Audit conspect cursuriCurs 1Auditul- procesul de verificare efectuat de un profesionist asupra anumitor aspecte i emiterea unor opinii avizate cu privire la acestea-verificarea efectuat de un profesionist independent asupra situaiei financiare ale unei entiti n legatur cu care va emite o opinieDe ce este necesar auditul financiar? 1. Ofer transparent2. Ofer informaii cu titlu special categoriilor de utilizatoriDelimitarea auditului de alte noiuni nvecinate1. Delimitare audit de control-proces implementat de conducere n vederea atingerii de catre entitate a obiectivelor sale -proces implementat de catre administraie n vederea respectrii codului eticControlul are caracter de constrangereAuditul nu are caracter de constrngereControlul se subordoneaz managementului entittiiAuditul se subordoneaz doar din punct de vedere profesional organismelor profesionale far a se subordona entitii in cauzControlul fin nu este independentAuditul este independentControlul se adreseaz administraieiAuditul se adreseaz tuturor categoriilor de utilizatoriAuditul este un compartiment distinct dar este o componenta de controlFara a fi subordonat unei poziii ea are rolul de a efectua controlIndependent n raport cu obiectul i subiectul supus analizeiCurs 2Tipuri de auditi. n fc de obiectul verificrilor1. Auditul de conformitate- se verific att elemente financiare ct i cele non-fin2. Auditul performanei- perf ent sau activ3. Auditul financiar- - procesul de verificare efectuat de un profesionist asupra anumitor aspecte i emiterea unor opinii avizate cu privire la acesteaii. Dup raportul dintre audit i entitate1. Audit extern- auditul nu aparine entitii auditate ci aparine unui organism1.1. Audit public extern- efectuat in Ro de Autoritatea de Audit1.2. Auditul extern financiar- efectuat de un profesionist independent membru CAFR2. Auditul intern- efectuat de personalul propriu sau poate fi subcontractatTipuri de misiuni ale auditului- Misiunea de asigurare Misiunea de non-asigurare1. Misiunea de asigurare1.1. Auditul situaiilor financiare1.2. Misiuni de certificare1.3. Misiuni de asigurare altele decat auditul situaiilor financiare2. Misiuni de non-asigurare2.1. Proceduri convenite2.2. Misiuni de elaborare2.3. Toate aceste misiuni pot fi centralizate prin prisma a doua elemente2.3.1. Nivelul de asigurare2.3.2. Tipul de certificare! auditul situaiilor financiare nu nseamn verificarea exhaustiv a sit fin ci a elementelor care n timp provoac obinerea elementelor situaiei financiare! auditul inseamn verificarea tuturo etapelor de producere a datelorCurs 31. Obiectivul general al auditului- de a furniza utilizatorilor o asigurare cum ca sit fin au fost ntocmite conf referintelor predefinite2. Refereniale- norme/regelementri cu privire la sfi. Obiectivul specific al misiunii auditorului- sunt aferente aseriunilor facute de conducere de o manier implicit i explicit cu privire la: i.1. categorii de obligaiuni i tranzaciii.2. soldurile conturilori.3. SF n sine!aseriuni implicite- valori consemnate in soldurile si rulajele ct!aseriuni explicite- cele inserate de catre conducere in SF de o manier descriptiv!obs: detalierea obiectivului auditorului se poate realiza i mai analitic pe baza unor domenii sau sisteme semnificative.1. Aseriunile conducerii de o manier general1.1. Aseriuni privind operaiuni i tranzacii1.2. Aseriuni privind soldurile ct1.3. Aseriuni privind sf2. Aseriuni privind operaiuni i tranzacii2.1. Apariia: manag declar ca tranzaciile au avut loc i aparin entitii neexistnd erori sau omisiuni2.2. Exhaustivitatea- toate operaiunile au fost nregistrate in doc2.3. Acurateea- op au fost nreg cu grija cuvenit2.4. Separarea exerciiilor- tranzaciile si op aparin ex curent2.5. Clasificarea- manag declara ca op au fost nreg n doc justificative si centraliz3. Aseriuni referitoare la soldurile conturilor3.1. Existena- toate elementele patrimoniale sunt declarate de conducere ca fiind existente3.2. Drepturi i obligaii- toate A reprezinta drepturi ale ent n leg cu care soc controleaz beneficii ec viit3.3. Exhaustivitatea- toate sumele au fost incluse in soldurile conturilor3.4. Evaluarea i alocarea- conducerea declar ca toate soldurile conturilor au fost alocate4. Aseriuni referitoare la prezentarea infl din sf4.1. Apariia drepturilor si oblig- cond declar ca in sf sunt rec op i tranzacii care s-au produs cu adev4.2. Exhaustivitatea- toate infl au fost repr in sf4.3. Acurateea i evaluarea- datele din sf sunt corect declarate si repr imag fidel a ent4.4. Clasificarea i inteligibilitatea- inf sunt corect angajate in sf- intelibiliteatea pp ntelegerea uoar de catre utilizator5. Obiective ale auditorului privind asertiunile conducerii5.1. Verific-dac op au avut loc in realitate5.2. Verific- dac toate op care au avut loc au fost nreg5.3. Verific-dac ev op s-a facut corect5.4. Verific-dac este asigurat independena exerciiului5.5. Verific-dac gruparea op pe doc s-a facut corect6. Obiective referitoare la solduri6.1. A Cp si D exist i sunt reflectate n soldurile ct6.2. A Cp i D aparin entitii6.3. Toate elem sunt reflectate fr omisiuni6.4. Soldurile conturilor sunt corecte7. Obiective privind prezentarea n sf7.1. Sa se asig c n sf nu sunt cuprinse A CP D7.2. S se asig c din sf nu s-au omis inf7.3. n elaborarea sf s-au resp principiile ctb7.4. Verific dac soldurile ct sunt corect verificate si angajate i dac acestea conin explicaiiCurs 4 Finalizarea misiunii auditorului se realizeaz prin emiterea unui raport de audit Procedurile de audit sunt premergtoare raportului in sine-acestea sunt practic un set de etape pe care auditorul le vrea a fi urmarite Alegera tipului de proceduri ine de momentul aplicarii acestora In fc de riscuri auditorul stabilete: Natura procedurilor, durata procedurilor, intinderea procedurilori. Durata procedurilor- cat timpii. Natura procedurilor-auditorul stabileste care sunt tipurile de proceduriiii. Intinderea procedurilor-in timp i spaiu!auditorul se raporteaz la eantioane!scopul procedurilor: Teste de evaluare Teste de control Proceduri de fond!tipul procedurilor: Dupa moment- pe parcursul ex Proceduri aplicabile la finele exCurs 5Principalele proceduri utilizate de auditor culegerea probelor de audit1. Inspectia registrelor contabile si a documentelor justificative In cadrul acestei proceduri auditorul urmeaza fluxul prelucrarii datelor verificand:i. Doc justificative atasate opii. Facturi si alte acte, pt intrariiii. Bonuri de consum pt iesiriiv. Examinarea populatiei de docv. Confrunta si arata daca infl din doc sunt sau nu conforme cu op in sine2. Inspectia activelor corporale- se poate realiza in doua moduri:i. Prin vizita la fata loculuiii. Inventarierea patrimoniului-in cadrul acestei proceduri auditorul trebuie sa determine:1. natura si calitatea sistemului contabil2. evaluarea riscului de audit3. calitatea procedurilor de inventariere4. perioada de inventariere si modul de stabilire a st la 31.125. separarea stocurilor la doua momente imp6. care sunt diferentele constatate la inventarObservarea consta in constatarea modului de derulare a unui proces de catre personalul entProcedura cu eficienta limitataCurs 63. Investigatia- consta in culegerea unor inf de la pers bine inf din afara ent4. Confirmarea- procedura prin care auditorul obt de la terti inf care nu e confirma de ex elemente ale sf-audit se asigura ca dat si creeantele ent nu sunt prescrisei. Tipuri de cereri de confirmare-4.1. pozitive- tert notificat cu privire la cuantumul creantei4.2. negative-tert solicitat sa raspunda la cererea de confirmare5. Recalcularea verificarea acuratetei6. Reefectuarea- mai poarta denumirea de reconstituire7. Proceduri analitice- evaluarea relatiilor de plauzibilitate intre inf fin si non-finCurs 7 Probele de audit Totalitatea informatiilor obtinute de auditor in urma procesului de audit Se concretizeaza prin: concretul suficient- auditorul trebuie sa culeaga o cantitate suficienta de inf pt a-si putea furniza opinia Concretul adecvat- probele trebuie sa fie de calitateCalitatea probelor de audit se demonstreaza astfel: 1. O proba scrisa mai fiabila decat una obt verbal2. Probele de la terti sunt mai credibile3. Probele obt din elaborarea mai multor tipuri de proceduri sunt mai credibileRaportul de audit Cronologic punctul final al auditorului Raportul de audit poate imbraca 2 forme: !Raport de audit standard- ori de cate ori e necesar Elementele raportului standard:1. Titlul raportului: Paragraful prin care se identifica caracterul independent al autorului si caracterul independent al sit fin si entitatea careia ii apartine raportul2. Destinatia raportului Actionari/asociati Consiliul de admin3. Paragraf introductiv- in acest paragraf sunt pre urm elem: Ent auditata Componente ale sf, enumerarea comp care sunt auditate Insumarea politicilor ctb Alte inf relevante4. Responsabilitatea conducerii pt sf-in acest paragraf se stabileste clar responsabilii cu privire la sfResponsab conducerii: Intocmirea sf Org sist contabil si sist de control intern5. Responsab auditorului este: Efectuarea de proceduri pt alegerea probelor de audit Aplicareaprocedurilor pornind de la ratiuni profesionale ale auditorului Evaluarea gradului de adevar al politicilor ctb! in debutul acestui paragraf se consemneaza de o maniera explicitastandardele/normele profesionale dupa care auditorul se ghideaza6. Paragraful pt opinieOpinia auditorului trebuie formulata intr-o maniera pozitiva exprimand conformitatea calculelor, gen de raportare care sta la baza intocmirii sf7. Alte responsabilitati de raportare:Paragraf care se intocmeste doar daca este necesar, daca standardele prevad alte elemente decat opinia sau standardele nationale8. Semnatura aduitorului semnifica asumare9. Datarea raportului- imp pt ca responsabilitatea auditorului opereaza pana la data inscrisa in raport Raport de audit modificat: Rap de audit modificat: daca opiniile sunt: cu rezerve, contrare, apare imposibilitate exprimarii unei opiniiCurs 8 Raport (opinie) nemodificat: - opinie fara rezerve, nu exista denaturari semnif ale sf

Modificate:- opinie modificata, exista denaturari semnificative ale sit fin-al 3-lea tip de opinie- cu rezerve, contrara, auditor aflat in imposibilitatea exprimarii unei opinii Alegerea uneia dintre cele 3 tipuri de opinie specifice raportului de audit modificat este fundamentata de auditor pe baza caracterului omniprezent Caracter omniprezent= prezenta peste tot Dpdvr al auditorului si conform ISA omniprez inseamna:1. Nu exista denaturari.Denaturari generalizate raspandite in nr mare de solduri2. Exista acces la inf suficiente.Daca limitarea totusi exista aceasta are un cuantum atat de mare incat conduce la denaturarea intregii sf3. Nu exista acces la inf suficiente.Denaturarea este esentiala pt intelegerea sf4. ! conditia 3 insoteste conditia 1 si 2i. Consecinta modificarii opiniei Schimbarea exprimarii din paragraful de opinie Opinia contrara- se relateaza ca din pp audit imag este falsa Imposibilitatea exprimarii opiniei Inaintea paragrafului de opinie se insereaza un paragraf baza pt opinie care nu se va mai regasii in alta parte in raportul de auditii. Baza pt exprimarea opiniei Baza pt opinia cu rezerve Baza pt opinia contrara Baza pt opinia imp exprimarii unei opinii! cele 3 tipuri de paragrafe baza insotesc intotdeauna opinia corespunzatoareVezi exemplu curs 8Curs 9 Indif de forma raportului modificat sau nu in continutul acestuia mai pot fi inserate 2 tipuri de paragrafe: Paragraful de observatii Paragraful explicativ Se permite combinarea ambelor paragrafe sau folosirea doar a unuiai. Paragraful de obs Pozitie-dupa paragraful pt opinie Cf rationamentului auditorului acest paragraf este ft important Intocmit de auditor in urm situatii:1. Aducerea unor lamuriri in cazul unui litigiu2. Aparitia unor greseli care pot afecta entitatea3. In sit aplicarii anticipate a unui nou rap standardA. Pt redactarea paragrafului se tine seama de urm:1. Dupa paragraful de opinie se insereaza cel de obs2. In titlu se gaseste termenul de opinie3. In continut descrise elemente din sf4. Precizarea ca paragraful pt obs nu modifica opiniaii. Paragrafele explicative: 1. Dupa raportul de opinie2. In continut audit atrage atentia utiliz la elemente imp pt intelegrea sf3. Uneori explicatiile se pot afla si in paragraful alte respCurs 10-probleme care se vor da la exCurs 11Riscul de audit si pragul de semnificatieA. Riscul de audit Riscul acceptat de auditor, se considera un risc acceptat intre 0-5%