UNIVERSITATEA DIN PETROANI NVMNT LA DISTAN Prof. univ. dr. Cotle Dumitru

BAZELE CONTABILITII II

2008

1

CAPITOLUL 1.........................................................................................4 BILANUL SI CONTUL DE PROFIT SI PIERDERI - IMAGINEA POZIIEI FINANCIARE SI A PERFORMANTELOR NTREPRINDERII..................................................................................4 1.1. Conceptul de bilan: noiune, definire, abordri............................5 1.2. Interpretri si caracteristici ale bilanului contabil........................7 1.3. Funciile de baza ale bilanului......................................................8 1.4. Recunoaterea structurilor bilaniere.............................................9 1.4.1. Recunoaterea activelor in bilan...........................................9 1.4.2. Recunoaterea pasivelor in bilan...........................................10 1.5. ncadrarea structurilor bilaniere in cadrul modelelor de bilan...11 1.6. Recunoaterea veniturilor si cheltuielilor in contul de profit si pierderi...........................................................................................14 1.6.1. Recunoaterea veniturilor......................................................16 1.6.2. Recunoaterea cheltuielilor....................................................17 1.7. Modele de prezentare a informaiilor privind performantele ntreprinderii in contul de profit si pierderi....................................18 1.8. Influenta evenimentelor si tranzaciilor asupra poziiei financiare si a performantelor ntreprinderii.......................................................20 1.9. Exemple privind modificarea poziiei financiare si a performantelor ntreprinderii reflectate cu ajutorul bilanului contabil....................................................................................... ...23 CAPITOLUL 2..........................................................................................32 CONTUL SI DUBLA NREGISTRARE..................................................32 2.1. Necesitatea, importanta, definirea si legtura contului cu bilanul...........................................................................................32 2.2. Funciile de baza ale contului........................................................34 2.3. Structura si formele specifice ale contului....................................34 CAPITOLUL 3.........................................................................................40 ANALIZA SI FUNCIONAREA SISTEMULUI CONTURILOR CONINUT ECONOMIC, FUNCIE CONTABILA, EXEMPLIFICRI....................................................................................40 3.1.Analiza si funcionarea conturilor de bilan..................................40 3.1.1. Coninutul economic si funcionarea conturilor de capitaluri...............................................................................41 3.1.2. Coninutul economic si funcionarea conturilor de imobilizri.............................................................................45 3.1.3. Coninutul economic si funcionarea conturilor de stocuri si producie in curs de execuie.................................47 3.1.4. Coninutul economic si funcionarea conturilor de

2

teri.......................................................................................51 3.1.5. Coninutul economic si funcionarea conturilor de trezorerie..............................................................................66 3.1.6. Coninutul economic si funcionarea conturilor rectificative..........................................................................67 3.2. Analiza si funcionarea conturilor de rezultate...........................71 3.2.1. Analiza si funcionarea conturilor de cheltuieli...................71 3.2.2. Coninutul si funcionarea conturilor de venituri.................72 CAPITOLUL 4..........................................................................................78 BALANA DE VERIFICARE - PROCEDEU DE CENTRALIZARE SI VERIFICARE A NREGISTRRILOR EFECTUATE CU AJUTORUL CONTURILOR........................................................................................78 4.1. Definire, importanta si funciile balanei de verificare a conturilor..........................................................................................78 4.2. Categorii de balane de verificare.................................................79 4.3. ntocmirea balanei de verificare a conturilor...............................80 4.4. Erori de nregistrare, identificabile cu ajutorul balanei de verificare a conturilor...................................................................82 4.5. Aplicaie practica privind ntocmirea balanei de verificare a conturilor.......................................................................................83 BIBLIOGRAFIE..........................................................................................90

3

CAPITOLUL 1 BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERI - IMAGINEA POZIIEI FINANCIARE I A PERFORMANELOR NTREPRINDERIIIn acest capitol vom prezenta structura bilanului, modificrile de volum si de structura ale patrimoniului datorita operaiunilor economice care au loc in cadrul ntreprinderii, funciile pe care le indeplineste bilanul contabil si influenta evenimentelor si tranzaciilor asupra poziiei financiare si a performantelor ntreprinderii.

1.1. Conceptul de bilan: noiune, definire, abordriConceptul de bilan provine de la termenul italienesc bilancia, care are la origine dou expresii n limba latin bi i lanx, ce semnific dou talere, simboliznd o balan cu dou brae aflate n poziie de echilibru. Istoria contabilitii prezint numeroase teorii i modele de abordare a bilanului, de la cntar al averii pn la document de sintez al informaiilor contabile (situaie financiar) utilizat pe scar larg n procesul de luare a deciziilor. Sintetiznd tot ceea ce s-a scris de-a lungul timpului dar i rezultatele practicii n domeniu contabilitii putem considera bilanul contabil ca un tablou al averii (bogiei), care exprim poziia financiar a ntreprinderii n uniti monetare prin corelaia dintre bunurile economice, sursele de finanare i rezultatele obinute la sfritul unei perioade contabile de regul la sfritul anului calendaristic (sfritul exerciiului). Teoria i practica contabil demonstreaz c studiul (abordarea) bilanului trebuie realizat din dou ipostaze (abordri) respectiv: - procedeu al metodei contabilitii; - situaie financiar de sintez a informaiilor contabile. Ca procedeu al metodei contabilitii, bilanul exprim un model al principiului dublei reprezentri a patrimoniului care determin echilibrul patrimonial static dintre active i pasive (datorii i capitaluri proprii). Privit astfel bilanul prezint un pronunat caracter teoretic i didactico metodologic, menit a crea premisele nelegerii influenei operaiilor economico financiare ce determin modificarea cu aceeai sum (valoare) a cel puin dou elemente (posturi) bilaniere.

4

Analizat ca situaie financiar, bilanul evideniaz un document contabil de sintez ce prezint informaii grupate, centralizate i generalizate cu privire la poziia financiar a ntreprinderii sub aspectul interdependenelor i corelrilor dintre active, datorii i capitaluri proprii. n calitate de situaie financiar anual, bilanul ofer informaii eseniale despre capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor de mediu, de a degaja fluxuri viitoare de numerar i echivalente de numerar, despre necesitile de creditare viitoare i capacitatea de onorare a acestora, despre repartizrile viitoare ctre creditori, acionari, etc. Prin modul n care este conceput i structurat bilanul ca situaie financiar anual, constituie un instrument de cunoatere, control i analiz a activitii ntreprinderii, informaiile pe care le ofer stnd la baza fundamentrii deciziilor privind activitatea curent i de perspectiv, avnd un pronunat caracter aplicativ.

1.2. Interpretri i caracteristici ale bilanului contabiln conformitate cu principiul dublei reprezentri a patrimoniului, a crui reflectare practic este bilanul contabil, acesta dezvolt structurile patrimoniale sub dublu aspect: - al utilitii, adic al destinaiei sau alocrii n activitatea ntreprinderii (mijloace economice); - al raporturilor juridice, adic al provenienei, originii sau resurselor (surse de finanare). Continund astfel demersul tiinific putem construi dou structuri calitative ale bilanului aflate n echilibru static ntruct se refer la aceleai elemente privite sub dublu aspect, ca pri distincte: activul (utilitile) i pasivul (resursele). Analiza utilitilor i resurselor trebuie realizat simultan din mai multe puncte de vedere: a) Din punct de vedere juridic: a1) activul grupeaz elementele bilaniere n: - active (bunuri) reale: terenuri, construcii, maini, utilaje, materii prime, produse, mrfuri, disponibiliti bneti, etc. - creane (drepturi asupra terilor): clieni, debitori diveri, etc. - cheltuieli n avans. a2) pasivul grupeaz elementele bilaniere n:

5

- datorii (obligaii fa de teri): furnizori, creditori diveri, credite, salarii datorate, impozite, taxe, etc. - capitaluri proprii (activul net) adic drepturi ale acionarilor n activul ntreprinderii: capital social, rezerve, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului, etc. b) Din punct de vedere economic: b1) activul cuprinde: - activele imobilizate (activele de investiii): terenuri, cldiri, maini, utilaje, etc. - activele circulante (activele de exploatare): stocuri, creane i lichiditi (disponibiliti bneti). b2) pasivul cuprinde: - datoriile, din care datorii de exploatare (ex. furnizori) i datorii financiare (ex. credite bancare). - capitalurile, din care: capitaluri proprii (ex. capitalul social) i capitaluri mprumutate (ex. mprumuturile pe termen lung). c) Din punct de vedere financiar: c1) activele se grupeaz n funcie de lichiditate (durata de transformare n bani) n: - active durabile ex: imobilizrile; - active realizabile (ce urmeaz a fi ncasate) ex: clienii; - active disponibile (lichiditi) ex: numerarul i echivalentele de numerar; c2) pasivele se grupeaz n funcie de exigibilitate (termenul de plat sau scaden, adic termenul la care trebuie pltite) n: - datorii pe termen lung (capitalurile permanente); - datorii pe termen scurt (datorii curente). Ordonarea elementelor de activ se face n ordinea cresctoare a lichiditii iar a elementelor de pasiv n ordinea cresctoare a exigibilitii. Dintre active lichiditatea cea mai redus o au imobilizrile iar cea mai ridicat numerarul (disponibilitile din casierie i depozitele la vedere). Dintre pasive exigibilitatea cea mai mic o au datoriile comerciale i sociale pe termen scurt, adic datoriile curente (furnizori, salarii, etc) iar cea mai mare capitalurile proprii (capitalul social care se ramburseaz n totalitate doar la lichidarea ntreprinderii). Privit ca situaie financiar anual, de baz a ntreprinderii

6

bilanul contabil prezint urmtoarele caracteristici (trsturi) * : - Este un document contabil redactat dup reguli specifice contabilitii, constituind o form general de prezentare a informaiilor cu privire la poziia financiar a ntreprinderii (capacitatea de a se adapta schimbrilor de mediu). - Valorile prezentate n bilan sunt exprimate n uniti monetare (de regul moneda naional) i reprezint evaluarea (cuantificarea monetar) activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, prin respectarea principiilor i tratamentelor contabile. - Evalurile i descrierile structurilor bilaniere au un caracter instantaneu fiind o reprezentare la un moment dat, de regul sfritul exerciiului (31 decembrie anul N). - Obiectul descrierii i evalurii contabile deci materia care formeaz coninutul bilanului este patrimoniul ntreprinderii n dubla ipostaz ca: utiliti respectiv resurse. - Informaiile din bilan completate cu cele obinute din celelalte componente ale situaiilor financiare anuale sunt destinate utilizatorilor pentru a fi analizate i interpretate n vederea lurii deciziilor i pentru a stabili o serie de indicatori, privind situaia economic i financiar a ntreprinderii. Avnd n vedere abordrile, interpretrile i caracteristicile prezentate, putem considera bilanul ca fiind unul din procedeele cele mai reprezentative ale metodei contabilitii dar i una din situaiile financiare dintre cele mai importante care furnizeaz informaii indispensabile unui management performant.

1.3. Funciile de baz ale bilanuluiBilanul contabil ca procedeu dar i situaie financiar ndeplinete mai multe funcii ntre care: funcia de informare, funcia de analiz, funcia de sistematizare, funcia de generalizare, funcia de control i funcia previzional. a) Funcia de informare are n vedere elemente noi de cunoatere, noi lmuriri i clarificri n raport cu cunotinele prealabile ce privesc situaia de ansamblu a unei ntreprinderi la un moment dat cu referire la active, datorii i capitaluri proprii.*

I. Pere, D. Mate, L. Caciuc, A. Iosif, C. Imbrescu, Bazele contabilitii, Editura

Mirton, Timioara 2004, pag. 153

7

b) Funcia de analiz presupune cercetarea, interpretarea i explicarea informaiilor din bilan astfel nct s se identifice aspectele eseniale din perioadele precedente pe baza crora s se ia decizii viitoare. c)Funcia de sistematizare i grupare a datelor are n vedere aranjarea, dispunerea i ordonarea informaiilor din bilan n mod logic, raional i just astfel nct s exprime un sistem organizat sub forma unui tot unitar ns cu delimitarea informaiilor dup criterii bine definite care s le ofere coeren i relevan. d) Funcia de generalizare n cazul bilanului contabil este expresia momentului final pe care l parcurge un ciclu contabil, prin care se trece de la noiuni cu sfer mai restrns i un coninut mai bogat reflectat cu ajutorul celorlalte procedee ale metodei contabilitii la noiuni cu sfer mai larg i un coninut mai restrns ns semnificativ, ce permite o nelegere mult mai concis a trsturilor comune pe care le prezint diferitele structuri ce compun: activele, datoriile i capitalurile proprii. Generalizarea bilanier are la baz o serie de criterii raionale prin care se urmrete evidenierea caracteristicilor calitative ale informaiei contabile reprezentat prin: inteligibilitate, relevan, credibilitate i comparabilitate. e) Funcia de control realizat cu ajutorul bilanului contabil, are n vedere verificarea periodic a activitii unei entiti prin prisma echilibrului static dintre utiliti i sursele de finanare (resursele) ale acestora, identificndu-se cu aceast ocazie punctele slabe i cele forte ale activitii, ce vor constitui repere pentru mbuntirea activitii viitoare. f) Funcia previzional const n facilitatea creat prin modul sintetic, grupat i generalizat de prezentare a informaiilor n bilan, de a se formula estimaii cu privire la evoluia viitoare a unor indicatori fundamentali, avnd la baz informaiile din perioada precedent.

1.4. Recunoaterea structurilor bilaniereRecunoaterea din punctul de vedere al contabilitii nseamn ncorporarea (nscrierea) n situaiile financiare a activelor, pasivelor, cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor financiare. Cunoaterea caracteristicilor structurilor bilaniere este deosebit de important n activitatea de analiz contabil, n utilizarea procedurilor i a tratamentelor specifice contabilitii. Din aceste considerente le vom studia avnd n vedere cele dou mari componente: activele i pasivele.

8

1.4.1. Recunoaterea activelor n bilanRecunoaterea unui activ se bazeaz pe dou criterii ce trebuie ndeplinite cumulativ: - se exercit un control asupra activului fiind probabil generarea de beneficii economice viitoare; - are un cost (valoare) ce poate fi evaluat n mod credibil. Activele imobilizate (grupa A) cuprind: imobilizrile necorporale, corporale i financiare. I) Imobilizrilor necorporale cuprind active fr suport material cum sunt: cheltuielile de constituire, chltuielile de dezvoltare, brevetele, licenele, mrcile comerciale, fondul comercial i alte imobilizri necorporale. II) Imobilizrile corporale cuprind acele bunuri tangibile (materiale) ce urmeaz a fi utilizate o perioad ndelungat n activitatea ntreprinderii sub form de: terenuri i amenajri de terenuri, construcii, instalaii tehnice maini, utilaje, mobilier i alte active similare. - Imobilizrile n curs corporale i necorporale includ investiiile neterminate pn la sfritul perioadei efectuate n regie proprie sau achiziionate, evaluate la cost de producie sau achiziie dup caz inclusiv avansurile pentru imobilizri. III) Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind valorile financiare imobilizate n capitalul altor societi, n mod durabil sub forma titlurilor de participare, intereselor de participare, creanelor imobilizate Activele circulante (grupa B) n general activele circulante (activele curente) cuprind acele structuri care se regsesc pe o perioad scurt (< 1 an) n activitatea ntreprinderii i n general particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanen forma. Se ncadreaz n aceast categorie: stocurile, creanele, investiiile financiare pe termen scurt, casa i conturile la bnci. I) Stocurile reprezint acea structur material (tangibil) a activelor circulante achiziionate sau produse pentru consum sau n scopul comercializrii i se ateapt a fi realizate n termen de maximum 12 luni de la data bilanului (materii prime, produse, etc.) II) Creanele denumite i valori n curs de decontare reprezint valorile economice avansate temporar altor persoane fizice sau juridice i pentru

9

care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric sub forma unei sume de bani, unui bun, unei lucrri sau serviciu (clieni, debitori diveri, etc.) III) Investiiile financiare pe termen scurt, sunt reprezentate prin titluri de valoare tranzacionate n vederea realizrii unui ctig sau plus de valoare pe termen scurt (aciuni, obligaiuni, etc). IV) Casa i conturi la bnci Se delimiteaz sub forma numerarului din casieria ntreprinderii, a depozitelor la vedere i la termen din conturile curente. Cheltuielile n avans (grupa C) Reprezint o structur distinct a activului bilanier ca natur, semnificaie, influen i terminologie. Acestea cuprind cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar curent dar care se refer la exerciiile financiare viitoare.

1.4.2. Recunoaterea pasivelor n bilanRecunoaterea datoriilor se face n baza a dou criterii cumulative: - este probabil o ieire de resurse ca urmare a achitrii unei obligaii curente, care n viitor va genera beneficii economice; - valoarea obligaiei poate fi evaluat n mod credibil. n pasivul bilanului elementele sunt structurate i ordonate n funcie de: natur, provenien (origine) i exigibilitate. Pasivul bilanier cuprinde urmtoarele grupe de elemente: - Datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (grupa D). Ex. furnizori, salarii datorate, impozite, taxe, contribuii datorate, etc.) - Activele circulante nete respectiv datorii curente nete (grupa E) Se obin prin nsumarea activelor circulante cu cheltuielile n avans din care se scad datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an i subveniile pentru investiii. - Total active minus datorii curente (grupa F) Se determin prin nsumarea activelor imobilizate cu activele circulante nete respectiv datoriile curente nete din care se scad veniturile n avans. - Datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (grupa G) Corespund structurilor prezentate la grupa D ns a cror exigibilitate (scaden) este mai mare de 12 luni.

10

- Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (grupa H) Se constituie n baza principiului prudenei, avnd ca obiect acoperirea unor cheltuieli sau pierderi viitoare care pot fi prevzute i estimate fr ns a se cunoate mrimea lor exact i data producerii lor. - Veniturile n avans (grupa I) Cuprind acele venituri recunoscute nainte de data ncheierii exerciiului dar care se refer la exerciiile financiare ulterioare, inclusiv subveniile pentru investiii. - Capital i rezerve (grupa J) Evideniaz finanarea proprie generat de aporturile acionarilor i asociailor precum i rezervele constituite ca urmare a capitalizrii rezultatelor financiare.

1.5. ncadrarea structurilor bilaniere n cadrul modelelor de bilanRealiznd o conciliere a concepiilor: juridic, economic i financiar privind interpretarea bilanului putem construi o optic integrativ cu privire la gruparea structurilor acestuia. Astfel vom considera activul ca fiind una din prile (seciunile) bilanului ce grupeaz utilitile n funcie de: natur, destinaie i lichiditate, iar pasivul ca partea care grupeaz resursele n funcie de: natur, provenien i exigibilitate. Dac avem n vedere principiul dublei reprezentri i ecuaiile posibile generate de acesta, respectiv: Activ = Pasiv ; Activ = Datorii + Capitaluri proprii i Capitaluri proprii = Activ Datorii, putem elabora dou modele (denumite i forme sau scheme) ale bilanului contabil: - modelul cu dou seciuni separate, aezate alturat denumit bilan orizontal, bazat pe ecuaia: Activ = Pasiv sau Activ = Datorii + Capitaluri proprii - modelul list, n care activele, datoriile i capitalurile proprii se nscriu succesiv, la nceput activele i n continuare pasivele, denumit bilan vertical care are la baz ecuaia: Capitaluri proprii = Activ - Datorii. Modelul (forma, schema) de bilan orizontal, i gsete mai frecvent aplicabilitatea i justificarea n cadrul lucrrilor cu caracter didactico metodologic ntruct faciliteaz nelegerea influenei operaiilor economico financiare asupra structurilor bilaniere i verificarea permanent a egalitii bilaniere Activ = Pasiv.

11

Forma de bilan vertical este adoptat de practica contabil din ara noastr, reprezentnd modelul situaiei financiare care reflect poziia financiar a ntreprinderii, adic capacitatea de adaptare la schimbrile de mediu generate de afacerile n care este implicat ntreprinderea permind determinarea capitalurilor proprii ca diferen ntre active i datorii. Indiferent de modelul adoptat elementele n bilan sunt structurate pe grupe (A,B, J); subgrupe (I,II, ) i posturi sau poziii bilaniere (1,2,3 .). Prezentm n continuare principalele structuri bilaniere, conform celor dou modele: a) Modelul (formatul, schema) de bilan orizontal BILAN la 31.XII.N ACTIVDenumire structuri A.ACTIVE IMOBILIZATE I. Imobilizri necorporale 1.Cheltuieli de constituire 2.Cheltuieli de dezvoltare . . . II. Imobilizri corporale 1. Terenuri 2. Construcii 3. Instalaii tehnice (maini, utilaje) 4. Mobilier i alte active 5. Avansuri i imobilizri n curs III. Imobilizri financiare 1. Titluri de participare Sold (Sume) 100.000 20.000 5.000 15.000

PASIVDenumire structuri D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni inclusiv dobnzi 2. Avansuri ncasate 3. mprumuturi bancare 4. Furnizori 5. Salarii datorate 6. Contribuii sociale datorate 7. Impozite, taxe datorate 8. Alte datorii comerciale i financiare E.ACTIVE CIRCULANTE NETE RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (B+C) (D+I)

lei

Sold (Sume)

150.000

50.000 80.000 10.000 1.000 1.000 8.000

70.000 10.000 40.000 20.000 10.000

400.000

12

2. Creane imobilizate . . . B. ACTIVE CIRCULANTE I. Stocuri 1. Materii prime i materiale 2. Produse finite i mrfuri 3. Avansuri pt. cumprri de stocuri II. Creane 1. Clieni 2. Debitori diveri 3. Alte creane III. Investiii financiare pe termen scurt 1. Aciuni proprii 2. Aciuni 3. Obligaiuni IV. Casa i Conturi la bnci 1. Valori de ncasat 2. Conturi curente la bnci 3. Casa C. CHELTUIELI N AVANS

200.000 100.000 60.000 40.000 150.000 80.000 60.000 10.000 10.000 10.000

(400000+0) (150000+30000) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (A+E - Subvenii pt. investiii) (100.000 + 220000) 10000 G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (detaliere idem D) H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI I. VENITURI N AVANS - Subvenii pentru investiii - Venituri n avans J. CAPITAL I REZERVE I. Capital II. Prima de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Rezultatul reportat VI. Rezultatul exerciiului

220.000

310.000

200.000

90.000 10.000 70.000 10.000 -

-

30.000 10.000 20.000 200.000 50.000 10.000 10.000 20.000 100.000 100.000

b) Modelul de bilan vertical prezint aceleai structuri ns cu ordonarea succesiv (una dup alta) elementelor ncepnd cu grupa A Activele imobilizate i ncheindu-se cu grupa J Capital i rezerve.

13

BILAN la 31.XII.N Denumire structuri A. ACTIVE IMOBILIZATE I. Imobilizri necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare . . . II. III. B. C. D. E. F. G. H. I. J. CAPITAL I REZERVE I .Capital VI. Rezultatul exerciiului

lei Sold (Sume) 100.000 20.000 5.000 200.000 50.000 10.000

1.6. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierderiRezultatele obinute de ntreprinderi ca urmare a eforturilor depuse sunt descrise, sintetizate i prezentate de regul la sfritul exerciiului prin intermediul contului de profit i pierderi sau contul de rezultate. Acesta evideniaz ntr-o form sintetic rezultatele perioadei prin prisma raporturilor de echilibru dintre cheltuieli i venituri. Ecuaia general de echilibru rezultat din contul de profit i pierderi este:

14

Cheltuieli Rezultate (Profit sau pierdere) = Venituri Sau Rezultat () = Venituri - Cheltuieli

1.6.1. Recunoaterea veniturilorn general prin venituri se neleg sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din activiti curente ct i ctigurile din orice alte surse. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o persoan juridic ca parte integrant a obiectului su de activitate (de exploatare i financiar) precum i activitile conexe acestora. Recunoaterea veniturilor n contul de profit i pierderi se face pe baza a dou criterii: - creteri de beneficii economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau majorri ale valorii activelor sau diminuri ale datoriilor; - evaluare credibil. n conformitate cu Legea Contabilitii nr. 82/1991 modificat i republicat, contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri dup natur sau sursa de provenien dup caz. Veniturile sunt grupate n contul de profit i pierderi dup natur respectiv: - venituri din exploatare; - venituri financiare; - venituri extraordinare. Veniturile din exploatare sunt aferente principalelor activiti generatoare de creteri de active, respectiv diminuri de datorii provenind din activiti curente, obinuite, normale, ce constituie obiectul de activitate principal precum i activiti conexe acestuia. Se cuprind n aceast categorie: - veniturile din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; - venituri din variaia stocurilor (producia stocat); - venituri din producia de imobilizri; - venituri din subvenii de exploatare primite; - venituri din anulri sau diminuri de provizioane sau ajustari pentru deprecieri; - alte venituri din exploatare. Veniturile financiare apar ca o consecin a recompensrii utilizrii activelor ntreprinderii de ctre teri, fiind recunoscute n

15

momentul n care beneficiile economice asociate tranzaciilor este posibil s determine majorarea capitalurilor proprii i s fie evaluate credibil. Pot fi incluse n aceast categorie: - veniturile din imobilizri financiare; - veniturile din investiii financiare pe termen scurt; - veniturile din creane imobilizate; - veniturile din investiii financiare cedate; - venituri din diferene favorabile de curs valutar; - venituri din dobnzi i sconturi obinute; - alte venituri financiare. Veniturile extraordinare sunt reprezentate de evenimente i tranzacii clar diferite de activitile curente (de exploatare i financiare) ce nu au caracter obinuit, frecvent sau regulat, fiind ntmpltoare, ocazionale ieite din normalitate. Un exemplu n acest sens ar fi creanele nregistrate sau sumele ncasate de deintorii de polie de asigurare ca urmare a producerii unor calamiti sau a altor riscuri asigurate. n general veniturile sunt recunoscute n contabilitate atunci cnd: - persoana juridic a transferat cumprtorului riscurile i avantajele ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; - persoana juridic nu mai gestioneaz i nici nu mai deine controlul asupra bunurilor vndute; - au fost efectuate lucrrile i prestate serviciile conform clauzelor contractuali. Veniturile din dobnzi se recunosc periodic n mod proporional, pe msura generri venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente. Dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.

1.6.2. Recunoaterea cheltuielilorn general cheltuielile exprim raporturi juridico economice cu privire la angajarea i utilizarea resurselor n cadrul activitii desfurate indicnd: sume de pltit, pli, angajamente, consumuri, etc. Recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i pierderi se face pe baza a dou criterii:

16

- diminuri de beneficii economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valori activelor sau creteri ale valori datoriilor - evaluare credibil. Diminuarea valorii activelor sau creterea datoriilor influeneaz poziia financiar a ntreprinderii, adic bilanul contabil prin reducerea capitalurilor proprii ca structur important a pasivelor ntreprinderii. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natur sau destinaie. Formatul actual al contului de profit i pierderi (list) grupeaz cheltuielile pe feluri dup natur astfel: - cheltuieli din exploatare; - cheltuieli financiare; - cheltuieli extraordinare. Cheltuielile din exploatare sunt generate de principalele consumuri, pli, angajamente, etc. ale ntreprinderii, fiind asociate activitii de baz precum i o serie de cheltuieli ale perioadei cum sunt cele de administraie, desfacere, etc. Principalele structuri ale acestora sunt: - cheltuielile cu materiile prime i materialele; - cheltuieli cu mrfurile; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - cheltuieli cu personalul (salarii i asigurri sociale); - cheltuieli cu impozitele, taxele, vrsmintele; - cheltuieli cu despgubiri, penaliti, donaii, active cedate, etc. - cheltuieli cu amortizrile, provizioanele si ajustri pentru depreciere; - alte cheltuieli de exploatare. Cheltuielile financiare se refer la activitatea financiar a ntreprinderii incluznd: - pierderi din creane legate de participaii; - cheltuieli privind investiiile financiare cedate; - diferenele nefavorabile de curs valutar; - dobnzile datorate, sconturile acordate i alte pierderi din creane de natur financiar. Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de evenimente i tranzacii clar diferite de activitile curente (de exploatare i financiare) neavnd caracter regulat, obinuit, frecvent cum sunt: calamitile naturale, exproprierile de active i alte evenimente similare.

17

Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierderi pe baza asocierii directe ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit (principiul conectrii costurilor la venituri).

1.7. Modele de prezentare a informaiilor privind performanele ntreprinderii n contul de profit i pierderiModelele (schemele sau formatul) de prezentare a informaiilor n contul de profit i pierderi au n vedere n primul rnd cunoaterea fluxurilor de cheltuieli i venituri pe feluri dup natur, destinaie sau sursa de provenien. Practica contabil cunoate dou criterii de grupare a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor, respectiv: - dup natur, innd cont de felul activitii din care provin respectiv: exploatare, financiar, extraordinar; - dup destinaie, avnd n vedere funciile principale ale ntreprinderii i anume: producie, desfacere, administraie, etc. Modelele denumite i scheme sau forme pe care le poate mbrca contul de profit i pierderi sunt: - orizontal sau tabelar cu dezvoltarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe coloane distincte fiind denumit i forma cont); - vertical denumit i forma list, presupune prezentarea informaiilor cu privire la venituri, cheltuieli i rezultate n mod succesiv pentru fiecare activitate sau funcie important a ntreprinderii. Modelul de principiu al contului de profit i pierderi adoptat n Romnia este cel de list cu gruparea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor dup natur. Acest model ofer posibilitatea determinrii rezultatului exerciiului n trepte astfel: rezultatul din exploatare, rezultatul financiar, rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut i rezultatul net. Modelul list al contului de profit i pierderi ntr-o form simplificat se prezint astfel:

18

Indicatori Cifra de afaceri net (venituri din vnzarea produselor i a mrfurilor) Variaia stocurilor Producia imobilizat Alte venituri din exploatare I. Venituri din exploatare total: II. Cheltuieli din exploatare total Rezultatul din exploatare (I II) - Profit (I > II) - Pierdere (I < II) III. Venituri financiare total (venituri din dobnzi, sconturi, diferene curs, etc.) IV. Cheltuieli financiare total (cheltuieli cu dobnzile, sconturile, diferene curs, etc.) Rezultatul financiar (III IV) - Profit (III > IV) - Pierdere (III < IV) Rezultatul curent (I + III II IV) - Profit (I + III) > (II + IV) - Pierdere (I + III) < (II + IV) V. Venituri extraordinare (prime de asigurare ncasate) VI. Cheltuieli extraordinare (exproprieri de active, calamiti naturale, etc.) Rezultatul extraordinar (V VI) VII. Venituri totale (I + III + V) VIII. Cheltuieli totale (II + IV + VI) Rezultatul brut (VII VIII) - Profit (VII > VIII) - Pierdere (VII < VIII) IX. Impozit pe profit (R impozabil x cota de impozitare) X. Rezultatul net al exerciiului (VII VIII) IX - Profit - Pierdere XI. Rezultatul pe aciune **

Exerciiul N-1 N

Se calculeaz de ntreprinderile care aplic OMFP nr. 94/2001

19

Modelul list al contului de profit i pierderi, atunci cnd cheltuielile, veniturile i rezultatele sunt grupate dup destinaie (funcie) cuprinde n structur informaii privind: - cifra de afaceri; - costul de cumprare sau de producie al bunurilor; - marja brut comercial; - cheltuielile de distribuie; - cheltuielile generale de administraie; - amortizri i ajustri pentru depreciere; - dividende i dobnzi ncasate respectiv pltite; - numrul de aciuni; - dividendul / aciuni (Profit net / nr. de aciuni) Gruparea elementelor contului de profit i pierderi dup destinaie, face dificil alocarea cheltuielilor de exploatare pe fiecare funcie a ntreprinderii, determinnd uneori dezinformarea utilizatorilor, ns rspunde cel mai bine nevoilor de informare ale managerilor oferind informaii mai concludente privind costul vnzrilor i modul de gestionare al firmei. Pentru completarea informaiilor privind performanele ntreprinderii situaiile financiare cuprind o not explicativ distinct: Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare care dezvolt cheltuielile pe: activiti de baz, auxiliare, indirecte, de desfacere, generale de administraie.

1.8. Influena evenimentelor i tranzaciilor asupra poziiei financiare i a performanelor ntreprinderiiBilanul contabil ca procedeu specific al metodei contabilitii reflect existena (starea, soldul) elementelor ce exprim poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat. Pentru a analiza influena operaiilor economice, evenimentelor i tranzaciilor asupra bilanului contabil este necesar a se porni de la un bilan iniial iar apoi dup fiecare operaie s se ntocmeasc bilanuri succesive ce vor reliefa cel puin dou modificri de valori egale n condiiile pstrrii egalitii bilaniere Activ (A) = Pasiv (P) sau Activ (A) = Capitaluri proprii (Cp) + Datorii )D). Analiza influenei operaiilor economico financiare generate de evenimente i tranzacii asupra bilanului, trebuie s in cont i de elementele ce determin performanele sau nonperformanele ntreprinderi, care prin intermediul categoriei economice capitaluri

20

proprii sunt tranzlatate din contul de profit i pierderi n bilan. Avnd n vedere c rezultatul activitii este o structur a capitalurilor proprii iar acesta (rezultatul) este o consecin a evenimentelor i tranzaciilor ce genereaz cheltuieli i venituri, vom prezenta influena acestora asupra bilanului contabil prin modificrile asupra rezultatului exerciiului n sensul creterii respectiv diminurii adic: A = (Cp0 R) + D sau A = [Cp0 + (V - Ch) + D]. Dac notm cu A activul, cu D Datoriile, cu Cp Capitalurile proprii i cu X mrimea modificrii (suma sau valoarea) generat de operaia economico financiar vom obine 9 ecuaii ale bilanului contabil care deriv din ecuaia fundamental: A = D + Cp. Aceste ecuaii sunt: a) A + X X = D + Cp Se modific numai activul n sensul creterii unui element respectiv diminuarea altui element cu aceeai valoare. Ex.: ncasarea unui client n numerar. b) A = (D + X X) + Cp Se modific componenta datorii n sensul creterii, unui element de datorie i scderea corespunztoare i cu aceeai valoare a altui element de datorie. Ex.: Plata datoriilor fa de furnizori pe seama creditelor bancare. c) A = D + (Cp + X X) Se modific doar capitalurile proprii n sensul creterii unui element respectiv micorarea unui alt element cu aceeai valoare. Ex.: Majorarea capitalului social pe seama rezervelor. d) A + X = (D + X) + Cp Se modific n sensul creterii, un element din activ i corespunztor cu aceeai valoare cresc datoriile. Ex.: achiziie de materiale consumabile de la furnizori. e) A X = (D X) + Cp Se modific n sensul micorrii, un element din activ i corespunztor cu aceeai valoare se micoreaz datoriile. Ex.: Plata furnizorilor din casierie. f) A + X = D + (Cp + X) Se modific n sensul creterii, un element din activ i corespunztor cu aceeai valoare crete un element de natura capitalurilor proprii. Ex.: Subscrierea (nregistrarea angajamentului) capitalului de ctre acionari. g) A X = D + (Cp X)

21

Se modific n sensul micorrii, un element de activ i corespunztor se micoreaz un element din structura capitalurilor proprii cu aceeai valoare. Ex.: Restituirea aporturilor (capitalului social) ctre asociai. h) A = (D X) + (Cp + X) Se modific n sensul micorrii, un element de natura datoriilor i corespunztor cresc capitalurile proprii cu aceeai valoare. Ex.: Conversia (transformarea) datoriilor n titluri de capital. i) A = (D + X) + (Cp X) Se modific n sensul majorrii, un element din structura datoriilor i corespunztor se produce o diminuare a capitalurilor proprii cu aceeai valoare. Repartizarea profitului (ca element al capitalurilor proprii) la dividende. Analiznd modificrile produse de operaiile economico financiare asupra bilanului contabil se desprind urmtoarele concluzii: - modificrile structurilor bilaniere sunt permanente, simultane i instantanee respectndu-se valoric ecuaia A= D + Cp; - modificrile generate de operaiunile economico financiare pot modifica numai structuri bilaniere; - modificrile pot influena i structuri ale contului de profit i pierderi (cheltuieli i venituri) alturi de cele ale bilanului; - modificrile bilaniere pot fi numai n structura activului sau numai n structura datoriilor i capitalurilor proprii (operaii permutative) cnd totalul valoric al bilanului nu se modific; - modificri (de cretere i diminuare) concomitente ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (operaii modificatoare) cnd totalul valoric al bilanului se modific n funcie de sensul modificrii; - analiza modificrilor bilaniere prezint interes doar din raiuni didactice, n sensul nelegerii bilanului ca procedeu al metodei contabilitii.

22

1.9. Exemple privind modificarea poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii reflectate cu ajutorul bilanului contabilPrin exemplele ce urmeaz dorim s demonstrm afirmaiile din paragraful precedent (4.8) ntocmind bilanuri succesive (dup fiecare operaiune) evideniind astfel modificrile structurilor bilaniere generate de evenimentele i tranzaciile ce grupeaz cele nou nregistrri fundamentale prezentate. Din raiuni didactice structurile bilaniere avute n vedere reflect posturi individualizate ca elemente distincte (chiar conturi) i nu categorii generalizate aa cum se prezint n bilanul propriu zis (ca situaie financiar de sintez). Aplicaii: Considerm c Societatea Comercial Conta Pro SA prezint la nceputul exerciiului financiar N urmtorul bilan contabil: Bilan la 31. XII N-1 Activ (A) Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime Clieni Casa Conturi la bnci Total Sume (Sold) 50.000 30.000 20.000 10.000 40.000 150.000

lei Pasiv (P) (D + Cp) Denumire elemente Sume (sold) Furnizori 20.000 Credite bancare 40.000 Capital social 75.000 vrsat Rezerve 5.000 Rezultatul 10.000 exerciiului (Profit) Total 150.000

n cursul exerciiului financiar N considerm c au fost nregistrate urmtoarele evenimente i tranzacii (operaiuni economico financiare) care au determinat modificri ale poziiei financiare i ale performanelor societii:

23

Operaia 1. n data de 10.01.N s-au ncasat clieni n numerar (n casierie) n valoare de 5.000 lei. Aceast operaiune determin modificri doar n structura elementelor de activ: - scade creana fa de clieni cu suma de 5.000 lei - crete disponibilul din cas cu suma de 5.000 lei. Ecuaia bilanier este: A + X X = D + Cp; X = 5.000 lei n urma operaiunii bilanul se prezint astfel: Bilan la 10.01.N Sume Denumire elemente (Sold) 50.000 Furnizori 30.000 Credite bancare 15.000 Capital social vrsat 15.000 Rezerve 40.000 150.000 Rezultatul exerciiului (Profit) Total lei P Sume (sold) 20.000 40.000 75.000 5.000 10.000 150.000

A Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime Clieni (20.000 5.000) Casa (10.000 + 5.000) Conturi la bnci Total

Operaia 2. n data de 15.01.N dorind s-i pstreze propriile disponibiliti se contracteaz cu o banc un credit (mprumut) n valoare de 10.000 lei pe seama cruia se achit datoriile fa de un furnizor ajuns la scaden. Operaiunea determin modificri doar n structura datoriilor: - crete datoria fa de instituia de credit (banc) cu suma de 10.000 lei - scade datoria fa de furnizori cu suma de 10.000 lei. Ecuaia bilanier este de forma: A = (D + X X) + Cp Bilanul se prezint astfel:

24

Bilan la 15. 01. N A Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime Clieni Casa Cont curent Total P Sume (Sold) 50.000 30.000 15.000 15.000 40.000 150.000 Denumire elemente Furnizori (20.000 10.000) Credite bancare (40.000 + 10.000) Capital social vrsat Rezerve Rezultatul exerciiului (Profit) Total lei Sume (sold) 10.000 50.000 75.000 5.000 10.000 150.000

Operaia 3. n data de 17.01.N AGA decide majorarea capitalului social pe seama rezervelor cu suma de 5.000 lei. Operaiunea determin modificri numai n structura capitalurilor proprii: - scad rezervele cu 5.000 lei - se majoreaz capitalul social cu 5.000 lei. Ecuaia bilanier este de forma: A = D + Cp +( X X) Bilanul se prezint astfel: Bilan la 17. 01. N A Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime Clieni Casa Cont curent Total Sume (Sold) 50.000 30.000 15.000 15.000 40.000 150.000 Denumire elemente Furnizori Credite bancare Capital social vrsat (75.000 + 5.000) Rezerve(5.000 5.000) Rezultatul exerciiului (Profit) Total

lei P Sume (sold) 10.000 50.000 80.000 0 10.000 150.000

25

Operaia 4. n data de 18.01.N se achiziioneaz materii prime n valoare de 10.000 lei. Operaia determin modificri n structura activelor i ale datoriilor: - crete stocul de materii prime cu 10.000 lei - cresc datoriile fa de furnizori cu 10.000 lei. Ecuaia bilanier este de forma: A + X = (D + X) + Cp Bilanul se prezint astfel: Bilan la 18.01.N Sume Denumire elemente (Sold) 50.000 Furnizori (10.000 + 10.000) 40.000 Credite bancare 15.000 15.000 40.000 160.000 Capital social vrsat Rezultatul exerciiului (Profit) Total lei P Sume (sold) 20.000 50.000 80.000 10.000

A Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime (30.000 + 10.000) Clieni Casa Cont curent Total

160.000

Operaia 5. n data de 19.01.N se achit din casierie datorii fa de furnizori n sum de 15.000 lei. Operaia determin modificri n structura activelor i ale datoriilor: - scade disponibilul din casierie cu 15.000 lei - se diminueaz datoria fa de furnizori cu 15.000 lei Ecuaia bilanier este de forma: A X = (D X) + Cp Bilanul se prezint astfel:

26

Bilan la 19.01.N A Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime Clieni Casa (15.000 15.000) Cont curent Total Sume (Sold) 50.000 40.000 15.000 0 40.000 145.000 Denumire elemente Furnizori (20.000 15.000) Credite bancare Capital social vrsat Rezultatul exerciiului (Profit) Total

lei P Sume (sold) 50.000 50.000 80.000 10.000

145.000

Operaia 6. n data de 20.01.N acionarii societii decid subscrierea de noi aporturi n sum de 20.000 lei pentru majorarea capitalului social. Operaiunea determin creterea activelor i capitalurilor proprii: - se nregistreaz creana fa de acionari pentru capitalul angajat (subscris) n sum de 20.000 lei - se evideniaz capitalul subscris nevrsat n sum de 20.000 lei Ecuaia bilanier este de forma: A + X = D + (Cp + X) Bilanul se prezint astfel: Bilan la 20.01.N A Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime Clieni Decontri cu asociaii privind capitalul Cont curent Total Sume (Sold) 50.000 40.000 15.000 20.000 Denumire elemente Furnizori Credite bancare Capital subscris nevrsat Capital social vrsat Rezultatul exerciiului (Profit) Total

lei P Sume (sold) 50.000 50.000 20.000 80.000

40.000 165.0000

10.000 165.000

27

Operaia 7. n data de 22.01.N se nregistreaz restituirea (retragerea) unei pri din aporturile la capital, de ctre acionari n sum de 10..000 lei. Operaiunea determin diminuri ale activelor i ale capitalurilor proprii: - se diminueaz disponibilitile din contul curent cu suma de 10..000 lei - se reduce capitalul vrsat cu suma de 10..000 lei Ecuaia bilanier este de forma: A X = D + (Cp X) Bilanul se prezint astfel: Bilan la 22.01.N Sume Denumire elemente (Sold) 50.000 Furnizori 40.000 Credite bancare 15.000 Capital social nevrsat 20.000 Capital social vrsat (80.000 10.000) 30.000 Rezultatul exerciiului (Profit) 155.000 Total lei P Sume (sold) 50.000 50.000 20.000 70.000

A Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime Clieni Decontri cu asociaii privind capitalul Cont curent (40.000 10.000) Total

10.000 155.000

Operaia 8. n data de 24.01.N banca care a acordat mprumuturi societii accept transformarea datoriilor societii n titluri de capital majorndu-se capitalul cu suma de 50.000 lei, banca devenind astfel acionar al societii. Operaiunea determin diminuarea datoriilor (creditelor) i majorarea capitalului social: - se diminueaz datoriile cu valoarea creditelor bancare n sum de 50.000 lei - se majoreaz capitalul social cu 50.000 lei Ecuaia bilanier este de forma: A = (D X) + (Cp + X) Bilanul se prezint astfel:

28

Bilan la 24.01.N A Denumire elemente Instalaii tehnice Materii prime Clieni Decontri cu asociaii privind capitalul Cont curent Total Sume (Sold) 50.000 40.000 15.000 20.000 30.000 155.000 Denumire elemente Furnizori Credite bancare (50.000 50.000) Capital subscris nevrsat Capital social vrsat (70.000 + 50.000) Rezultatul exerciiului (Profit) Total

lei P Sume (sold) 50.000 0 20.000 120.000 10.000 155.000

Operaia 9. n data de 31.XII.N AGA decide repartizarea profitului la dividende n sum de 10.000 lei. Operaiunea determin diminuarea capitalurilor proprii concomitent cu creterea datoriilor privind dividendele de plat: - se diminueaz rezultatul exerciiului cu suma de 10.000 lei - cresc datoriile privind dividendele de plat cu suma de 10.000 lei Ecuaia bilanier este de forma: A = (D + X) + (Cp X) Bilanul se prezint astfel: Bilan la 31.XII.N lei A P Denumire elemente Sume Denumire elemente Sume (Sold) (sold) Instalaii tehnice 50.000 Furnizori 50.000 Materii prime 40.000 Dividende de plat 10.000 Clieni 15.000 Capital subscris 20.000 nevrsat Decontri cu asociaii 20.000 Capital social vrsat 120.000 privind capitalul Cont curent 30.000 Rezultatul exerciiului 0 (Profit) (10.000 10.000) Total 155.000 Total 155.000

29

NTREBRI:1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Definii bilanul contabil. Caracterizai bilanul contabil din punct de vedere juridic. Caracterizai bilanul contabil din punct de vedere economic. Caracterizai bilanul contabil din punct de vedere financiar. Care sunt funciile de baza ale bilanului? Caracterizai modelele de bilan. Caracterizai modelele contului Profit si pierdere. Definii modificrile de structura si de volum si ecuaiile modificatoare respective. Exemplificai.

PROBLEME PROPUSE:SC STUDENT SRL avnd ca obiect de activitate fabricarea produselor proaspete de patiserie , prezint la 31 decembrie N urmtoarea situaie patrimoniala: - cldiri 100.000 - capital social 5.000 - disponibil in cont la banca 10.000 - credite bancare 1.000 - numerar in casierie 2.000 - faina 900 - mac 100 - pine 300 - cornuri cu mac 50 - salarii datorate personalului 1.000 - creane fata de clieni 500 - datorii fata de furnizori 800 In cursul lunii ianuarie N+1 au avut loc urmtoarele operaii: 1) Se recepioneaz conform facturii fiscale a furnizorului, materii prime n valoare de 2.000 lei n data de 5 ianuarie; 2) Se obin din procesul de producie produse finite n valoare de 2.500 lei conform bonului de predare n 8 ianuarie;

30

3) Se achit conform ordinului de plat factura furnizorului pentru materiile prime primite n data de 5 ianuarie; 4) n data de 12 ianuarie se ramburseaz rata lunar din creditul datorat bncii n sum de 100 lei; 5) n data de 16 ianuarie casierul ridic de la banc avansul chenzinal pe luna ianuarie de 300 lei; 6) Se achit pe baza listei de avans suma, de 300 lei personalului; 7) Se pltete din suma datorat furnizorilor la nceputul lunii dintrun credit acordat de banc n 18 ianuarie; 8) Se vnd produse finite clienilor pe baz de factur la pre de vnzare de 500 lei n ziua de 20 ianuarie; 9) Concomitent se descarc gestiunea de produse finite vndute pe baza notei contabile la pre de nregistrare 400 lei; 10) n 26 ianuarie se ncaseaz prin banc contravaloarea produselor finite vndute conform extrasului de cont al bncii.

Se cere: a) S se prezinte situaia patrimonial iniial sub form de bilan; b) S se arate modificrile operaiilor economice asupra bilanului; c) S se ntocmeasc situaia patrimonial final in urma modificrilor produse de operaiile economice.

31

CAPITOLUL 2 CONTUL I DUBLA NREGISTRAREContabilitatea, dintotdeauna a utilizat un procedeu specific de lucru (pe lng bilan) numit cont, care a fost astfel conceput nct sa permit furnizarea de informaii privind existentul iniial modificrile care au loc asupra patrimoniului dar si existentul de la sfarsitul perioadei. In continuare vom prezenta coninutul, funciile, structura si regulile de funcionare a conturilor.

2.1. Necesitatea, importana, definirea i legtura contului cu bilanulCunoaterea n orice moment a modificrilor la care sunt supuse elementele de activ, datoriile, capitalurile proprii, veniturile i cheltuielile unei ntreprinderi ca urmare a evenimentelor i tranzaciilor nu poate fi realizat cu ajutorul bilanului. n general, contul poate fi definit ca fiind procedeul metodei contabilitii de o form special, folosit n mod curent pentru gruparea, ordonarea i sistematizarea informaiilor, pentru evidena i nregistrarea valoric i uneori cantitativ n ordine cronologic i sistematic a existenei i micrilor unui bun economic, resurs de finanare sau proces economic pe o anumit perioad de timp. Pe baza datelor din fiecare cont se poate determina existentul de la sfritul perioadei prin relaia matematic: Existentul iniial + Creterile Micorrile = Existentul final sau Sold iniial + Intrri Ieiri = Sold final Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut economic determinat de nsui natura i caracteristicile elementului care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv, i care poate s reprezinte: un bun economic , o resurs de finanare, un eveniment sau tranzacie (proces economic), rezultatul financiar . Contabilitatea are ca obiectiv principal s prezinte existena i starea elementelor patrimoniale la un moment dat cu ajutorul bilanului precum i performanele obinute de o entitate ntr-o perioad de timp, cu ajutorul contului de profit i pierdere utiliznd urmtoarele categorii

32

de conturi * : conturi deschise pentru elemente de activ, conturi deschise pentru elemente de pasiv, conturi de venituri, conturi de cheltuieli. La nceputul exerciiului financiar se creeaz legtura numit: de la bilan la cont . La sfritul exerciiului financiar se creeaz o legtur invers: de la cont la bilan**): Anul N Bilan anul N a1 x1 x2 . . . xn p1 p2 . . . pn y1 y2 . . . yn

a2 . . . an

Total P Anul N+1 Cont de activ a1 Cont de pasiv p1 (Si) x1 y1 (Si) Intrri Ieiri Ieiri Intrri SfD Bilan anul N+1 a1 x1(SfD) x2 a2 . . . . . . an xn Total A p1 p2 . . . pn SfC y1(SfC) y2 . . . yn Total P

Total A

*

I. Opean i colab. Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia ediia a IV

a, Ed. Intercredo, Deva, 2001, pag. 212 **) I. Pere, D. Mate, C. Pere Bazele teoretice i aplicative ale contabilitii, Ed. Eurobeea, Timioara, 2002, pag. 74 - 76

33

Din schema prezentat se desprind urmtoarele concluzii: - elementele patrimoniale (ca denumire) din bilanul anului precedent se vor regsi ca i conturi n anul curent(urmtor); - existenele iniiale(soldurile iniiale) ale conturilor vor coincide cu sumele din bilanul precedent; - elementele patrimoniale din activul bilanului precedent vor deveni conturi de activ n exerciiul curent(urmtor), iar elementele de pasiv vor deveni conturi de pasiv n exerciiul curent; - bilanul la sfritul exerciiului, se va elabora n baza existentelor finale(solduri finale) ale conturilor de la sfritul exerciiului.

2.2. Funciile de baz ale contuluiContul ca instrument de lucru al metodei contabilitii, poate s rspund cerinelor acesteia dac ndeplinete urmtoarele funcii: Funcia economic Funcia de nregistrare Funcia de grupare Funcia de sistematizare Funcia de generalizare Funcia de informare Funcia de cuantificare Funcia statistic Funcia de control Funcia contabil

2.3. Structura i formele specifice ale contuluiStructura contului reflect elementele definitorii, de baz prin care acesta se delimiteaz de celelalte procedee ale metodei contabilitii: denumirea sau titlul contului, prile contului, micrile sau rulajele, soldul iniial, total sume, soldul final, data i explicaia operaiei, evenimentului sau tranzaciei . a) Denumirea sau titlul contului indic elementul patrimonial (bun economic, resurs de finanare, proces economic sau rezultat financiar) a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. De exemplu: contul Terenuri, Echipamente tehnologice, Materii prime, Mrfuri, Casa, Capital social, Furnizori etc. La titlul contului se poate ataa un simbol cifric, un cod numeric util pentru gruparea conturilor, n informatizarea lucrrilor de

34

contabilitate. Simbolul este format din trei cifre pentru conturile sintetice de gradul I i patru cifre pentru conturile sintetice de gradul II. Exemplu contul: 371 Mrfuri, 5121 Conturi la bnci n lei. b) Prile contului. Un cont luat individual se poate reprezenta sub forma unui tablou cu dou intrri, taler sau litera T, deci printr-o form grafic n care o linie de separaie permite delimitarea prii stngi de partea dreapt. Convenional s-a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit * (D), iar partea dreapt de credit, ns semnificaia debitului i a creditului unui cont trebuie neleas n raport cu coninutul su economic care-i determin funcia contabil. De aceea debitul i creditul nu au aceeai semnificaie la toate conturile, astfel: la conturile de activ (imobilizate i circulante) i de cheltuieli n debit se nregistreaz existentul i creterile de active i cheltuieli, iar n credit micorrile de active i cheltuieli; la conturile de pasiv (datorii i capitaluri proprii) i de venituri n debit se nregistreaz micorrile de pasive i venituri, iar n credit existentul i creterile de pasive i venituri.

*

Denumirea de debit i credit provin de la verbele latine debere a datora i

credere a crede, a avea ncredere. Prof. I. Evian susine c debitul i creditul sunt nite termeni convenionali motenii de veacuri prin tradiie nc de la Paciolo, (Contabilitatea dubl, Bucureti, 1946, pag. 217). Consider c astzi aceti termeni tradiionali debit i credit sunt improprii i ar trebui nlocuii cu semnele + i care pe lng faptul c exprim mai corect nregistrrile n conturi uureaz mult nelegerea funciunii conturilor (Teoriile conturilor, Cluj, 1940, pg 90). Unii autori sunt de prere (Contabilitatea dubl, Bucureti, 1946, pag. 217). Consider c astzi aceti termeni tradiionali debit i credit sunt improprii i ar trebui nlocuii cu semnele + i care pe lng faptul c exprim mai corect nregistrrile n conturi uureaz mult nelegerea funciunii conturilor (Teoriile conturilor, Cluj, 1940, pg 90). Unii autori sunt de prere s nu se renune la cele dou noiuni (pentru care opinm i noi) din dou considerente: unul de ordin practic deoarece noiunea de debit i credit a intrat n limbajul tuturor contabililor de pe mapamond i ar ngreuna renunarea sau ar fi chiar imposibil de renunat; al doilea de ordin moral, n sensul de respect i cinstire fa de specialitii practicieni precursori ai contabilitii moderne (I. Oprean i colectivul Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Ediia a IV a, Ed. Intercredo, 2001, pag. 214).

35

A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul acestuia, iar a credita un cont semnific a nregistra o sum n creditul contului respectiv c) Soldul iniial (Si) reflect existenele valorice de la nceputul exerciiului fiind egale cu existenele de la finele exerciiului precedent. Acesta poate fi debitor (SiD) precum conturile de activ i creditor (SiC) pentru conturile de pasiv. d) Rulajul contului (R) (micrile) reprezint totalul valoric al operaiilor sumelor nregistrate ntr-o perioad de gestiune n debitul sau creditul unui cont ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv. n funcie de cele dou pri ale contului n care se separ creterile de micorri, vom avea rulajul debitor (RD) i rulajul creditor (RC). Rulajul contului nu cuprinde existenele iniiale. Coninutul economic al rulajului contului difer n funcie de coninutul economic al contului respectiv: la conturile de active i cheltuieli, rulajul debitor reprezint creterile iar rulajul creditor micorrile de active i cheltuieli pe o perioad de gestiune; la conturile de pasive i venituri, rulajul debitor reprezint micorrile iar rulajul creditor creterile de pasive i venituri pe o anumit perioad de gestiune. e) Total sume (T) reprezint totalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de gestiune, formate din nsumarea existenelor iniiale cu rulajele. Deci, T = Ei x (Si) + R. Avem total sume debitoare (TD) rezultate din adunarea existentului iniial debitor(Sid) cu rulajul debitor(RD) i total sume creditoare (TC) obinute din nsumarea existentului iniial creditor (Sic) cu rulajul creditor (RC). Relaiile de reprezentare sunt: TD= Sid +RD TC =RC, pentru conturile de activ; TC= Sic +RC TD=RD, pentru conturile de pasiv. Pentru conturile de venituri i cheltuieli total sume se identific cu rulajele conturilor deoarece acestea nu prezint sold la nceputul i sfritul exerciiului. f) Soldul final (Sf) reprezint existentele valorice la un moment dat (la sfritul exerciiului) al elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul respectiv i care se determin ca diferen ntre

36

totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare i are semnul valorii celei mai mari. Dac totalul sumelor debitoare (TD) este mai mare dect totalul sumelor creditoare (TC), contul prezint sold debitor (SD), iar n situaia invers cnd totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, contul prezint sold creditor (SC). Cnd totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul are sold zero, fiind denumit cont soldat sau balansat, ntruct cele dou pri ale sale se afl n echilibru. Sintetiznd, soldul contului se stabilete pe baza urmtoarelor relaii: 1. TD> TC => SD = TD- TC (pentru conturile de activ) 2. TC> TD => SC = TC- TD (pentru conturile de pasiv) 3. TD= TC => S0= TD- TC (cont soldat sau balansat pentru conturile de activ, pasiv, venituri i cheltuieli). Soldul stabilit la sfritul exerciiului financiar, denumit sold final (Sf) devine sold iniial (Si) la nceputul exerciiului curent. g) Data i explicaia. Data, exprim ziua, luna, anul n care s-a consemnat operaia economico-financiar n contabilitate iar prin explicaie se descrie succint, sumar, pe scurt operaia economic supus nregistrrii. Dup forma de prezentare, explicaia este de dou feluri: descriptiv i contabil. Exemple: 1). Societatea comercial A deine n stoc la nceputul anului, materii prime (fin) n valoare de 100.000 lei. n cursul anului se achiziioneaz materii prime n valoare de 200.000 lei i se dau n consum n valoare de 250.000 lei. Determinai structura contului Materii prime DEBIT Materii prime CREDIT Explicaii Sume Explicaii Sume Sold iniial Rulaj debitor TSD Sold debitor 100.000 200.000 300.000 50.000 Rulaj creditor TSC 250.000 250.000

2). Determinai elementele contului Furnizori, n baza urmtoarelor date: - datorii fa de furnizori la nceputul anului 50.000 lei;

37

- achiziii bunuri fr a fi achitate n cursul anului 200.000 lei; - datorii achitate n timpul anului 240.000 lei. DEBIT Furnizori CREDIT Explicaii Sume Explicaii Sume Sold iniial 50.000 Rulaj debitor 240.000 Rulaj creditor 200.000 (debitor) (intrri) TSD 240.000 TSC 250.000 Sold creditor 10.000

NTREBRI:1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Care este definiia contului? Este necesara folosirea conturilor in contabilitate? Care este deosebirea dintre cont si bilan? Definii si caracterizai funciile contului? Care sunt elementele care formeaz structura contului? Ce se stabilete prin reguli de funcionare a conturilor pornind de la bilan? Care sunt cele doua reguli generale de funcionare a conturilor? Ce se intelege prin dubla nregistrare? Ce se intelege prin corespondenta conturilor? Definii analiza contabila si precizai ce importanta are ea pentru contabilitate? Care sunt etapele analizei contabile? Ce este formula contabila? Cum se clasifica formele contabile? Ce este stornarea si de cate feluri este aceasta?

PROBLEME PROPUSE:1. Determinai elementele contului Casa, n baza urmtoarelor date: - numerarul deinut in casierie de societate este de 500 lei; - in cursul perioadei se depune in casa 200 lei, din contul de la banca;

- se acorda un avans administratorului societatii pentru achiziionarea unor materiale consumabile in valoare de 100 lei.

38

2. Determinai elementele contului Mrfuri, n baza urmtoarelor date: - valoarea stocului de mrfuri deinut de societate este de 500 lei; - in cursul perioadei se achizitioneaza mrfuri in valoare de 200 lei;

- se vnd mrfuri clienilor in valoare de 300 lei. 3. Determinai elementele contului Capital social nevarsat, n bazaurmtoarelor date: - valoarea capitalului subscris este de 2.000 lei; - in urma depunerii aportului, se realizeaz capitalul social 2.000 lei. 4. Determinai elementele contului Echipamente tehnologice, n baza urmtoarelor date: - valoarea echipamentelor deinut de societate este de 40.000 lei; - societatea achizitioneaza utilaje in valoare de 20.000 lei. 5. Determinai elementele contului Produse finite, n baza urmtoarelor date: - valoarea stocului de produse finite deinut de societate este de 800 lei; - in cursul perioadei se obin din producie proprie produse finite in valoare de 500 lei;

- se vnd produse finite clienilor in valoare de 700 lei. 6. Determinai elementele contului Credite bancare pe termen scurt, n baza urmtoarelor date: - societatea contracteaz un credit bancar pe termen scurt in valoare de 1.100 lei.

39

CAPITOLUL 3 ANALIZA I FUNCIONAREA SISTEMULUI CONTURILOR - CONINUT ECONOMIC, FUNCIE CONTABIL, EXEMPLIFICRI

Contul, ca procedeu specific al metodei contabilitii reflect existena i micarea activelor i pasivelor n toate fazele proprii circuitului economic, sub dublul lor aspect: al utilitii (destinaiei) lor economice, ca bunuri, creane i disponibiliti bneti i al resurselor (raporturilor de proprietate), al provenienei sau originii, ca resurse de finanare sub form de datorii i capitaluri proprii. De asemenea, contabilitatea prin intermediul contului reflect fazele de transformare a utilitilor, aflate n continu micare, respectiv procesele economice, precum i rezultatele financiare finale ale activitii.

3.1. Analiza i funcionarea conturilor de bilanConturile de bilan evideniaz elementele de activ i pasiv ce constituie obiectul reflectrii bilaniere. Aceste conturi asigur informaii privind existena i micarea capitalurilor, imobilizrilor, stocurilor, creanelor, datoriilor i fluxurilor de trezorerie.

3.1.1. Coninutul economic i funcionarea conturilor de capitaluriCapitalul exprim sub form valoric, datoria ntreprinderii fa de persoanele fizice i juridice care prin aporturi proprii au asigurat finanarea pe termen lung (> 1 an) a activitii. Conturile de capitaluri prin coninutul lor, evideniaz resursele de finanare stabile aflate permanent la dispoziia ntreprinderii. Capitalurile ntreprinderii sunt reflectate cu ajutorul Clasei 1 din Planul de conturi general denumit Conturi de capitaluri. Sub aspectul coninutului economic aceste conturi reflect: aporturile de capital (capitalul social), rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului, subveniile pentru investiii (primite sau de primit), mprumuturile i datoriile asimilate capitalului (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, creditele bancare pe termen lung, dobnzile aferente acestor mprumuturi).

40

Dup funcia contabil conturile de capitaluri sunt n general conturi de pasiv. Excepie fac conturile: 117 Rezultatul reportat i 121 Profit i pierderi care sunt bifuncionale, respectiv contul 129 Repartizarea profitului i 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor care sunt de activ. Se crediteaz (cu excepiile prezentate) la constituirea capitalurilor prin aportul n natur sau/i n bani al proprietarilor (ca investitori), prin capitalizarea rezultatelor proprii, prin subvenii de la buget sau din alte resurse i prin operaiile interne de transformare a unor structuri de capitaluri proprii n alte structuri. Se debiteaz cu micorarea capitalurilor prin rambursare a capitalului social ctre asociai, prin acoperirea pierderilor din capitalurile proprii, prin transformarea subveniilor n venituri cu ocazia amortizrii sau realizrii activelor subvenionate i prin operaiile interne de transformare a unor capitaluri proprii n alte structuri. Soldul conturilor de capitaluri este creditor i evideniaz capitalurile delimitate ca resurse permanente de care dispune societatea la un moment dat. Considerm ca fiind cele mai reprezentative conturi din aceast clas: 101 Capital i 121 Profit i pierderi. Contul 101 Capital Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, reflectnd aporturile puse la dispoziia ntreprinderii n mod permanent de ctre investitori (acionari, asociai) sub form de participaii. Este egal cu valoarea nominal total a aciunilor (la SA) sau prilor sociale (la SRL) deinute de acionari sau asociai. Capitalul social al ntreprinderii mbrac dou forme: subscris nevrsat i subscris vrsat. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate. Capitalul subscris nevrsat pe baza actelor de constituire a ntreprinderii, iar capitalul subscris vrsat, pe baza documentelor justificative privind vrsmintele de capital (chitane, procese verbale de preluare a aportului n natur, etc.). Dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat, etc. Se crediteaz la subscrierea capitalului sau la vrsarea acestuia dup depunerea efectiv a aportului cnd are loc majorarea capitalului prin aporturi sau din alte surse. Se debiteaz odat cu diminuarea capitalului ca urmare a retragerii aportului de ctre acionari sau la utilizarea capitalului pentru acoperirea pierderilor (1012) respectiv la vrsarea capitalului (1011).

41

Soldul contului 1011 Capital subscris nevrsat este creditor i reflect angajamentele, promisiunile de aport neonorate (nedepuse) de acionari i asociai. Soldul contului 1012 Capital subscris vrsat este creditor i reflect aporturile efectiv depuse (vrsate) de acionari sau asociai. Contul 121 Profit i pierderi Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii reflectnd rezultatul perioadei (profit sau pierderi). Este utilizat de regul la sfritul perioadei pentru nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se crediteaz la sfritul perioadei (lunar sau anual) cnd are loc nchiderea conturilor de venituri, prin preluarea soldului acestora. Se debiteaz la sfritul perioadei, odat cu nchiderea conturilor de cheltuieli prin preluarea soldurilor acestora. De asemenea poate evidenia profitul curent nerepartizat sau pierderile curente neacoperite. Soldul contului poate fi: - creditor atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile reflectnd profitul perioadei; - debitor atunci cnd veniturile sunt inferioare cheltuielilor reflectnd pierderea perioadei.

Aplicaii:1. Pe baza actului constitutiv se nfiineaz S.C. ABC SRL cu un capital subscris de 20.000 lei divizat n 200 pri sociale a 200 lei partea social. Capitalul este subscris de doi asociai: - asociatul M deine 120 pri sociale ce reprezint numerar depus n cont la BDR Timioara; - asociatul P deine 80 de pri sociale reprezentnd aport n natur respectiv un calculator. Analiza operaiei necesit evidenierea celor trei momente prezentate respectiv: subscrierea capitalului, depunerea aportului i vrsarea efectiv a capitalului. Analiza contabil a operaiei Se parcurg cele cinci etape ale analizei contabile . a) subscrierea capitalului 1) Natura operaiei: Subscrierea capitalului social; 2) Elementele bilaniere care se modific sunt: drepturile de crean fa de asociai pentru capitalul subscris, respectiv contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul din activul bilanului i

42

capitalul subscris i nevrsat, contul 1011 Capital subscris i nevrsat, din pasivul bilanului; 3) Sensul modificrii: creanele fa de asociai din activul bilanului cresc i concomitent cu aceeai sum sporesc n pasiv capitalurile subscrise (promise). Ecuaia bilanier este de forma: A + X = D + (Cp + X) 4) Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul fiind cont de activ, de creane se debiteaz cu creterea de activ, iar contul 1011 Capital subscris nevrsat fiind de pasiv se va credita cu creterea de pasiv. 5) Formula contabil este: _________________________________________________________ 456 Decontri cu asociaii = 1011 Capital subscris 40.000 privind capitalul nevrsat _________________________________________________________ b) Asociatul M depune capitalul subscris n sum de 24.000 lei la BRD n contul de disponibil, conform foii de vrsmnt, iar asociatul P depune aportul la capital n natur reprezentnd un calculator evaluat la 16.000 lei, pe baza procesului verbal de predare primire. Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: Depunerea aportului n bani i natur; 2) Elementele bilaniere care se modific sunt: mobilier i aparatur birotic respectiv contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale i disponibilul la banc, cont 512 Conturi curente la bnci din activul bilanului i drepturile de crean fa de asociai, contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul tot de activ. 3) Sensul modificrii: Aparatura birotic i disponibilitile bneti din activul bilanului cresc i concomitent i cu aceeai sum scad din activ drepturile fa de asociai. Ecuaia bilanier este de forma: A + (X1 + X2) X = D + Cp ; X = X1 + X2 4) Conform regulilor de funcionare a conturilor, conturile 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale i 512 Conturi curente la bnci fiind conturi de activ se debiteaz cu creterile de activ, iar contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul fiind tot de activ se crediteaz cu micorarea de activ. 5) Formula contabil este: __________________________________________________________

43

% = 456 Decontri cu 40.000 214 Mobilier, aparatur asociaii privind cap16.000 birotic 512 Conturi curente la bnci 24 .000 _______________________________________________________ c). Se nregistreaz constituirea efectiv (vrsarea) a capitalului social n sum de 20.000 lei. Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: nregistrarea realizrii (vrsarea) capitalului; 2) Elementele bilaniere care se modific sunt din pasiv, respectiv capitalul social subscris i nevrsat cont 1011 Capital subscris i nevrsat i capitalul subscris i vrsat cont 1012 Capital subscris i vrsat. 3) Sensul modificrii: Capitalul subscris i nevrsat din pasivul bilanului scade i concomitent i cu aceeai sum crete tot n pasiv capitalul subscris i vrsat. Ecuaia bilanier este de forma: A = D + (Cp X + X) 4) Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul 1011 Capitalul subscris nevrsat, cont de pasiv se debiteaz cu micorarea de pasiv iar contul 1012 Capitalul subscris vrsat tot cont de pasiv se crediteaz cu creterea de pasiv. 5) Formula contabil este: ________________________________________________________ 1011 Capital subscris = 1012 Capital subscris 40.000 nevrsat vrsat _____________________________________________________ 2. Se ncorporeaz rezervele n capitalul social, n valoare de 5.000 lei. Analiza contabil a operaiei 1) Prin natura sa operaia genereaz o transformare intern a unor structuri de capitaluri proprii reflectnd majorarea capitalului social pe seama rezervelor proprii ale ntreprinderii; 2) Elementele care se modific sunt din pasiv, rezervele respectiv contul 106 Rezerve i capitalul subscris i vrsat, contul 1012 Capital subscris i vrsat. 3) Sensul modificrii: Rezervele din pasivul bilanului scad i concomitent i cu aceeai sum crete capitalul subscris i vrsat. Ecuaia bilanier este de forma: A = D + (Cp X + X)

44

4) Conform regulilor de funcionare a conturilor, contul 106 Rezerve, cont de pasiv se debiteaz cu micorarea de pasiv iar contul 1012 Capital subscris vrsat, cont de pasiv se crediteaz cu creterea de pasiv. 5) Formula contabil este: _______________________________________________________ 106 Rezerve = 1012 Capital social vrsat 5.000 __________________________________________________________

3.1.2. Coninutul economic i funcionarea conturilor de imobilizriImobilizrile (activele imobilizate) evideniaz fluxurile de valori economice destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea ntreprinderii, care nu se consum la prima utilizare iar valoarea lor se recupereaz ealonat prin includerea sistematic n cheltuielile mai multor perioade n funcie de durata de via util. Activele imobilizate deinute de ntreprinderi sunt reflectate cu ajutorul Clasei 2 din Planul de conturi general Conturi de imobilizri. Sub aspectul coninutului economic conturile din aceast clas reflect activele deinute pe o perioad ndelungat sub forma: imobilizrilor necorporale, corporale i financiare precum deprecierile ireversibile i reversibile ale acestora (amortizri i ajustri). Dup funcia contabil conturile de imobilizri sunt n general conturi de activ. Excepie fac conturile: 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare precum i conturile din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile i 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor care sunt conturi de pasiv. Conturile de imobilizri (cu excepiile prezentate) se debiteaz cu intrrile de active imobilizate prin achiziii, subvenii, donaii, producie proprie sau pe alte ci i se crediteaz cu ieirile de imobilizri prin cedare (vnzare), casare sau alte ci. Soldul conturilor este debitor i reflect valoarea de intrare (costul de achiziie, costul de producie, etc.) al imobilizrilor existente n gestiunea ntreprinderii la un moment dat. Conturile de amortizri reflect deprecierile ireversibile suferite de imobilizri n cursul perioadei iar cele de ajustri deprecierile reversibile. Acestea sunt contabilizate prin afectarea cheltuielilor de exploatare ale ntreprinderii. Considerm ca fiind cele mai reprezentative conturi din aceast clas: 201 Cheltuieli de constituire 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

45

Aplicaii: 1. SC ABC SRL achiziioneaz un utilaj de la furnizorul K n valoare de 24.000 lei cost de achiziie, cheltuielile de transport nscrise n factur 120 lei. (SC ABC i K nu sunt pltitoare de TVA). Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei o reprezint achiziionarea (cumprarea) de utilaje. 3) 2) Instalaii tehnice (ct. 213) A + Furnizori de imobilizri (ct. 404) P (D) +

Ecuaia bilanier este de forma: A + X = (D + X) + Cp4) Pe baza regulilor de funcionare a conturilor, contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, cont de activ de debiteaz cu creterea de activ, iar contul 404 Furnizori de imobilizri, cont de pasiv se crediteaz cu creterea de pasiv. 5) Formula contabil este: _________________________________________________________ 213 Instalaii tehnice, = 404 Furnizori de 24.120 mijloace de transport, imobilizri animale i plantaii __________________________________________________________ 2. Pe baza procesului verbal de scoatere din funciune se nregistreaz scoaterea din folosin (casare) a unui utilaj complet amortizat, a crui valoare de nregistrare (de intrare) este de 27.500 lei. Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: Ieirii din patrimoniu a unui utilaj; 2) Instalaii tehnice (ct. 213) A Amortizarea imobilizrilor corporale (ct. 281) P (3) -

Ecuaia bilanier este de forma: A X = D + (Cp X) sau A X + X = D + Cp 4) Conform regulilor de funcionare a conturilor, contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, cont de activ se crediteaz cu scderea de activ, iar contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, cont de pasiv se debiteaz cu scderea de pasiv. 5) Formula contabil este:

46

__________________________________________________________ 281 Amortizri privind = 213 Instalaii th. 27.500 imobilizrile corporale mj. de transport, animale i plantaii __________________________________________________________

3.1.3. Coninutul economic i funcionarea conturilor de stocuri i producie n curs de execuieStocurile de valori materiale i comenzile n curs de execuie cuprind totalitatea bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii, achiziionate sau produse n scopul consumrii lor n procesul de producie, sau pentru a fi vndute n aceeai stare, sau dup ce au suferit o prelucrare i se ateapt a fi realizate n termen de 12 luni de la data bilanului. Conturile cu ajutorul crora se asigur contabilitatea stocurilor sunt reflectate cu ajutorul clasei 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Sub aspectul coninutului economic reflect activele circulante materiale de natura: materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i psrilor, ambalajelor, produciei i lucrrilor n curs de execuie deinute de agenii economici. nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face n funcie de valoarea de intrare n gestiune, astfel: - bunurile procurate din afar, achiziionate cu titlu oneros se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie; - bunurile obinute din producie proprie sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la costul de producie. La ieirea din gestiune, evaluarea stocurilor se face utiliznd una din urmtoarele metode: - metoda identificrii specifice; - metoda costului mediu ponderat; - metoda prima intrare prima ieire (FIFO: First in First out); - metoda ultima intrare prima ieire (LIFO: Last in First out); - metoda costului standard. Dup funcia contabil conturile de stocuri i producie n curs de execuie sunt n general conturi de activ. Excepie fac conturile 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, 348 Diferene de pre la produse, 368 Diferene de pre la animale i psri i 388 Diferene de pre la ambalaje care sunt conturi bifuncionale; precum

47

i contul 378 Diferene de pre la mrfuri, respectiv grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor, care sunt conturi de pasiv. Se debiteaz (cu excepiile prezentate) cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea ntreprinderii prin achiziionare de la furnizori, aduse ca aport n natur de ctre asociai, realizate din producie proprie, primite ca donaii cu titlu gratuit i din alte surse (plusuri la inventar). Se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din gestiunea ntreprinderii prin consum, vnzare, etc. Soldul debitor al conturilor de stocuri reprezint valoarea de intrare a bunurilor aflate n gestiune la un moment dat (valoarea stocurilor la pre de nregistrare). Contabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri i se ine cantitativ valoric sau numai valoric. Considerm ca fiind cele mai reprezentative conturi de stocuri urmtoarele: 301 Materii prime 331 Producie n curs de execuie 345 Produse finite 371 Mrfuri Aplicaii: 1. Se nregistreaz recepia de materii prime de la furnizori conform facturii i a notei de intrare recepie, n valoare de 64.000 lei. (unitatea nu este pltitoare de TVA). Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: Recepia (intrare) de materii prime; 3) 2) Materii prime (ct. 301) A + Furnizori (ct. 401) P (D) + Ecuaia bilanier este de forma: A + X = (D + X) + Cp 4) Pe baza regulilor de funcionare a conturilor, contul 301 Materii prime, cont de activ se debiteaz cu creterea de activ, iar contul 401 Furnizori cont de pasiv se crediteaz cu creterea de pasiv. 5) Formula contabil este: __________________________________________________________ 301 Materii prime = 401 Furnizori 64.000 __________________________________________________________

48

2. SC ABC SRL se aprovizioneaz cu mrfuri de la furnizorul K n valoare de 15.000 lei, conform facturii i a notei de intrare recepie, TVA 19%. Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: Aprovizionare (recepie) de mrfuri; 3) 2) Mrfuri (ct. 371) A + TVA deductibil (ct. 4426) A + Furnizori (ct. 401) P + Ecuaia bilanier este de forma: A + X1 + X2 = (D + X) + Cp unde: X1 + X2 = X 4) Conform regulilor de funcionare, conturile 371 Mrfuri i 4426 TVA deductibil sunt conturi de activ, se debiteaz cu creterile de activ, iar contul 401 Furnizori, cont de pasiv se crediteaz cu creterea de pasiv. 5) Formula contabil este: __________________________________________________________ % = 401 Furnizori 17.850 371 Mrfuri 15.000 4426 TVA deductibil 2.850 __________________________________________________________ 3. Se obin din procesul de producie produse finite n valoare de 34.000 lei, nregistrate la preul standard (prestabilit) conform bonului de predare primire. Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: Obinerea de produse finite (intrare n gestiune); 3) 2) Produse finite (ct. 345) A + Variaia stocurilor (ct. 711) Bf (P) + Operaiunea duce la creterea stocurilor de activ care genereaz venituri poteniale, ce determin creteri de beneficii economice, componente ale capitalurilor proprii. Ecuaia bilanier este de forma: A + X = D + (Cp + V) 4) Aplicnd regulile de funcionare a conturilor, contul 345 Produse finite, cont de activ se debiteaz cu creterea de activ, iar contul 711 Variaia stocurilor, cont de pasiv se crediteaz cu creterea de pasiv. 5) Formula contabil este:

49

__________________________________________________________ 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 34.000 __________________________________________________________ 4. Se dau n consum (n procesul de producie), materii prime n valoare de 5.000 lei, conform bonului de consum. Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: Consumul de materii prime; 3) 2) Cheltuielile cu materii prime (ct. 601) A + Materiile prime (ct. 301) A Operaiunea conduce la consumul de materii prime care genereaz cheltuieli ce determin reduceri de beneficii economice (a rezultatului ca element al capitalurilor proprii). Ecuaia bilanier este de forma: A X = D + (Cp Ch) unde: X = Ch 4) Aplicnd regulile de funcionare a conturilor, contul 601 Cheltuieli cu materii prime, cont de activ se debiteaz cu creterea de activ, iar contul 301 Materii prime, cont de activ se crediteaz cu scderea de activ. 5) Formula contabil este: __________________________________________________________ 601 Cheltuieli cu materiile = 301 Materii prime 5.000 prime __________________________________________________________ 5. Se nregistreaz descrcarea gestiunii depozitului, cu valoarea la pre de achiziie a mrfurilor vndute 10.000 lei. Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: Ieire din gestiune a mrfurilor vndute; 3) 2) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) A + Mrfurile (ct. 371) A Ecuaia bilanier este de forma: A X = D + (Cp Ch) unde: X = Ch, cu aceleai explicaii ca la operaiunea 4. 4) Aplicnd regulile de funcionare a conturilor, contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cont de activ se debiteaz cu creterea de activ, iar contul 371 Mrfuri, cont de activ se crediteaz cu scderea de activ. 5) Formula contabil este:

50

__________________________________________________________ 607 Cheltuieli privind = 371 Mrfuri 10.000 mrfurile __________________________________________________________ 5. Se nregistreaz descrcarea gestiunii de produse finite, cu valoarea la preul standard (de intrare) de 17.000 lei, aferent produselor finite vndute. Analiza contabil a operaiei 1) Natura operaiei: Ieire din gestiune a produselor finite vndute; 3) 2) Variaia stocurilor (ct. 711) Bf (P) Produsele finite (ct. 345) A Operaiunea duce la scderea veniturilor poteniale ca urmare a facturrii (vnzrii) produselor finite care au dus la creteri de beneficii economice. Ecuaia bilanier este de forma: A X = D + (Cp V) 4) Aplicnd regulile de funcionare a conturilor, contul 345 produse finite, cont de activ se crediteaz cu scderea de activ, iar contul 711 Variaia stocurilor, cont de pasiv se debiteaz cu scderea de pasiv. 5) Formula contabil este: __________________________________________________________ 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 17.000 __________________________________________________________

3.1.4. Coninutul economic i funcionarea conturilor de teriContabilitatea relaiilor ntreprinderii cu terii se organizeaz n scopul evidenierii drepturilor (creanelor) i a obligaiilor (datoriilor) ntreprinderii fa de clieni, furnizori, salariai, stat, asigurrile sociale, alte persoane juridice i fizice. Contabilitatea furnizorilor i clienilor, precum i a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan juridic sau fizic n parte. Conturile cu ajutorul crora se reflect relaiile de decontare cu terii se regsesc n clasa 4 Conturi de teri fiind cea mai complex clas de conturi. Pentru nelegerea funciei contabile a conturilor din aceast clas este necesar gruparea acestora n cadrul a dou categorii distincte i analiza separat a acestora respectiv:

51

- conturi de creane care exprim drepturi fa de teri fiind conturi de activ; - conturi de datorii care exprim obligaii fa de teri fiind conturi de pasiv A. Conturile de creane Creanele ntreprinderii sau activele circulante n decontare reprezint valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice sau fizice pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Conturile din aceast grup evideniaz relaiile de decontare cu clienii i alte tere persoane privind creanele ntreprinderii. Similar cu celelalte conturi care reflect activele ntreprinderii, furnizeaz informaii de reflectare i control privind mrimea elementelor patrimoniale delimitate sub forma creanelor. Conturile de creane au funcie contabil de activ. n debitul lor se nregistreaz dreptul de crean asupra terilor privind bunurile vndute, avansurile i aconturile acordate, precum i cele asupra acionarilor din operaiunile privind capitalul subscris i nevrsat. Se crediteaz la decontarea creanelor prin ncasare, respectiv prin depunerea (vrsarea) aportului la capitalul social. Soldul conturilor de creane este debitor i reprezint creanele ntreprinderii asupra terelor persoane juridice sau fizice. Considerm ca fiind cel mai reprezentativ cont de teri, care exprim drepturi sub form de creane contul 411 Clieni. Dup coninutul economic este un cont de relaii cu terii, exprimnd drepturi ale ntreprinderii fa de beneficiari bunurilor livrate i serviciilor prestate pentru care s-au ntocmit documente ce atest transferul de proprietate (factura) fr ns a fi ncasat contravaloarea acestora. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea bunurilor livrate i serviciilor (pentru care s-a ntocmit factura ca document ce atest att livrarea ct i dreptul de ncasare), evideniind creana (dreptul) fa de teri precum i generarea de beneficii economice viitoare sub forma veniturilor poteniale. (Dac ntreprinderea este pltitoare de TVA pe lng valoarea bunurilor i serviciilor se va evidenia i taxa pe valoarea adugat colectat). Se crediteaz la ncasarea creanelor n casierie sau conturi curente la bnci respectiv acceptarea n contul creanelor a unor efecte comerciale (ex. biletul la ordin).

52

Soldul debitor al contului reflect creanele (sumele de ncasat) sau drepturile ntreprinderii fa de teri pentru bunurile livrate i serviciile prestate acestora dar nedecontate. Similar contului 411 Clieni funcioneaz i contul 461 Debitori diveri cu meniunea c aces