Audit+2

AUDIT

Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

Obiective

Controlul intern(XIII). Auditul intern(XIV). Raportul de audit(XV). Controlul de calitate n audit (XVI). Examenul situaiilor financiare (XVII). Elemente posterioare nchiderii exerciiului

(XVIII).

Controlul intern(XIII)

Concept.

Elemente fundamentale.

Rol

Obiectivele controlului intern.

Evaluarea controlului intern.

Controlul intern(XIII)Concept

Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanelensprcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cuscopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinireaobiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportriifinanciare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cureglementrile aplicabile.

Proces continuu prin care se ofer o asigurare rezonabil asuprarealizrii urmtoarelor obiective: Desfurarea activitilor n condiii de eficien i eficacitate; Oferirea de informaii credibile, relevante, complete i oportune

utilizatorilor interni, implicai n luarea deciziilor, dar i celor externi; Asigurarea conformitii activitilor instituiilor de credit cu cadrul legal,

politicile i procedurile proprii.

Controlul intern(XIII)Elemente fundamentale

Existena unui plan de organizare: Definirea responsabilitilor, a limitelor de competen i

rspunderii. Definirea exhaustiv a circuitului documentelor.

Competena i integritate personalului

Existena documentaiei complete: Producerea informaiilormanual de proceduri Arhivarea informaiilor controale ulterioare

Controlul intern(XIII)Rol

Toate documentele justificative emise de ctreentitate ndeplinesc condiiile pentru a ficonsiderate elemente probante.

Toate nregistrrile contabile reflect corect tranzaciireale.

Toate activele entitii sunt protejate. Aceleiai tranzacii i se aplic acelai tratament

contabil.

Controlul intern(XIII)Obiectivele controlului intern

Protejarea activelor entitii (1).

Asigurarea exactitii i fidelitii informaiilorfinanciare(2).

Asigurarea respectrii deciziilor entitii(3).

Promovarea eficacitii exploatrii(4).


Obiectivele de performan eficiena i eficacitatea cu care entitatea i utilizeaz activele i alte

resurse i la protecia entitii pierderilor. prin proiectarea normelor de control intern trebuie s se asigure c

ntregul personal entitii se preocup de atingerea obiectivelor acesteiacu eficien i integritate, fr costuri excesive i fr a plasa alteinterese naintea celor ale entitii.

Eficien maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate;

Eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentrufiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatulefectiv al activitii respective.


Obiectivele privind informaiile pregtirea n mod operativ a unor rapoarte relevante i de ncredere,

care s reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor n entitate. necesitatea existenei unor situaii financiare anuale, a altor rapoarte,

destinate consiliului de administraie, acionarilor, a cror calitate iintegritate este absolut necesar pentru luarea deciziilor.

Obiectivele de conformitate asigur c ntreaga activitate a entitate se realizeaz n

conformitate cu reglementrile n vigoare, cu normele iprocedurile interne al acesteia.


Protejarea activelor entitii (1) Organizarea entitii; Asigurarea fidelitii situaiilor financiare. Informaiile generate de sistemul entitii proces decizional Definirea responsabilitilororganigram, ROF, alte

documente. Separarea sarcinilor i funciilor evitarea suprapunerii

responsabilitilor pentru acelai angajat. Descrierea funciilor ROF, fiele posturilor. Acordarea mputernicirilor persoanele cu responsabilitatea

de angajare a entitii n relaii cu terii, pe niveluri.


Asigurarea exactitii i fidelitii informaiilor financiare(2) Elaborarea manualului de proceduri ntocmirea i circuitul documentelor justificative. Organizarea la zi a contabilitii departamentul, principii, plan de

conturi, registre contabile, metode de amortizare, metode deorganizare a contabilitii stocurilor, baze i metode de evaluare,organizarea contabilitii de gestiune, rapoarte, arhivare.

Organizarea i efectuarea inventarierii activelor i capitalurilor. Respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare

deprecieri reversibile, ireversibile, lucriri premergtoare nchideriiex. fin.

Controale de baz ale acivitii contabile recunoatereatranzaciilor n contabilitate, completitudine, realitate, ex.


Asigurarea respectrii deciziilor entitii(3)

Determinarea modalitilor de ndeplinire corect ioportun a deciziilor adoptate n cadrul entitii.

Toate instruciunile, deciziile, trebuie s includmodalitile, posibilitile i persoanele responsabile surmreasc aplicarea lor.


Promovarea eficacitii exploatrii(4) Aplicarea corespunztoare a deciziilor n cadrul

entitii i toate aspectele privind exploatarea caredetermin promovarea i asgurarea eficacitiiactivitilor entitiicontinuitatea activitii situaiile financiare.

Controlul intern(XIII)Evaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern? nelegerea controlului internidentificarea i evaluarea

riscurilor de denaturare semnificative. Adopt proceduri de audit adecvate circumstanelor. Nu exprim opinii privind eficacitatea controlului intern. Care sunt procedurile reale care au ca i obiectiv

efectuarea controlului intern? Sunt aplicate procedurile? Procedurile sunt corespunztoare pentru realizarea unui

control intern adecvat i conduc la elaborareadocumentelor financiar-contabile corecte?


Etape nelegerea i descrierea sistemelor semnificative ale entitii(1)

Natura activitii, circuitul documentelor, zone de risc. Confirmarea nelegerii sistemului (2)

Examineaz circuitul tranzaciilor i evenimentelor derulate dectre entitate.

Evaluarea riscurilor de eroare(3) Sistemul de control intern existent permite entitii s se protejeze de

riscuri? Se asigur c toate tranzaciile sunt nregistrate, reale, corect

recunoascute n contabilitate i prezentate n situaiile financiare. Chestionarul de control intern.


Etape Chestionarul de control intern.

CINE ? personalul operativ, identificat precis ; fiele de post,organigramele, grile de sarcini

CE ? despre ce obiectiv este vorba ; UNDE ? a nu se omite verificarea vreunui loc n care se desfoar

activitatea ; CND ? cnd ncepe / se termin un proces ; CUM ? modul de operare, derularea activitii


Etape Verificarea funcionrii controlului intern(4)

Controale interne de prevenire Se realizeaz pe parcursul derulrii tranzaciilor, anterior

parcurgerii secvenelor urmtoare. Controale interne de detectare

Se realizeaz asupra unui grup de tranzacii pentru a se asigurac nu exist denaturri.

Evaluarea preliminar(e) Se identific punctele slabe i punctele tari ale sistemului contabili de control intern.


Etape Evaluarea final i impactul asupra misiunii(5)

Puncte forte, sistem de control intern efectiv i permanent. Puncte salbe generate de conceperea defectuoas a sistemului. Puncte salbe generate aplicarea eronat a procedurilor.

Raportul privind controlul intern Sintetic Detalierea problemelor n funcie de natura serviciilor sau a structurii entitii. Analiza gradual a problemelor identificate. Structur: nota de introducere&sinteza; sumar; detalii; anexe.


Deficienele n controlul intern comunicate persoanelornsrcinate cu guvernana Deficien n controlul intern

un control este elaborat, implementat astfel nct nu poatepreveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financiare lamomentul oportun.

lipsete un control necesar pentru a preveni sau detecta icorecta denaturrile situaiilor financiare la momentul oportun Deficien n controlul intern o deficien sau combinaie ntre

deficienele controlului intern care conform raionamentuluiprofesional al auditorului, este suficent de important pentru aatrage atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana.


Comunic n scris, la momentul oportun, persoanelor nsrcinate cuguvernana cu excepia cazului n care comunicarea direct nu esteadecvat (incetitudini privind integritatea, competena). Structura comunicrii scrise:

Descrierea deficienelor i o explicaie a efectelor posibile. Suficiente informaii care s le permit persoanelor nsrcinate cu

guvernana s neleag contextul comunicrii: Scopul auditului exprimarea de ctre auditor a unei opinii asupra

situaiilor financiare. Auditul a inclus luarea n considerare a controlului intern relevant

pentru ntocmirea situaiilor financiare, n vederea elaborrii de proceduri de audit adecvate i nu pentru a exprima o opinie asupra eficacitii controlului intern.

Deficienele sunt cele identificate pe parcursul misiunii iconsiderate suficient de importante pentru a fi comunicateconducerii.


Discuia auditor-conducerea privind deficieneele n controlul intern Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la

deficienele pe care conducerea poate s le cunoasc sau nu. Conducerea are autoritatea de a adopta msurile de remediere aferente

fiecrei deficiene n controlul intern. Obine informaii relevante de luat n considerare ulterior:

nelegerea de ctre conducere a cauzelor existente/suspectate ale deficienelor.

Identificarea deficienelor pe care conducerea nu le cunotea. O indicaie preliminar din partea conducerii a rspunsului su la ace

Auditul intern(XIV)Concept

O activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare nceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-imbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Rolulce revine auditului intern este s ajute entitatea s i ating obiectivele,evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale demanagement al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei, i fcndpropuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern).

Activitate de evaluare instituit de entitate/furnizat acesteia sub forma unuiserviciu. Include:examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii ieficacitii controlului intern (ISA).

Auditul intern(XIV)Obiective

Monitorizarea controlului internrevizuirea controluluiintern, monitorizarea operaiunilor i recomandarea dembuntiri.

Examinarea infomaiilor financiare i operaionale revizuirea modalitilor utilizate pentru identificarea,evaluarea, raportarea informaiilor financiare i operaionalei efectuarea de investigaii asupra unor elementeindividuale(solduri, tranzacii, etc).

Revizuirea activitilor operaionale examinareaeconomiei, eficienei i eficacitii activitilor operaionaleale entitii.

Auditul intern(XIV)Obiective

Revizuirea conformitii cu reglementrile. Managementul riscurilor asistarea entitii prin

identificarea i evaluarea expunerilor semnificative la risc iprin mbuntirea managementului riscurilor i a sistemelorde control.

Guvernan evaluarea procesului de guvernan privindndeplinirea obiectivelor sale referitor la etic i valori,performan i rspundere, prin comunicarea riscului i ainformaiilor ctre ariile corespunztoare entitii, precum ia eficienei comunicrii ntre persoane nsrcinate cuguvernana, auditorii externi i conducere.

Auditul intern(XIV)Utilizarea activitii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activitii specifice desfurate de ctre auditorii interni? Activitatea a fost efectuat de auditori interni competeni, instruii

nainte adecvat din perspectiva tehnic. Activitatea a fost supravegheat, revizuit i documentat

corespunztor. Au fost obinute probe de audit adecvate astfel nct auditotii

interni s poat formula concluzii rezonabile. Concluziile formulate corespund circumstanelor i dac

rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultateleactivitii desfurate.

Excepiile/aspectele neobinuite descrise de auditori au fostrezolvate corespunztor.

Auditul intern(XIV)Audit intern-control intern

Audit intern Control internExistena, aplicarea, monitorizarea i efectuarea de recomandri privind mbuntirea procedurilor de control intern

Ansamblul procedurilor din cadrulentitii

Se realizeaz prin departamentul existent n cadrul entitii/externalizat

Proces continuuSe aplic la nivelul fiecreistructuri a entitiiImplic ntreaga entitateImplic toi angajaii de la toatenivelele ierarhice.

Raportul de audit(XV)Rol

Instrument de comunicare cu utilizatorii informaiilor financiare ale entitii auditate.

Valideaz ncrederea utilizatorilor n situaiile financiare ale entitii auditate.

Instrument de identificare a responsabilitii pentru auditor i pentru conducerea entitii.

Raportul de audit(XV)Coninut

Responsabilitile auditorului i conducerii entitii

Obiectivele i natura misiunii

Situaiile financiare care se circumscriu auditului

Opinia

Coordonatele de identificare ale auditorului

Raportul de audit(XV)Structura

Titlul raport al auditorului independent Destinatarul funcie de circumstanele specifice misiunii(acionari,

persoanelor nsrcinate cu guvernana) Paragraful introductiv trebuie s precizeze:

Entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate. Faptul c situaiile financiare au fost auditate. Titlul fiecrei cpmponente a situaiilor financiare. Sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii

explicative. Data/perioada acoperit de fiecare component a situaiilor

financiare.


Responsabilitatea conducerii privind situaiile financiareexplicaie conform creia membrii conducerii sunt responsabili de ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i pentru acel control intern pe care l consider necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de denaturri semnificative, cauzate de fraud/ eroare.

Responsabilitatea auditorului(ntinderea lucrrilor i natura uneilucrri de audit): De a exprima o opinie asupra situaiilor financiare. Auditul a fost desfurat n conformitate cu ISA. ISA prevd ca auditorul: s se conformeze cerinelor etice;

planific i efectueaz auditul astfel nct s obin o asigurarerezonabil a msurii n care situaiile financiare sunt lipsite dedenaturri semnificative.


Opinia Opinia fr rezerve (nemodificat)

situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectelesemnificative, n conformitate cu cadrul general de raportarefinanciar aplicabil.

..n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, sub toateaspectele semnificative(ofer o imagine corect i fidel cuprivire la) poziia financiar a entitii ABC la 31 decembrie200X i performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerieaferente exerciiului ncheiat la data respectiv, n conformitatecu IFRS.


Opinie modificat Auditorul concluzioneaz pe baza probelor de audit obinute c

situaiile financiare conin denaturri semnificative, sau Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate

pentru a concluziona c situaiile financiare, luate n ansamblu nu conin denaturri semnificative.

Este reprezentat de : Opinie cu rezerve Opinie defavorabil (contrar) Imposibilitatea exprimrii opiniei


Opinia cu rezerve n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate,

auditorul concluzioneaz c denaturrile individuale/cumulatesunt semnificative pentru situaiile financiare; sau

Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pecare s i fundamenteze opinia, ns concluzioneaz c efecteleposibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate,n cazul n care exist, ar putea fi semnificative.


Opinia defavorabil(contrar) dup ce a obinut probe suficiente i adecvate, concluzioneaz c

denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative. Aa cum este explicat la Nota X, compania nu a consolidat situaiile

financiare ale filialei XYZ pe care societatea a achiziionat-o ncursul anului 200N, deoarece nu a putut constata valorile juste aleanumitor active i datorii ale filialei la data achiziiei. Prin urmare,aceast investiie este contabilizat la cost......Efectele neconsolidriiasupra situaiilor financiare consolidate nu au fost stabilite.

n opinia noastr, datorit semnificaiei aspectului discutat nparagraful aferent Bazei pentru opinia contar, situaiile financiareconsolidate nu ofer o imagine corect i fidel n conformitate cucadrul general de raportare financiar aplicabil, atunci cnd seraporteaz n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel.


Imposibilitatea exprimrii opiniei Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe care

s i fundamenteze opinia, i concluzioneaz c efectele posibile aledenaturrilor nedetectate asupra situaiilor financiare ar putea fisemnficative.

Nu am fost numii n calitate de auditori ai companiei dect ulterior dateide 31 decembrie 200X i, prin urmare, nu am asistat la inventariereafizic a stocurilor de la nceput i sfrit de an. Nu am putut s obineminformaii convingtoare prin mijloace alternative, cu privire la cantitilede stocuri deinute la 31 decembrie 200N-1 i 2000N care sunt declaraten situaia poziiei financiare la xxx, respectiv la xxx...

Din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful aferet Bazeipentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am putut obine probesuficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru o opinie de audit. nacest sens, nu exprimm nicio opinie cu privire la situaiile financiare.


Semntura auditorului

Data raportului auditorului

Adresa auditorului

Controlul de calitate n audit (XVI)

La nivelul organismului profesional

La nivelul cabinetului

Controlul de calitate n audit (XVI)la nivelul organismului profesional

Ansamblul msurilor adoptate de ctre organismele profesionale,pentru analiza manierei de organizare i funcionare a cabinetului iaprecierea modului de aplicare a standardelor profesionale emise dectre acestea.

Obiective: ncrederea publicului n calitatea serviciilor. Organizarea adecvat i mbuntirea modului n care i desfoar

activitatea cabinetele. Convergena comportamentelor profesionale ale membrilor. mbuntirea comunicrii cu organismele profesionale

Principii: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptareacontrolului, urmrirea.

Controlul de calitate n audit (XVI)la nivelul organismului profesional

Controlarea tuturor auditorilor la intervale de timpregulate.

Organizarea cabinetului. Calitatea probelor de audit. Respectarea normelor de audit. Respectarea regulilor deontologice. Corectitudinea rapoartelor de audit. Aplicarea de sanciuni disciplinare.

Controlul de calitate n audit (XVI)la nivelul cabinetului

Obiective: Exigene profesionale membrii cabinetului respect

independena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatatea,prefesionalismul.

Aptitudini i competene cunotinele profesionale alemembrilor cabinetului permit acestuia s i ndeplineascresponsabilitile asumate n cadrul misiunii.

Repartizarea lucrrilor membrilor care au dobnditcunotinele necesare.

Controlul de calitate n audit (XVI)la nivelul cabinetului

Delegarea conducerea i supervizarea permit obinerea unei asigurri

rezonabile c lucrile efectuate sunt confome normelor de calitate. Factori: mrimea entitii, complexitatea tranzaciilor, termenul de

predare a raporului, etc. Nu: plan de audit, supravegherea efecturii misiunii, semnarea

raportului, etc.

Examenul situaiilor financiare (XVII)

Misiuni iniiale-soldurile iniiale Identificarea probelor suficiente i adecvate prin care s se asigure c:

Soldurile iniiale nu conin denaturri cu impact semnificativ asuprasituaiilor financiare ale ex. fin n curs.

Soldurile de nchidere ale ex. fin. precedent au fost preluate corect. Politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare utilizate au

fost aplicate permanent, iar modificarea acestora a fost nregistratcorect i menionat n notele explicative.

Factori: politicile contabile de nchidere a ex fin i metodele de evaluareadoptate de entitate; situaiile financiare auditate/neauditate; naturaconturilor i riscul de denaturare existent n situaiile financiare aleexerciiului n curs; caracterul semnificativ al soldurilor dedeschidereasupra situaiilor financiare ale ex n curs.

Raportul de audit precedentsurs de probe pt auditorul actual Situaiile financiare neauditate aplicarea procedurilor specifice.


Examenul situaiilor financiare Obiectiv:

componentele sit fin concord cu datele din contabilitate,respect principiile contabile i reglementrile n vigoare i au nvedere evenimentele posterioare datei de nchidere;

notele includ toate informaiile cu impact semnificativ asuprapoziiei financiare i performaei financiare;

ofer o imagine fidel corect i complet a poziiei financiarei performanei financiare.


Imaginea fidel a poziiei financiare organizarea la zi acontabilitii, existena inventarierii activelor i capitalurilor, evaluareacorect a elementelor de activ i capital, concordana dintre conturileanalitice i conturile sintetice i preluarea corect a soldurilor conturilorn balana de verificare; elaborarea situaiilor financiare pe baza balaneide verificare.

Imaginea fidel a performanei financiare elaborarea contului deprofit i pierdere pe baza informaiilor contabile corecte, etc.


Capitaluri propriirecunoaterea n conturile de capitaluri proprii a tranzaciilor aferente acestora, conform deciziilor AGA.

Imobilizri documentele prin care urmrete toate tranzaciile cu imob i amortizri.

Stocuri situaia complet a stocurilor, produciei n curs deexecuie, a ajustrilor constituite la sfritul exerciiului financiar,metode de evaluare.

Teri situaia creanelor i datoriilor existente la sfritulexerciiului, concordana dintre conturile analitice i cele sintetice.

Trezorerie concordnaa dintre informaiile din extrasele de cont icele din contabilitate

Elemente posterioare nchiderii exerciiului (XVIII)

Evenimente care furnizeaz informaii privind faptele careexistau la data nchiderii exerciiului financiar confirmcircumstanele existente la data nchiderii

Evenimente care furnizeaz informaii privind faptele careau intervenit dup data nchiderii exerciiului financiarconfirm circumstanele noi.


Fapte descoperite pn la data raportului de audit Colectarea probelor suficinete i adecvate care s justifice c au fost

identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilorfinanciare/informaii suplimentare pn la data raportului.

Examinarea tuturor documentelor(facturi, avize de expediie, etc)posterioare nchiderii ex pt a verifica dac tranzaciile respective nu suntaferente exerciiului nchis.

Examinarea ncasrilor posterioare nchiderii ex fin pt a verificareactivarea creanelor.

Examinarea proceselor verbale ale AGA, CA, CAI, desfurate dupdata nchiderii ex.fin

Informaii de la avocaii entitii privind procesele. Evenimentele posterioare au impact semnificativ asupra situaiilor

financiare det dac au fost corecte i au fost descrise n note


Fapte descoperite dup dara raportului de audit, dar naintea publicriisituaiilor financiare Conducerea trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor

aprute ntre data raportului de audit i data publicrii sit fin icare sunt susceptibile s influeneze sit fin.

Auditorul decide dac solicit cercetarea sit fin i discut cuconducerea pt a determina msurile necesare.

Conducerea corecteaz sit fin va furniza un alt raport de audit(data raportului nu va fi anterioar datei semnrii, aprobrii sit fin).

Conducerea refuz s corecteze sit fin, iar auditorul considernecesare corecturile exprim opinie cu rezerve saudefavorabil.


Fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare Auditorul decide dac trebuie corectate situaiile financiare i discut cu

conducerea entitii Conducerea corecteaz sit fin auditorul va controla msurile adoptate

de ctre conducere pt a se asigura c toate persoanele care dein sit finnemodif au luat la cunotin de corectarea acestora i va elabora unnou raport de audit (data nu va fi anterioar celei de aprobare a sit fincorectate)

Conducerea nu adopt msurile pt a se asigura c toate persoanelecare dein sit fin i raportul de audit publicate anterior au fost corectinformate, i nu corecteaz sit fin dei auditorul a solicitat corectarea, auditorul va informa conducerea entitii c va adopta toate msurilepentru a evita ca utilizatorii s foloseasc raportul.

V MULUMESC!

Audit+2

Documents

Transcript of Audit+2