7/28/2019 Audit Ioana

1/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

1

Problema 4: In cazul unei misiuni cu procedure convenite:

a) Auditorul exptima o opinie cu asigurare misiunii conveniteb)Nu exprima nicio asigurarec)

Nu exprima nicio opinie

Problema 9: Nominalizati si explicate criteriile de apreciere a imaginii

fidele.

Criteriile de apreciere a imaginii fidele sunt:

Exhaustivitatea (integralitatea): toate operatiile care privescintreprinderea, sunt inregistrate in contabilitate.

Realitatea: criteriul realitatii operatiilor presupune ca toate elementelematerial din scripte corespund cu cele identificate fizic si ca toate

elementele de active, de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflectavalori reale si nu fictive sau care nu privesc intreprinderea in cauza;

toate informatiile prezentate in situatiile financiare trebuie sa poata fi

justificate si verificate.

Corecta inregistrare in contabilitate si prezentareb in situatiilefinanciare a operatiilor presupune ca aceste operatii trebuie:

Sa fie contabilizate in perioada corespunzatoare,urmarindu-se deci respectarea independentei exercitiilor;

criteriul perioadei corecte;

Sa fie correct evaluate, adica sumele sa fie bine determinate,arithmetic urmarindu-se respectarea tuturor regulilor siprincipiilor contabile, precum si a metodelor de evaluare;

deci criteriul corectei evaluari;

Sa fie contabilizate in conturile corespunzatoare; decicriteriul corectei imputari;

Sa fie correct totalizate, centralizate, astfel incat sa li seasigure o prezentare in conturile anuale conform cu regulile

in vigoare; criteriul corectei prezentari in conturile anuale.

Problema 21: Cum probati intr-o misiune de audit statutul principiului

intangibilitatii bilantului de deschidere?

Principiul intangibilitatii bilantului de deschidere al unui exercitiu prin

care soldurile de deschidere a unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul

de inchidere a exercitiului precedent.

7/28/2019 Audit Ioana

2/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

2

Concret, la inchiderea unui exercitiu financiar, tote conturile se soldeaza

prin debitul si creditul contului extrabilantier 892 Bilant de inchidere

(conturile de active, cu soldul debitor, prin debitul acestui cont, iar conturile

de pasiv, cu soldul creditor, prin creditul acestui cont). apoi, la inceputul

exercitiului financiar, toate valorile din contul 892 Bilant de inchidere setransfera in creditul si debitul contului 891 bilant de deschidere(in debitul

contului, creditarea conturilor de pasiv, pentru crearea unui sold initial

creditor, iar in creditul contului, debitarea contului de active, pentru a crea un

sold initial debitor). Astfel bilantul de deschidere este acelasi cu bilantul de

inchidere al exercitiului precedent.

Acest bilant de deschidere este intangibil, in sensul in care orice

modificare de politici, procedure sau metode contabile effectuate in cursul

unui exercitiu financiar nu pot fi aplicate retroactive astfel incat sa modifice

valorile inregistrate in bilantul de deschidere. Orice modificari ale politicilor

sau procedurilor pot intra in vigoare abia la inceputul unui exercitiu financiar.De asemenea, orice erori descoperite, aferente perioadei precedente, vor fi

corectate pe seama rezultatului reportat si nu prin modificarea bilantului de

deschidere.

Problema 25: Care sunt informatiile pe care auditorul trebuie sa le

colecteze in etapa de acceptare a mandatului?

Inainte de a contracta o lucrare de audit a situatiilor financiare ale unei

entitati, auditorul trebuie sa aprecieze posibilitatea de a indeplini aceastamisiune; trebuie sa tina seama de unele reguli profesionale si de deontologie.

Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze

informatiile necesare fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si

acestea se refera la:

Cunoasterea globala a intreprinderii auditorul cauta sa obtinaelemente care sa ii permita aprecierea celor mai importante

riscuri existente;

Examenul de independent si de absenta a incompatibilitatilor -auditorul verifica lista clientilor sai sai ai societatii de expertiza incare lucreaza, pentru a se asigura ca nu exista o activitate dj

remunerate de intreprinderea respective; auditorul mai verifica

situatia sa si a membrilor familiei in legatura cu eventualele

interese din partea intreprinderii respective;

7/28/2019 Audit Ioana

3/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

3

Examenul competentei auditorul trebuie sa se asigure capropriile competente, ale personalului sau salariat sau ale

coaboratorilor folositi sunt suficiente pentru exercitarea misiunii;

Contactul cu fostul auditor sau censor auditorul trebuie sa seinformeze in legaturile cu motivele demisiei sau refuzului dereinoire.

Contactul cu fostul auditor sau censor - auditorul trebuie sa seinformeze in legaturile cu motivele demisiei sau refuzului de

reinoire a mandatului fostului auditor sa censor, si mai ales, daca

nu cumva au fost dezacorduri in ceea ce priveste: respectarea

normelor legale, aplicarea masurilor hotarate, stabilirea

onorariilor etc.

Problema 31: Exemplificati modul in carea poate fi amenintata

independenta unui cabinet, o societate sau membrii acestora ca urmare auneo cause datorate interesului propriu.

Interesul propriu devine o amenintare la adresa independentei atunci

cnd un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un

interes (participare) financiar din partea clientului sau daca un interes

propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv (exemple:

participare financiara directa sau indirecta la capitalul propriu, un mprumut

sau o garantie la sau de la un client, onorarii totale provenind de la un singur

client, relatii de afaceri cu clientul, potentiala angajare ca salariat al clientului,onorarii neprevazute n contractul de audit).

Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar direct intr-un

client de audit al situatiilor financiare ale firmei, amenintarea de interes

propriu generata ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu

ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, renuntarea

la interesul financiar ar fi singura masura adecvata pentru a

permite firmei realizarea misiunii.

Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ

indirect intr-un client de audit al firmei pentru situatiile financiare aleacestuia, se genereaza, de asemenea, o amenintare privind prelevanta

interesului propriu. Singurele actiuni adecvate pentru a permite firmei sa

realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul

indirect in totalitate, fie sa renunte la un procent suficient din acesta, astfel

incat interesul ramas sa nu mai fie important.

7/28/2019 Audit Ioana

4/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

4

Daca o firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ

intr-o entitate care detine un interes de control intr-un client de audit al

situatiilor financiare, amenintarea de interes propriu generata ar fi atat de

semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea

la un nivel acceptabil. Singurele actiuni adecvate pentru a permite firmei sarealizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din retea fie sa renunte la interesul

financiar in totalitate, fie sa renunte la un procent suficient de mare din acesta,

astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important.

Daca planul de pensii al unei firme sau al unei firme din retea are un

interes financiar intr-un client de audit al situatiilor financiare, poate aparea o

amenintare de interes propriu. Prin urmare, trebuie evaluata semnificatia

oricarei astfel de amenintari generate si, daca amenintarea nu este

nesemnificativa in mod clar, trebuie luate in considerare si aplicate masuri de

protectie, dupa cum este necesar, pentru a elimina amenintarea sau pentru a o

reduce la un nivel acceptabil.Daca alti parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaza misiuni de

certificare, sau rudele lor de gradul I detin, in biroul in care partenerul

misiunii presteaza servicii legate de auditul situatiilor financiare, un interes

financiar direct sau un interes financiar indirect important in acel client de

audit, amenintarea generata de interesul propriu ar putea fi atat de

semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea

la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele lor de gradul

I nu trebuie sa detina niciun interes financiar intr-un astfel de client de audit.

Biroul in care partenerul misiunii desfasoara auditul situatiilorfinanciare nu este, in mod necesar, biroul in care acel partener este numit.

Prin urmare, atunci cand partenerul misiunii este localizat intr-

un birou diferit de cel al celorlalti membri ai echipei de certificare trebuie sa

se determine rational in care birou practica partenerul activitati legate de

respectivul audit.

Daca alti parteneri si angajati din conducere care furnizeaza clientului

de audit alte servicii in afara celor de certificare, cu exceptia celor a caror

implicare este in mod clar lipsita de importanta sau a rudelor de gradul I,

detin un interes financiar direct sau un interes financiar important indirect inclientul de audit, amenintarea generata de interesul propriu ar fi atat de

semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea

la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angajati sau rudele lor de gradul I

nu trebuie sa detina niciun interes financiar intr-un astfel de client de audit.

Un interes financiar intr-un client de audit care este detinut de o ruda de

gradul I a: a) unui partener localizat in biroul in care partenerul misiunii

7/28/2019 Audit Ioana

5/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

5

desfasoara auditul; sau b) unui partener sau angajat din conducere care

furnizeaza clientului de audit alte servicii in afara celor de certificare nu este

considerat ca genereaza o amenintare inacceptabila daca este primit ca

rezultat al drepturilor lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau

dreptul la optiuni pe actiuni) si, acolo unde este necesar, se aplica masuri deprotectie corespunzatoare pentru a reduce orice amenintare la adresa

independentei la un nivel acceptabil.

Daca o firma detine un interes financiar direct intr-un client de

certificare care nu este un client de audit, amenintarea generata de interesul

propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie nu ar putea

reduce amenintarea la un nivel acceptabil. In consecinta, cedarea interesului

financiar ar fi singura actiune adecvata care ar permite firmei sa realizeze

misiunea.

Daca o firma detine un interes financiar material indirect intr-un client

al certificarii care nu este un client de audit al situatiilor financiare, segenereaza, de asemenea, o amenintare de interes propriu. Singura actiune

adecvata care sa permita firmei sa realizeze misiunea ar fi fie ca firma sa

cedeze interesul indirect in totalitate, fie sa cedeze un procent suficient din

acesta, astfel incat interesul ramas sa nu mai fie important.

Un imprumut de la sau o garantie pentru un imprumut luata de un client

al certificarii care este o banca sau o institutie similara nu ar genera o

amenintare la adresa independentei, cu conditia ca imprumutul sau garantia

sa fie facut (facuta) pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de

imprumut si ca imprumutul sa fie lipsit de importanta atat pentru firma, cat sipentru clientul certificarii. Daca imprumutul este important pentru clientul

certificarii sau pentru firma, poate fi posibil ca, prin intermediul aplicarii unor

masuri de protectie, sa se reduca amenintarea generata de interesul propriu

pana la un nivel acceptabil. Astfel de masuri de protectie ar putea include

implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei sau a firmei

din retea, pentru a revizui munca efectuata.

In mod similar, daca firma sau un membru al echipei de certificare

accepta un imprumut de la sau are un imprumut garantat de un client al

certificarii care nu este o banca ori o institutie similara, amenintarea generatade interesul propriu ar fi atat de semnificativa incat nicio masura de protectie

nu ar putea reduce amenintarea la un nivel acceptabil decat daca imprumutul

sau garantia este lipsita de importanta atat pentru firma sau membrul echipei

de certificare, cat si pentru clientul certificarii.

O relatie stransa de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de

certificare si clientul certificarii ori conducerea acestuia sau intre firma, o

7/28/2019 Audit Ioana

6/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

6

firma din retea si un client de audit al situatiilor financiare va implica un

interes comercial sau un interes financiar comun si poate duce la amenintari

generate de interesul propriu si intimidare. Exemple de astfel de relatii sunt

urmatoarele:

- detinerea unui interes material financiar intr-o asociere in participatiecu un client al certificarii sau cu un detinator de control, director, ofiter ori o

alta persoana care exercita functii de conducere pentru acel client;

- aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii ori produse

ale firmei cu unul sau mai multe servicii ori produse ale clientului certificarii

si pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele parti; si

- aranjamente privind distributia sau comercializarea in conformitate cu

care firma actioneaza ca distribuitor ori comerciant al produselor ori

serviciilor clientului certificarii sau clientul certificarii actioneaza ca

distribuitor ori comerciant al produselor sau serviciilor firmei.

In cazul unui client de audit al situatiilor financiare, cu exceptia cazuluiin care interesul financiar nu este important, iar relatia este in mod clar

nesemnificativa pentru firma, pentru firma din retea si pentru clientul de

audit, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un nivel

acceptabil. In cazul unui client al certificarii care nu este un client de audit al

situatiilor financiare, daca interesul financiar nu este lipsit de importanta, iar

relatia nu este in mod clar nesemnificativa pentru firma si pentru clientul

certificarii, nicio masura de protectie nu ar putea reduce amenintarea la un

nivel acceptabil. In consecinta, in toate aceste circumstante, singurele solutii

posibile sunt:- incheierea relatiei de afaceri;

- reducerea complexitatii relatiei, astfel incat interesul financiar sa fie

lipsit de importanta, iar relatia sa fie in mod clar nesemnificativa; sau

- refuzarea misiunii de certificare.

Problema 51: Considerand ca in urma misiunii de audit statutar

desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare

pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752/2005 nu ati

identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerve, redactatiraport de audit fara reserve respectand continutul ISA 700 (Raportul

auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de

uz general).

Raportul auditoruluiSC ABC SA am exercitat auditul bilanului contabil

anexat al SC ABC SRL la 31decembrie2009, precum i al rapoartelor

7/28/2019 Audit Ioana

7/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

7

corespunztoare anexate privind rezultatelefinanciare,fluxul capitalului

propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an.Responsabilitateapentru

aceste rapoarte financiare o poart conducerea SC ABC.

Responsabilitateanoastr const n exprimarea opiniei asupra

rapoartelor financiare respective n bazaauditului exercitat.Auditul a fostexercitat n conformitate cu Standardele Naionale de

Audit.Conformcerinelor acestor standarde auditul a fost planificat i exercitat

n scopul obinerii asigurrii rezonabile c rapoartele financiare nu conin

denaturrisemnificative. Un auditinclude examinarea, n baza testrii, a

dovezilor ce confirm datelerapoartelor financiarei dezvluirea informaiei.

Un audit, de asemenea, include evaluareaprincipiilorcontabilitii utilizate i

analiza estimrilor contabile considerabiledeterminate deconducere, precum

i evaluarea rapoartelor financiare prezentate luate nansamblu.

Noiconsiderm c auditul exercitat asigur o baz suficient pentru

exprimareaopinieinoastre.In opinia noastra, datorita efectelor aspectelordiscutate in paragrafulprecedent,situatiile financiare nu prezinta o imagine

fidela a pozitiei financiare asocietatii, aperformantelor finnaciare ai a

fluxurilor de numerar pentru anul incheiat , inconformitatecu Standardele

Internationale de Raportare Financiara,15.01.2010Conductorul organizaiei de

audit (semntura) Auditorul-conductor al grupului de audit

(semntura)tampila.

Problema 52: Simulati o misiune de examen limitat asupra conturilor de

trezorerie .

Standardul Internaional pentru Misiunile de Examen Limitat (Revizuire) ISRE

2400 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modul lor de

aplicare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire) al situaiilor financiare;

standardul poate fi aplicati n cazul misiunilor de examen limitat al informaiilor

financiare, contabile sau de alt natur.

Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit unui practician s

concluzioneze - pe baz de proceduri care nu pun n lucru toate diligentele

necesare pentru un audit - c nu a fost descoperit nici un fapt semnificativ care s-1 fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor

semnificative conform unui referenial contabil identificat (asigurare negativ).

O misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c

informaiile examinate nu conin anomalii semnificative; asigurarea este n acelai

timp negativ.

7/28/2019 Audit Ioana

8/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

8

Intr-un examen limitat practicianul recurge la propriul su raionament

profesional pentru a determina natura, calendarul i ntinderea procedurilor de

examen limitat.

Raportul de examen limitat al situaiilor financiare descrie ntinderea misiunii,

permindu-i lectorului s neleag natura lucrrilor realizate. El trebuie sprecizeze de asemenea c nicio opinie de audit nu este exprimat.

Principalele elemente care se regsesc ntr-un raport de examen limitat sunt:

- titlul

- destinatarul;- un paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde:

identificarea situaiilor financiare supuse examenului limitat; responsabilitile practicianului i ale conducerii ntreprinderii;

- paragraful ntinderii examenului limitat, cuprinznd:

trimiterea la Standardul Internaional pentru Misiuni de Examen Limitat nr.2400 referitor la examenele limitate (sau la norme naionale); meniunea c examenul este limitat la ntreineri cu clientul i la proceduri

analitice;

meniunea c niciun audit nu a fost realizat, c procedurile puse n lucrufurnizeaz un nivel de asigurare mai puin ridicat dect n cazul auditului i c

nicio opinie de audit nu este exprimat;

- exprimarea unei asigurri negative;- data raportului;- adresa practicianului i semntura .

Auditorul se asigur c intreprinderea intocmeste periodic o situatiecomparativa a soldurilor fiecarui cont de trezorerie din contabilitate si din

extrasele de cont bancare; el controleaza aceste situatii comparative cel putin o

data pe an.

Problema 67: In calitate de auditori verificati modul in care o

societate inregistreaza salariile pentru un nr. de 3 salariati. Ion, salariul

realizat 8.000 lei, grupa normal, Vasile salariul realizat 3.500 lei, grupa

speciala si Popescu salariul realizat 5.900 lei, grupa deosebita. Care sete

inregistrarea pentru luna respective aferenta contributiei CAS care estesuportat de asigurati?

Conform art. 18 din Legea bugetului asigurarilor sociale de stat, cotele

de contributie de asigurari sociale se stabilesc dupa cum urmeaza:

a) 31,3 % pentru conditii normale de munca, datorate de angajatori si

angajati, din care 10,5 % datorate de angajati si 20,8 % datorate de angajatori;

7/28/2019 Audit Ioana

9/9

--A U D I T-- STAGIAR: OLOVINA IOANA

9

b) 36,3 % pentru conditii deosebite de munca, datorate de angajatori si

angajati, din care 10,5 % datorate de angajati si 25,8 % datorate de angajatori;

c) 41,3 % pentru conditii normale de munca, datorate de angajatori si angajati,

din care 10,5 % datorate de angajati si 30,8 % datorate de angajatori.

Prin urmare, indifferent de grupele de munca (normale, speciale, deosebite),

angajatii platesc aceeasi cota de contributie CAS = 10.5%

Total fond salarii = 8000 + 3500 + 5900 = 17400 lei

Total contributie CAS asigurati = 17400 x 10.5% = 1827 lei

Inregistrare Cas asigurati

421 = 431 1827 lei

Personal salarii datorate Asigurari sociale

Inregistrare plata CAS asigurati

431 = 512 1827 lei

Asigurari sociale Conturi curente la banci

INTREBARE PROBLEMA 3:

Activul net corijat al intreprinderii este de 22.000 lei, capacitatea beneficiara

de 3.000 lei, iiar rata neutra de 20%. Superprofitul va fi de:a) plus 2.000 lei

b) minus 1.400 lei

c) plus 1.400 lei.

RASPUNS: Superprofitul reprezinta diferenta dintre capacitatea beneficiara si

profitul care ar fi generat de investirea pe piata financiara a unui capital

echivalent cu valoarea ANC

Superprofit = CB ANC X i = 3000 22.000 x 20% = -1400 lei.Raspuns correct: b) minus 1400 lei