Audit Subiectul 64

7/29/2019 Audit Subiectul 64

1/9

SUBIECTUL NR. 64

II. Auditul statutar i al misiunilor de audit i certificare

1. Care este obiectivul, modul de desfurare, aria (sfera) de aplicabilitate i respectiv cumtrebuie neles scepticismul profesional i asigurarea rezonabil, conform ISA 200 Obiectivei principii generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare (ISA 200).

Rspuns:

Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprimeo opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, nconformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Expresiile folosite pentru exprimarea opinieiauditorului sunt "ofer o imagine fidel" sau "prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative",termeni care sunt echivaleni.

Cu toate c opinia auditorului sporete credibilitatea situaiilor financiare, utilizatorul nu trebuie s considereopinia de audit drept o garanie a viabilitii viitoare a entitii sau a eficienei ori productivitii cu caremanagementul a condus activitile entitii.

Auditorul trebuie s acioneze n conformitate cu "Codul de etic pentru profesionitii contabili", emis deFederaia Internaional a Contabililor (IFAC). Principiile etice care guverneaz responsabilitileprofesionale ale auditorului sunt:

(a) Independena;

(b) Integritatea;

(c) Obiectivitatea;

(d) Competena profesional i diligena cuvenit;

(e) Confidenialitatea;

(f) Conduita profesional; i

(g) Standardele tehnice.

Auditorul trebuie s desfoare un angajament de audit n conformitate cu Standardele Internaionale deAudit (ISA). Acestea conin principii de baz i proceduri eseniale, mpreun cu recomandri aferente, subforma materialelor explicative i a altor materiale.

Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticismprofesional, admind c pot exista mprejurri n care situaiile financiare s fie denaturate n modsemnificativ. O atitudine de scepticism profesional nseamn c auditorul realizeaz o evaluare critic, nmod circumspect, a validitii unei probe de audit obinute i este atent la acele probe de audit care contrazicsau pun la ndoial credibilitatea documentelor sau a declaraiilor conducerii. De exemplu, o atitudine descepticism profesional este necesar pe parcursul unui proces de audit pentru ca auditorul s reduc risculeludrii circumstanelor suspicioase, al generalizrii excesive n momentul conturrii concluziilor desprinsedin observaiile de audit, precum i riscul utilizrii unor premise greite la determinarea naturii, duratei intinderii procedurilor de audit i la evaluarea rezultatelor acestora. n planificarea i desfurarea unuiangajament de audit, auditorul nu trebuie s presupun c managementul este lipsit de onestitate, dar nici s

plece de la premisa unei onestiti incontestabile. n consecin, declaraiile din partea conducerii nu trebuies substituie obinerea de probe de audit suficiente i adecvate care s dea posibilitatea conturrii concluziilorrezonabile pe care s se fundamenteze opinia de audit.

Expresia "sfera unui angajament de audit" se refer la procedurile de audit presupuse a fi necesare ncircumstanele respective pentru a realiza obiectivul auditului. Procedurile de audit cerute pentrudesfurarea unui angajament de audit n conformitate cu ISA trebuie s fie determinate de ctre auditor,lund n considerare cerinele ISA, ale organismelor profesionale relevante, cerinele legislative i dereglementare i, acolo unde este adecvat, cerinele prevzute n termenii angajamentului de audit i cerinelede raportare.

1


2/9

2. Cum sunt definite probele de audit i cum se asigur auditorul c acestea sunt suficiente iadecvate, potrivit cerinelor ISA 500 Probe de audit (ISA 500).

Rspuns:

Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pecare este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau la bazasituaiilor financiare i a altor informaii. Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ probe de

audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot include probe de audit obinutedin alte surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare i procedurile unei firme de control al calitii

pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii deja existeni.

Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit. Gradul de adecvare reprezint msuracalitii probelor de audit; cu alte cuvinte, relevana i credibilitatea acestora n furnizarea de suport pentrucategoriile de tranzacii, solduri ale conturilor, prezentrile de informaii i aseriunile aferente, sau ndetectarea denaturrilor de la nivelul acestora. Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de riscul dedenaturare (cu ct riscul este mai mare, ct att mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, deasemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu ct mai puine

probe vor fi cerute). n consecin, gradul de suficien i gradul de adecvare al probelor de audit suntinterrelaionate. Totui, simpla obinere a unei cantiti mai mari de probe de audit nu poate compensa

calitatea slab a acestora.

3. Care sunt regulile de ntocmire i elementele de baz ale raportului auditorului privindmisiunile de audit cu scop special i respectiv asupra situaiilor financiare elaborate nconformitate cu alt baz contabil cuprinztoare, conform ISA 800 (modificat) Raportulauditorului independent privind misiunile de audit cu scop special (ISA 800), aplicabil dup31.12.2006?

Rspuns:

Raportul auditorului asupra unui angajament de audit cu scop special, cu excepia unui raport asuprasituaiilor financiare sintetice, trebuie s includ urmtoarele elemente de baz, de obicei n urmtoareaordine:

(a) titlu;(b) destinatar;(c) un paragraf introductiv

(i). identificarea informaiilor financiare auditate; i(ii). o declaraie cu privire la responsabilitatea conducerii entitii i la

responsabilitile auditorului;(d) un paragraf privind sfera de cuprindere a angajamentului (descrierea naturii auditului)

(i). trimitere la ISA aplicabile angajamentelor de audit cu scop special sau lastandarde, sau practici naionale relevante; i

(ii). o descriere a activitii de audit desfurate de auditor pe durata angajamentului;(e) un paragraf de opinie ce conine exprimarea opiniei asupra informaiilor financiare;(f) data raportului;(g) adresa auditorului; i(h) semntura auditorului.

Raportul auditorului asupra situaiilor financiare ntocmite n concordan cu un alt cadru de raportarefinanciar-contabil trebuie s includ o declaraie care s indice baza contabilitii folosit sau s factrimitere la nota din situaiile financiare n care este prezentat aceast informaie. Opinia trebuie sstabileasc dac situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu

baza identificat a contabilitii. Termenii folosii pentru exprimarea opiniei auditorului sunt ofer oimagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative, care sunt termeni echivaleni.

2


3/9

4. Care sunt informaiile financiare i indicatorii utilizai frecvent n analiza situaiei iperformanele unei bnci, conform IAPS 1006 (Anexa 3)?

Rspuns:

Exist un numr mare de indicatori financiari care sunt utilizai pentru a analiza situaia i performanelefinanciare ale unei bnci. Dei aceti indicatori variaz ntr-un fel de la o ar la alta i de la o banc la alta,scopul lor fundamental tinde s rmn acelai, adic s ofere o msur a performanelor n raport cu anii

precedeni, cu bugetul i cu alte bnci. Auditorul ia n considerare indicatorii obinui de o banc n contextulunor indicatori similari realizai de alte bnci despre care auditorul a obinut sau poate obine suficienteinformaii.

(a) Indicatori de calitate a activelor:

Pierderile din credite raportate la total credite Creditele neperformante raportate la total credite Provizioanele pentru pierderi din credite raportate la credite neperformante Gradul de acoperire a rezultatelor raportat la pierderile din credite Creterea provizioanelor pentru pierderi din credite raportat la profit brut Mrimea, concentrarea riscului de credit, constituirea de provizioane

(b) Indicatori de lichiditate

Numerarul i titlurile lichide (de exemplu, cele scadente n 30 de zile) raportate la total active Numerarul, titlurile lichide i titlurile cu pia foarte activ raportate la total active Datoriile inter-bancare i depozitele pe piaa monetar raportate la total active

(c) Indicatori de rezultate:

Rentabilitatea mediei activelor totale Rentabilitatea mediei capitalului propriu Marja net de dobnd ca procent din media totalului activelor i media activelor generatoare de

venituri Veniturile din dobnd ca procent din media activelor purttoare de dobnd Cheltuielile cu dobnda ca procent din media datoriilor purttoare de dobnd Veniturile non-dobnd ca procent din media angajamentelor de creditare Veniturile non-dobnd ca procent din media totalului activelor Cheltuielile non-dobnd ca procent din media totalului activelor Cheltuielile non-dobnd ca procent din veniturile operaionale

(d)Indicatori de adecvare a capitalului:

Capitalul propriu ca procent din total active Capitalul de nivel 1 ca procent din activele ponderate cu factorul risc

Capitalul total ca procent din activele ponderate cu factorul risc(e) Risc de pia:

Concentrarea riscului n anumite sectoare sau zone geografice Valoarea la risc Analiza necorelrii i duratei (n fond o analiz a scadenei i efectul modificrii ratei dobnzii

asupra rezultatelor bncii sau fondurilor proprii) Mrimea relativ a angajamentelor i datoriilor Efectul modificrii ratei dobnzii asupra rezultatelor bncii sau fondurilor proprii)

(f)Risc de finanare:

Finanarea clienilor raportat la total finanare (clieni plus interbancar) Scadenele Media ratei dobnzii pasive

3


4/9

5. n legtur cu rolul legislaiei n vigoare n auditarea situaiilor financiare ale unei bnci,responsabilitile auditorului se refer la:a) Detectarea tuturor cazurilor de non-respect al legislaiei generale i bancare;b) Activitile auditorului legate de examinare, comunicare i de ntrerupere a misiunii;c) Comunicarea tuturor cazurilor de non-respect al legislaiei, ctre Banca Naional.

Rspuns:

Rspunsul corect este b) Activitile auditorului legate de examinare, comunicare i de ntrerupere a misiunii.

6. Renunarea la convingeri ameninare la adresa independenei.

Rspuns:

Renunarea la convingeri poate s apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia,promoveaz opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiindcompromis. Este cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-au subordonatraionamentul lor profesional aceluia al clientului.

7. Tehnica observrii fizice.

Rspuns:

Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect oparte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elementeprobante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.

Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:

- ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de

fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz decinaintea inventarierii propriu-zise;

- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului cpersoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpulinventarierii propriu-zise;

- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla daccantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dupinventarierea propriu-zisa.

8. Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern?

Rspuns:

Realizarea unei misiuni de audit intern presupune parcurgerea unei metodologii structurate pe 4 etape, carese compun din mai multe proceduri care se finalizeaz cu documente specifice, i anume:

I. etapa de pregtire a misiunii;II. etapa de intervenie la faa locului;III. etapa de elaborare a raportului de audit intern (RAI);IV. etapa de urmrire a implementrii recomandrilor.

4


5/9

9. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament)?

Rspuns:

Ca n orice lucru bine fcut, i n cazul auditului, nelegerile iniiale dintre entitatea auditat i auditor suntde mare importan. Auditorul i clientul trebuie s fie de acord n privina termenilor angajamentului.Termenii agreai de ambele pri trebuie s fie nregistrai ntr-o scrisoare de angajament sau ntr-o alt form

potrivit de contract.

Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta din urm s trimit o scrisoare de angajament,de preferat naintea nceperii angajamentului, acest lucru ajutnd la evitarea nenelegerilor n ceea ce

privete angajamentul. Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor anumirii, a obiectivului i sferei angajamentului de audit, a ntinderii responsabilitilor auditorului fa declient i a formei oricror raportri.

Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot varia de la un client la altul, dar acestea vor include ngeneral referiri la:

- Obiectivul auditului situaiilor financiare.

- Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare.

- Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n vigoare, la reglementri sau normeale organismelor profesionale la care auditorul ader.

- Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor angajamentului.

- Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de audit, mpreun culimitrile inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca uneledenaturri semnificative s rmn nedescoperite.

- Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii cerute n legturcu auditul.

IV. Evaluarea ntreprinderii

1.Care este valoarea patrimonial de baz a unei ntreprinderi sau a uni activ:a) Activul net contabil;b) Activul net corijat (corectat);c) Activul net reevaluat.

Rspuns:

Rspunsul corect este b). Activul net corijat (corectat)

Valoarea patrimonial este activul net corijat obinut ca diferen ntre activul bilanului economic i datoriilenscrise n acest bilan.

Valoarea patrimonial a unei ntreprinderi este activul net corijat

Activul net corijat se calculeaz prin dou metode:

1. metoda aditiv

ANC = CAPITALURI PROPRII -/+ DIFERENE DE REEVALUARE

2. metoda substractiv

ANC = ACTIVE REEVALUATE DATORII

5


6/9

2.Care sunt paii (etapele) n determinarea activului net corectat al unei ntreprinderi?

Rspuns:

Paii n determinarea ANC sunt:

1. Separarea tuturor elementelor de active n elemente necesare exploatrii i elemente n afara exploatrii(necesare ntreprinderii)

2. Reevaluarea tuturor elementelor patrimoniale de active necesare exploatrii;

3. Calculul matematic al activului net corectat.

3.Un grup de societi prezint urmtoarele situaii financiare pentru ultimul exerciiu: Cifra deafaceri 1.000 milioane u.m. Excedent brut de exploatare 250 Amortizri 50 = Rezultatulexploatrii 200 + Rezultat financiar 15 + Rezultat extraordinar 25 Impozit pe profit 85 Amortizare pe plusvalori (specific consolidrilor) 10 = Rezultat net consolidat 115.

BILAN: imobilizri nete 500, active curente de exploatare 450, disponibiliti 80, capitaluriproprii 450, datorii curente de exploatare 280, datorii financiare 300. Alte informaii:- Investiiile au reprezentat 60 milioane u.m. n cursul ultimului exerciiu;- Nevoia de fond de rulment reprezenta 150 milioane u.m. la sfritul exerciiului precedent;- Cota de impozit pe profit 40%;- Rata de rentabilitate a pieei, fr risc 4%;- Prima de risc medie a pieei aciunilor este de 5%;- Coeficientul al grupului este de 1,3%;- Rata dobnzii la datoriile financiare ale grupului 7%.

S se evalueze afacerea prin comparaii bursiere, tiind c pentru societile cotate din acelaisector de activitate s-au observat multiplii urmtori pentru rezultatele ultimului exerciiu:

PER = 18, multiplul rezultatului din exploatare = 10.Rezolvare:

Comparaii bursiere

1) PER

De obicei PER se aplic rezultatului curent net.

Rezultatul curent net al grupului Z se determin:

Rezultat net 115

+Amortizarea plusvalorii 10- Rezultat extraordinar 25+Impozit pe rezultatul extraordinar 10Rezultat net curent 110

PER 18

Valoare de pia a aciunilor 1.980

2) Rezultatul exploatrii (RE)

RE 200Multiplu observat 10Valoare de pia a capitalurilor investite(capitaluri proprii i datorii n total) 2.000- Datorii financiare 300

6


7/9

Valoare de pia a aciunilor 1.700

Obs: se face distincie ntre valorile aferente capitalurilor proprii (pentru acionari), respectiv valorileaferente tuturor capitalurilor investite att de acionari ct i de creditori (a entitii). n cazul n care sedorete o valoare a capitalurilor proprii (n aceast problem) i se obine mai nti o valoare a capitalurilorinvestite, aceasta se transform ntr-o valoare a capitalurilor proprii prin deducerea datoriilor financiare.

4.Dac se lucreaz n uniti monetare curente, din ce se compune rata de actualizare?

Rspuns:

Rata de actualizare este rata de rentabilitate utilizat pentru determinarea valorii actualizate, la o anumitdat, a unui vrsmnt unic sau a unei serii de vrsminte de ncasat sau de pltit ulterior.

Rata de actualizare = rata rentabilitii cerut de un investitor ca s-i menin capitalul sau s-l plaseze ntr-o ntreprindere.

5.Cum poate fi transformat un rezultat contabil ntr-un cashflow?

Rspuns:

Profit/pierdere+ dobnda la datoria de la teri- economia la impozitul aferent ntreprinderii datorat deductibilitii dobnzii pentru datoria la teri

+ impozitul pe venit care poate fi compensat+ deprecierea/amortizarea i alte cheltuieli care nu sunt n numerar- venituri care nu aduc numerar

- cheltuielile de capital+/- NFR inclusiv a lichiditilor/datoriilor

FLUX DE TREZORERIE

Sau

Profit din activ de exploatare (EBIT)- Pli din impozite pe exploatare

Profit net dup ajustri fiscale+ Amortizare

CASH FLOW BRUT

- NFR+ ncasri din vnzarea activelor corporale- Cheltuieli de capital

CASH FLOW DIN ACTIVITATEA CURENT

+ Cash flow din alte investiii n afara celor operaionaleCASH FLOW DISPONIBIL PENTRU INVESTITORI

+ Credite bancare i alte datorii asimilate contractate de ntreprindere- Ratele achitate pentru rambursarea creditelor i sumelor pltite pentru rscumprarea obligaiunilor- Dividende prefereniale achitateCASH FLOW DIN ACTIVITATEA FINANCIAR

X. Organizarea auditului intern i a controlului intern al ntreprinderilor

1. Exemplificai recomandri / politici, de pstrare / arhivare a documentaiei de audit intern.Formulai un text coerent, adresabil conducerii.

7


8/9

Rezolvare:

Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele maisemnificative documente de lucru, obligativitatea fiind determinat de:

- obligativitatea existenei unei probe care are ca scop probarea, justificarea afirmaiilor dinRaportul de audit intern.

Culegerea probelor de audit intern se face att n timpul derulrii misiunii la faa, ct i dup terminarea

acesteia, atunci cnd este nevoie de informaii suplimentare, pentru a se putea realiza un dosar e lucruordonat i complet.- obligativitatea eficacitii care presupune utilizarea tuturor informaiilor, inclusiv din dosarele

auditului anterior, eliminndu-se pierderi nejustificate de timp, dosare care asigur o bun bazde informaii pentru viitor.

- obligativitatea pregtirii profesionale, afirmaie care nseamn un izvor important de cunotinepentru un auditor debutant; accesul i studierea unui dosar de audit intern faciliteaz cunoatereaentitii, dar problematica reieit di auditul precedent, soluiile gsite i recomandrile fcute.

Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente:- documente cu caracter descriptiv: analize de posturi, organigrame, tabele de riscuri, diagrame de

relaii, circuit de documente etc.

- documente cu caracter explicativ: foi de lucru precum interviurile, chestionare, tabelecomparative, fie de calcul cu ajustri, determinarea rezultatului testelor etc.

Cele dou tipuri de documente se vor ndosaria/prezenta ntr-o anumit ordine, auditul intern avnd definito norm de ordonare, specific fiecrei entiti.

n practic s-au utilizat dou modele de ntocmire a dosarelor, fiecare fiind susceptibil de critici, dar celedou modele trebuie s aib ca efect realizarea unor dosare care s se supun unor criterii:

- s fie standardizate;- s permit vizualizarea ordonrii documentelor din dosar;- s poat fi utilizate i de ctre teri;- s cuprind toate explicaiile necesare nelegerii;

- s fac obiectul planului de arhivare.Auditorii interni au obligaia s neleag c misiunea nu este considerat terminat dect atunci cnd dosarulde audit este complet i ordonat, aceast activitate fcnd parte din timpul alocat ndeplinirii misiunii deaudit intern.

Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern cuprinde:- dosarul de analiz, care se constituie pe msur ce se desfoar misiunea i care cuprinde

documentele explicative elaborate n cursul auditului i care trebuie pstrate: foi de interviuri,fiele de analiz i identificare a problemelor (fie de anomalii), tabele comparative, rapoarte alereuniunilor etc.

n acest dosar ordonarea se face ncepnd cu programul misiunii, urmat de ordinal de misiune i apoi restul

documentelor.- dosarul de sintez conine ultimele dou rapoarte de audit pe acelai subiect, precum i notele cu

privire la monitorizarea i aplicarea recomandrilor, informaiile generale referitoare la temelede discuie etc.

Al doilea model este reprezentat de un dosar general cuprinznd apte pri:- menionarea i monitorizarea punctelor slabe importante care au fost constatate n timpul

misiunii;- un raport de audit complet;- tabelul riscurilor;- recomandri pentru urmtoarele audituri;- programarea i planificarea misiunii;- informaii generale referitoare la organigrame i analize de post, note de serviciu, documentaie

despre obiectivele unitii, extrase din rapoartele de audit anterioare (dac este cazul);- documente de lucru care se distrug la finalizarea auditului urmtor.

8


9/9

Documentele de lucru au o caracteristic general: s fie scrise i s aib un format standard predefinit; toatedocumentele de lucru trebuie s aib referine pentru identificarea numerelor din raportul de audit,corespondena cu numrul de misiune din planul de audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii etc.

Fiecare document de lucru trebuie s aib un numr de referin care trebuie s coincid cu documentelecorespunztoare dosarului de audit.

De asemenea, documentele de lucru vor conine meniuni obligatorii, precum numele entitii, denumirea

serviciului auditat, numele auditorului, data, dar dac se refer la teste vor indica informaii specifice:obiective, structura testelor, documentele sau tranzaciile examinate, detaliile despre tranzacie, rezultatele iinterpretarea acestora, etc.

Ca o concluzie se poate afirma c documentele de lucru apreciate ca fiind corespunztoare din punct devedere calitativ trebuie s fie:

- normalizate;- datate i semnate;- inteligibile;- adecvate;- simple i necostisitoare;- complete.

2. Realizai o misiune de audit intern cu privire la ciclul Vnzri-ncasri pn la nivelulntocmirii matricei riscurilor i a raportului intermediar, inclusiv.

9

Audit Subiectul 64

Documents

Transcript of Audit Subiectul 64