gospodresc (perdele, draperii, covoare). Valoarea imobilizrilor corporale se recupereaz prin amortizare (mai pu in Terenurile, care nu se amortizeaz). Valoarea amortizabil este egal cu valoarea contabil i trebuie nregistrat n mod sistematic pe tot parcursul de via util a activului. Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Ea se calculeaz pe baz unui plan de amortizare, de la data punerii n func iune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i condi iilor de utilizare a acestora. Unitatea patrimonial poate utiliza unul din urmtoarele regimuri deBazele contabilit ii 36



amortizare: a) amortizarea liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a acestora; b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu coeficien ii prevzu i de lege; c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerci iul financiar n care imobilizrile intr n activul unit ii, a unei amortizri n limita prevzut de lege din valoarea de intrare a acestora. n exerci iile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. 2.3.5 Active imobilizate n curs de realizare (execu ie) Defini ie Imobilizrile n curs sunt investi ii n curs reprezentate de totalitatea mijloacelor materiale i financiare ncorporate n studii i proiecte, construc ii, instala ii, maini, utilaje pentru realizarea imobilizrilor care nu au devenit opera ionale. Pn la intrarea n func iune, valorile ncorporate n investi ii n curs sunt considerate imobilizri, fiind structuri patrimoniale de activ. Imobilizrile n curs sunt consumuri de resurse care se vor concretiza n imobilizri corporale sau necorporale, dup caz. Starea de n curs se refer la resursele apar innd unui patrimoniu, consumate n vederea ob inerii unor mijloace economice cu caracteristica de imobilizare. Aceste consumuri se vor concretiza dup perioada de realizare n brevete, inven ii, active corporale etc. Imobilizrile n curs cuprind: a. Imobilizri corporale n curs, care sunt reprezentate de consumurile de resurse efectuate n vederea ob inerii unei imobilizri corporale, respectiv costurile de produc ie n regie proprie sau pre ul de achizi ie a lucrrilor de investi ii neterminate pn la finele exerci iului. b. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, care reprezint sume (numerar sau echivalent al numerarului) avansate furnizorilor de imobilizri corporale. c. Imobilizri necorporale n curs, reprezentnd costul de produc ie atunci cnd imobilizarea necorporal se realizeaz n regie proprie, respectiv pre ul de achizi ie al imobilizrilor necorporale neterminate pn la ncheierea exerci iului. d. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, care reprezint sume (numerar sau echivalent al numerarului) avansate furnizorilor de imobilizri necorporale. Imobilizrile corporale i necorporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recep ia, darea n folosin sau punerea n func iune a acestora. 2.3.6 Active imobilizate financiare Defini ie Imobilizrile financiare sunt considerate acele imobilizri care constau n consumuri de resurse ale entit ii patrimoniale concretizate n nscrisuri cuBazele contabilit ii 37



caracter financiar. n aceast categorie se cuprind: * ac iuni de inute la entit i afiliate; * interesele de participare; * alte titluri imobilizate; * crean e imobilizate. a. Ac iunile reprezint titluri de valoare apar innd entit ii patrimoniale la capitalul social al altor societ i cu care are o rela ie de afiliere (societate mam i filialele ei), a cror de inere pe o perioad ndelungat este considerat util acesteia. Ele pot asigura exercitarea unor influen e i control asupra activit ii acestora i ob inerea anual a unor venituri financiare sub forma de dividende. Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i opera ionale ale unei societ i pentru a ob ine beneficii din activitatea ei. Prin posesia ac iunilor, societatea de intoare poate avea reprezentan i n structurile de conducere ale emitentului sau poate ntre ine rela ii tehnice sau comerciale privilegiate cu acesta. b. Interesele de participare reprezint drepturi de inute n capitalul altei societ i comerciale, n vederea realizrii unor venituri financiare, fr interven ia n gestiunea societ ilor respective. Interesele de participare sunt de inute pe termen lung n scopul garantrii contribu iei la activit ile persoanei juridice respective. Ele cuprind investi ii n ntreprinderi asociate i investi ii strategice (o participare de 10% - 20% n capitalul altei societ i este o investi ie strategic). c. Alte titluri imobilizate Sub aceast denumire se regsesc o serie de nscrisuri care dovedesc drepturi de proprietate convertibile n bani sau utilizate pentru stingerea unor datorii. Ele se regsesc n patrimoniu ca urmare a achizi ionrii sau a aportului asocia ilor la capitalul social. n aceast categorie se nscrie orice titlu de credit adic acele nscrisuri al cror con inut, regim de circula ie i efecte juridice sunt strict reglementate prin lege, ceea ce le confer atributul de documente solemne, reprezentnd o obliga ie a debitorului de a rambursa contravaloarea documentului la scaden i de a plti dobnd. Titlul de credit, n acest caz, trebuie s fie emis pe termen lung, adic prin fixarea scaden ei titlului ntr-un termen ndeprtat. De exemplu rentele i obliga iile emise de stat, institu ii etc. d. Crean ele imobilizate reprezint acele crean e ale unit ii patrimoniale constnd din: crean e legate de participa ii, mprumuturi acordate pe termen lung, ac iuni proprii de inute pe termen lung i alte crean e imobilizate. 2.3.7 Activele circulante caracterizare general Defini ie Se consider activ circulant, bunul care: a) este achizi ionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilan ului; b) este reprezentat de crean e aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de numerar sau echivalente ale numerarului a cror utilizare nu este restric ionat.Bazele contabilit ii 38



Ciclul de exploatare al unei entit i patrimoniale este perioada de timp dintre achizi ionarea materiilor prime, care intr ntr-un proces de transformare, i finalizarea acestora n numerar sau sub forma unui echivalent al numerarului. Prin echivalente de numerar se n eleg investi iile pe termen scurt, uor convertibile n numerar i al cror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ. n categoria activelor circulante se cuprind: stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur; crean ele; investi iile financiare pe termen scurt; disponibilit ile bneti i asimilatele acestora. 2.3.8 Stocurile Defini ie Sunt active circulante: a) de inute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activit ii; b) n curs de produc ie n vederea vnzrii; c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de produc ie sau pentru prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: 1. Stocuri de materii prime i materiale formate din: 1.1 Materii prime sunt bunuri economice care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul final integral sau par ial, fie n starea lor ini ial, fie transformat. 1.2. Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semin e i materiale pentru plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt bunuri economice care particip sau ajut la desfurarea procesului de fabrica ie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit. 1.3 Materiale de natura obiectelor de inventar, adic acele mijloace economice care nu au caracteristicile imobilizrilor corporale. Acestea se utilizeaz fie n mai multe exerci ii financiare i au o valoare individual mai mic dect limita prevzut pentru imobilizrile corporale, fie au o valoare peste aceast limit, dar o durat de via util este mai mic de un an (un exerci iu financiar). 2. Produc ia n curs de execu ie reprezint elementele materiale care se aft ntre stadiul de materii prime i materiale i produse. Aceasta presupune c au parcurs par ial fazele procesului de produc ie. Delimitarea corect a acestei structuri patrimoniale are importan mai ales cu ocazia inventarierii, cnd trebuie avut n vedere acest criteriu esen ial. Sub aceast denumire ntlnim: produse n curs de execu ie; lucrri i servicii n curs de execu ie; 3. Produsele, respectiv: a) semifabricatele, prin care se n eleg produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o sec ie (faz de fabrica ie) i care trec n continuare nBazele contabilit ii 39



procesul tehnologic al altei sec ii (faze de fabrica ie), dar n starea n care se afl se pot vinde ter ilor; b) produse finite, adic produsele care au parcurs ntreg procesul de fabrica ie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unit ii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clien ilor; c) rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile 4. Stocurile aflate la ter i sunt bunurile aflate n afara unit ii, dei apar in patrimoniului acesteia. Ele pot fi transmise n vederea reparrii, recondi ionrii etc. Uneori sunt lsate la productori, dup ce au fost achitate, ca urmare a lipsei spa iilor de depozitare, n vederea revnzrii direct de la productor sau alte situa ii. Stocurile aflate la ter i pot fi: materii prime i materiale la ter i; produse aflate la ter i; animale aflate la ter i; mrfuri n custodie sau n consigna ie; ambalaje aflate la ter i. 5. Animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (vi ei, miei, purcei, mnji etc.), crescute i folosite pentru reproduc ie, animalele i psrile la ngrat pentru valorificare, coloniile de albine, precum i animalele pentru produc ie - lapte, ln i blan. 6. Mrfurile sunt bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. 7. Ambalajele, includ bunuri reprezentnd ambalaje refolosibile, achizi ionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de ter i cu obliga ia restituirii lor. 8. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani acordate furnizorilor naintea nceperii execu iei unei comenzi sau unui contract. Aceste avansuri se utilizeaz n vederea sprijinirii viitorilor furnizori care urmeaz s execute produse sau lucrri costisitoare n favoarea ntreprinderii creditoare. De inerea de bunuri materiale i efectuarea de opera ii economice, fr ca acestea s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise prin lege. 2.3.9 Crean ele Defini ie Reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric, respectiv o sum de bani, un bun livrat, o lucrare executat sau un serviciu prestat. Crean ele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii opera iunilor, ct i n devize. Crean ele cuprind: 1. Crean ele comerciale sunt cele mai importante n ansamblul crean elor i sunt compuse din: 1.1 Clien i, care reprezint beneficiarii crora le-au fost expediate mrfuri sau produse, executate lucrri sau prestate servicii, precum i alte opera iuni efectuate, ce urmeaz a se transforma n numerar sau echivalente ale numerarului. Eviden a clien ilor se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de ncasare. De asemenea, se grupeaz i se eviden iaz distinctBazele contabilit ii 40



crean ele rezultate din tranzac iile cu clauze de rezerv de proprietate i crean ele incerte. 1.2 Efecte de primit sunt instrumente bancare negociabile, care atest existen a unei crean e n cadrul rela iilor comerciale, ce poate fi decontat imediat sau pe termen scurt. Ele au diverse denumiri: nscrisuri, poli e, cambii, trate, bilete la ordin, cecuri. Fiind negociabile, pot fi cedate, vndute sau transmise. Efectele de primit sunt n mod normal efectele comerciale care pun n rela ie ntreprinderi sau institu ii supuse dreptului particular de comer . De exemplu, o ntreprindere a vndut produse unui client. n condi iile asigurrii privind capacitatea de plat a acestuia, aceasta va solicita clientului su eliberarea unui titlu de valoare negociabil (de exemplu, un bilet la ordin). Acesta poate fi decontat la termenul scadent sau poate fi scontat imediat la banc, primind o sum, minus taxa reprezentnd contravaloarea serviciului. Astfel, banca devine proprietara efectului de plat i va ncasa la scaden crean a de la client. Acelai bilet la ordin poate fi transmis unei persoane fa de care ntreprinderea are o datorie, care n acest fel se stinge, primitorul devenind proprietarul titlului i l va ncasa la scaden . 1.3 Furnizori-debitori reprezint avansurile acordate furnizorilor pentru care acetia urmeaz s livreze bunuri, s execute lucrri sau s presteze un serviciu. 2. Crean ele n cadrul grupului sunt generate de rela iile de decontare dintre societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam). 3. Crean ele din

Bazele Contabilitatii

Documents

Transcript of Bazele Contabilitatii