1.Bazele Contabilitatii

7/29/2019 1.Bazele Contabilitatii

1/71

CONTABILITI

1


2/71

CUPRINS

Cap 1 Introducere n contabilitate

1.1 Definiia i scopul contabilitii;

1.2 Utilizatorii informaiei contabile;

1.3 Profesia contabil i reglementarea contabil.

Cap 2 Rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile

2.1 Situaiile financiare-obiective, strucutur;

2.2 Bilanul Situaia poziiei financiare a ntreprinderii;

2.3 Contul de profit i pierdere- performana intreprinderii;

2.4 Modificri bilaniere.

Cap 3 Sistemul de contabilitate n partid dubl

3.1 Contul - definiie i elemente componente;

3.2 Clasificarea conturilor. Planul de conturi general;

3.3 Reguli de funcionare a conturilor;

3.4 Analiza contabil a tranzaciilor;

3.5 Registrele contabile;

3.6 Balanta de verificare.

Cap 4 Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i a evenimentelor de baz4.1 Reguli de funcionare a conturilor de active;

4.2 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii;

4.3 Reguli de functionare a conturilor de datorii;

4.4 Reguli de funcionarea a conturilor de cheltuieli, venituri i rezultat.

2


3/71

Cap 1 INTRODUCERE N CONTABILITATE

1.1 Definiia i scopul contabilitii

Ce este contabilitatea?

Construirea unei definiii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. Contabilulare un cmp de aciune destul de variat. Astfel, el poate fi implicat n elaborarea unui setde nregistrri pentru o ntreprindere mic, n scopul determinrii profitului lunar, darpoate fi implicat i n elaborarea unui set de situaii financiare pentru o companiemultinaional, ceea ce presupune o implicare mult mai mare.

Ca urmare, putem defini contabilitatea astfel:Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare

sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii dedecizii.

Prin extensie, putem spune c multe discipline au la baz teorii i concepteproprii. Nici contabilitatea nu face excepie. Fundamentul celor mai multe proceduri imetodologii contabile este format din concepte de baz i practici care sunt generalacceptate de ctre profesia contabil. Pornind de la aceste principii i practici, au fostdezvoltate numeroase tehnici pentru implementarea lor. Contabilitatea folosete aceleaitehnici pentru a reflecta tranzaciile financiare ale unei firme multinaionale, dar i pentrucele ce aparin unei asociaii familiale. n acest sens, contabilitatea este cea care creazinformaii pertinente, care s fie folosite de toi utilizatorii de informaie contabil.

Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n tratatulsu de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita,publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a practicilor negustorilor

italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl.n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ce

aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari imrunte, n ordinea n care au avut loc.

Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului estereprezentat ca un raport ntre DEBITOR (persoana care primete o valoare) iCREDITOR (persoana care avanseaz acea valoare).

Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiufundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii(principiul dublei reprezentri).

Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efecteletranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare,precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilorinterni i externi. Aceste informaii formeaz baza pentru evaluarea organizaiei de ctreun ansamblu de utilizatori din interiorul i din exteriorul unei organizaii. Dintre diferiteletipuri de organizaii (ntreprinderi comerciale, fundaii i asociaii non-profit, diferiteinstituii publice etc.), acest curs este destinat ntreprinderilor al cror scop este obinereaprofitului.

3


4/71

Contabilitatea financiar (financial accounting) are ca obiect msurarea ievaluarea tranzaciilor care au loc ntre ntreprindere i mediul exterior. Astfel,contabilitatea financiar este cea mai important modalitate de raportare a informaiilordespre poziia financiar i despre rezultatele ntreprinderii.

Contabilitatea managerial (managerial accounting) are ca obiect producia i

comunicarea de informaii interne privind performana ntreprinderii, de exempluinformaii despre costul i profitabilitatea fiecrui produs sau despre diferitele pricomponente ale ntreprinderii.

Ecuaia fundamental a contabilitii este:

ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaieioferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale suntinteligibilitatea, relevana, credibilitatea si comparabilitatea.1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie s

fie nelese de utilizatori.2. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luareadeciziilor de ctre utilizatori. Relevana informaiei este influenat de natura sa si depragul de semnificaie.3. Credibilitatea. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nueste prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce si-a propuss reprezinte sau ceea ce se astept, n mod rezonabil, s reprezinte.4. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale uneientiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale.De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselorentiti, pentru a le evalua poziia financiar si performana.

Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;- beneficiile de pe urma informaiei s depseasc costul acesteia;- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.

Forme de organizare a entitilor

Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale exist 5 tipuri desocieti: Societatea n nume colectiv (SNC), Societatea n comandit simpl, Societatean comandit pe aciuni, Societatea cu rspundere limitat (SRL), Societatea pe aciuni

(SA). Pe lng aceste categorii de entiti definite de legea 31 / 1990 exist i alte tipuride organizri ale activitilor lucrative, precum i alte tipuri de entiti care au obligaiade a emite situaii financiare. Printre aceastea, dei nu fac obiectul cursului nostru,amintim: Persoanele fizice autorizate (PFA), Instituiile publice, Instituii de credit,Organizaii non profit, alte entiti.

4


5/71

1.2 Utilizatorii informaiei contabile

Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i ntocmireasituaiilor financiare. Rolul situaiilor financiare este s prezinte poziia financiar (princomponenta numit bilan), performanele ( prin componenta numit cont de profit i de

pierdere) ifluxurile de numerar(prin componenta numit situaia fluxurilor de numerar)ale unei entiti care raporteaz, ncercnd s satisfac nevoia informaional a unei largicategorii de utilizatori, interesai de situaia financiar a unei afaceri.

Fiecare ntreprindere trebuie s furnizeze informaii despre activitatea sa pentru cexist grupuri diverse de utilizatori care sunt interesate de aceste informaii privitoare lasituaiile sale financiare. Trebuie s ne facem o idee despre categoriile de persoane careau nevoie de informaii despre firm. n plus, ar trebui s tim ce tip de informaii doretefiecare categorie n parte.

a) Managerii firmelor sunt persoanele nsrcinate de proprietarii firmei ssupervizeze zi de zi activitatea acesteia. Ei au nevoie de informaii att despre situaiafinanciar curent ct i despre previziunile pe urmtoarele perioade. Acest lucru i poate

ajuta s conduc afacerea ct mai eficient i s efectueze un control efectiv asuprantreprinderii, n vederea lurii celor mai bune decizii.

b) Acionarii (investitorii) vor dori s evalueze performanele manageriale aleechipei pe care a angajat-o. Ei vor dori s tie ct de profitabil este activitateamanagerilor i ct de mult profit i pot permite s retrag din firm n orice moment.Totodat, au nevoie de informaii pentru a putea s decid dac mai merit s pstrezeaciunile n aceast firm sau s le vnd.

c) Partenerii comerciali care includ furnizorii de bunuri ai companiei i clieniicare cumpr bunuri sau servicii de la firm. Furnizorii vor dori s tie dac firma arecapacitatea de a-i plti obligaiile; clienii au nevoie s tie dac firma este o surs sigurcare s le furnizeze bunurile i dac nu exist pericolul de a intra n lichidare.

d) Furnizorii de fonduri ai firmeipot include bncile sau alte instituii de credit.Bncile vor s se asigure c firmele sunt capabile s i plteasc dobnzile i s restituiesumele mprumutate.

e) Autoritile fiscale vor s cunoasc informaii despre profitul firmei n vedereaevalurii impozitelor i taxelor datorate de companie.

f) Angajaii au dreptul la informaii despre situaia financiar, pentru c mrimeasalariului, a pensiilor i a altor avantaje, precum i cariera lor viitoare depind de aceasta.

g) Analitii financiari i brokerii au nevoie de informaii pentru clienii lor. Deexemplu, un broker are nevoie de informaii pentru a-i informa investitorul desprenumrul i valoarea aciunilor, despre profitabilitatea firmei, despre modalitile derecuperare a investiiei, etc.

h) Guvernul i instituiile sale manifest interes n alocarea resurselor publice(subvenii) i, totodat vor dori informaii i pentru a le furniza instituiilor de statistic.

i) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul n feluri diferite. Deexemplu, ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local,prin furnizarea de for de munc i prin folosirea de contracte cu furnizorii locali.Un alt factor important este efectul pe care l are ntreprinderea asupra mediului,de exemplu referitor la poluare.

5


6/71

1.3 Profesia contabil i reglementarea contabil

Profesia contabil din ara noastr este compus din: CECCAR - Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia CAFR Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Experii contabili sunt cei ce asigur servicii de contabilitate societilorcomerciale. Mai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie de undirector economic (sau contabil ef) cu studii economice superioare fie de un expertcontabil autorizat CECCAR ( sau de o firm de contabilitate autorizat CECCAR).

Auditorii financiari sunt organizai ntr-o profesie distinct i sunt cei ce iexprim o opinie despre situaiile financiare, dac ele reflect o imagine fidel a poziieifinanciare, performanei i fluxurile de capital ale entitii.

Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare individuale pentru societile comercialedin Romnia sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilorcontabile conforme cu directivele europene i Legea 82/ 1991.

CAP 2 Rapoartele financiare si comunicarea informaiilor contabile

2.1 Situaiile financiare i comunicarea informaiilor contabile:obiective, structur

IASB organismul de reglementare a standardelor de contabilitate statueazprin cadrul su general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare c obiectivulsituaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar,performanele i modificrile intervenite n poziia financiar a ntreprinderii, caresunt utile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.

Situaiile/rapoartele financiare au rolul de a prezenta o imagine asupra activitiintreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil. Acestea pot avea fie 3 fie 5componente.

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintreurmtoarele trei criterii mrime: total active peste 3.650.000 euro; cifr de afaceri netpeste 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar peste 50,ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- bilan,- cont de profit si pierdere,- situaia modificrilor capitalului propriu,- situaia fluxurilor de numerar,- notele explicative la situaiile financiare anuale.

6


7/71

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintrecriteriile de mrime prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificatecare cuprind:- bilan prescurtat,- cont de profit si pierdere,

- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaiafluxurilor de numerar.

Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare arspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivitReglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor EconomiceEuropene.

2.2 Bilanul - Situaia poziiei financiare a ntreprinderii

Definiie

Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez prin carese prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritulexerciiului financiar[].

n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri proprii care sunt grupatedup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. Bilanul prezint poziia(situaia) financiar a unei ntreprinderi la un moment dat.

De regul bilanul se face pentru un exerciiu financiar care n Romnia are 12luni i coincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau terminactivitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea exist

posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de societi i au acionarii nstrintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic.

Elemente componente

Definiiile pe care OMFP 3055/2009, n conformitate cu prevederile StandardelorInternaionale de Raportare Financiar, le d elementelor componente ale situaiilorfinanciare sunt:

a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unorevenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru

entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd esteprobabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un costsau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil; Beneficiile economice se refer lacapacitatea activelor de a se transforma n numerar (de exemplu prin vnzare) sau de areduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce lamicorarea costurilor).

7


8/71

b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute iprin decontarea creia se astept s rezulte o ieire de resurse care ncorporeazbeneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilanatunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice varezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast

decontare poate fi evaluat n mod credibil; Ieirea de beneficii economice pentrudecontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea deservicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta.

c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor nactivele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Formatul bilanului

n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoareastructur a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare agradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli navans.Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal (sau tip cont; este unformat utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical (tip list, formatul oficialprevzut de reglementrile contabile din ara noastr)

Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa:

BILANntocmit la 31 decembrie anul N

ACTIVE ANN-1

ANN

CAPITALURI PROPRII IDATORII

ANN-1

ANN

A. ACTIVE IMOBILIZATEImobilizri necorporaleImobilizri corporaleImobilizri financiare

B. ACTIVE CIRCULANTEStocuri

CreaneInvestiii financiare pe termenscurt

Casa i conturile la bnciC. CHELTUIELI N AVANS

A. CAPITAL PROPRIU, din care:Capital socialPrime de capitalRezerveRezultat

B. PROVIZIOANE

C. DATORIID. VENITURI N AVANS

TOTAL ACTIV (A+B+C) TOTAL CAPITAL I DATORII(A+B+C+D)

8


9/71

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ = Capitaluri proprii + Datorii

Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa:BILAN

ntocmit la 31 decembrie anul N

Anul N-1 Anul NA. Active imobilizateI. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiare

B. Active circulanteI. StocuriII. CreaneIII. Investiii pe termen scurtIV. Casa si conturi la bnciC. Cheltuieli n avansD. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la unanE. Active circulante nete/datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de

un anH. ProvizioaneI. Venituri n avansJ. Capital i rezerveI. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat sicapitalul nevrsat)II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. RezerveV. Profitul sau pierderea reportat()VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ Datorii = Capitaluri proprii.

Vom ncepe explicaiile cu elementele de activ.

9


10/71

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economiceviitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilorentitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe:(I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile,

nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie saufurnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuriadministrative.Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil,adic:a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat,autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contractcorespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; saub) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac aceledrepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii.

n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:A cheltuielile de constituire;B cheltuielile de dezvoltare;C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cuexcepia celor create intern de entitate;D fondul comercial;E alte imobilizri necorporale;F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; siG imobilizrile necorporale n curs de execuie.

A Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti

i putem enumere: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privindemisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur.Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active (nu aupotenialul de a genera beneficii economice), totui entittile pot include cheltuielile deconstituire la "Active" ( se spune c le imobilizeaz). n aceast situaie, cheltuielile deconstituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia ncare cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuiredin profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire ia profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.B Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altorcunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive,produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte denceperea produciei sau utilizrii comerciale.Cheltuiala de dezvoltare se recunoaste dac, i numai dac, entitatea poate demonstrandeplinirea a ase condiii enunate de OMFP 3055/2009 (practic, sintetiznd,fezabilitatea tehnic, utilitatea, capacitatea de a obine beneficii de pe urma proiectuluidezvoltat):Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata deutilizare. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se

10


11/71

face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibilepentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilorneamortizate.C Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activelesimilare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n

conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport ( asimilatvalorii juste).Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul deconcesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizareaconcesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivitcontractului.Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeazpe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.D Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintrecostul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele neteachiziionate de ctre o entitate.

Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resursidentificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractualesau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost.Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinciani dar poate fi utilizat o durat mai mare cu condiia s existe justificare.E Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurileacordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale.F Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sauachiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule,modele, proiecte i prototipuri.Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la

elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentruutilizarea lor de ctre entitatea care le deine.G Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporaleneterminate pn la sfrsitul perioadei.

II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint activecare:a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea deservicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; ib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consumintegral ntr-un ciclu de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceast pierdere de

valoare, depreciere, se regsete n contabilitate sub forma amortizrilor.Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util aactivului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n carebeneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metodadegresiv, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent imobilizrilor corporalese nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.

11


12/71

Imobilizrile corporale i cele necorporale (cu mici excepii) sunt singurele active care seamortizeaz pe durata estimat de via util (practic pe durata de utilizare estimat dectre entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuie i avansurile pentruimobilizri nu se amortizeaz.Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru

alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile deexploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaiagestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.

Imobilizrile corporale cuprind:a. terenuri i construcii;b. instalaii tehnice i masini;c. alte instalaii, utilaje i mobilier;d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale ie. imobilizri corporale n curs de execuie.

Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci

cnd sunt achiziionate mpreun.Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate nregie proprie sau n antrepriz.Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizatedup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

III. Imobilizrile financiare(investiii financiare pe termen lung) cuprind:

1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altorsocieti, sub form de titluri de valoare (aciuni iobligaiuni), n scopul obinerii devenituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare careasigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea ntreprinderii

emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare.2. creane financiare imobilizate, care includ:

- mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprindereapercepe dobnzi;

- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii aunor obligaii;

- depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.

B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o

perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuiteconomic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile contabile n vigoaredefinesc activul circulant ca o resurs care (1) se ateapt s fie realizat sau este deinutpentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) estedeinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a firealizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sauechivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor

12


13/71

circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i(IV) casa i conturi la bnci.I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinutefie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie,fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.

Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel:Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;(2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) subform de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesulde producie sau pentru prestarea de servicii.n sfera stocurilor se includ:

(1) materii prime i materiale consumabile(2) producia n curs de execuie(3) produse finite i mrfuri(4) avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate

temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz sprimeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridicecare au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor suntdenumite generic debitori.Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de serviciiproprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura declieni iconturi asimilate.n structura creanelor se includ:

(1) creane comerciale (clienii, efectele de primit)(2) creane n cadrul grupului(3) creane din interese de participare

(4) alte creane(5) creane privind capitalul subscris i nevrsat.III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori detrezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizriiunui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ

(1) aciuni proprii(2) alte investiii financiare.

IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv formade bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.n structura disponibilitilor se includ:

(1) conturi la bnci(2) casa(3) acreditive(4) avansurile de trezorerie

C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecareexerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includcheltuielile nregistrate n avans.

13


14/71

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanaredelimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate aacestora: (A) capital i rezerve, (B) provizioane, (C) datorii i (D) venituri n avans.A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele definanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung,

capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structuracapitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve dinreevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor.Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsati capitalul subscris vrsat.

Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajats-l pun la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul subscris vrsatreprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic,depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurriiactivitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea

ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal.II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prinnoi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport nnatur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) ivaloarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeaivaloare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluareaactivelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acesteioperaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic).IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzutede reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei

adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale,rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a creiafectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportatpoate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate lanchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o sursproprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutaresau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceastultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalulpropriu.

B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, deregul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cuexigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai nmomentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit)generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afectezebeneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate firealizat o bun estimare a valorii obligaiei.

14


15/71

Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru:- litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte- cheltuieli de service n perioada de garanie- restructurarea ntreprinderii- dezafectarea imobilizrilor corporale

- pensii i obligaii similareC. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse ladispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie deteri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romniaclasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este oobligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare alntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toatecelelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.n structura datoriilor se includ:

(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,credite bancare)(2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit)(3) datorii n cadrul grupului(4) datorii din interese de participare(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetulstatului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturiasimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa deasociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.

D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare

exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includsubvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau dinalte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sauproducerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti petermen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contulunor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute cavenituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).

Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului

Sunt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ,capital propriu sau datorii. Astfel, prin adugarea sau scderea elementului respectiv la /din valoarea elementului bilanier se obine o valoare real la momentul prezentriiinformaiilor. Astfel de elemente pot fi:

Amortizarea Ajustrile pentru depreciere Repartizarea profitului

15


16/71

Despre aceste elemente vom vorbi n alte pri ale materialului nostru.

2.3 Contul de profit i pierdere - Situaia performanei ntreprinderii

n cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatuluiexerciiului, element prezentat n capitalurile proprii din bilan. Structurile contului deprofit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii,clasificate dup anumite criterii.

Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate peparcursul exerciiului financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelorsau descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii

(altele dect cele rezultate din contribuia acionarilor).Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate peparcursul exerciiului financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor saucreteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (alteledect cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari).

Criteriul de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdereeste cel al contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c n contul de PP alexerciiului curent sunt cuprinse cheltuielile angajate n cadrul exerciiului nu cheltuielilepltite; referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dobndite nu veniturile ncasate.Ex1: dac n cursul exerciiului N exist venituri din vnzarea de mrfuri n sum de10.000.000lei, din care ncasate 8.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi

recunoscut suma 10.00.000lei, drept venituri din vnzri de mrfuri.Ex2: dac n cursul exerciiului N exist cheltuieli cu salariile datorate personalului nsum de 50.000.000lei, din care pltite 48.000.000lei, n contul de profit i pierdere va firecunoscut suma 50.00.000lei, drept cheltuieli cu salariile.

n cadrul Contului de profit i pierdere se pot folosi dou criterii pentruclasificarea cheltuielilor i veniturilor i anume: natura i respectiv destinaia lor.

A: n funcie de natura lor, adic de felul resurselor folosite:Cheltuielile se mpart n:

- cheltuieli materiale: mp., mc., mrfuri- cheltuieli privind lucrrile i serviciile primite de la teri

- cheltuieli cu impozitele i taxele- cheltuieli cu personalul- alte cheltuieli de exploatare- cheltuieli cu dobnzile, diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate- alte cheltuieli financiare- cheltuieli extraordinare (datorate incendiilor, cutremurelor, etc.)

Veniturile se mpart astfel:- venituri din vnzarea produselor i mrfurilor

16


17/71

- venituri din lucrri i servicii- alte venituri de exploatare- venituri din dobnzi, dividende, diferene favorabile de curs valutar, sconturi

primite- alte venituri financiare

- venituri extraordinare (despgubiri primite pentru calamiti)B: n funcie de destinaie, adic n raport de funciile ntreprinderii, cheltuielile se

mpart n:- cheltuieli de producie- cheltuieli generale de administraie- cheltuieli de desfacere- cheltuieli financiare

Veniturile se clasific ca n cazul prezentat anterior, pentru clasificarea dup natur.

Indiferent de criteriul ales (natura sau destinaia), cheltuielile i veniturile sunt

structurate n urmtoarele categorii de activiti:a) cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baza ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cuspecific de comer; producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere de producie.

b) cheltuieli i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajatei respectiv veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare, diferenede curs valutar, dobnzi, etc.

c) cheltuieli i venituri extraordinare, care apar din evenimente ntmpltoare n viaa

unei ntreprinderi (exproprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale).Ecuaia de determinare a rezultatului financiar este:

REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI

Forma de prezentare a Contului de profit i pierdere din ara noastr este:

Contul de profit i pierdere

1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat4. Alte venituri din exploatare5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabileb) Alte cheltuieli externe6. Cheltuieli cu personalul:a) Salarii i indemnizaii

17


18/71

b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporaleb) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depsesc sumaajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz8. Alte cheltuieli de exploatare

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de laentitile afiliate10. Venituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cuindicarea distinct a celor obinute de la entitile afliate11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute dela entitile afiliate12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca activecirculante13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitileafiliate14. Profitul sau pierderea din activitatea curent

15. Venituri extraordinare16. Cheltuieli extraordinare17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar18. Impozitul pe profit19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

Relaia de calcul a Contului de profit i pierdere este :

REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI

2.4 Modificri bilaniere

Operaiile economico-financiare care au loc n viaa unei ntreprinderi producmodificri att n volumul ct i n structura elementelor de activ, capital i datorii.Aceste modificri se prezint sub form de creteri sau de micorri, ns n permanense menine ecuaia bilanier: ACTIV = CAPITAL + DATORII

Pornind de la ecuaia ACTIV = CAPITAL + DATORII, vom avea urmtoareletipuri de modificri bilaniere:

1. (A +X) = (C +X) + D2. (A + X) = C + (D + X)3. (A X) = (C X) + D4. (A X) = C + (D X)5. A + X X = C + D6. A = (C +X X) + D7. A = C + (D + X X)8. A = (C +X) + ( D X)

18


19/71

9. A = (C X) + ( D + X)

Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente.Acestea pot fi active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri. Dac elementelesunt de active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct

n bilan, orice combinaie de modificri bazate pe creteri sau diminuri n ceea ceprivete cele trei categorii de elemente fiind posibil, cu condiia ca egalitatea Activ =Capitaluri proprii + Datorii s se menin constant. Aceste modificri sunt numite ncontinuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsescdirect la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii).

Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic esteelement de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv decheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementuluirespectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care lgenereaz la nivelul rezultatului exerciiului.

Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieli genereaz o diminuare a rezultatului

exerciiului i implicit o diminuare a capitalurilor proprii, iar apariia (creterea) unuivenitgenereaz o majorare a rezultatului exerciiului i implicit o majorare a capitalurilorproprii. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz att bilanulct i contul de profit i pierdere.

Valoarea la care se realizeaz egalitatea bilanier n urma unei modificri poate ficonstant (modificarea este doar de structur, la nivelul uneia din prile egalitii) sau sepoate realiza la un nivel mai mare sau mai mic dect cel al egalitii anterioare.

1. Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc directla nivelul elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii)1. Modificri numai n activ:

A + x - x = C + DExemplul 1: Se ncaseaz o crean (un client) n sum de 10,000 lei n contul la banc.Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n disponibilul de la banc (crete cusuma de 10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt deactiv. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate detranzacia 1.

A + x - x = C + D

A + 10.000Conturi la

bnci

- 10.000Creane

= C+D

A C+D=

2. Modificri numai n capitalul propriu:A = (C + x - x) + D

Exemplul 2: Se ncorporeaz o prim de capital n capitalul social n sum de 10,000 lei.

19


20/71

Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de capitaluriproprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate detranzacia 2.

A = C + 1 0 ,0 0 0

10,000 + D

3. Modificri numai n datorii;A = Cp + ( D + x x)

Exemplul 3: Se ncorporeaz o prim de capital n capitalul social n sum de 10,000 lei.Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de capitaluriproprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate detranzacia 2.

A = C + 1 0 ,0 0 0 10,000 + D

Exemplul 4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensulmicorrii:

A = (Cp + x) + (D x)Societatea i stinge o datorie fa de banc prin emisiune de aciuni distribuite bncii.Scade datoria fa de banc (D-) i crete capitalul social prin emiterea de noi aciuni(Cp+)Exemplul 5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensulcreterii:

A= (

Cp x)

+(

D + x)Compania primete factura de la furnizorul de transport.

Cresc cheltuielile companiei cu serviciile primite (Cp -) i crete datoria fa de furnizor(D+)Exemplul 6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii:

A + x = ( Cp + x ) + DCompania ncaseaz dobnd pentru disponibilitile din banc.Cresc disponibilitile din banc (A+) i cresc veniturile financiare (Cp+)Exemplul 7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii:

A + x = Cp + (D + x)Compania se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor.Crete stocul de materii prime (A+) i cresc datoriile fa de furnizor (D+).Exemplul 8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii:

A x = ( Cp x ) + DCompania pltete o amend.Scad banii companiei (A-) i cresc cheltuielile cu amenzile (Cp-).Exemplul 9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii:

A x = Cp + (D x)Compania pltete datoria fa de furnizor.

20

A = C + x x + D

A = (C + x - x) + D


21/71

Scad banii companiei (A-) i scad datoriile fa de furnizor (D-).

2. Modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere

Exemplu: Se consum materii prime n valoare de 2.000 lei n secia de producie.

Analiza. Valoarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate,deoarece reprezint o diminuare a beneficiilor economice sub forma reducerii valorii unuiactiv (stocul de materii prime). Aceasta determin o scdere a capitalurilor proprii(rezultatul exerciiului) ca urmare a consumului de materii prime n activitatea deproducie i nu prin distribuirea acestora ctre proprietarii de capital. Astfel, tranzaciadetermin modificri n structura i volumul ambelor pri ale bilanului: o modificaredirect n activ, la elementul Materii prime (care scade cu 2.000 lei) i o modificareindirect n capitalurile proprii, la elementul Rezultatul exerciiului (care scade cu 2.000lei, ca urmare a creterii Cheltuielilor cu materiile prime cu 2.000 lei)..

A - x = C - x+D

43.000 A9 - 2.000Materiiprime

= 43.000(C9+D9)- 2.000Rezultatulexerciiului

41.000 A10 41.000 (C10+D10)=

CAP 3 SISTEMUL DE CONTABILITATE N PARTIDA DUBLA3.1 Contul definiie i elemente componente

Pentru a descrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat n parte, dar i atuturor elementelor contabile, contabilitatea a apelat la un procedeu specific metodei salede lucru, conceput special pentru acest scop, i anume contul.

Astfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu ajutorul cruia senregistreaz, pe baza documentelor justificative, existentul la nceputul perioadei degestiune, modificrile acestui element pe parcursul perioadei (creterile micorrile), iarla sfritul perioadei de gestiune se calculeazsituaia final a elementului.

Spre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de activ,datorii i capital propriu la un moment dat, contul are o sfer mult mai restrns,deoarece el face referire la un singur element, dar pe care l detaliaz, artnd att situaiaacestuia la un moment dat, ct i modificrile pe care le sufer n cursul unei perioade degestiune (luna).

Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile unui element patrimonial, a fostadoptatforma bilateral a contului (forma balanier), care se consider c rspunde cel

21


22/71

mai bine acestei necesiti. Simplificat, contul se prezentat sub forma literei T; tocmaide aceea, n practic, vom ntlni expresia T ul contului.

Relaia de echilibru a contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos, care maieste cunoscut sub numele de ecuaia contului:

Situaia iniial + creterile micorri = situaia final

Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos schema contului pentru doutipuri de elemente patrimoniale:

Contul ASITUAIA INIIAL

MicorriCreteri

SITUAIA FINAL

Contul Cp/DatoriiSITUAIA INIIAL

MicorriCreteri

SITUAIA FINAL

Folosindu-ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia contului:

Contuleste un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a

existenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr-o anumit perioad de timp.

Elementele care definescstructura contuluisunt urmtoarele:

titlul sau denumirea contului; simbolul contului; debitul i creditul; data nregistrrii; explicaia operaiilor nregistrate n cont; rulajul sau micarea contului; total sume soldul contului.

n continuare vom prezenta caracteristicile fiecrui element component alcontului. Titlul sau denumirea contului exprim numele elementului cruia i s-a ataat

contul, ca model de eviden i calcul.De exemplu, titluri de conturi sunt: Materii prime,Furnizori, Capitalsocial, Venituridin dobnzi, etc. n plus, fiecrui cont i este atribuit un simbol cifric, care uureaz

22


23/71

activitatea practic. Astfel, avem: 512 Conturi curente la bnci, 666 Cheltuieli cudobnzile, etc.

Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale contului, cuajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de modificri (creteri imicorri) pe care le determin operaiile economice i financiare asupra contului.

Prin convenie contabil s-a stabilit c:partea stng a unui cont se numete debit;partea dreapt a unui cont se numete credit.

Dac pornim de la abordarea juridic a celor doi termeni:

DEBITUL reflect persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea unechivalent valoric pentru aceasta.

CREDITUL reflect persoana care a dat o valoare economic i urmeaz s primeasc unechivalent valoric pentru aceasta.

ntruct coninutul economic al conturilor difer de la un element la altul, implicitdebitul i creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile. Astfel, din punctde vedere contabil:

DEBITUL nregistreaz: existenele de activ creterile de activ micorrile de capital i de datorii

CREDITUL nregistreaz:

existenele de capital i de datorii creterile de capital i de datorii

micorrile de activ.

Data nregistrrii reprezint data care este consemnat n documentul justificativce st la baza nregistrrii operaiei economico-financiare n cont.

Explicaia operaiilor nregistrate n cont const n prezentarea, pe scurt, aconinutului operaiei economico-financiare, cu indicarea documentului justificativ,sau, se poate folosi i varianta n care este scris denumirea (sau simbolul) contuluicorespondent.

Rulajul sau micarea contului exprim mrimea creterilor/micorrilor

nregistrate n debitul sau creditul contului ntr-o anumit perioad de timp. n raportde cele dou pri ale contului, rulajul va fi rulaj debitori rulaj creditor.

A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului, iar sumarespectiv se numetesum debitoare.

A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului, iar sumarespectiv se numetesum creditoare.

23


24/71

Adunarea tuturor sumelor debitoare conduce la obinerea totalului sumelordebitoare, iar adunarea tuturor sumelor creditoare va nsemna totalul sumelor creditoare.Relaiile de calcul sunt:

0.1 TSD = SID + RD

0.2 TSC = SIC + RCunde,

TSD reprezint total sume debitoareSID sold iniial debitorRD rulaj debitorTSC total sume creditoareSIC sold iniial creditorRD rulaj debitorRC rulaj creditor

Soldul contului arat mrimea valoric la un moment dat a elementuluipatrimonial evideniat cu ajutorul contului. El se calculeaz astfel:

0.3 SFD = TSD TSC

0.4 SFC = TSC TSD

Unde,

SFD reprezint soldul final debitorSFC soldul final creditor

n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold:- iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare)- la zi sau curent (dup fiecare nregistrare)- final (de la sfritul perioadei)Un cont soldat sau balansateste un cont n care totalul sumelor debitoare este

egal cu totalul sumelor creditoare.

Debit Simbol cont & nume Credit

Sold iniial debitor Sau

Sold iniial creditor

24


25/71

Rulaj debitor Rulaj creditor

Total sumedebitoare

Total sumecreditoare

Sold final creditor Sa

u

Sold final debitor

3.2 Clasificarea conturilor. Planul de Conturi General

Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul

cruia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-oclas i grup. Astfel se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire isimbolizare a conturilor (de exemplu, planul de conturi). n simbolizarea conturilor seaplic sistemul zecimal. n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi:

Clasa 1 - Conturi de capitaluri, datorii pe termen lungi provizioane

Clasa 2 - Conturi de imobilizriClasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuieClasa 4 - Conturi de teriClasa 5 - Conturi de trezorerieClasa 6 - Conturi de cheltuieli

Clasa 7 - Conturi de venituriClasa 8 - Conturi specialeClasa 9 - Conturi de gestiune

Totalitatea conturilor existente n contabilitatea ntreprinderii formeaz un ansambluunitar denumit sistemul de conturi. n cadrul acestuia, conturile se pot clasifica, folosindurmtoarele criterii:

a) coninutul conturilor: acesta poate reprezenta, dup caz, active, datorii, capitaluriproprii, venituri sau cheltuieli.

b) funcia contabil: se refer la modul de debitare i respectiv de creditare aconturilor, astfel c avem conturi:- de activ- de capitaluri proprii- de datorii- de cheltuieli- de venituriDe asemenea, pe lng conturile de mai sus mai exist i conturile rectificative,care au rol corectarea informaiei din conturile la care se refer. Ex. contul

25


26/71

rectifictiv Amortizarea Cldirilor ine evidena amortizrii cumulate de contulCldiri.

c) sfera de cuprindere: conturile se mpart n:- conturi sintetice grupeaz elemente cu trsturi comune; ex: contul 301

Materii prime

- conturi analitice reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale;ex: grupe de materii prime / sortimente / locuri de depozitare.d) dup apartenena la situaiile financiare:

- de bilan;- de cont de profit i pierdere;- de gestiune;- extracontabile

Activitate practicCutai n Planul de Conturi simbolurile conturilor:

Rezerve legale, Credite bancare pe termen lung, Clieni, Furnizori, Materii prime, Mrfuri,Cheltuieli cu dobnzile.

3.3 Regulile de funcionare a conturilor

Regulile de funcionare a conturilor definesc modul de debitare i de creditare aconturilor. Cu alte cuvinte, regulile de funcionare stabilesc:

partea contului n care se nregistreaz soldul iniial (D/C) partea contului n care se nregistreaz creterile/micorrile

determinate de operaiile economico-financiare care afecteaz contulrespectiv.

Pentru exemplificarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la ecuaiageneral a bilanului A = Cp + D.

Regulile de funcionare:1. Conturile de A ncep s funcioneze prin a se debita.

Conturile de Cp i Datorii ncep s funcioneze prin a se credita.2. Conturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A.

Conturile de Cp i Datorii se crediteaz cu creterile elementelor de Cp iDatorii.

3. Conturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A.Conturile de Cp i Datorii se debiteaz cu micorrile elementelor de Cp i

Datorii.4. Conturile de A pot avea SID, SFD sau 0.Conturile de Cp i Datorii pot avea SIC, SFC sau 0.

Aceste reguli de functionare sunt ilustrate mai jos.

26


27/71

D Conturi de activ C D Cont de capitaluri, dat CSID+ - -

SIC+

SFD SFC

Sau, dac facem o matrice, regulile pot fi sintetizate astfel:

Debit CreditCont de activ + -Cont de capitaluri proprii saucont de datorii

- +

Important:

Conturile de venituri sau cheltuieli nu sunt conturi de bilan, ele apar doar n contul derezultate. n bilan apare doar rezultatul exerciiului, adic venituri minus cheltuieli.Rezultatul exerciiului este un element de capital propriu, i dac scriem egalitatea:

Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli,

remarcm c veniturile duc la creterea rezultatului exerciiului, i deci a capitaluluipropriu (Cp +) pe cnd cheltuielile duc la scderea rezultatului exerciiului, i deci acapitalului propriu (Cp -). Despre conturile de venituri spunem c funcioneaz ca iconturi de capitaluri (Cp +) pe cnd despre conturile de cheltuieli spunem c sunt conturide capital cu minus (Cp -).

Nu este eronat s ne gndim la conturile de venituri i cheltuieli ca avnd reguli separatei anume:

D Conturi de cheltuial C D Conturi de venit CSID 0+ - -

SIC 0+

SF 0 SF 0

n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pecare l produce asupra elementului pe care l rectific. Conturile rectificative sunt utilizatepentru a corecta n bilan valoarea activelor (se scad pentru a se ajunge la valoarea net aelementului). Ele de regul funcioneaz cu regul invers fa de active.

Spre exemplu: conturile de amortizare arat o scdere a valorii unui activ imobilizat A-.

27


28/71

Exemplul 15311 Casa n lei

Sold iniial debitor 500 250650

100

1500

Rulaj debitor 1.600 900 Rulaj creditorTotal sume debitoare 2.100 900 Total sume creditoare

Sold final debitor 1.200

Interpretare: Soldul iniial debitor al contului 5311 Casa n lei, cont de activ, arat cilei se aflau n casierie la nceputul perioadei (500 lei). Rulajul debitor al contului contului5311 Casa n lei arat c activul a crescut, adic s-au depus n cas/ncasat bani numerarn valoare de 1.600 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de activ, arat scderileelementului, cu alte cuvinte s-au fcut pli prin casierie n sum de 900 lei. Soldul final

este debitor i arat suma existent la sfritul perioadei n casierie (1.200lei = 2.100lei 900lei).

Exemplul 24423 TVA de plat

1.000 Sold iniial creditor800

1.200Rulaj debitor 800 1.200 Rulaj creditorTotal sumedebitoare

800 2.200 Total sume creditoare

SFC 1.400

Interpretare: Soldul iniial creditor al contului 4423 TVA de plat, cont de datorie, aratcare era valoarea TVA-ului de plat la bugetul de stat la nceputul perioadei (1.000 lei).Rulajul debitor al contului contului arat c elementul a sczut, adic s-a pltit TVA nsum de 800 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de datorie, arat cretereaelementului TVA de plat, cu alte cuvinte s-a nregistrat TVA de plat n cursulperioadei n sum de 1.200 lei. Soldul final este creditor i arat TVA de plat la sfritulperioadei (1.400 lei = 2.200lei 800lei).

3.4 Analiza contabil a tranzaciilor

Tranzaciile pe care le desfoar intreprinderile zilnic influeneaz situaiilefinanciare anuale. De aceea, se procedeaz la reflectarea n sistemul contabil a tuturortranzaciilor, prin utilizarea conturilor.nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare ndebitul unui cont i n creditul altui cont se numete dubla nregistrare.

28


29/71

Legtura care se stabilete ntre conturi, pe baza dublei nregistrri, poart denumirea decorespondena conturilor, iar conturile care intr n aceast relaie se numesc conturicorespondente.

Pe baza dublei nregistrri i a corespondenei conturilor se construiesc relaiile decontrol asupra exactitii nregistrrii n conturi:

TSiD = TSiCTRD = TRCTSD = TSCTSFD = TSFC

n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare realizrii dublei nregistrri atranzaciilor se efectueaz analiza contabil. Aceasta const n cercetarea pe bazadocumentelor justificative a fiecrei tranzacii, prin parcurgerea urmtoarelor etape:

I. natura operaiei: descrierea pe scurt a coninutului economic/financiar al

operaiei analizate. Ex: ncasarea unei creane, plata unei datorii, consum de stocuri,ncasare dobnd, etc.

II. modificrile bilaniere: identificarea elementelor de Activ, Capital propriu iDatorii care se modific i sensul modificrii acestora, pornind de la ecuaia A = Cp + D.

III: conturile corespondente: fiecrui element care se modific i este atribuit uncont, caracterizat prin denumire i simbol.

IV. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii dedebit/credit n care se nregistreaz operaia n fiecare cont.

V. formula contabil: corespondena valoric (egalitatea) dintre contul care sedebiteaz i contul care se crediteaz.

Exemplul 1Societatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor n valoare

de 10.000lei, pentru care plata se va face ulterior.

NO: intrri de stocuri de materii prime prin achiziie de la furnizor, n sum de10.000 lei

Crete stocul de materii prime+A

301 Materii prime

DEBIT

Crete datoria fa de furnizor+D

401 Furnizori

CREDIT

10.000 lei 301 Materii prime = 401 Furnizori 10.000 lei

29


30/71

Din cele prezentate rezult c scopul analizei contabile l constituie identificareaformulei contabile, adic a raportului de echivalen dintre conturile corespondente.

Criteriile de clasificare a formulelor contabile sunt:

A. n raport de modul de prezentare:- a) sub form de egalitate:


- b) cu indicarea prii de debit/credit pentru fiecare cont:

DEBIT 301Materii prime 10.000leiCREDIT 401 Furnizori 10.000lei

B. n raport de numrul de conturi care alctuiesc formula contabil:- a) formul contabil simpl: alctuit dintr-un singur cont debitor i un singur

cont creditor (ca cea de mai sus):


- b) formul contabil compus: alctuit din dou sau mai multe conturidebitoare i un singur cont creditor, sau invers:

Exemplul 2

Societatea comercial se aprovizioneaz de la furnizor cu mrfuri n valoare de 12.000 leii ambalaje n valoare de 1.000 lei

NOTA: intrri de stocuri, de mrfuri i ambalaje prin achiziie de la furnizor

Crete stoculde mrfuri

+A

371 Mrfuri

D

Crete stocul deambalaje

+A

381 Ambalaje

D

Crete datoria fa defurnizor

+D

401 Furnizori

C

12.000 371 Mrfuri = 401 Furnizori 13.000.

1.000 381 Ambalaje

C. n raport de scopul pentru care se ntocmesc:

30


31/71

- a) formule contabile curente: se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor careau loc n mod obinuit n activitatea ntreprinderii i au cea mai marefrecven n practic.1. formule curente cu sume n negru se iau n calcul cu semnul plus.2. Formule curente cu sume n rou se iau n calcul cu semnul minus.

- b)formule contabile de stornare: sunt folosite pentru corectarea unor erori saupentru anularea unor formule contabile curente:1. formule de stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin inversarea

poziiei conturilor din formula curent2. formule de stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin repetarea

formulei curente, dar cu scrierea sumelor n rou.

Exemplul 31.Se primete factura de energie electric de la furnizor, n sum de 40 lei, i din greealse face nregistrarea:

40 623 Cheltuieli cu publicitatea = 401 Furnizori 40 lei2. Se storneaz formula contabil greit:

(40lei) 623 Cheltuieli cu publicitatea = 401 Furnizori (40 lei)3. Se nregistreaz formula contabil corect:

40lei 605 Cheltuieli cu energia electric = 401 Furnizori 40 lei

n practic, formulele contabile se scriu direct pe documentele justificative care austat la baza nregistrrilor contabile. Ulterior, se procedeaz la o nregistrare cronologica formulelor contabile n registrul contabil numit Registru jurnal. Evidena care serealizeaz cu ajutorul acestuia se numete eviden contabil cronologic.

Pe baza registrului jurnal se efectueaz apoi nregistrarea n registrele contabilenumite Carte mare, care sunt deschise pe fiecare cont n parte. Evidena realizat cuajutorul crii mari se numete evidena contabil sistematic. Simplificat, cartea mare aconturilor va fi prezentat sub forma literei T.

La sfritul fiecrei luni, datele din cartea mare a conturilor sunt preluate de undocument centralizator numit balana conturilor sau balana de verificare, n vedereapregtirii informaiilor necesare ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare.

Exemplul 4 Se cumpr un stoc de ambalaje n sum de 10.000 lei, pe credit

comercial (cu plata ulterioar).Pentru a nregistra tranzaciaefectum analiza contabil astfel:

1. Natura operaiei. Achiziie stoc de ambalaje pe credit comercial.2. Modificrile bilaniere. Crete stocul de ambalaje; A + i crete datoria fa defurnizori D +. Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.

31


32/71

3. Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate utilizmconturile: 381 Ambalaje i 401 Furnizori.4. Funcionarea conturilor.

401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;381 Ambalaje, cont de activ, crete, se debiteaz.

5. Formula contabil.381 Ambalaje = 401 Furnizori 10.000 lei

Aceast tranzacie genereaz modificri n cele dou elemente reflectate prin intermediulT-urilor astfel:

D 381 Ambalaje C D 401 Furnizori C10.000 10.000

Exemplul 5ntreprinderea se aprovizioneaz, pe credit comercial, cu materii prime i mrfuri

n valoare de 2.000 lei, respectiv 8.000 lei, conform facturii furnizorului.

Pentru a nregistra tranzaciaefectum analiza contabil astfel:1. Natura operaiei. Achiziie stoc de materii prime i mrfuri pe credit comercial.2. Modificrile bilaniere. Crete stocul; A + i crete datoria fa de furnizori D +.Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.3. Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate utilizmconturile: 301 Materii prime; 371 Mrfuri i 401 Furnizori.4. Funcionarea conturilor.

401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;301 Materii prime, cont de activ, crete, se debiteaz.371 Mrfuri, cont de activ, crete, se debiteaz.

5. Formula contabil.

% = 401 Furnizori 10.000 lei301 Materii prime 2.000 lei

371 Mrfuri 8.000 lei

Aceast tranzacie genereaz modificri n elementele reflectate prin intermediul T-urilorastfel:

D 301Materii prime C D 401Furnizori C2,000 2.000

8,000

32


33/71

D 371Mrfuri C8,000

3.5 Registrele contabile

n practica de contabilitate formulele contabile sau articolele contabile se potnscrie direct pe documentele justificative, operatie denumita contare sau prin folosireaunor registre specializate.

Legislatia contabil din ara noastr prevede n acest sens utilizarea a trei tipuri deregistre contabile: Registrul Jurnal, Registrul Carte Mare si Registrul Inventar.

Registrul Jurnal este un document contabil obligatoriu care servete la

nregistrarea tranzaciilor prin formule contabile sau articole contabile, n ordineasuccesiunii lor n timp, dup data de ntocmire sau de intrare a documentului nntreprindere (nregistrarea cronologic).

Registrul Carte Mare este document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar,direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n RegistrulJuranal stabilindu-se situaia fiecarui cont: sold iniial, rulaje, sume, sold final. n acestscop, pentru fiecare cont corespondent din cadrul formulei contabile se deschide o Fi deCont. Totalitatea fielor de cont formeaz Registrul Carte Mare.

Procesul de transfer al informaiilor din Registrul Jurnal n Cartea Mare senumete nregistrarea sistematic.

Prin sistematizare, fiecare sum din coloana debit a registrului jurnal estetransferat n coloana debit a contului corespunzator din cartea mare, iar fiecare suma dincoloana credit a Registrului Jurnal este transferat n coloana credit a contuluicorespunzator din Cartea Mare.

Registrul Inventar servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare i degrupare a rezultatelor inventarierii conturilor. Se intocmete la sfritul anului pe bazadatelor cuprinse n listele de inventariere i proceselor verbale de inventariere a

elementelor din ntreprindere, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.

3.6 BALANA DE VERIVICARE

33


34/71

Balana de verificare reprezint o situaie de sintez a informaiilor reflectate nconturi la un moment dat (luna, trimestru, semestru, an).

Scopul ntocmirii balanei de verificare este, pe de o parte, constatarea realizriiegalitii dintre debit si credit, plecnd de la faptul c fiecrei sume debitoare din Cartea

Mare trebuie s-i corespund o suma creditoare identic (funcia de verificare), iar pe dealt parte, furnizarea unei viziuni generale asupra conturilor util, pentru ntocmireasituaiilor financiare (funcia de centralizare i analiz).

Clasificarea balanelor de verificare la baza clasificrii stau urmatoarele criterii:

a) Tipul conturilor pentru care se ntocmesc: balane de verificare ale conturilorsintetice i balane de verificare ale conturilor analitice;

b) Informaiile pe care le conin: balane de verificare cu o singur egalitate, balanede verificare cu dou egaliti, balane de verificare cu trei egaliti i balane de

verificare cu patru egaliti.

Fiecare egalitate conine doua coloane perechi, o coloana pentru informaiidebitoare i o coloan pentru informaii creditoare.

Balanta de verificare cu o serie de egaliti conine doua coloane perechi, iaregalitatea este de forma TSD = TSC.

Remarc: n locul celor dou coloane perechi de total sume se pot prezenta doucoloane perechi de solduri finale, iar egalitatea devine: SFD = SFC.

Balana de verificare cu doua serii de egaliti prezint patru coloane, respectivdou coloane perechi pentru total sume (TSD i TSC) i dou coloane perechi pentrusolduri finale (SFD i SFC), iar egalitile sunt : 1) TSD = TSC i

2) SFD = SFC

Balana de verifcare cu trei serii de egaliti prezint ase coloane, respectiv,dou coloane perechi pentru solduri iniiale (SID i SIC), dou coloane perechi pentrurulaje (RD i RC), dou coloane perechi pentru solduri finale (SFD i SFC), iar egalitilespecifice acestui tip de balan sunt: 1) SID = SIC

2) RD = RC

3) SFD = SFC

Balana de verificare cu patru serii de egaliti prezint opt coloane, respectiv,dou coloane perechi pentru solduri iniiale sau total sume precedente ( SID i SIC sauTSPD i TSPC), dou coloane perechi pentru rulaje (RD i RC), dou coloane perechi

34


35/71

pentru rulaje (RD i RC) i dou coloane perechi pentru totalul sumelor (TSD i TSC) idou coloane perechi pentru soldurile finale (SFD i SFC), iar egalitile specificebalanei sunt urmatoarele:

1) SID = SIC sau TSPD = TSPC

2) RD = RC

3) TSD = TSC

4) SFD = SFC.

Etapele elaborarii balnei de verificare sunt:

a) Pregtirea conturilor: se calculeaz rulejele debitoare i creditoare, setotalizeaz sumele debitoare i creditoare i se stabilesc soldurile finaledebitoare i creditoare, n funcie de tipul de balan.

b) Listarea tuturor conturilor din cartea mare n balan i completareainformaiilor corespunzatoare n coloane distincte. Conturile sunt introduse nordinea n care apar n planul de conturi, n ordinea crescatoare a simbolurilorconturilor.

c) Totalizarea fiecarei coloane

d) Compararea totalurilor fiecarei coloane i verificarea egalitilor.

Cu ajutorul balanei de verificare se pot identifica urmatoarele erori care rupechilibrul Debit = Credit:

Erori de nregistrare n conturi determinate de:

nerespectarea principiului dublei nregistrri;

nerespectarea egalitii sumelor debitoare i creditoare n cadrul formulelorcontabile compuse;

calculul eronat privind elementele structurale ale contului etc.

Erori de ntocmire a balanei de verificare determinate de:

preluarea greit a informaiilor din Cartea Mare;

calcule eronate ale coloanelor din balan etc.

35


36/71

Dei balana de verificare arat c Total debit = Total credit, aceasta nu confirm

faptul c nu s-au facut greeli, adic nu garanteaz c tranzaciile au fost analizate inregistrate corect n conturile corespunzatoare. De exemplu, pe baza unei balane deverificare nu se poate determina dac ar fi trebuit debitat contul X n locul contului

Y. n plus prin balana de verificare nu se poate descoperi nici dac au fost omiseanumite tranzacii sau au fost inregistrate de mai multe ori. De asemenea, dac o greealde valoare egal intervine att pe debit, ct i pe credit ea nu va putea fi descoperit prinbalana de verificare.

n cazul n care coloanele debitoare i creditoare nu sunt egale se caut una saumai multe din urmatoarele erori: (1) o sum debitoare a fost trecut n credit sau invers;(2) soldul unui cont a fost calculat greit; (3) s-a comis o eroare n trecerea solduluicontului n balana de verificare; (4) totalul balanei de verificare a fost calculat greit.

CAP 4 Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelorde baz

4.1 Reguli de funcionare a conturilor de active

Vom porni la drum cu conturile de active, pe care le vom analiza astfel:- Conturi de active imobilizate

- Conturi de active circulante- Conturi de cheltuieli nregistrate n avans.

Funcionarea conturilor de active imobilizate.

Aceste conturi evideniaz resursele economice destinate s serveasc o perioadndelungat n activitatea societii comerciale, fr s se consume dup prima utilizare.

Exist trei structuri de active imobilizate, i anume:- imobilizri necorporale-

imobilizri corporaleimobilizri financiare.Valoarea cu care vor fi nregistrate n conturi activele imobilizate este valoarea

contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii:a) costul de achiziie pentru activele fixe procurate cu titlu oneros (contra

cost);b) costul de achiziie pentru titlurile de valoare achiziionate;c) costul de producie pentru activele fixe produse n cadrul ntreprinderii;

36


37/71

d) valoarea just pentru activele imobilizate obinute cu titlu gratuit i celedobndite ca aport al asociailor.

Aceste conturi au o funcie contabil de ACTIV i au urmtoarea funciune:

se DEBITEAZ cu operaiile privind intrrile de active imobilizate

1) prin activarea cheltuielilor n cazul imobilizrilor necorporale,

2) prin achiziie, producie proprie sau aportul asociailor n cazul imobilizrilorcorporale,

3) prin achiziionarea de titluri financiare n cazul imobilizrilor financiare;

se CREDITEAZ cu operaiile privind ieirile de active imobilizate

1) prin cheltuielile amortizate integral n cazul imobilizrilor necorporale2) prin scoatere din funciune sau cedare n cazul imobilizrilor corporale3) prin cedare n cazul imobilizrilor financiare.

Au SOLD FINAL DEBITOR, care exprim valoarea imobilizrilor aflate npatrimoniul ntreprinderii la un moment dat.

Cu excepia terenurilor, toate activele imobilizate au o existen limitat n timp.Paralel cu evidenierea beneficiilor economice generate de aceste active fixe (ex.veniturile realizate), este necesar i recunoaterea costului lor drept cheltuial(denumirea contabil a lor este cheltuieli cu amortizarea). Att veniturile generate deactive ct i cheltuielile cu amortizarea se vor reflecta n Contul de profit i pierdereanual.

Explicaia const n faptul c aceste active fixe aduc n intreprinderi beneficiieconomice pe toat durata lor de via i, n consecin este necesar s atam acestorbeneficii i costurile (sacrificiile) fcute de ntreprindere cu procurarea lor pe aceeai

durat ct aduc beneficii. De aceea, n limbaj contabil folosim termenul de amortizare,care reprezint alocarea sistematic a valorii activului la durata sa de via.

DE REINUT. n contabilitate, amortizarea este un proces de alocare(mprire) a unei valori contabile la un numr de ani, i nu un proces de evaluare (destabilire a unei valori reale a activului).

Din punct de vedere matematic, amortizarea realizeaz o corecie anual(reducere) a valorii imobilizrilor. La o prim privire, ar fi normal ca pe msuranregistrrii anuale a amortizrii s micorm valoarea activului supus amortizrii, adics creditm contul de active imobilizate. Ne mpiedic ns principiul contabil denumitprincipiul costului istoric, potrivit cruia activele trebuie s rmn evideniate ncontabilitate pe toat durata lor de via la valoarea de intrare.

De aceea, pentru nregistrarea contabil a amortizrii imobilizrilor necorporalei a celor corporale se folosesc conturile sintetice 280 Amortizri privind imobilizrilenecorporale i respectiv 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.

Prin coninutul lor economic ambele sunt conturi rectificative ale valoriiactivelor necorporale i corporale i au funcie contabil invers conturilor de activeimobilizate pe care le corecteaz. Funciunea lor este:

37


38/71

se CREDITEAZ cu valoarea amortizrii anuale calculate pentru imobilizrilenecorporale i corporale

se DEBITEAZ cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporalescoase din activ (prin amortizare complet sau vnzare sau casare).

Au SOLD FINAL CREDITOR, care exprim anual valoarea amortizrii cumulate aimobilizrilor necorporale i corporale.

n bilanul anual vor aprea ambele conturi, adic activul la valoarea lui deintrare, dar i contul de amortizare a activului, cu valoarea amortizrii cumulate ntimp. Ca urmare, valoarea bilanier a activului este o valoare net, obinut prinscderea din valoarea contabil de intrare a activului a amortizrii cumulate.

Exemplul 1Societatea achiziioneaz, pe credit comercial, un program informatic n valoare de15.000 lei. Ulterior, (peste 45 de zile) se pltete prin banc datoria fa de furnizor.

Programul informatic este amortizat pe durata a trei ani. La finalul celor trei ani se

scoate din evidena contabil programul complet amortizat.1. achiziia programului informatic

Tranzacia va determina creterea valorii imobilizrilor necorporale i a datoriei fa defurnizor. Contul de datorii folosit ori de cate ori ntreprinderea achiziioneaz imobilizricorporale sau necorporale este 404 Furnizori de imobilizri. Valoarea datoriei fa defurnizori cuprinde costul de achiziie. Forma sintetic a analizei contabile este prezentatn continuare. 208 Alte imobilizri necorporale, crete valoarea imobilizrilor necorporale, A +

Debit 404 Furnizori de imobilizri, crete datoria fa de furnizorii de imobilizri, D +

Credit208 Alte imobilizri

necorporale= 404 Furnizori de imobilizri 15.000 lei

2. plata datoriei fa de furnizorTranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri i scdereadisponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile esteprezentat n continuare. 512 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit 404 Furnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, D -

Debit

404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi la bnci 15.000 lei

3. nregistrarea amortizrii imobilizrii necorporale pe primul anTranzacia determin creterea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilornecorporale precum i a valorii amortizrii aferente programului informatic (cu efectul dereducere a valorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei contabile esteprezentat n continuare. 681 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - Debit

38


39/71

2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, crete valoarea amortizrii, A- Credit681 Cheltuieli privind

amortizarea imobilizrilor= 2808 Amortizarea altor

imobilizri necorporale5.000 lei

nregistrarea 3. se repet i n anul 2 i 3.

4. la sfritul anului 3 se scoate din evidena contabil imobilizarea amortizatcomplet.Tranzacia determin micorarea valorii activelor necorporale(A-) i, concomitent,diminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate -(A-), adic matematic: (A+).Forma sintetic a analizei contabile este: 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, scade valoarea amortizrii, -(A-)

Debit 208 Alte imobilizri necorporale, scade valoarea imobilizrilor

necorporale, A - Credit

Formula contabil este:2808 Amortizarea altor

imobilizri necorporale= 208Alte imobilizri

necorporale15.000 lei

Exemplul 2Societatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 20.000lei, de la un furnizor. La

scaden, pltete contravaloarea utilajului din lichiditile din banc.Durata de utilizare a mijlocului fix este de 5ani.La finalul anului al cincilea, societatea caseaz utilajul.

1. achiziia utilajului

Tranzacia va determina creterea valorii imobilizrilor corporale i a datoriei fa defurnizorul de imobilizri. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat ncontinuare. 2131 Echipamente tehnologice, crete valoarea imobilizrilor corporale, A + Debit 404 Furnizori de imobilizri, crete datoria fa de furnizorii de imobilizri, D +

Credit2131 Echipamente

tehnologice= 404 Furnizori de imobilizri 20.000 lei

2. plata datoriei fa de furnizor.Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri i scdereadisponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile esteprezentat n continuare. 512 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit 404 Furnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, D -

Debit404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi la bnci 20.000lei

39


40/71

3. nregistrarea amortizrii anuale a activului fix.Tranzacia determin creterea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilorcorporale precum i a valorii amortizrii aferente utilajului (cu efectul de reducere avalorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei contabile, este prezentat ncontinuare.

681 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - Debit 2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice, crete valoarea amortizrii, A-

Credit681 Cheltuieli privind

amortizarea imobilizrilor= 2813 Amortizarea

echipamentelor tehnologice4.000lei

nregistrarea 3. se repet i n anul 2, 3, 4, 5.4.scoaterea din evidena contabil a activului care s-a casat

Tranzacia determin micorarea valorii utilajelor ntreprinderii (A-) i, concomitent,diminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate (A+). Forma sintetic aanalizei contabile, pe care o putei deduce din cele de mai sus, este prezentat ncontinuare.

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice, scade valoarea amortizrii, -(A-) Debit

2131 Echipamente tehnologice, scade valoarea imobilizrilor corporale, A - CreditFormula contabil este:

281 Amortizri privindimobilizrile corporale

= 2131 Echipamentetehnologice

20.000 lei

Exemplul 3ntreprinderea obine din producie proprie o pies de mobilier pentru birou al crui

cost de producie este de 3.000 lei.

Durata de via este de 3 ani, iar compania decide s l vnd dup 2 ani de folosinla preul de vnzare de 1.200lei.

1. nregistrarea piesei de mobilier rezultate din producie proprieTranzacia implic o majorare a valorii imobilizrilor corporale, ca urmare a activitiiproprii a entitii, pentru care nu sunt datorate echivalente valorice furnizorilor i carenici nu provine din aportul acionarilor. De aceea, creterea valorii activului trebuierecunoscut n contabilitate sub forma unui venit, care compenseaz valoric suma tuturorcheltuielilor fcute de companie cu obinerea activului (cheltuieli cu materia prim, cusalariile, cu energia, cu amortizarea utilajelor folosite, etc.).Att cheltuielile implicate ct i venitul recunoscut pentru producia acestei imobilizrisunt preluate de Contul de profit i pierdere la sfritul perioadei contabile. Ca urmare,

impactul acestei activiti asupra Contului de profit i pierdere din anul intrrii activuluin contabilitate este nul, la fel ca i n cazul unei piese de mobilier pe care ar ficumprat-o de la furnizori.Forma sintetic a analizei contabile este:

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie, crete valoareaimobilizrilor corporale, A + Debit

40


41/71

722 Venituri din producia de imobilizri corporale, crete valoarea veniturilor, Cp+ Credit214 Mobilier, aparatur

birotic, echipamente deprotecie

= 722 Venituri din producia deimobilizri corporale

3.000 lei

4. nregistrarea amortizrii anuale a activului fix.Tranzacia determin creterea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilorcorporale precum i a valorii amortizrii aferente mobilierului (cu efectul de reducere avalorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei contabile este prezentat ncontinuare. 681 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - Debit 2814 Amortizarea mobilierului...., crete valoarea amortizrii, A- Credit

681 Cheltuieli privindamortizarea imobilizrilor

= 2814 Amortizareamobilierului....

1.000lei

nregistrarea 2. se repet i n anul 2.

5. vnzarea piesei de mobilier dup doi ani de folosinTranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:

a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra debitorului (cumprtorulactivului fix) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat dinvnzarea sa (Cp+). Conturile utilizate sunt: 461 Debitori diveri, cont de activ care sedebiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor i 7583 Venituri din vnzarea activelori alte operaiuni de capital, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu cretereaveniturilor din vnzare. Formu

1.Bazele Contabilitatii

Documents

Transcript of 1.Bazele Contabilitatii