Audit Financiar

AUDIT FINANCIAR

5.3 Documentele de lucru

Documentele de lucru furnizeaz probe asupra modului n care s-a realizat auditul. Documentele cuprind dou seturi de dosare, respectiv dosarul curent i dosarul permanent. Pentru fiecare an auditat, exist un set de documente care sunt cuprinse n dosarul curent, iar pentru fiecare entitate auditat, exist un set de documente cuprinse n dosarul permanent.

Documentele de lucru trebuie s includ toate informaiile pe care auditorul le consider necesare pentru a documenta pe deplin munca depus i pentru a susine raportul de audit. Fiecare document de lucru trebuie s prezinte cu claritate ceea ce deriv din probele de audit, asupra opiniei de audit.

Pentru elaborarea documentelor de audit, echipa de audit trebuie s in cont de urmtoarele cerine:

Documentele de lucru trebuie s fie corecte i complete pentru a constitui un sprijin adecvat pentru constatri, concluzii i recomandri;

Documentele de lucru trebuie s fie clare i inteligibile fr s necesite alte explicaii suplimentare;

Documentele de lucru trebuie s fie lizibile i curate. Cele murdare sau necorespunztoare i pot pierde valoarea de a proba;

Informaiile coninute n documentele de lucru trebuie reduse la aspectele materiale importante, relevante i utile obiectivelor auditului;

Dac documentele de lucru au ataate materialele i documente copiate acestea trebuie s fie ndosariate i referantate mpreun;

Cnd apare necesitatea de a face o copie dup un document de lucru existent ntr-un dosar trebuie avut grij ca dup fotocopiere, originalul documentului s fie reintrodus n dosarul respectiv, pentru a menine integralitatea acestuia;

Documentele de lucru elaborate n forma eletronic sunt supuse acelorai standarde de pregtire, revizuire i pstrare, ca i n cazul documentelor de lucru elaborate manual.

Pentru a se asigura o protecie mpotriva pierderii unor date i informaii eseniale, auditorul, n timp ce pregtete sau stocheaz documentele de lucru n forma electronic, trebuie s fac periodic copii de rezerv ale fiierelor ntr-o baz care ofer siguran.

La sfritul auditului, dup ce documentele de lucru au fost finalizate, toate copiile de rezerv a versiunilor anterioare ale acestora ori ale altor documente justificative trebuie terse.

Coninutul documentelor de lucru

Informaiile standard i formatul documentelor de lucru vor include:

TitlulTitlul documentelor de lucru trebuie s conin numele entitii auditate, obiectivul auditului, perioada de efectuare a auditului.

Numele i dataNumele i prenumele auditorului. Data la care auditorul pregtete documentele de lucru trebuie menionat sub numele acestuia.

ScopulScopul trebuie exprimat n mod explicit i clar. Chiar dac scopul documentelor de lucru este evident pentru auditor, acesta poate s nu fie la fel de evident pentru revizor care nu este att de familarizat cu coninutul materialelor.

Analiza procedurilor de auditn documentele de lucru trebuie prezentate n detaliu etapele procesului de audit. Procedurile de audit trebuie, de asemenea, menionate n mod explicit.

Concluzia enunat n documentele de lucru Toate documentele de lucru n care sunt nregistrate teste, analize, reconcilieri etc. trebuie, s cuprind i concluzia sau s fac trimitere la documentul de lucru unde aceasta poate fi gsit. Dac un document de lucru nu are concluzie, atunci, n titlu sau n scopul menionat trebuie s se indice c documentul de lucru nu necesit o concluzie. Dac nu se poate ajunge la o concluzie (ex.: datorit lipsei probelor de audit), aceast situaie trebuie s fie clar menionat n dosarul de audit.

Sursa i deintorul informaieiSursa i deintorul informaiei constituie elemente ce trebuie adugate la toate informaiile incluse n documentele de lucru. Sursa nu numai c ajut la consolidarea probelor dar ofer i o pist de audit, dac se cere valorificarea acestora.

Indexul documentelor de lucruAuditorul indexeaz cu atenie toate documentele de lucru pentru a facilita trimiterea la orice cont, analiz sau alte documente de lucru etc. Motivul principal pentru realizarea indexrii const n faptul c aceasta ofer posibilitatea accesrii i gsirii cu uurin a informaiilor att n timpul auditului ct i dup finalizarea acestuia.

Trimiteri ncruciate i referine la alte documente de lucruAuditorul trebuie s fac trimiteri ncruciate la alte documente sau informaii pentru a ndruma corect revizorul ctre documentele de lucru care susin opiniile exprimate. Dac nu este inclus nici o trimitere ncruciat, revizorul poate ntmpina greuti n analizarea, interpretarea datelor sau a informaiilor din documentele de lucru.

Semnele de bif utilizate n marcarea documentelor de lucruAuditorul trebuie s indice clar n documentele de lucru i etapele parcurse n activitatea de audit. Aceasta se poate realiza prin bifarea etapelor menionate n documentul referitor la programarea activitilor de audit. De asemenea, auditorul poate nota, bifa direct documentele primare care sunt ataate documentelor de lucru. De menionat c, modalitatea n care se realizeaz bifarea sau notarea trebuie clar explicat n documentele de lucru.

Dosarele curente

Dosarele curente includ toate documentele de lucru referitoare la anul supus auditrii. Echipa de audit poate considera util s consulte dosarele curente ale anului anterior pentru a vedea problemele i modalitatea n care acestea au fost depite. Auditorul poate formula sugestii referitoare la mbuntirea dosarelor de audit ce vor intra n atenia echipei ce urmeaz a realiza auditul n anul urmtor. Vechiul dosar curent va fi, de regul, pstrat mai muli ani n eventualitatea apariiei unei reclamaii referitoare la anul auditat. Anexa D prezint coninutul unui dosar curent.

De regul, dosarul curent va cuprinde:

Programele de audit i documentele de lucru aferente

Informaii generale. Acestea includ spre exemplu, programul echipei de audit i bugetul alocat, rezumatul sau copiile minutelor reuniunilor consiliului director al entitii, rezumatele contractelor sau nelegerilor ce nu au fost incluse n dosarul permanent, notele discuiilor avute cu entitatea auditat, comentariile formulate cu ocazia revizuirii documentelor de lucru, analizele unor evenimente ulterioare i concluziile auditului.

Ajustarea intrrilor reclasificate. Atunci cnd auditorul descoper n registrele contabile declaraii eronate din punct de vedere material, situaiile financiare trebuie corectate. De exemplu: dac entitatea auditat nu a reuit s reduc n mod corespunztor inventarul pentru materiile prime cu vechime mai mare, auditorul poate sugera o ajustare a intrrilor, pentru a reflecta valoarea realizabil a inventarului la un moment dat. Reclasificarea intrrilor este utilizat n mod frecvent, pentru ca n situaiile financiare s se prezinte informaiile contabile n mod corespunztor, chiar i atunci cnd balanele contabile generale sunt corect ntocmite. Auditorul trebuie s rein faptul c mai multe declaraii eronate din punct de vedere material, care nu au fost ajustate, pot avea drept rezultat erori generalizate. Auditorii pot rezuma separat, pe un alt document de lucru, toate intrrile ajustate i reclasificate care nu au fost nregistrate. Acesta se poate ataa conturilor i registrelor contabile sau documentelor de lucru, pentru a stabili efectul lor cumulativ.

Documentele care susin concluziile i opinia auditorului. Cea mai mare parte a documentelor de lucru includ documente primare detaliate, pregtite de entitatea auditat sau de ctre auditori, care susin valorile specifice prezentate n situaiile financiare.

Principalele tipuri de activiti i documente de susinere sunt:

Analizele. O analiz este fcut pentru a constata cum este evideniat activitatea entitii din timpul anului auditat n Cartea Mare, studiind legtura ntre datele de la nceputul i sfritul balanelor contabile.

Reconcilierea valorilor. Reconcilierea susine o valoare aritmetic precis care, n mod normal, se ateapt a fi n conformitate cu valoarea nregistrat n registrele contabile ale entitii auditate i care se afl n corelaie direct cu o alt surs de informaii. Ca exemplu, reconcilierea ntre extrasul de cont bancar i documentele primare bancare nsoitoare.

Teste de rezonabilitate (raionament). Un test de rezonabilitate ofer informaii ce permit auditorului s evalueze dac balana entitii auditate ar putea conine erori, avnd n vedere circumstanele din angajamentul ncheiat.

Examinarea documentelor de susinere. Examinarea const ntr-un numr de proceduri specifice, concepute special pentru a arata modul n care s-au derulat testele de detaliu (de exemplu: examinarea documentelor n timpul testrii operaiunilor).

Documente cu caracter informaional. Acest tip de documente conin informaii cu privire la: impozite i date, cum ar fi bugetul de timp necesar efecturii auditului i programul de lucru al entitii auditate, care sunt utile n coordonarea auditului.

Documentaia din afara entitii. Partea cea mai important a documentelor de lucru este compus din documentaia extern colectat de ctre auditori n timpul derulrii auditului, cum sunt: confirmri de rspunsuri la o serie de solicitri i copii dup contractele ncheiate de entitatea auditat.

Dosarele permanente

Dosarul permanent include informaii despre entitatea auditat, care sunt relevante i de interes de la un an la altul.

De regul, dosarele permanente includ:

Cadrul legal de organizare i funcionare a entitii, obiectivele, rapoartele privind performanele realizate, detalii ale principalelor contracte, cum ar fi: contracte de nchiriere sau concesiune, contracte de ntreinere sau de service, nelegeri privind folosirea aplicaiilor software etc.

Analizele conturilor din anii anteriori care au o importan deosebit pentru auditor. Acestea includ conturi cum ar fi conturile de datorii pe termen lung, contul de profit i pierdere sau conturile fondurilor fixe. Existena acestor informaii n dosarul permanent ofer posibilitatea auditorului s se concentreze doar pe analizarea schimbrilor din balana anului curent, lund n considerare rezultatele auditurilor din anii precendeni ntr-o form accesibil revizuirii.

Informaii legate de nelegerea controlului intern i evaluarea riscului de control. Aceste informaii cuprind grafice, scheme logice, chestionare precum i alte informaii privind controlul intern al entitii auditate, incluznd aici enumerarea controalelor i slbiciunile sistemului.

Rezultatele procedurilor analitice realizate de auditurile anilor precedeni. Acestea includ rapoartele i procentele calculate de ctre auditor i soldurile din balanele lunare i generale aferente conturilor selectate. Aceste informaii l ajut pe auditor s identifice i s investigheze shimbrile neobinuite din balanele conturilor din anul curent.

Dosarul permanent de audit trebuie s fie revizuit pentru a ne asigura c acesta conine date i informaii de actualitate i relevante, eliminndu-se toate documentele care nu mai prezint importan. Revizorul trebuie s confirme verificarea prin nscrierea iniialelor numelului i a datei revizuirii, pe fiecare document de lucru

5.4 Evaluarea sistemului contabil i de control intern

sistemul contabil reprezint succesiunile de proceduri i nregistrri ale unei entiti prin care tranzaciile sunt prelucrate ca modaliti de meninere a nregistrrilor financiare.

sistemul de control intern reprezint toate politicile i procedurile (controale interne) adoptate de conducerea unei entiti care ajut la ndeplinirea obiectivelor manageriale privind asigurarea, att ct este posibil, a conducerii sistematice i eficiente a activitii, inclusiv aderarea la politicile manageriale, protecia activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, acurateea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile, precum i pregtirea n timp util a informaiilor financiare credibile.

Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemului de contabilitate pentru a putea identifica i nelege:

categoriile principale de tranzacii din cadrul operaiunilor entitii;

cum sunt iniiate astfel de tranzacii;

nregistrrile contabile semnificative,documentele justificative i conturile din situaiile financiare; i

procesul de contabilitate i raportare financiar, de la iniierea tranzaciilor semnificative i a altor evenimente, pn la includerea lor n situaiile financiare.

Obiectivele generale ale controlului intern

- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor entitatii, stabilite n concordanta cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficienta;

- protejarea activelor impotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei;

- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;

- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare publica adecvat prin rapoarte periodice.

Cerinele controlului intern

Conductorul entitatii trebuie s asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare, pentru a stisface:

cerinele generale de control intern;

cerinte specifice de control intern.

Cerine generale

- asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematica i meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor;

- asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie - asigurarea integritii i competentei personalului de conducere i de execuie, a cunoaterii i nelegerii de ctre acesta a importantei i rolului controlului intern;

- supravegherea continua de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei de a aciona erorilor i abaterilor constatate

Cerine specifice

- reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a documentelor- asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre persoane special mputernicite n acest sens;

- separarea atribuiilor incompatibile;

- asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;

- accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane ndreptite i responsabile n legatura cu utilizarea i pstrarea lor.

Elementele care stau la baza sistemului de control intern

Competena i integritatea personalului

Definirea ct mai precisa a sarcinilor pentru fiecare salariat

Delimitarea ct mai clar a competenelor i responsbilitilor ntre salariai

Elaborarea unor manuale de proceduri care s reglementeze n mod riguros instruciunile de lucru pentru fiecare gen de activitate i n mod deosebit cele legate de producerea, circulaia, prelucrarea i arhivarea informaiilor.

Componentele sistemului de control intern

Controlul ierarhic administrativ

Verificarea intern a operaiilor

Autocontrolul slariailor

Controlul contabil intern

Controlul financiar preventiv propriu

Controlul ierarhic administrativ

Controlul activitilor desfurate n cadrul structurilor aflate n subordine

Controlul asupra salariailor

Controlul activitilor desfurate n cadrul structurilor aflate n subordine

permite conductorului :

S se asigure c activitile aflate n responsbilitatea lui se desfoar conform parametrilor, standardelor i procedurilor prestabilite

S se asigure c deciziile stabilite au fost corect nelese de ctre personalul din subordine i s decid n cunotin de cauz asupra corectrii eventualelor erori abateri sau disfuncionaliti constatate

S monitorizeze modul de implementare a deciziilor

S se asigure c informaiile cuprinse n documentele justificative sau n situaiile i raportrile pe care le primete, le avizeaz, le aprob, sau le transmite altor structuri din cadrul unitii sau din afara acestora sunt reale, corecte i complete.

Controlul asupra salariailor

Politica de angajare

Testarea periodic a cunotinelor profesionale

Reglementarea accesului la bunurile unitii, la sistemul de prelucrare a datelor precum i la unele informaii cu caracter confidenial

Procedurile de aprobare i verificare a unor operaiuni i documente

Sistemul de monitorizare a respectrii procedurilor interne a obligaiilor de serviciu i a dispoziiilor conducerii

Urmrirea realizrii performanelor profesionale ale subordonailor, de realizare a indicatorilor prestabilii

Verificarea intern a operaiilor

creterea eficienei controlului prin eliminarea sistemelor birocratice care presupun existena unor structuri specializate de control financiar intern i nlocuirea acestora cu un sistem complex ce are la baz transferul responsabilitilor de verificare asupra salariailor i a conductorilor de compartimente. Prin realizarea acestui sistem se urmresc dou tipuri de controale : controale de detectare;

controale de prevenire.

Controalele de detectare se efectueaz asupra unui grup de operaiuni de aceeasi natur n scopul eliminrii unor posibile anomalii i constau n confruntri i comparaii, ca de exemplu : ntre balanele analitice i cea sintetic, ntre situaia scriptic i cea faptic .

Controalele de prevenire sunt realizate de regul n timpul derulrii operaiilor, naintea nregistrrii acestora n contabilitate sub forma controalelor preventive i a controalelor concomitente.

Autocontrolul salariailor

realizez att prin:

verificarea propriilor operaiuni controale reciproce bazate pe separarea funciilor incompatibile.

Controlul contabil

Exhaustivitatea nregistrrilor, respectiv nregistrarea fr omisiuni a operaiunilor economice i financiare din unitate

Realitatea operaiunilor prin controale fizice periodice i prin confirmri de la teri

Exactitatea nregistrrilor prin controale globale i controale aritmetice

Contabilitatea reprezint cel mai eficient i mai complex instrument de control intern existent n unitate.

Luarea n considerare a auditului intern

Auditorul extern trebuie s ia n considerare activitile specifice auditului

nelegerea i evaluarea preliminar a auditului intern

Evaluarea preliminar de ctre auditorul extern a funciei de audit intern va influena raionamentul auditorului extern cu privire la modul n care auditul intern poate modifica natura, durata i ntinderea procedurilor de audit extern.

Atunci cnd auditorul extern intenioneaz s foloseasc activiti specifice de audit intern, auditorul extern trebuie s evalueze i s testeze acele activiti pentru a confirma gradul de adecvare a acestora pentru scopurile auditorului extern.

Auditul intern reprezint o activitate de evaluare constituit n cadrul entitii ca serviciu pentru entitate. Funciile sale includ, printre altele, examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii sistemelor contabile i de control intern.

Relaia dintre auditul intern i auditorul extern

Rolul auditului intern este stabilit de conducere i obiectivele acestuia difer fa de cele ale auditorului extern, care este numit pentru a raporta independent asupra situaiilor financiare. Auditorul extern este preocupat n principal s stabileasc dac situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Mijloacele de realizare a obiectivelor corespunztoare sunt adesea similare i de aceea anumite aspecte ale auditului intern pot fi utile n determinarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit extern.

Autonomie i responsabilitate

Auditul intern nu poate s ating acelasi grad de independen ca cel solicitat auditorului extern atunci cnd exprim o opinie asupra situaiilor financiare. Auditorul extern deine responsabilitatea unic pentru opinia de audit exprimat i aceast responsabilitate nu este diminuat n nici un fel de folosirea auditului intern. nelegerea i evaluarea preliminar a auditului intern

O funcie de audit intern eficient va permite adesea o modificare a naturii i duratei procedurilor efectuate de auditorul extern, precum i o reducere a acestor proceduri, dar nu le poate elimina complet. Evaluarea preliminar de ctre auditorul extern a funciei de audit intern va influena raionamentul auditorului extern cu privire la modul n care auditul intern poate modifica natura, durata i ntinderea procedurilor de audit extern.

Evaluarea i testarea activitii de audit intern

Atunci cnd auditorul extern intenioneaz s foloseasc activiti specifice de audit intern, auditorul extern trebuie s evalueze i s testeze acele activiti pentru a confirma gradul de adecvare a acestora pentru scopurile auditorului extern.

Astfel de teste pot include verificarea elementelor deja examinate de auditul intern, examinri ale altor elemente similare i observarea procedurilor de audit intern.

Auditorul extern va nregistra concluziile referitoare la activitatea de audit intern care a fost evaluat i testat.

5.5 Frauda i eroareaAuditorul trebuie s ia n considerare riscul apariiei unor denaturri semnificative n situaiile financiare, ca rezultat al unor fraude sau erori.

Termenul eroare se refer la o denaturare neintenionat aprut n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei sume sau a unei prezentri,

Termenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una sau mai multe persoane din rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana, al salariailor sau terilor, aciune care implic utilizarea nelciunii n scopul obinerii unui avantaj injust sau ilegal.. Este posibil ca denaturarea situaiilor financiare s nu fie obiectul unor fraude. Auditorii nu stabilesc din punct de vedere legal dac frauda a aprut sau nu.

Exemple de erori

Cele mai frecvente denaturari semnificative sunt cauzate de erori, cum ar fi:

O greeal aprut n colectarea sau procesarea datelor pe baza crora se ntocmesc situaiile financiare.

O estimare contabil incorect aprut din trecerea cu vederea sau interpretarea gresit a faptelor.

O greeal n aplicarea politicilor contabile referitoare la evaluare, recunoatere, clasificare, prezentare sau descriere de informaii.

Manifestari ale fraudei

Atunci cnd auditorul ia n considerare frauda, exist dou tipuri de denaturri intenionate care sunt relevante:

denaturri aprute n urma raportrii financiare frauduloase

denaturri aprute din delapidarea activelor.

Raportri financiare frauduloase

Presupune denaturri sau omisiuni intenionate ale valorilor sau prezentrilor de informaii n situaiile financiare, n scopul inducerii n eroare a utilizatorilor. Raportarea financiar frauduloas poate implica:

Fapte de nelciune, cum ar fi manipularea, falsificarea sau modificarea nregistrrilor contabile sau a documentelor justificatoare pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare.

Interpretarea eronat sau omiterea intenionat a evenimentelor, tranzaciilor sau altor informaii semnificative n situaiile financiare.

Aplicarea gresit n mod intenionat a politicilor contabile aferente evalurii, recunoaterii, clasificrii, prezentrii sau descrierii de informaii.

Delapidarea activelor

Presupune furtul activelor unei entiti.

chitane frauduloase

furt de active fizice sau necorporale

determinarea unei entiti s efectueze o plat pentru bunuri i servicii nerecepionate

Delapidarea este adesea nsoit de nregistrri sau documente false ori care induc n eroare, cu scopul de a tinui lips activelor.

Responsabilitatea conducerii i autoritatilor

Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor,care are obligatia:

s garanteze, prin intermediul supravegherii conducerii, integritatea sistemelor contabile i de raportare financiar ale unei entiti i s se asigure c exist controale adecvate, inclusiv pentru monitorizarea riscului, pentru controlul financiar i de conformitate cu legislaia n vigoare.

s stabileasca un mediu de control i de meninere a politicilor i procedurilor de implementarea i asigurarea funcionrii continue a sistemelor contabile i de control intern care sunt menite s previn i s detecteze fraudele i erorile.

Responsabilitatea auditorului

Un audit este menit s furnizeze o certificare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare, considerate ca ntreg, nu conin denaturri semnificative cauzate de fraude sau erori.

Faptul c se desfoar un audit poate aciona ca un mod de prevenire a acestora, dar auditorul nu este i nu poate fi considerat responsabil pentru prevenirea fraudelor i erorilor.

Opinia auditorului asupra situaiilor financiare este bazat pe conceptul de obinere a certificrii rezonabile; astfel, ntr-un angajament de audit, auditorul nu garanteaz faptul c denaturrile semnificative, aprute fie din fraude, fie din erori, vor fi detectate.

5.6 Evenimente ulterioare

Evenimente care apar pn la data emiterii raportului auditorului

Fapte descoperite dup data de emitere a raportului auditorului, dar naintea emiterii situaiilor financiare

Fapte descoperite dup emiterea situaiilor financiare

Evenimente care apar pn la data emiterii raportului auditorului

Atunci cnd auditorul descoper evenimente care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare, acesta va evalua dac evenimentele sunt contabilizate corespunztor i prezentate adecvat n situaiile financiare.

Procedurile pentru identificarea evenimentelor care pot necesita ajustri ale situaiilor financiare:

Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea evenimentelor ulterioare. Lecturarea proceselor verbale ale AGA i CA, a unor situatii i analize inermediare

Investigarea conducerii

Fapte descoperite dup emiterea situaiilor financiare

Dup emiterea situaiilor financiare, auditorul nu mai are nici o obligaie de a face cercetri n ceea ce privete acele situaii financiare.

Daca auditorul ia la cunotin un fapt care a existat la data raportului auditorului i care, dac era cunoscut la aceea dat, putea determina auditorul s-si modifice raportul de audit, acesta va hotr dac situaiile financiare necesit a fi revizuite, va discuta problema cu conducerea entitii i va lua msurile adecvate n circumstanele respective.

Daca conducerea revizuiete situaiile financiare, auditorul va efectua procedurile de audit necesare n circumstanele date, va revizui msurile luate de conducere pentru a se asigura c toi cei care au primit situaiile financiare emise anterior mpreun cu raportul de audit sunt informai despre aceast situaie i va emite un nou raport asupra situaiilor financiare revizuite.

5.6 Controlul de calitate

Politicile i procedurile controlului calitii trebuie implementate att la nivelul firmei de audit, ct i la nivelul auditelor individuale.

Firma de audit trebuie s implementeze politicile i procedurile de control al calitii menite s asigure c toate procesele de audit sunt desfurate n conformitate cu standardele ori cu practicile naionale relevante.

Obiectivele urmarite: cerinele profesionale, aptitudini i competene, repartizarea personalului competent, ndrumare, supraveghere i revizuire la toate nivelurile, consultare, acceptarea i pstrarea clienilor, monitorizare

6 Raportul de auditRaportul de audit trebuie s conin o exprimare clar, n scris, a opiniei asupra situaiilor financiare considerate n ansamblu.

Elementele raportului:

titlu;

destinatarul;

introducere;

opinia auditorului

data, adresa i semnatura auditorului

Opinia de audit

O opinie fr rezerve trebuie exprimat, cand situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative), n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit.

O opinie cu rezerve cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve, datorita unor dezacorduri cu conducerea care nu este att de semnificativ i de profund, nct s necesite o opinie contrar sau declararea imposibilitii de a exprima o opinie. Imposibilitatea de a exprima o opinie trebuie declarat atunci cnd efectul posibil al limitrii sferei este att de semnificativ i cuprinztor, nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit corespunztoare i nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare.

O opinie contrar trebuie exprimat atunci cnd efectul unui dezacord este att de semnificativ i de profund pentru situaiile financiare, nct auditorul concluzioneaz c nu este oportun exprimarea unei opinii cu rezerve n scopul prezentrii naturii incomplete sau denaturate a situaiilor financiare.

7 AUDITUL PUBLIC INTERN (AI) Concept

Tipologia AI

Organizarea activitatii de AI

Sfera de cuprindere a AI

Elemente metodologice ale AI

7.1 Conceptul de audit public intern Auditul public intern reprezint o activitate funcional independenta i obiectiv, da asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, ajuta entitatea publica s-si ndeplineasc obiectivele evalueaza i imbunatateste eficienta i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Premizele aparitiei AI

AI a aparut ca o necesitate la inceputul sec XX

Motivatii:

Responsabilitatea conducatorilor asupra realitatii, exactitatii i legalitatii informaiilor cuprinse n situatiile financiare;

Existenta unei auditri proprii ale entitatilor pentru a elimina sau reduce eventualale nereguli ce ar putea fi descoperite de auditorii externi

Evolutia cadrului legislativ

OG nr. 119 / 1999 - privind controlul intern i controlul financiar preventiv OMF nr. 332/2000 privind aprobarea Normelor metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern n baza prevederilorOrdonanei Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv

LEGE nr. 672 / 2002 privind auditul public intern cu modificrile i completrile aduse de OG nr. 37/2004

OMF nr. 38 / 2003 privind aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern

7.2 Tipologia AI

Auditul de sistem Auditul performantei Auditul de regularitate

Auditul de sistem

reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora

Auditarea performantei utilizarii banilor publici

n timp ce n majoritatea rilor serviciile de audit vizau numai efectuarea unor verificri de legalitate, respectiv de regularitate, n SUA serviciile de audit i n mod deosebit cele care se desfoar n IP, includ pe lng auditul de regularitate i auditul de performan.

Reforma sectorului public scoate n eviden mutarea centrului de greutate de la verificarea respectrii regulilor i procedurilor la stabilirea msurilor necesare pentru mbuntirea performanelor unei organizaii

se reduc verificrile asupra conductorilor organizaiilor auditate urmrindu-se creterea responsabilitii acestora asupra programelor i resurselor pe care le administreaz prin mecanisme cum ar fi raportarea performanelor.

Conceptul de audit de performan

Potrivit standardelor de audit elaborate de Organizaia Internaional a Istituiilor Supreme de Audit (INTOSAI) la paragraful nr.40 se prevede c auditul de performan se refer la examinarea economiei, eficienei i eficacitii. Criteriile de evaluare ale indicatorilor de performan necesit o abordare analitic ntruct baza de referin trebuie s fie ct mai concludent, iar indicatorii utilizai s fie ct mai adecvai domeniului auditat.

Conceptele de economie, eficien i eficacitate Aa cum s-a artat mai sus, auditul performanei se ocup n principal cu examinarea economicitii, eficienei i eficacitii. Potrivit standardelor de audit (Standardul 40), un anumit audit al performanei poate avea ca obiectiv examinarea unuia sau mai multora din aceste trei aspecte.

Economicitatea

Problema central este dac n contextul politic i social dat resursele au fost achiziionate, pstrate i utilizate cu economie. Mijloacele alese reprezint cea mai economic utilizare a fondurilor publice, sau cel puin o utilizare rezonabil de economic a acestora? Economia poate fi msurat numai dac exist un criteriu rezonabil sau argumente bune pentru a face acest lucru.

Auditul economicitii cuprinde de exemplu:

- Auditul economicitii activitilor administraiei n conformitate cu principiile i practicile administrrii solide i cu politicile de management;

- Auditul privind utilizarea cu economie a resurselor i cu meninerea costurilor sczute de ctre entitile guvernamentale

Eficiena

Eficiena se refer la economicitate. i aici aspectul central este acela al resurselor desfurate. Problema principal este dac aceste resurse au fost utilizate optim sau satisfctor sau dac aceleai rezultate sau rezultate similare din punct de vedere al calitii i al timpului de rulare ar fi putut fi realizate cu resurse mai puine. Obinem oare n urma intrrilor i a aciunilor noastre rezultatul cel mai mare, din punct de vedere al calitii i cantitii ? ntrebarea se refer la relaia dintre calitatea i cantitatea de bunuri i servicii furnizate i activitile i costul resurselor utilizate pentru a le produce, n vederea obinerii rezultatelor.

Conceptul de eficacitate a costurilor privete abilitatea sau potenialul unei entiti auditate, al unei activiti, program sau operaiune de a obine anumite rezultate la un cost rezonabil. Analizele eficacitii costurilor sunt studii asupra raportului dintre costul proiectului i rezultate, exprimat n costul pe unitate de produs realizat. Eficacitatea costurilor este numai un element n examinarea general a eficienei, care poate include i analize ca de exemplu ale timpului n care produsele au fost furnizate. Aceasta, totui, nu coincide ntotdeauna cu timpul optim alocat n vederea optimizrii impactului.

Auditarea eficienei mbrac aspecte cum ar fi:

Dac resursele umane, financiare i alte resurse sunt utilizate eficient,

Dac programele guvernului, entitile i activitile sunt conduse, reglementate, organizate i executate eficient,

Dac serviciile guvernamentale sunt furnizate operativ,

Dac obiectivele programelor guvernamentale sunt atinse cu eficacitate a costurilor.

Practic, totui, este dificil s se separe cele dou concepte unul de cellalt. Ambele pot, de exemplu s constate dac entitatea auditat:

Urmrete practicile solide de achiziie,

Achiziioneaz tipul, calitatea i cantitatea potrivit de resurse la un cost adecvat,

i pstreaz corespunztor resursele,

Utilizeaz cantitatea optim de resurse (personal, echipament i faciliti) la producerea sau furnizarea cantitii i calitii corespunztoare de bunuri i servicii n manier operativ,

Se conformeaz cerinelor legilor i reglementrilor care guverneaz sau afecteaz achiziionarea, pstrarea i utilizarea resurselor entitii.

Auditul financiar este i el angajat n aceste probleme, de exemplu cnd se auditeaz practicile de achiziie. n auditul financiar, totui, sfera este mai limitat. Ca opus al auditului performanei, obiectivul este de a nu produce evaluri ale economicitii sau eficienei activitilor guvernamentale.

Eficacitatea

Eficacitatea este un concept care vizeaz atingerea obiectivelor (msura n care o activitate guvernamental, o entitate, un program sau ntreprindere i realizeaz scopurile i se concentreaz n principal pe obiective). El se refer la raportul dintre obiectivele stabilite i obiectivele atinse. Sunt oare atinse obiectivele de politic cu mijloacele utilizate, sunt furnizate rezultatele i sunt respectate impacturile? Sunt oare mijloacele utilizate i rezultatele obinute compatibile cu obiectivele de politic i poate cel mai dificil sunt oare impacturile declarate un rezultat real al politicii i nu unul datorat altor circumstane?

Auditorul ar putea s caute s evalueze sau s msoare eficacitatea prin compararea rezultatelor sau impactul sau starea de lucruri- cu scopurile prevzute n obiectivele politicii. Aceast abordare este adesea descris ca analiza privind atingerea scopului. Totui, n cazul auditrii eficacitii, s-ar putea ncerca de asemenea determinarea msurii n care instrumentele utilizate au contribuit n fapt la realizarea obiectivelor politicii. Acesta este un audit al eficacitii n adevratul sens al cuvntului i necesit dovezi c rezultatele, care au fost respectate, au fost cauzate de aciunea n discuie mai degrab dect de ali factori.

De exemplu, dac obiectivul politicii este reducerea omajului, este oare respectarea unei reduceri a numrului omerilor rezultatul aciunilor entitii auditate sau acesta este rezultatul unei mbuntiri generale a climatului economic asupra cruia entitatea auditat nu a avut nici o influen? Aici, programarea auditului trebuie s includ probleme de atribuie, adic s fie n msur s fac fa problemei excluznd orice variabile externe, intermediare.

Asemnri i deosebiri ntre auditul de regularitate i auditul de performan

( fa de auditul de conformitate (regularitate) care este supus unor norme i reglementri destul de clare, auditul de performan este mult mai deschis judecilor i nterpretrilor. Din acest motiv auditorul trebuie s fie foarte atent la independena i obiectivitatea raportului;

( spre deosebire de auditul de regularitate, planificarea auditului de performan trebuie s includ respectarea celor trei indicatori: economicitate, eficien, eficacitate;

Asemnri i deosebiri ntre auditul de regularitate i auditul de performan

( alegerea subiecilor auditai este abordat n mod diferit. n cazul auditului financiar subiecii sunt definii de lege, n contrast cu auditul de performan la care criteriile de selectare a subiecilor sunt mult mai complexe fiind necesr efectuarea unor studii preliminare detaliate nainte de elaborarea planurilor;

( criteriile de evaluare, sunt apreciate n mod diferit. La auditul de regularitate acestea au la baz legi sau norme care permit aprecieri de natura corect/incorect, legal/ilegal. n cazul auditului de performan nu exist o baz de referin fix, auditorul avnd largi posibiliti de stabilire a acestor criterii.

Asemnri i deosebiri ntre auditul de regularitate i auditul de performan

( n timp ce elementele probante, n cazul auditului financiar, tind s fie concluzive (da/nu, corect/gresit) n cazul auditului de performan dovezile au un grad mai ridicat de relativitate. De aceea auditorul, pentru a obine dovezi ct mai clare n fundamentarea opiniilor, ncearc s obin tipuri diferite de date din diverse surse utiliznd metodologii diferite iar n situaia n care dovezile obinute duc la aceeasi concluzie, raportul este mai convingtor.

Auditul performanei se refer la auditul economicitii, eficienei i eficacitii i cuprinde:- auditul economicitii activitilor administrative n conformitate cu principiile i practicile administrrii solide i cu politicile de management;

- auditul eficienei utilizrii resurselor umane, financiare i de alt natur, inclusiv examinarea sistemelor informatice, a msurilor de performan, a aranjamentelor de monitorizare, precum i a procedurilor urmate de entitile auditate pentru remedierea ineficienelor identificate, i

- auditul eficacitii performanei n ceea ce privete realizarea obiectivelor entitii auditate i auditul impactului actual al activitilor comparativ cu impactul propus.

Auditurile pot lua forma unei combinaii ntre obiectivele auditului financiar i de performan sau poate avea obiective limitate la aspectele fiecruia dintre acestea. n practic, ar putea fi o suprapunere ntre auditul financiar i cel puin unele aspecte ale auditului performanei i, n asemenea cazuri, clasificarea unui anumit audit depinde de scopul primordial al auditului (Standardul 41).

Premize ale introducerii auditului de performan la IP din ara noastr Necesitatea introducerii auditului de performan n ara noastr este impus de urmtoarele considerente:

( armonizarea legislaiei romneti cu normele, standardele i practicile internaionale;

( stisfacerea exigenelor organizaiilor i organismelor internaionale finanatoare a unor programe care se deruleaz n ara noastr;

( necesitatea asigurrii unui randament mai ridicat n utilizarea banilor publici.

Obstacole n exercitarea auditului performantei

Lips unei metodologii clare

Actualul sistem de elaborare i de execuie a bugetelor locale i de eviden contabil nu este adaptat necesitilor de prelucrare i analiz a rezultatelor,respectiv de cuantificare a performanelor n utilizarea banilor publici de ctre IP.

cadrul de elaborare, aprobare i execuie a bugetelor publice menine vechea clasificaie bugetar a veniturilor i cheltuielilor prevzute prin bugete care nu prevede stabilirea unui set de indicatori de performan specifici fiecrui program, activiti sau aciuni finanate din fondurile publice.

7.3 Organizarea activitatii de AI

a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);

b) Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);

c) compartimentele de audit public intern din entitatile publice.

CAAPI

organism cu caracter consultativ, pentru a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern, n sectorul public.

CAPI cuprinde 11 membri, astfel:

a) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;

b) profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern - 2 persoane;

c) specialiti cu inalta calificare n domeniul auditului public intern - 3 persoane;

d) directorul general al UCAAPI;

e) experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate publica, juridic, sisteme informatice - 4 persoane. UCAAPI

Funcioneaz n structura MFP n subordinea ministrului

Elaboreaza metodologii de API

Avizeaza conducatorii structurilor de API la OPC

Verifica i monitorizeaza activitatea de API

Colaboreaza cu celelalte structuri de audit interne i externe

Organizarea compartimentului API

a) conductorul IP sau, n cazul altor entiti publice, organul de conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesr desfurrii activitii de API;

b) la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de API ale MFP;

c) conductorul entitatii publice aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, stabilete i menine un compartiment funcional de API, cu acordul entitatii publice superioare; dac acest acord nu se da, auditul entitatii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitatii publice care a decis aceasta.

Institutii publice mici

Instituiile publice mici care au depsit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani consecutiv, au obligaia de a-si constitui compartiment de audit public intern pana la sfrsitul primului trimestru al anului urmtor.

Entitatile publice, care au organizat compartimente de audit public intern proprii i devin instituii publice mici, trebuie s ntiineze compartimentele de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de noul statut, n termen de 30 de zile de la ndeplinirea condiiilor mentionate.

Atribuiile compartimentului de API

a) elaboreaz norme metodologice specifice b) elaboreaz proiectul planului anual de API

c) efectueaz activiti de API

d) informeaz UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre conductorul IP auditate, precum i despre consecinele acestora;

e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; g) n cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conducatorului entitatii publice i structurii de control intern abilitate.

Reguli de conduita ale auditorilor interni

Independenta i obiectivitate Competenta i constiinta profesional Programul de asigurare i imbunatatire a calitii

7.4 Sfera de cuprindere a AI

Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate publica, inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Principalele obiective ale IP se auditeaza cel putin o data la 3 ani

Principalele obiective ale AI

- angajamentele bugetare i legale din care deriva direct sau indirect obligaii de plata, inclusiv din fondurile comunitare; - plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; - concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

- constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de creanta, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

- alocarea creditelor bugetare;

- sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;

- sistemul de luare a deciziilor;

- sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;

- sistemele informatice.

7.5 Elemente metodologice ale AI

Elaborarea programului de API

Etapele de desfasurare ale API

Documentarea lucrarilor de API

Elaborarea programului de API Selectarea misiunilor de API

Structura planului de audit public intern Referatul de justificare Actualizarea planului de API

Selectarea misiunilor de API a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri,activiti, programe/proiecte sau operaiuni; b) Criteriile semnal/sugestiile conducatorului entitatii publice Temele defalcate din planul anual al UCAAPI d) Numrul entitatilor publice subordonate;

e) Respectarea periodicitatii n auditare, cel puin o data la 3 ani;

f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;

g) Recomandrile Curii de Conturi.

Structura planului de audit public intern

- scopul aciunii de auditare;

- obiectivele aciunii de auditare;

- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse API - identificarea/descrierea entitatii/entitatilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfasura aciunea de auditare;

- durata aciunii de auditare;

- perioada supus auditarii;

- numrul de auditori proprii antrenati;

- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti (dac este cazul);

Actualizarea planului de API

Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de:

- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificatie a auditarii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;

- Solicitarile UCAAPI/entitatea publica ierarhic imediat superioar de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.

Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitatii publice.

Etapele de desfasurare ale API

Pregtirea misiunii Intervenia la fata locului (munca de teren) Elaborarea Raportului de API Urmrirea recomandrilor Supervizarea misiunii de API

Pregtirea misiunii

Ordinul de serviciu Declaraia de independenta Notificarea privind declanarea misiunii Colectarea i prelucrarea informaiilor Identificarea obiectelor auditabile Analiza riscurilor Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii Deschiderea interveniei la fata locului

Intervenia la fata locului (munca de teren)

a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea procedurilor aferente;

b) intervievarea personalului auditat;

c) verificarea nregistrrilor contabile;

d) analiza datelor i informaiilor;

e) evaluarea eficientei i eficacitatii controalelor interne;

f) realizarea de testri;

g)verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditarile precedente (verificarea realizrii corectrii)

Elaborarea Raportului de API

Elaborarea proiectului de Raport Structura proiectului de Raport Transmiterea proiectului de Raport Reuniunea de conciliere Difuzarea Raportului

Elaborarea proiectului de Raport

cerine:

a) constatrile trebuie s apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;

b) recomandrile trebuie s fie n concordanta cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale;

c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate;principii:

a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o maniera pertinenta i incontestabila;

b) exprimare clara i coerenta; c) d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendentios;

e) ierarhizarea constatrilor; f) evidentierea aspectelor pozitive i a imbunatatirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern.

Structura proiectului de Raport de audit public intern

trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:

a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;

b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditata, durata aciunii de auditare, perioada auditata);

c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern);

d) constatri efectuate;

e) concluzii i recomandri;

f) documentaia-anexa (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ).

Transmiterea i concilierea proiectului de raport

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni.

Reuniunea de conciliere

n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditata n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete o minuta privind desfurarea reuniunii de conciliere.

Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o sinteza a principalelor constatri i recomandri.

eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul entitatii publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de sustinere.

Difuzarea Raportului de audit public intern

eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza i avizare.

Pentru instituia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.

Urmrirea recomandrilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandrile menionate n Raportul de audit public intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod eficace i ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri.

Structura auditata trebuie s informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor.

Supervizarea misiunii de audit public intern

Scopul aciunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel:

a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit;

b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;

c) verifica existenta elementelor probante;

d) verifica dac redactarea raportului de audit public intern, att cel intermediar cat i cel final, este exact, clara, concisa i se efectueaz n termenele fixate.

41